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Section 6. La territorialit de limpt 1.

. Principe Le principe de la territorialit de limpt rend une loi applicable toutes les oprations ralises sur un territoire donn. Les oprations ralises en dehors de ce territoire chappent donc limposition. En matire de TVA, le code a dict des prsomptions lgales selon lesquelles une affaire est rpute faite en Tunisie : - Sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise en Tunisie ; - Sil sagit de toute autre opration, lorsque le service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont utiliss ou exploits en Tunisie. De mme, une marchandise destine lexportation est considre comme livre en Tunisie au regard dun vendeur lorsque la dclaration dexportation na pas t dpose au nom de celui-ci. Enfin, une marchandise importe est considre comme livre en Tunisie ds lors quelle est livre une personne autre que celle dont le numro didentification en douane a t utilis pour le ddouanement. 2. Exception : Les ventes sous le rgime suspensif Les assujettis la TVA autoriss raliser une vente en suspension de taxes doivent : - Mentionner sur la facture de vente la mention : vente en suspension de la taxe sur la valeur ajoute suivant dcision n....... du ................. ; Il doit tre joint la copie de la facture le numro et la date de la dcision administrative autorisant la vente en suspension. - Mentionner sur chaque facture relative une vente en suspension de taxes, le montant de la TVA ayant fait lobjet de suspension en application de la lgislation en vigueur (en pratique, la lgislation est mise en vigueur par lautorisation administrative) ; - Communiquer ladministration fiscale la fin de chaque trimes tre une copie des factures mises et nayant pas fait lobjet de perception de TVA. Sont autoriss acheter sous le rgime suspensif : (1) Les assujettis dont lactivit sexerce titre exclusif en vue de lexportation ou des ventes en suspension qui peuvent bnficier du rgime suspensif de la taxe sur la valeur ajoute pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit dduction. Ces entreprises obtiennent sur demande adresse la Direction Gnrale des Impts ou de la direction des douanes pour les entreprises sous douanes (entreprises manufacturires totalement exportatrices) une attestation dachat en suspension, un numro dautorisation qui doit tre communiqu leurs fournisseurs et un carnet de bons de commande prnumrots en trois exemplaires viss par les services des douanes ou par le bureau de contrle des impts, selon le cas. Les assujettis dont lactivit sexerce titre principal en vue de lexportation ou des ventes en suspension peuvent, sur leur demande, tre autoriss sa pprovisionner en suspension de taxe sur la valeur ajoute. Les entreprises autorises acheter sous le rgime de la suspension totale de TVA (entreprises totalement exportatrices) ou en suspension de taxe des produits exports (entreprises exportant ou vendant en suspension la moiti de leur chiffre daffaires au moins) sont tenues dtablir pour chaque opration un bon de commande en triple exemplaires sur lequel doivent tre portes les indications suivantes : Achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoute ; Dispositions de larticle 11 du code de la taxe sur la valeur ajoute ; Dcision n.......... du .................

Les bons de commande doivent recevoir la destination suivante : - loriginal au fournisseur ; - une copie au centre de contrle des impts ou la direction rgionale des douanes comptents ; - une copie conserve par lintress. Les copies destines au centre de contrle des impts peuvent tre envoyes la fin de chaque mois. (2) Certains investissements bnficient du rgime suspensif et seffectuent en suspension de TVA sur prsentation dune autorisation de la Direction des Impts. (3) Les non assujettis qui effectuent occasionnellement des oprations dexportation peuvent aussi tre autoriss bnficier du rgime suspensif de la taxe sur la valeur ajoute pour lacquisition, auprs dassujettis, de marchandises ou de services destins lexportation. Ces personnes doivent adresser au centre de contrle des impts de leur circonscription, pralablement lachat, une demande pour bnficier du rgime suspensif. La demande doit comporter lengagement exprs de prsenter ladministration les pices justificatives de la sortie des marchandises dans les vingt jours du mois suivant celui de lexportation ou, dfaut, dacquitter dans les limites de ce dlai la taxe suspendue . Ladministration dispose dun pouvoir discrtionnaire pour loctroi du rgime suspensif aux exportateurs occasionnels non assujettis. Lorsquelle constate un abus dan s les acquisitions ou un dtournement de marchandises de leur destination initiale, elle peut refuser daccorder ce rgime de faveur. (4) Les ventes faites aux socits soumises au rgime des socits ptrolires sont faites en suspension de TVA en vertu de la loi rgissant ces socits et, selon la doctrine administrative, sur prsentation de lautorisation dachat en suspension de TVA (Loi n 99 -93 du 17 aot 1999, portant promulgation du code des hydrocarbures). (5) Il en est de mme pour certaines associations qui bnficient des achats en suspension de TVA en vertu de dispositions lgales spcifiques, des ambassades et diplomates (sous rserve du principe de rciprocit) et de certaines organisations internationales. 3. Rgime des marchandises rimportes Les marchandises admises en vertu de la rglementation douanire au bnfice du retour sont soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions ci-aprs : a) suite une exportation temporaire : - pour uvraison, transformation ou autre compl ment de main-duvre : paiement de la taxe sur la valeur ajoute sur la valeur en douane de ces uvraisons, transformations ou autres complments de main-duvre tous droits et taxes inclus lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme ; - pour demeurer en ltat : la rimportation est exonre du paiement de la taxe sur la valeur ajoute ; b) suite une exportation ou rexportation dfinitive : la rimportation est subordonne au paiement de la taxe sur la valeur ajoute. Nanmoins, la franchise du paiement de cette taxe est accorde sur production dune attestation de non dcharge manant du centre ou bureau de contrle des impts comptent. Les taux de la taxe sur la valeur ajoute applicables sont ceux en vigueur la date denregistr ement de la dclaration de rimportation pour la consommation. Lattestation de non dcharge prvue par le point b du IV de larticle 11 du code de la TVA et qui permet de rimporter la marchandise initialement exporte en suspension de TVA est dlivre aux entreprises qui nont pas bnfici du rgime suspensif lors de lacquisition de la marchandise initialement exporte.