EVOLUO HISTORICA DOS TRIBUTOS NO BRASIL

H no pensamento do povo, a idia j plantada, de que

prefervel arriscar tudo contrariando as normas jurdicas e tributrias, que
liquidar os tributos devidos, pois prpria Legislao assim o faz pensar,
conforme falaremos adiante, sobre a Lei !"#$%&' que trata dos crimes
tributrios!
(credito que de forma geral )averia a necessidade de se
demonstrar * sociedade a import+ncia do pagamento dos tributos no sentido de
ser uma obrigao que deva ser liquidada ao estado para que esse possa
realizar o bem comum, de forma tal que retornar aos cidados em forma dos
benefcios diretos e indiretos ou seja, em investimentos sociais para toda a
coletividade, ,sto tudo atravs de uma conscientizao geral!
-este curso, procuramos obedecer ao conte.do programtico , em
especial aos princpios tributrios oriundos da /onstituio, que disciplinam o
poder de tributar da 0nio, 1stados, 2istrito 3ederal e 4erritrios que, a nosso
ver, constantemente desrespeitados, visto que o Legislador, em virtude da
gan+ncia por arrecadar mais e mais tributos, desrespeita as regras gerais de
tributao, como princpios bsicos da legislao tributria!
/riam5se tributos, elevam5se alquotas, em verdadeira afronta ao
atual 6istema 4ributrio -acional, acarretando prejuzos aos contribuintes
obrigados a tais pagamentos indevidamente, com refer7ncia a essa ou *quela
espcie tributria, ou mesmo em montante tambm at superior ao devido!
/abe aos contribuintes, afetados com intensa inobserv+ncia desses,
recorrer ao 8oder 9udicirio, no intento de tentar fazer prevalecer a 9ustia
para sanar as incorre:es do legislador ordinrio, que, nos parece, ter como
.nico intento, a vol.pia tributria, desrespeitando os prprios contribuintes,
sem pensar nas possveis inconstitucionalidades ocasionadas com tais
imposi:es!
; contribuinte por sua vez, nunca est satisfeito com o que
desembolsa, e muito menos o 1stado est realizado com o que arrecada, pois
sempre ) a necessidade de se arrecadar mais e mais, e aqueles cidados que
recebem a prestao de servio estatal, sentem5se lesados pela m qualidade
desses!
"
<uitos tributos e alquotas na calada da noite so criados ou
alterados, como a /8<3 que era somente para = anos, e tivemos
prorrogada at o final deste ano passado, >sorte nossa que foi derrubada por
presso da sociedade em =''$?@ o ,/<s pela Lei n! A#$B%& era "$C, tendo
sua elevao para "C vlida para somente " ano, e encontra5se prorrogada
at )oje@ o antigo 3,-6;/,(L, que era ',DC, passou5se * =C, transformou5se
em /;3,-6, tambm com alquota de =C e )oje estamos em $!AC para
algumas atividades@ a /,21 criada em =!''" sobre os combustveis, )oje
aproEimadamente por cada litro de combustvel estamos pagando FG',D'@ o
8,6 criado em "&$' que era de '!DC est )oje em "!ADC, e in.meros outros
podemos citar!
8ara adentrar ao tema, iniciaremos por demonstrar a origem dos
tributos, passando por toda a sua )istria no Hrasil, culminando com o
surgimento e comentrios de todas as /onstitui:es Hrasileiras!
A ORIGEM DOS TRIBUTOS
; dzimo, tributo da sociedade antiga, foi o que mais razes deiEou,
porque I entre os )ebreus, segundo a lei mosaica, deviam ser tributados os
dzimos e primcias para o culto divino! 1ntre muitos povos antigos,
prevalecera o costume de ofertar a dcima parte dos bens da terra para o culto
da divindade, ou seja, ao prncipe e ao sacerdote que o representava ou
ministrava!
(credita5se que a origem dos tributos nasceu com a criao das
/idades51stados, que passaram a ter suas regras, e que, para mant75las,
necessitava5se de arrecadar, e isso aconteceu por meio da tributao!
O PRIMEIRO TRIBUTO NO BRASIL COLONIAL E O DIZIMO
; primeiro tributo cobrado no Hrasil foi o QUINTO, ou seja,
8ortugal no se interessava momentaneamente para vir colonizar o Hrasil, e
determinou * alguns que aqui administrassem e pagassem sobre o pau brasil a
quinta parte do que produzissem!
( igreja tambm participava da cobrana de impostos, o c)amado
dzimo, pois )avia uma separao entre a igreja, dotada de um poder divino, o
espiritual, e o Feino, que era dotado de poder temporal!
=
;s procos tin)am grande import+ncia na arrecadao do dzimo,
visto serem quase que obrigados, nos serm:es que faziam, enaltecer aqueles
que liquidavam a dcima parte, pregando como obrigao para com 2eus, ou
seja, seria pecaminoso no pag5lo, pois tudo sobre a terra era de propriedade
divina e o dzimo era uma retribuio pelo seu uso!

DERRAMA
; perodo do incio da colonizao entre "D#' a "D', a sonegao
j fazia5se imperar no Hrasil, devido * grande dist+ncia eEistente entre Hrasil e
8ortugal, e, ainda, por no )aver uma fiscalizao direta daquele sobre este,
onde )avia a corrupo entre os prprios funcionrios da coroa!
4ambm os atrasos dos tributos foram acontecendo, tendo com isso
nascido a IDerramaJ, poca em que se cobrava os impostos atrasados com
maior rigor, e tambm poca em que a opresso fiscal foi mais patente!
( 2errama surgiu em virtude da arrecadao tributria vir caindo
sensivelmente, e 8ortugal ac)ava que esse fato se devia a sonegao que
estava aumentando, sem sequer acreditar e imaginar que pudesse realmente
estar sofrendo uma queda de produo!
4iradentes foi morto por liderar um desses movimentos e teve seus
bens confiscados em "$&, apesar de ter mais =# rebeldes com ele!
O BRASIL IMPERIAL E A 1 CONSTITUIO
6urge, ento, com a vinda da famlia Feal, a primeira espcie
tributria, com relao aos prdios eEistentes, o c)amado ,mposto 8redial, que
era correspondente a "'C do valor locativo dos imveis!
1m =D!#!"=B, 2! 8edro , outorgou a primeira /onstituio Hrasileira,
mediante um golpe, que dissolveu a (ssemblia /onstituinte, que )avia sido
formada, e passou essa atribuio a um /onsel)o, com membros de sua
indicao e confiana, surgindo ento a primeira ordem /onstitucional
Hrasileira!
!
#
O BRASIL REPUBLICANO E A 2 CONSTITUIO
3oi com a =K /onstituio do Hrasil, em "&", que foi instituido o
IMPOSTO DE RENDA, no ano de 1922, apesar que, desde "B#, o fisco j
impun)a tributos sobre determinadas categorias de rendas, mas que no
tin)am vingado!
(6 DEMAIS CONSTITUIES BRASILEIRAS (1937, 1946, 1967 e
1988)
1m "&##, aps a revoluo de "&#=, foi instalada a (ssemblia
/onstituinte, e, em jul)o de "&#B, foi promulgada a #K /onstituio do Hrasil!
;s direitos trabal)istas foram inovadores, como a instituio do salrio
mnimo para os trabal)adores e a isonomia, )orrio de )oras dirias,
proibio do trabal)o do menor de "B anos, repouso semanal, verbas
rescisrias, previd7ncia social, etc, assim, no Loverno Let.lio Margas, a
/!L!4! foi criada !
( BK /onstituio >"&#$? no trouEe modifica:es substanciais se
comparada com a anterior!
1m " de setembro de "&BA, foi promulgada a DK /onstituio
Hrasileira, em que se estabeleceu os direitos e garantias individuais, dentre
eles liberdade de manifestao, livre associao de classe, liberdade de
organizao de partidos, direito de greve, inviolabilidade de correspond7ncia,
etc!!
/riou5se, ainda, em "&AA, a Lei D!"$=, o c)amado /digo 4ributrio
-acional >/4-? em vigor at )oje!
( /onstituio de "&A$, foi a AK! da )istria!
,nstalou5se a /onstituinte em "&$ e, pela primeira vez, foi ouvido o
povo atravs de "' comiss:es de trabal)o que percorreram todo o pas,
debatendo, ouvindo a sociedade com a realizao de audi7ncias p.blicas,
visando a um processo democrtico! 2iante de vrios planos econNmicos,
como o congelamento de preos que no deu certo, pois as mercadorias
)aviam sumido do mercado e, quando aparecia, estava com gio de at "''C,
ficou insustentvel a governabilidade!
B
3oi com a promulgao da /!3!, de "& >a $a! da )istria do Hrasil?,
que trouEe um ttulo especial direcionado ao sistema tributrio, que se
encontra quase toda a matria que regula o /digo 4ributrio -acional!
1ssa nova /onstituio quando de sua promulgao introduziu as
clusulas c)amadas ptreas, e com isso o 8residente da /+mara, deputado
0lisses Luimares, declarou em seu discurso inflamvel que I!!!essa
/onstituio deveria ser to duradoura, quanto a /onstituio dos 1stados
0nidos, que j durava mais de ='' anos!!!O
/F,<16 /;-4F( ( ;F21< 4F,H04(F,( P L1, -! !"#$%&'
( sonegao impera dentre os empresrios e cidados, e esse o pensamento
do 1stado, e com isso ) necessidade de se proteger com Leis severas contra o
crime fiscal e tributario para combater essa especie de delito!
3oi criada a Lei !"#$ de =$ de dezembro de "&&', em substituio a lei
anterior B$=& de "&AD, que at ento no era sendo aplicada, por ser fal)a em
sua redao e no trazer maiores beneficios aos ento possveis sonegadores!
Meja5se que estamos falando de uma Lei, c)amada de Lei ordinria, que nasce
no 8oder Legislativo O3ederalO >/ongresso -acional que composto pelos
2eputados 3ederais e 6enadores?@ O1stadualO >(ssemblia Legislativa que por
sua, vez composta pelos 2eputados 1staduais?@ O<unicipalO >/+mara dos
Mereadores que por sua vez composto pelos vereadores?@ sancionada pelo
8oder 1Eecutivo O3ederalO >8residente da Fep.blica?@ O1stadualO >Loverno do
1stado?, ou O<unicipalO >8refeito <unicipal?!
(s leis objetivam o futuro, e por isso no alcanam o passado, ou seja, elas
no objetivam o que j se passou, salvo em rarssimas eEce:es, por isso elas
no retroagem para no alcanar um direito j adquirido >principio
constitucional?c, situa:es essas que veremos mais adiante!
( nova Lei !"#$ com redao ento bastante severa, pune os sonegadores que
com dolo lesaram o fisco!
(nalisaremos ento a seguir o art! "!da Lei respectiva Lei!
Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio
social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
D
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa as autoridades fazendrias
II - fraudar a fiscalizao tributaria, inserindo elementos ine!atos, ou omitindo operao de
qualquer natureza, em documento ou li"ro e!igido pela lei fiscal
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de "enda, ou qualquer outro
documento relati"o # operao tribut"el
I$ - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou de"a saber
falso ou ine!ato
$ - negar ou dei!ar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equi"alente,
relati"a a "enda de mercadoria ou prestao de ser"io efeti"amente realizada, ou fornec%-la em
desacordo com a legislao.
&ena - recluso de ' (dois) a * (cinco) anos, e multa.
&argrafo. + falta de atendimento da e!ig%ncia da autoridade, no prazo de 1, (dez) dias,
que poder ser con"ertido em -oras em razo da maior ou menor comple!idade da mat.ria ou da
dificuldade quanto ao atendimento da e!ig%ncia, caracteriza a infrao pre"ista no inciso $.
Meja5se que para ocorrer o crime fiscal ) a necessidade de ter a inteno o
agente de suprimir ou reduzir tributo, mas com as condutas tpicas dos tens O,
ao MO, porque se no acontecer ao mesmo tempo os dois institutos
conjuntamente no )aver crime seno vejamos!
6upon)amos que o comerciante deiEe de emitir uma nota fiscal de um produto
isento!! 1le na verdade no est cometendo supresso ou reduo de tributo,
porque esse tributo isento de imposto ,/<6! ,sso se for o 3isco 1stadual que
o fiscalizar, porque poder ocorrer outros tributos federais, que no o caso
neste eEemplo!
6upon)amos um grande equvoco cometido por um funcionrio seu, deiEando
d.vidas do valor da nota fiscal por encontrar5se ilegvel por eEemplo!!! -o
momento do lanamento lanou5se errado, e descoberto pelo fisco!!!Meja5se se
provado essa atitude, no )ouve o c)amado dolo >inteno de lesar o fisco?, e
por isso em tese no )averia o crime!
(ssim ) crime quando um contador assina um balano com dados irreais,
sendo colocados documentos falsos na contabilidade, com o intuito de lesar o
fisco em favor de seu cliente!
Quando falamos em Lei acima, estamos falando daquela Lei ;rdinria, ou
seja, aquela Lei que nasce com o projeto no 8oder Legislativo O3ederalO
>/ongresso -acional que composto pelos 2eputados 3ederais e 6enadores?@
A
O1stadualO >(ssemblia Legislativa que composta pelos 2eputados
1staduais?@ O<unicipalO >/+mara dos Mereadores que composta pelos
Mereadores?!
Mamos analisar agora o art! =! da mesma Lei!
+rt. '. Constitui crime da mesma natureza:
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar
outra fraude, para e!imir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo
II - dei!ar de recol-er, no prazo legal, "alor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de su/eito passi"o de obrigao e que de"eria recol-er aos
cofres p0blicos
III - e!igir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer
percentagem sobre a parcela dedut1"el ou deduzida de imposto ou de contribuio como
incenti"o fiscal
I$ - dei!ar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatu1do, incenti"o fiscal ou parcelas
de imposto liberadas por rgo ou entidade de desen"ol"imento
$ - utilizar ou di"ulgar programa de processamento de dados que permita ao su/eito passi"o
da obrigao tributria possuir informao contbil di"ersa daquela que . por lei, fornecida #
2azenda &0blica.
8ena 5 deteno, de A >seis? meses a = >dois? anos, e multa!
1sse artigo id7ntico com o art! "! com a diferena de que a pena aqui
menor que o artigo anterior!
8or eEemplo no tem ,, trata5se de tpico crime de apropriao indbita,
somente que em relao ao fisco, porque a empresa desconta o ,mposto de
seu funcionrio, ou de um terceiro >prestador de servio? e no repassa aos
cofres p.blicos, assim o din)eiro arrecadado pela empresa no mais pertence a
ela, mas sim do 3isco e t7m um prazo para repass5lo!
-o tem OMO, referente *quele comerciante que solicita * um analista de
sistemas por eEemplo que faa um softRare em que para um cliente emite a
nota fiscal normalmente, e no momento de informar o fisco, mediante um
cdigo secreto informa direrentemente o ocorrido, culminando com a
supresso ou reduo do tributo dolosamente!
$
;s artigos ! &! e "'! trata5se das multas, que conforme est estipulado,
porque a pena discriminada neles prev7 a deteno ou recluso, acrescida da
multa! 1E! art! "! 8ena 5 recluso de = >dois? a D >cinco aos?, e multa.
4ambm fica * critrio do 9uiz atenuar >diminuir? a pena de multa ou agrav5
la >aument5la? considerando a situao econNmica do ru e a proporo
do gan)o ilcito cometido pelo ru, at a dcima parte! conforme artigo "'! da
Lei! !"#$%&'!
No art. 11. temos: Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, concorre para
os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de sua ulpabilidade.
Art. 12. So circunstncias que podem a!ravar de 1"# $um ter%o at& metade as penas previstas nos
arts. 1., 2. e '. a (.:
) * ocasionar !rave dano coletividade+
)) * ser o crime cometido por servidor p,blico no e-erccio de suas fun%.es+
))) * ser o crime praticado em rela%o / presta%o de servi%os ou ao com&rcio de bens
essenciais / vida ou / sa,de.
; artigo "" o que c)amamos de co5autoria ou co5participe, ou at de um
mandante, figura tpica de direito penal, em que todos aqueles que participam
direta ou indiretamente do crime, tero igualmente as penas como se que
fosse ele que realmente praticou o delito!
8odemos inclusive citar o eEemplo de um contador que assina uma declarao
falsa, de um funcionrio que por sua conta e risco no emite notas ou as
falsifica, ou as deiEa de lan5las em livro proprio etc!, e ainda por
consequencia o artigo "= vem aumentar a pena nos casos em que especifica!
; artigo "B abaiEo transcrito, revogado pelo art! #B da Lei n! &=B&%&D, prev7
que aquele que liquida o dbito total, antes de ser oferecida a 21-0-/,(,
pelo promotor, fica eEtinta sua punibilidade, ou seja, passa a ser tratado como
crime nen)um tivesse sido praticado!
(ntigo art! "B e agora com a revogao pelo art! #B da Lei n! &=B&%&D,
mantm a seguinte redaoS
+rt. 34. 5!tingue-se a punibilidade dos crimes definidos na 6ei n7 8.139, de '9 de dezembro de
1::,, e na 6ei n7 4.9':, de 14 de /ul-o de 1:;*, quando o agente promo"er o pagamento do
tributo ou contribuio social, inclusi"e acessrios, antes do recebimento da den0ncia.

<uitas quest:es so lanadas com base neste artigo, no tocante de no pagar

tributo, deiEando somente para ser pago se o fisco decobrir, e a liquida5se o
dbito antes da denuncia!
T uma lgica no recomendada, pois ) tambm as multas, juros e
atualiza:es monetarias que encarecem o seu pagamento, mas ) uma outra
vertente que se pode considerar e abrir discuss:es! 8ois quando se trata de
uma micro empresa que tem uma altssima penalidade e no se consegue
pagar o dbito para ficar fora do processoU /omo que ficaU
( resposta que ser condenado, e a nosa interpretao que fere um
princpio da igualdade , pois aquele que disp:e de numerrio para liquidar o
dbito ou parcel5lo restar eEtinta sua punibilidade, mas aquele que no
dispuser de din)eiro para liquidao do dbito, poder ser condenado de
acordo com a lei!
;utra questo que se coloca que quando o contribuinte autuado, poder
recorrer na esfera administrativa, tendo #' dias para faz75lo! 6e perder poder
recorrer para as instancias administrativas superiores, at c)egar ao 4,4
>4ribunal de ,mpostos e 4aEas?, cuja resoluo morosa! <as mesmo
estando sob os 4ribunais (dministrativos, na esfera 9udicial o promotor
poder oferecer denuncia, e at poder correr o risco de ser condenado, sem
sequer ten)a terminado o processo nesta esfera!
; recurso para que isso no acontea entrar com Habeas corpus preventivo,
para primeiramente esperar o trmino do recurso administrativo para s depois
continuar o processo no poder 9udicirio!
Art. 10. Qualquer pessoa poder1 provocar a iniciativa do 2inist&rio 3,blico nos crimes descritos
nesta lei, fornecendo*l4e por escrito informa%.es sobre o fato e a autoria, bem como indicando o
tempo, o lu!ar e os elementos de convic%o.
3ar1!rafo ,nico. Nos crimes previstos nesta 5ei, cometidos em quadril4a ou co*autoria, o co*
autor ou partcipe que atrav&s de confisso espontnea revelar / autoridade policial ou judicial toda
a trama delituosa ter1 a sua pena redu6ida de um a dois ter%os. $3ar1!rafo includo pela 5ei n7
8.9:9, de 18.(.188;<
; artigo "A acima, permite que qualquer pessoa poder denunciar ao
<inistrio p.blico, e no pargrafo .nico prev7 que os crimes de co5autoria,
pode um deles denunciar todo o grupo dando detal)es do ento acontecido, e
sua pena ser reduzida de um a dois teros, c)amada a delao premiada!
8ara eEemplificar veja algumas jurisprudencias de nossos tribunais:
&
3=NA5 * >?)2= >@NA?A A @?B=2 A?)CDAA?)A $A?A)E@ 1., )N>)S@ F BA 5=) N. :.1#("89< *
A!ente impossibilitado de fornecer nota fiscal porque no inscrito no Gr!o competente * Bolo de
fraudar o fisco no confi!urado * A l!i define o crime fiscal como sendo doloso. H necess1rio que o
a!ente ten4a a!ido com inten%o dolos, com m1*f&, no sendo suficiente se provar que o cidado
infrin!iu a lei fiscal, para se imputar a pr1tica de crime de sone!a%o, que no e-sur!e se a firma
do apelante no est1 inscrita no >I"BI, e no tem, portanto, autori6a%o para impresso de notas
fiscais, ficando assim sem recol4er o imposto a que estaria sujeita. Apela%o recon4ecida e no
provida. Dnnime $AJBI * 2. A. >riminal+ Acr. n. 1:.(::"8: * BI: ?el. Bes. Fa6 de 2ello+ j 1:"0"8:+
v.u.<.
A3?@3?)AKL@ )NBHC)AA * NL@ ?=>@5M)2=NA@ B= >@NA?)CD)KL@ 3?=F)B=N>)A?)A
B=S>@NAABA B= =23?=EAB@S * =23?=SA =2 B)I)>D5BAB=S I)NAN>=)?AS *
=N>5DSL@ BA >D53AC)5)BAB= @D ANA)JD?)B)>)BAB= @misso de recol4imento *
>ontribui%.es previdenci1rias descontadas de empre!ados * Bificuldades financeiras * =-cluso de
culpabilidade ou de injuridiciadade * 3rova. Bificuldades Iinanceiras muito !raves podem justificar
a e-cluso de culpabilidade $ou de injuridicidade< de qum dei-a de recol4er no pra6o devido as
contribui%.es previdnci1rias descontadas dos empre!ados. H incensur1vel, nessa circunstancia, a
conduta de quem opta por dar prioridade ao pa!amento da fol4a de sal1rio e de fornecedores, em
detrimento da arrecada%o tributaria. A san%o penal deve ser reservada para os espertal4.es que
enriquecem /s custas do patrimonio al4eio, especialmente do patrimonio publico, no para quem,
apesar de todos os esfor%os, no conse!ue atender tempestivamente todas as obri!a%.es da sua
empresa. @ real empobrecimento do r&u & um dos sinais eloquentes da ocorrOncia da situa%o
e-cludente $ou justificante<. $Ac un da 1. A do A?I da '. ? * Acr 8(.9'.9;090*9*S> * ?el Jui6 Amir
Jos& Iinocc4iaro Sarti * 2#.92.88 * BJD 2 #1.9#.88, p 202 * ementa oficial<
AS RECEITAS PUBLICAS
8ara realizar o bem comum, que a prpria razo de sua eEist7ncia, o
1stado de entender as necessidades publicas prestando os c)amados 6ervios
8.blicos, ou seja, deve cuidas da sa.de, educao, abastecimento, transportes,
segurana comunica:es, deve administrar a justia, prover a segurana
eEterna, fomentar a atividade econNmica, etc!
8ara tudo isso evidente, que o 1stado necessita de din)eiro, que o
obt7m, mediante A ATIVIDADE FINANCEIRIA, que composta de tr7s
camposS
1 - arrecadaoS a forma pelo qual obtm a receita publica atravs
principalmente dos tributos@
2 - gestoS a administrao e conservao de todo o patrimNnio p.blico@
3 - despesasS consiste no emprego dos recursos patrimoniais para a realizao
dos fins visados pelo 1stado@
"'
1nto estas receitas p.blicas so entradas de numerrios ou bens para o
patrimNnio do 8oder 8.blico! 4ais receitas, so divididas em dois grupos a
saberS
a? receitas pblicas originrias so aquelas que prov7m do prprio
patrimNnio do 1stado, podendo serS
I - patrimoniaisS aquelas que prov7m de rendas de bens do 1stado como, as
vendas de alugueis, receitas com vendas de bens, etc!
II - empresariaisS aquelas provenientes das empresas comerciais e industriais
do 1stado, como eEemplo, a renda das empresas 8.blicas!
b) Receitas Pblicas derivadasS 6o aquelas obtidas pelo 1stado
mediante o eEerccio de sua soberania, ou seja, o 1stado eEige que o particular
l)e entregue um determinada quantia em din)eiro que so c)amados de
multas, confisco e principalmente os tributos!
(ssim os tributos so receitas derivadas, cobradas impositivamente e
coativamente pelo 1stado!
1nquanto o 2ireito 3inanceiro disciplina juridicamente toda a atividade
financeira do 1stado, ou seja, as receitas, a gesto e as despesas p.blicas, o
2,F1,4; 4F,H04VF,;, tem por objeto, a disciplina jurdica de uma das
modalidades da receita P ; 4F,H04;!
(ssim direito tributrio Io ramo do direito financeiro que regula as
rela:es jurdicas entre o 3isco >sujeito ativo? e o contribuinte ou terceiro
>sujeito passivo?J
2iante do acima eEposto, passaremos a seguir estudar as receitas
p.blicas derivadas P 4ributo!
O TRIBUTO
; art! #! 2o /4- assim defineS
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

""
Toda prestao pecuniria P 8restao juridicamente significa, aquilo que o
devedor est obrigado a entregar ao credor! T o objeto de uma obrigao
jurdica! Pecuniria vem do latim IpecusJ significando reban)o, riqueza,
fortuna, querendo dizer, representada por din)eiro! (ssim prestao
pecuniria a entrega do din)eiro que o cidado obrigado a entregar ao
1stado!
Compulsria P o tributo obrigatrio, no pago voluntariamente pelo
contribuinte, mas eEigido obrigatoriamente pelo 1stado!
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir P ; 4ributo sempre uma
prestao em din)eiro, em moeda, no )avendo no sistema brasileiro, tributo
pago Iin naturaJ, ou seja, em cabeas de gado, em ouro, em sacas de caf, etc!
Que no constitua sano de ato ilcitoS sano de ato ilcito, a multa ou
confisco, que embora so receitas tributrias, no so tributos! ; tributo no
poder ter carter penal, ou carter repressivo, pois multa como j se disse,
no tributo, ou seja, tributo no caracteriza uma punio ao contribuinte!
0ma multa dessa natureza dever ser efetuada por uma Lei prpria!
Instituda em Lei P >princpio da Legalidade 4ributria5 8rincipio da estrita
legalidade tributria P principio da reserva legal? somente a Lei pode instituir,
criar, aumentar, isentar, um tributo >art! "D' , da /3?!
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada P
somente o fisco tem o poder e dever de cobrar tributo!
; art! B! 2o /4- preceitua que a natureza especiica o tributo determinado
pelo ato !erador, sendo irrelevante"
# $ a sua denominao%
## $ a destinao le!al do produto de sua arrecadao.
2iante disso independentemente do nome que se d, ou da destinao
que se d, o que vai caracterizar o tributo, o seu fato gerador!
; art! D! 2o /4-, bem como o art! "BD ,, ,, e ,,, falam das espcies tributrias
que soS
1 - Impostos
2 - Taxas
3 - contribuio de melhoria
1 ainda segundo alguns autores e a prpria /onstituio 3ederal
ampliou tambm aosS
"=
a) emprstimos compulsrios 148 CF;
b) contribuies sociais 149 CF.
IMPOSTOS
&rt. '( )T* $ #mposto o tributo cuja obri!ao tem por ato !erador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especica, relativa ao
contribuinte.
1nto, por esse pagamento o contribuinte no recebe nen)uma
contraprestao direta ou imediata, ou seja, o 1stado no fica vinculado *
nen)uma contraprestao para o contribuinte que pagou aquela import+ncia!
TAXAS
&rt. ++ )T* $ as taxas cobradas pela ,nio, pelos -stados, pelo .istrito
/ederal ou pelos 0unicpios, no 1mbito de suas respectivas atribui2es, tem
como ato !erador o exerccio re!ular do poder de polcia, ou a utilizao,
eetiva ou potencial, de servio publico especico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio.
(o contrrio do que se disse anteriormente com relao ao imposto, as
taEas so tributos vinculados >ou seja, o fato gerador est atrelado a alguma
contraprestao estatal?!
( taEa tem como caracterstica, na materialidade do seu fato gerador, Ia
atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, em forma de
contraprestao de servios! (ssim o 1stado presta um servio ao
contribuinte, e este fica com a obrigao de pagar, por eEemplo, taEa de
registro, taEa de limpeza, taEa de licena, taEa de publicidade, taEa de coleta
de liEo, etcJ!
2ividem5se emS Taxa de Fiscalizao e Taxa de Servio
1 - Fiscalizao ou de Polcia P (quelas que tem como fato gerador o
eEerccio do poder de polcia, tratando de um poder disciplinado atravs do
qual o 1stado pode intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a
ordem e segurana! 1E! o direito de construo de um imvel em um terreno
seu, qualquer pessoa tem, entretanto ) normas de construo a serem
respeitadas, como construo de um )otel em um lugar proibido, construo
"#
que ir prejudicar imveis vizin)os etc! ( 2efinio de poder de polcia est
disciplinada pelo art. +3 do )T*S
)onsidera4se poder de polcia a atividade da administrao p5blica que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, re!ula a prtica
de ato ou absteno de ato, em razo de interesse p5blico concernente 6
se!urana, 6 7i!iene, 6 ordem, aos costumes, 6 disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econ8micas dependentes de concesso
ou autorizao do poder p5blico, 6 tranq9ilidade p5blica ou ao respeito 6
propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
2 - Taxas de servio P (s que tem como fato gerador a utilizao de
determinados servios p.blicos! (lm disso, os servios p.blicos tem que ser
especficos e divisveis!
/onforme o art! $$, os servios p.blicos tem que ser especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte, ou colocados * sua disposioS
a) servios especficosS quando possa ser separado em unidades autNnomas,
eE! taEa de coleta de liEo, taEa de emisso de passaporte, taEa de certificados
de registro de veculos! (ssim proibida a cobrana por eEemplo de uma taEa
de WXservios geraisJ por no especificar quem o contribuinte individual!
b) servios divisveisS os servios tem que redundar em uma separao tal,
que possa ser apurado individualmente em quotas partes individuais por
eEemplo, a taEa de publicidade em 6!8aulo, somente paga um valor IYJ
aquele comerciante que tiver placas, e assim mesmo de acordo com os
taman)os que a Lei determina, o valor a ser liquidado!
8ara que seja cobrado a taEa, de acordo com o final do art! $$,no ) a
necessidade do particular fazer uso do servio, mas basta que o 8oder 8.blico
coloque tal servio a disposio do contribuinte! 1E! taEa de esgoto, cobra5se
mesmo se o contribuinte tiver em sua casa uma fossa!
; : 5nico do art. ++, diz que " & taxa no pode ter base de clculo ou ato
!erador id;nticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em
uno do capital das empresas.<
1EemploS considere que um <unicpio institua uma ItaEa de
urbanizaoJ, calculada a partir da aplicao de uma alquota de ',DC sobre o
"B
valor venal dos imveis, essa taEa seria inconstitucional, pois, o ,840 serviu
como base de clculo da respectiva taEa, e portanto inconstitucional ser a
cobrana!

CONTRIBUIO DE MELHIORIA
>art! " e = /4- e art! "BD ,,, da /3?
&rt. 3' $ & contribuio de mel7oria cobrada pela ,nio, -stados, pelo
.istrito /ederal ou pelos 0unicpios, no 1mbito de suas respectivas
atribui2es, instituda para azer ace ao custo de obras p5blicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneiciado.

; art! =
"
, discrimina os requisitos para ser cobrada a respectiva
contribuio, como publicao prvia de edital, contendo o memorial
descritivo, o oramento do custo, a zona beneficiada etc!
(ssim tambm conforme a /3 art! "BD ,,,, a constituio de mel)oria
correspondente * obras p.blicas, enquanto que as taEa so para os servios
p.blicos, e ter que ocorrer uma valorizao imobiliria, sob pena de em no
)avendo, ser declarada inconstitucional! Meja um acrdo de n% 4ribunaisS
1mentaS 4(Y( 21 8(M,<1-4(Z[; 1 /(LZ(<1-4;!
3ato gerador! ;bra 8.blica! ,neEigibilidade 4ributria! /obrana de taEa de
pavimentao e calamento para recuperao do custo de obra p.blica,
,legalidade, porquanto a eEig7ncia fiscal tem como fato gerador )iptese
concernente * contribuio de mel)oria, que no permite a utilizao da taEa
"
Art. :2. A lei relativa / contribui%o de mel4oria observar1 os se!uintes requisitos mnimos:) *
publica%o pr&via dos se!uintes elementos: a< memorial descritivo do projeto+ b< or%amento do
custo da obra+c< determina%o da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribui%o+ d<
delimita%o da 6ona beneficiada+ e< determina%o do fator de absor%o do benefcio da valori6a%o
para toda a 6ona ou para cada uma das 1reas diferenciadas, nela contidas+ )) * fi-a%o de pra6o
no inferior a #9 $trinta< dias, para impu!na%o pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior+ ))) * re!ulamenta%o do processo administrativo de instru%o e
jul!amento da impu!na%o a que se refere o inciso anterior, sem preju6o da sua aprecia%o
judicial. P 17 A contribui%o relativa a cada imGvel ser1 determinada pelo rateio da parcela do custo
da obra a que se refere a alnea c, do inciso ), pelos imGveis situados na 6ona beneficiada em
fun%o dos respectivos fatores individuais de valori6a%o. P 27 3or ocasio do respectivo
lan%amento, cada contribuinte dever1 ser notificado do montante da contribui%o, da forma e dos
pra6os de seu pa!amento e dos elementos que inte!ram o respectivo c1lculo.
"D
como instrumento para recuperao do custo de obra p.blica! Fecurso
provido! >(c! un! da =K 4 do 649, Fesp! "!A'&568, Fel! <in! (mrico Luz, j!
="!""!&', 290 "$!"=!&', pg! "D!#D"
-0=>-?T#0@? )@0=,A?B>#@?
( /onstituio em seu art! "B estabeleceS
& ,nio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios"
# $ para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
p5blica, de !uerra externa ou sua imin;ncia%
## $ no caso de investimento p5blico de carter ur!ente e relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 'CD ### b.
=ar!rao Enico" & apelao dos recursos provenientes de emprstimos
compulsrios ser vinculada 6 despesa que undamentou sua inteno.
/onsiste na tomada compulsria de uma certa import+ncia do particular,
a ttulo de emprstimo, com promessa de resgate em certo prazo, e em
determinadas condi:es prefiEadas em Lei, para atender situa:es
eEcepcionais ali estabelecidas!
(ssim, pelo conte.do do artigo cumpre5nos frisar queS
" P o emprstimo somente pode ser estabelecido pela 0nio@
= P necessita de Lei complementar@ >art! "B e A& /!3! maioria absoluta?@
# P sua eEigibilidade imediata, nos termos do inciso ,, calamidade p.blica,
guerra eEterna ou iminente , no estando sujeito ao principio da anterioridade
e ou anualidade@
B P no caso do inciso ,,, em se tratando de investimento p.blico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, sua eEigibilidade ter que obedecer
ao princpio da anualidade ou anterioridade, ou seja, somente poder ser
cobrado no primeiro dia do eEerccio seguinte respeitando tambm a
noventena, que falaremos oportunamente!
( eEpresso acima deve ser interpretada restritivamente, porque )oje no
Hrasil, onde ) dficit em vrios setores sociais como )abitacional, de escolas,
)ospitais etc!, poderia se interpretado literalmente, o governo instituir uma
avalanc)e de emprstimos compulsrios, o que no conveniente nem
oportuno!
"A
D P ( arrecadao dever ser destinada eEclusivamente para os fins
designados justificantes de sua instituio >\ .nico?, ou seja, no poder ser
aplicada a arrecadao para os fins diversos do previsto na Lei que instituiu!
)@*T>#F,#GH-? -?=-)#&#?
&rt. 'IJ. )ompete exclusivamente 6 ,nio instituir contribui2es sociais de
interveno no domnio econ8mico e de interesse das cate!orias
proissionais ou econ8micas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observando o disposto nos art. 'I(, ### e 'CD, # e ##, e sem
prejuzo do previsto no art. 'JC, : (K, relativamente 6s contribui2es a que
alude o dispositivo.
=ar!rao 5nico. @s -stados, o .istrito /ederal e os 0unicpios podero
instituir contribui2es, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benecio destes, de sistemas de previd;ncia e assistencia social.
&rt. 'JC & se!uridade social ser inalizada por toda a sociedade, de orma
direta e indireta, nos termos da Aei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da ,nio dos -stados, e do .ireito /ederal e dos 0unicpios, e
das se!uintes contribui2es sociais"
# $ dos empre!adores, incidentes sobre a ol7a de salrios, o aturamento e
o lucro%
## $ dos trabal7adores%
### $ sobre a receita de concursos de pro!nsticos.
: (. &s contribui2es sociais de que trata este arti!o s podero ser exi!idas
aps decorridos noventa dias da data da publicao da Aei que as 7ouver
institudo ou modiicado, no se l7es aplicando o disposto no art. 'CD ###, b
Lprincipio da anualidadeM
1ntre as contribui:es especiais eEistentes no momentoS ,-66, a nvel
nacional, ,(<681, para os servidores p.blicos estaduais de 6o 8aulo,
,8F1<, servidores da 8refeitura <unicipal de 6o 8aulo, /;3,-6, 3L46,
8,6%8(618, /,21 >sobre o combustvel?, /ontribui:es 6indicais,
/ontribui:es de /ategorias profissionais comoS /F<, /F/, /F;, etc!
FesumindoS
/om base nos = artigos acima temos # tipos de /ontribui:es 1speciaisS
a? /ontribui:es para interveno no domnio econNmico >/,21?@
b? /ontribui:es de interesse das categorias profissionais ou econNmicas@ e
"$
c? /ontribui:es sobre a seguridade social! >,-66, ,(<681 etc!?
( diferena bsica entre os outros tipos tributrios, que as
/ontribui:es t7m uma finalidade bsica, t7m um destino para o qual foi
criado! >vide Foque (ntonio /arrazza P pg!#&B P /urso de 2ireito 4ributrio
"BK ed! e Hugo de Hrito <ac)ado?
Meja5se a /,21
=
sobre combustveis criada pela Lei "'!##A%=''",
direcionada ao pagamento de subsdios a preos do transporte de clacool
combustvel, de gs natural e derivados de petrleo, bem como de
financiamentos de projetos ambientais, etc!
DO SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO
Mejamos agora alguns princpios constitucionais que limitam o poder de
tributarS
; 1stado >0nio, 1stado membro, 2istrito 3ederal e <unicpios? tem o
poder de eEigir do cidado a entrega de determinada quantia em din)eiro, sob
a forma de tributos! 1sse poder constitui o c)amado poder de 4ributar do
1stado! ( /onstituio que estabelece os limites desse poder, atravs de
princpios que disciplinam a atividade financeira do 1stado, no tocante *
instituio e cobrana de tributos! 2o ponto de vista estatal, esses princpios
constituem restri:es ao seu poder de tributar@ mas do ponto de vista do
cidado, representam importantes instrumentos de proteo e resist7ncia a
pretenso estatal! ( seguir estudaremos os mais importantes princpios
constitucionais tributrios, embora eEistam in.meros outros, mas atentaremos
aos principais!
=
5=) N
o
10.336, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2001. Art. 1
o
Iica instituda a >ontribui%o de
)nterven%o no Bomnio =conQmico incidente sobre a importa%o e a comerciali6a%o de petrGleo e
seus derivados, !1s natural e seus derivados, e 1lcool etlico combustvel $>ide<, a que se refere os
arts. 1'8 e 1(( da >onstitui%o Iederal, com a reda%o dada pela =menda >onstitucional n
o
##, de
11 de de6embro de 2991. P 1
o
O produto da arrecadao da Cide ser destiada, a !or"a da
#ei ora"etria, ao: ) * pa!amento de subsdios a pre%os ou transporte de 1lcool combustvel, de
!1s natural e seus derivados e de derivados de petrGleo+ )) * financiamento de projetos ambientais
relacionados com a ind,stria do petrGleo e do !1s+ e ))) * financiamento de pro!ramas de infra*
estrutura de transportes.
"
1 - PRINCIPIO DA LEGALIDADES encontra5se no art! "D' , e no art! D! ,,
da /!3!
*in!um ser obri!ado a azer ou deixar de azer al!uma coisa, seno em
virtude de Aei< Lart. C. ## da )./.M
<as em matria tributria, esse princpio se manifesta mesmo, no art!
"D', ,S
?em prejuzo de outras !arantias asse!uradas ao contribuinte, vedado a
,nio, aos -stados, ao .istrito /ederal e aos 0unicpios"
# $ exi!ir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
;u seja, nen)um tributo pode ser criado >institudo? ou aumentado, a
no ser atravs da LeiS a palavra Lei nesse teEto constitucional dever ser
interpretada como Lei ordinria >art! A" da /3?
1sse princpio garante ao cidado que somente poder ser atingido por
um novo tributo, ou pelo aumento de um tributo j eEistente, aps a necessria
votao e aprovao dos representados por ele eleitos junto ao /ongresso
-acional, (ssemblia Legislativa ou /+mara dos Mereadores! 6em a
aprovao do poder legislativo >em caso de voto pelo eEecutivo? no ) lei, e
portanto, no poder )aver tributo!
; tambm \ A! do mesmo art! "D', vem confirmar queS
Nualquer subsidio ou iseno, reduo de base calculo, concesso de
credito presumido, anistia ou remisso, relativos a imposto, taxas ou
contribui2es, s poder ser concedido mediante lei especiica ederal,
estadual ou municipal...OO.
O CNT tambm no art. 97 vem confirmar que somente a Lei pode
estabelecerS
# $ a instituio de tributos, ou a sua extino%
## $ a majorao de tributos, ou a sua reduo...
###4 a deinio do ato !erador...
#P $ a ixao de alquota do tributo e de sua base de clculo...
( medida provisria veio substituir o antigo 2ecretoPLei constante da
na /onstituio anterior, que tambm era uma norma baiEada pelo 8residente
da Fepublica, entrando em vigor imediatamente, e depois era submetida ao
"&
/ongresso -acional, que tin)a A' dias para aprovar ou rejeitar esse
dispositivo, sendo que se no )ouvesse deliberao nesse prazo, seria ele
aprovado por decurso de prazo!
(gora com a atual /onstituio, atravs da emenda /onstitucional
#=%=''", que alterou o art! A= com referencia *s <edidas 8rovisrias, veio
autorizar o 8residente da Fep.blica a eEpedir <8 com fora de Lei, em caso
de relev+ncia e urgencia , que ser submetida ao /ongresso -acional, que ter
A' dias para converte5la em Lei, prorrogvel por mais uma vez \ #], podendo
criar novos ,mpostos > no tributos?, \ =]!
-a realidade )avia uma pol7mica, antes da edio desta 1menda
/omplementar #=%'", alterando o art! A= da <agna /arta, no que se refere *
poder a <8 instituir ou no tributo, o que a partir de agora ficou praticamente
resolvido o impasse!
1Ece:es ao principio da legalidadeS
; art! "D# \ "! (ssim dizS
acultado ao =oder -xecutivo, atendidas as condi2es e os limites
estabelecidos em Aeis, alterar alquotas dos impostos enumerados nos
incisos # Limposto de importaoM, ## Limposto de exportaoM #P L#=#M, e P
L#@/M, < aos quais podero ser aumentados por simples 21/F14;6, mas
essas altera:es somente podero acorrer dentro dos limites estabelecidos em
lei!
2 - PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE DA LEIS
1ncontra P se no art! "D' ,,, IbJ da /!3! P ?em prejuzo de outras !arantias
asse!uradas ao contribuinte, vedado ,nio, aos -stados e 0unicpios"
L...M
### $ cobrar tributos"
bM *o mesmo exerccio inanceiro em que 7aja sito publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
,sso significa que a Lei cria ou aumenta um tributo, somente tem
eficcia a partir do primeiro dia do eEerccio seguinte aquele em que ocorreu a
sua publicao!
='
1Eerccio financeiro na esfera tributaria aquele compreendido no
perodo de '" de janeiro a #" de dezembro do mesmo ano civil!
(ssim se uma lei tributaria criar um novo tributo, ocorrendo sua
publicao em "D de setembro de =''A, sua validade e eficcia somente
ocorrer a partir de '" de janeiro de =''$! (ntes dessa data o tributo no
poder ser cobrado!
NOVENTENA
(lm de respeitar o ano calendrio, ou seja, esperar o ano seguinte para
que a Lei entre em vigor, ) tambm que ser respeitado um lapso de &'
>noventa dias? tambm c)amado de -;M1-41-(, pois assim que
preceitua o art! "D'S
?em prejuzo de outras !arantias asse!uradas ao contribuinte, vedado 6
,nio, aos -stados, ao .istrito /ederal e aos 0unicpios"
### 4 cobrar tributos"
cM antes de decorridos noventa dias da data em que 7aja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b%
1Ece:es ao principio da anterioridadeS
; art! "D' \ "!, j enumera as eEce:es a esse principioS
I( vedao do inciso ,,,, b, no se aplica aos impostos previstos nos arts!
"D#, , >,mposto s% importao?,
"D# ,, >,mposto s% a eEportao,
"D# ,M >,8,?,
"D# M>,;3?,
"DB ,, >,mp! 1Etraordinrio P na imin7ncia ou no caso de guerra eEterna?! J
"B , emprstimos compulsriosS para atender a despesas eEtraordinrias,
decorrentes de calamidade publica, de guerra eEterna ou imin7ncia!
"&D \ A] I (s contribui:es sociais de que trata este artigo s podero ser
eEigidas depois de decorridos noventa dias da data da lei que as )ouver
institudo ou modificado, no se l)es aplicando o disposto no art! "D', ,,,, bJ!
1Ece:es * noventenaS
I( vedao do inciso ,,,, b, no se aplica aos impostos previstos nos arts!
="
"D#, , >,mposto s% importao?,
"D# ,, >,mposto s% a eEportao,
"D# ,,, >, s% renda?,
"D# M>,;3?,
"DB ,, >,mp! 1Etraordinrio P na imin7ncia ou no caso de guerra eEterna?! J
"B , emprstimos compulsriosS para atender a despesas eEtraordinrias,
decorrentes de calamidade publica, de guerra eEterna ou imin7ncia!
3 - PRINCIPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIAS ; art. C, # da /3
determina queS todos so i!uais perante a Aei, sem distino de qualquer
natureza.....
(ristteles j afirmava que Ia igualdade consiste em tratar igualmente
os iguais e desigualmente os desiguais na proporo de suas desigualdadesJ
(ssim a Lei deve tratar igualmente os que esto em posio de
igualdade, na proporo de suas desigualdades!
4 - PRINCIPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEIS ; &rt. C. QQQP#
da )/ preceitua que & lei no prejudicara o direito adquirido, o ato
jurdico pereito e a coisa jul!ada<.
1 o art! 'CD ###
aM diz que"
... vedado 6 ,nio, aos -stados, ao .istrito /ederal e aos 0unicpios"
### $ cobrar tributos"
aM em relao a atos !eradores ocorridos antes do inicio da vi!;ncia da lei
que os 7ouver institudo ou aumentado <
(ssim em regra geral, a lei tributaria no retroage, mas ) eEceo
como no caso de uma lei ser interpretativa, ou no caso de lei penal ser mais
benigna ao acusado! >vide art! "'A /4-?!

5 - PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE DE TRIBUTAO
Feza o art! "D" da /3S R vedada 6 ,nio"
# $ instituir tributo que no seja uniorme em todo territrio nacional ou
que implique distino ou preer;ncia em relao a -stado, ao .istrito
/ederal ou a 0unicpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos iscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio4econ8mico entre as dierentes re!i2es do =as%
==
## $ tributar a renda das obri!a2es da divida publica dos -stados, do
.istrito /ederal e dos 0unicpios, bem como a remunerao e os proventos
dos respectivos a!entes p5blicos, em nveis superiores aos que ixar para
suas obri!a2es e para seus a!entes.
(ssim o inciso , garante a uniformidade de tributao em todo o
territrio nacional dos tributos federais! /omo eEemplo cita5se o imposto
sobre a importao cobrado no porto de 6antos >68?, que o mesmo valor
cobrado no porto de Mitria >16?, bem como em qualquer outro lugar que
promova a entrada de produtos estrangeiros no pas!
4ambm admitiu P se a /3, a concesso de incentivos fiscais destinados
a promover o equilbrio do desenvolvimento scio5econNmico entre as
diferentes regi:es do pas como, por eEemplo, na ^ona 3ranca de <anaus!
-o inciso ,, probe a unio tributar a renda das obriga:es da divida
publica estadual ou do 2! 3ederal ou <unicipal, da mesma forma os
proventos dos (gentes dos 1stados 2!3! e <unicpios, em nveis superiores ao
adotado pela prpria 0nio!
1 o art! "D= da /3 tambm complementaS
R vedado aos -stados, ao .istrito /ederal e aos 0unicpios estabelecer
dierena tributaria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de
sua proced;ncia ou destino.
Male dizer que dentro de um 1stado, ) que ter as mesmas alquotas
para os produtos, pouco importando se a venda foi iniciada em Lins, e
remetido o produto para uma outra /idade >/apital?, dever ter a alquota
uniforme em todo aquele territrio abrangido!
;s artigos "' e "" do /4-, repetem o disposto na /onstituio 3ederal!
6 - PRINCIPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVAS 1sse principio
est estampado no art! "BD \ " ! da /!3! que dizS
?empre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero !raduados
se!undo a capacidade econ8mica do contribuinte, acultado 6
administrao tributria, especialmente para conerir eetividade 6 esses
=#
objetivos, identiicar, respeitar os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrim8nio, os rendimentos e as atividades econ8micas do contribuinte<.
/om essa disposio a /3 est determinando como princpio, que a lei
dever sempre estabelecer critrios, de modo que quem gan)a mais paga mais,
e quem gan)a menos pague menos!
7 - PRINCIPIO DA PROIBIO DO CONFISCO - ; art! "D', ,M dizS
?em prejuzo de outras !arantias asse!uradas ao contribuinte, vedado 6
,nio, ao distrito ederal e aos municpios"
#P $ utilizar tributos com eeitos de conisco.<
4al principio visa proteger o patrimNnio e a renda do contribuinte, de
forma a garantir que nen)um tributo subtraia deles uma parte razovel! 1E! ;
,4F nunca poderia ser de ='C sobre o valor da terra, porque ao passo de D
anos praticamente o governo federal cobraria um tributo do mesmo valor da
propriedade, praticamente confiscando o imvel do contribuinte!
8 - PRINCIPIO DA NO LIMITAO DO TRAFEGO - a /onstituio
diz em seu art! "D' S
?em prejuzo de outras !arantias asse!uradas ao contribuinte, vedado 6
,nio, aos -stados, ao .istrito /ederal e aos 0unicpios"
P 4 estabelecer limita2es ao trae!o de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvadas a cobrana de
ped!io pela utilizao de vias conservadas pelo =oder =5blico.
6eguindo o preceito acima, em uma cidade litor+nea no 1stado de so
8aulo, foi considerada ilegal uma taEa cobrada dos Nnibus que levavam
turistas * praia daquela cidade, pois visava inibir os turistas c)amados
IfarofeirosJ *quele balnerio, ferindo desta forma o preceito constitucional
acima transcrito!
COMPETNCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIA
=B
/ompet7ncia tributria o limite do poder que o 1stado tem de instituir
e cobrar tributos!
T a /onstituio 3ederal que faz essa discriminao do poder de tributar
entre as diversas pessoas jurdicas de direito p.blico internoS 0nio, 1stados,
2istrito 3ederal e <unicpios, isto , relacionou nominalmente quais os
impostos que competem * 0nio, aos 1stadosPmembros, ao 2istrito 3ederal e
aos <unicpios! 8ara os 1stados, o 2istrito 3ederal e os <unicpios essa
relao taEativa, no podendo eles criar outros impostos alm daqueles que
l)es foram atribudos pela /onstituio!
6omente * 0nio dado o poder de instituir e cobrar novos impostos alm dos
previstos na /onstituio > art! "DB , ?! 1sse poder de criar novos impostos
c)amado de competncia tributria residual!
T importante observar que embora a /onstituio 3ederal discrimine as
compet7ncias tributrias nos art! "D#, "DB, "DD e "DA, enumerando os
impostos 3ederais, 1staduais e <unicipais, ela no cria esses tributos! 1stes
somente podero ser criados por Lei da pessoa jurdica de direito p.blico
interno a que foi atribuda essa compet7ncia >principio da legalidade?! (ssim,
a /onstituio no cria os ,mpostos 3ederais, 1staduais ou <unicipais, mas
eles tero que ser institudos por Leis ordinrias 3ederais, 1staduais ou
<unicipais, respectivamente! 2a mesma forma o /digo 4ributrio -acional,
que tem fora de Lei /omplementar >pois esta complementando a
/onstituio 3ederal?, embora estabelea normas gerais sobre os diversos
tributos, no cria esse tributos, mas as leis especficas que institurem os
tributos, devero obedecer essas normas gerais!
(ps essas considera:es preliminares, iremos estudar a maneira pela
qual a /onstituio 3ederal, fez a discriminao, ou distribuio da
compet7ncia tributria!
1 - COMPETNCIA TRIBUTRIA DA UNIO
A) - IMPOSTOS FEDERAIS
a? ,mposto sobre a ,mportao P art! "D# ,@
b? ,mposto sobre a 1Eportao P art! "D# ,,@
c? ,mposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza P ,F art! "D# ,,,@
d? ,mposto sobre 8rodutos ,ndustrializados P ,8, art! "D# ,M@
e? ,mposto sobre operao de credito, c+mbio e seguro, ou relativo a ttulos e
Malores <obilirios P ,;3 P art! "D# M@
f? ,mposto sobre a 8ropriedade 4erritorial Fural P ,4F 5 art! "D# M,@
=D
g? ,mposto sobre grandes fortunas 5 art! "D# M,, >;bs! 2ependendo da lei
complementar?@
)? ,mposto eEtraordinrio de guerra P art! "DB ,,@
i) ;utros impostos mediante lei complementar, pelo eEerccio da
competncia residual, desde que sejam no cumulativos, e no tenham
base de calculo ou fato gerador prprios dos discriminados na
/onstituio 5 art! "DB ,!
B) TAXAS FEDERAIS P art! "BD ,, da /!3 ou art! $$ do /!4!-!
6o taEas quem tem por fato gerador servios p.blicos especficos e divisveis
federais ou o eEerccio do poder de polcia da 0nio!
-o ) discriminao na constituio!
C) CONTRIBUICO DE MELHORIA FEDERAL P art! "BD ,,, da /!3
ou art! " da /!4!-!
6o as que tem fato gerador obra p.blica federal!
D) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS : art! "B /!3! ou art! "D do
/!4!-! >com alterao pela prpria /!3!?!
E) CONTRIBUICES ESPECIAIS art! "B& /!3! ou ="$ do /!4!-!
>tambm c)amada de contribuio social )
2 - COMPETNCIA TRIBUTRIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO
FEDERAL
A) IMPOSTOS ESTADUAIS
a? ,mposto sobre transmisso Icausa mortisJ e doao de quaisquer bens ou
direitos P art! "DD ,@
b? ,mposto sobre operao relativa * circulao de mercadorias e sobre
prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal de
comunicao! ,/<6 P art! "DD ,,@
c? ,mposto sobre a propriedade de veculos automotores P ,8M( 5 art! "DD ,,,@
B) TAXAS ESTADUAIS P art! "BD ,, da /!3! ou art! $$ do /!4!-!
C) CONTRIBUICO DE MELHORIA ESTADUAL P art! "BD ,,, da /!3!
ou art! " do /!4!-!
=A
D) CONTRIBUICES ESPECIAIS P art! "B& \ .nico da /!3!
3 - COMPETNCIA TRIBUTRIA DOS MUNICIPIOS
A) IMPOSTO MUNICIPAIS
a? ,mposto sobre propriedade predial urbana P art! "DA ,@
b? ,mposto sobre a propriedade territorial urbana P art! "DA ,@
c? ,mposto sobre transmisso Iinter vivosXX, a qualquer ttulo por ato oneroso,
de bens imveis! P art! "DA ,,@
c? ,mposto sobre servios de qualquer natureza P ,66 P art! "DA ,,, >obs!
imposto esses no compreendidos no art! "DD ,, b, ,/<6?@
B) TAXAS MUNICIPAIS P art! "BD ,, da /!3! ou art! $$ do /!4!-!
C) CONTRIBUIO DE MELHORIA MUNICIPAL P art! "BD ,,, da /!3!
ou art! " do /4-!
D) CONTRIBUIES ESPECIAIS P art! "B& \ .nico da /!3!
;bserva5se que, ao contrrio do que faz com os impostos, a
/onstituio 3ederal no especifica as 4aEas e contribuio de mel)oria, que
competem 0nio, 1stado 2!3 e <unicpios! ; que ira determinar a
compet7ncia para a instituio desses tributos ser a compet7ncia atribuda
pela /onstituio 3ederal, /onstituio 1stadual, ou /onstituio <unicipal,
con)ecida por Leis ;rg+nicas dos <unicpios e do 2!3, e demais legislao,
para que essas pessoas de 2ireito 8.blico possam eEecutar obras, servios ou
atividades relativas ao eEerccio do poder de policia, que so fatos geradores
dessas espcies tributrias! 8or eEemplo, se um determinado servio p.blico
for da compet7ncia do 1stado, a taEa decorrente desse servio somente poder
ser estadual, para no )aver invaso de compet7ncias!
IMUNIDADES CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIAS
/onstituio 3ederal P art! "D'M, a, b, c, d@ art! "D# \ = ,,@ art! "D#\ B]@
"DDY a@ art! "DA =] ,
/4- P art!&], ,M, a, b, c, d!
=$
2a mesma forma que atribui a compet7ncia de tributar * 0nio, aos
1stados5membros, ao 2istrito 3ederal e aos <unicpios, a /onstituio
3ederal estabelece barreiras intransponveis ao eEerccio dessa compet7ncia,
vedando ao legislador ordinrio decretar impostos sobre certas pessoas,
matrias ou fatos! 6o as ,<0-,2(216 /;-64,40/,;-(,6
4F,H04VF,(6!
(L,;<(F H(L11,F; conceitua as imunidades como Iveda:es
absolutas ao poder de tributar certas pessoas >subjetivas? ou certos bens
>objetivas? e, s vezes umas e outras e alerta que Ias imunidades tornam
inconstitucionais as Leis ordinrias que as desafiamJ >2ireito tributrio
Hrasileiro P 1d! 3orense P "'
a
! ed! P "&" P pg! B?!
1) CARACTERISTICAS DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS
3VH,; L1;8;L2; 21 ;L,M1,F(, em seu /urso 1Epositivo de direito
4ributrio >1d! Fesen)a tributaria P "&$A P pg! B&?, relaciona as seguintes
caractersticas bsicas das imunidadesS
"a!? ( imunidade no uma renuncia ao poder de tributar e como tal no
traduz um favor fiscal, ou uma regra de eEceo! (ssim, sendo, no podem
ser restritivamente interpretadas!
=a!? ( imunidade uma limitao da /ompet7ncia tributria, originada na
constituio! 6 a /onstituio pode estabelecer imunidades tributarias!
#a!? ( imunidade sempre ampla e indivisvel, no admite restri:es ou
fracionamentos!
Ba!? ( imunidade atinge eEclusivamente os impostos! ( /onstituio no
estabelece imunidades com referencia as taEas e a contribuio de
mel)oria!
Da!? ( imunidade no eEclui as obriga:es acessrias > art! &] \ "], /4-?!
2) AS IMUNIDADE TRIBUTARIAS NA CONSTITUIO
( /onstituio 3ederal arrola as seguintes imunidadesS
a? ,munidade recproca da 0nio, 1stados, 2istrito 3ederal e <unicpios!
(s pessoas jurdicas de direito p.blico ,nterno esto proibidas de se
tributarem mutuamente! T eEtensiva *s autarquias, mas no aos servios
p.blicos concedidos >/!3! "D' M, IaJ e & ,M IaJ e "# /4-!?
b? ,munidade dos templos de qualquer cultoS "D' M, b
=
( palavra templo inclui no s o prdio onde se celebra o ato religioso,
como as depend7ncias aneEas e o prprio servio religioso >no inclusa as
casa particulares, aluguel, terrenos, bens?!
c? ,munidade dos partidos polticosS "D'M, c
;s partidos polticos so pessoas jurdicas de direito 8ublico ,nterno! ;
art! "B do /4- estabelece os requisitos para que os partidos 8olticos possam
usufruir dessa imunidade!
d? imunidade das entidades sindicais dos trabal)adores P "D' M, c
e? ,munidade das ,nstitui:es de 1ducao ou de (ssist7ncia social! P "D'M, c
,nstitui:es so entidades sem finalidade lucrativa! (s eEig7ncias so as
mesmas do 8artidos 8olticos e esto no art! "B do /4-!
f? ,munidade dos livros, jornais e peridicos! "D' M, d
-o abrange os catlogos, an.ncios e papeis de interesse mercantil
eEclusivo >eEemploS livro fiscal, etc?! Misa proteger a educao, a cultura e a
liberdade de eEpresso e pensamento!
g? ,munidade do papel de imprensa! "D' M, d
)? ,munidade dos produtos industrializados destinados ao eEterior "D# \ #], ,,,
i? ,munidade do minif.ndio rural! "D# \ B]@
<inif.ndio rural a gleba rural de rea no eEcedente a =D )ectares
>aproEimadamente "' alqueires paulista?, quando a cultive, s ou a famlia, o
proprietrio que no possua outro imvel@
j? ;utras imunidades constantes da /onstituio 3ederal, onde constam a
palavra I-o incidirJ! 1E! sobre opera:es que destinem a outros 1stados
8etrleo, lubrificante combustvel liquido e gasolina e derivados e energia
eltrica "DD Y b@ "DDY c@ "DA \ =] ,@

,munidade sobre o ouro quando no for ativo financeiro "DD Y c@
,munidade do ,mposto sobre 4ransmisso ,mobiliria "DA \ =] ,@
=&
-o caso de transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimNnio
de pessoa jurdica em realizao de capital, ou transmisso de bens ou direitos
decorrentes de fuso, salvo se a atividade predominante dessa entidade for o
comercio desses bens ou direitos ou a locao de imveis, ou arrendamento
mercantil, aplica5se a imunidade do ,4H,!
,munidade do ,/< sobre as opera:es que destinem ao eEterior, nem
servios prestados a destinatrios no eEterior! >art! "DD Y a, da /3?!
DIFERENA ENTRE IMUNIDADE, NO INCIDNCIA E ISENO
INCIDNCIA
2iz5se que ) incid7ncia tributria quando a )iptese prevista na lei
tributria instituidora do tributo se realiza em concreto!
8or outras palavras, se o fato ocorrido corresponde a )iptese prevista
na lei como fato gerador do tributo, temos a incid7ncia do tributo!
1ES ( lei dizS Iquem tem veculo paga o ,8M(! 8ortanto, se ten)o um
carro, ocorreu o fato gerador, isto , ) incid7ncia, ocorreu o fato gerador!
8ara que )aja incid7ncia tributaria sobre determinado fato ou situao
necessrio que esse fato ou situao esteja dentro do modelo dado pela lei!
Fu_ Harbosa -ogueira dizS ,-/,2`-/,( o fato de a situao descrita
na lei se realizar e dar nascimento a obrigao tributria! -este caso a situao
est includa no campo de tributao! 4ecnicamente se diz que a ocorr7ncia
de fato gerador do tributo, ou , )ouve a incid7ncia do tributo!
LogoS ,-/,2`-/,(S a ocorr7encia do fato gerador do tributo!
NO INCIDNCIA
T a situao em que o fato ocorrido no corresponde a )iptese de
incid7ncia ou ao fato gerador previsto na lei tributaria! -o ) adequao
entre o modelo descrito na lei tributria e o fato ocorrido em concreto!
-esse caso o fato est fora do campo de incid7ncia da lei tributaria@ no
por ela abrangido!
-a Ino incid7nciaJ no ocorreu o fato gerador@ a situao prevista na
lei como dando origem ao tributo no se realizou! ; fato ocorrido foi
diferente!
#'
1ES ( lei dizS IQuem tem veculo paga S I,8M(J!
1u no ten)o carro
Logo, no devo o tributo ,8M(!
IMUNIDADE
( imunidade , segundo (mlcar de (ra.jo 3alco, Iuma forma
qualificada ou especial de no incid7nciaJ por supresso na /onstituio, da
compet7ncia impositiva ou do poder de tributar, quando se configuram certos
pressupostos, situa:es ou circunstancias previstas no estatuto supremo!
1squematicamente, poder5se5ia eEprimir a mesma idia do modo seguinte@ a
/onstituio faz, originariamente, a distribuio da competAencia impositiva
ou do poder de tributar@ ao fazer a outorga dessa compet7ncia, condiciona5o,
ou mel)or, clausula5a, declarando os casos em que ela no poder ser
eEercida!
I( imunidade , assim, uma forma de no incid7ncia pela supresso de
compet7ncia impositiva para tributar certos fatos, situa:es ou pessoas, por
disposio constitucionalJ!
1ES ( lei dizS
I; imposto de circulao de mercadorias incide na sada de
mercadorias de estabelecimento comercialJ!
(ssim, como regra geral, toda vez que do estabelecimento comercial
sair mercadorias, em decorr7ncia de circulao econNmica, o tributo devido!
1ntretanto, algumas opera:es esto eEcludas do campo de incid7ncia
por fora da /onstituio que vedou, proibiu, essa incid7ncia!
T o caso dos livros, jornais e peridicos >art! "D' M, IdJ da /!3!?!
-o fosse essa vedao, o tributo normalmente incidiria!
( imunidade tributria no se confunde com a no incid7ncia e com a
iseno, embora sejam freqaentes as confus:es no s por parte de leigos,
como o prprio teEto constitucional > "D# \ #] ,,,, "D# \ B] ,, e "DA \ =] , etc!
da /3?, que falam em no incid7ncia quando no caso tratamos de imunidade!
ISENO
( iseno no se confunde com a no incid7ncia e a imunidade, so
coisas bem distintas@ vejamosS
#"
-a no incid7ncia, no ocorre o fato gerador! ( situao prevista na lei
material no se realiza!
-a imunidade, a situao prevista se realiza caso a /onstituio ao
distribuir a compet7ncia tributria, no tivesse eEcludo certos fatos e
situa:es do campo de incid7ncia de determinados tributos > vide art! "D' M,
da constituio federal?!
9 a iseno a dispensa do pagamento do tributo devido em virtude de
disposi:es eEpressas de lei do poder competente para criar esse tributo!
( iseno eEclui o credito tributrio! ; fato gerador da obrigao
tributaria ocorre, isto , a situao prevista na lei tributaria acontece e o fato
no foi eEcludo do campo de incid7ncia pela /onstituio! 1ntretanto, no
momento do nascimento da obrigao, o credito tributrio eEcludo@ no
objeto de lanamento, porque a lei que criou o tributo ou outra posterior,
dispensou o seu pagamento!
;bsS s se isenta aquilo que era tributado!
Lei
,munidade, ) barreira constitucional no ) possibilidade
de tributao, somente se )ouver uma alterao da /onstituio
#=
Barreira Constitucional
Campo no Incidncia
Iseno
Campo de Incidncia
Imunidade Tributria
ISENO COM BASE EM LEI FEDERAL
-a /onstituio anterior, poderia a 0nio conceder iseno de tributos
estaduais e municipais, aos servios p.blicos que conceder, o que no foi
recepcionado pela /onstituio atual que em seu artigo "D" ,,, assim
preceituaS
&rt.'C'. R vedado ,nio"
### $ instituir isen2es de tributos da compet;ncia dos -stados, do .istrito
ederal ou dos 0unicpios.
(ssim a 0nio no mais poder isentar tributos, 1staduais ou
<unicipais, por invaso de compet7ncia!
LEGISLAO TRIBUTRIA
9 vimos que a 1Epresso Ilegislao tributriaJ, definida no /4-, em
seu (rt! &A, mais ampla que a eEpresso Ilei tributriaJ!
Lei a norma abstrata, geral e obrigatria, emanada do 8oder
Legislativo e sancionado pelo 1Eecutivo ou promulgada pelo prprio
Legislativo > na falta de sano oportuna ou no caso de rejeio de veto?!
ILegislao 4ributriaJ empregada para designar o conjunto de
normas, de diversas )ierarquias, desde a norma constitucional at as c)amadas
normas complementares, incluindo a prpria Lei, ou Lei ordinria, que
disciplinam matria tributria!
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
1m direito denominam5se fontes as normas das quais nasce o prprio
2ireito! T a nascente de onde brota o 2ireito!
##
,nterpretando o art! =] juntamente com o referido (rt! &A do /4-
conclumos que o 2ireito 4ributrio Hrasileiro tem as seguintes fontes
principaisS
" 5 (s normas constitucionais
= 5 (s emendas * constituio
# 5 (s leis complementares * /onstituio
B 5 ;s 4ratados e as /onven:es ,nternacionais
D 5 (s Fesolu:es do 6enado
A 5 (s Leis ordinrias
$ 5 (s Leis 2elegadas
5 (s <edidas 8rovisrias
& 5 ;s 2ecretos Legislativos e
"' 5 ;s 2ecretos Fegulamentares!
4raamos uma pir+mide na relao das fontes principais onde
verificamos que no pice da pir+mide encontramos a lei maior e em sua base a
norma menor o que c)amamos de H,1F(FQ0,( 2(6 -;F<(6
4F,H04(F,(6
1Eistem ainda as seguintes fontes complementares ou secundarias do
2ireito 4ributrioS
" 5 ;s (tos -ormativos
= 5 (s decis:es administrativas
# 5 (s decis:es judiciais
B 5 (s praticas reiteradas e
D 5 ;s /onv7nios
Mejamos cada uma dessas fontes!
1 - AS NORMAS CONSTITUCIONAIS:
#B
( /onstituio 3ederal a Lei maior, a norma )ierarquicamente
superior! 4oda norma que contrariar ou no se fundamentar num dispositivo
constitucional torna esta inconstitucional!
( /onstituio vigente no Hrasil a /;-64,40,Z[; 2(
F180HL,/( 3121F(4,M( 2; HF(6,L, de n] $, promulgada em 'D%"'%
e antes dela tivemos A /onstitui:es, sendo a primeira outorgada por 2! 8edro
em "=B@ a =K em "&"@ a #K em "&#B@ a BK em "&#$@ a DK em "&BA@ e a AK em
"&A$!
2 - AS EMENDAS CONSTITUIOS
6o atos que alteram o teEto constitucional! 1nto reguladas no art! A'
da /onstituio federal!
0ma vez aprovada, a emenda passa a ser norma constitucional! >1E!
1menda da Feforma da 8revid7ncia?!
Meja5se o que necessrio para alterar qualquer dispositivo
/onstitucional atravs de uma 1menda,
&rt. (D. & )onstituio poder ser emendada mediante proposta"
# 4 de um tero, no mnimo, dos membros da )1mara dos .eputados ou do
?enado /ederal%
## 4 do =residente da >ep5blica%
### 4 de mais da metade das &ssemblias Ae!islativas das unidades da
/ederao, maniestando4se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus
membros.
: 'K 4 & )onstituio no poder ser emendada na vi!;ncia de
interveno ederal, de estado de deesa ou de estado de stio.
: SK 4 & proposta ser discutida e votada em cada )asa do )on!resso
*acional, em dois turnos, considerando4se aprovada se obtiver, em ambos,
tr;s quintos dos votos dos respectivos membros.
: TK 4 & emenda 6 )onstituio ser promul!ada pelas 0esas da
)1mara dos .eputados e do ?enado /ederal, com o respectivo n5mero de
ordem.
: IK 4 *o ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a
abolir"
# 4 a orma ederativa de -stado%
## 4 o voto direto, secreto, universal e peridico%
#D
### 4 a separao dos =oderes%
#P 4 os direitos e !arantias individuais.
: CK 4 & matria constante de proposta de emenda rejeitada ou 7avida
por prejudicada no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso
le!islativa.
0ma observao que se faz que para ser aprovada uma emenda ) a
necessidade de quorum por maioria qualificada #%D >pargrafo segundo do art!
A'?, diferente da maioria absoluta >metade mais um dos membros 5 leis
complementares art! A&? e maioria relativa >metade mais um dos presentes *
assemblia! art! A' ,,,?
3) AS LEIS COMPLEMENTARES CONSTITUIO: (Art. 146 e Art.
69)
6o atos que visam regulamentar ou dar maior eficcia a determinados
dispositivos da /onstituio!
(s leis complementares s podem ser editadas nos casos eEpressamente
previstos no teEto da /onstituio como as emendas@ no se incorporam,
somente podem ser revogadas ou modificadas seno por outra lei
complementar@ colocam5se )ierarquicamente acima das leis ordinrias@ e
dependem de sano presidencial sujeitando5se conseqaentemente, ao veto,
como as leis ordinrias!
1m seu art! "BA a /onstituio 3ederal disp:e queS ILei complementar
estabelecer normas gerais de direito tributrio!!!J
; /digo tributrio -acional >/4- P Lei n] D!"$=, de =D de outubro de
"&AA? lei complementar sendo ele quem estabelece as normas gerais de
direito tributrio!
1mbora denominado de Lei, o /digo 4ributrio tem a natureza de lei
complementar por fora do (to /omplementar nb #A, de "#%'#%A$!
;s art! "BA, "B, "D# M,,, "DB , dentre outros, so matrias que a
prpria /onstituio determina serem objeto de Lei /omplementar!
4) OS TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS:
#A
6o os acordos de vontades entre 1stados soberanos! ;s tratados e as
conven:es internacionais devem ser ratificados pelo /ongresso -acional
>(rt! B M,,, da /3?!
@ &rt. J3 do )T* disp:e queS
@s tratados e as conven2es internacionais revo!am ou modiicam a
le!islao tributaria interna e sero observados pela que l7es sobreven7a.<
(ssim, por eEemplo, )avendo uma conveno entre Hrasil e 9apo
dizendo que no incide ,mposto de Fenda sobre determinada operao, e
)avendo lei dispondo em contrrio, ou vindo a ser promulgada lei que
estabelea o contrario, valero sempre as regras dos I4ratados e /onven:es
,nternacionaisJ!

5) AS RESOLUES DO SENADO:
(s resolu:es do 6enado s t7m import+ncia em matria tributria
porque so elas que fiEam as alquotas mEimas do imposto sobre a
transmisso de Hens ,mveis e ,mposto sobre ;pera:es Felativas *
/irculao de <ercadorias P ,/<6 > Fesoluo do 6enado #AB que limita
alquotas mEimas do ,/<6?

4ambm so importantes porque somente por meio de Fesolu:es do
6enado poder ser suspensa a eEecuo de lei ou decreto declarado
inconstitucional pelo 6upremo 4ribunal 3ederal >
#
art! D= Y da /3?
6) AS LEIS ORDINRIAS:
Lei ordinria a lei propriamente dita! T a norma emanada do 8oder
Legislativo, sancionada pelo 8oder 1Eecutivo ou eEcepcionalmente
promulgada pelo prprio 8oder Legislativo! 1ssa norma somente se torna
obrigatria aps a publicao no 2irio ;ficial!
(s leis ordinrias so importantssimas no 2ireito 4ributrio pois so
elas P e somente elas P que podem instituir ou aumentar tributos, por eEpressa
disposio dos art! "D' , /3 >vide 8F,-/c8,; 2( L1L(L,2(21?!
-em a /onstituio 3ederal ou /digo 4ributrio podem criar ou
aumentar um tributo, apenas pode faze5lo a lei!
#
Art. ;2. >ompete privativamente ao Senado Iederal: N * suspender a e-ecu%o, no todo ou em
parte, de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Aribunal Iederal+
#$
@ art. J+ do )*T enumera analiticamente os casos em que somente a
lei pode disciplinar!
# 4 a instituio de tributos ou a sua extino%
## $ a majorao de tributos, ou sua reduo%
### $ a deinio do ato !erador da obri!ao principal%
#P $ a ixao da alquotas ou da base de clculo%
P $ a cominao de penalidades para as a2es ou omiss2es contrrias
aos seus dispositivos, ou de dispensa ou reduo de penalidade.
P# $ as 7ipteses de excluso, suspenso e extino de credito
tributrio, ou de dispensa ou reduo de penalidade.
4odas essas )ipteses somente admitem um instrumento normativoS a
lei ordinria!
1Ecepcionalmente, no +mbito da compet7ncia da 0nio, em alguns
casos diga5se novamente IeEcepcionaisJ t7m5se admitido a utilizao de
medidas provisrias, conforme j afirmamos no item Iprincipio da legalidadeJ
anteriormente eEplicado!
8ois segundo o art! A= \ =] da /!3! ) possibilidade atravs da <edida
provisria criar novos impostos, opinio controvertida entre os 9uristas!
T interessante observar que a alterao da base de clculo, no sentido de
tornar mais oneroso o tributo, somente pode ser feita por lei ordinria, por
constituir majorao do tributo! ( atualizao do valor monetrio da base de
clculo, no entanto, no considerada majorao do tributo, * luz do
pargrafo =], do art! &$, de /4-!
1E! quando o 8refeito <unicipal de uma /idade atualiza a base de
clculo do ,840 pelos ndices da correo monetria, no considerado
aumento de tributo e por conseqa7ncia no inconstitucional essa
atualizao!
7) AS LEIS DELEGADAS

8or via de leis delegadas permitindo ao 8residente da Fep.blica
legislar sobre matria de compet7ncia especfica do /ongresso -acional, nos
termos do art! A
B
!
(s leis delegadas no oferecem interesse em matria tributria!
B
Art. 0:. As leis dele!adas sero elaboradas pelo 3residente da ?ep,blica, que dever1 solicitar a
dele!a%o ao >on!resso Nacional.
#
( delegao feita pelo /ongresso -acional, por meio de Lei c)amada
IFesoluoJ, e que atribui funo legiferante ao 8residente da Fep.blica, *
/omisso do /ongresso, da /+mara dos 2eputados ou do 6enado!
Quanto * possibilidade de se instituir tributo atravs de Lei delegada,
entendemos no ser possvel, visto necessitar de apenas Lei complementar
para sua instituio >art! "BA e "DB, ,?!
8) AS MEDIDAS PROVISRIAS
1sto previstas no art! A= da /3, que em caso de relev+ncia e urg7ncia o
8residente da Fep.blica poder adotar medidas provisrias com fora de Lei!
(ssim, aps a aprovao pelo /ongresso, essa provisria adquirir o 6tatus de
uma Lei ordinria!
Meja5se art. (S.
-m caso de relev1ncia e ur!;ncia, o =residente da >ep5blica poder
adotar medidas provisrias, com ora de lei, devendo submet;4las de
imediato ao )on!resso *acional.
: 'K R vedada a edio de medidas provisrias sobre matria"
# $ relativa a" aM nacionalidade, cidadania, direitos polticos,
partidos polticos e direito eleitoral% bM direito penal, processual penal e
processual civil% cM or!anizao do =oder Uudicirio e do 0inistrio
=5blico, a carreira e a !arantia de seus membros% dM planos
plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e
suplementares, ressalvado o previsto no art. '(+, : TK%
## $ que vise a deteno ou seq9estro de bens, de poupana popular
ou qualquer outro ativo inanceiro%
### $ reservada a lei complementar%
: SK 0edida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 'CT, #, ##, #P, P, e 'CI, ##, s
produzir eeitos no exerccio inanceiro se!uinte se 7ouver sido convertida
em lei at o 5ltimo dia daquele em que oi editada.
: TK &s medidas provisrias, ressalvado o disposto nos :: '' e 'S
perdero eiccia, desde a edio, se no orem convertidas em lei no prazo
de sessenta dias, prorro!vel, nos termos do : +K, uma vez por i!ual perodo,
devendo o )on!resso *acional disciplinar, por decreto le!islativo, as
rela2es jurdicas delas decorrentes.
L...M: (K ?e a medida provisria no or apreciada em at quarenta e
cinco dias contados de sua publicao, entrar em re!ime de ur!;ncia,
subseq9entemente, em cada uma das )asas do )on!resso *acional, icando
#&
sobrestadas, at que se ultime a votao, todas as demais delibera2es
le!islativas da )asa em que estiver tramitando.
: +K =rorro!ar4se4 uma 5nica vez por i!ual perodo a vi!;ncia de
medida provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua
publicao, no tiver a sua votao encerrada nas duas )asas do )on!resso
*acional. L...M
: 'D. R vedada a reedio, na mesma sesso le!islativa, de medida
provisria que ten7a sido rejeitada ou que ten7a perdido sua eiccia por
decurso de prazo.
: ''. *o editado o decreto le!islativo a que se reere o : TK at
sessenta dias aps a rejeio ou perda de eiccia de medida provisria, as
rela2es jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua
vi!;ncia conservar4se4o por ela re!idas.L...M
9- OS DECRETOS LEGISLATIVOS: (art. (49 I da CF)
5
6o atos de compet7ncia eEclusiva do /ongresso -acional,
independentes de sano do 8residente da Fep.blica!
1sses decretos legislativos so normas promulgadas pelo 8oder
Legislativo, cuja elaborao obedece *s regras aplicveis *s leis, com uma
diferenaS no precisam ser enviados ao 8residente da Fep.blica para serem
sancionados!
(ssim o 8residente da Fep.blica no poder vetar os decretos
legislativos porque estes tem como objeto, matrias eEclusivas de compet7ncia
do /;-LF166; -(/,;-(L!
1m matria tributria aplica5se quando so utilizados para ratificar
tratados internacionais, e de resto pouca relev+ncia apresentam para o direito
tributrio!
10 - OS DECRETOS REGULAMENTARES:
;s decretos so normas emanadas do 8oder 1Eecutivo 3ederal, 1stadual
ou <unicipal!
D
Art. '8. H da competOncia e-clusiva do >on!resso Nacional: ) * resolver definitivamente sobre
tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encar!os ou compromissos !ravosos ao
patrimQnio nacional+
B'
d;6H,(e, ,/H,H(F( ensina que Ipodemos dizer que o decreto,
vulgarmente con)ecido como regulamento, nada mais do que, eEtraindo o
conte.do e o alcance contidos na lei, por meio de detal)es, torna
concretamente aplicveis as regras legaisJ >2ireito 4ributrio P 0ma
,ntroduo, ed! (tlas P "&$&, pg! A?!
; art. JJ do )T* estabelece queS
@ conte5do e alcance dos decretos restrin!em4se aos das leis em
uno das quais sejam expedidos, determinados com observ1ncia das
re!ras de interpretao estabelecidas nesta lei<.
; decreto jamais pode contrariar a /onstituio ou as leis aos quais
foram baseados, sob pena de invalidade!
(o estudarmos o princpio da Legalidade vimos que a /3 faculta o
8residente da Fep.blica alterar, mediante decreto, as alquotas dos ,mpostos
sobre a ,mportao, sobre a 1Eportao e sobre 8rodutos ,ndustrializados,
ressalvando, entretanto que essa faculdade eEcepcional somente pode ser
utilizada Inas condi:es e nos limites estabelecidos em leiJ! (fora esses
casos, alquota e a base de calculo dos demais tributos s podem ser
determinados por lei!
FONTES COMPLEMENTARES OU SECUNDRIAS:
1) OS ATOS NORMATIVOS:
6o atos eEpedidos pelas (utoridades (dministrativas incumbidas da
aplicao das leis e regulamentos tributrios! 6o designados comoS 8ortarias,
Fesolu:es, ,nstru:es, /irculares, (tos -ormativos, 8areceres -ormativos,
;rdem de servios, ,nstru:es -ormativas, (tos /omplementares, (tos
2eclaratrios, etc!
/omo ocorre com o Fegulamento, os atos normativos no podem
inovar, indo alm do que est na lei!
2) AS DECISES ADMINISTRATIVAS:
6o tambm consideradas fontes complementares do 2ireito 4ributrio
as decis:es dos rgos incumbidos do julgamento, na esfera administrativa de
defesas, impugna:es ou recursos de contribuintes!
(lguns desses rgos so colegiados, como por eEemplo, o /onsel)o de
/ontribuintes, o 4ribunal de ,mposto e 4aEas do 1stado de 6o 8aulo, etc!
B"
1ssas decis:es, entretanto, esto sujeitas apreciao do 8oder
9udicirio, mas se o contribuinte obtiver gan)o de causa nesta fase, far coisa
julgada, ou seja, ; 1stado no mais poder ir * 9uzo pleitear a reforma da
deciso!
3) AS DECISES 1UDICIAIS:
(s decis:es judiciais so aquelas preferidas pelos rgos do 8oder
9udicirio, 9uizes ou 4ribunais, nos processos que versam sobre matria
tributria!
( deciso judicial faz coisa julgada, ou seja, o que o que foi decidido no
processo passa a ser irrevogvel ou irretratvel!
; conjunto de decis:es de um 4ribunal sobre um mesmo assunto
c)amado jurisprud7ncia!
4 - AS PRATICAS REITERADAS
-a realidade, nada mais do que a aceitao do costume como fonte do
direito! /onstitui5se na repetio de fatos que sem qualquer regulamentao,
poder vir a fazer parte das formalidades tributarias in abstrato transformando
em fatos concretos!
5) OS CONVNIOS
( 0nio 3ederal, os 1stados, o 23 e os <unicpios podem celebrar
entre si /onv7nios que versem sobre matria tributria! ;s mais con)ecidos
so aqueles relativos ao ,/<6, >/;-3(^ P /;-61LH; 3(^1-2(F,;?
muito embora eEistam outros, tais como os que autorizam a permuta de
informa:es, a fiscalizao fora do territrio do ente tributante, a padronizao
da documentao fiscal, etc!
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