Investigacion Modulo II

UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE MORENO UNIDAD DE POSTGRADO FACULTAD DE AUDITORIA FINANCIERA CONTADURIA PBLICA
INTRODUCCION.A medida que se van desarrollando las organizaciones pblicas y privadas y se complica su manejo, se hace indispensable nuevas herramientas de investigacin, evaluacin y control. Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez ms en la filosof a, en los m!todos, t!cnicas, procedimientos, normas de diferentes clases y auditorias con el objeto de lograr no solo el avance en su campo del conocimiento, sino brindar una mayor satisfaccin de los servicios profesionales que se podr an prestar al usuario. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones e"tra das de la evidencia de auditor a obtenida como base para la e"presin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del auditor deber a contener una clara e"presin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. #in embargo, no es suficiente con que se provea esta informacin sino se le da el sello de garant a y credibilidad a la misma. Esto se logra mediante servicios profesionales que prestan los $ontadores %blicos a trav!s de los denominados &contratos de aseguramiento' y en particular la &Auditoria de estados financieros' . %ara que realmente cumpla los objetivos que se espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla bajo los mismos parmetros se requiere tambi!n la e"istencia de &Estndares (nternacionales de Auditoria'. $ontabilidad, proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad.
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Direccin Av. Centenario (Campus Universitario) Telf. Fax. 337-0 !"# 7$%-& "! ' (-mail) post*ra+oconta+uria,ua*rm.e+u.-o
DESARROLLO.)os principios y normas de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para*
(dentificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la celebracin de operaciones generan informacin financiera. +aluar las operaciones. %resentar la informacin financiera.
,ichos principios y normas t!cnico - contables generalmente aceptados para la preparacin de los estados financieros, estn contenidos en la .orma de $ontabilidad .o. ,e / 0.$ /1 emitido por el $onsejo 2!cnico .acional de Auditoria y $ontabilidad 0$2.A$1 integrante del $olegio de Auditores de 3olivia 0$A431. En !sta norma se tienen* .$ / A. )o principios contables generalmente aceptados* (. %rincipio fundamental o postulado bsico* la equidad. ((. %rincipios generales* Ente, 3ienes econmicos, 5oneda de cuenta, Empresa en marcha, +aluacin al costo, Ejercicio, ,evengado, 6bjetividad, 7ealizacin, %rudencia, 4niformidad, 5aterialidad y E"posicin. Ente.)os estados contables siempre que se refiera a un ente, el propietario es considerado como tercero y no como due8o de la entidad. $omo la unidad econmica que tiene $
control sobre los recursos, acepta las responsabilidades de contraer y cumplir compromisos y realiza una actividad econmica.' Bienes econmicos.)os estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en t!rminos monetarios. Unidad de medida.%ara reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. 9eneralmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pa s en que funciona el ente o empresa. #lo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en t!rminos monetarios, quedando e"cluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentacin de los estados financieros )as operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad e"presados en unidad monetaria del pa s en que est! establecida la entidad. )a unidad monetaria que se e"presa en los estados financieros debe divulgarse. Empresa en marcha Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida. 3
(mplica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. 2oma la empresa en proyeccin de futuro en funcionamiento. )a empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras. Va !acin a costo Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin: asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio e"presado, sino que se harn los ajustes necesarios a la e"presin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos. ;sta es una base ms segura que el intento de estimar valores actuales. "er#odo )a empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. )lamado tambi!n periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto* esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando !sta culmine sus actividades. #in embargo, ser a impensable esperar que se &
acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin. De$en%ado )as variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. %or las cuales estn realmente aceptadas. )a problemtica En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de una vez el principio de devengado se vio <desnaturalizado< en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. #e trata de una <desvinculacin< entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde. E=E5%)6#* /.> (maginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio ?@@A, en concreto, en el mes de diciembre 0al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habi!ndose producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la emisin del comprobante de pago1. Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de ?@/@, toda vez que el comprobante de pago fue emitido tambi!n en enero ?@/@: en este escenario, Bafronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicioC. A nuestro juicio, s . Ello, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de ?@@A, debi registrarse en dicho mes 0diciembre1. Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr deducir dicho gasto en el ejercicio ?@/@, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio ?@/@ y no por el mes de diciembre del ejercicio ?@@A, al que en rigor corresponde.
podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que !sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa espec fica 07$%1 y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que e"ige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente 07$%1 y al final de cuentas estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor. O&'eti$idad )os cambios en el activo, pasivo y en la e"presin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y e"presar dicha medida en t!rminos monetarios. )as modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en t!rminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. Rea i(acin )os resultados econmicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operacin mercantil, no antes. El concepto realizado, o tambi!n llamado percibido, est relacionado con el de devengado. #e debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operacin econmica con otros entes sociales u actividades econmicas. )os resultados econmicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. #e debe establecer con carcter general que el concepto <realizado< participa del concepto de <devengado<. !
"r!dencia Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede e"presar diciendo* <$ontabilizar todas las p!rdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido<. 4na mala interpretacin de este principio puede llevar a una e"ageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor. Este principio es tambi!n llamado criterio conser$ador. Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada: o ante el caso de registrar una operacin !ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible. (gnorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales p!rdidas. es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias es decir no anticipar lo que no tengo. Uni)ormidad 2anto los principios generales como las normas particulares >principios de valuacin> que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas
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particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe se8alar por medio de una nota aclaratoria. Este principio se8ala que las empresas al hacer uso de un m!todo para la presentacin de los estados financieros debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin e"puesta en los registros contables de un periodo a otro. #i una empresa realiza cambios constantes en el m!todo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros: as como tambi!n, mostrar variaciones notables en los resultados presentados.
3. %rincipios y normas generalmente aceptadas* (. Activos afectados a operaciones del objeto ordinario del negocio ((. Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocio (((. ,erechos de terceros y propios sobre el activo (+. Eventualidades o contingencias 2ambi!n e"isten otras normas que las detallamos a continuacin* .$ ? 2ratamiento contable de hechos posteriores al cierre de ejercicio. .$ D Estados financieros a moneda constante. .$ E 7evalorizacin de activos fijos.
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.$ F %rincipios de contabilidad para la industria minera. .$ G 2ratamiento contable de las diferencias de cambio. .$ H +aluacin de inversiones permanentes. .$ I $onsolidacin de estados financieros. .$ A .ormas de contabilidad para la industria petrolera. .$ /@ 2ratamiento contable de los arrendamientos. .$ // (nformacin esencial para una adecuada e"posicin de los estados financieros. .$ /? 2ratamiento contable de operaciones en moneda e"tranjera cuando coe"isten ms de un tipo de cambio. NOR*AS DE AUDITORIA.)as .ormas de Auditor a 9eneralmente Aceptadas 0.A9A#1 son los principios fundamentales de auditor a a los que deben enmarcarse su desempe8o los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. CONCE"TO+ )as normas de auditor a son los requisitos m nimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempe8a y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. #egn el $2.A$ de 3olivia entre las definiciones que son parte de la .$ / define a las .ormas de Auditoria como al conjunto de gu as y requerimientos destinados a dar cumplimiento a las normas de auditor a relativas a la realizacin del trabajo. "
OB,ETIVO+ )as normas de auditor a de estados financieros 0auditor a contable1 tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el $ontador %blico independiente que emita dictmenes 0opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a e"aminar1. A continuacin con fines pedaggicos se esquematizan las normas de auditor a generalmente aceptadas* NOR*AS DE AUDITORIA -ENERAL*ENTE ACE"TADAS .NA-AS/ .ormas personales* /. Entrenamiento y capacidad profesional ?. (ndependencia D. $uidado o esmero profesional. .ormas de Ejecucin del 2rabajo E. %laneamiento y #upervisin F. Estudio y Evaluacin del $ontrol (nterno G. Evidencia #uficiente y $ompetente .ormas de %reparacin del (nforme H. Aplicacin de los %rincipios de $ontabilidad 9eneralmente Aceptados.
I. $onsistencia A. 7evelacin #uficiente /@.6pinin del Auditor
%0
.ormas de realizacin del trabajo*
E. %lantacin y supervisin. F. Estudio y evaluacin del control interno. G. 6btencin de evidencia. .ormas relativas al informe* H. (ndicacin si se prepararon de acuerdo con los %$9A. I. 5encin sobre la aplicacin uniforme de los %$9A respecto del ejercicio anterior A. %resuncin de la razonabilidad de los estados contables a no ser que el dictamen consigne lo contrario. /@. E"presin de una opinin o abstencin )a .A / del $2.A$ respecto a las .ormas 3sicas de Auditoria de Estados Jinancieros en su punto ? dice que los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor y que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditoria son los siguientes* (ntegridad, objetividad e independencia Kabilidades y competencia $onfidencialidad %%
2rabajo realizado por otros profesionales ,ocumentacin %lanificacin Evidencia de auditoria #istemas de contabilidad y controles internos $onclusiones de la auditoria y dictamen. E"isten otras normas contables emitidas por el $.2A$ de 3olivia y son* .$ ?. .ormas relativas a la emisin del dictamen .$ D. %lanificacin de la auditoria
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