Revisao CPC 03-Final

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS
REVISO DE PRONUNCIAMENTOS TCNICOS N 03

Este documento de reviso apresenta alteraes nos seguintes Pronunciamentos Tcnicos CPC 01
(R1), CPC 02 (R2), CPC 03 (R2), CPC 04 (R1), CPC 05 (R1), CPC 06 (R1), CPC 07 (R1), CPC 10
(R1), CPC 11, CPC 15 (R1), CPC 16 (R1), CPC 19 (R2), CPC 21 (R1), CPC 23, CPC 24, CPC 26
(R1), CPC 27, CPC 28, CPC 29, CPC 31, CPC 32, CPC 36 (R3), CPC 37 (R1), CPC 38, CPC 39 e
CPC 41, em conexo com a reviso dos pronunciamentos por parte do Comit de Pronunciamentos
Contbeis do ano de 2013.
1. Altera os itens 5, 20, 28, 78, as alneas (a), (b) e (c) do item 4, a alnea (a) dos itens 12, 105 e
111, a alnea (b) do item 22, a alnea (f) do item 130 e as alneas (c), (d) e (e) do item 134, altera
a definio ~valor justo e exclui as definies ~mercado ativo e ~valor residual do item 6,
inclui o item 53A e exclui os itens 25, 26, 27 e 140G a 140I no Pronunciamento Tcnico CPC
01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
4. (...)
(a) controladas, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas
(!) coli"adas, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC #$ %n&estimento em
Coli"ada, em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto e
(c) em(reendimento controlado em con)unto, conforme definido no Pronunciamento Tcnico
CPC #* +e",cios em Con)unto. (...)
-. 'ste Pronunciamento Tcnico n.o se a(lica a ati&os financeiros dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 3$ %nstrumentos /inanceiros0 1econ2ecimento e 3ensura.o,
(ro(riedades (ara in&estimento mensuradas ao &alor )usto, dentro do alcance do Pronunciamento
Tcnico CPC 4$ Pro(riedade (ara %n&estimento, ou a ati&os !iol,"icos relacionados 5 ati&idade
a"r6cola mensurados ao &alor )usto l67uido de des(esas de &endas dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 4* 8ti&o 9iol,"ico e Produto 8"r6cola. 'ntretanto, este
Pronunciamento Tcnico de&e ser a(licado a ati&os 7ue s.o re"istrados (elo &alor rea&aliado (&alor
)usto na data de rea&alia.o, se (ermitida le"almente, menos 7ual7uer de(recia.o acumulada
su!se7uente e (erdas acumuladas (or redu.o ao &alor recu(er:&el su!se7uentes) em conson;ncia
com outros Pronunciamentos Tcnicos do CPC e com a le"isla.o !rasileira, conforme modelo de
rea&alia.o (re&isto nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 4< 8ti&o %mo!ili=ado e CPC >4 8ti&o
%ntan"6&el. 8 ?nica diferena entre o &alor )usto do ati&o e seu &alor )usto menos custos de
aliena.o s.o os custos incrementais diretos atri!u6&eis 5 aliena.o do ati&o0
(a) se as des(esas (ara a !ai@a s.o insi"nificantes, o &alor recu(er:&el do ati&o rea&aliado est:
necessariamente (r,@imo a (ou (ouco maior do 7ue) seu &alor rea&aliado. +esse caso, de(ois
de serem a(licadas as determinaes (ara conta!ili=ar a rea&alia.o, im(ro&:&el 7ue o ati&o
rea&aliado n.o se)a recu(er:&el e, (ortanto, o &alor recu(er:&el n.o (recisa ser estimado
(i) eliminado
(ii) eliminado
(!) eliminada
(c) se os custos de aliena.o n.o forem insi"nificantes, o &alor )usto menos os custos de aliena.o
do ati&o rea&aliado necessariamente menor 7ue o seu &alor )usto. Portanto, o ati&o
rea&aliado a(resenta (ro!lemas de recu(era.o se o seu &alor em uso for menor 7ue o seu
&alor rea&aliado. +esse caso, a(,s a a(lica.o dos re7uisitos de rea&alia.o, a entidade de&e
a(licar este Pronunciamento Tcnico (ara determinar se o ati&o (ode a(resentar (ro!lemas
de recu(era.o.
Definies
6. (...)
Mercado ativo um mercado no 7ual todas as se"uintes condies e@istem0
(a) os itens transacionados no mercado s.o 2omo"Aneos
(!) &endedores e com(radores com dis(osi.o (ara ne"ociar (odem ser encontrados a 7ual7uer
momento (ara efetuar a transa.o e
(c) os (reos est.o dis(on6&eis (ara o (?!lico. 'liminado
(...)
Valor justo o (reo 7ue seria rece!ido (ela &enda de um ati&o ou 7ue seria (a"o (ela transferAncia
de um (assi&o em uma transa.o n.o forada entre (artici(antes do mercado na data de
mensura.o. (Ber CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
(...)
Valor residual o &alor estimado 7ue a entidade o!teria com a &enda do ati&o, a(,s dedu=ir as
des(esas estimadas de &enda, caso o ati&o ): ti&esse a idade e a condi.o es(eradas (ara o fim de
sua &ida ?til. 'liminado
(...)
#4. (...)
(a) 2: indicaes o!ser&:&eis de 7ue o &alor do ati&o diminuiu si"nificati&amente durante o
(er6odo, mais do 7ue seria de se es(erar como resultado da (assa"em do tem(o ou do uso
normal
(!) (...)
4>. D (oss6&el mensurar o &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o, mesmo 7ue n.o 2a)a (reo
cotado em mercado ati&o (ara ati&o idAntico. 'ntretanto, al"umas &e=es n.o (oss6&el mensurar o
&alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o (or7ue n.o 2: !ase (ara se fa=er estimati&a confi:&el
do (reo (elo 7ual uma transa.o ordenada (ara a &enda do ati&o ocorreria entre (artici(antes do
mercado na data de mensura.o so! condies atuais de mercado. +esse caso, o &alor em uso (ode
ser utili=ado como seu &alor recu(er:&el.
(...)
44. (...)
(!) o &alor em uso do ati&o (ossa ser estimado como sendo (r,@imo do &alor )usto l67uido de
4
des(esas de aliena.o e este (ossa ser mensurado.
(...)
4-. 'liminado.
46. 'liminado.
4<. 'liminado.
4$. 8s des(esas com a !ai@a, e@ceto as 7ue ): foram recon2ecidas como (assi&o, de&em ser
dedu=idas ao se mensurar o &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o. '@em(los desses ti(os
de des(esas s.o as des(esas le"ais, tri!utos, des(esas com a remo.o do ati&o e "astos diretos
incrementais (ara dei@ar o ati&o em condi.o de &enda. 'ntretanto, as des(esas com demiss.o de
em(re"ados e as associadas 5 redu.o ou reor"ani=a.o de um ne",cio em se"uida 5 !ai@a de um
ati&o n.o s.o des(esas incrementais (ara !ai@a do ati&o.
(...)
-38. E &alor )usto difere do &alor em uso. E &alor )usto reflete as (remissas 7ue os (artici(antes do
mercado utili=am ao (recificar o ati&o. Por outro lado, o &alor em uso reflete os efeitos de fatores
7ue (odem ser es(ec6ficos (ara a entidade e n.o a(lic:&eis 5s entidades de modo "eral. Por
e@em(lo, o &alor )usto n.o reflete nen2um dos se"uintes fatores, na medida em 7ue eles "eralmente
n.o este)am dis(on6&eis a (artici(antes do mercado0
(a) &alor adicional o!tido a (artir do a"ru(amento de ati&os (como, (or e@em(lo, a cria.o de
carteira de (ro(riedades (ara in&estimento em diferentes locais)
(!) siner"ias entre o ati&o 7ue est: sendo mensurado e outros ati&os
(c) direitos le"ais ou restries le"ais 7ue se)am es(ec6ficos somente ao (ro(riet:rio atual do
ati&o e
(d) !enef6cios fiscais ou Fnus fiscais 7ue se)am es(ec6ficos ao (ro(riet:rio atual do ati&o.
(...)
<$. Pode ser necess:rio considerar al"uns (assi&os recon2ecidos (ara determinar o &alor recu(er:&el da
unidade "eradora de cai@a. %sso (ode ocorrer se na !ai@a de uma unidade "eradora de cai@a 2ou&er
a e@i"Ancia de 7ue o com(rador assuma um (assi&o. +esse caso, o &alor )usto l67uido de des(esas
de aliena.o (ou o flu@o de cai@a estimado ad&indo da !ai@a final) da unidade "eradora de cai@a o
(reo de &enda dos ati&os da unidade "eradora de cai@a e o (assi&o em con)unto, menos as des(esas
a serem incorridas com a !ai@a. 8 fim de le&ar a efeito uma com(ara.o 7ue faa sentido entre o
&alor cont:!il da unidade "eradora de cai@a e o seu &alor recu(er:&el, o &alor cont:!il do (assi&o
de&e ser dedu=ido ao se determinar tanto o &alor em uso da unidade "eradora de cai@a 7uanto seu
&alor cont:!il.
(...)
#>-. (...)
(a) seu &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o (se (uder ser mensurado)
(...)
###. (...)
3
(a) 2: indicaes o!ser&:&eis de 7ue o &alor do ati&o ten2a aumentado si"nificati&amente durante
o (er6odo
(!) (...)
#3>. (...)
(f) se o &alor recu(er:&el for o &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o, a !ase utili=ada (ara
mensurar o &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o ((or e@em(lo, se o &alor )usto foi
mensurado tendo como referAncia (reo cotado em mercado ati&o (ara ati&o idAntico). 8
entidade n.o o!ri"ada a fornecer as di&ul"aes e@i"idas (elo CPC 46
(...)
#34. (...)
(c) o &alor recu(er:&el da unidade ("ru(o de unidades) e a !ase so!re a 7ual o &alor recu(er:&el
da unidade ("ru(o de unidades) ten2a sido determinado ((or e@em(lo, &alor em uso ou o
&alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o)
(d) se o &alor recu(er:&el da unidade ("ru(o de unidades) ti&er sido !aseado no &alor em uso0
(i) cada (remissaGc2a&e so!re a 7ual a administra.o ten2a !aseado suas (ro)ees de
flu@o de cai@a (ara o (er6odo co!erto (elo mais recente oramento ou (re&is.o.
PremissasGc2a&e s.o a7uelas (ara as 7uais o &alor recu(er:&el da unidade ("ru(o de
unidades) mais sens6&el
(ii) (...)
(e) se o &alor recu(er:&el da unidade ("ru(o de unidades) ti&er sido !aseado no &alor )usto
l67uido de des(esas de aliena.o, as tcnicas de a&alia.o utili=adas (ara mensurar o &alor
)usto l67uido de des(esas de aliena.o. 8 entidade n.o o!ri"ada a fornecer as di&ul"aes
e@i"idas (elo CPC 46. He o &alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o n.o mensurado,
utili=andoGse o (reo cotado (ara a unidade idAntica ("ru(o de unidades), a entidade de&e
di&ul"ar as se"uintes informaes0
(i) cada (remissaGc2a&e so!re a 7ual a administra.o ten2a !aseado a determina.o do
&alor )usto l67uido de des(esas de aliena.o. PremissasGc2a&e s.o a7uelas (ara as 7uais
o &alor recu(er:&el da unidade ("ru(o de unidades) mais sens6&el
(ii) (...)
(iia) o n6&el da 2ierar7uia de &alor )usto (&er CPC 46) no 7ual a mensura.o do &alor )usto
se classifica em sua totalidade (sem le&ar em conta o n6&el de o!ser&a.o dos custos de
aliena.o)
(ii!) se ti&er ocorrido mudana na tcnica de a&alia.o, a mudana 2a&ida e as ra=es (ara
fa=AGla
He o &alor )usto l67uido das des(esas de aliena.o ti&er sido mensurado, utili=ando (ro)ees de
flu@o de cai@a descontado, a entidade de&e di&ul"ar as se"uintes informaes0

(...)
4
#4>I a #4>% ('liminados)J(+1)
-
2. Altera os itens 18, 33, 44, 45, 46 e 48A, as alneas (b) do item 3 e (c) do item 23, a definio
~valor justo do item 8 e exclui a alnea (c) do item 48A e os itens 60D a 60H no
Pronunciamento Tcnico CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e
Converso de Demonstraes Contbeis, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
3. (...)
(!) na con&ers.o de resultados e (osi.o financeira de o(eraes no e@terior 7ue s.o inclu6das nas
demonstraes cont:!eis da entidade (or meio de consolida.o ou (ela a(lica.o do mtodo
da e7ui&alAncia (atrimonial e
(...)
$. (...)
de um (assi&o em uma transa.o n.o forada entre (artici(antes do mercado na data de mensura.o
(&er Pronunciamento Tcnico CPC 46).
(...)
#$. 3uitas entidades 7ue re(ortam a informa.o s.o com(ostas de um n?mero de entidades indi&iduais
(e@em(lo0 "ru(o econFmico formado (ela controladora e uma ou mais controladas). B:rios ti(os
de entidades, se)am elas mem!ros de "ru(o econFmico, ou n.o, (odem ter in&estimentos em
coli"adas ou ne",cios em con)unto. 'las (odem ter tam!m filiais, a"Ancias, sucursais ou
de(endAncias. D necess:rio 7ue os resultados e a (osi.o financeira de cada entidade indi&idual
inclu6da na entidade 7ue re(orta a informa.o se)am con&ertidos (ara a moeda se"undo a 7ual essa
entidade 7ue re(orta a informa.o a(resenta suas demonstraes cont:!eis. 'ste Pronunciamento
Tcnico (ermite 7ue a moeda de a(resenta.o da entidade 7ue re(orta a informa.o se)a 7ual7uer
moeda (ou moedas). Es resultados e a (osi.o financeira de 7ual7uer entidade indi&idual inclu6da
na entidade 7ue re(orta a informa.o, cu)a moeda funcional difira da moeda de a(resenta.o,
de&em ser con&ertidos em conson;ncia com os itens 3$ a ->.
(...)
43. (...)
(c) os itens n.o monet:rios 7ue s.o mensurados (elo &alor )usto em moeda estran"eira de&em
ser con&ertidos, usandoGse as ta@as de c;m!io &i"entes nas datas em 7ue o &alor )usto ti&er
sido mensurado.
(...)
33. Kuando um item monet:rio fa= (arte do in&estimento l67uido em entidade no e@terior da entidade
7ue re(orta a informa.o e est: e@(resso na moeda funcional da entidade 7ue re(orta a informa.o,
sur"e uma &aria.o cam!ial nas demonstraes cont:!eis indi&iduais da entidade no e@terior, de
acordo com o item 4$. He esse item est: e@(resso na moeda funcional da entidade no e@terior, sur"e
uma &aria.o cam!ial nas demonstraes cont:!eis se(aradas e nas indi&iduais da entidade 7ue
re(orta a informa.o, de acordo com o item 4$. He esse item est: e@(resso em moeda 7ue n.o a
moeda funcional da entidade 7ue re(orta a informa.o, nem tam(ouco a moeda funcional da
entidade no e@terior, sur"e uma &aria.o cam!ial nas demonstraes se(aradas e nas indi&iduais da
6
entidade 7ue re(orta a informa.o e nas demonstraes cont:!eis indi&iduais da entidade no
e@terior, de acordo com o item 4$. Tais diferenas cam!iais de&em ser recon2ecidas em outros
resultados a!ran"entes em conta es(ec6fica do (atrimFnio l67uido nas demonstraes cont:!eis 7ue
incluem a entidade no e@terior e a entidade 7ue re(orta a informa.o (e@em(lo0 demonstraes
cont:!eis nas 7uais a entidade no e@terior consolidada ou tratada conta!ilmente (elo mtodo da
e7ui&alAncia (atrimonial).
(...)
44. Es itens 4- a 4<, adicionalmente aos itens 3$ a 43, de&em ser o!ser&ados 7uando os resultados e a
(osi.o financeira da entidade no e@terior forem con&ertidos (ara moeda de a(resenta.o 7ue
(ermita 7ue a entidade no e@terior (ossa ser inclu6da nas demonstraes cont:!eis da entidade 7ue
re(orta a informa.o (or meio de consolida.o ou (elo mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial.
4-. 8 incor(ora.o de resultados e da (osi.o financeira da entidade no e@terior 57ueles da entidade
7ue re(orta a informa.o de&em se"uir os (rocedimentos usuais de consolida.o, tais como a
elimina.o de saldos e transaes intra"ru(o de controlada (&er Pronunciamento Tcnico CPC 36
Demonstraes Consolidadas). 'ntretanto, um ati&o (ou (assi&o) monet:rio intra"ru(o, se)a ele de
curto ou lon"o (ra=o, n.o (ode ser eliminado contra o (assi&o (ou o ati&o) intra"ru(o
corres(ondente, sem 7ue se)am a(resentados os resultados das flutuaes da moeda nas
demonstraes cont:!eis consolidadas. %sso ocorre (or7ue o item monet:rio re(resenta um
com(romisso de con&erter uma dada moeda em outra e e@(e a entidade 7ue re(orta a informa.o a
"an2os e (erdas deri&ados das flutuaes da moeda. Dessa forma, nas demonstraes cont:!eis
consolidadas da entidade 7ue re(orta a informa.o, tal &aria.o cam!ial de&e ser recon2ecida na
demonstra.o do resultado ou, se resultante das circunst;ncias descritas no item 34, de&e ser
recon2ecida em outros resultados a!ran"entes em conta es(ec6fica do (atrimFnio l67uido ateL a !ai@a
da entidade no e@terior.
46. Kuando as demonstraes cont:!eis da entidade no e@terior s.o le&antadas em data diferente da
data em 7ue s.o le&antadas as demonstraes cont:!eis da entidade 7ue re(orta a informa.o, a
entidade no e@terior de&e normalmente ela!orar demonstraes adicionais referentes 5 mesma data
das demonstraes cont:!eis da entidade 7ue re(orta a informa.o. Kuando isso n.o for feito, o
Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas (ermite a utili=a.o de data
diferente, contanto 7ue a diferena n.o se)a maior do 7ue dois meses e 7ue a)ustes se)am feitos (ara
os efeitos de 7uais7uer transaes si"nificati&as ou outros e&entos 7ue (ossam ocorrer entre as
diferentes datas. +esse caso, ati&os e (assi&os da entidade no e@terior de&em ser con&ertidos (ela
ta@a de c;m!io em &i"or na data de encerramento do (er6odo de re(orte da entidade no e@terior. Es
a)ustes de&em ser feitos (ara mudanas si"nificati&as nas ta@as cam!iais at a data de encerramento
do (er6odo de re(orte da entidade 7ue re(orta a informa.o, em conson;ncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas. 8 mesma a!orda"em de&e ser adotada ao se
a(licar o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial (ara coli"adas, controladas e em(reendimentos
controlados em con)unto nos moldes re7ueridos (elo Pronunciamento Tcnico CPC #$
%n&estimento em Coli"ada, em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto.
(...)
4$8 8lm do tratamento cont:!il (re&isto (ara a !ai@a inte"ral da (artici(a.o da entidade em entidade
no e@terior, as se"uintes !ai@as (arciais de&em ser conta!ili=ados como !ai@a0
(a) 7uando a !ai@a (arcial en&ol&er a (erda de controle de controlada 7ue conten2a entidade no
e@terior, mesmo 7ue a entidade manten2a (artici(a.o na e@Gcontrolada a(,s a !ai@a (arcial
e
<
(!) 7uando a (artici(a.o retida a(,s a aliena.o (arcial de uma (artici(a.o em um ne",cio em
con)unto ou uma aliena.o (arcial de uma (artici(a.o em coli"ada 7ue incluir uma o(era.o
no e@terior for um ati&o financeiro 7ue inclui uma o(era.o no e@terior.
(c) eliminada.
(...)
6>D a 6>M. 'liminados.J(+1)
$
3. Altera os itens 37, 38 e 42B e exclui a alnea (b) do item 50 no Pronunciamento Tcnico CPC
03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
3<. Kuando o critrio cont:!il de in&estimento em coli"ada, em(reendimento controlado em con)unto
ou controlada !asearGse no mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial ou no mtodo de custo, a entidade
in&estidora fica limitada a a(resentar, na demonstra.o dos flu@os de cai@a, os flu@os de cai@a entre
a (r,(ria entidade in&estidora e a entidade na 7ual (artici(e ((or e@em(lo, coli"ada,
em(reendimento controlado em con)unto ou controlada), re(resentados, (or e@em(lo, (or
di&idendos e (or adiantamentos.
3$. 8 entidade 7ue a(resenta seus interesses em coli"ada ou em(reendimento controlado em con)unto,
utili=ando o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial de&e incluir, em sua demonstra.o dos flu@os de
cai@a, os flu@os de cai@a referentes a seus in&estimentos na coli"ada ou em(reendimento controlado
em con)unto e as distri!uies de lucros e outros (a"amentos ou rece!imentos entre a entidade e o
em(reendimento controlado em con)unto.
(...)
449. 8s mudanas no (ercentual de (artici(a.o em controlada 7ue n.o resultem na (erda de controle,
tais como com(ras ou &endas su!se7uentes de instrumentos (atrimoniais da controlada (ela
controladora, de&em ser tratadas conta!ilmente como transaes de ca(ital (&er Pronunciamento
Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas). Portanto, os flu@os de cai@a resultantes de&em
ser classificados da mesma forma 7ue outras transaes entre s,cios ou acionistas, conforme
descrito no item #<.
(...)
->. (...)
(!) eliminadaJ(+1)
*
4. Altera as itens 33, 47, 50, 75, 78, 82, 84, a alnea (e) do item 3, a alnea (b) dos itens 100 e 124, e
o inciso (iii) da alnea (a) do item 124, altera a definio ~valor justo e exclui as definies
~mercado ativo, ~combinao de negcios e ~data de aquisio do item 8, e exclui os itens
39, 40, 41, 130F e 130G no Pronunciamento Tcnico CPC 04 (R1) Ativo Intangvel, que
passam a vigorar com as seguintes redaes:
3. (...)

(e) ati&os financeiros, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 3*. E recon2ecimento
e a mensura.o de al"uns ati&os financeiros s.o tratados (elos Pronunciamentos Tcnicos
CPC 3- Demonstraes He(aradas, CPC 36 Demonstraes Consolidadas, e CPC #$
%n&estimento em Coli"ada, em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto
(...)
$. (...)

Mercado ativo um mercado no 7ual se &erificam todas as se"uintes condies0
(a) os itens transacionados no mercado s.o 2omo"Aneos
(!) com(radores e &endedores dis(ostos a ne"ociar (odem ser encontrados a 7ual7uer momento e
(c) os (reos est.o dis(on6&eis (ara o (?!lico. (eliminado)
Combinao de negcios uma o(era.o ou outro e&ento (or meio do 7ual a ad7uirente o!tm o
controle de um ou mais ne",cios, inde(endentemente da forma )ur6dica da o(era.o. (eliminado)
Data de aquisio de uma com!ina.o de ne",cios a data em 7ue a ad7uirente
o!tm efeti&amente o controle so!re a ad7uirida. (eliminado)
(&er CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
(...)
33. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC #- Com!ina.o de +e",cios, se um ati&o
intan"6&el for ad7uirido em uma com!ina.o de ne",cios, o seu custo de&e ser o &alor )usto na data
de a7uisi.o, o 7ual reflete as e@(ectati&as dos (artici(antes do mercado na data de a7uisi.o so!re
a (ro!a!ilidade de 7ue os !enef6cios econFmicos futuros incor(orados no ati&o ser.o "erados em
fa&or da entidade. 'm outras (ala&ras, a entidade es(era 7ue 2a)a !enef6cios econFmicos em seu
fa&or, mesmo se 2ou&er incerte=a em rela.o 5 (oca e ao &alor desses !enef6cios econFmicos.
Portanto, a condi.o de (ro!a!ilidade a 7ue se refere o item 4#(a) sem(re considerada atendida
(ara ati&os intan"6&eis ad7uiridos em uma com!ina.o de ne",cios. He um ati&o ad7uirido em uma
com!ina.o de ne",cios for se(ar:&el ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos le"ais,
consideraGse 7ue e@ista informa.o suficiente (ara mensurar com confia!ilidade o seu &alor )usto.
Portanto, o critrio de mensura.o (re&isto no item 4#(!) sem(re considerado atendido (ara
ati&os intan"6&eis ad7uiridos em uma com!ina.o de ne",cios.
(...)
3* a 4#.'liminados.
#>
(...)
4<. E item 4#(!) es(ecifica 7ue uma das condies de recon2ecimento de ati&o intan"6&el a
mensura.o do seu custo com confia!ilidade. E &alor )usto de ati&o intan"6&el mensurado com
confia!ilidade0 (a) se a &aria!ilidade da fai@a de mensura.o de &alor )usto ra=o:&el n.o for
si"nificati&a ou (!) se as (ro!a!ilidades de &:rias estimati&as, dentro dessa fai@a, (ossam ser
ra=oa&elmente a&aliadas e utili=adas na mensura.o do &alor )usto. Caso a entidade se)a ca(a= de
mensurar com confia!ilidade tanto o &alor )usto do ati&o rece!ido como do ati&o cedido, ent.o o
&alor )usto do se"undo de&e ser usado (ara mensurar o custo, a n.o ser 7ue o &alor )usto do
(rimeiro se)a mais e&idente.
(...)
->. 8s diferenas entre &alor )usto da entidade e o &alor cont:!il de seu (atrimFnio l67uido, a 7ual7uer
momento, (odem incluir uma srie de fatores 7ue afetam o &alor )usto da entidade. +o entanto,
essas diferenas n.o re(resentam o custo dos ati&os intan"6&eis controlados (ela entidade.
(...)
Mtodo de reavaliao
<-. 8(,s o seu recon2ecimento inicial, se (ermitido le"almente
1
, um ati&o intan"6&el (ode ser
a(resentado (elo seu &alor rea&aliado, corres(ondente ao seu &alor )usto 5 data da rea&alia.o. Para
efeitos de rea&alia.o nos termos do (resente Pronunciamento Tcnico, o &alor )usto de&e ser
mensurado em rela.o a um mercado ati&o. 8 rea&alia.o de&e ser reali=ada re"ularmente (ara
7ue, na data do !alano, o &alor cont:!il do ati&o n.o a(resente di&er"Ancias rele&antes em rela.o
ao seu &alor )usto.
(...)
<$. D raro e@istir mercado ati&o (ara um ati&o intan"6&el, mas (ode acontecer. Por e@em(lo, em al"uns
locais, (ode 2a&er mercado ati&o (ara licenas de t:@i, licenas de (esca ou cotas de (rodu.o
transfer6&eis li&remente. +o entanto, (ode n.o 2a&er mercado ati&o (ara marcas, t6tulos de
(u!licaes, direitos de edi.o de m?sicas e filmes, (atentes ou marcas re"istradas (or7ue esse ti(o
de ati&o ?nico. 8lm do mais, a(esar de ati&os intan"6&eis serem com(rados e &endidos,
contratos s.o ne"ociados entre com(radores e &endedores indi&iduais e transaes s.o
relati&amente raras. Por essa ra=.o, o (reo (a"o (or um ati&o (ode n.o constituir e&idAncia
suficiente do &alor )usto de outro. 8demais, os (reos muitas &e=es n.o est.o dis(on6&eis (ara o
(?!lico.
(...)
$4. He o &alor )usto de ati&o intan"6&el rea&aliado dei@ar de (oder ser mensurado em rela.o a um
mercado ati&o, o seu &alor cont:!il de&e ser o &alor rea&aliado na data da ?ltima rea&alia.o em
rela.o ao mercado ati&o, menos a e&entual amorti=a.o acumulada e a (erda (or des&alori=a.o.
(...)
$4. He o &alor )usto do ati&o (uder ser mensurado em rela.o a um mercado ati&o na data de a&alia.o
(osterior, o mtodo de rea&alia.o de&e ser a(licado a (artir dessa data.
##
(...)
#>>. (...)
(a) (...)
(!) e@ista mercado ati&o (como definido no CPC 46) (ara ele e0 (...)
#44. (...)
(a) (...)
(iii) o diferencial entre o &alor cont:!il dos ati&os intan"6&eis rea&aliados e o &alor desses
mesmos ati&os se utili=ado o mtodo de custo es(ecificado no item <4 e
(!) o saldo da rea&alia.o, relacionada aos ati&os intan"6&eis, no in6cio e no final do (er6odo,
indicando as &ariaes ocorridas no (er6odo e e&entuais restries 5 distri!ui.o do saldo aos
acionistas.
(c ) eliminada.
(...)
#3>/ e #3>I. 'liminados.J(+1)
#4
5. Altera os itens 3 e 15, as alneas (b) do item 11, (b) e (e) do item 19 e (a) e (b) do item 25, inclui
pargrafo no final do item 9 e exclui as definies ~controle, ~controle conjunto e
~influncia significativa do item 9 no Pronunciamento Tcnico CPC 05 (R1) Divulgao
sobre Partes Relacionadas, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
3. 'ste Pronunciamento Tcnico re7uer a di&ul"a.o de relacionamentos com (artes relacionadas, de
transaes e saldos e@istentes com (artes relacionadas, incluindo com(romissos, nas demonstraes
cont:!eis consolidadas e se(aradas de controladora ou in&estidores com controle con)unto da
in&estida ou com influAncia si"nificati&a so!re ela, a(resentadas de acordo com os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 3- Demonstraes He(aradas e CPC 36 Demonstraes
Consolidadas. 'ste Pronunciamento Tcnico tam!m de&e ser a(licado 5s demonstraes cont:!eis
indi&iduais.
(...)
*. (...)
Controle o (oder de direcionar as (ol6ticas financeiras e o(eracionais de uma entidade de forma a
o!ter !enef6cios das suas ati&idades. 'liminado
Controle conjunto a (artil2a do controle so!re uma ati&idade econFmica acordada
contratualmente. 'liminado
Influncia significativa o (oder de (artici(ar nas decises financeiras e o(eracionais de uma
entidade, mas 7ue n.o caracteri=e o controle so!re essas (ol6ticas. %nfluAncia si"nificati&a (ode ser
o!tida (or meio de (artici(a.o societ:ria, dis(osies estatut:rias ou acordo de acionistas.
'liminado
Es termos controleJ, controle conjuntoJ e influncia significativaJ s.o definidos nos
Pronunciamentos Tcnicos CPC 36, CPC #* e CPC #$ e s.o utili=ados neste Pronunciamento
Tcnico com os si"nificados es(ecificados na7ueles Pronunciamentos Tcnicos.
(...)
##. (...)
(a) (...)
(!) dois em(reendedores em con)unto sim(lesmente (or com(artil2arem o controle con)unto
so!re um em(reendimento controlado em con)unto (joint venture)
#-. 8 o!ri"atoriedade de di&ul"a.o de relacionamentos de (artes relacionadas entre controladoras e
suas controladas uma e@i"Ancia adicional ao ): re7uerido nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 3-
Demonstraes He(aradas e CPC 4- Di&ul"a.o de Partici(aes em Eutras 'ntidades.
(...)
#*. (...)
(!) entidades com controle con)unto da entidade ou influAncia si"nificati&a so!re a entidade 7ue
re(orta a informa.o
#3
(...)
(e) em(reendimentos controlados em con)unto (joint ventures) em 7ue a entidade se)a in&estidor
con)unto
(...)
4-. (...)
(a) um ente estatal 7ue ten2a controle, controle con)unto ou 7ue e@era influAncia si"nificati&a
so!re a entidade 7ue re(orta a informa.o e
(!) outra entidade 7ue se)a (arte relacionada, (elo fato de o mesmo ente estatal deter o controle
ou o controle con)unto, ou e@ercer influAncia si"nificati&a, so!re am!as as (artes (a entidade
7ue re(orta a informa.o e a outra entidade).J(+1)
#4
6. Inclui o item 6A no Pronunciamento Tcnico CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento
Mercantil, com a seguinte redao:
68. 'ste Pronunciamento Tcnico utili=a o termo &alor )usto de modo 7ue difere, em al"uns as(ectos,
da defini.o de &alor )usto do CPC 46 3ensura.o do Balor Custo. Portanto, ao a(licar este
Pronunciamento Tcnico, a entidade de&e mensurar o &alor )usto de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC >6 e n.o com o Pronunciamento Tcnico CPC 46.J(+1)
#-
7. Altera a definio ~valor justo do item 3 e exclui os itens 44 a 46 no Pronunciamento Tcnico
CPC 07 (R1) Subveno e Assistncia Governamentais, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:
3. (...)
mensura.o.
(...)
44 a 46. 'liminados.J(+1)
#6
8. Altera o item 5 e a nota de rodap 5 do Apndice A, inclui o item 6A e exclui o item 63A no
Pronunciamento Tcnico CPC 10 (R1) Pagamentos Baseado em Aes, que passam a
vigorar com as seguintes redaes:
-. Conforme o dis(osto no item 4, este Pronunciamento Tcnico de&e ser a(licado 5s transaes com
(a"amento !aseado em aes (or meio das 7uais (rodutos ou ser&ios s.o ad7uiridos (or uma
entidade. Es (rodutos incluem esto7ues, materiais de consumo, itens do imo!ili=ado, ati&os
intan"6&eis ou outros ati&os n.o financeiros. Contudo, a entidade n.o de&e a(licar este
Pronunciamento Tcnico 5s transaes (or meio das 7uais a entidade ad7uire (rodutos 7ue inte"ram
os ati&os l67uidos ad7uiridos em o(era.o de com!ina.o de ne",cios, conforme definido no
Pronunciamento Tcnico CPC #- G Com!ina.o de +e",cios, em com!ina.o de entidades ou
ne",cios so! o mesmo controle, conforme descrito nos itens 9# a 94 do Pronunciamento Tcnico
CPC #-, ou 7uando da contri!ui.o de ne",cio na forma.o de em(reendimento controlado em
con)unto, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC #* G +e",cios em Con)unto. 8ssim,
a emiss.o de instrumento (atrimonial em com!ina.o de ne",cios (ara efeti&ar a o!ten.o do
controle de outra entidade n.o est: dentro do alcance deste Pronunciamento Tcnico. 8(esar disso,
os instrumentos (atrimoniais outor"ados aos em(re"ados da entidade ad7uirida (em retorno (ela
continuidade dos ser&ios (restados) uma transa.o 7ue est: dentro do alcance deste
Pronunciamento Tcnico. Himilarmente, o cancelamento, a su!stitui.o ou outra modifica.o dos
acordos com (a"amento !aseado em aes em decorrAncia de com!ina.o de ne",cios ou outra
reestrutura.o societ:ria de&em ser conta!ili=ados de acordo com este Pronunciamento Tcnico. E
Pronunciamento Tcnico CPC #- d: orienta.o (ara se determinar se instrumentos (atrimoniais
emitidos em com!ina.o de ne",cios s.o (arte do montante transferido (ara a o!ten.o do controle
da ad7uirida (estando (ortanto dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC #-) ou se
re(resentam um retorno (ela continuidade na (resta.o de ser&ios (ara o (er6odo (,sGcom!ina.o
(estando (ortanto dentro do alcance deste Pronunciamento Tcnico CPC #>).
6. (...)
(...)
638. ('liminado).
(...)
APENDICE A DEFINICAO DE TERMOS
(...)
(5)
Nm "ru(o definido no 8(Andice 8 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas, como sendo a controladora e suas controladasJ, (artindo da (ers(ecti&a de 7ue a
entidade a re(ortar a informa.o final ser: a controladora.J (+1)
#<
9. Exclui a alnea (b) do item 39 e renumera e altera as alneas (c) a (e). Altera o item 39A e a
definio ~valor justo do Apndice A e exclui os itens 41A a 41E no Pronunciamento Tcnico
CPC 11 Contratos de Seguro, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
3*. (...)
(a) (...)
(!) eliminada
(c) informa.o so!re riscos de se"uro (antes e de(ois da miti"a.o do risco (or resse"uro),
incluindo informaes so!re0
(i) sensi!ilidade ao risco de se"uro (&er item 3*8)
(ii) concentra.o de riscos de se"uro, incluindo uma descri.o da forma como a
administra.o determina concentraes, !em como uma descri.o das caracter6sticas
comuns 7ue identificam cada concentra.o ((or e@em(lo, ti(o de e&ento se"urado, :rea
"eo"r:fica ou moeda)
(iii) sinistros ocorridos com(arados com estimati&as (r&ias (isto , o desen&ol&imento de
sinistros). 8 di&ul"a.o so!re desen&ol&imento de sinistros de&e retroceder ao (er6odo do
sinistro material mais anti"o (ara o 7ual ainda 2a)a incerte=a so!re o montante e a
tem(esti&idade do (a"amento de indeni=a.o, mas n.o (recisa retroa"ir mais 7ue de=
anos. 8 se"uradora n.o (recisa di&ul"ar essa informa.o (ara sinistros cu)a incerte=a
so!re montante e tem(esti&idade da indeni=a.o ti(icamente resol&ida no (er6odo de
um ano.
(d) informaes so!re risco de crdito, risco de li7uide= e risco de mercado 7ue os itens 3# a 44
do Pronunciamento Tcnico CPC 4> re7uerem 7uando o contrato de se"uros est: dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 4>. 'ntretanto0
(i) a se"uradora n.o (recisa a(resentar a an:lise de maturidade re7uerida (elos itens 3*(a) e
(!) do Pronunciamento Tcnico CPC 4> se, di&ul"ar informaes so!re a tem(esti&idade
estimada dos flu@os de cai@a l67uidos resultantes de (assi&os de se"uro recon2ecidos.
'ssa di&ul"a.o (ode assumir a forma de uma an:lise, (or tem(esti&idade estimada, das
7uantias recon2ecidas no !alano
(ii) se a se"uradora usar um mtodo alternati&o de "est.o de sensi!ilidade 5s condies de
mercado, tal como uma an:lise de &alor em!utido, (ode usar essa an:lise de sensi!ilidade
(ara cum(rir o re7uerimento (re&isto no item 4>(a) do Pronunciamento Tcnico CPC 4>.
'ssa se"uradora de&er: tam!m a(resentar as di&ul"aes re7ueridas no item 4# do
Pronunciamento Tcnico CPC 4>
(e) informaes so!re a e@(osi.o ao risco de mercado dos deri&ati&os em!utidos em contrato de
se"uro (rinci(al se a se"uradora n.o for re7uerida a mensurar, e n.o mensurar, os deri&ati&os
em!utidos a &alor )usto.
3*8. Para cum(rir o item 3*(c)(i), a se"uradora de&e di&ul"ar o constante das al6neas (a) e (!) 7ue
se"uem0
(...)
4#8 a 4#'. ('liminados).
(...)
#$
Apndice A - Definies
(...)
Valor justo o (reo 7ue seria rece!ido (ela &enda de um ati&o ou 7ue seria (a"o (ela
transferAncia de um (assi&o em uma transa.o n.o forada entre (artici(antes do mercado na data
de mensura.o. (Ber Pronunciamento Tcnico CPC 46).J(+1)
#*
10. Altera os itens 20, 29, 33, 47, B40, B43 a B46, B49, as alneas (d) do item B22 e (j) do item 64,
os incisos (iv) da alnea (f) e (ii) da alnea (o) ambos do item 64, a definio ~valor justo do
Apndice A, exclui os itens 64A a 64F e a definio ~controle do Apndice A, no
Pronunciamento Tcnico CPC 15 (R1) - Combinao de Negcios, que passam a vigorar com
as seguintes redaes:
4>. Es itens 44 a 3# es(ecificam os ti(os de ati&os identific:&eis e (assi&os assumidos 7ue incluem
itens (ara os 7uais este Pronunciamento Tcnico (re&A limitadas e@cees ao (rinc6(io de
mensura.o.
(...)
4*. E ad7uirente de&e mensurar o &alor de direito read7uirido, recon2ecido como ati&o intan"6&el, com
!ase no (ra=o contratual remanescente do contrato 7ue l2e deu ori"em, inde(endentemente de os
(artici(antes do mercado considerarem a (otencial reno&a.o do contrato na mensura.o do &alor
)usto desse ati&o intan"6&el. Es itens 93- e 936 fornecem orientaes (ara a(lica.o dessa
e@i"Ancia.
(...)
33. 'm com!ina.o de ne",cios em 7ue o ad7uirente e a ad7uirida (ou seus e@G(ro(riet:rios) trocam
somente (artici(aes societ:rias, o &alor )usto, na data da a7uisi.o, da (artici(a.o na ad7uirida
(ode ser mensurado com maior confia!ilidade 7ue o &alor )usto da (artici(a.o societ:ria no
ad7uirente. He for esse o caso, o ad7uirente de&e determinar o &alor do :"io (or e@(ectati&a de
renta!ilidade futura (goodwill) utili=ando o &alor )usto, na data da a7uisi.o, da (artici(a.o
societ:ria na ad7uirida em &e= do &alor )usto da (artici(a.o societ:ria transferida. Para determinar
o &alor do :"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill) em com!ina.o de ne",cios onde
nen2uma contra(resta.o efetuada (ara o!ter o controle da ad7uirida, o ad7uirente de&e utili=ar o
&alor )usto, na data da a7uisi.o, da (artici(a.o do ad7uirente na ad7uirida, no lu"ar do &alor )usto,
na data da a7uisi.o, da contra(resta.o transferida item 34(a)(i). Es itens 946 a 94* fornecem
orientaes (ara a(lica.o dessa e@i"Ancia.
(...)
4<. E ad7uirente de&e considerar todos os fatores (ertinentes (ara determinar se a informa.o o!tida
a(,s a data de a7uisi.o teria resultado em a)uste nos &alores (ro&is,rios recon2ecidos ou se essa
informa.o (ro&eniente de e&entos 7ue ocorreram a(,s a data da a7uisi.o. /atores (ertinentes
incluem a data em 7ue a informa.o adicional o!tida, !em como se o ad7uirente conse"ue
identificar uma ra=.o (ara a altera.o dos &alores (ro&is,rios. D mais (ro&:&el 7ue uma informa.o
o!tida lo"o a(,s a data da a7uisi.o re(resente circunst;ncias e@istentes na data de a7uisi.o do
7ue uma informa.o o!tida &:rios meses de(ois. Por e@em(lo, a menos 7ue um e&ento
inter&eniente 7ue altere o &alor )usto (ossa ser identificado, a &enda de ati&o (ara terceiros lo"o
a(,s a data da a7uisi.o (or um &alor si"nificati&amente diferente do &alor )usto mensurado
(ro&isoriamente (ara esse ati&o constitui um e&ento indicati&o de 7ue o &alor (ro&is,rio
recon2ecido (ro&a&elmente esta&a errado.
(...)
64D a 64/. ('liminados).
(...)
4>
Apndice A - Glossrio de termos utilizados no Pronunciamento Tcnico
Este andice e! arte integrante deste "ronunciamento #$cnico%
(...)
Controle o (oder (ara "o&ernar a (ol6tica financeira e o(eracional da entidade de forma a o!ter
!enef6cios de suas ati&idades. 'liminada.
(...)
Apndice B Guia de aplicao do Pronunciamento Tcnico
Combinao de negcios de entidades sob controle comum aplicao do item 2(c)
(...)
944. (...)
(d) o montante recon2ecido como ca(ital emitido nas demonstraes cont:!eis consolidadas,
determinado (ela adi.o do ca(ital emitido da controlada le"al (ad7uirente cont:!il),
imediatamente antes da com!ina.o de ne",cios, com o &alor )usto da controladora le"al
(ad7uirida cont:!il). Contudo, a estrutura do ca(ital (ou se)a, o n?mero e ti(os de aes
emitidas) de&e refletir a estrutura de ca(ital da controladora le"al (ad7uirida cont:!il),
incluindo as aes 7ue a controladora le"al emitiu (ara efeti&ar a com!ina.o.
Conse7uentemente, a estrutura de ca(ital da controlada le"al (ad7uirente cont:!il)
resta!elecida utili=ando a rela.o de troca (rela.o de su!stitui.o de aes) esta!elecida no
acordo de a7uisi.o, (ara refletir o n?mero de aes da controladora le"al (ad7uirida
cont:!il) emitidas na a7uisi.o re&ersa
(...)
94>. E critrio de identifica.o determina se um ati&o intan"6&el de&e ser recon2ecido se(aradamente do
:"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill). Contudo, o critrio n.o fornece orientaes
acerca da mensura.o do &alor )usto de ati&o intan"6&el, nem tam(ouco restrin"e as (remissas
usadas na mensura.o desse &alor )usto. Por e@em(lo, o ad7uirente de&e considerar (remissas 7ue
(artici(antes do mercado usariam na (recifica.o do ati&o intan"6&el, tais como e@(ectati&as de
futuras reno&aes contratuais, na mensura.o do &alor )usto. +.o re7uerido 7ue se)am
reno&:&eis (ara 7ue atendam ao critrio de identifica.o. (Contudo, o dis(osto no item 4*
esta!elece uma e@ce.o ao (rinc6(io de mensura.o, (ara o caso de direitos read7uiridos
recon2ecidos em uma com!ina.o de ne",cios). Es itens 36 e 3< do Pronunciamento Tcnico CPC
>4 8ti&o %ntan"6&el fornecem orientaes (ara determinar se um ati&o intan"6&el de&e ser
com!inado em uma ?nica unidade de re"istro cont:!il em con)unto com outros ati&os intan"6&eis ou
tan"6&eis.
(...)
943. Para (rote"er sua (osi.o com(etiti&a, ou (or outras ra=es, o ad7uirente (ode (retender n.o
utili=ar ati&amente um ati&o n.o financeiro ad7uirido ou (ode (retender n.o utili=:Glo de acordo
com o seu mel2or uso. Por e@em(lo, este (ode ser o caso (ara um ati&o intan"6&el de (es7uisa e
4#
desen&ol&imento ad7uirido 7ue a ad7uirente (lane)e utili=ar defensi&amente im(edindo 7ue outros
o utili=em. +.o o!stante, a ad7uirente de&e mensurar o &alor )usto do ati&o n.o financeiro
(resumindo o seu mel2or uso (or (artici(antes do mercado de acordo com a (remissa de a&alia.o
a(ro(riada, tanto inicialmente 7uanto ao mensurar o &alor )usto menos os custos de aliena.o (ara
testes su!se7uentes de redu.o ao &alor recu(er:&el.
944. Nma das formas (ermitidas (or este Pronunciamento Tcnico (ara o ad7uirente mensurar a
(artici(a.o de n.o controladores na ad7uirida o &alor )usto dessa (artici(a.o na data da
a7uisi.o. 8l"umas &e=es, o ad7uirente ca(a= de mensurar, na data da a7uisi.o, as aes
mantidas (elos n.o controladores (ou se)a, a7uelas n.o detidas (ela ad7uirente) (elo seu &alor )usto
com !ase em (reo cotado em mercado ati&o. Contudo, em outras situaes, o (reo cotado em
mercado ati&o (ara essas aes (ode n.o estar dis(on6&el. Dessa forma, o ad7uirente de&e mensurar
o &alor )usto da (artici(a.o de n.o controladores usando outras tcnicas de a&alia.o.
94-. E &alor )usto (or a.o da (artici(a.o do controlador na ad7uirida (ode ser diferente do &alor )usto
(or a.o da (artici(a.o de n.o controladores. 8 (rinci(al diferena, (ro&a&elmente, decorre do
(rAmio de controle inclu6do no &alor )usto (or a.o da (artici(a.o do ad7uirente na ad7uirida ou,
de outra forma, do desconto (ela ausAncia de (rAmio de controle ((or &e=es referido como desconto
de (artici(a.o de n.o controladores) no &alor )usto (or a.o da (artici(a.o de n.o controladores
se os (artici(antes do mercado le&assem em conta esse (rAmio ou desconto ao (recificar a
(artici(a.o de n.o controladores.
946. +as com!inaes de ne",cios reali=adas sem a transferAncia de contra(resta.o (ara o!ten.o do
controle da ad7uirida, (ara calcular o :"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill), ou o
"an2o (or com(ra &anta)osa, o ad7uirente de&e utili=ar o &alor )usto de sua (artici(a.o na
ad7uirida no lu"ar do &alor )usto da contra(resta.o transferida (&er itens 34 a 34).
(...)
94*. 8 mensura.o do &alor )usto de entidade de m?tuo de&e incluir as (remissas 7ue (artici(antes do
mercado assumiriam so!re os !enef6cios futuros como mem!ros, assim como 7ual7uer outra
(remissa (ertinente 7ue os (artici(antes do mercado assumiriam acerca da entidade de m?tuo. Por
e@em(lo, a tcnica de &alor (resente (ode ser utili=ada (ara mensurar o &alor )usto de entidade de
m?tuo. Es flu@os de cai@a utili=ados no modelo de&em ser !aseados nos flu@os de cai@a es(erados
da entidade de m?tuo, os 7uais (ro&a&elmente ir.o refletir redues de&ido aos !enef6cios dos
mem!ros, tais como (reos redu=idos (or (rodutos e ser&ios.
(...)
964. (...)
(f) (...)
(i&) (artici(aes societ:rias do ad7uirente, inclusi&e o n?mero de aes ou instrumentos
emitidos ou 7ue se (ode emitir, e o mtodo adotado na mensura.o do &alor )usto dessas
aes ou instrumentos
(...)
()) (ara cada (assi&o contin"ente recon2ecido de acordo com o item 43, a informa.o e@i"ida
(elo item $- do Pronunciamento Tcnico CPC 4- G Pro&ises, Passi&os Contin"entes e 8ti&os
Contin"entes. Kuando um (assi&o contin"ente n.o ti&er sido recon2ecido (or7ue n.o foi (oss6&el
44
mensurar o seu &alor )usto com confia!ilidade, o ad7uirente de&e di&ul"ar0
(...)
(o) (...)
(i) (...)
(ii) (ara cada (artici(a.o de n.o controladores na ad7uirida mensurada ao &alor )usto, as
tcnicas de a&alia.o e as informaes si"nificati&as utili=adas na mensura.o desse
&alor )usto.
(...)J (+1).
43
11. Altera o item 7 e a definio ~valor justo do item 6 e exclui os itens 40 a 42 no
Pronunciamento Tcnico CPC 16 (R1) - Estoques que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
Definies
6. (...)
mensura.o.
<. E &alor reali=:&el l67uido refereGse 5 7uantia l67uida 7ue a entidade es(era reali=ar com a &enda do
esto7ue no curso normal dos ne",cios. E &alor )usto reflete o (reo (elo 7ual uma transa.o
ordenada (ara a &enda do mesmo esto7ue no mercado (rinci(al (ou mais &anta)oso) (ara esse
esto7ue ocorreria entre (artici(antes do mercado na data de mensura.o. E (rimeiro um &alor
es(ec6fico (ara a entidade, ao (asso 7ue o se"undo ): n.o . Por isso, o &alor reali=:&el l67uido dos
esto7ues (ode n.o ser e7ui&alente ao &alor )usto dedu=ido dos "astos necess:rios (ara a res(ecti&a
&enda.
(...)
#3. 8 aloca.o de custos fi@os indiretos de fa!rica.o 5s unidades (rodu=idas de&e ser !aseada na
ca(acidade normal de (rodu.o. 8 ca(acidade normal a (rodu.o mdia 7ue se es(era atin"ir ao
lon"o de &:rios (er6odos em circunst;ncias normais com isso, le&aGse em considera.o, (ara a
determina.o dessa ca(acidade normal, a (arcela da ca(acidade total n.o utili=ada (or causa de
manuten.o (re&enti&a, de frias coleti&as e de outros e&entos semel2antes considerados normais
(ara a entidade. E n6&el real de (rodu.o (ode ser usado se a(ro@imarGse da ca(acidade normal.
Como conse7uAncia, o &alor do custo fi@o alocado a cada unidade (rodu=ida n.o (ode ser
aumentado (or causa de um !ai@o &olume de (rodu.o ou ociosidade. Es custos fi@os n.o alocados
aos (rodutos de&em ser recon2ecidos diretamente como des(esa no (er6odo em 7ue s.o incorridos.
'm (er6odos de anormal alto &olume de (rodu.o, o montante de custo fi@o alocado a cada unidade
(rodu=ida de&e ser diminu6do, de maneira 7ue os esto7ues n.o s.o mensurados acima do custo. Es
custos indiretos de (rodu.o &ari:&eis de&em ser alocados a cada unidade (rodu=ida com !ase no
uso real dos insumos &ari:&eis de (rodu.o, ou se)a, na ca(acidade real utili=ada.
(...)
3$. E &alor do esto7ue !ai@ado, recon2ecido como des(esa durante o (er6odo, o 7ual denominado
fre7uentemente como custo dos (rodutos, das mercadorias ou dos ser&ios &endidos, consiste nos
custos 7ue esta&am inclu6dos na mensura.o do esto7ue 7ue a"ora &endido. Es custos indiretos de
(rodu.o e&entualmente n.o alocados aos (rodutos e os &alores anormais de custos de (rodu.o
de&em ser recon2ecidos como des(esa do (er6odo em 7ue ocorrem, sem transitar (elos esto7ues,
dentro desse mesmo "ru(o, mas de forma identificada. 8s circunst;ncias da entidade tam!m
(odem admitir a inclus.o de outros &alores, tais como custos de distri!ui.o.
4> a 44. ('liminados).J(+1)
44
12. Altera os itens C2, C3, C4, C5, C7, C8, C10, e as alneas (a) e (b) do item C9 e (b) do item C12
e inclui os itens C1A, C1B, C12A e C12B no Pronunciamento Tcnico CPC 19 (R2) Negcios
em Conjunto, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
C#8. 'liminado.
Transio
C#9.+.o o!stante os re7uisitos do item 4$ do Pronunciamento Tcnico CPC 43, 7uando este
Pronunciamento Tcnico for a(licado (ela (rimeira &e=, a entidade somente (recisa a(resentar as
informaes 7uantitati&as e@i"idas (elo item 4$(f) do Pronunciamento Tcnico CPC 43 (ara o
(er6odo anual imediatamente (recedente 5 data de a(lica.o inicial deste Pronunciamento Tcnico
((er6odo imediatamente (recedente). 8 entidade (ode tam!m a(resentar essas informaes em
rela.o ao (er6odo atual ou a (er6odos com(arati&os anteriores, mas n.o est: o!ri"ada a fa=AGlo.
C4. 8o mudar o tratamento cont:!il de consolida.o (ro(orcional (ara o mtodo da e7ui&alAncia
(atrimonial (3'P), a entidade de&e recon2ecer o seu in&estimento no em(reendimento controlado
em con)unto (joint venture) (elo 3'P, a (artir do (er6odo imediatamente (recedente. 'sse
in&estimento inicial de&e ser mensurado como o total dos &alores cont:!eis dos ati&os e (assi&os
7ue a entidade 2a&ia anteriormente consolidado (ro(orcionalmente, incluindo 7ual7uer :"io (or
e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill) resultante de a7uisi.o. He o :"io (or e@(ectati&a de
renta!ilidade futura (goodwill) ti&er com(osto anteriormente uma unidade "eradora de cai@a maior,
ou um "ru(o de unidades "eradoras de cai@a, a entidade de&e alocar o :"io (or e@(ectati&a de
renta!ilidade futura (goodwill) ao em(reendimento controlado em con)unto (joint venture) com
!ase nos &alores cont:!eis relati&os do em(reendimento controlado em con)unto (joint venture) e da
unidade "eradora de cai@a ou "ru(o de unidades "eradoras de cai@a ao 7ual (ertenceu.
C3. E saldo de a!ertura do in&estimento determinado de acordo com o item C4 considerado como
custo atri!u6do &deemed cost' do in&estimento no recon2ecimento inicial. 8 entidade de&e a(licar
os itens 4> a 43 do Pronunciamento Tcnico CPC #$ ao saldo de a!ertura do in&estimento (ara
a&aliar se o in&estimento a(resenta (ro!lemas com rela.o ao seu &alor de recu(era.o e de&e
recon2ecer 7ual7uer (erda (or redu.o ao &alor recu(er:&el como a)uste aos lucros ou (re)u6=os
acumulados no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente. 8 e@ce.o de recon2ecimento inicial
dos itens #- e 44 do Pronunciamento Tcnico CPC 34 Tri!utos so!re o Oucro n.o de&e ser
a(licada 7uando a entidade recon2ecer um in&estimento em em(reendimento controlado em
con)unto (joint venture) como resultado da a(lica.o dos re7uisitos de transi.o (ara
em(reendimentos controlados em con)unto (joint ventures) 7ue 2a&iam sido anteriormente
consolidados (ro(orcionalmente.
C4. He a a"re"a.o de todos os ati&os e (assi&os anteriormente consolidados (ro(orcionalmente resultar
em ati&os l67uidos ne"ati&os, a entidade de&e a&aliar se tem o!ri"aes le"ais ou construti&as em
rela.o aos ati&os l67uidos ne"ati&os e, em caso afirmati&o, a entidade de&e recon2ecer o res(ecti&o
(assi&o. He a entidade concluir 7ue n.o tem o!ri"aes le"ais ou construti&as em rela.o aos ati&os
l67uidos ne"ati&os, a entidade n.o de&e recon2ecer o res(ecti&o (assi&o, mas de&e a)ustar os lucros
ou (re)u6=os acumulados no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente. 8 entidade de&e di&ul"ar
esse fato, )untamente com a sua (arcela acumulada n.o recon2ecida das (erdas com os seus
em(reendimentos controlado em con)unto (joint ventures) no in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente e na data em 7ue este Pronunciamento Tcnico for a(licado (ela (rimeira &e=.
C-. 8 entidade de&e di&ul"ar a com(osi.o dos ati&os e (assi&os 7ue foram a"re"ados ao saldo de
in&estimentos em ru!rica ?nica no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente. 'ssa di&ul"a.o
4-
de&e ser ela!orada de forma a"re"ada (ara todos os em(reendimentos controlados em con)unto
(joint ventures) so!re os 7uais a entidade a(licar os re7uisitos de transi.o referidos nos itens C4 a
C6.
(...)
C<. 8o mudar o tratamento cont:!il do mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial (ara a conta!ili=a.o de
ati&os e (assi&os em rela.o 5 sua (artici(a.o em o(era.o em con)unto, a entidade de&e
desrecon2ecer, no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente, o in&estimento conta!ili=ado
anteriormente utili=andoGse o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial e 7uais7uer outros itens 7ue
fa=iam (arte do in&estimento l67uido da entidade no ne",cio, em conformidade com o item 3$ do
Pronunciamento Tcnico CPC #$ e de&e recon2ecer sua (artici(a.o em cada um dos ati&os e
(assi&os em conformidade com a sua (artici(a.o na o(era.o em con)unto, incluindo 7ual7uer
:"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill' 7ue (ossa ter feito (arte do &alor cont:!il do
in&estimento.
C$. 8 entidade de&e determinar sua (artici(a.o nos ati&os e (assi&os relacionados 5 o(era.o em
con)unto com !ase em seus direitos e o!ri"aes na (ro(or.o determinada em conformidade com o
acordo contratual. 8 entidade de&e mensurar os &alores cont:!eis iniciais dos ati&os e (assi&os (or
meio de sua desa"re"a.o do &alor cont:!il do in&estimento no in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente, com !ase nas informaes utili=adas (ela entidade ao a(licar o mtodo da e7ui&alAncia
(atrimonial.
C*. (...)
(a) com(ensada com 7ual7uer :"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill' relati&o ao
in&estimento, sendo 7ue 7ual7uer diferena remanescente de&e ser a)ustada contra os lucros
ou (re)u6=os acumulados no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente, se o &alor l67uido
recon2ecido dos ati&os e (assi&os, incluindo 7ual7uer :"io (or e@(ectati&a de renta!ilidade
futura (goodwill', for su(erior ao in&estimento desrecon2ecido (e 7uais7uer outros itens 7ue
fa=iam (arte do in&estimento l67uido da entidade)
(!) a)ustada contra os lucros ou (re)u6=os acumulados no in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente, se o &alor l67uido recon2ecido dos ati&os e (assi&os, incluindo 7ual7uer :"io (or
e@(ectati&a de renta!ilidade futura (goodwill', for inferior ao in&estimento desrecon2ecido (e
7uais7uer outros itens 7ue fa=iam (arte do in&estimento l67uido da entidade).
C#>. 8 entidade 7ue mudar do mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial (ara a conta!ili=a.o de ati&os e
(assi&os de&e fornecer uma concilia.o entre o in&estimento desrecon2ecido e os ati&os e (assi&os
recon2ecidos, )untamente com 7ual7uer diferena remanescente a)ustada contra os lucros ou
(re)u6=os acumulados, no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente.
(...)
C#4. (...)
(!) fornecer uma concilia.o entre o in&estimento desrecon2ecido conta!ilmente e os ati&os e
(assi&os recon2ecidos, )untamente com 7ual7uer diferena restante a)ustada nos lucros
acumulados, no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente.
Referncias ao ~perodo imediatamente precedente
C#48. +.o o!stante as referAncias ao (er6odo imediatamente (recedenteJ nos itens C4 a C#4,a entidade
tam!m (ode a(resentar informaes com(arati&as a)ustadas (ara 7uais7uer (er6odos anteriores
46
a(resentados, mas n.o o!ri"ada a fa=AGlo. He a entidade efeti&amente a(resentar informaes
com(arati&as a)ustadas (ara 7uais7uer (er6odos anteriores, todas as referAncias ao (er6odo
imediatamente (recedenteJ nos itens C4 a C#4 de&em ser lidas como o (er6odo com(arati&o
a)ustado mais anti"o a(resentadoJ.
C#49. He a entidade a(resentar informaes com(arati&as n.o a)ustadas (ara 7uais7uer (er6odos
anteriores, ela de&e identificar claramente as informaes 7ue n.o foram a)ustadas e declarar 7ue
elas foram ela!oradas em !ase diferente e e@(licar essa !ase.J (+1)
4<
13. Inclui as alneas (ea) no item 5 e (j) no item 16A e exclui os itens 50 a 53 no Pronunciamento
Tcnico CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
-. (...)
(ea) informaes com(arati&as com o (er6odo anterior, conforme es(ecificado nos itens 3$ e 3$8
do Pronunciamento Tcnico CPC 46
(...)
#68. (...)
()) (ara instrumentos financeiros, as di&ul"aes so!re &alor )usto e@i"idas (elos itens *# a
*3(2), *4 a *6, *$ e ** do Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor Custo e
(elos itens 4-, 46 e 4$ a 3> do Pronunciamento Tcnico CPC 4> %nstrumentos /inanceiros0
'&idencia.o.
-> a -3. ('liminados).J (+1)
4$
14. Altera a alnea (b) do item 52 no Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, que passa a vigorar com a seguinte redao:
-4. (...)
(!) teria estado dis(on6&el 7uando as demonstraes cont:!eis desse (er6odo anterior foram
autori=adas (ara di&ul"a.o. Para al"uns ti(os de estimati&as ((or e@em(lo, a mensura.o do
&alor )usto 7ue utili=a dados si"nificati&os n.o o!ser&:&eis), im(ratic:&el distin"uir esses
ti(os de informa.o. Caso a a(lica.o retros(ecti&a ou a rea(resenta.o retros(ecti&a e@i"ir
7ue se faa uma estimati&a si"nificati&a (ara a 7ual se)a im(oss6&el distin"uir esses dois ti(os
de informa.o, im(ratic:&el a(licar a no&a (ol6tica cont:!il ou retificar o erro de (er6odo
anterior retros(ecti&amente.J (+1).
4*
15. Altera o item 11 no Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente, que passa a
vigorar com a seguinte redao:
##. Nm e@em(lo de e&ento su!se7uente ao (er6odo cont:!il a 7ue se referem as demonstraes
cont:!eis 7ue n.o ori"ina a)ustes o decl6nio do &alor )usto de in&estimentos ocorrido no (er6odo
com(reendido entre o final do (er6odo cont:!il a 7ue se referem as demonstraes e a data de
autori=a.o de emiss.o dessas demonstraes. E decl6nio do &alor )usto n.o se relaciona
normalmente 5 condi.o dos in&estimentos no final do (er6odo cont:!il a 7ue se referem as
demonstraes cont:!eis, mas reflete circunst;ncias 7ue sur"iram no (er6odo se"uinte. Portanto, a
entidade n.o de&e a)ustar os &alores recon2ecidos (ara os in&estimentos em suas demonstraes
cont:!eis. %"ualmente, a entidade n.o de&e atuali=ar os &alores di&ul"ados (ara os in&estimentos na
data do !alano, em!ora (ossa necessitar dar di&ul"a.o adicional conforme o item 4#.J (+1)
3>
16. Altera os itens 119, 124, 128 e 133, as alneas (f) do item 10, (b) e (c) do item 123, inclui os itens
10A, 10B, 38A, 38B, 38C, 38D, 40A, 40B, 40C e 40D, e inclui a alnea (ea) no item 10 e exclui
os itens 39, 40, 83, 84, 139 a 139L e a alnea (d) do item 123 do Pronunciamento Tcnico CPC
26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:
#>. (...)
(ea) informaes com(arati&as com o (er6odo anterior, conforme es(ecificado nos itens 3$ e 3$8
(f) !alano (atrimonial do in6cio do (er6odo mais anti"o, com(arati&amente a(resentado, 7uando
a entidade a(licar uma (ol6tica cont:!il retros(ecti&amente ou (roceder 5 rea(resenta.o
retros(ecti&a de itens das demonstraes cont:!eis, ou 7uando (roceder 5 reclassifica.o de
itens de suas demonstraes cont:!eis de acordo com os itens 4>8 a 4>D e
(f#) demonstra.o do &alor adicionado do (er6odo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC >*, se
e@i"ido le"almente ou (or al"um ,r".o re"ulador ou mesmo se a(resentada &oluntariamente.
8 entidade (ode usar outros t6tulos nas demonstraes em &e= da7ueles usados neste
Pronunciamento Tcnico, desde 7ue n.o contrarie a le"isla.o societ:ria !rasileira &i"ente.
#>8. 8 entidade (ode, se (ermitido le"almente, a(resentar uma ?nica demonstra.o do resultado do
(er6odo e outros resultados a!ran"entes, com a demonstra.o do resultado e outros resultados
a!ran"entes a(resentados em duas sees. 8s sees de&em ser a(resentadas )untas, com o
resultado do (er6odo a(resentado em (rimeiro lu"ar se"uido (ela se.o de outros resultados
a!ran"entes. 8 entidade (ode a(resentar a demonstra.o do resultado como uma demonstra.o
se(arada. +esse caso, a demonstra.o se(arada do resultado do (er6odo (receder: imediatamente a
demonstra.o 7ue a(resenta o resultado a!ran"ente, 7ue se inicia com o resultado do (er6odo.
#>9. Kuando da a(ro&a.o deste Pronunciamento Tcnico, de&e atentarGse (ara o fato im(ortante de 7ue
a le"isla.o societ:ria !rasileira re7uer 7ue se)a a(resentada a demonstra.o do resultado do
(er6odo como uma se.o se(arada.
(...)
3$8. 8 entidade de&e a(resentar como informa.o m6nima dois !alanos (atrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado a!ran"ente, duas demonstraes do resultado (se
a(resentadas se(aradamente), duas demonstraes dos flu@os de cai@a, duas demonstraes das
mutaes do (atrimFnio l67uido e duas demonstraes dos flu@os de cai@a (se a(resentadas), !em
como as res(ecti&as notas e@(licati&as.
3$9. 'm al"uns casos, as informaes narrati&as dis(oni!ili=adas nas demonstraes cont:!eis do(s)
(er6odo(s) anterior(es) continuam a ser rele&antes no (er6odo corrente. Por e@em(lo, a entidade
di&ul"a no (er6odo corrente os detal2es de uma dis(uta le"al, cu)o desfec2o era incerto no final do
(er6odo anterior e ainda est: (ara ser resol&ido. Es usu:rios (odem se !eneficiar da di&ul"a.o da
informa.o de 7ue a incerte=a e@istia no final do (er6odo anterior e da di&ul"a.o de informaes
so!re as medidas 7ue foram tomadas durante o (er6odo (ara resol&er a incerte=a.
Informao comarativa adicional
3#
3$C. 8 entidade (ode a(resentar informaes com(arati&as adicionais ao m6nimo e@i"ido (elos
Pronunciamentos Tcnicos (ara as demonstraes cont:!eis, contanto 7ue a informa.o se)a
ela!orada de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos. 'ssa informa.o com(arati&a (ode
consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item #>, mas n.o (recisa com(reender o
con)unto com(leto das demonstraes cont:!eis. Kuando este for o caso, a entidade de&e a(resentar
em nota e@(licati&a a informa.o 7uanto a estas demonstraes adicionais.
3$D. Por e@em(lo, a entidade (ode a(resentar com(arati&amente uma terceira demonstra.o do resultado
e de outros resultados a!ran"entes (a(resentando assim o (er6odo atual, o (er6odo anterior e um
(er6odo adicional com(arati&o). +o entanto, a entidade n.o o!ri"ada a a(resentar uma terceira
demonstra.o do !alano (atrimonial, da demonstra.o dos flu@os de cai@a, das mutaes do
(atrimFnio l67uido, ou da demonstra.o do &alor adicionado (se a(resentado), (ou se)a, uma
demonstra.o cont:!il com(arati&a adicional). 8 entidade o!ri"ada a a(resentar, nas notas
e@(licati&as 5s demonstraes cont:!eis, a informa.o com(arati&a adicional relati&a 5
demonstra.o do resultado e 5 demonstra.o de outros resultados a!ran"entes.
3* e 4>. 'liminados.
Mudana na ol(tica cont)bil* demonstrao retrosectiva ou reclassificao
4>8. 8 entidade de&e a(resentar um terceiro !alano (atrimonial no in6cio do (er6odo anterior, adicional
aos com(arati&os m6nimos das demonstraes cont:!eis e@i"idas no item 3$8 se0
(a) a(licar uma (ol6tica cont:!il retros(ecti&amente, fi=er uma rea(resenta.o retros(ecti&a de
itens nas suas demonstraes cont:!eis ou reclassificar itens de suas demonstraes cont:!eis
e
(!) a a(lica.o retros(ecti&a, a rea(resenta.o retros(ecti&a ou a reclassifica.o ti&er efeito
material so!re as informaes do !alano (atrimonial no in6cio do (er6odo anterior.
4>9. +as circunst;ncias descritas no item 4>8, a entidade de&e a(resentar trAs !alanos (atrimoniais no0
(a) final do (er6odo corrente
(!) final do (er6odo anterior e
(c) no in6cio do (er6odo (recedente.
4>C. Kuando a entidade for re7uerida a a(resentar um !alano (atrimonial adicional, de acordo com o
item 4>8, de&e di&ul"ar a informa.o e@i"ida (elos itens 4# a 44 e (elo Pronunciamento Tcnico
CPC 43. +o entanto, n.o (recisar: a(resentar as notas e@(licati&as relacionadas com o !alano
(atrimonial de a!ertura no in6cio do (er6odo anterior.
4>D. 8 data do !alano (atrimonial de a!ertura de&e ser i"ual 5 data do (er6odo anterior,
inde(endentemente de as demonstraes cont:!eis da entidade a(resentarem informa.o
com(arati&a (ara (er6odos mais anti"os (como (re&isto no item 3$C).
(...)
$48. Eutros resultados a!ran"entes de&e a(resentar ru!ricas (ara &alores de outros resultados
a!ran"entes no (er6odo, classificadas (or nature=a (incluindo a (arcela de outros resultados
a!ran"entes de coli"adas e em(reendimentos controlados em con)unto conta!ili=ada utili=ando o
mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial) e a"ru(adas na7uelas 7ue, de acordo com outros
Pronunciamentos do CPC0
34
(a) n.o ser.o reclassificadas su!se7uentemente (ara o resultado do (er6odo e
(!) ser.o reclassificadas su!se7uentemente (ara o resultado do (er6odo 7uando condies
es(ec6ficas forem atendidas.
(...)
$3 e $4. 'liminados.
(...)
##*. 8o decidir se determinada (ol6tica cont:!il de&e ou n.o ser di&ul"ada, a administra.o de&e
considerar se sua di&ul"a.o (ro(orcionar: aos usu:rios mel2or com(reens.o da forma em 7ue as
transaes, outros e&entos e condies est.o refletidos no desem(en2o e na (osi.o financeira
relatadas. 8 di&ul"a.o de determinadas (ol6ticas cont:!eis es(ecialmente ?til (ara os usu:rios
7uando essas (ol6ticas s.o selecionadas entre alternati&as (ermitidas em Pronunciamento Tcnico,
%nter(reta.o e Erienta.o Tcnicas emitidos (elo CPC. Nm e@em(lo a di&ul"a.o se a entidade
a(lica o &alor )usto ou modelo de custo (ara suas (ro(riedades de in&estimento (Ber
Pronunciamento Tcnico CPC 4$ Pro(riedade (ara %n&estimento). 8l"uns Pronunciamentos
Tcnicos, Erientaes ou %nter(retaes Tcnicas emitidos (elo CPC e@i"em es(ecificamente a
di&ul"a.o de determinadas (ol6ticas cont:!eis, incluindo escol2as feitas (ela administra.o entre
diferentes (ol6ticas (ermitidas. Por e@em(lo, o Pronunciamento Tcnico CPC 4< 8ti&o
%mo!ili=ado re7uer a di&ul"a.o das !ases de mensura.o utili=adas (ara as classes do ati&o
imo!ili=ado.
(...)
#43. (...)
(!) 7uando os riscos e !enef6cios si"nificati&os so!re a (ro(riedade de ati&os financeiros e de
ati&os arrendados s.o su!stancialmente transferidos (ara outras entidades e
(c) se, em essAncia, determinadas &endas de !ens decorrem de acordos de financiamento e,
(ortanto, n.o d.o ori"em a receitas de &enda.
(d) eliminada.

#44. 8l"umas di&ul"aes feitas de acordo com o item #44 s.o re7ueridas (or outros Pronunciamentos
Tcnicos, Erientaes e %nter(retaes Tcnicas emitidos (elo CPC. Por e@em(lo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 4- Di&ul"a.o de Partici(aes em Eutras 'ntidades re7uer 7ue a
entidade di&ul"ue os )ul"amentos 7ue foram feitos ao determinar se a entidade controla outra
entidade. E Pronunciamento Tcnico CPC 4$ Pro(riedade (ara %n&estimento re7uer a di&ul"a.o
dos critrios utili=ados (ela entidade (ara distin"uir a (ro(riedade de in&estimento da (ro(riedade
ocu(ada (elo (ro(riet:rio e da (ro(riedade mantida (ara &enda no curso ordin:rio dos ne",cios, nas
situaes em 7ue a classifica.o das (ro(riedades dif6cil.
(...)
#4$. 8s di&ul"aes descritas no item #4- n.o s.o re7ueridas (ara ati&os e (assi&os 7ue ten2am risco
si"nificati&o de 7ue seus &alores cont:!eis (ossam sofrer altera.o si"nificati&a ao lon"o do
(r,@imo e@erc6cio social se, ao trmino do (er6odo das demonstraes cont:!eis, forem mensurados
(elo &alor )usto com !ase em (reo cotado em mercado ati&o (ara ati&o ou (assi&o idAntico. +esse
caso, os &alores )ustos (odem alterarGse materialmente ao lon"o do (r,@imo e@erc6cio social, mas
33
essas alteraes n.o ser.o fruto de (ressu(ostos ou de outras fontes da incerte=a das estimati&as ao
trmino do (er6odo das demonstraes cont:!eis.
(...)
#33. 8 di&ul"a.o de al"uns dos (ressu(ostos do item #4- re7uerida (or outros Pronunciamentos
Tcnicos, %nter(retaes ou Erientaes Tcnicas emitidos (elo CPC. Por e@em(lo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 4- Pro&ises, Passi&os Contin"entes e 8ti&os Contin"entes re7uer
a di&ul"a.o, em circunst;ncias es(ec6ficas, de (ressu(ostos im(ortantes relati&os a futuros e&entos
7ue afetem determinadas (ro&ises. E Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor
Custo re7uer a di&ul"a.o de (ressu(ostos si"nificati&os (incluindo as tcnicas de a&alia.o e as
informaes) 7ue a entidade a(lica na mensura.o do &alor )usto de ati&os e de (assi&os 7ue se)am
a&aliados (elo &alor )usto.
#3* a #3*O. 'liminados.J(+1)
34
17. Altera os itens 26 e 77, a alnea (a) do item 35, a definio ~valor justo do item 6, exclui os
itens 32 e 33 e as alneas (c) e (d) do item 77 no Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
Definies
6. (...)
mensura.o.
(...)
46. E &alor )usto de um ati&o mensur:&el de forma confi:&el0 (a) se a &aria!ilidade da fai@a de
mensura.o de &alor )usto ra=o:&el n.o for si"nificati&a ou (!) se as (ro!a!ilidades de &:rias
estimati&as, dentro dessa fai@a, (uderem ser ra=oa&elmente a&aliadas e utili=adas na mensura.o do
&alor )usto. Caso a entidade se)a ca(a= de mensurar com se"urana tanto o &alor )usto do ati&o
rece!ido como do ati&o cedido, ent.o o &alor )usto do se"undo de&e ser usado (ara mensurar o
custo do ati&o rece!ido, a n.o ser 7ue o &alor )usto do (rimeiro se)a mais e&idente.
(...)
34 e 33. 'liminados.
(...)
3-. (...)
(a) atuali=ada (ro(orcionalmente 5 &aria.o no &alor cont:!il !ruto do ati&o, (ara 7ue esse &alor,
a(,s a rea&alia.o, se)a i"ual ao &alor rea&aliado do ati&o. 'sse mtodo fre7uentemente
usado 7uando o ati&o rea&aliado (or meio da a(lica.o de 6ndice (ara determinar o seu
custo de re(osi.o (&er Pronunciamento Tcnico CPC 46) ou
(!) (...)
<<. Caso os itens do ati&o imo!ili=ado se)am conta!ili=ados a &alores rea&aliados, 7uando isso for
(ermitido le"almente, a entidade de&e di&ul"ar, alm das di&ul"aes e@i"idas (elo
Pronunciamento Tcnico CPC 46, o se"uinte0
(...)
(c) eliminada
(d) eliminada
(e) (...)J(+1)
3-
18. Altera os itens 26, 29, 32, 40, 48, 53, as alneas (b) do item 78, (e) do item 79 e (a) do item 80, a
definio ~valor justo do item 5, exclui a alnea (d) do item 75 e os itens 36 a 39, 42 a 47, 49 e
51 no Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento, que passam a
vigorar com as seguintes redaes:
-. (...)
de mensura.o. (Ber Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
(...)
46. Kual7uer (rAmio (a"o (or arrendamento de&e ser tratado como (arte dos (a"amentos m6nimos do
arrendamento (ara essa finalidade, e, (ortanto, de&e ser inclu6do no custo do ati&o, mas e@clu6do do
(assi&o. He um interesse em (ro(riedade mantido so! arrendamento for classificado como
(ro(riedade (ara in&estimento, o item conta!ili=ado (elo &alor )usto esse interesse e n.o a
(ro(riedade su!)acente. Erienta.o so!re mensura.o do &alor )usto de interesse em (ro(riedade
desen&ol&ida no mtodo do &alor )usto nos itens 33 a 3-, 4>, 4#, 4$, -> e -4 e no Pronunciamento
Tcnico CPC 46. 'ssa orienta.o tam!m rele&ante (ara a determina.o do &alor )usto 7uando
esse &alor usado como custo (ara finalidades do recon2ecimento inicial.
(...)
4*. E &alor )usto de ati&o confia&elmente mensur:&el se (a) a &aria!ilidade na fai@a de mensuraes
ra=o:&eis do &alor )usto n.o for si"nificati&a (ara esse ati&o ou (!) as (ro!a!ilidades de &:rias
estimati&as dentro dessa fai@a (uderem ser ra=oa&elmente a&aliadas e utili=adas na mensura.o do
&alor )usto. Caso a entidade se)a ca(a= de mensurar com confia!ilidade o &alor )usto tanto do ati&o
rece!ido como do ati&o cedido, ent.o o &alor )usto do ati&o cedido de&e ser usado (ara mensurar o
custo do ati&o rece!ido, a n.o ser 7ue o &alor )usto do ati&o rece!ido se)a mais claramente
e&idente.
(...)
34. 'ste Pronunciamento Tcnico e@i"e 7ue todas as entidades mensurem o &alor )usto de (ro(riedades
(ara in&estimento (ara a finalidade de mensura.o (se a entidade usar o mtodo do &alor )usto) ou
de di&ul"a.o (se usar o mtodo do custo). %ncenti&aGse a entidade, mas n.o se e@i"e dela, a
mensurar o &alor )usto das (ro(riedades (ara in&estimento tendo (or !ase a a&alia.o de a&aliador
inde(endente 7ue ten2a 7ualifica.o (rofissional rele&ante e recon2ecida e 7ue ten2a e@(eriAncia
recente no local e na cate"oria da (ro(riedade (ara in&estimento 7ue este)a sendo a&aliada.
(...)
36 a 3*. 'liminados.
4>. 8o mensurar o &alor )usto da (ro(riedade (ara in&estimento, de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 46, a entidade de&e asse"urar 7ue o &alor )usto reflete, entre outras, receitas
(ro&enientes de arrendamentos correntes e outros (ressu(ostos 7ue (artici(antes do mercado
utili=ariam na (recifica.o de (ro(riedade (ara in&estimento so! condies correntes de mercado.
(...)
36
44 a 4<. 'liminados
4$. 'm casos e@ce(cionais, 2: clara e&idAncia, 7uando a entidade ad7uire (ela (rimeira &e= uma
(ro(riedade (ara in&estimento (ou 7uando a (ro(riedade e@istente se torna (ela (rimeira &e=
(ro(riedade (ara in&estimento a(,s a altera.o em seu uso), de 7ue a &aria!ilidade no inter&alo de
mensuraes ra=o:&eis de &alor )usto seria t.o "rande, e as (ro!a!ilidades dos &:rios efeitos t.o
dif6ceis de a&aliar, 7ue a utilidade de uma ?nica mensura.o de &alor )usto ne"ada. %sso (ode
indicar 7ue o &alor )usto da (ro(riedade n.o ser: mensur:&el com confia!ilidade em !ase cont6nua
(&er item -3).
4*. 'liminado.
(...)
-#. 'liminado.
(...)
-3. M: (resun.o refut:&el de 7ue a entidade (ode confia&elmente mensurar o &alor )usto de
(ro(riedade (ara in&estimento em !ase cont6nua. Porm, em casos e@ce(cionais, 7uando a entidade
ad7uire (ela (rimeira &e= uma (ro(riedade (ara in&estimento (ou 7uando a (ro(riedade e@istente
se torne (ela (rimeira &e= (ro(riedade (ara in&estimento na se7uAncia da conclus.o da constru.o
ou do desen&ol&imento, ou a(,s a altera.o de uso), 2: clara e&idAncia de 7ue o &alor )usto da
(ro(riedade (ara in&estimento n.o mensur:&el com confia!ilidade em !ase cont6nua. %sso ocorre
7uando, e a(enas 7uando, o mercado de (ro(riedades com(ar:&eis est: inati&o ((or e@em(lo, 2:
(oucas transaes recentes, (reos cotados n.o s.o atuais ou (reos de transa.o o!ser&adas
indicam 7ue o &endedor foi forado a &ender) e 7uando n.o est.o dis(on6&eis mensuraes
alternati&as confi:&eis de &alor )usto ((or e@em(lo, com !ase em (ro)ees de flu@os de cai@a
descontados). He a entidade concluir 7ue o &alor )usto de (ro(riedade (ara in&estimento em
constru.o n.o mensur:&el com confia!ilidade, mas for es(erado 7ue o &alor )usto da
(ro(riedade se)a mensur:&el com confia!ilidade 7uando a constru.o for conclu6da, a (ro(riedade
(ara in&estimento em constru.o de&e ser mensurada ao custo at 7ue seu &alor )usto se torne
confia&elmente mensur:&el ou a constru.o se)a conclu6da (o 7ue ocorrer (rimeiro). He a entidade
concluir 7ue o &alor )usto de (ro(riedade (ara in&estimento (outra 7ue n.o uma (ro(riedade (ara
in&estimento em constru.o) n.o confia&elmente mensur:&el, a entidade de&e mensurar essa
(ro(riedade (ara in&estimento usando o mtodo do custo do Pronunciamento Tcnico CPC 4<
8ti&o %mo!ili=ado. E &alor residual da (ro(riedade (ara in&estimento de&e ser assumido como
sendo =ero. 8 entidade de&e a(licar o Pronunciamento Tcnico CPC 4< at a aliena.o da
(ro(riedade (ara in&estimento.
(...)
<-. (...)
(d) eliminada
(...)
<$. (...)
(a) (...)
3<
(!) e@(lana.o da ra=.o (ela 7ual o &alor )usto n.o (ode ser mensurado com confia!ilidade
(...)
<*. (...)
(e) o &alor )usto das (ro(riedades (ara in&estimento. +os casos e@ce(cionais descritos no item
-3, 7uando a entidade n.o (uder mensurar o &alor )usto da (ro(riedade (ara in&estimento
com confia!ilidade, ela de&e di&ul"ar0 (...)
$>. (...)
(a) se a entidade ti&er anteriormente di&ul"ado (u!licamente (nas demonstraes cont:!eis ou de
outro modo) o &alor )usto dessas (ro(riedades em (er6odos anteriores (mensurado em !ase
7ue satisfaa a defini.o de &alor )usto do Pronunciamento Tcnico CPC 46), a entidade
incenti&ada, mas n.o e@i"ida a0J(+1)
3$
19. Altera os itens 15, 16, 25 e 30, a definio ~valor justo do item 8, exclui os itens 9, 17 a 21, 23,
47 e 48 e a definio ~mercado ativo do item 8, no Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo
Biolgico e Produto Agrcola, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
$. (...)
Mercado ativo a7uele em 7ue e@istem todas as se"uintes condies0
(a) os itens ne"ociados dentro do mercado s.o 2omo"Aneos
(!) com(radores e &endedores dis(ostos 5 ne"ocia.o (odem ser normalmente encontrados, a
7ual7uer momento e
(c) os (reos est.o dis(on6&eis (ara o (?!lico. 'liminado
mensura.o. (Ber Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
*. 'liminado.
(...)
#-. 8 mensura.o do &alor )usto de ati&o !iol,"ico ou (roduto a"r6cola (ode ser facilitada (elo
a"ru(amento destes, conforme os atri!utos si"nificati&os recon2ecidos no mercado em 7ue os
(reos s.o !aseados, (or e@em(lo, (or idade ou 7ualidade. 8 entidade de&e identificar os atri!utos
7ue corres(ondem aos atri!utos usados no mercado como !ase (ara a fi@a.o de (reo.
#6. 'ntidades, fre7uentemente, fa=em contratos (ara &ender seus ati&os !iol,"icos ou (rodutos
a"r6colas em data futura. Es (reos contratados n.o s.o, necessariamente, rele&antes na mensura.o
do &alor )usto (or7ue este reflete as condies do mercado corrente em 7ue com(radores e
&endedores (artici(antes do mercado reali=ariam a transa.o. Como conse7uAncia, o &alor )usto de
ati&o !iol,"ico ou (roduto a"r6cola n.o de&e ser a)ustado em fun.o da e@istAncia do contrato. 'm
al"uns casos, um contrato (ara &enda de ati&o !iol,"ico ou (roduto a"r6cola (ode ser um contrato
oneroso, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 4- Pro&ises, Passi&os Contin"entes e
8ti&os Contin"entes e 7ue a(lic:&el aos contratos onerosos.
#< a 4#. 'liminados.
(...)
43. 'liminado.
44. (...)
4-. 8ti&os !iol,"icos s.o, muitas &e=es, im(lantados na terra ((or e@em(lo, :r&ores de floresta
(lantada). Pode n.o e@istir mercado se(arado (ara os referidos ati&os, mas (ode e@istir mercado
ati&o (ara a com!ina.o deles, isto , (ara os ati&os !iol,"icos, terra nua e terras com mel2orias,
como um con)unto. 8 entidade (ode usar informaes so!re ati&os com!inados (ara mensurar o
&alor )usto dos ati&os !iol,"icos. Por e@em(lo, o &alor )usto da terra nua e da terra com mel2orias
(ode ser dedu=ido do &alor )usto dos ati&os com!inados, &isando o!ter o &alor )usto do ati&o
!iol,"ico.
(...)
3*
3>. M: uma (remissa de 7ue o &alor )usto dos ati&os !iol,"icos (ode ser mensurado de forma confi:&el.
Contudo, tal (remissa (ode ser re)eitada no caso de ati&o !iol,"ico cu)o &alor de&eria ser cotado
(elo mercado, (orm, este n.o o tem dis(on6&el e as alternati&as (ara mensur:Glos n.o s.o,
claramente, confi:&eis. 'm tais situaes, o ati&o !iol,"ico de&e ser mensurado ao custo, menos
7ual7uer de(recia.o e (erda (or irrecu(era!ilidade acumuladas. Kuando o &alor )usto de tal ati&o
!iol,"ico se tornar mensur:&el de forma confi:&el, a entidade de&e mensur:Glo ao seu &alor )usto
menos as des(esas de &enda. Kuando o ati&o !iol,"ico classificado no ati&o n.o circulante
satisfi=er aos critrios (ara ser classificado como mantido (ara &enda (ou inclu6do em "ru(o de
ati&o mantido (ara essa finalidade), de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 3# 8ti&o +.o
Circulante 3antido (ara Benda e E(era.o Descontinuada, (resumeGse 7ue o &alor )usto (ossa ser
mensurado de forma confi:&el.
(...)
4< e 4$. 'liminados.J (+1).
4>
20. Altera o item 28 e a definio ~valor justo do Apndice A e inclui o item 33A no
Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
4$. 8 entidade de&e incluir 7ual7uer a)uste e@i"ido no &alor cont:!il de ati&o n.o circulante 7ue dei@e
de ser classificado como mantido (ara &enda no resultado (P) de o(eraes em continuidade no
(er6odo em 7ue os critrios dos itens < a * ): n.o esti&erem mais satisfeitos. Demonstraes
cont:!eis relati&as aos (er6odos desde a classifica.o como mantido (ara &enda de&em ser
alteradas, se o ati&o n.o circulante 7ue dei@ar de ser classificado como mantido (ara &enda for
controlada, o(era.o em con)unto, em(reendimento controlado em con)unto, coli"ada, ou (arcela
de (artici(a.o em em(reendimento controlado em con)unto ou em coli"ada. 8 entidade de&e
a(resentar esse a)uste na mesma lin2a da demonstra.o do resultado usada (ara a(resentar o "an2o
ou a (erda, se 2ou&er, recon2ecida de acordo com o item 3<.
(P) 8 n.o ser 7ue o ati&o se)a um imo!ili=ado ou um intan"6&el 7ue ten2a sido rea&aliado (se
(ermitido le"almente) de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC >4 ou CPC 4< antes da
classifica.o como mantido (ara &enda, 7uando o a)uste de&e ser tratado como acrscimo ou
decrscimo da rea&alia.o.
(...)
338. He a entidade a(resentar a demonstra.o do resultado como uma demonstra.o se(arada, conforme
descrito no item #>8 do Pronunciamento Tcnico CPC 46, uma se.o identificada como
relacionada 5s o(eraes descontinuadas de&e ser a(resentada nessa demonstra.o.
(...)
Apndice A Definio de Termos
(...)
de mensura.o (&er Pronunciamento Tcnico CPC 46).J(+1)
4#
21. Altera os itens 10, 39, 43, renumera o item 52 para 51A, inclui os itens 51B, 51C, 51D, 51E e
exclui os itens 95 a 99 no Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro, que
passam a vigorar com as seguintes redaes:
#>. Kuando a !ase fiscal de um ati&o ou (assi&o n.o for imediatamente identificada, necess:rio
considerar o (rinc6(io fundamental so!re o 7ual este Pronunciamento Tcnico est: !aseado0 o de
7ue a entidade de&e, com determinadas e@cees, recon2ecer um (assi&o (ati&o) fiscal diferido
sem(re 7ue a recu(era.o ou a li7uida.o do &alor cont:!il de ati&o ou (assi&o faa com 7ue os
futuros (a"amentos de tri!utos se)am maiores (menores) do 7ue eles seriam se referidas
recu(era.o ou li7uida.o n.o ti&essem nen2um efeito fiscal. E '@em(lo C se"uinte ao item -#8
ilustra as circunst;ncias em 7ue (ode ser necess:rio considerar esse (rinc6(io fundamental, (or
e@em(lo, 7uando a !ase fiscal de ati&o ou (assi&o de(ende da forma es(erada de recu(era.o ou
li7uida.o.
(...)
3*. 8 entidade de&e recon2ecer (assi&o fiscal diferido (ara todas as diferenas tem(or:rias tri!ut:&eis
associadas com in&estimentos em controladas, filiais e coli"adas e (artici(aes em ne",cios em
con)unto, e@ceto 7uando am!as as se"uintes condies se)am atendidas0
(a) a em(resa controladora, o in&estidor, o em(reendedor em con)unto ou o o(erador em con)unto
se)a ca(a= de controlar a (eriodicidade da re&ers.o da diferena tem(or:ria e
(!) (...)
43. E acordo entre as (artes de ne",cios em con)unto "eralmente trata da distri!ui.o de lucros e
identifica se as decises so!re esses assuntos e@i"em o consentimento de todas as (artes ou de
"ru(o das (artes. Kuando o em(reendedor em con)unto ou o o(erador em con)unto (uder controlar
a (oca da distri!ui.o de sua (arcela dos lucros de ne",cios em con)unto e esta (arcela n.o ser:
distri!u6da em futuro (re&is6&el, o (assi&o fiscal diferido n.o de&e ser recon2ecido.
(...)
-#8. 'm al"uns (a6ses, a forma (ela 7ual a entidade recu(era (li7uida) o &alor cont:!il de um ati&o
((assi&o) (ode afetar uma ou am!as as condies se"uintes0
(a) al67uota de tri!uto a(lic:&el 7uando a entidade recu(era (li7uida) o &alor cont:!il de ati&o
((assi&o) e
(!) a !ase fiscal do ati&o ((assi&o).
+esses casos, a entidade de&e mensurar os (assi&os fiscais diferidos e os ati&os fiscais diferidos
utili=ando a al67uota de tri!uto e a !ase fiscal 7ue s.o consistentes com a maneira es(erada de
recu(era.o ou li7uida.o.
Exemplo A
Nm item do imo!ili=ado (ossui o &alor cont:!il de Q #>> e a !ase fiscal de Q 6>. 8 al67uota de
tri!uto de 4>R seria a(licada ao lucro caso o item fosse &endido e a al67uota de tri!uto de 3>R
seria a(licada aos demais lucros.
+ entidade deve recon,ecer o assivo fiscal diferido de - . &- /0 a 102' se ela esera vender o
item sem qualquer outro uso e o assivo fiscal diferido de - 31 &- /0 a 402' se ela esera manter
44
o item e recuerar seu valor cont)bil or meio do uso%
Exemplo B
Nm item do imo!ili=ado com custo de Q #>> e &alor cont:!il de Q $> rea&aliado (ara Q #->.
+en2um a)uste e7ui&alente feito (ara fins fiscais. 8 de(recia.o acumulada (ara fins fiscais Q
3> e a al67uota do tri!uto 3>R. He o item &endido (or mais do 7ue o custo, a de(recia.o
acumulada (ara fins fiscais de Q 3> ser: inclu6da no lucro tri!ut:&el, mas a receita da &enda
su(erior ao custo n.o ser: tri!ut:&el.
+ base fiscal do item $ - 50 e e6iste a diferena temor)ria tribut)vel de - .0% 7e a entidade
esera recuerar o valor cont)bil usando o item* ela deve gerar lucro tribut)vel de - 380* mas
somente ode dedu9ir a dereciao de - 50% :essa base* e6iste o assivo fiscal diferido de - 1/ &-
.0 a 402'% 7e a entidade esera recuerar o valor cont)bil vendendo o item imediatamente com
receita de - 380* o assivo fiscal diferido deve ser comutado como segue;
Diferena
Tem(or:ria
Tri!ut:&el
8l67uota do
Tri!uto
Passi&o
/iscal
Diferido
De(recia.o acumulada (ara fins fiscais 3> 3>R *
1endimentos e@cedentes ao custo -> Sero G
Total $> *
(<bservao; de acordo com o item =3+* o tributo diferido adicional que surge da reavaliao
deve ser recon,ecido em outros resultados abrangentes'%
Exemplo C

Es fatos ocorrem como no e@em(lo 9, e@ceto 7ue se o item for &endido (or &alor maior do 7ue o
custo, a de(recia.o acumulada (ara fins fiscais ser: inclu6da no rendimento tri!ut:&el (tri!utado a
3>R) e a receita da &enda ser: tri!utada a 4>R, de(ois da dedu.o do custo a)ustado (ela infla.o
de Q ##>.
7e a entidade esera recuerar o valor cont)bil usando o item* ela deve gerar lucro tribut)vel de -
380* mas somente ode dedu9ir a dereciao de - 50% +ssim* a base fiscal $ - 50* e6iste uma
diferena temor)ria tribut)vel de - .0 e e6iste o assivo fiscal diferido de - 1/ &- .0 a 402'*
como no e6emlo >%
7e a entidade esera recuerar o valor cont)bil vendendo o item imediatamente ara obter receita
de - 380* a entidade ode dedu9ir o custo inde6ado de - 330% <s rendimentos l(quidos de - /0
sero tributados a /02% +l$m disso* a dereciao acumulada ara fins fiscais de - 40 ser)
inclu(da no lucro tribut)vel ? base de 402% :esse caso* a base fiscal $ - .0 &- 330 menos - 40'*
e6iste a diferena temor)ria tribut)vel de - 50 e e6iste o assivo fiscal diferido de - 18 &- /0 a
/02* mais - 40 a 402'% 7e a base fiscal no $ imediatamente identificada neste e6emlo* ode ser
necess)rio considerar o rinc(io fundamental e6osto no item 30%
&<bservao; de acordo com o item =3+* o tributo diferido adicional que surge da reavaliao
deve ser recon,ecido em outros resultados abrangentes'%
-#9. He o (assi&o fiscal diferido ou o ati&o fiscal diferido decorre de ati&o n.o de(reci:&el mensurado
utili=ando o modelo de rea&alia.o do Pronunciamento Tcnico CPC 4<, a mensura.o do (assi&o
fiscal diferido ou do ati&o fiscal diferido de&e refletir os efeitos fiscais da recu(era.o do &alor
cont:!il do ati&o n.o de(reci:&el (or meio da &enda, inde(endentemente da !ase de mensura.o do
43
&alor cont:!il desse ati&o. Conse7uentemente, se a lei fiscal es(ecificar uma al67uota fiscal
a(lic:&el ao &alor tri!ut:&el deri&ado da &enda do ati&o 7ue se)a diferente da al67uota fiscal
a(lic:&el ao &alor tri!ut:&el deri&ado do uso do ati&o, a (rimeira al67uota de&e ser a(licada na
mensura.o do (assi&o fiscal diferido ou ati&o relacionado ao ati&o n.o de(reci:&el.
-#C. He o (assi&o fiscal diferido ou o ati&o decorrer de (ro(riedade (ara in&estimento 7ue mensurada
utili=ando o mtodo do &alor )usto do Pronunciamento Tcnico CPC 4$, e@iste a (resun.o
refut:&el de 7ue o &alor cont:!il da (ro(riedade (ara in&estimento ser: recu(erado (or meio da
&enda. Conse7uentemente, sal&o se a (resun.o for refutada, a mensura.o do (assi&o fiscal
diferido ou ati&o fiscal diferido de&e refletir os efeitos fiscais de recu(erar inteiramente o &alor
cont:!il da (ro(riedade (ara in&estimento (or meio da &enda. 'ssa (resun.o refutada se a
(ro(riedade (ara in&estimento for de(reci:&el e mantida dentro de modelo de ne",cios cu)o
o!)eti&o se)a consumir su!stancialmente todos os !enef6cios econFmicos incor(orados 5
(ro(riedade (ara in&estimento ao lon"o do tem(o, e n.o (or meio da &enda. He a (resun.o for
refutada, os re7uisitos dos itens -# e -#8 de&em ser se"uidos.
Exemplo ilustrativo
Nma (ro(riedade (ara in&estimento tem o custo de Q #>> e o &alor )usto de Q #->. 'la mensurada
utili=ando o mtodo de &alor )usto do Pronunciamento Tcnico CPC 4$. 'la inclui terreno com o
custo de Q 4> e o &alor )usto de Q 6> e o (rdio com o custo de Q 6> e o &alor )usto de Q *>. E
terreno (ossui &ida ?til ilimitada.
8 de(recia.o acumulada do (rdio (ara (ro(,sitos fiscais Q 3>. 3udanas n.o reali=adas no
&alor )usto da (ro(riedade (ara in&estimento n.o afetam o lucro tri!ut:&el. He a (ro(riedade (ara
in&estimento for &endida (or mais do 7ue o custo, a re&ers.o da de(recia.o fiscal acumulada de Q
3> de&e ser inclu6da no lucro tri!ut:&el e tri!utada 5 al67uota fiscal normal de 3>R. Para os
rendimentos da &enda su(eriores ao custo, a lei fiscal es(ecifica al67uotas fiscais de 4-R (ara ati&os
mantidos (or menos de dois anos e 4>R (ara ati&os mantidos (or dois anos ou mais.
Como a roriedade ara investimento $ mensurada utili9ando o m$todo de valor justo do
"ronunciamento #$cnico C"C 1.* e6iste a resuno refut)vel de que a entidade deve recuerar
inteiramente o valor cont)bil da roriedade ara investimento or meio da venda% 7e essa
resuno no for refutada* o imosto diferido deve refletir inteiramente os efeitos fiscais da
recuerao do valor cont)bil or meio da venda* mesmo que a entidade esere obter receita de
aluguel da roriedade antes da venda%
+ base fiscal do terreno* se for vendido* $ - /0 e e6iste a diferena temor)ria tribut)vel de - 10
&=0 @ /0'% + base fiscal do r$dio* se for vendido* $ - 40 &=0 @ 40' e e6iste a diferena temor)ria
tribut)vel de - =0 &A0 @ 40'% Como resultado* a diferena temor)ria tribut)vel total relativa ?
roriedade ara investimento $ - .0 &10 B =0'%
De acordo com o item /5* a al(quota fiscal $ a al(quota que se esera alicar ao er(odo quando a
roriedade ara investimento for reali9ada% Dessa forma* o assivo fiscal diferido deve ser
calculado conforme abai6o* se a entidade esera vender a roriedade as mantCla or mais de
dois anos;
Diferena
Tem(or:ria
Tri!ut:&el
8l67uota do
Tri!uto
Passi&o
/iscal
Diferido
De(recia.o acumulada (ara fins fiscais 3> 3>R *
1endimentos e@cedentes ao custo -> 4>R #>
44
Total $> #*
7e a entidade esera vender a roriedade as mantCla or menos de dois anos* o c)lculo acima
deve ser alterado ara alicar a al(quota fiscal de 182* em ve9 de 102* ara os rendimentos
sueriores ao custo%
7e* em ve9 disso* a entidade mant$m o r$dio dentro de modelo de negcios cujo objetivo $
consumir substancialmente a totalidade dos benef(cios econDmicos incororados ao r$dio ao
longo do temo* e no or meio da venda* essa resuno deve ser refutada ara o r$dio%
Entretanto* o terreno no $ dereci)vel% "ortanto* a resuno de recuerao or meio da venda
no deve ser refutada ara o terreno% <corre que o assivo fiscal diferido deve refletir os efeitos
fiscais da recuerao do valor cont)bil do r$dio or meio do uso e o valor cont)bil do terreno
or meio da venda%
+ base fiscal do r$dio* se for utili9ado* $ - 40 &=0 @ 40' e e6iste a diferena temor)ria tribut)vel
de - =0 &A0 @ 40'* resultando no assivo fiscal diferido de - 3. &=0 a 402'%
+ base fiscal do terreno* se for vendido* $ - /0 e e6iste a diferena temor)ria tribut)vel de - 10
&=0 @ /0'* resultando no assivo fiscal diferido de - / &10 a 102'%
Como resultado* se a resuno de recuerao or meio da venda for refut)vel ara o r$dio* o
assivo fiscal diferido relativo ? roriedade ara investimento $ - 11 &3. B /'%
-#D. 8 (resun.o refut:&el do item -#C tam!m a(lic:&el 7uando o (assi&o fiscal diferido ou o ati&o
fiscal diferido resultar da mensura.o da (ro(riedade (ara in&estimento em com!ina.o de
ne",cios caso a entidade utili=e o mtodo do &alor )usto ao mensurar su!se7uentemente essa
(ro(riedade (ara in&estimento.
-#'. Es itens -#9 a -#D n.o mudam os re7uisitos de a(lica.o dos (rinc6(ios dos itens 44 a 33
(diferenas tem(or:rias dedut6&eis) e dos itens 34 a 36 ((re)u6=os fiscais n.o utili=ados e crditos
fiscais n.o utili=ados) deste Pronunciamento Tcnico ao recon2ecer e mensurar ati&os fiscais
diferidos.
-4. 1enumerado (ara -#8.
(...)
*- a **. 'liminados.J (+1)
4-
22. Altera os itens C2, C3, C4, C5 e C6, inclui os itens C1A, C2A, C2B, C4A, C4B, C4C, C5A,
C6A e C6B e exclui a alnea (c) do item C4 no Pronunciamento Tcnico CPC 36 (R3)
Demonstraes Consolidadas, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
C#8. ('liminado).
C4. 8 entidade de&e a(licar este Pronunciamento Tcnico retros(ecti&amente, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 43 Pol6ticas Cont:!eis, 3udana de 'stimati&a e 1etifica.o de
'rro, sal&o conforme es(ecificado nos itens C48 a C6.
C48. +.o o!stante os re7uisitos do item 4$ do Pronunciamento Tcnico CPC 43, 7uando este
Pronunciamento Tcnico for a(licado (ela (rimeira &e=, uma entidade somente (recisar: a(resentar
as informaes 7uantitati&as e@i"idas (elo item 4$(f) do Pronunciamento Tcnico CPC 43 (ara o
(er6odo anual imediatamente (recedente 5 data de a(lica.o inicial deste Pronunciamento Tcnico
(o (er6odo imediatamente (recedenteJ). 8 entidade (ode tam!m a(resentar essas informaes em
rela.o ao (er6odo atual ou a (er6odos com(arati&os anteriores, mas n.o est: o!ri"ada a fa=AGlo.
C49. Para as finalidades deste Pronunciamento Tcnico, a data de a(lica.o inicial o in6cio do (er6odo
de relat,rio anual ao 7ual a(lic:&el este Pronunciamento Tcnico (ela (rimeira &e=.
C3. +a data de a(lica.o inicial, a entidade n.o est: o!ri"ada a efetuar a)ustes na conta!ili=a.o anterior
(ara refletir seu en&ol&imento com0
(a) entidades 7ue seriam consolidadas nessa data de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
36 (&ers.o 14) e a %nter(reta.o Tcnica ane@a 57uele Pronunciamento Tcnico (e7ui&alente a
H%C#4 do %8H9) e 7ue ainda s.o consolidadas, de acordo com este Pronunciamento Tcnico
ou
(!) entidades 7ue n.o seriam consolidadas nessa data de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 36 (&ers.o 14) e a %nter(reta.o Tcnica ane@a 57uele Pronunciamento Tcnico
(e7ui&alente a H%C#4 do %8H9), e 7ue n.o s.o consolidadas de acordo com este
Pronunciamento Tcnico.
C4. He, na data de a(lica.o inicial, o in&estidor conclui 7ue consolidar: a in&estida 7ue n.o era
consolidada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 (&ers.o 14) e a %nter(reta.o
Tcnica ane@a 57uele Pronunciamento Tcnico (e7ui&alente a H%C#4 do %8H9), esse in&estidor0
(a) se a in&estida for um ne",cio (tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC #-), de&e
mensurar os ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores nessa in&estida anteriormente
n.o consolidada como se essa in&estida ti&esse sido consolidada (e, assim, ti&esse a(licado a
conta!ili=a.o de a7uisi.o de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC #-) desde a data
em 7ue o in&estidor o!te&e o controle dessa in&estida com !ase nos re7uisitos deste
Pronunciamento Tcnico. E in&estidor de&e a)ustar retros(ecti&amente o (er6odo anual
imediatamente anterior 5 data de a(lica.o inicial. Kuando a data em 7ue esse controle ten2a
sido o!tido for anterior ao in6cio do (er6odo imediatamente (recedente, o in&estidor de&e
recon2ecer, como a)uste ao (atrimFnio l67uido no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente,
7ual7uer diferena entre0
(i) o &alor de ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores recon2ecidos e
(ii) o &alor cont:!il anterior do en&ol&imento do in&estidor com a in&estida
(!) se a in&estida n.o for um ne",cio (tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC #-),
de&e mensurar os ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores nessa in&estida
46
anteriormente n.o consolidada como se essa in&estida ti&esse sido consolidada (a(licando o
mtodo de a7uisi.o, tal como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC #-, sem recon2ecer
7ual7uer :"io (ara a in&estida) desde a data em 7ue o in&estidor o!te&e o controle dessa
in&estida com !ase nos re7uisitos deste Pronunciamento Tcnico. E in&estidor de&e a)ustar
retros(ecti&amente o (er6odo anual imediatamente anterior 5 data de a(lica.o inicial. Kuando
a data em 7ue esse controle ten2a sido o!tido for anterior ao in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente, o in&estidor de&e recon2ecer, como um a)uste ao (atrimFnio l67uido no in6cio do
(er6odo imediatamente (recedente, 7ual7uer diferena entre0
(i) o &alor de ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores recon2ecidos e
(ii) o &alor cont:!il anterior do en&ol&imento do in&estidor com a in&estida
(c) eliminada.
E in&estidor de&e recon2ecer 7ual7uer diferena entre o &alor dos ati&os, (assi&os e (artici(aes
de n.o controladores recon2ecidos na data de a7uisi.o (resumida e 7uais7uer &alores recon2ecidos
anteriormente decorrentes de seu en&ol&imento como a)uste ao (atrimFnio l67uido (ara esse
(er6odo. 8lm disso, o in&estidor de&e fornecer informaes e di&ul"aes com(arati&as de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 43.'liminado.
C48. He mensurar os ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores da in&estida de acordo com o
item C4(a) ou (!) for im(ratic:&el (tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 43), o
in&estidor de&e0
(a) se a in&estida for um ne",cio, a(licar os re7uisitos do Pronunciamento Tcnico CPC #- na data
de a7uisi.o (resumida.8 data de a7uisi.o (resumida de&e ser o in6cio do (er6odo mais anti"o
(ara o 7ual a a(lica.o do item C4(a) for (ratic:&el, 7ue (ode ser o (er6odo atual
(!) se a in&estida n.o for um ne",cio, a(licar o mtodo de a7uisi.o, conforme descrito no
Pronunciamento Tcnico CPC #-, mas sem recon2ecer 7ual7uer :"io (ara a in&estida na data
de a7uisi.o (resumida.8 data de a7uisi.o (resumida de&e ser o in6cio do (er6odo mais anti"o
(ara o 7ual a a(lica.o do item C4(!) for (ratic:&el, 7ue (ode ser o (er6odo atual.
E in&estidor de&e a)ustar retros(ecti&amente o (er6odo anual imediatamente (recedente 5 data de
a(lica.o inicial, a menos 7ue o in6cio do (er6odo mais anti"o (ara o 7ual a a(lica.o deste item
se)a (ratic:&el se)a o (er6odo atual. Kuando a data de a7uisi.o (resumida for anterior ao in6cio do
(er6odo imediatamente (recedente, o in&estidor de&e recon2ecer, como a)uste ao (atrimFnio l67uido
no in6cio do (er6odo imediatamente (recedente, 7ual7uer diferena entre0
(c) o &alor de ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores recon2ecidos e
(d) os &alores cont:!eis anteriores do en&ol&imento do in&estidor com a in&estida.
He o (er6odo mais anti"o (ara o 7ual a a(lica.o deste item for (ratic:&el for o (er6odo atual, o
a)uste do (atrimFnio l67uido de&e ser recon2ecido no in6cio do (er6odo atual.
C49. ('liminado).
C4C. Kuando um in&estidor a(licar os itens C4 e C48 e a data em 7ue esse controle ten2a sido o!tida de
acordo com este Pronunciamento Tcnico for (osterior 5 data de &i"Ancia do Pronunciamento
Tcnico CPC 36 (&ers.o 14), o in&estidor de&e a(licar os re7uisitos deste Pronunciamento Tcnico
(ara todos os (er6odos em 7ue a in&estida for retros(ecti&amente consolidada de acordo com os
itens C4 e C48.
4<
C-. He, na data de a(lica.o inicial, o in&estidor concluir 7ue n.o consolidar: a in&estida 7ue era
consolidada de acordo com a &ers.o anterior do Pronunciamento Tcnico CPC 36 (&ers.o 14) e a
%nter(reta.o Tcnica ane@a 57uele Pronunciamento Tcnico (e7ui&alente a 7IC #4 do %8H9), o
in&estidor de&e mensurar sua (artici(a.o na in&estida (elo &alor (elo 7ual essa (artici(a.o teria
sido mensurada se os re7uisitos deste Pronunciamento Tcnico esti&essem em &i"or 7uando o
in&estidor se en&ol&eu (mas n.o o!te&e o controle de acordo com este Pronunciamento Tcnico)
com a in&estida ou (erdeu o seu controle. E in&estidor de&e a)ustar retros(ecti&amente o (er6odo
anual imediatamente anterior 5 data de a(lica.o inicial. Kuando a data em 7ue o in&estidor se
en&ol&eu (mas n.o o!te&e o controle de acordo com este Pronunciamento Tcnico) com a in&estida
ou 7uando (erdeu o controle dela for anterior ao in6cio do (er6odo imediatamente (recedente, o
in&estidor de&e recon2ecer, como a)uste ao (atrimFnio l67uido no in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente, 7ual7uer diferena entre0
(a) o &alor cont:!il anterior de ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores e
(!) o &alor recon2ecido da (artici(a.o do in&estidor na in&estida.
C-8. He mensurar a (artici(a.o na in&estida de acordo com o item C- for im(ratic:&el (tal como
definido no Pronunciamento Tcnico CPC 43), o in&estidor de&e a(licar os re7uisitos deste
Pronunciamento Tcnico no in6cio do (er6odo mais anti"o (ara o 7ual a a(lica.o do item C- for
(ratic:&el, 7ue (ode ser o (er6odo atual. E in&estidor de&e a)ustar retros(ecti&amente o (er6odo
anual imediatamente (recedente 5 data de a(lica.o inicial, a menos 7ue o in6cio do (er6odo mais
anti"o (ara o 7ual a a(lica.o deste item se)a (ratic:&el se)a o (er6odo atual. Kuando a data em 7ue
o in&estidor se en&ol&eu (mas n.o o!te&e o controle de acordo com este Pronunciamento Tcnico)
com a in&estida ou 7uando (erdeu o controle dela for anterior ao in6cio do (er6odo imediatamente
(recedente, o in&estidor de&e recon2ecer, como a)uste ao (atrimFnio l67uido no in6cio do (er6odo
imediatamente (recedente, 7ual7uer diferena entre0
(a) o &alor cont:!il anterior de ati&os, (assi&os e (artici(aes de n.o controladores e
(!) o &alor recon2ecido da (artici(a.o do in&estidor com a in&estida.
He o (er6odo mais anti"o (ara o 7ual a a(lica.o deste item for (ratic:&el for o (er6odo atual, o
a)uste do (atrimFnio l67uido de&e ser recon2ecido no in6cio do (er6odo atual.
C6. Es itens 43, 4-, 9*4 e 9*6 a 9** s.o assuntos 7ue ): consta&am do Pronunciamento Tcnico CPC
36 (&ers.o 14) e foram incor(orados nesta &ers.o re&isada do Pronunciamento Tcnico. Hal&o
7uando a(licar o item C3, ou for o!ri"ada a a(licar os itens C4 a C-8, a entidade de&e a(licar os
re7uisitos desses itens da se"uinte forma0
(...)
Referncias ao ~perodo imediatamente precedente
C68. +.o o!stante as referAncias ao (er6odo anual imediatamente (recedente 5 data de a(lica.o inicial
((er6odo imediatamente (recedente) nos itens C4 a C-8, a entidade (ode tam!m a(resentar
informaes com(arati&as a)ustadas (ara 7uais7uer (er6odos anteriores a(resentados, mas n.o est:
o!ri"ada a fa=AGlo. He a entidade efeti&amente a(resentar informaes com(arati&as a)ustadas (ara
7uais7uer (er6odos anteriores, todas as referAncias ao (er6odo imediatamente (recedenteJ nos itens
C4 a C-8 de&em ser lidas como (er6odo com(arati&o a)ustado mais anti"o a(resentadoJ.
C69. He a entidade a(resentar informaes com(arati&as n.o a)ustadas (ara 7uais7uer (er6odos
anteriores, ela de&e identificar claramente as informaes 7ue n.o foram a)ustadas e de&e declarar
7ue elas foram ela!oradas em !ase diferente e e@(licar essa !ase.J (+1)
4$
23. Altera os itens B7 e C1, a definio ~valor justo do Apndice A, inclui os itens 4A, 4B, 23A,
23B, 27A, 31B, 31C, B9 a B12, D8B, D26 a D32, as alneas (c) no item 32, (e) e (f) no item B1,
(p) a (s) no item D1, (a) e (b) no item D15, exclui os itens 19, 39C a 39S, D10, D11, D19D no
Pronunciamento Tcnico CPC 37 (R1) Adoo Inicial das Normas Internacionais de
Contabilidade, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
48. %nde(endente dos re7uerimentos dos itens 4 e 3, a entidade 7ue ten2a a(licado as %/1Hs em suas
demonstraes cont:!eis anteriores, mas 7ue a sua mais recente demonstra.o cont:!il n.o contm
declara.o e@(l6cita e sem ressal&as de 7ue essas demonstraes est.o em conformidade com as
IEF7s* de&e a(licar este Pronunciamento Tcnico ou, ainda, a(licar as %/1Hs retros(ecticamente de
acordo com I+7 . @ +ccounting "olicies* C,anges in +ccounting Estimates and Errors
(Pronunciamento Tcnico CPC 43 Pol6ticas Cont:!eis, 3udana de 'stimati&a e 1etifica.o de
'rro).
49. Kuando a entidade n.o ele"er a(licar este Pronunciamento Tcnico de acordo com o item 48, ela
de&e adotar os re7uerimentos de di&ul"a.o dos itens 438 e 439 deste Pronunciamento Tcnico em
adi.o aos re7uerimentos da %8H $ (CPC 43).

(...)
#*. 'liminado.
(T)
438. 8 entidade 7ue adotou as %/1Hs em (er6odo anterior, como descrito no item 48, de&e di&ul"ar0
(a) o moti&o de ter (arado de a(licar as %/1Hs e
(!) o moti&o de ter retomado a a(lica.o das %/1Hs.
439. Kuando a entidade, de acordo com o item 48, decidir n.o a(licar a %/1H #, de&e e@(licitar as
ra=es (ara decidir a(licar as %/1Hs como se nunca ti&esse (arado de a(lic:Glas.
(...)
4<8. He, durante o (er6odo relati&o 5s (rimeiras demonstraes cont:!eis de acordo com as %/1Hs, a
entidade mudar suas (ol6ticas cont:!eis ou o uso das isenes contidas neste Pronunciamento
Tcnico, ela de&e e@(licar as mudanas entre seu (rimeiro relat,rio cont:!il intermedi:rio de
acordo com as %/1Hs e suas (rimeiras demonstraes cont:!eis de acordo com as %/1Hs, conforme
item 43, e de&e atuali=ar as conciliaes re7ueridas (elo item 44(a) e (!).
(...)
Uso de custo atribudo para operaes sujeitas a tarifas reguladas
3#9. He a entidade utili=ar a isen.o no item D$9 (ara o(eraes su)eitas a tarifas re"uladas, ela de&e
di&ul"ar esse fato e a !ase so!re a 7ual os &alores cont:!eis foram determinados de acordo com as
(r:ticas cont:!eis anteriores 5 a(lica.o das %/1Hs.
Uso do custo atribudo aps hiperinflao severa
4*
3#C. He a entidade decidir mensurar ati&os e (assi&os ao &alor )usto e utili=ar esse &alor )usto como custo
atri!u6do em sua demonstra.o cont:!il de a!ertura, de acordo com as %/1Hs* de&ido 5
2i(erinfla.o se&era (&er itens D46 a D3>), as (rimeiras demonstraes cont:!eis de acordo com as
%/1Hs di&ul"ar.o uma nota e@(licati&a so!re como, e (or 7ue, a entidade tin2a, e a se"uir dei@ou de
ter, moeda funcional 7ue (ossu6a am!as das se"uintes caracter6sticas0
(a) 6ndice "eral de (reos confi:&el n.o est: dis(on6&el (ara as entidades com transaes e saldos
na moeda.
(!) n.o e@iste con&ersi!ilidade entre a moeda e uma moeda estran"eira considerada est:&el.
34. (...)
(c) se a entidade mudar suas (ol6ticas cont:!eis ou seu uso de isenes contidas neste
Pronunciamento Tcnico, ela de&e e@(licar as mudanas em cada uma das demonstraes
cont:!eis intermedi:rias de acordo com o item 43 e de&e atuali=ar as conciliaes re7ueridas
nos itens (a) e (!).
(...)
3*C a 3*H. 'liminados.
(...)
Apndice A Glossrio de termos utilizados no Pronunciamento Tcnico
(...)
Valor justo o (reo 7ue seria rece!ido (ela &enda de um ati&o ou 7ue seria (a"o (ela transferAncia de
um (assi&o em uma transa.o n.o forada entre (artici(antes do mercado na data de mensura.o (&er
Pronunciamento Tcnico CPC 46).
(...)
Apndice B Excees a aplicao retroativa de outras IFRSs
9#. (...)
(e) deri&ati&os em!utidos (item 9*).
(f) em(rstimos "o&ernamentais (itens 9#> a 9#4).
(...)
9<. Nma adotante (ela (rimeira &e= de&e a(licar as se"uintes e@i"Ancias da %/1H #> Consolidated
Einancial 7tatements (Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas)
(ros(ecti&amente a (artir da data de transi.o (ara as %/1Hs0
(a) o dis(osto no item 9*4 do Pronunciamento Tcnico CPC 36, (elo 7ual o resultado a!ran"ente
atri!u6do aos (ro(riet:rios da controladora e aos n.o controladores inde(endentemente de isso
resultar em (artici(a.o de n.o controladores ne"ati&a (saldo de&edor)
(!) o dis(osto nos itens 43 e 9*4 so!re a conta!ili=a.o das mudanas na (artici(a.o relati&a da
controladora em controlada 7ue n.o resultem na (erda do controle e
->
(c) o dis(osto nos itens 9*< a 9** so!re a conta!ili=a.o da (erda de controle so!re controlada e
as e@i"Ancias relacionadas (re&istas no item $8 da %/1H - :onCcurrent +ssets Geld for 7ale
and Discontinued <erations (Pronunciamento Tcnico CPC 3# 8ti&o +.o Circulante
3antido (ara Benda e E(era.o Descontinuada).
'ntretanto, se a adotante (ela (rimeira &e= decidir a(licar a %/1H 3 (Pronunciamento Tcnico CPC
#- Com!ina.o de +e",cios) retros(ecti&amente a com!inaes de ne",cios do (assado, ela de&e
a(licar do mesmo modo a %/1H #> (Pronunciamento Tcnico CPC 36) de acordo com o item C#
deste Pronunciamento Tcnico.
(...)
Deri&ati&os em!utidos
9*. +a ado.o inicial, a entidade de&e a&aliar se o deri&ati&o em!utido de&e ser se(arado do contrato
(rinci(al e conta!ili=ado como deri&ati&o, com !ase nas condies 7ue e@istiam na data (osterior
em 7ue se tornou (arte do contrato e a data da rea&alia.o.
Emprstimos governamentais
9#>. +a ado.o inicial, a entidade de&e classificar todos os em(rstimos "o&ernamentais rece!idos como
(assi&o financeiro ou instrumento (atrimonial (r,(rio de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 3* G %nstrumentos /inanceiros0 8(resenta.o. '@ceto 7uando (ermitido (elo item 9##, a
adotante inicial de&e a(licar os re7uisitos do %8H 4> (Pronunciamento Tcnico CPC >< G Hu!&en.o
e 8ssistAncia Io&ernamentais) (ros(ecti&amente aos em(rstimos "o&ernamentais e@istentes na
data de transi.o (ara as %/1Hs e n.o recon2ecer o !enef6cio corres(ondente do em(rstimo
"o&ernamental a uma ta@a de )uros inferior 5 do mercado como su!&en.o "o&ernamental.
Conse7uentemente, se a adotante inicial n.o recon2eceu e mensurou se"undo as (r:ticas cont:!eis
anteriores o em(rstimo "o&ernamental com ta@a de )uros a!ai@o do mercado, conforme re7uisitos
das %/1Hs, de&e usar o &alor cont:!il do em(rstimo re"istrado anteriormente na data de transi.o
(ara as %/1Hs como o &alor cont:!il do em(rstimo nas demonstraes cont:!eis de a!ertura em
%/1H.
9##. 8(esar do (re&isto no item 9#>, a entidade (ode a(licar os re7uisitos da %8H 4> (CPC ><)
retros(ecti&amente a 7ual7uer em(rstimo "o&ernamental ori"inado antes da data de transi.o (ara
as %/1Hs, desde 7ue as informaes necess:rias (ara fa=AGlo ten2am sido o!tidas no momento da
conta!ili=a.o inicial do em(rstimo.
9#4. Es re7uisitos e orientaes dos itens 9#> e 9## n.o im(edem a entidade de utili=ar as e@cees
descritas nos itens D#* a D#*D relati&as a instrumentos financeiros anteriormente recon2ecidos ao
&alor )usto (or meio do resultado.
Apndice C Isenes para combinao de negcios
(...)
C#. Nma adotante (ela (rimeira &e= (ode decidir n.o a(licar a %/1H 3 (Pronunciamento Tcnico CPC
#- Com!ina.o de +e",cios) retros(ecti&amente a com!inaes de ne",cios do (assado
(com!inaes de ne",cios 7ue ocorreram antes da data de transi.o (ara as %/1Hs). Contudo, se a
adotante (ela (rimeira &e= reela!orar e rea(resentar 7ual7uer com!ina.o de ne",cios (ara se
-#
alin2ar 5 %/1H 3, ela de&e rea(resentar todas as demais com!inaes de ne",cios na mesma
situa.o e de&e ainda a(licar a %/1H #> (Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas) a (artir da mesma data. Por e@em(lo, se a adotante (ela (rimeira &e= decidir
rea(resentar uma com!ina.o de ne",cios 7ue ocorreu em 3> de )un2o de 4>U6, ela de&e
rea(resentar todas as com!inaes de ne",cios ocorridas entre 3> de )un2o de 4>U6 e a data de
transi.o (ara as %/1Hs, e de&e ainda a(licar a %/1H #> (Pronunciamento Tcnico CPC 36
Demonstraes Consolidadas) a (artir de 3> de )un2o de 4>U6.
(...)
Apndice D Isenes de outras IFRSs
Este andice e! arte integrante deste "ronunciamento #$cnico%
D#.
(...)
(() e@tin.o de (assi&os financeiros com instrumentos (atrimoniais (item D4-)
(7) se&era 2i(erinfla.o (itens D46 a D3>)
(r) ne",cios em con)unto (item D3#) e
(s) custos de remo.o de estril na fase de (rodu.o de mina de su(erf6cie (item D34).
(...)
D$9. 8l"umas entidades detAm itens do ati&o imo!ili=ado ou intan"6&el 7ue s.o usados, ou eram usados
anteriormente, em o(eraes su)eitas a tarifas re"uladas. E &alor cont:!il desses itens (ode incluir
&alores 7ue eram determinados de acordo com as (r:ticas cont:!eis anteriores mas n.o se
7ualificam (ara ca(itali=a.o de acordo com as %/1Hs. He for esse o caso, a adotante (ela (rimeira
&e= (ode escol2er utili=ar o &alor cont:!il de acordo com as (r:ticas cont:!eis anteriores desse item
na data de transi.o (ara as %/1Hs como custo atri!u6do. He a entidade a(licar essa isen.o a um
item, ela n.o (recisa a(lic:Gla a todos os itens. +a data de transi.o (ara as %/1Hs, a entidade de&e
testar cada item (ara o 7ual essa isen.o utili=ada 7uanto 5 redu.o ao &alor recu(er:&el de
acordo com a %8H 36 (Pronunciamento Tcnico CPC ># 1edu.o ao Balor 1ecu(er:&el de
8ti&os). Para as finalidades deste item, as o(eraes est.o su)eitas a tarifas re"uladas se fornecerem
!ens ou ser&ios a clientes a (reos esta!elecidos (or ,r".o autori=ado 7ualificado (ara esta!elecer
tarifas 7ue &inculam os clientes e 7ue s.o destinadas a recu(erar os custos es(ec6ficos incorridos
(ela entidade ao fornecer os !ens ou ser&ios re"ulados e (ara o!ter um retorno es(ec6fico. E
retorno es(ec6fico (ode ser um &alor m6nimo ou uma fai@a e n.o (recisa ser um retorno fi@o ou
"arantido.
(...)
D#> e ##.'liminados.
(...)
D#-. (...)
(a) (elo custo determinado conforme %8H 4< (Pronunciamento Tcnico CPC 3-) ou
(!) (elo custo atri!u6do (deemed cost). E custo atri!u6do desse in&estimento de&e ser0
-4
(i) o &alor )usto na data da transi.o (ara as %/1Hs em suas demonstraes se(aradas ou
(...)
D#*D. 'liminado.
(...)
Hiperinflao severa
D46. He a entidade tem moeda funcional 7ue era, ou , a moeda de economia 2i(erinflacion:ria, ela de&e
determinar se est: su)eita 5 2i(erinfla.o se&era antes da data de transi.o (ara as %/1Hs. %sso
a(lic:&el a entidades 7ue est.o adotando as %/1Hs (ela (rimeira &e=, !em como a entidades 7ue
a(licaram as %/1Hs anteriormente.
D4<. 8 moeda de economia 2i(erinflacion:ria est: su)eita a 2i(erinfla.o se&era se ti&er as se"uintes
caracter6sticas0
(a) 6ndice "eral de (reos confi:&el n.o est: dis(on6&el (ara todas as entidades com transaes e
saldos na moeda
(!) n.o e@iste con&ersi!ilidade entre a moeda e uma moeda estran"eira considerada est:&el.
D4$. 8 moeda funcional da entidade dei@ar: de estar su)eita 5 2i(erinfla.o se&era na data de
normali=a.o da moeda funcional. 'ssa ser: a data 7uando a moeda funcional n.o ti&er mais uma,
ou am!as, as caracter6sticas do item D4<, ou 7uando 2ou&er mudana na moeda funcional da
entidade (ara moeda 7ue n.o este)a su)eita 5 2i(erinfla.o se&era.
D4*. Kuando a data de transi.o (ara as %/1Hs da entidade for a data de normali=a.o da moeda
funcional, ou (osterior, a entidade (ode escol2er mensurar todos os ati&os e (assi&os mantidos antes
da data de normali=a.o da moeda funcional ao &alor )usto na data de transi.o (ara as %/1Hs. 8
entidade (ode utili=ar esses &alores )ustos como custo atri!u6do desses ati&os e (assi&os nas
demonstraes cont:!eis de a!ertura de acordo com as %/1Hs.
D3>. Kuando a data de normali=a.o da moeda funcional se encontrar dentro do (er6odo com(arati&o de
#4 meses, o (er6odo com(arati&o (ode ser inferior a #4 meses, desde 7ue um con)unto com(leto de
demonstraes cont:!eis (conforme re7uerido (elo item #> da %8H #, Pronunciamento Tcnico
CPC 46 8(resenta.o das Demonstraes Cont:!eis) se)a fornecido (ara esse (er6odo mais curto.
Negcios em conjunto
D3#. Nma adotante (ela (rimeira &e= (ode a(licar as dis(osies transit,rias da %/1H ##
(Pronunciamento Tcnico CPC #* +e",cios em Con)unto) com as se"uintes e@cees0
(a) ao a(licar as dis(osies de transi.o da %/1H ## (Pronunciamento Tcnico CPC #*), a
adotante (ela (rimeira &e= de&e a(licar essas dis(osies na data da transi.o (ara as %/1Hs.
(!) ao mudar da consolida.o (ro(orcional (ara o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial, a adotante
(ela (rimeira &e= de&e su!meter o in&estimento ao teste de recu(era.o do ati&o de acordo com
a %8H 36 (Pronunciamento Tcnico CPC >#) na data de transi.o (ara as %/1Hs,
inde(endentemente de 2a&er 7ual7uer indica.o de 7ue o in&estimento (ossa a(resentar
-3
(ro!lemas de recu(era.o. 8 redu.o ao &alor recu(er:&el resultante de&e ser recon2ecida
como a)uste aos lucros ((re)u6=os) acumulados na data de transi.o (ara as %/1Hs.
Custos de remoo de estril (stripping) de mina de superfcie na fase de produo
D34. Kuando efetuar a ado.o inicial das %/1Hs, a entidade (ode a(licar as dis(osies transit,rias
(re&istas nos itens 8# a 84 da %/1%C 4> (%nter(reta.o Tcnica %CPC #$ Custos de 1emo.o de
'stril (7triing) de 3ina de Hu(erf6cie na /ase de Produ.o).J(+1)
-4
24. Altera os itens 13, 15, 28, 80, AG3, AG36, AG37, AG38, AG46, AG52, AG64, AG76, AG76A,
AG80, AG81, AG 96, as alneas (a) dos itens 2, 47 e AG4I, alnea (d) do item 88, a alnea (c) do
item B5 do Apndice B e pargrafo e definio de valor justo do item 9, inclui os itens 43A,
AG99BA, AG99E, AG99F, AG110A e AG110B e exclui os itens 48, 48A, 49, AG69 a AG75,
AG77 a AG79 e AG82 no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
4. (...)
(a) a7ueles re(resentados (or (artici(aes em controladas, coli"adas e em(reendimentos
controlados em con)unto 7ue se)am conta!ili=ados se"undo os Pronunciamentos Tcnicos
CPC 3- Demonstraes He(aradas, CPC 36 Demonstraes Consolidadas, ou CPC #$
%n&estimento em Coli"ada, em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto.
Contudo, as entidades de&em a(licar este Pronunciamento Tcnico a uma (artici(a.o em
controlada, coli"ada ou em(reendimento controlado em con)unto 7ue, de acordo com os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 3- e CPC #$, su(ramencionados, se)a conta!ili=ada se"undo
este Pronunciamento Tcnico. 8s entidades tam!m de&em a(licar este Pronunciamento
Tcnico a deri&ati&os de (artici(a.o em controlada, coli"ada ou em(reendimento controlado
em con)unto, a n.o ser 7ue o deri&ati&o satisfaa a defini.o de instrumento (atrimonial
contida no Pronunciamento Tcnico CPC 3* %nstrumentos /inanceiros0 8(resenta.o
(!) (...)
*. (...)
Definies de quatro categorias de instrumentos financeiros
(...)
D de notar 7ue o Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor Custo esta!elece os
re7uisitos (ara mensura.o do &alor )usto de ati&o financeiro ou (assi&o financeiro, 7uer se)a (or
desi"na.o ou (or outro mtodo, ou cu)o &alor )usto se)a di&ul"ado.
(...)
Definies relativas a reconhecimento e mensurao
(...)
(&er CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
(...)
#3. He a entidade n.o esti&er em condies de mensurar confia&elmente o &alor )usto de deri&ati&o
em!utido com !ase nos seus termos e condies ((or e@em(lo, (or7ue o deri&ati&o em!utido se
!aseia em instrumento (atrimonial 7ue n.o tem (reo cotado em mercado ati&o (ara instrumento
idAntico, isto , informaes de +6&el #), o &alor )usto do deri&ati&o em!utido a diferena entre o
&alor )usto do instrumento 26!rido (com!inado) e o &alor )usto do contrato (rinci(al. He a entidade
n.o esti&er em condies de mensurar o &alor )usto do deri&ati&o em!utido usando esse mtodo,
--
de&e a(licar o item #4 e o instrumento 26!rido (com!inado) ser: indicado (elo &alor )usto (or meio
do resultado.
(...)
#-. +as demonstraes cont:!eis consolidadas, os itens #6 a 43 e o 8(Andice 8, itens 8I34 a 8I-4,
de&em ser a(licados ao n6&el consolidado. 8ssim, a entidade de&e consolidar (rimeiro todas as
controladas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 e de(ois de&e a(licar os itens #6 a
43 e o 8(Andice 8, itens 8I34 a 8I-4, ao "ru(o resultante.
(...)
4$. Kuando a entidade alocar a 7uantia conta!ili=ada anterior de ati&o financeiro maior entre a (arte
7ue continua a ser recon2ecida e a (arte 7ue desrecon2ecida, o &alor )usto da (arte 7ue continua a
ser recon2ecida necessitar: ser mensurada. Kuando a entidade tem 2ist,rico de &enda de (artes
semel2antes 5 (arte 7ue continua a ser recon2ecida ou 7uando outras transaes de mercado
e@istem (ara essas (artes, os (reos recentes das transaes reais (ro(orcionam a mel2or
estimati&a do seu &alor )usto. Kuando n.o 2ou&er cotaes de (reos ou transaes de mercado
recentes (ara dar su(orte ao &alor )usto da (arte 7ue continua a ser recon2ecida, a mel2or
estimati&a do &alor )usto ser: a diferena entre o &alor )usto do ati&o financeiro maior como um
todo e a contra(resta.o rece!ida de 7uem rece!eu a transferAncia (ela (arte 7ue desrecon2ecida.
(...)
438. +o entanto, se o &alor )usto do ati&o ou (assi&o financeiro no recon2ecimento inicial diferir do
(reo da transa.o, a entidade de&e a(licar o item 8I<6.
(...)
4<. (...)
(a) (assi&os financeiros mensurados (elo &alor )usto (or meio do resultado. 'sses (assi&os,
incluindo deri&ati&os 7ue se)am (assi&os, de&em ser mensurados (elo &alor )usto, e@ceto no
caso de (assi&o deri&ati&o 7ue este)a li"ado 5, e de&a ser li7uidado (ela, entre"a de
instrumento (atrimonial 7ue n.o tem (reo cotado em mercado ati&o (ara instrumento
idAntico (isto , informaes de +6&el #), cu)o &alor )usto n.o (ossa ser, de outro modo,
confia&elmente mensurado, o 7ual de&e ser mensurado (elo custo
(...)
4$ a 4*. 'liminados.
(...)

$>. Para a conta!ilidade de ,edge, somente ati&os, (assi&os, com(romissos firmes ou transaes
altamente (ro&:&eis 7ue en&ol&em uma (arte e@terna aV entidade (odem ser indicados como
instrumentos de ,edge. 8 conta!ilidade de ,edge somente (ode ser a(licada a transaes entre
entidades do mesmo "ru(o nas demonstraes cont:!eis indi&iduais dessas entidades e n.o nas
demonstraes consolidadas do "ru(o, e@ceto (ara as demonstraes cont:!eis de uma entidade
in&estidora, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas, onde as transaes entre a entidade in&estidora e suas controladas mensuradas ao
&alor )usto (or meio do resultado n.o de&em ser eliminadas nas demonstraes consolidadas. Como
e@ce.o, o risco cam!ial de item monet:rio intra"ru(o ((or e@em(lo, &alor a (a"arWrece!er entre
-6
duas controladas) (ode se 7ualificar como item co!erto nas demonstraes consolidadas se resultar
em e@(osi.o a "an2os ou (erdas nas ta@as de c;m!io 7ue n.o forem totalmente eliminados na
consolida.o, em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC >4 'feitos das 3udanas
nas Ta@as de Cam!io e Con&ers.o de Demonstraes Cont:!eis. 'm conformidade com o
Pronunciamento Tcnico CPC >4, os "an2os e as (erdas cam!iais resultantes de itens monet:rios
intra"ru(o n.o de&em ser totalmente eliminados na consolida.o 7uando o item monet:rio
intra"ru(o for transacionado entre duas entidades do "ru(o 7ue ten2am moedas funcionais
diferentes. 8lm disso, o risco cam!ial de transa.o intra"ru(o (re&ista e altamente (ro&:&el (ode
se 7ualificar como item co!erto nas demonstraes consolidadas, desde 7ue a transa.o se)a
denominada em moeda 7ue n.o a moeda funcional da entidade (artici(ante na transa.o e o risco
cam!ial &en2a a afetar os lucros ou (re)u6=os consolidados.
(...)
$$. (...)
(d) a efic:cia do ,edge (ode ser confia&elmente mensurada, isto , o &alor )usto ou os flu@os de
cai@a do item co!erto 7ue se)am atri!u6&eis ao risco co!erto e ao &alor )usto do instrumento de
,edge (odem ser confia&elmente mensurados
(...)
APNDICE A GUIA DE APLICAO
(...)
8I3. Xs &e=es, a entidade fa= o 7ue ela considera ser um Yin&estimento estrat"icoYZ em instrumentos
(atrimoniais emitidos (or outra entidade, com a inten.o de esta!elecer ou manter um
relacionamento o(eracional de lon"o (ra=o com a entidade na 7ual o in&estimento foi feito. 8
entidade in&estidora ou o in&estidor con)unto de&e utili=ar o Pronunciamento Tcnico CPC #$
%n&estimento em Coli"ada, em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto (ara
determinar se o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial a(ro(riado (ara esse ti(o de in&estimento.
He o mtodo da e7ui&alAncia (atrimonial n.o for a(ro(riado, a entidade de&e a(licar este
Pronunciamento Tcnico (ara esse in&estimento estrat"ico.
(...)
8I4%. (...)
(a) a entidade uma or"ani=a.o de ca(ital de risco, fundo m?tuo, fundo de in&estimento ou
entidade semel2ante cu)a ati&idade consiste em in&estir em ati&os financeiros com o o!)eti&o
de lucrar com o retorno total deles na forma de )uros ou di&idendos e de alteraes no &alor
)usto. E Pronunciamento Tcnico CPC #$ %n&estimento em Coli"ada, em Controlada e em
'm(reendimento Controlado em Con)unto (ermite 7ue esses in&estimentos se)am e@clu6dos
do seu alcance desde 7ue se)am mensurados (elo &alor )usto (or meio do resultado, de acordo
com este Pronunciamento Tcnico. 8 entidade (ode a(licar a mesma (ol6tica cont:!il a
outros in&estimentos "erenciados na !ase de retorno total, mas nos 7uais a sua influAncia
insuficiente (ara 7ue este)am dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC #$
(...)
8I 36. 1etirar do (rimeiro 7uadro do flu@o"rama a e@(ress.o (incluindo 7ual7uer Hociedade de
-<
Pro(,sito 's(ec6fico)J.
8I3<. 8 situa.o descrita no item #$(!) (7uando a entidade retm os direitos contratuais de rece!er os
flu@os de cai@a de ati&o financeiro, mas assume a o!ri"a.o contratual de (a"ar os flu@os de cai@a
a um ou mais destinat:rios) ocorre, (or e@em(lo, se a entidade for um truste e emitir beneficial
interests a in&estidores nos ati&os financeiros su!)acentes de 7ue (ro(riet:ria e (ro(orcionar o
ser&io desses ati&os financeiros. +esse caso, os ati&os financeiros 7ualificamGse (ara
desrecon2ecimento se as condies dos itens #* e 4> forem satisfeitas.
8I3$. 8o a(licar o item #*, a entidade (ode ser, (or e@em(lo, a 7ue deu ori"em ao ati&o financeiro, ou
(ode ser um "ru(o 7ue inclua uma controlada 7ue ten2a ad7uirido o ati&o financeiro e transmite
flu@os de cai@a a in&estidores terceiros n.o relacionados.
(...)
8I46. 8o mensurar os &alores )ustos da (arte 7ue continua a ser recon2ecida e da (arte 7ue n.o
recon2ecida com o fim de a(licar o item 4<, a entidade de&e a(licar os re7uisitos de mensura.o
do &alor )usto enunciados no Pronunciamento Tcnico CPC 46, alm do item 4$.
(...)
8I-4.
(...)
Valor justo Porcentagem
Quantia
escriturada
Parte transferida *.>*> *>R *.>>>
Parte retida #.>#> #>R #.>>>
Total #>.#>> #>.>>>
(...)
8I64. E &alor )usto de instrumento financeiro no recon2ecimento inicial normalmente o (reo da
transa.o (i.e., o &alor )usto da contra(resta.o dada ou rece!ida &er tam!m o Pronunciamento
Tcnico CPC 46 e o item 8I<6). Contudo, se (arte da retri!ui.o dada ou rece!ida corres(onder
a al"o diferente do instrumento financeiro, a entidade de&e mensurar o &alor )usto do instrumento
financeiro. Por e@em(lo, o &alor )usto de em(rstimo ou conta a rece!er a lon"o (ra=o 7ue n.o
inclua )uros (ode ser mensurado como o &alor (resente de todos os futuros rece!imentos de
din2eiro descontados, usando a ta@a de )uros corrente do mercado (ara um instrumento
semel2ante (similar 5 moeda, ao (ra=o, ao ti(o de ta@a de )uros e a outros fatores) com uma
a&alia.o de crdito semel2ante. Kual7uer 7uantia adicional em(restada um "asto ou uma
redu.o do rendimento a n.o ser 7ue se 7ualifi7ue (ara recon2ecimento como 7ual7uer outro ti(o
de ati&o.
(...)
8I6* a 8I<-. 'liminados.
8I<6. 8 mel2or e&idAncia do &alor )usto de instrumento financeiro no recon2ecimento inicial
normalmente o (reo de transa.o (i.e., o &alor )usto da contra(resta.o dada ou rece!ida, &er
-$
tam!m o Pronunciamento Tcnico CPC 46). He a entidade determinar 7ue o &alor )usto no
recon2ecimento inicial difere do (reo da transa.o, como mencionado no item 438, a entidade
de&e conta!ili=ar o instrumento nessa data como se"ue0
(a) (ara a mensura.o e@i"ida (elo item 43, se o &alor )usto for e&idenciado (or (reo cotado em
mercado ati&o (ara ati&o ou (assi&o idAnticos (ou se)a, informaes de +6&el #) ou com !ase
em tcnica de a&alia.o 7ue usa a(enas dados de mercados o!ser&:&eis. 8 entidade de&e
recon2ecer a diferena entre o &alor )usto no recon2ecimento inicial e o (reo da transa.o no
resultado do (er6odo
(!) em todos os outros casos, (ara a mensura.o e@i"ida (elo item 43, a)ustado (ara adiar a
diferena entre o &alor )usto no recon2ecimento inicial e o (reo da transa.o. 8(,s o
recon2ecimento inicial, a entidade de&e recon2ecer a diferena diferida como resultado
somente na e@tens.o em 7ue ela sur"ir a (artir da mudana de fator (incluindo o tem(o) 7ue
os (artici(antes do mercado de&em le&ar em conta ao (recificar o (reo do ati&o ou (assi&o.
8I<68. 8 mensura.o (osterior do ati&o financeiro ou do (assi&o financeiro e o recon2ecimento
(osterior dos "an2os e (erdas de&em ser consistentes com os re7uisitos deste Pronunciamento
Tcnico.
8I<< a 8I<*. 'liminados.
8I$>. E &alor )usto de in&estimentos em instrumentos (atrimoniais (r,(rios 7ue n.o ten2am (reo
cotado nem mercado ati&o (ara instrumento idAntico (ou se)a, informaes de +6&el #) e em
deri&ati&os 7ue este)am li"ados ao instrumento (atrimonial (r,(rio e de&am ser li7uidados (ela
entre"a dele (&er itens 46(c) e 4<) confia&elmente mensurado se (a) a &aria!ilidade no inter&alo
de mensuraes ra=o:&eis do &alor )usto n.o for si"nificati&a (ara esse instrumento ou (!) as
(ro!a!ilidades das &:rias estimati&as dentro desse inter&alo (uderem ser ra=oa&elmente a&aliadas
e usadas (ara mensurar o &alor )usto.
8I$#. M: muitas situaes em 7ue a &aria!ilidade no inter&alo de mensuraes ra=o:&eis do &alor )usto
de in&estimentos em instrumentos (atrimoniais (r,(rios 7ue n.o ten2am (reo cotado em
mercado ati&o (ara instrumento idAntico (ou se)a, informaes de +6&el #) e em deri&ati&os 7ue
este)am li"ados a instrumento (atrimonial e de&am ser li7uidados (ela entre"a dele (&er itens
46(a) e 4<) (ro&a&elmente insi"nificante. D normalmente (oss6&el mensurar o &alor )usto de
ati&o financeiro 7ue a entidade ten2a ad7uirido de (arte e@terna. Contudo, se o inter&alo de
mensuraes ra=o:&eis do &alor )usto for si"nificati&o e as (ro!a!ilidades das &:rias estimati&as
n.o (uderem ser ra=oa&elmente a&aliadas, a entidade estar: im(edida de mensurar o instrumento
(elo &alor )usto.
8I$4. 'liminado.
(...)
8I*6. E in&estimento em instrumento (atrimonial 7ue n.o ten2a (reo cotado em mercado ati&o (ara
instrumento idAntico (ou se)a, informaes de +6&el #) de&e ser escriturado (elo &alor )usto
(or7ue o seu &alor )usto, de outro modo, n.o (ode ser confia&elmente mensurado ou um
deri&ati&o 7ue este)a li"ado a ele de&a ser li7uidado mediante entre"a de instrumento (atrimonial
(&er itens 46(c) e 4<) 7ue n.o (ode ser indicado como instrumento de ,edge.
(...)
-*
8I**98. 8 entidade de&e indicar todas as mudanas nos flu@os de cai@a ou no &alor )usto de
instrumento de ,edge em o(era.o de ,edge. 8 entidade tam!m de&e indicar as mudanas nos
flu@os de cai@a ou no &alor )usto de instrumento de ,edge com (reo acima ou a!ai@o do
determinado ou outra &ari:&el (risco unilateral). E &alor intr6nseco de o(.o de com(ra de
instrumento de ,edge (su(ondoGse 7ue ten2a os mesmos termos (rinci(ais do risco indicado), mas
n.o o seu &alor tem(oral, reflete um risco unilateral em instrumento de ,edge. Por e@em(lo, a
entidade de&e indicar a &aria!ilidade dos resultados de flu@os de cai@a futuros resultantes do
aumento de (reo de com(ra (re&ista de commodit[. +essa situa.o, a(enas (erdas de flu@o de
cai@a resultantes do aumento no (reo acima do n6&el es(ecificado de&em ser indicadas. E risco
(rote"ido n.o inclui o &alor tem(oral de o(.o de com(ra, (ois o &alor tem(oral n.o um
com(onente da transa.o (re&ista 7ue afeta o resultado \item $6(!)].
(...)
8I**'. E item $# (ermite 7ue a entidade indi7ue al"o diferente de toda a &aria.o do &alor )usto ou a
&aria!ilidade dos flu@os de cai@a de instrumento financeiro. Por e@em(lo0
(a) todos os flu@os de cai@a de instrumento financeiro (odem ser indicados (ara mudanas nos
flu@os de cai@a ou no &alor )usto atri!u6&eis a al"uns (mas n.o a todos os) riscos ou
(!) al"uns dos (mas n.o todos os) flu@os de cai@a de instrumento financeiro (odem ser indicados
(ara mudanas nos flu@os de cai@a ou no &alor )usto atri!u6&eis a todos ou a a(enas al"uns
riscos (ou se)a, uma (arcelaJ dos flu@os de cai@a do instrumento financeiro (ode ser indicada
(ara mudanas atri!u6&eis a todos ou a a(enas al"uns riscos).
8I**/. Para serem ele"6&eis (ara conta!ili=a.o de ,edge, os riscos e (arcelas indicados de&em
constituir com(onentes se(aradamente identific:&eis do instrumento financeiro, e mudanas nos
flu@os de cai@a ou no &alor )usto de todo o instrumento financeiro decorrentes de mudanas nos
riscos e nas (arcelas indicados de&em ser mensur:&eis de forma confi:&el. Por e@em(lo0
(a) (ara um instrumento financeiro de ta@a fi@a (rote"ida contra mudanas no &alor )usto
atri!u6&eis a mudanas na ta@a de )uros li&re de riscos ou na ta@a de )uros de referAncia, a ta@a
de )uros li&re de riscos ou de referAncia normalmente considerada como sendo tanto um
com(onente se(aradamente identific:&el do instrumento financeiro 7uanto mensur:&el de
forma confi:&el
(!) a infla.o n.o se(aradamente identific:&el e mensur:&el de forma confi:&el e n.o (ode ser
desi"nada como risco ou (arcela de instrumento financeiro, a menos 7ue os re7uisitos da
al6nea (c) se)am atendidos
(c) a (arcela de infla.o contratualmente es(ecificada dos flu@os de cai@a de t6tulo de d6&ida
recon2ecido inde@ado 5 infla.o (su(ondoGse 7ue n.o 2a)a a e@i"Ancia de conta!ili=a.o
se(arada de deri&ati&o em!utido) se(aradamente identific:&el e mensur:&el de forma
confi:&el desde 7ue outros flu@os de cai@a do instrumento n.o se)am afetados (ela (arcela de
infla.o.
(...)
8I##>8. E item <4(a) (ermite 7ue a entidade se"re"ue o &alor intr6nseco e o &alor tem(oral de contrato
de o(.o e indi7ue como instrumento de (rote.o a(enas a mudana no &alor intr6nseco do
contrato de o(.o. 'ssa indica.o (ode resultar em rela.o de (rote.o (erfeitamente efeti&a na
o!ten.o da com(ensa.o de mudanas nos flu@os de cai@a atri!u6&eis ao risco unilateral
(rote"ido de transa.o (re&ista, se os termos (rinci(ais da transa.o (re&ista e do instrumento de
,edge forem os mesmos.
6>
8I##>9. He a entidade indicar uma o(.o com(rada, em sua totalidade, como instrumento de (rote.o
de risco unilateral decorrente de transa.o (re&ista, a rela.o de (rote.o n.o (erfeitamente
efeti&a. %sso (or7ue o (rAmio (a"o (ela o(.o inclui o &alor tem(oral e, como (re&isto no item
8I**98, o risco unilateral indicado n.o inclui o &alor tem(oral da o(.o. Portanto, nessa
situa.o, n.o 2: nen2uma com(ensa.o entre os flu@os de cai@a relacionados ao &alor tem(oral do
(rAmio da o(.o (a"o e o risco (rote"ido indicado.
(...)
APENDICE B REMENSURACA O DE DERIVATIVOS EMBUTIDOS
Este andice equivale ? Interpretao Tcnica IFRIC 9 do IASB e $ arte integrante deste
"ronunciamento #$cnico%
(...)
9-. (...)
(c) a forma.o de joint venture como definido no CPC #* @ +e",cios em Con)unto
nem da sua e&entual remensura.o na data de a7uisi.o.J(+1)
6#
25. Altera os itens 23 e AG 38, as alneas (a) do item 4 e (b) do item AG31, a definio ~valor
justo do item 11, inclui o item 35A, exclui os itens 51 a 95 e AG40, no Pronunciamento
Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:
4. (...)
(a) as (artici(aes em controladas, coli"adas ou em(reendimentos controlados em con)unto 7ue
se)am conta!ili=ados de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 3- Demonstraes
He(aradas, CPC 36 Demonstraes Consolidadas ou CPC #$ G %n&estimento em Coli"ada,
em Controlada e em 'm(reendimento Controlado em Con)unto. 'ntretanto, em al"uns casos
esses Pronunciamentos Tcnicos (ermitem 7ue a entidade conta!ili=e (artici(aes em
controlada, coli"ada ou em(reendimento controlado em con)unto utili=ando o
Pronunciamento Tcnico CPC 3$ %nstrumentos /inanceiros0 1econ2ecimento e
3ensura.o nesses casos a entidade de&e a(licar os re7uisitos deste Pronunciamento
Tcnico. 8 entidade tam!m de&e a(licar este Pronunciamento Tcnico a todos os deri&ati&os
&inculados a (artici(aes em controladas, coli"adas ou em(reendimentos controlados em
con)unto
(...)
##. (...)
(...)
(&er Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor Custo).
(...)
43. Com e@ce.o das circunst;ncias descritas nos itens #68 e #69 ou itens #6C e #6D, um contrato 7ue
contm a o!ri"a.o (ara a entidade de com(rar seus (r,(rios instrumentos (atrimoniais em cai@a
ou outro ati&o financeiro d: ori"em a um (assi&o financeiro no &alor (resente do montante de
res"ate ((or e@em(lo, (elo &alor (resente do (reo de recom(ra futura, (reo de (r:tica da o(.o,
ou outra 7uantia de res"ate). 'sse o caso mesmo 7uando o contrato em si um instrumento
(atrimonial. Nm e@em(lo a o!ri"a.o da entidade, num contrato futuro, de com(rar seus (r,(rios
instrumentos (atrimoniais em cai@a. E (assi&o financeiro de&e ser recon2ecido inicialmente (elo
&alor (resente do montante de res"ate e de&e ser reclassificado do (atrimFnio l67uido.
Posteriormente, o (assi&o financeiro de&e ser mensurado de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 3$. He o contrato e@(irar sem entre"a, o &alor cont:!il do (assi&o financeiro de&e ser
reclassificado (ara o (atrimFnio l67uido. 8 o!ri"a.o contratual da entidade de com(rar seus
(r,(rios instrumentos (atrimoniais d: ori"em a um (assi&o financeiro (elo &alor (resente do
montante de res"ate mesmo 7ue a o!ri"a.o de com(ra se)a condicionada ao e@erc6cio do direito de
res"ate (ela contra(arte ((or e@em(lo, o(.o de com(ra lanada 7ue d: 5 contra(arte o direito de
&ender um instrumento (atrimonial da (r,(ria entidade 5 entidade (or um (reo fi@o).
(T)
64
3-8. Tri!utos so!re o lucro relacionado a distri!uies aos titulares de instrumentos (atrimoniais e
custos de transa.o de ca(ital (r,(rio de&em ser conta!ili=ados de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 34 G Tri!utos so!re o Oucro.
(...)
-# a *-. 'liminados.
APENDICE - GUIA DE APLICACA O
8I3#. (...)
(!) E instrumento (atrimonial uma o(.o em!utida de con&erter o (assi&o em aes do
emissor. 'ssa o(.o (ossui &alor na data do recon2ecimento inicial mesmo 7ue se)a YoutCofC
moneHY.
(...)
8I3$. Para com(ensar um ati&o financeiro e um (assi&o financeiro, a entidade de&e (ossuir atualmente o
direito le"al o!ri"at,rio (enforceable) de com(ensar os montantes recon2ecidos. 8 entidade (ode
(ossuir direito condicional de com(ensar os montantes recon2ecidos, como em contrato master de
li7uida.o ou em al"umas formas de d6&ida, mas esses seus direitos s.o &:lidos somente na
ocorrAncia de e&ento futuro, normalmente a insol&Ancia da contra(arte. 8ssim, um acordo desse
ti(o n.o atende 5s condies de com(ensa.o.
(...)
8I4>. 'liminado.J(+1)
63
26. Altera os itens 4, 8, 40, 47A, A2 e A11 no Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por
Ao, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
4. Kuando a entidade a(resentar tanto demonstraes consolidadas 7uanto demonstraes se(aradas
ela!oradas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e
com o Pronunciamento Tcnico CPC 3- Demonstraes He(aradas, res(ecti&amente, as
di&ul"aes e@i"idas (or este Pronunciamento Tcnico de&em ser a(resentadas somente com !ase
nas informaes consolidadas. 8 entidade 7ue escol2er di&ul"ar o lucro (or a.o com !ase em suas
demonstraes se(aradas de&e a(resentar essas informaes do lucro (or a.o somente em sua
demonstra.o do resultado a!ran"ente. 8 entidade n.o de&e a(resentar essas informaes do lucro
(or a.o nas demonstraes consolidadas.
(...)
$. Es termos definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 3* G %nstrumentos /inanceiros0 8(resenta.o
s.o usados neste Pronunciamento Tcnico com os si"nificados es(ecificados no seu item ##, e@ceto
7uando indicado de forma diferente. E Pronunciamento Tcnico CPC 3* define instrumento
financeiro, ati&o financeiro, (assi&o financeiro e instrumento (atrimonial e (ro(orciona orienta.o
so!re a a(lica.o dessas definies. E Pronunciamento Tcnico CPC 46 3ensura.o do Balor
Custo define &alor )usto e esta!elece re7uisitos (ara sua a(lica.o.
(...)
4>. Nma controlada, um em(reendimento controlado em con)unto (joint venture) ou uma coli"ada
(ode, se admitido le"almente, emitir, (ara outras (artes 7ue n.o se)am a controladora, ou
in&estidores com controle con)unto da in&estida ou com influAncia si"nificati&a so!re ela, aes
ordin:rias (otenciais 7ue se)am con&ers6&eis em aes ordin:rias da controlada ou em aes do
em(reendimento controlado em con)unto ou em aes da coli"ada, ou em aes ordin:rias da
controladora, de in&estidores com controle con)unto ou com influAncia si"nificati&a (a com(an2ia
7ue re(orta) so!re a in&estida. He essas aes ordin:rias (otenciais da controlada, do
em(reendimento controlado em con)unto ou da coli"ada ti&erem efeito diluidor no resultado !:sico
(or a.o da com(an2ia 7ue re(orta, elas de&em ser inclu6das no c:lculo do resultado dilu6do (or
a.o.
(...)
4<8. 1elati&amente a o(es so!re aes e outros contratos de (a"amento !aseado em aes aos 7uais
a(lic:&el o Pronunciamento Tcnico CPC #> G Pa"amento 9aseado em 8es, o (reo de emiss.o
referido no item 46 e o (reo de e@erc6cio referido no item 4< de&em incluir o &alor )usto
(mensurado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC #>) de 7uais7uer !ens ou ser&ios a
serem fornecidos 5 com(an2ia no futuro no ;m!ito da o(.o so!re aes ou outro contrato de
(a"amento !aseado em aes.
(...)
Apndice A1 Guia de aplicao
8#. (...)
64
84. 8 emiss.o de aes ordin:rias no momento do e@erc6cio ou da con&ers.o de aes ordin:rias
(otenciais n.o ori"ina normalmente um elemento de !Fnus. %sso se de&e ao fato de as aes
ordin:rias (otenciais serem normalmente emitidas (elo seu &alor )usto, resultando na altera.o
(ro(orcional nos recursos dis(on6&eis da com(an2ia. +a emiss.o de direitos, contudo, o (reo de
e@erc6cio muitas &e=es menor do 7ue o &alor )usto das aes. Desse modo, conforme indicado no
item 4<(!), tal emiss.o de direitos inclui um elemento de !Fnus. He a emiss.o de direitos for
oferecida a todos os acionistas e@istentes, o n?mero de aes ordin:rias a serem usadas no c:lculo
de resultados (or a.o !:sico e dilu6do (ara todos os (er6odos antes da emiss.o de direitos o
n?mero de aes ordin:rias total, e@clu6das as em tesouraria, antes da emiss.o, multi(licado (elo
se"uinte fator0
Balor )usto (or a.o imediatamente antes do e@erc6cio dos direitos di&idido (elo &alor )usto te,rico
(or a.o a(,s o e@erc6cio de direitos.
E &alor )usto te,rico (or a.o, a(,s e@erc6cio de direitos, de&e ser calculado (ela adi.o do &alor
)usto a"re"ado das aes (imediatamente anterior ao e@erc6cio dos direitos) aos in"ressos o!tidos
(elo e@erc6cio dos direitos. E resultado dessa soma de&e ser di&idido (elo n?mero de aes total em
(oder dos acionistas a(,s o e@erc6cio dos direitos. Kuando os direitos forem (u!licamente
ne"ociados se(aradamente das aes antes da data do e@erc6cio, o &alor )usto de&e ser mensurado
no encerramento do ?ltimo dia em 7ue as aes forem ne"ociadas )untamente com os direitos.
(...)
8##. 8s aes ordin:rias (otenciais de controlada, em(reendimento controlado em con)unto ou coli"ada
con&ers6&eis ou em aes ordin:rias da controlada, do em(reendimento controlado em con)unto ou
da coli"ada, ou em aes ordin:rias da controladora ou in&estidores com controle con)unto da
in&estida ou com influAncia si"nificati&a (a com(an2ia 7ue re(orta) so!re ela, de&em ser inclu6das
no c:lculo dos resultados (or a.o dilu6dos da se"uinte forma0 (+1)J
6-

Revisao CPC 03-Final

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Revisao CPC 03-Final

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

REVISO DE PRONUNCIAMENTOS TCNICOS N 03

Vous aimerez peut-être aussi