Contenido Introduccin Conceptos Bsicos Definicin Objetivos de la Auditora Operativa Caractersticas de la Auditora Operativa Metodologa de la Auditora Operativa !

a Auditora " el Control de la #$presa 'or$as " (erra$ientas de la Auditora Operativa %% %) 'or$as de la Auditora i) ii) 'ecesidad de las 'or$as 'or$as de la Auditora Operativa 7 7 7 8 %& %% %% %* %/ %/ %/

*) +,cnicas- .rocedi$ientos " .rogra$as de Auditora i) ii) Concepto de +,cnica +ipos de +,cnica a) b) c) d) e) f) g) iii) #studio 0eneral %/ #ntrevistas %7 Correlacin con Infor$acin Cone1a %8 Confir$acin Observacin Anlisis Otras +,cnicas

%8 %8 %8 %8 %

.rocedi$ientos de Auditora

iv)

.rogra$as de Auditora

% % % *& ** ** ** ** ** *2 *4 *4 */ */ */ *7 *7 *7 *8 *8 *8 2&

2) Criterios de Auditora i) ii) Concepto 3or$ulacin de 'or$as

Ad$inistracin de la Auditora Operativa 4) Introduccin 5) .lanificacin de la Auditora Operativa i) ii) iii) Deter$inacin de los Objetivos Orientacin de la Auditora Metodologa de la Auditora Operativa

/) Organi6acin de la Auditora operativa i) ii) 7eleccin de #8uipos Asignacin de tareas

7) #jecucin " Control de la Auditora i) ii) iii) iv) Control 7obre la Marc9a Desviacin de los Objetivos Correcciones Internas Control del :esultado 3inal

Metodologa de la Auditora Operativa 8) 'ecesidad de una Metodologa .ropia ) Caractersticas Cientficas de la Metodologa %&) #le$entos de Ad$inistracin

%%) ;niversalidad del Modelo .ropuesto %*) Modelo Metodolgico para la Auditora Operativa i) ii) Introduccin #tapa de #studio .reli$inar a) Introduccin b) :ecopilacin de Antecedentes c) #stableci$iento de los Objetivos iii) #tapa de #studio 0eneral a) Introduccin b) Conoci$iento 0eneral de la #ntidad c) #valuacin del Control de 0estin " Ad$inistrativo d) Anlisis e) Deter$inacin de las <reas Criticas iv) #tapa de #studio #specifico a) Introduccin b) Conoci$iento #specifico del <rea Critica c) #valuacin del Control Interno Ad$inistrativo " de 0estin #specifico d) B=s8ueda de :elaciones Causa>#fecto e) Anlisis " #valuacin de las #videncias f) .reparacin del Diagnostico " .ronostico v) vi) #tapa de Co$unicacin de :esultados #tapa de 7egui$iento

2% 2* 2* 22 22 22 25 25 25 2/ 27 2 2 2 2 4& 4% 4% 4* 4* 42 44 44 44

%2) Otros Modelos Metodolgicos i) ii) Introduccin

#s8ue$a Metodolgico de ?es=s !pe6 Cascante 44 a) Introduccin b) .ri$era 3ase@ .asos .revios al Inicio de la +area c) 7egunda 3ase@ Anlisis " .rofundi6acin d) +ercera 3ase@ Accin Correctiva antes del Infor$e 44 45 4/ 4/

e) Cuarta 3ase@ #laboracin de .ropuestas de Ca$bio f) Auinta 3ase@ #l Infor$e g) 7e1ta 3ase@ 7egui$iento de las .roposiciones 9) 7,pti$a 3ase@ Cuantificacin de los :esultados

47 47 47 47

iii)

#s8ue$a Metodolgico de Bradford Cad$us a) b) c) d) e) Introduccin #tapa de 3a$iliari6acin #tapa de Berificacin #tapa de #valuacin " :ecopilacin #tapa del Infor$e

48 48 48 4 5& 5& 5* 54

Conclusin Bibliografa

1. REHABILISER LTDA AUDITORES H.R LTDA Milet9 :avelo CaCi6ares 'ini ?o9anna (errera 0$e6
Introduccin !a auditora inicial$ente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio- " se le otorgaba una i$portancia funda$ental a los aspectos $ate$ticos de la contabilidad- ta$bi,n detectaba fraudes " $alversacin de fondos) !a auditora se orientaba a los aspectos de la contabilidad D$ostrar la situacin del capital aportado por los inversionistasE) Cuando ca$bio la visin de la contabilidad- se considero co$o una infor$acin 8ue per$ite una buena gestin ad$inistrativa- los auditores a$pliaron su $bito de revisin- co$o a los anlisis financieros " las evaluaciones de control interno) De a8u la Auditora Operativa surge co$o necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerr8uicos respectos de los objetivos- polticasplanes- estructuras- presupuesto- canales de co$unicacin- siste$as de infor$acin- procedi$ientos- controles ejercidos- etc) A trav,s de la auditora operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales tra6ados) !a ad$inistracin superior necesita conocer objetiva$ente en 8u, $edida se estn cu$pliendo los objetivos " co$o se estn utili6ando los recursos en todas las unidades de la e$presa) .or esto se necesitan profesionales 8ue infor$en en for$a objetiva e independiente de la situacin de la e$presa) #ntonces la atencin de la auditora operativa recae sobre el ejecutivoentendiendo co$o este la persona 8ue to$a decisiones " por ende deter$inaafecta o encau6a el dese$peCo de un grupo 9u$ano 8ue persigue un objetivo) De esto trata este trabajo de e1plicar 8ue es la Auditora Operativa- se trataran te$as co$o las nor$as " las $etodologas- tratando una en particular)

I.

Conceptos Bsicos 1. Definicin (a" $uc9as definiciones de auditora operativa- pero la 8ue ocupare$os en este trabajo ser@ El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos la eficiencia economa con que se utili!a obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejorarn la gestin en el futuro"# Dsita te1tual del libro de 'ud$an>.u"ol FManual de Auditora OperativaE) 2. O !eti"os de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ !a auditora operativa es@ Crtica@ el auditor no debe aceptar lo 8ue se le presente a la pri$era- debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio) 7iste$tico@ por8ue se elabora un plan para lograr los objetivos Deste plan debe ser co9erenteE) I$parcial@ nunca debe dejar de ser objetivo e independiente Dtanto en lo econ$ico co$o en lo personalE) 7i por cual8uier $otivo no se e1a$ina toda la e$presa el auditor debe considerar 8ue la organi6acin es un siste$a- por lo 8ue el estudio debe ser co$pleto) !a auditora operativa necesita deter$inar la eficacia Dgrado de cu$pli$iento de la $etaE en el logro de los objetivos pre>establecidos " la eficiencia " econo$a en la obtencin " uso de los recursos) !a eficiencia busca $edir co$o los ejecutivos utili6an los recursos 8ue disponen) Medir eficiencia es $s co$plejo 8ue $edir eficacia- "a 8ue no e1iste un padrn de co$paracin) #l auditor debe apo"arse en la teora sobre la ad$inistracin de los recursos 9u$anos " financieros para saber si estn o no bien- ade$s debe tener criterio " e1periencia para poder co$parar la teora con la realidad)

 #cono$a@ saber si los recursos se obtienen con los $enores costos posibles) .or lo tanto el auditor debe conocer los precios del $edio " la tecnologa 8ue e1iste " ade$s de otros valores polticos- socialesculturales- etc) #valuar DdiagnsticoE@ conocer las verdaderas causas de los proble$as) #sti$ar DpronsticoE@ la situacin ad$inistrativa futura) &. C$r$cter%stic$ de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ i) ii) iii) iv) A"uda a refor$ular los objetivos " polticas de la organi6acin) A"uda a la ad$inistracin superior a evaluar " controlar las actividades de la organi6acin) A"uda a tener una visin de largo pla6o a 8uienes to$an las decisiones- as ellos pueden planificar $ejor) De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditora operativa en for$a parcial- considerando una o $s reas especficas peridica " rotativa$ente) v) !a Auditora Operativa debe ser 9ec9a por un grupo $ultidisciplinario- donde cada profesional se debe incorporar en la $edida 8ue se necesiten sus conoci$ientos) #l Auditor Operativo- debe basar su preparacin en ad$inistracin generalteora de la organi6acin- auditora- econo$a- costos- psicologa general " social- co$erciali6acin- finan6as- ad$inistracin de personal- produccin poltica " estrategia de e$presas entre otras $s) vi) 'o debe entorpecer las operaciones nor$ales de la e$presa)

!as caractersticas del $edio e1terno " sus iteraciones con la e$presa- caen dentro del $bito de la auditoria operativa)

'. (etodo#o)%$ de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ 7i supone$os 8ue se trata de auditores e1ternos sin un conoci$iento detallado de la entidad auditada " sin 8ue sus ejecutivos $anifiesten preferencia alguna para 8ue el e1a$en recaiga en un deter$inado subsiste$a de la organi6acin- la $etodologa 8ue usare$os para e1a$inar la entidad ser@ i) ii) #tapa .reli$inar@ conoci$iento previo de la e$presa) #tapa de #studio 0eneral@ definir las reas crticas- para as llegar a establecer las causas =lti$as de los proble$as) 7e debe poner 9incapi, en los siste$as de control internos ad$inistrativos " gestin de cada rea) iii) #tapa de #studio #specfico@ se puede establecer la relacin entre los proble$as visibles " potenciales " las causas 8ue en verdad lo originaron #l auditor debe generar un $odelo de control) Con el $aterial ordenado se procede a un anlisis del proble$a- con el fin de for$ular los juicios 8ue condu6can al diagnstico real de la situacin " ta$bi,n a un pronstico) iv) #tapa de Co$unicacin de :esultados@ es un infor$e 8ue proporciona una opinin $editada- e1perta e independiente en relacin a la $ateria so$etida a e1a$en- con su evidencia correspondiente) !a estructura del infor$e debe contener@ Objetivo de la auditora) Metodologa) Alcance del trabajo) Diagnstico) :eco$endaciones) .ronstico) Ane1os) v) #tapa de 7egui$iento@ el auditor debe ver 8ue las debilidades 9an sido solucionadas)

*. L$ Auditor%$ + e# Contro# de #$ E,pres$ 7e pueden dar varias definiciones de lo 8ue es el control de e$presas@ #s la verificacin de s todo ocurre en una e$presa confor$e al progra$a adoptado- a las rdenes dadas " a los principios ad$itidos) #s el anlisis per$anente de las desviaciones entre objetivos " reali6aciones " la adopcin de las $edidas correctoras 8ue per$itan el cu$pli$iento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria) !as for$as de control $s utili6adas pueden ser@ Intervencin Inspeccin Control interno Auditora e1terna@ #s el e1a$en de los estados financieros reali6ado de acuerdo con ciertas nor$as por un profesional calificado e independiente con el fin de e1presar su opinin sobre ellos)

Auditora interna@ #s la funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organi6acin para la revisin de sus actividades co$o un servicio a la direccin) 3unciona $idiendo " evaluando la confiabilidad " eficacia del siste$a integral de control interno con $iras a lograr su $ejora$iento) Ante esta gran diversidad de for$as de control- en la actualidad se consideran co$o las for$as $s sustantivas de control- las siguientes@ Control de gestin@ 3uncin de sntesis reali6ada en el $s alto nivel de la estructura) Auditora interna@ !abor de anlisis 8ue co$pleta en e1tensin " profundidad la labor del control de gestin) Auditora e1terna @ !abor de co$probacin posterior- reali6ada por una persona u organis$o e1terno a la e$presa II) 'or$as " (erra$ientas de la Auditora Operativa 1. -or,$s de #$ Auditor%$ i) 'ecesidad de las 'or$as !a auditora es una actividad profesional- por lo tanto el auditor debe procurar 8ue sus servicios sean de calidad " alto nivel)

7e podra pensar 8ue el nivel profesional se obtiene estudiando " estableciendo procedi$ientos $ni$os obligatorios- pero la auditora no es una actividad $ecnica 8ue acepte la aplicacin de reglas o for$as de actuar rgidas) #l ser auditor e1ige un juicio profesional slido " $aduro para@ Deter$inar los procedi$ientos a seguir) ?u6gar los resultados obtenidos) Adaptarse a circunstancias ca$biantes de los negocios) .ara satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases $ni$as de calidad- rigidi6arlo $ediante la e1igencia de cu$plir con deter$inados procedi$ientos- se acord establecer principios $ni$os funda$entales 8ue puedan definirse en t,r$inos generales- a los cuales se les lla$ nor$as de auditora) A $edida 8ue la auditora fue evolucionando- los organis$os pertinentes to$aron conciencia de la necesidad de establecer estas nor$as a las cuales deban ajustarse los profesionales dedicados a esta labor) G ello por8ue la adopcin de nor$as en $ateria de infor$es " de$s aspectos i$portantes de esta actividadcontribu"en a $ejorar el servicio 8ue los auditores prestan a sus clientes) !as nor$as 9acen co$prensibles el alcance de los auditores " su responsabilidadtanto para los auditores co$o para los clientes) .ero de ninguna $anera estas nor$as i$plican restringir la libertad del auditor) !a definicin de nor$a en la auditora se puede e1presar co$o lo siguiente@ 'or$as de auditora son los re8uisitos $ni$os de calidad relativos a la persona del auditor " al trabajo 8ue dese$peCa- los 8ue se derivan de la naturale6a profesional de la actividad de auditora " de sus caractersticas especficas) #n conclusin- la nor$ali6acin de una actividad establece un conjunto de for$alidades " caractersticas funda$entales 8ue for$an la identidad de dic9a disciplina " constitu"en los re8uisitos de calidad 8ue rigen la actividad del auditorel desarrollo del trabajo- las conclusiones " reco$endaciones 8ue deben co$unicarse a las personas u organis$os respectivos) ii) 'or$as de la Auditora Operativa

#n un inicio no 9aba nor$as para esta auditora- la operativa- pero si se saba lo 8ue se necesitaba " su $arco conceptual- se e$pe6aron a adaptar las nor$as de la auditora tradicional) !a auditora operativa necesita para evaluar nor$as o estndares de co$paracin para ju6gar " $edir la funcin 8ue se est anali6ando) .or eje$plo para evaluar la funcin ad$inistrativa se necesita- al igual 8ue la Auditoria de #stados 3inancieros 8ue la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la contabilidad general) Debido a 8ue no e1isten nor$as- cual8uier persona 8ue audite puede estar confundida ante 8ue decisiones to$ar o 8ue

ju6gar) .or este $otivo desde a9ora- las nor$as sern las e1igencias 8ue en$arcan el trabajo profesional del auditor " 8ue le plantean en su 8ue 9acer re8uisitos de calidad- respetando en esto el no$bre de la auditora tradicional otorga a estas reglas de conducta personal) 'or$as .ersonales #stas nor$as son las $s incon$ovibles- "a 8ue son propias de las personas) #n toda labor de auditora- el profesional debe tener adiestra$iento- periciaidoneidad- independencia " e1periencia) !as nor$as 8ue a continuacin se $encionaran son adaptadas de la Auditora de #stados 3inancieros@ a) #l auditor debe ser una persona 8ue- teniendo ttulo profesional oficial$ente reconocido " o la 9abilitacin legal correspondientedebe tener entrena$iento t,cnico- e1periencia " capacidad profesional para ejercer la auditora operativa) !a especiali6acin t,cnica " profesional es i$prescindible para el auditor operacional) b) #l auditor debe reali6ar su trabajo " preparar su infor$e con cuidado " diligencia profesional) Cuando el auditor entrega su infor$e- tiene 8ue avalar todas las conclusiones 8ue en ,l se encuentran) c) #l auditor debe $antenerse en una posicin de independencia a fin de garanti6ar la i$parcialidad " objetividad de sus juicios) !a independencia del auditor debe abarcar los aspectos econ$icos co$o el personal D$entalE- es decir no tener influencias) #sta nor$a es difcil de i$ple$entar si el auditor operacional es interno- por8ue ,l conoce a sus co$paCeros ade$s por la dependencia econ$ica o jerr8uica 8ue ,l tenga) d) #l auditor debe ser responsable de trans$itir " difundir sus conoci$ientos " e1periencia- con el objeto de perfeccionar " prestigiar la profesin) Ga 8ue co$o esta disciplina es relativa$ente nueva necesita de un cuerpo terico integral 8ue la nor$e- describa " e1pli8ue)

2. CA.A DE CO(/E-SACIO- 0A(ILIAR CO(0ACESAR DIA1 2 ASOCIADOS S.A.S Melissa Da6:os Igneider :e"es :opero 'or$as a la :eali6acin del +rabajo a) #l trabajo de auditora debe co$prender una adecuada planeacin " supervisin de los colaboradores) +oda auditora representa la reali6acin de un proceso 8ue debe ser orgnico " co9erente- a desarrollarse en un perodo deter$inado " condicionado a las caractersticas de la e$presa 8ue se audita " a los objetivos 8ue se persiguen con el e1a$en) .ara la reali6acin de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a ,l para controlar " planificar las actividades- ade$s si tiene colaboradores ta$bi,n se deben controlar) .ara lo anterior se debe preparar un plan general de auditora 8ue incluir- co$o $ni$o@ o !os objetivos del trabajo o !os aspectos funda$entales del control interno " del control de gestin a evaluar) o #l alcance del trabajo 8ue se considera necesario para per$itir al auditor e$itir responsable " docu$entada$ente su infor$e) o !os procedi$ientos de auditora " el $o$ento 8ue se aplicarn) o !os recursos $ateriales " 9u$anos necesarios a su distribucin) b) #l trabajo de auditora debe co$prender un estudio " evaluacin adecuados de los siste$as de control internos " de control de gestin vigentes en la entidad e1a$inada- para deter$inar la naturale6a- e1tensin " oportunidad de los procedi$ientos de auditora a aplicar) .ara el auditor operativo- la evaluacin del siste$a de control interno le a"udara a establecer en principio- las causas de los proble$as en la gestin anali6ada)

+a$bi,n el auditor operacional debe evaluar el siste$a de control de gestin e1istente para saber c$o es la calidad de la ad$inistracin " eficacia- eficiencia " econo$icidad de la e$presa) c) #l trabajo de auditora debe co$prender la obtencin- $ediante la aplicacin de procedi$ientos de auditora- de evidencia co$probatoria vlida- pertinente " suficiente- 8ue per$ita respaldar las aseveraciones contenidas en el infor$e) +oda conclusin debe estar respaldada- "a 8ue se est evaluando las decisiones ad$inistrativas) 'or$as :elativas al Infor$e #l auditor operacional tiene 8ue e$itir un infor$e en ca$bio el auditor de estados financieros debe e$itir un dicta$en) #n este infor$e se e1ponen la evaluacin- sugerencias " reco$endaciones para $ejorar la gestin ad$inistrativa a) #l infor$e debe contener un pronuncia$iento respecto de la eficiencia- eficacia " econo$a de la gestin ad$inistrativa en la $ateria o rea so$etida a e1a$en) !a auditora operativa busca evaluar estos tres co$ponentes " por lo tanto se deben decir c$o estn funcionando) +oda la infor$acin 8ue se pone en el infor$e debe ser justificada "a 8ue esta ser leda por los directivos superiores para ocuparlos co$o retroali$entacin) b) #l infor$e debe contener co$o $ni$o lo siguiente@ Objetivo da la auditora " $otivo de su reali6acin) Metodologa utili6ada- enfati6ando los procedi$ientos 8ue per$itieron reunir la evidencia sustentadora) Alcance " li$itaciones del e1a$en) (ec9os o circunstancias i$portantes anali6ados o diagnstico) 7ugerencias " reco$endaciones necesarias) .ronstico de la infor$acin) G todo otro ele$ento o infor$acin 8ue- a juicio del auditor$ejore la co$prensin del infor$e)

#sta nor$a $uestra la estructura " contenido del infor$e) c) #l infor$e debe ser entregado oportuna$ente para asegurar su pti$a utili6acin)

!a din$ica en 8ue se desarrollan las e$presas- las decisiones 8ue se to$an tiene 8ue ser rpidas "a 8ue las organi6aciones ca$bian $u" rpido) #s por este $otivo 8ue el infor$e debe estar en el $o$ento preciso para 8ue se to$en las decisiones pertinentes) d) #l infor$e debe reunir- co$o $ni$o- las caractersticas de@ $aterialidad- precisin- practicabilidad- integridad- veracidadconcisin- claridad- oportunidad- prudencia) Materialidad@ #l infor$e debe estar enfocado 9acia los aspectos funda$entales de la $ateria bajo e1a$en- sin detenerse en errores o deficiencias 8ue no son significativos en el conte1to total) .recisin@ !a infor$acin debe ser apta " convenientes para los re8ueri$ientos del usuario) 7uficiencia@ !a infor$acin- debe ade$s- reunir los atributos necesarios para trans$itir su utili6acin- esto es- resolver proble$as " $ejorar la gestin ad$inistrativa) Integridad@ #l contenido del infor$e 9a de ser e19austivo- en el sentido de incluir- por lo $enos- todos los ele$entos esenciales de la situacin auditada) Beracidad@ !a infor$acin presentada debe e1presar fiel$ente los aconteci$ientos reales- sin o$isiones ni defor$aciones de ning=n tipo) Concisin@ !a e1posicin re8uiere estar sinteti6ada en grado tal 8ue sea co$patible con el tie$po disponible de 8uien lo va a leer " anali6ar- sin perder por ello la claridad de las ideas " conceptos vertidos) Claridad@ #l infor$e debe ser redactado en lenguaje de fcil co$prensin- para evitar proble$as de co$unicacin derivados de una e1cesiva especiali6acin de la fuente "Ho del receptor) Oportunidad@ !a infor$acin debe e$itirse en tie$po " lugar conveniente para el usuario) .rudencia@ #l auditor debe ser cauto en la infor$acin entregada- evitando infidencias " riesgos innecesarios)

2. T3cnic$s4 /rocedi,ientos + /ro)r$,$s de Auditor%$ i. Concepto de T3cnic$ Co$o se 9a dic9o el auditor e$ite un juicio de la e$presa de una parte o en su totalidad- " estos juicios deben sustentarse en evidencias sustentables Dlos esfuer6os del auditor deben dirigirse 9acia la obtencin de esta evidenciaE) #n la auditora las t,cnicas son- $,todos o $odos de actuar 8ue per$iten al auditor obtener infor$acin destinada a sustentar- con evidencia suficiente " pruebas aut,nticas- su opinin o juicio sobre alguna $ateria objeto de su anlisis e investigacin) #n consecuencia- no es la t,cnica $is$a lo i$portante- sino 8ue lo es su valide6 co$o 9erra$ienta de investigacin seria " confiable- " la propiedad " oportunidad de su aplicacin a cada circunstancia en especial) !a nor$a es- en consecuencia- una regla de aceptacin general 8ue- sin rigidi6ar el trabajo del auditor- lo condiciona sana$ente) #sto significa 8ue- en su labor de b=s8ueda de evidencias a trav,s de los cu$pli$ientos de los procedi$ientos apropiados- debe aplicar a8uellas t,cnicas 8ue la prctica " su idoneidad profesional le indi8uen co$o convenientes- en$arcando en las nor$as de auditora) ii. Tipos de T3cnic$s

!os tipos de t,cnicas pueden ser@ a) #studio 0eneral #s el estudio " anlisis de los aspectos generales del proble$a- situacin "Ho e$presa- 8ue puedan ser significativos en su calidad de infor$acin para el auditor) 7e concentrara $ediante@ E# e5$,en de #$ docu,ent$cin6 :evisin de escrituras- actas de directorio- juntas o co$it,sI $anuales de organi6acin- de descripcin de cargos- de procedi$ientosI correspondencia relacionada con la organi6acin " $arc9a del enteI organigra$asI declaraciones de polticas " filosofa de ad$inistracin- todo lo cual debe otorgar conoci$iento del rea o entidad e1a$inada) !a infor$acin ocular@ Apreciacin real- obtenida por el auditor)

 Descripciones Escrit$s6 7on las caractersticas del siste$a o de una situacin especfica a evaluarpueden ser e1plicaciones sobre las funciones de la e$presa- procedi$ientos registros- for$ularios- arc9ivos- recursos- etc) !o i$portante es escribir lo visto aun8ue el auditor debe tener la 9abilidad de escribir en for$a clara " concisa) . Entre"ist$ #s recoger infor$acin for$ulando preguntas a los e$pleados relacionados con el proble$a) #ntonces el auditor debe tener $uc9o tacto para plantear las preguntas " dar valide6 a las respuestas) 7e deben planificar las entrevistas a efectuar- " as aprovec9ar $as el tie$po) !a respuesta a una sola pregunta es una parte $in=scula en la for$acin de la opinin- las respuestas a $uc9as preguntas- relacionadas entre s- pueden su$inistrar ele$entos de juicio $u" satisfactorios) #l =nico proble$a de planificar las entrevistas es 8ue pueden $ecani6ar la infor$acin) +a$bi,n si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista- 9ace la entrevista $s a$ena " puede tener un cli$a $s grato- ade$s si 9ace esto debe to$ar buenas notas resu$idas 8ue despu,s le a"uden en su labor) c. Corre#$cin con Infor,$cin Cone5$ Cada ve6 8ue el auditor obtenga infor$acin 8ue le sirva de evidencia para la for$acin de un juicio- deber relacionarla con la infor$acin cone1a de la propia e$presa "Ho del $edio relacionado- con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad " valide6 co$o 8ue sea concordante con el concepto- polticasfilosofa de ad$inistracin " cultura organi6acional del ente e1a$inado) 7ervir para tal constatacin 8ue "a estuvo en vista al practicar el e1a$en general- en especial $anuales " docu$entos e$itidos por la e$presa sobre su organi6acin " $odo de ad$inistrar) d. Confir,$cin #s para tener la confir$acin de las entidades ajenas a la organi6acin respecto de ciertos te$as 8ue le interesen al auditor para 8ue le a"uden a su trabajo) .or ello estas entidades deben ser independientes de la e$presa- ade$s la infor$acin 8ue ellos e$itan se debe entregar directa$ente al auditor)

e. O ser"$cin #l auditor debe estar alerta ante cual8uier situacin 8ue se produ6ca " todas las actividades 8ue se llevan a cabo) !a idea es ver 8ue nada este fuera de lo nor$al) #s una t,cnica de aplicacin $u" general " su aporte no es $u" conclu"entepues el auditor no la puede vincular a procedi$ientos especficos de verificacin) f. An#isis 7e e1a$ina cuidadosa$ente la infor$acin recopilada) 7e co$prueba la calidad de la infor$acin " su relevancia ante los 9ec9os advertidos en las etapas de investigacin- para poder definir el o los proble$as- precisar su significado " trascendencia- identificar sus causas " buscar las soluciones) ). Otr$s T3cnic$s +,cnicas tales co$o rboles de decisin- C.M- .#:+ " otras $s a"udados por las estadsticas- $ate$ticas- probabilidades- progra$acin lineal- la co$putacin -etc) a"udan a los ad$inistradores a to$ar $ejores decisiones - estas t,cnicas ta$bi,n las utili6a el auditor operativo- entonces- el debe saber c$o utili6arlosade$s debe tener un asesor 8ue tenga este tipo de conoci$ientos) +anto las t,cnicas de pro"eccin " de control $encionadas- co$o a8uellas propias de la ciencias de la ad$inistracin o investigacin operativa- 8ue proporcionan un arsenal $oderno- principal$ente $ate$tico- " 8ue per$iten calcular efica6$ente el valor de polticas directivas alternativas- son 9erra$ientas o t,cnicas 8ue el auditor debe poder utili6ar cuando e1a$ina la ad$inistracin) iii. /rocedi,ientos de Auditor%$ #l auditor en general- no for$a a su juicio de una sola t,cnica- sino 8ue aplica $uc9as de ellas para un $is$o 9ec9o) #l Instituto Mejicano de Contadores .=blicos- en su boletn nu$ero * de octubre de % 5/ 9a definido los procedi$ientos de auditora- diciendo 8ue son@ Fel conjunto de t,cnicas 8ue for$an el e1a$en de una partida o un conjunto de 9ec9os o circunstanciasJ) 7e pueden for$ular progra$as generales " por$enori6ados- seg=n el grado de detalle) !os pri$eros se li$itan a un enunciado gen,rico de los procedi$ientos " t,cnicas a aplicar- los segundos son $s detallados en la descripcin de los procedi$ientos " t,cnicas de la auditora Dprocedi$ientos es el curso de accin " de las tareas a reali6arE) i". /ro)r$,$s de Auditor%$ #s planificar el trabajo general- ade$s se debe 9acer una gua de las tareas del e1a$en en for$a precisa " orientadas a 9ec9os o reas especficas- con

e1plicacin de lo 8ue debe 9acerse) #l progra$a de auditora es un enunciadolgica$ente ordenado " clasificado- de los procedi$ientos de auditora 8ue 9an de e$plearse " en 8u, oportunidad se aplicarn)

&. Criterios de Auditor%$ i. Concepto #n $a"o de % /8- ?o9n C) Burton escribi en F+9e?ournal of Accountanc"J un artculo deno$inado FAuditora Ad$inistrativaJ- en el cual $anifestaba 8ue para delinear el $arco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditoradeban considerarse varios aspectos- uno de los cuales era el for$ular nor$as de dese$peCo del gerente si se 8uera alg=n sentido de la evaluacin de su conducta) #stas nor$as deban servirte para poder evaluar lo observado en la realidad) Cual8uier evaluacin i$plica co$parar- entonces 9a" 8ue tener una nor$a o pauta contra la cual co$parar la situacin real) !a auditora operativa no tiene estas pautas 8ue regulen el dese$peCo ad$inistrativo- " para co$parar se 9an utili6ado las e1periencias personales de cada auditor) Cada ve6 8ue el auditor operativo eval=a una situacin especficauna conducta- una decisin o resultado deter$inado debe efectuar la co$paracin entre lo observado " un $odelo- pauta- nor$a o criterio de dese$peCo ad$inistrativo- lo 8ue debiera per$itirle e$itir un juicio sobre la $ateria observada 8ue deter$ine si el fen$eno o actividad bajo e1a$en est siendo bien reali6ado o presenta errores o debilidades 8ue es preciso sean corregidas) #n #stados ;nidos " Canad- 9an salido publicaciones con nor$as para a"udar a los auditores a co$parar lo observado) ii) 0or,u#$cin de -or,$s #l auditor operativo- en consecuencia- enfrentado a la necesidad de e$itir un juicio- para lo cual necesita practicar evaluaciones " por ende- ta$bi,n co$paraciones- si no cuanta con nor$as o criterios de auditora for$uladas previa$ente 8ue regulen el dese$peCo ad$inistrativo 8ue se est e1a$inando- deber abocarse a la tarea de definir tales nor$as- para lo cual es reco$endable sujetarse al siguiente itinerario@ /ri,ero6 deter$inar las nor$as tericas 8ue rigen la $ateria o funcin en e1a$en) Se)undo6 estas nor$as creadas sern sujetas a pruebas) !a nor$a terica afectada por estas circunstancias " caractersticas- dar paso a la nor$a tipo)

 Tercero6 la nor$a tipo a su ve6 es afectada por propias polticas- planesprogra$as " estilo de las operaciones de la e$presa o rea auditada) Asel auditor corrige la nor$a tipo- adecundola al ente o funcin especfica 8ue est bajo e1a$en) !a nor$a obtenida a esta altura se lla$a nor$a corregida) Cu$rto6 la nor$a corregida- apropiada para la e$presa o funcin auditadadeber e1a$inarse en relacin a las condiciones 8ue plantea el $edio a$biente a dic9a e$presa o funcin bajo e1a$en&. CO(TRA(EDIC DISTRIBUIDORA (A2ORISTA DE (EDICA(E--TOS L(ASOCIADOS 7andra !pe6 Claudia M,nde6 III. Ad,inistr$cin de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ 1. Introduccin Co$o la auditora operativa es una actividad- debe ser planeada " ad$inistrada por los colaboradores- para llegar en for$a efica6 " eficiente al objetivo) 2. /#$nific$cin de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ A trav,s de la etapa preli$inar del $odelo $etodolgico propuesto- el auditor se interiori6a de los principales antecedentes " caractersticas de la e$presa- lo 8ue per$ite diseCar un plan general de la auditora) Con este plan el cliente decide si la investigacin se 9ace o no) 7i se acepta se debe especificar al cliente cunto durar la investigacin Dcon cierta fle1ividadE) i. Deter,in$cin de #os O !eti"os .ara deter$inar los objetivos 9a" 8ue saber 8ue necesidades del cliente se van a satisfacer) ?unto con la deter$inacin de los objetivos- una buena planificacin i$plica dejar establecidas todas las polticas- procedi$ientos " reglas 8ue regulan la conducta del grupo) 7i se tienen claros los objetivos- al auditor no se le pueden e1igir respuestas 8ue no se consideraron) ii. Orient$cin de #$ Auditor%$ Al definir los objetivos- ta$bi,n 9a" 8ue definir el ca$po de accin 8ue se evaluar) !a investigacin deber ceCirse correspondiente con el objetivo) a un $bito de accin lgica$ente

#l grado de a$plitud del trabajo puede variar desde la organi6acin en su totalidad " sin otra li$itacin 8ue la i$puesta por los dueCos- 9asta deter$inados subsiste$as) 7e puede $odificar la orientacin de la auditora si al finali6ar la etapa de estudio general del $odelo $etodolgico usado- se ve la necesidad de investigar ciertas reas)

iii. Oper$ti"$

(etodo#o)%$

de

#$

Auditor%$

C$r$cter%stic$s +odas las $etodologas deben adaptarse a cada caso de estudio) 'o es lo $is$o auditar la gestin financiera de una co$paCa $anufacturera 8ue la de la gerencia de operaciones de una aerolnea) +a$poco si se trata de la pri$era auditora o si se 9an 9ec9o varias) +a$bi,n si los ejecutivos se ca$bian $uc9o o no) +odas estas situacionesdeter$inan las caractersticas 8ue reviste la utili6acin de la $etodologa para cada auditora especfica) Contenido ;na auditora tiene varias etapas " cuando se obtengan resultados se podr progra$ar con precisin " en detalle lo 8ue sigue) +odo $odelo de $etodologa- solo cobra vida al darle sentido real " prag$tico) Aun8ue el $odelo terico es general- va a variar cuando se apli8ue a cada caso Desto lo 9ace din$icoE) !os objetivos generales de un progra$a de auditora son@ .lanificar- guiar " dirigir el desarrollo profundo del e1a$en) Controlar la ejecucin del trabajo) .roporcionar un ordena$iento siste$tico para definir " ad$inistrar coordinada$ente la aplicacin de los procedi$ientos de auditora- evitando o$isiones) Coordinar los recursos 9u$anos " establecer las autoridades " responsabilidades- unifor$ando criterios de accin) #l contenido de los de cada progra$a depender $uc9o del grado de divisin del trabajo aplicado) Algunos de los puntos i$portantes 8ue debe incluir son@ Identificacin del objetivo de la Auditora@ se orienta a los encargados para $ateriali6ar el progra$a)

Identificacin de las reas a e1a$inar@ al separar el trabajo por reas se facilita la distribucin " ejecucin) Infor$acin " tareas 8ue debe proporcionar al rea auditada@ se especifica 8ue tareas "Ho infor$aciones deben ser reali6adas "Ho entregadas al cliente) Definicin de los procedi$ientos seleccionados@ deben ser enunciados en for$a clara- precisa " ordenada) #ste ordena$iento es una secuencia lgica de ejecucin- estableciendo la coordinacin necesaria con otras actividades o procedi$ientos por aplicarse en distintas reas co$prendidas dentro de la auditora) Indicacin del alcance de los procedi$ientos@ debe indicarse la e1tensin con 8ue se utili6arn los procedi$ientos) Cobra a8u especial i$portancia el $uestreo estadstico- para establecer cientfica$ente la $uestra 8ue se deber seleccionar- con el objeto de inferir de su e1a$en las conclusiones aplicables al universo de operaciones- actividades " sectores considerados en la auditora) Oportunidad en 8ue deben aplicarse los procedi$ientos@ la adecuada distribucin de las pruebas " procedi$ientos con el tie$po per$itir dosificar el desarrollo del trabajo- evitar las de$oras " atrasos en el progra$a " cu$plir con los pla6os estipulados) +ie$po esti$ado para cada procedi$iento@ esta esti$acin posibilita un control per$anente de la labor 8ue se efect=a- en co$paracin con los tie$pos reales consu$idos) Asignacin de tareas@ se distribuir el trabajo total a reali6ar entre los co$ponentes del e8uipo de auditora- en la for$a $s racional posible)

#l auditor al $o$ento de planificar el trabajo- debe esti$ar el tie$po necesario para reali6ar la auditora) Debe afinar esa esti$acin 9asta seg$entarla por etapas " fases de la $etodologa a ocupar) #l grado de dificultad " confiabilidad en la obtencin de la infor$acin necesariavara de e$presa en e$presa- " en consecuencia- el tie$po re8uerido ta$bi,n) .or lo tanto- el $odelo es vlido en cuanto a su secuencia de etapas- pero el tie$po debe ajustarse) &. Or)$ni7$cin de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ i. Se#eccin de E8uipos !a auditora posee una connotacin fuerte$ente cualitativa- por lo 8ue no basta con 9acer un listado de los conoci$ientos 8ue el auditor debe poseer- por el contrario se re8uiere de una conjuncin de factores- los 8ue se pueden representar por@ KAui,nes van a reali6ar la auditora operativaL KAu, deben saberL KAu, e1periencia " condiciones deben tenerL

 KCul debe ser su perspectiva " $otivacinL #n cuanto a la pri$era pregunta se pueden advertir dos grupos@ Auditores- los 8ue por su for$acin profesional " e1periencia estn en condiciones de conducir " reali6ar el trabajo en for$a pti$a en cada una de las etapas) #specialistas- 8ue estn relacionados con la $ateria a auditar- se integran en for$a per$anente o transitoria) !a segunda pregunta sobre el conoci$iento de las personas- esta se puede agrupar en dos grupos@ Conoci$ientos sobre ad$inistracin general- contabilidad- costos- teora de decisionesteora de la organi6acinfinan6asproduccinco$erciali6acin- personal- poltica " estrategia de e$presa) #stos conoci$ientos dan el conte1to para el desarrollo " aplicacin de la auditora operativa) Conoci$ientos especficos de las particularidades de la e$presa " de sus funciones- para estar en condiciones de concretar el trabajo en for$a objetiva- prag$tica " fle1ible) !a tercera pregunta busca definir 8ue e1periencias deben tener los auditores- es funda$ental 8ue 9a"an vivido los proble$as- conocer la organi6acin- co$o por eje$plo su giro- ta$aCo- patri$onio- sector al 8ue pertenece) Ade$s deben saber trabajar en e8uipos " co$prender los puntos de vista de los otros especialistas) I$portantes condiciones son a8uellas 8ue le per$iten crear " $antener una buena relacin interpersonal con los integrantes de la organi6acin) #l tacto- la cautela " la discrecin son los atributos ineludibles para cual8uier auditor operativo- dado 8ue trabaja $s con personas 8ue con docu$entos " a ellas afectan $s en su infor$e) .ara la =lti$a pregunta- por la $is$a naturale6a de la investigacin- el auditor operativo desarrolla la6os naturales de esti$acin con las personas 8ue for$an la e$presa en algunos casos) Co$o se sabe lo 8ue el cliente espera de ,l- el auditor debe $irar la situacin a la 8ue se enfrenta " su conte1to- la entidad desde una perspectiva a$plia " constructiva) Debe tener conciencia 8ue debe a"udar- crtica$ente- a trav,s de una nueva actitud $ental) #l auditor debe sentir la seguridad de 8ue la e$presa intentara solucionar los proble$as 8ue ,l encuentre)

ii. Asi)n$cin de T$re$s Definidos los objetivos- deter$inados los planes " confor$ado el e8uipo- se procede a asignar las 9oras " las tareas) .ara ello es necesario considerar algunos criterios@ Conoci$iento 8ue posee cada uno de los $ie$bros del grupo) (abilidades " capacidades personales) #1periencias vividas) .referencias 8ue pueden tener " 8ue sean co$patibles con otros criterios) Co$plejidad- i$portancia " re8ueri$ientos de cada tarea)

!a direccin del e8uipo sie$pre debe ser ejercida por profesionales 8ue tengan alta capacidad t,cnica- 9u$ana " conceptual- de acuerdo a la labor 8ue se efect=a) !a estructura interna del e8uipo debe ser clara " debe $antener una estabilidad durante la auditora) '. E!ecucin + Contro# de #$ Auditor%$ i) Control sobre la Marc9a !os objetivos de una adecuada ejecucin " control del trabajo son@ Opti$i6ar la coordinacin " las relaciones 9u$anas entre el e8uipo) 7upervisar las actividades) Anali6ar los avances del progra$a- solucionando en el $o$ento las dificultades 8ue 9a") #valuar las situaciones relevantes 8ue se 9a"an detectado- "a sean negativas o positivas) Aue las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con $s e1periencia- para 8ue los juicios e$itidos sean los $s acertados) #l e8uipo de trabajo encargado de ejecutar la auditora debe ser controlado considerando dos planes@ Control cuantitativo@ en relacin al tie$po 8ue se destina a cada fase " etapa- el cual no debe sobrepasarse) Control cualitativo@ en relacin al avance " calidad de lo desarrollado) Debe ser peridica "a 8ue se debe seguir el progra$a) ii. Des"i$cin de #os O !eti"os

!gica$ente ocurrirn desviaciones entre lo 8ue se desea 9acer " lo 8ue 9a sido posible alcan6ar en la realidad) #stas desviaciones deben ser detectadas a tie$po para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su i$pacto) Cabe considerar la naturale6a de cada desviacin- su frecuencia- causas 8ue lo originaron " en 8u, $edida entorpecen el cu$pli$iento de los objetivos) #n el grupo debe 9aber un siste$a de infor$acin para una buena coordinacin de los tie$pos- conocer el grado de avance- las dificultades del terreno para as poder deter$inar las desviaciones) Ade$s este siste$a de infor$acin debe ser claro " e1pedito) iii. Correcciones Intern$s Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las $edidas para contrarrestar los efectos) As se en$ienda el ru$bo del trabajo- para as proteger la calidad del trabajo) !a e1istencia de un proceso retroali$entador Dplanificacin M ejecucin M control M planificacinE per$itira to$ar decisiones oportunas) !a i$ple$entacin 9ec9a por el auditor- para solucionar los proble$as- es la 8ue obvia$ente presenta una $a"or ventaja) !as correcciones dan sentido al control de la auditora- por8ue constitu"en el eslabn intrnsica$ente positivo " corrector de la accin) #stas $edidas son internas " deben trascender al cliente) i". Contro# de# Resu#t$do 0in$# #s la =lti$a etapa del trabajo " es co$o un control de calidad de un producto ter$inado) #l auditor a cargo " su e8uipo- deben preguntarse si estn satisfec9os por el resultado final 8ue van a entregar al cliente) #n este punto de la investigacin se 9a de evaluar- con 8ue eficacia se llevo a cabo la auditora- es decir su calidad- oportunidad- costos- alcance " valide6ta$bi,n el rendi$iento 8ue se obtuvo del trabajo- todo esto con relacin a la planificacin) 7e debe evitar las sugerencias 8ue se dieron en trabajos anteriores- por8ue la auditora operativa enfrenta situaciones sie$pre distintas " ca$biantes) I9. (etodo#o)%$ de #$ Auditor%$ Oper$ti"$ 1. -ecesid$d de un$ (etodo#o)%$ /ropi$

!a $etodologa se define co$o la ciencia del $,todo- seg=n el diccionario- es un $odo ra6onado de obrar o 9ablar- aplicado en for$a 9abitual) #n este sentido- la $etodologa propuesta es un conjunto ar$nico de $,todos debida$ente estudiados para el desarrollo de la auditora operativa) #s un progra$a de accin- un ca$ino a utili6ar por el auditor para el logro de los objetivos de la evaluacin) ;na $etodologa propia para la auditora operativa- es necesaria por las siguientes ra6ones@ .ara un $ejor aprovec9a$iento de los recursos) !a auditora operativa debe ser 9ec9a por un e8uipo $ultidisciplinario) ;na buena $etodologa per$ite aprovec9ar al $1i$o las capacidades de cada $ie$bro) .ara ser consecuentes con la auditora) !a auditora operativa es un proceso siste$tico de evaluacin " por esto deben ocupar estrategias- tcticas " $,todos- recursos- etc) para efectuar una labor profesional) 'o se puede prescindir- entonces- de una $etodologa) .ara refor6ar el desarrollo de la auditora operativa Co$o esta auditora es nueva- la $etodologa 8ue se use debe establecer el $odo en 8ue se 9ace el e1a$en " se debe docu$entar para poder a"udar a esta rea profesional) 2. C$r$cter%stic$s Cient%fic$s de #$ (etodo#o)%$ 7e dice 8ue la ciencia es un estilo de pensa$iento " de accin- tal ve6 el $s universal " provec9oso de todos) #l $odo co$o trabaja la ciencia para alcan6ar su objetivo se deno$ina $,todo cientfico) !a finalidad de aplicar este $,todo es incre$entar el conoci$iento) #l $,todo cientfico es un $odo de tratar los proble$as intelectuales- no cosasinstru$entos o personas) #n consecuencia- puede utili6arse en todos los ca$pos del conoci$iento) #l $,todo cientfico i$plica seguir los siguientes pasos@ #nunciar preguntas bien for$uladas " veros$il$ente fundadas) .lantear conjeturas- fundadas " contrastables con la e1periencia- para contestar a las preguntas Dfor$ulacin de 9iptesisE) Derivar consecuencias lgicas de la conjeturas)

 7eleccionar t,cnicas para so$eter las conjeturas a contrastacin) Asegurarse de la relevancia " confiabilidad de dic9as t,cnicas) #fectuar la contrastacin e interpretar sus resultados) #sti$ar la pretensin de verdad de las conjeturas " la fidelidad de la aplicacin de las t,cnicas) #stablecer los do$inios en los cuales valen las conjeturas " las t,cnicasfor$ulando los nuevos proble$as " situaciones derivadas de la investigacin) #l $,todo propuesto en la pri$era parte de este trabajo Dpag) /E tiene tres caractersticas del $,todo cientfico@ Avan6a gradual$ente a partir del conoci$iento acu$ulado anterior " el nuevo 8ueda sujeto a prueba " correccin) #ntrega verdades parciales- no finales) #stas son apro1i$aciones) 7e corrige a s $is$o) .uede identificar sus errores) !a $etodologa propuesta para la auditora operativa sigue el $,todo de las apro1i$aciones sucesivas- en tal for$a 8ue cada una de sus etapas le per$ite al auditor acercarse $s a las soluciones buscadas " a los 9ec9os 8ue ,l intenta conocer) !as etapas a desarrollar i$plican la ejecucin de un plan de conoci$iento gradual de la $ateria bajo e1a$en- obteniendo cada ve6 $a"or precisin so$etidas a un proceso de revisin " control reali$entador- en virtud del cual detecta sus errores " los corrige sobre la $arc9a) #sta $etodologa separa los proble$as para anali6arlos individual$ente- pero en for$a si$ultnea- los co$bina e interrelaciona bajo distintos criterios) #l proceso se inicia por la e$presa Dsiste$aE- la cual es dividida en reas " funciones Dsubsiste$asE para una ve6 identificados los proble$as parciales- busca las interacciones con la organi6acin total) #llo 9abilita al auditor para integrar los ele$entos estudiados a la lu6 de las caractersticas de sinergia " recursividad- pudiendo as llegar a conclusiones " reco$endaciones aplicables a los objetivos generales de la entidad)

'. HOTEL TATI9ATER-ERO 2 DA1A CO(/A:;A LTDA 7ara +ernero :o$ero Margaret9 Da6a Castro &. E#e,entos de Ad,inistr$cin A8u se describirn los ele$entos a los 8ue se dirigir la $etodologa a aplicar) #l auditor- en pri$er lugar- debe ver si los objetivos estn bien establecidos o nota$bi,n las nor$as " las polticas- planes de accin " la estructura de la organi6acin- ta$bi,n lo deben estar) .ero no basta con deter$inar la e1istencia de a8uellas directrices generales Do de referenciaE- sino 8ue es necesario profundi6ar $s- in8uiriendo co$o- cuando " por8ue fueron for$uladas- con 8ue bases e infor$aciones- $ediante 8ue procesos- en 8ue oportunidades " con 8u, participacin) Interesa ade$s conocer 8ue co9erencia guardan los planes- el grado en 8ue la estructura organi6ativa " la delegacin de autoridad a"udan o dificultan el cu$pli$iento de los objetivos " polticas) #s funda$ental evaluar el proceso de to$a de decisiones " el estilo de ad$inistrar D8uien to$a las decisiones $s i$portantes- cuando " co$oE) #stas directrices traslucen las intenciones e ideas 8ue desean seguir los ejecutivos) Ade$s se debe saber 8u, relacin tienen los dueCos con los ad$inistrativos- para deter$inar la adecuacin 8ue tiene ante las contingencias) #n segundo lugar- la i$ple$entacin de las decisiones para lograr los objetivos " deter$inar las actividades a desarrollar) #stas directrices para la i$ple$entacin ta$bi,n deben guardar estrec9a co9esin entre s- pues no entende$os un progra$a cu"a $eta sea desconocida

o procedi$ientos " t,cnicas de trabajo sin una coordinacin " planificacin previas) #s ta$bi,n punto obligado de anlisis para el auditor la consistencia 8ue e1ista entre el nivel de referencia Dsiste$aE " el de i$ple$entacin Dsubsiste$aE- donde se evidenciar 8u, relacin 9a" entre las declaraciones de la gerencia general " las $edidas to$adas para 9acer cu$plir sus decisiones) A8u se re8uiere entrar "a en la operatividad de las directrices- en el sentido de i$pri$ir accin al siste$a " llegar a resultados reales) .or lo tanto el auditor debe coordinar las directrices "a 8ue ellas dan las conductas de los siste$as- para el logro de los objetivos generales " esto no es una tarea fcil) !os siste$as de co$unicacin de la infor$acin proveern los antecedentes para este tipo de coordinacin por lo tanto ta$bi,n debe interiori6arse en este siste$a Dla infor$acin es una entrada con la cual se to$a una decisinE) #stos siste$as de co$unicacin e infor$acin dan las condiciones para una buena interrelacin entre las partes de la e$presa- ade$s de una retroali$entacin para la $is$a) .or lo tanto el auditor debe conocer las interacciones del siste$a- su intensidad- tipo- direccin- oportunidad- costo " frecuencia de estas infor$aciones- de esta for$a el auditor tendr una visin global del siste$a) !a $otivacin de los ad$inistrativos 9acia su personal es $u" i$portante- "a 8ue estos =lti$os son los 8ue llevan a cabo las decisiones 8ue to$an los directivos superiores) #ste te$a ta$bi,n es de i$portancia para el auditor operativo) Ade$s es de i$portancia la for$a " el grado de control 8ue tienen los ad$inistrativos para evaluar los objetivos- en los diversos niveles del siste$a) #sto i$plica un anlisis de la eficacia de los resultados " de la econo$a " eficiencia en la obtencin " uso de los recursos) !a direccin debe procurar 8ue todas las salidas de los siste$as sean las correctas para la organi6acin) Interesa conocer 8u, $ecanis$os de control e1isten- 8uien " co$o fueron establecidos- 8ue pautas de co$paracin utili6an " 8uien las fijI cuales son los puntos de control identificados en la estructura " co$o fueron definidos) #n seguida- 9a" 8ue evaluar el funciona$iento de tales $ecanis$os de control- co$o asi$is$o identificar labores concretas de evaluacin) #sta puede ser una parte del controlen la $edida 8ue se anali6an las diferencias entre el logro real " la pautaI pero una situacin ta$bi,n puede evaluarse desde el punto de vista de la $oral interna o de una decisin- a las cuales es difcil aplicar un concepto de control) Incluso puede- " a $enudo debe- evaluarse el propio $ecanis$o de control " sus nor$as de co$paracin) G por =lti$o el auditor operativo debe tener presente las variables e1ternas 8ue tienen una relacin con la organi6acin " 8ue la afectan- estas son la co$petencia-

las polticas del gobierno Dtributarias- arancelarias- laborales- etc)E- la inflacin- etc) !a organi6acin necesita del $edio e1terno las entradas " el $edio e1terno necesita las salidas de la organi6acin- por esto se debe deter$inar cules de estas variables afectan $s en un $o$ento dado) .or lo tanto 9a" 8ue co$prender el $edio a$biente- por8ue si se tienen situaciones desfavorables no se puede $antener $odelos rgidos de conducta- sino 8ue 9a" 8ue adaptarlos a la situacin del $o$ento- pues de otro $odo el siste$a $uere) '. Uni"ers$#id$d de# (ode#o /ropuesto !a $etodologa 8ue se e1plicar es de aplicacin universal) #sta caractersticaineludible para un $odelo de $etodologa- proviene de algunos de los ele$entos " conceptos 8ue concurren a su for$ulacin- co$o son@ 7us caractersticas en el $,todo cientfico) !os ele$entos propios de la ad$inistracin sobre los cuales se efect=a el e1a$en) #l enfo8ue siste$tico adoptado para concebir " anali6ar a la organi6acin) !a aceptacin universal del $,todo cientfico- co$o for$a de investigacin para anali6ar cual8uier ca$po del conoci$iento 9u$ano- nos lleva a considerar 8ue la $etodologa presentada- en virtud de ad9erir estructural " conceptual$ente al linea$iento general de a8uel- tiene iguales posibilidades de aplicacin en for$a a$plia " universal- al objeto del estudio o auditora) !a ad$inistracin es universal- as 8ue de eso no 9a" 8ue dudar) .or =lti$o- al aplicar un concepto o enfo8ue de siste$a al ente- organi6acin- rea o funcin 8ue se so$ete al e1a$en de la auditora operativa- esta$os utili6ando ta$bi,n un concepto de universalidad para la $ateria auditada- el cual se adaptar el $odelo de investigacin) Bajo este concepto de siste$a- dentro del cual 9e$os concebido la organi6acintanto en su estructura co$o en su gestin ad$inistrativa- cabe e1plicar la idea de universalidad en anlisis " conoci$iento propios de la $etodologa para la auditora) #n conclusin- el $,todo a utili6ar tiene sus races en el $,todo cientfico- reali6a el e1a$en sobre la ad$inistracin " la calidad con 8ue esta se ejerce sobre la organi6acin " conceptuali6a al ente organi6ativo co$o un siste$a dentro de un supersiste$a " co$puesto por subsiste$as so$etidos a jerar8ua " recursividad propios de la teora general de siste$as de talla universal) *. (ode#o (etodo#)ico p$r$ #$ Auditor%$ Oper$ti"$

i. Introduccin #ste $odelo es general " debe adaptarse a cada caso " la profundidad de cada etapa depender de cada auditor) #ste $,todo tiene dos supuestos@ !a auditora operativa se reali6ar por parte de auditores e1ternos- 8ue no conocen $a"or$ente la entidad) !a ad$inistracin superior de ella no $uestra ninguna preferencia para efectuar el e1a$en en alg=n subsiste$a deter$inado de la organi6acin) Con este $arco las etapas a seguir para tener un conoci$iento preciso de la situacin- el conte1to en 8ue se encuentra la obtencin de las evidencias- la for$acin de juicios " opiniones- proposiciones " pronsticos por parte del auditor@ #tapa de estudio preli$inar) #tapa de estudio general) #tapa de estudio especfico) #tapa de co$unicacin de resultados) #tapa de segui$iento) ii. Et$p$ /re#i,in$r $. Introduccin #n esta etapa se tiene un conoci$iento general de la entidad " del $edio e1terno) #sto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente- anali6ar sus necesidades for$ular un plan $u" general de accin " eventual$ente llegar a un acuerdo con ,l para reali6ar la auditora operativa) #ste plan debe incluir- al $enos el objetivo del trabajo- su e1tensin- el tie$po esti$ado de duracin- el grupo 8ue se 9ara cargo de la labor " ciertos ele$entos $ateriales re8ueridos) Dentro de esta etapa se distinguen dos fases@ :ecopilacin de antecedentes) de Estudio

 #stableci$ientos de objetivos) $. Recopi#$cin de Antecedentes !as pri$eras actividades deben enca$inarse a obtener infor$acin en relacin a aspectos tales co$o :a6n social- do$icilio " ubicacin geogrfica de la oficina $atri6 " sucursales) Objetivos funda$entales) 0iro de la e$presa " productos 8ue fabrica) 'aturale6a jurdica " regla$entacin orgnica) 7ector econ$ico al 8ue pertenece " organis$o a cu"a fiscali6acin est so$etida) Cone1in con grupos econ$icos) 'o$bre de los ejecutivos superiores- $ie$bros del directorio " origen de su representacin) Co$posicin del patri$onio) +a$aCo de la entidad@ capital- volu$en de ventas- n=$ero de personasdispersin " cobertura geogrfica- n=$ero de clientes " proveedoresparticipacin en el $ercado) .osicin econ$ica " financiera) #stadsticas respecto a ventas- produccin- endeuda$iento " otras) Diversificacin de productos) .rincipales pro"ectos de inversin) Caractersticas de la co$petencia) Bariables polticas- culturales- sociales " econ$icas 8ue la afectan) Con toda esta infor$acin el auditor delinea el diseCo general del trabajo co$o la duracin del e1a$en- cantidad de personas- costo de ellas " aspectos 8ue le interesen al cliente) !os antecedentes anteriores seCalados pueden ser obtenidos- entre otras- de las siguientes fuentes@

 Me$orias de la entidad) Balances " otros estados financieros " econ$icos p=blicos) Actas del directorio) Conversaciones con directores " ejecutivos actuales "Ho anteriores de la e$presa) Instituciones financieras " otros acreedores) Infor$es de otras auditoras) Infor$es de trabajos de consultora) 3ederaciones o confederaciones de las cuales la entidad es $ie$bro) :evistas especiali6adas) Organi6aciones gre$iales) Carpeta per$anente de la e$presa) . Est$ #eci,iento de #os O !eti"os +al co$o se 9a seCalado- el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para deter$inar@ Aue espera el cliente de la auditora) Aue de ello es posible satisfacer " cuan factible es la auditora) Aue se va a buscar concreta$ente Dobjetivos " alcanceE) Aue recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente " en 8u, $o$ento) Cules son las fec9as tentativas de inicio " t,r$ino del trabajo) Otros aspectos) +odo esto $arca un plan de accin " de presupuesto- 8ue de ser aceptada por el cliente se da el inicio a la auditora operativa) iii. Et$p$ de Estudio <ener$# $. Introduccin #n esta etapa se definen las reas crticas o estrategias en las cuales se va a profundi6ar el estudio- para despu,s llegar a la ra6 de los proble$as o situaciones conflictivas detectadas)

Con este objeto- debe$os conocer el siste$a de ad$inistracin aplicadoI los principales subsiste$as de la organi6acin- sus conductas " la for$a co$o contribu"en al logro de los objetivos totalesI los siste$as de control e1istentes en general- " toda otra infor$acin 8ue se considere =til para el desarrollo de la auditora) #n grandes organi6aciones es casi i$posible 8ue la investigacin recaiga si$ultnea$ente sobre toda la organi6acin- " por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella) #n esta etapa se co$prende de las siguientes fases@ 3ase de conoci$iento general de la unidad) 3ase de evaluacin del control de gestin " del control interno ad$inistrativo) 3ase de anlisis) 3ase de deter$inacin de reas crticas) b) Conoci$iento general de la #ntidad) #s profundi6ar la infor$acin general recopilada para obtener un $arco de accin para as poder desarrollar las fases siguientes) #ntonces el auditor au$entara su conoci$iento en aspectos co$o@
Objetivos operativos de la e$presa " de sus principales unidades) .olticas generales " de cada rea) #strategia " tcticas en uso) ;tili6acin de ndices de gestin) 'o$bre " caractersticas de sus principales ejecutivos) #structura for$al de la organi6acin) #structura infor$al " caractersticas del personal de la e$presa) #stado de la relacin entre el personal " la gerencia) #structura de los siste$as de infor$acin " de co$unicaciones) .roductos de fbrica "Ho co$erciales) Canales de distribucin) Bol=$enes de produccin "Ho de co$pras " ventas por producto)

 Mrgenes de contribucin) ;bicacin geogrfica de las plantas) Clasificacin " ubicacin de los clientes) Caractersticas del $ercado " naturale6a de la co$petencia) 'ivel de los inventarios) +ipos de procesa$iento de la infor$acin utili6ados) 7iste$as de autori6aciones por nivel) 'ivel " estructura del endeuda$iento) 7ituacin de caja " pro"ecciones) .ro"ectos de inversin) Caractersticas del proceso productivo) Caractersticas de la tecnologa en uso) 3uentes de $aterias pri$as e insu$os) Influencias polticas- econ$icas- sociales " culturales del $edio- etc)

*. COO(ERCAR (U:O1 2 ASOCIADOS SER9ICIOS I-TE<RALES AUDITORIA Mara ?os, Bi6cano Golanis MuCo6 Duran

(ode#o (etodo#)ico Oper$ti"$

p$r$

#$

Auditor%$

c. E"$#u$cin de# Contro# de <estin + Ad,inistr$ti"o

#l control de la gestin abarca todos los subsiste$as de la e$presa " sus conductas- " el siste$a de control debe reflejar cual8uier desvia$iento de estos subsiste$as respecto a sus pro"ecciones) As se puede ver 8ue subsiste$as son los 8ue necesitan un e1a$en)

#l control de gestin se apo"a en una efectiva planificacin " en un siste$a organi6ado de infor$acin- a la ve6 8ue est integrado en el proceso decisionalevaluar dic9o control co$o parte de la auditora i$plica necesaria$ente e1a$inar la e1istencia " funciona$iento de estos ele$entos- 8ue son las e1presiones pri$arias del proceso de la ad$inistracin de cual8uier ente) Ade$s debe evaluarse el siste$a de control interno ad$inistrativo- no solo en relacin a la proteccin de los activos " confiabilidad de la infor$acin financiera " contablesino 8ue ta$bi,n en la eficiencia en las operaciones " la ad9esin a las polticas) 7e re8uerir e1a$inar si la ad$inistracin 9a adoptado las acciones tendientes a i$ple$entar el siste$a en su estructura " operacin) !os aspectos 8ue el auditor operativo debe considerar en esta fase son@ !a e1istencia de un siste$a de planificacin " sus principales caractersticas) !a e1istencia de un siste$a de infor$acin ad$inistrativo " sus principales caractersticas) !a i$ple$entacin de los dos siste$as anteriores por niveles- 8ue per$ita actuar por e1cepcin) !a e1istencia de 9erra$ientas de control para evaluar la gestin por reas clave de la e$presa) #l grado de integracin del siste$a de control de gestin en uso " los ele$entos de 8ue se co$pone) #l uso de indicadores de co$porta$iento cuantitativo " cualitativo de la gestin) !as caractersticas del proceso de to$a de decisiones " su relacin con el control " la planificacin) !os controles establecidos acerca de toda la infor$acin 8ue circula en la entidad Drecopilacin- proceso- anlisis " co$unicacinE) !a adecuacin de la estructura for$al a los objetivos operativos del siste$a e$presa) !a fle1ibilidad en el diseCo de dic9a estructura) !a i$plantacin de procedi$ientos for$ales para la necesaria integracin " coordinacin entre las diferentes unidades ad$inistrativas)

 !a subordinacin de estos procedi$ientos a los objetivos " polticas del ente) !a for$ulacin de presupuestos " de un siste$a de control presupuestario 8ue cubran todas las reas de i$portancia) !a e1istencia de un siste$a de costos para $edir la contribucin de cada producto a las utilidades- valori6ar los inventarios " a"udar a deter$inar precios de venta) !a e1istencia de anlisis de cargos- con su respectiva descripcin " su especificacin) !a i$plantacin de polticas " progra$as co9erentes de seleccincapacitacin " evaluacin del personal) !a evaluacin de estos controles se tienen 8ue co$parar con los principios del control- la teora ad$inistrativa " organi6ativa- as puede ver las fortale6as " debilidades del control de la e$presa) d. An#isis 7e debe co$parar lo observado con los re8uisitos $ni$os de calidad 8ue aseguran un adecuado control) Ade$s se debe establecer el n=$ero de desviaciones en cada rea " su i$pacto en la gestin total) De esta for$a se seCala 8ue subsiste$a de la ad$inistracin falla en el control) e. Deter,in$cin de #$s A3re$s Cr%tic$s Con la infor$acin 8ue el auditor posee- puede jerar8ui6ar las reas crticas para profundi6ar el e1a$en) !os antecedentes a considerar son@ #l resultado de la evaluacin del control interno ad$inistrativo " de gestin) #l inter,s de los directivos de la organi6acin) !a i$portancia relativa de cada rea- en cuanto a la naturale6a de sus operaciones- su co$plejidad " los riesgos 8ue involucra) !os resultados de otras auditoras) !os juicios 8ue adicional$ente se 9a"a for$ado el auditor respecto de la calidad de la ad$inistracin

Con esta infor$acin se puede 9acer un pre diagnstico de la situacin " ca$biar el ru$bo de la investigacin si es necesario Dprevia conversacin con el clienteE) i". Et$p$ Espec%fico $. Introduccin #l objetivo de esta etapa es deter$inar cules son las causas de los proble$as detectados- ade$s de las operaciones reali6adas en ellas- sus relaciones con la e$presa " con el $edio) Ade$s debe evaluarse el control de dic9a rea) !as fases de esta etapa son@ 3ase del conoci$iento especfico del reaDsE crticaDsE) 3ase de evaluacin del control interno ad$inistrativo " del control de gestin especfico) 3ase de b=s8ueda de relaciones causa>efecto) 3ase de anlisis " evaluacin de evidencias probatorias) 3ase de preparacin del diagnstico " pronstico) b) Conoci$iento #specfico del Area Crtica #l objetivo de esta fase es obtener infor$acin sobre todas las caractersticas internas de ella- para establecer un $arco de accin) 7e debe saber@ !os objetivos- planes " polticas establecidos por la gerencia para el rea) 7us $etas- progra$as " presupuestos de operacin- a $ediano " largo pla6o) !a coordinacin entre objetivos- planes- polticas- $etas- progra$as " presupuestos) !a estructura for$al e infor$al del rea) !a concordancia entre la estructura for$al " los objetivos- $etas " polticas definidos) !a infor$acin 8ue e$ite- procesa " recibe el rea) !as caractersticas de sus ejecutivos " personal correspondiente) #l tipo " cantidad de recursos 8ue e$plea) de Estudio

 !a autono$a relativa al rea " su i$portancia en el siste$a total) !os procedi$ientos " $,todos de trabajo) !a $otivacin del personal) A9ora con esta infor$acin el auditor debe for$ular un $odelo terico de control interno ad$inistrativo " de gestin del control para el rea) Despu,s con este $odelo se co$para con la realidad) Ade$s este $odelo debe asegurar el logro eficiente- efica6 " econ$ico del rea) !legado a este punto- el auditor est en condiciones de especificar los re8ueri$ientos de control del rea- para luego proceder a verificar si real$ente se cu$plen) c. E"$#u$cin de# Contro# Interno Ad,inistr$ti"o + de <estin Espec%fico #l objetivo de esta fase es definir el alcance " profundidad de los procedi$ientos de auditora a aplicar) .ara evaluar el control se deben basar en los co$ponentes del siste$a " su operacin a trav,s de su estructura) Con el $odelo terico del control for$ulado " los datos recopilados- se deber proceder a definir en for$a generali6ada el proble$a- para poder en seguida definir el progra$a de auditora a seguir) d. B=s8ued$ de Re#$ciones C$us$>Efecto e re=nen las evidencias suficientes para los juicios 8ue el auditor va a for$ular) 7e define el progra$a de auditora- este servir co$o gua en la evaluacin de los proble$as) Ade$s el objetivo de este progra$a es la b=s8ueda de las fallas) #l alcance del progra$a especfico de auditora estar deter$inado bsica$ente por@ !os resultados de la evaluacin del control interno ad$inistrativo) !as tendencias 8ue seCale la evaluacin del control de gestin " los propios indicadores de gestin) !a e1periencia del e8uipo de auditora) #l progra$a puede ir variando en la $edida 8ue se necesite) !os procedi$ientos " t,cnicas del progra$a de auditora deben ser los $s adecuados para reunir las evidencias) .ara la eleccin de estos es $u" i$portante la e1periencia del auditor)

7e deben acu$ular las evidencias 8ue per$itan e$itir una opinin- ello i$plica obtener antecedentes del rea auditada " co$probar su veracidad " confiabilidad) !a veracidad " confiabilidad de los antecedentes se co$prueba a trav,s de los procedi$ientos " t,cnicas 8ue el auditor eligi) #l auditor en este punto debe estar satisfec9o " una ve6 8ue lo est, est listo para e$itir un juicio sobre la situacin) e) An#isis + E"$#u$cin de #$s E"idenci$s ;na ve6 finali6ado el progra$a de auditora 9a" 8ue evaluar las evidencias reunidas Dtal co$o se dijo en la fase anteriorE) !os antecedentes se estudian separada$ente) #ste e1a$en co$prende@ #valuar el alcance del trabajo reali6ado) #valuar la representatividad de los antecedentes reunidos) #valuar la correspondencia e1istente entre los antecedentes en cuestin " la $ateria $otivo de anlisis) #l alcance deter$ina la suficiencia de las evidencias co$o para sustentar un juicio) !a representatividad de los antecedentes establece si ellos son vlidos- es decir- si reflejan verdadera$ente la situacin real del rea) !a correspondencia entre evidencias " $aterias bajo anlisis revela si las pri$eras son pertinentes- en el sentido de referirse al rea en estudio " no a otra) f) /rep$r$cin de# Di$)nstico + /ronstico ;na ve6 verificados los antecedentes se tiene un panora$a preciso de la realidad auditada " as poder e$itir un diagnstico de la situacin) #ste diagnstico debe incluir causas 8ue ocasionaron el proble$a " la eficaciaeficiencia " econo$a con 8ue este proble$a afecta a la e$presa " los juicios del auditor) Con esta base el auditor seCalar reco$endaciones 8ue per$itan solucionar los proble$as " sus consecuencias- para 8ue los ad$inistrativos adopten las $edidas pertinentes- ade$s estas reco$endaciones deben ser aplicables en la e$presapor lo 8ue el auditor debe tener $uc9o criterio en sus proposiciones) !uego- 9a de preparar su pronstico) Debe esti$ar conversando con el cliente- la evolucin del $arco e1terno 8ue $as afecte a la organi6acin a $ediano " largo pla6o- " pro"ectar el $anejo de la entidad en t,r$inos de las variables 8ue ella controla) A9ora se confecciona un borrador 8ue debe ser discutido con el cliente " los afectados por este infor$e) ". Et$p$ de Co,unic$cin de Resu#t$dos

#n el infor$e de la auditora operativa- se e1plicarn los objetivos " alcance del trabajo- la $etodologa utili6ada- reas crticas Dcon los proble$as " causasE " el enjuicia$iento de ellas en t,r$inos de eficacia- eficiencia " econo$a- ta$bi,n las soluciones " reco$endaciones) #l ordena$iento del infor$e podra ser@ O !eti"o de #$ Auditor%$@ al clasificar el propsito del infor$e " la necesidad 8ue satisface- es $s fcil darle un sentido de unidad al infor$e " lograr una $ejor recepcin de ,l por 8uienes no estaban cabal$ente infor$ados del origen del e1a$en) (etodo#o)%$ Uti#i7$d$@ este punto e1pone la rigurosidad cientfica da la auditora " la valide6 de los juicios 8ue e$ite) A#c$nce + Li,it$ciones de# Tr$ $!o @ es i$portante seCalar cul fue el $bito so$etido a la evaluacin " la $uestra anali6ada- para 8ue el receptor cono6ca el $arco de referencia utili6ado para los juicios 8ue se for$ulan) Di$)nstico@ deben dejarse establecidos los 9ec9os " circunstancias 8ue caracteri6an la situacin en estudio " sus aspectos positivos " negativoslatentes " evidentes) #stos 9ec9os pueden clasificarse en@ generales de la entidad " especficos de ciertas reas- en orden descendentes de urgencia " relevancia para la entidad) #n este punto- debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia- eficiencia " econo$a de la gestin) #l diagnstico de la situacin es la base para for$ular las sugerencias " reco$endaciones del caso) Su)erenci$s + Reco,end$ciones @ son las $edidas 8ue- a juicio del grupo de trabajo- per$itirn a la organi6acin lograr $s efica6- eficiente " econ$ica$ente sus objetivos- solucionando sus actuales proble$aspreviendo otros " aprovec9ando al $1i$o las posibilidades 8ue el $edio e1terno " sus propios recursos le ofrecen) /ronstico@ la auditora operativa debe for$ar un juicio orientado 9acia el futuro- a fin de a"udar al usuario a visuali6ar cual ser la situacin del ente evaluado si se adoptan las $edidas correctivas propuestas- o se to$a la decisin de no considerarlas o de 9acerlo solo parcial$ente) #sta pro"eccin de una situacin en el tie$po es uno de los $a"ores aportes 8ue pueda reali6ar el e8uipo de la auditora operativa a la direccin superior " para ello debe ponderar cuidadosa$ente las variables internas co$o las e1ternas 8ue deter$inaran el conte1to futuro)

Cuando se entrega el infor$e- el auditor da constancia del cu$pli$iento del trabajo " la direccin eval=a el trabajo 8ue ,l 9i6o- su utilidad- valori6acin de resultados " conveniencia de 9aber 9ec9o la auditora) "i. Et$p$ de Se)ui,iento ;na ve6 entregado " co$entado el infor$e con el cliente- el auditor debe ver 8ue el infor$e llegue a todos los afectados " ver 8ue sus reco$endaciones se cu$plan- ade$s debe controlar sus decisiones para 8ue ,stas no se desven) #sta etapa debe ser fijada con el cliente)

?. I-<E-IERIA E@ACTA LTDA DURI- A BAUTISTA ?uan Ca$ilo Durin

.edro Bautista
?. Otros (ode#os (etodo#)icos i. Introduccin Muc9os de los autores describen $,todos $etodolgicos para la auditora operativa- pero 8ue no tiene $uc9a diferencia con el $,todo propuesto- $s bien la diferencia radica en el orden de reali6ar las actividades) 7e detallaran dos $odelos $etodolgicos los de ?es=s !pe6 Cascante " Bradford Cad$us) ii. Es8ue,$ (etodo#)ico de .es=s Lpe7 C$sc$nte $. Introduccin #ste es8ue$a se encuentra en el libro Organizacin y Control de Empresas de Bicente .erel) #l es8ue$a tiene dos etapas@ #tapa de diagnstico@ se conocen las fallas) #tapa de anlisis@ causas de las fallas " se proponen soluciones .ara desarrollar estas etapas- se sigue el siguiente es8ue$a aplicable a cada una de ellas@ .ri$era fase@ pasos al inicio de la tarea) 7egunda fase@ anlisis " profundi6acin) +ercera fase@ accin correctiva antes del infor$e) Cuarta fase@ elaboracin de propuestas de ca$bios) Auinta fase@ el infor$e final) 7e1ta fase@ segui$iento de las propuestas) 7,pti$a fase@ cuantificacin de resultados de la auditora)

!as fases son aplicables a a$bas etapas Ddiagnstico " anlisisE con las diferencias propias de cada etapa Den los objetivosE) . /ri,er$ 0$se6 /$sos /re"ios $# Inicio de #$ T$re$ #sta fase significa@ .lanificacin " organi6acin de las tareas " actividades) #stablecer las nor$as) Conoci$iento del rea a anali6ar) #l objetivo de estas es@

Conoci$iento del sector a revisar- de sus fines- objetivos " polticas- su personal " la actividad desarrollada) Conoci$iento t,cnicos necesarios para desarrollar la labor) Conoci$iento e1acto de los puntos del progra$a de revisin a aplicar)

#sta fase se cu$plir con entrevistas a los responsables del rea- es8ue$as del siste$a- etc) c. Se)und$ 0$se6 An#isis + /rofundi7$cin ;na ve6 obtenida la infor$acin en la pri$era fase 9a" 8ue anali6arla " profundi6arla) Anlisis@ es el des$enu6a$iento de la infor$acin- en esta parte es $u" i$portante la e1periencia del auditor para una $a"or co$prensin de los antecedentes " correlacionarlos) .rofundi6acin@ para conocer $ejor la seccin en estudio- el auditor debe considerarse co$o parte de esta " poder evaluar todos los 9ec9os 8ue acae6can) As ve los proble$as desde distintos ngulos- ade$s 8ue cada e$presa es un $undo distinto " las soluciones son para una e$presa en particular " para otrasaun8ue sea el $is$o proble$a) Desde la entrevista el auditor deber ir preparando un diagra$a de secuencia del proceso $ediante el cual registre la circulacin de la docu$entacin- los sectores intervinientes " los for$ularios utili6ados) Con todo lo anterior el auditor for$ula soluciones a los proble$as " crea nuevos siste$as- los cuales tienen 8ue ser co$entados con los interesados- para as poder verificar si las soluciones son buenas) #l auditor debe confeccionar un pre infor$e en detalle- conteniendo las ventajas " desventajas vistas) #l poner por escrito las ideas 8ue en teora parecen brillantesde$uestra a veces su inaplicabilidad o 8ue los reparos eran justificados) .or =lti$o- el auditor deber vencer la resistencia al ca$bio- pri$ero obteniendo la participacin de los sectores afectados en las etapas precedentes " luego- cuando el pro"ecto est para ponerse en prctica) d. Tercer$ 0$se6 Accin Correcti"$ $ntes de# Infor,e ;na ve6 8ue se tiene la conclusin al o los proble$as se deben poner estas en prctica cuando las circunstancias as lo ad$itan)

#l auditor debe utili6ar su buen criterio para poder deter$inar bajo 8ue par$etros se puede iniciar la i$ple$entacin pero con previa autori6acin de los ad$inistrativos de la e$presa " del cliente) De esta for$a se e1peri$entar un perodo de adaptacin- si la e1periencia es buena el personal la aceptar " si se aplicara esta solucin- el personal estar "a entrenado) e. Cu$rt$ 0$se6 E#$ or$cin de /ropuest$s de C$, io De todas las soluciones 8ue se probaron se elige la $ejor de estas) ;na ve6 elegida debe ser funda$entada " cuantificada frente a las otras soluciones) Ade$s deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al antiguo siste$a) +a$bi,n el costo de esta " las utilidades $onetarias 8ue se obtendrn con este ca$bio) f. Buint$ 0$se6 E# Infor,e #sta fase corresponde al acto de preparacin del $edio por el cual la direccin superior- conoce las conclusiones a las 8ue 9a llegado el auditor) #ste infor$e debe ser claro para evitar posibles $alos entendidos) 7i el auditor encuentra proble$as $u" graves los cuales no pueden esperar para solucionarseel auditor debe entregar infor$es parciales) ). Se5t$ 0$se6 Se)ui,iento de #$s /roposiciones !a labor $s i$portante del auditor operativo es i$ple$entar sus propuestas) ;na ve6 ter$inado el anlisis " el infor$e el paso siguiente es i$ple$entarlas) #sta fase se 9ace cuando se 9a entregado el infor$e a los directivos superiores) #l auditor debe colaborar en todo este proceso- es decir en cada uno de estos ca$bios) C. S3pti,$ 0$se6 Cu$ntific$cin de #os Resu#t$dos 7e deben cuantificar los resultados de los ca$bios 9ec9os) :espetando el principio de econo$a del control- deter$inar si sus servicios 9an resultado para la e$presa co$patibles con los a9orros obtenidos en su trabajo) #sta evaluacin debe reali6arse al t,r$ino de cada revisin " sus resultados debe ponerlos en conoci$iento de la e$presa 8ue 9a utili6ado sus servicios) iii. Es8ue,$ Br$dford C$d,us $. Introduccin Del libro del autor Manual de Auditoria Operativa- es posible e1traer el siguiente es8ue$a de $etodologa@ (etodo#)ico de

#tapa de fa$iliari6acin) #tapa de verificacin) #tapa de evaluacin " reco$endacin) #tapa de infor$e)

. Et$p$ de 0$,i#i$ri7$cin #l pri$er paso ser saber de las gerencias lo siguiente@ Cules son los objetivos de cada departa$ento) 7e conversa con cada jefe de departa$ento para 8ue ,l le cuente los proble$as " los planes 8ue tiene tal departa$ento- poniendo ,nfasis en lo 8ue se controla " no) #l =nico inconveniente es 8ue se debe contar con la buena disposicin de los jefes para 8ue le cuenten al auditor los reales proble$as 8ue 9a") Co$o funciona para llevarlos a cabo) Cuando "a se tiene conoci$iento de los objetivos " los proble$as de los departa$entos- se deben a9ora conocer los controles internos Dpara el logro de sus objetivos " operacionesE " e1ternos D$edio a$bienteE) .ara estos efectos el auditor deber@ :evisar la estructura de la organi6acin Dsaber 8ui,n $anda- 8u, relacin tienen los departa$entos " el organigra$aE) :evisar las polticas " procedi$ientos 8ue regulan cada departa$ento Dse debe conversar con el supervisor del departa$ento o con 8uien est $s fa$iliari6ado con estas $ateriassi estos procedi$ientos " polticas no e1isten el auditor debe to$ar los estndares 8ue e1isten para estas $ateriasE) Co$o deter$ina los resultados #l auditor deber preguntar a los jefes de los departa$entos co$o eval=an ellos sus resultados- co$o supervisan " 8ue es lo 8ue consideran $s relevantes en el control) 7i e1isten infor$es de logrosson $u" i$portantes de revisar) Al fa$iliari6arse con estos infor$es el auditor preguntar@ KAui,n recibe el infor$eL KAu, 9ace o puede 9acer el receptor con ,lL KAu, ane1os arbitrarios usanL KCun bien se coordina con otros infor$esL K7e duplica con ,l otra infor$acin disponibleL KCun vlidas " utili6ables son las co$paraciones $ostradas en los infor$esL

K:e=nen los infor$es los re8ueri$ientos de la gerenciaL KCul sera el resultado si el infor$e es descontinuadoL

!os infor$es son utili6ables en el control solo si son rpidos- claros- concisos " co$pletos) #l auditor deber tener sie$pre en $ente estos factores a $edida 8ue se fa$iliari6a con la estructura de los infor$es del departa$ento operativo) 7i el auditor no tiene un conoci$iento adecuado de los objetivos " controles del departa$ento operativo- no puede 9acer una auditora inteligente) c. Et$p$ de 9erific$cin #n esta etapa se escoge una $uestra Del ta$aCo de ,sta depende del auditorE del rea e1a$inada- para observarla en detalle) #n la etapa de verificacin- el auditor estar interesado en el estableci$iento de los 9ec9os siguientes- los 8ue tratar de entender si estn o no en actual prctica@ !a estructura de organi6acin " la asignacin de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departa$ental) 7i se siguen los procedi$ientos prescritos por la gerencia) !os cotejos internos prescritos estn siendo ejecutados) !os procedi$ientos " controles prescritos proporcionan una efectiva coordinacin con otros departa$entos) !os registros e infor$es son co$pletos- oportunos- actuales " significativos) !as nor$as de ejecucin proporcionan una base efectiva para la evaluacin de los resultados de operacin) d. Et$p$ de E"$#u$cin + Reco,end$cin Cuando el auditor encuentra una desviacin debe anali6arla en profundidad " desarrollar $edidas correctivas- las 8ue puede ir ajustando para 8ue tengan un $a"or efecto) !a evaluacin " reco$endacin est constante$ente en la $ente del auditor a trav,s de toda su auditora operativa) #l auditor relaciona el conoci$iento de la etapa de fa$iliari6acin " los 9ec9os encontrados en la etapa de verificacin para responder a las siguientes preguntas@ KOperan efectiva$ente los controles departa$entalesLI si la respuesta es no- K8ue $edidas constructivas pueden reco$endarseL 7i 9a" nu$erosas desviaciones de los procedi$ientos " polticas establecidas- Kla ra6n de estas tiene 8ue ver con ellas o con otros factoresL

 K!os controles " prcticas se ajustan a la poltica de la co$paCaLI si noK8ue debiera reco$endarseL KA"udan los controles a la gerencia a alcan6ar sus objetivos operacinL !a gerencia de operacin Kco$prende " utili6a sus controles con el $1i$o de ventajasL #l plan de cuentas- registros e infor$es- Ksiguen las nor$as de responsabilidades operativas " se ajustan a la necesidad de infor$acin de la gerenciaL K(a" adecuada coordinacin " cooperacin con los departa$entos relacionados- 9a" duplicaciones o lagunas en el controlL e. Et$p$ de# Infor,e A continuacin se resu$e un n=$ero de aspectos 8ue debiera considerarse en la preparacin del infor$e@ :e$arcar los ite$es 8ue $ejoran la operacin) O$itir te$s de $enor i$portancia) (acer el infor$e tan corto co$o sea posible) 'o esperar 8ue el gerente operativo piense en t,r$inos de auditoraI redactar el infor$e en sus t,r$inos) 'o 9acer ninguna crtica- estas se deben 9acer en for$a constructiva) Discutir el bos8uejo del infor$e con los afectados) 7i es posible asegurar el acuerdo de las reco$endaciones con el gerente) #nviar copias del infor$e a cada afectado) 'o publicar ning=n $aterial 8ue no est, en el infor$e) Al finali6ar el infor$e se debera 9acer una reunin con el cliente para discutirlo)