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Universit de Sfax Anne universitaire : 2010-2011 Ecole Suprieure de Commerce de Sfax

Fiscalit approfondie : Srie de rvision n 11 (IRPP)


Auditoire : 1re anne Mastre Professionnel de Techniques Comptables, Fiscales et Financires Enseignante : Soulef DAMMAK ACHICH

Exercice n 1 Monsieur Karim est un avocat. Il vous fournit lensemble des informations suivantes sur sa situation fiscale pour lanne N : 1. Il a ralis au titre de N les revenus suivants : a) Revenus provenant de son activit davocat : - Honoraires perus en TTC (de particuliers) 168.000D ; - Honoraires rtrocds un confrre 4.480D TTC. - Les charges dexploitation se sont leves 5.400D HTVA. b) Revenus provenant de la participation dans une SA : Mr Karim est actionnaire dans une SA. Il dtient 40% du capital social qui slve 300.000D. Mr Karim a encaiss le 15/01/N des intrts relatifs lanne N-1 qui sont calculs au taux de 13% en rmunration dune somme de 100.000D dpose en compte courant associs auprs de ladite SA. Mr Karim est membre du conseil dadministration de ladite SA. Il a encaiss en juin N des jetons de prsence pour un montant net de retenue la source de 8.500D (taux de 20%). En outre, Mr Karim a peru en N des dividendes pour 40.000D. c) Revenus provenant dintrts : Mr Karim a encaiss, le 01/08/N, des intrts nets de retenue la source au titre de comptes spciaux dpargne ouverts auprs de la Caisse dEpargne Nationale de Tunisie : 800D 2. En plus Mr Karim vous informe quil : a) est titulaire dun contrat dassurance-vie garantissant un capital au profit de sa famille en cas de dcs. Lindemnit paye en N slve 3.000D. b) est pre de 5 enfants. Lan des enfants est g de 25 ans le 06/02/N et il est tudiant non boursier. Le 2me enfant est g de 22 ans, tudiant non boursier. Le 3me et le 4me enfants sont gs de 19 et 17 ans respectivement et le 5me enfant est infirme. T.A.F : 1) Dterminer les rgimes dimposition applicables pour les revenus provenant de son activit davocat au titre de N. 2) En admettant quil a choisi le rgime le plus favorable pour les revenus provenant de son activit davocat, dterminer le revenu net global de Mr Karim au titre de N. 3) Dterminer, au titre de N, le revenu net global imposable de Mr Karim. 4) Liquider limpt sur le revenu sachant que Mr Karim a ralis au titre de N-1 un revenu brut relatif son exploitation davocat de 120.000D (dtermin selon le forfait

Extraits des travaux dirigs et dexamens de lESCSfax

dassiette) et des revenus imposables de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers slevant respectivement 20.000D et 40.000D. Mr Karim vous rappelle quen N-1, ses deux premiers enfants sont gs respectivement de 24 et 21 ans et ils sont des tudiants non boursiers, le 3me et le 4me enfants sont gs de 18 et 16 ans respectivement et le 5me enfant est infirme. IL est aussi titulaire dun contrat dassurance-vie garantissant un capital au profit de sa famille en cas de dcs et lindemnit paye en N-1 slve 3.000D. 5) Prciser la date de dpt de la dclaration de limpt sur le revenu par Mr Karim ainsi que les modalits de paiement de limpt ventuel. Exercice n 2 Monsieur Sami est un mdecin, assujetti la TVA au taux de 6%. Il vous consulte pour dterminer l'impt d au titre des revenus raliss au cours de l'anne N. 1. Revenu provenant de l'activit de mdecin - Recettes TTC : 265 000D - Charges HTVA : 20 000D Il. Revenus de valeurs mobilires - Dividendes encaisss: 25 000D - Jetons de prsence encaisss net de retenue la source (20%) : 8500D III. Revenu foncier - Loyers d'immeuble d'habitation non meuble: 280 000D - Charges comptables: 60 000D Y compris: * Taxe sur les immeubles btis de : 4 200D * Frais d'entretien : 7 000D IV. Autres informations - M. Sami est divorc. Il verse son ex-femme, suite une dcision judiciaire. Une pension alimentaire mensuelle de 250D. Cette pension est verse au dbut de chaque mois. - Il a un enfant sa charge g de 14 ans. T.A.F. : 1. Dterminer le mode d'imposition du revenu provenant de lactivit d'expert comptable (rgime rel ou forfait d'assiette) tout en effectuant les calculs ncessaires. 2. Dterminer le rgime fiscal des dividendes. 3. Dterminer le revenu net global imposable de M. Sami. 4. Dterminer l'impt sur le revenu des personnes physiques d au titre des revenus raliss par M. Sami au cours de l'anne N. 5. M. Sami vous demande si lui est plus favorable d'opter pour une dclaration spare ou commune dans le cas o son enfant ralise un revenu net annuel de 5 000D. Exercice n 3 Monsieur Ali est un expert comptable (assujetti la TVA au taux de 12%). Il est mari et pre de quatre enfants dont lan est tudiant non boursier g de 25 ans le 01/11/N et le deuxime est g de 18 ans et il est handicap. Il a ralis au titre de lexercice N les revenus suivants : a) Revenu provenant de son activit dexpert comptable : - Honoraires encaisss nets de retenue la source dun montant de 157.080D; - Honoraires rtrocds un confrre dun montant TTC de 16.800D.

Les charges dexploitation engages : - Achats fournitures : 2.000D, - Cotisations sociales relatives aux employs : 600D, - Dotations aux amortissements des immobilisations 5.000D, - Salaires : 28000D dont 15.000D correspond au salaire de Monsieur Ali, - Dons accords au 21-21 : 1.500D, - Services extrieurs : 2.400D. Monsieur Ali a opt en N-1 pour le rgime du forfait dassiette. b) Revenus provenant de la location dun immeuble : Monsieur Ali a donn en location un immeuble. Cet immeuble comporte 8 appartements dont 5 appartements sont lous des socits pour un loyer mensuel brut hors TVA de 450D par appartement et les trois autres appartements sont lous des particuliers pour usage dhabitation non meubls pour un loyer mensuel de 230D par appartement. Les charges quil a supportes en N sont dun montant de 6.000D hors TVA dont 1.500D correspond la taxe sur les immeubles btis et 2.500D titre de frais dentretien. Tous les loyers sont encaisss la fin de chaque mois. Ceux encaisss auprs des socits sont nets de retenues la source. c) Revenus provenant de la participation dans une SA : Monsieur Ali a encaiss le 20/06/N-1 des dividendes dun montant de 5.000D et des jetons de prsence dun montant de 2.000D net de retenue la source au taux de 20%. d) Revenus provenant des intrts : Monsieur Ali a encaiss des intrts dun emprunt obligataire. Le montant net de retenue la source des intrts encaisss le 15/01/N sest lev 2.000D et le montant des intrts encaisss le 15/01/N+1 slve 2.300D. e) Revenus provenant de la participation dans une SNC : Monsieur Ali dtient 20% dans le capital dune socit en nom collectif qui slve 80.000D. La SNC a ralis en N un bnfice comptable de 40.000D. Les charges de la SNC comprennent : - Pnalits pour dpt tardif de dclaration dimpt : 1.800D. - Dotations aux amortissement : 10.000D dont 1.200D correspond la dotation de la voiture de tourisme utilise pour les besoins de lexploitation dune puissance de 8 chevaux. - Intrts accords Monsieur Ali le 31/12/N pour la rmunration, au taux de 10%, dune somme de 6000D dpose le 01/03/N-1 chez la SNC en plus de sa part dans le capital social. f) Revenu provenant de la cession dun appartement : Monsieur Ali a cd son fils an un appartement quil lavait achet le 05/05/N-16 pour un montant de 25.000D. Le prix de cession est de 37.000D. La cession a eu lieu le 05/05/N. Cet appartement nest pas affect lactivit dexpertise comptable. T.A.F : 1) Dterminer le revenu net global imposable de Monsieur Ali au titre de lanne N tout en optant pour les rgimes les plus favorables pour ses diffrents revenus. 2) Liquider limpt sur le revenu en sachant que les acomptes provisionnels relatifs lanne N sont dun montant de 11.400D. 3) Prciser la date de dpt de la dclaration de limpt sur le revenu par Monsieur Ali ainsi que les modalits de paiement de limpt sur le revenu ventuel. 4) Dterminer le montant des acomptes provisionnels payer en N+1.

Exercice n 4 Monsieur A Prsident-Directeur Gnral de la socit anonyme Alpha constate que son compte courant est dbiteur d'environ 100.000 D. T.A.F : 1) Quel est le risque fiscal encouru par ce PDG ? 2) Comment peut-on pallier ce risque ? 3) Dans le cas o cette somme fait l'objet d'une imposition entre les mains de Monsieur A, que sera le rgime fiscal applicable aux sommes prcdemment soumises l'impt que Monsieur A remboursera la socit ? 4) Quelle est la consquence fiscale pour la socit Alpha? Exercice n 5 Monsieur Kamel est un exploitant d'un laboratoire d'analyse mdicale, il vous consulte pour dterminer les impts dus au titre des revenus raliss au cours de l'anne N. A- Revenu provenant de l'exploitation du laboratoire d'analyse mdicale 1- Recettes TTC: 318 000D (TVA 6%) 2- Charges: 2.1- Salaires et charges sociales d'un montant de 32 000D (y compris 18 000D correspondant au salaire de M. Kamel). 2.2- Frais de voyage l'tranger pour assister un sminaire d'un montant de 2000D (y compris la taxe de voyage d'un montant de 60D). 2.3- Vignette de la voiture de tourisme de M. Kamel d'une puissance fiscale 6 chevaux (utilise pour son besoin personnel) d'un montant de 120D. 2.4- Dotations aux amortissements du : a- Matriel 3 000D b- M.M.B 1 500D c- Voiture de tourisme 2 000D 2.5 Don une association d'handicaps d'un montant de 600D. 2.6- Achats de fournitures ncessaires lexploitation pour 20 000D. B- Revenus de valeurs mobilires 1- Dividendes 25 000D 2- Jetons de prsence 30 000D (encaisss nets de la retenue la source au taux de 20%) C- Revenu de capitaux mobiliers Intrts encaisss provenant d'un compte pargne ouvert auprs de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie d'un montant de 2 000D (nets de la retenue la source au taux de 20%). D- Plus value immobilire Cession le 01/10/N, une socit, d'un appartement pour un prix de 117 000D (net de la retenue la source au taux de 2.5%). Cet appartement a t acquis le 01/01/N-13 auprs d'un particulier pour un montant de 20 000D. Il est signaler aussi que cet appartement n'a pas t port au bilan de l'activit de l'exploitation du laboratoire d'analyse mdicale. E- Autres informations M. Kamel est pre de trois enfants, le premier est g de 22 ans qui est tudiant non boursier. Le deuxime et le troisime enfant sont gs respectivement de 17 ans et de 15 ans. M. Kamel a sa charge sa mre.

Il a pay une prime d'assurance-vie d'un montant de 2 700D. T.A.F. : 1. Dterminer le mode d'imposition du revenu provenant de lexploitation du laboratoire d'analyse mdicale (rgime rel ou forfait d'assiette) tout en effectuant les calculs ncessaires. 2. Prciser le rgime fiscal des dividendes. 3. Dterminer le revenu net global imposable de M. Kamel en optant pour le rgime le plus favorable ce dernier. 4. Dterminer l'impt sur le revenu des personnes physiques d au titre des revenus raliss par M. Kamel au cours de l'anne N. 5. Liquider l'impt sur la plus value immobilire d au titre de la cession de l'appartement. 6. Dterminer le rgime fiscal de la cession de l'appartement dans le cas o il serait port au bilan de l'exploitation du laboratoire d'analyse mdicale (sans procder aux calculs). Exercice n 6 Monsieur Tarek vous consulte et vous demande de dterminer le rgime fiscal applicable chacune des oprations suivantes : Monsieur Tarek est commerant. Il est divorc avec six enfants charge. Le 1er enfant, g de 24 ans, est tudiant et ne peroit pas de bourse ; le second est g de 19 ans et le 6me est un enfant handicap. Son ex-pouse qui est mdecin lui verse une pension alimentaire de 400D.000 par mois. Les revenus (bruts) raliss durant l'anne N par Monsieur Tarek sont : - 1.500D de dividendes provenant des actions d'une socit cote en Bourse ; - 800D de jetons de prsence nets qui lui ont t pays en sa qualit de membre du conseil d'administration d'une socit anonyme. - 950D d'intrts nets d'un emprunt obligataire dont la souscription a t faite en N-3. - 525D de revenus des crances nets (Intrts sur crances). - 1.000D de revenus provenant des SICAV. Quant aux bnfices comptables provenant de son activit commerciale, ils se sont levs 27000D compte tenu des oprations suivantes : - Amortissement d'un vhicule de tourisme d'une puissance fiscale de 12 chevaux acquis au prix de 20.000D (T.T.C.). - Amortissement du local o il exerce son activit, soit 2.500D. Le prix total d'acquisition du local se compose comme suit : local 35.000D ; honoraires d'avocat 700D ; travaux d'amnagement 10.000D ; honoraires d'architecte : 1.500D ; droits d'enregistrement 2.100D et frais de dmolition 3.500D. Pour l'acquisition de ce local, Monsieur Tarek a reu une subvention de 6.000D. La subvention a t encaisse le 7 octobre N-2 soit 2 mois avant l'acquisition du local, elle est porte en subvention au passif du bilan sans aucun autre traitement. - Provisions pour litige 700D et provisions pour crances sur clients dont le recouvrement est incertain 1.000D. La situation des clients se prsente comme suit : Client 1 : 90D Client 2 : 500D Client 3 : 2.000D La provision a t constitue pour faire face aux risques lis au refus de paiement malgr les diffrentes relances faites aux clients par monsieur Tarek. - Salaires verss Monsieur Tarek : 6.000D

- Subventions et dons verss, d'une part, une association dtudiants 400D et d'autre part, au compte 26 - 26 soit 600D - Pnalits dues au paiement tardif de l'impt sur le revenu : 220D. - Le chiffre d'affaires ralis par Monsieur Tarek en N est de : 190.000D T.T.C. Exercice 7 Un propritaire d'immeubles destins l'habitation donns en location vous expose sa situation au titre de l'anne N en vue de l'aider choisir le rgime fiscal le plus favorable : 1- Loyers des immeubles (habitation non meuble) 300.000 D 2- Charges comptabilises 80.000 D y compris : - Taxe sur les immeubles btis paye 8.000 D - Frais d'assurance pays 15.000 D - Frais d'entretien et de rparation justifis et pays 12.000 D Il a, par ailleurs, souscrit et libr le 05/12/N l'augmentation de capital d'une socit totalement exportatrice ligible aux avantages prvus par le CII pour un montant de 150.000 D. T.A.F : 1) Il vous est demand de dterminer l'imposition de ce propritaire foncier selon les diffrents modes d'imposition possibles en sachant qu'il est mari avec 4 enfants charge gs de moins de 17 ans. 2) Dterminer la date de dclaration ainsi que les modalits de paiement de l'impt sur la base de la solution la plus favorable en sachant que notre propritaire a ralis au titre de n-1 un revenu net (compos uniquement de revenus fonciers) soumis l'impt sur le revenu de 150.000 Dinars. Exercice 8 Monsieur H est mari avec 6 enfants charge. Il exerce une profession librale (TVA 12%) et a ralis les revenus suivants au titre de l'anne N. Revenu provenant de la profession davocat - Honoraires facturs (H TVA) 100.000D - Consultations et tudes (H TVA) 15.000D - Facturation aux clients des Tlex, Fax, photocopies (H TVA) 1.000D Pour la ralisation de ses revenus, Monsieur H a engag les dpenses suivantes : - salaires 6.000D - charges sociales 1.200D - impts locaux 300D - factures de tlphone et d'lectricit 2.000D - intrts pays la Banque pour un prt destin au financement de l'acquisition des immobilisations (Matriel de bureau, date d'acquisition le 17/2/N-3) 1.500D Total des immobilisations 15.000D Le taux damortissement est compter du 1 janvier 2008 de 20% - Travaux damnagement et peinture de la villa 1.400D - Timbres fiscaux 700D - La villa, dont Monsieur H est propritaire, est compose de deux tages; seul le rez de chausse est destin l'exercice de la profession librale. Monsieur H a acquis la villa au prix de 120.000D le 01 avril N-5.

Monsieur H n'a pas pay l'impt sur le revenu au titre de l'anne N-1 en raison des dficits raliss et qui se sont levs en N-3 18.000D,000 (dont 7.000D ont t imputs sur les revenu de N-2 et 9000D sur ceux de N-1). Le compte clients au 1er janvier N slve 4.000D, il est de 2.000D au 31 dcembre N. Autres revenus - Monsieur H est associ d'une socit civile immobilire et dtient 30% du capital social. Le bnfice ralis par la dite socit en N est de : 20.000D. - Monsieur H loue un terrain amnag et quip pour servir de parking une Municipalit moyennant un loyer annuel de 6.000D (H TVA). Sur ce mme terrain, Monsieur H a autoris l'installation de certains panneaux d'affichage publicitaire pour un montant convenu avec l'agence de publicit de 12.000D (H TVA) par an avec bien videmment l'accord du locataire du terrain. - Monsieur H a cd le 30/09/N un terrain lotis (compos de plusieurs lots) amnag et viabilis pour le prix de 200.000D. Ce terrain a t acquis le 17 avril N-10 au prix de 40.000D. Les dpenses d'amnagement et de viabilisation ralises au 31/12/N-9 ont cot 30.000D. Il a, par ailleurs, cd au prix de 50.000D des droits sociaux d'une S.A.R.L. dont le prix d'acquisition est de 30.000D (Date d'acquisition le 12/9/N-5). Autres informations Monsieur H a souscrit le 16 Juin N au capital d'une socit d'investissement capital variable pour la somme de 15.000D. Il a aussi souscrit un contrat d'assurance garantissant un capital dcs ses enfants ; montant de la prime : 2.000D. Monsieur H a vers, d'une part, son ex-pouse une pension alimentaire mensuelle de 500D et, d'autres part 300D (par mois) ses parents, dont le revenu mensuel est constitu par la retraite de son pre, soit 110D par mois. Monsieur H vous demande de dterminer son revenu imposable selon le mode rel et selon le mode du forfait dassiette et de calculer les plus ou moins-values ralises ainsi que l'impt correspondant en sachant que son 1er enfant est g de 26 ans et poursuit ses tudes suprieures sans tre boursier. Le second est g de 22 ans et le troisime 19 ans. Le cinquime enfant est handicap.