III.

Impuesto sobre el patrimonio

El dinero recaudado por este impuesto corresponde a las comunidades autnomas, aunque su declaracin se presenta junto a la del IRPF y su gestin e inspeccin corresponden al Estado.

Quin debe declarar?

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A partir de qu cuanta es obligatorio presentar la declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio? Los residentes en Espaa slo deben declarar si superan alguno de los dos lmites siguientes: base imponible (es decir, valor de los bienes menos las deudas) superior a 108.182,18 ; valor de los bienes (sin restar las deudas) superior a 601.012,10 . En el Impuesto sobre el Patrimonio no existe la declaracin conjunta y cada cnyuge debe declarar todos los bienes y derechos que le pertenezcan en exclusiva, ms la mitad de los bienes gananciales. Los que no sean residentes en Espaa pero posean bienes situados aqu deben presentar declaracin siempre, sea cual sea el valor de dichos bienes.

Bienes exentos

Estn exentos los objetos de arte y antigedades cuyo valor individual sea inferior a ciertas cantidades: obras pictricas y escultricas de menos de cien aos: 90.151,82 ; obras pictricas de ms de cien aos: 60.101,21 ; obras escultricas y relieves de ms de cien aos: 42.070,85 ; colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos o instrumentos musicales: 42.070,85 ; colecciones de objetos artsticos y culturales o antigedades: 60.101,21 ; Antigedades (objetos de ms de 100 aos, no alterados en los ltimos 100 aos): mobiliario: 42.070,85 ; tapices, alfombras y tejidos histricos: 30.050,61 ; grabados, dibujos, libros y manuscritos: 18.030,36 ; instrumentos musicales histricos: 9.015,18 ; cermica, porcelana y cristal: 9.015,18 ; objetos arqueolgicos: 6.010,12 ; objetos etnogrficos: 2.404,05 . Con independencia de su valor, estn exentas las obras de arte y antigedades que estn en poder de su autor, as como las cedidas a museos o instituciones culturales sin nimo de lucro, para ser expuestas al pblico por plazo no inferior a tres aos. Estn exentos los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol y los calificados como Bienes de Inters Cultural. Debo declarar los 30.050,61 ahorrados en mi plan de pensiones? No, pues los derechos consolidados de los partcipes en los planes de pensiones estn exentos. En cambio s hay que incluir los seguros de vida pagados por la empresa, cuando el trabajador puede disponer del dinero (tiene derecho de rescate), y los planes de jubilacin.

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Tengo un equipo de msica que me cost 3.005,06 . Debo declararlo en el Impuesto sobre Patrimonio? No. Al Impuesto sobre el Patrimonio estn sujetos los bienes y derechos de contenido econmico, excepto el llamado ajuar domstico (efectos personales y del hogar, electrodomsticos, muebles, etc., sea cual sea su valor) y la vivienda habitual hasta el lmite exento de 150.253,03 ; vea la cuestin 261. Si se trata de un bien afecto a una actividad empresarial, debe computarlo en el apartado dedicado a estas actividades. Sin embargo, no se consideran parte del ajuar domstico (y por tanto, no estn exentas) las joyas, pieles suntuarias, automviles, motocicletas de cilindrada superior a 125 cc, embarcaciones de recreo o deportivas, veleros, aviones y avionetas (y dems aeronaves), ni tampoco los objetos de arte o las antigedades.
AEAT n14, 29/05/95

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Tengo instalado un pequeo comercio en un local de mi propiedad. Debo incluir este local en la declaracin? Los bienes empresariales estn exentos si son necesarios para la actividad econmica (ya se trate de empresarios, agricultores, profesionales, artistas). Se requiere que la actividad constituya su principal fuente de renta. Para considerarlo as, los ingresos (rendimientos netos) que procedan de la actividad deben suponer al menos el 50% de la base imponible en el IRPF. Estn exentas las participaciones en entidades que cumplan simultneamente las siguientes condiciones: no dedicarse como actividad principal a la gestin de un patrimonio; no estar sometidas a transparencia fiscal; que la participacin del declarante sea al menos del 15% (o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes, hermanos o cuados); el declarante o su cnyuge, o bien alguno de sus ascendientes, descendientes, hermanos o cuados, debe ejercer funciones de direccin que le reporten ingresos que supongan ms del 50% de sus rendimientos del trabajo y de actividades econmicas.
GUA FISCAL 2003

Es cierto que no tengo que declarar mi vivienda habitual en el Impuesto sobre el Patrimonio? La vivienda habitual est exenta del Impuesto de Patrimonio hasta un importe de 150.253,03 . Por lo tanto, tendr que declarar slo el valor de su vivienda que exceda de esa cifra (vea la cuestin 261 y subsiguientes).

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Poseo una coleccin de monedas de ms de 500 aos. Estoy obligada a incluirlas en la declaracin?

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Puede consultar ms detalles en el RD 1704/1999 de 5 de noviembre (BOE 6/11/1999), modificado por el RD 25/2000 de 14 de enero (BOE 15/01/2000). Por otro lado, estn exentos los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial (patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras permanezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.

Dnde se declara

neral la separacin de bienes. Los matrimonios que lo deseen pueden acordar un rgimen distinto mediante capitulaciones matrimoniales, en cuyo caso hay que declarar conforme a su contenido. En los matrimonios en rgimen de gananciales, los bienes que sean comunes a ambos cnyuges pero en distinta proporcin, deben atribuirse segn dicha proporcin y no necesariamente por mitades.

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Debemos incluir en la declaracin el apartamento que tenemos en Miami? Si usted es residente en Espaa (tiene aqu su domicilio o residencia habitual, segn explicamos en la cuestin 20), debe declarar todos los bienes y derechos de los que sea titular, independientemente de su localizacin. Si en el pas donde est situado el bien se paga un impuesto personal similar al del Patrimonio, entonces puede aplicar la deduccin por doble imposicin internacional, al igual que ocurre en el IRPF. La deduccin se aplica por la menor de estas cantidades: el importe satisfecho en el extranjero; el resultado de aplicar el tipo medio efectivo a la parte de base liquidable gravada en el extranjero (valor de los bienes deudas parte proporcional del mnimo exento). El tipo medio es el resultado de dividir la cuota ntegra entre la base liquidable y multiplicar por cien. Los impuestos locales o estatales que gravan los inmuebles, similares al IBI de Espaa, no se consideran deducibles. En Europa, slo existen impuestos similares al del patrimonio en Finlandia, Francia, Holanda, Luxemburgo, Noruega, Suecia y Suiza. Los dems pases (Alemania, Austria, Blgica, Grecia, Irlanda, Italia, Portugal, Reino Unido) no tienen Impuesto del Patrimonio.

Tengo que hacer la declaracin de patrimonio de mi padre, fallecido el ao pasado? No, no tiene que presentar declaracin por su padre, puesto que el impuesto se devenga el da 31 de diciembre. En esa fecha, su padre ya haba fallecido y los bienes que posea haban pasado a pertenecer a los herederos, aunque la herencia no estuviera repartida todava. Los bienes de la herencia deben ser declarados por cada heredero en proporcin a su derecho hereditario. Si ha habido adjudicacin, debern identificar y consignar el valor de los bienes heredados; si no, cada uno consignar el valor de la porcin hereditaria que le corresponda en el apartado dems bienes y derechos. Si su padre hubiera fallecido en el ao 2003, pero antes del mes de inicio del periodo de declaracin (mayo), ustedes deberan ocuparse de presentar en su nombre las declaraciones del IRPF y del IP de su padre, correspondientes al ao 2002.

Valoracin de los bienes y derechos

El ao pasado compr una casa en la playa, pero me queda por pagar la mitad. Debo computar slo la mitad del precio en el Impuesto sobre el Patrimonio? Si el vendedor le ha concedido un aplazamiento, en todo o en parte del precio, usted debe incluir el valor total de la casa comprada, pero podr restar como deuda la parte del precio pendiente de pago. Si usted, al comprar la casa, ha contratado un prstamo hipotecario, debe incluir el valor total de la misma como bien inmueble, pero por otro lado puede considerar como deuda la cantidad de capital que estaba pendiente de amortizar en el prstamo a da 31 de diciembre. Si simplemente ha dado una seal, un anticipo o una aportacin a un promotor o cooperativa, pero todava no ha firmado la escritura, no tiene que declarar la casa an, sino slo el importe de la seal entregada (dentro del captulo otros bienes y derechos). El vendedor debe incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito concedido al comprador, correspondiente a la parte del precio que an no ha recibido. Para el caso de la vivienda habitual, vea las cuestiones que siguen.

Tengo un piso en Bilbao, aunque resido en Alicante. Este piso se incluye en la declaracin de patrimonio que presento en Alicante o hay que declararlo por separado? Las reglas que determinan la tributacin foral son las mismas para el Impuesto sobre el Patrimonio que para el IRPF, es decir, lo que importa es dnde se encuentra su residencia y no dnde estn situados los bienes (ver cuestiones 20 y 24).

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Bienes inmuebles

De quin son los bienes

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Qu bienes debe declarar cada cnyuge?

En el rgimen de gananciales, aplicable en casi toda Espaa, coexisten dos tipos de bienes: los gananciales, que son comunes a ambos cnyuges (se adquieren a ttulo oneroso durante el matrimonio), y los privativos del marido o de la mujer, que pertenecen slo a su titular (son los que marido o mujer aportan al matrimonio, o los que reciben estando casados, por herencia, legado o donacin). Cada cnyuge declara todos sus bienes privativos y la mitad de los gananciales. En Catalua y Baleares se aplica en ge-

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Mi vivienda habitual me cost 18 millones de pesetas (108.182,18 ). En aquel momento tena un valor catastral de 6 millones de pesetas (36.060,73 ), pero en el ao 2000 el Catastro lo revis, aumentndolo a 72.121,45 (12 millo-

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GUA FISCAL 2003

nes). Sin embargo, en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles se paga sobre una base liquidable de 39.666,80 . Cul de estos valores es el que debo utilizar para el Impuesto sobre el Patrimonio? El valor que debe computar es el mayor de estos tres: el valor catastral que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En su caso, 72.121,45 (recuerde que cuando el valor catastral es revisado, el nuevo valor no coincide con la base liquidable del IBI durante los primeros diez aos; no confunda uno con otra); el precio, contraprestacin o valor de adquisicin que figura en la escritura de compra, herencia o donacin. En su caso, 108.182,18 ; el valor comprobado por la Administracin a efectos de otros impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurdicos Documentados, Sucesiones y Donaciones). En su caso, no se ha comprobado el valor de la vivienda en ningn impuesto. Cualquiera que haya sido la fecha de compra, prevalecer el mayor de estos tres valores. As que, en principio usted debera consignar 108.182,18 18 millones como valor del inmueble. Ahora bien, la Ley 6/2000, eximi a la vivienda habitual del Impuesto sobre el Patrimonio hasta un lmite mximo de 150.253,03 , gravndose slo el exceso (por ejemplo, por una vivienda de 180.303,63 , habra que tributar en el IP slo sobre 30.050,60 ). Su vivienda, al tener un valor inferior a 150.253,03 , est exenta.

Si otorgan derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turstico, distintos a los de propiedad, se declara el precio de adquisicin, en el apartado de Derechos de use y disfrute.

He perdido el recibo del IBI del 2002, pero tengo los de aos anteriores. Puedo considerar como valor catastral de la casa el del recibo del ao anterior? El valor catastral que debe utilizar es el del ao pasado. Puede consultarlo en el Catastro o pedir un duplicado del recibo en el ayuntamiento. Tambin puede multiplicar el de 2001 por 1,02, si durante el ao pasado no se revis el valor catastral del inmueble.

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AEAT n 11, 29/05/95

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El valor de adquisicin que se tiene en cuenta para declarar un inmueble en el Impuesto sobre el Patrimonio, es el mismo valor de adquisicin al que se refiere el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas? No. El valor de adquisicin que se tiene en cuenta en el Impuesto sobre la Renta incluye los impuestos pagados por la adquisicin (IVA o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales) y los dems gastos a cargo del adquiriente (notara, registro...), cosa que no ocurre con el Impuesto sobre el Patrimonio.
AEAT n 55, 30/07/96

AEAT n10, 29/05/95

Al determinarse el valor de adquisicin en el Impuesto sobre el Patrimonio, tampoco se tienen en cuenta la amortizacin acumulada ni las mejoras.
AEAT n 56, 29/05/95

El lmite exento se computa por declarante, as que en un matrimonio cuya vivienda habitual tenga un valor de 330.556,66 , cada cnyuge slo declarara [(330.556,66 / 2) 150.253,03] = 15.025,30 . Existen algunos casos especiales: Para los pisos y locales alquilados antes del 9/05/1985 se toma el resultado de multiplicar la renta anual por 25, siempre que el valor resultante sea menor que el obtenido segn la regla general. Por ejemplo, una vivienda comprada en 1982 y alquilada desde entonces, con una renta de 120,20 (20.000 ptas) al mes, tendr un valor de 120,20 x 12 x 25 = 36.060 .
AEAT n 93, 21/06/96

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Estoy construyendo un chal en un solar de mi propiedad. Como todava no est terminado, no lo declaro en el IRPF. Debo hacerlo en Impuesto sobre el Patrimonio? En este impuesto se declaran todos los inmuebles, aunque su destino sea la vivienda habitual (ver cuestin 261), sean rsticos o urbanos y estn o no terminados. Usted debe sumar el valor del solar y las cantidades invertidas en la construccin hasta el 31 de diciembre de 2002. Para ello puede utilizar las certificaciones de obra emitidas por el arquitecto o la suma de cantidades entregadas al constructor. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determina segn el porcentaje fijado en el ttulo.
AEAT n 10, 29/05/95

El ao pasado adquir un apartamento en multipropiedad. Cmo lo declaro? Los derechos adquiridos por contratos de multipropiedad o propiedad a tiempo parcial, se valoran de la siguiente manera: Si suponen la titularidad parcial del inmueble, se declara el valor que resulte de aplicar la regla general, en el apartado de Bienes inmuebles de naturaleza urbana. Es decir, que se declara el mayor de los siguientes valores: el valor catastral que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles; el precio , contraprestacin o valor de adquisicin que figura en la escritura de compra, herencia o donacin; el valor comprobado por la Administracin a efectos de otros impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurdicos documentados, Sucesiones y Donaciones...).

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Quin tiene que declarar un piso que est en usufructo? El usufructuario (mi madre) o el nudo propietario (yo)? Tiene un valor catastral de 60.101,21 y un valor en la herencia de 72.121,45 . En primer lugar se aplican las reglas de la cuestin 246 para fijar el valor total del inmueble. As, tomaremos el valor fijado en la escritura de particin de la herencia por ser el mayor. A continuacin hay que calcular el valor del usufructo y el de la nuda propiedad. El usufructo se calcula en funcin de la edad que tenga el usufrucGUA FISCAL 2003

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tuario el da 31 de diciembre, con la siguiente frmula: (89 edad del usfructuario)/100 x valor del piso = valor del usufructo. Si la edad es superior a 80 aos, el valor del usufructo es el 10% del valor del piso. Por ejemplo, si su madre tiene 64 aos, el valor ser: (89 64)/100 x 72.121,45=18.030,36 , valor que le corresponde declarar a ella. Usted tendr que declarar el resto: 72.121,45 18.030,36 = 54.091,09 . Aunque la vivienda tenga carcter de habitual tanto para el nudo propietario como para el usufructuario, Hacienda considera que slo ste ltimo puede aplicarse la exencin.
AEAT n 35, 30/05/95 DGT 15/11/00

Bienes y derechos afectos a actividades econmicas

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En el IRPF estoy acogido al rgimen de estimacin objetiva y, por lo tanto, no llevo contabilidad. Cmo se calcula la valoracin del negocio?

En principio, estos bienes estn exentos (ver cuestin 255), pero si no cumple los requisitos para la exencin, entonces tendr que valorar cada uno de los bienes del negocio por separado, segn las reglas de valoracin aplicables a ese tipo de bien. Cuando se lleva contabilidad, se valora el negocio globalmente por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que se valoran siempre segn la regla general (valor catastral, de adquisicin o comprobado). En caso de que la actividad sea la compraventa de inmuebles, entonces stos se consideran existencias y se valoran por su valor contable. En un matrimonio, aunque los ingresos de la actividad los declare uno de los cnyuges en el IRPF, el negocio puede considerarse ganancial a efectos del Impuesto sobre Patrimonio, declarando cada cnyuge la mitad de su valor. La exencin alcanza tambin a los bienes comunes a ambos cnyuges, cuando se utilizan para una actividad empresarial de cualquiera de los dos.

Tampoco se incluyen las cantidades ingresadas que procedan de prstamos o crditos que le hayan concedido, aunque tampoco podr restarlos como deudas. Otra opcin para este segundo supuesto es incluir el crdito concedido dentro del saldo medio y restar la deuda en el apartado correspondiente. Veamos un ejemplo: El 1 de octubre tiene 12.000 en la cuenta; el 1 de noviembre compra un coche por 6.000 . El 1 de diciembre ingresa 3.000 en la cuenta. El 15 de diciembre el banco le concede un crdito personal por 9.000 , ingresndolo en la cuenta; el 31 de diciembre, usted saca esos 9.000 para pagar un viaje. Primero, restamos la compra del coche del saldo existente al inicio del trimestre y lo multiplicamos por el nmero de das transcurridos entre el inicio del trimestre y la fecha de la compra: (12.000 6.000) x 31 das = 186.000 . A partir de la fecha de la compra, computamos el saldo real existente en la cuenta: (6.000 x 30) = 180.000 . Desde el ingreso de diciembre hasta fin de ao, computamos el saldo pero sin incluir el importe del crdito personal: 9.000 x 31= 279.000 . El saldo medio fiscal es (186.000 + 180.000 + 279.000)/92 = 7.010,87 , inferior, como vemos, al saldo medio notificado por el banco. Si hay varios titulares en la cuenta, el saldo debe prorratearse entre todos ellos por partes iguales.
AEAT n 17 y n 18, 29/05/95

Valores
Compr unas obligaciones del Estado por 2.704,55 . Al vencimiento me pagarn por ellas 3.005,06 . Qu cantidad debo declarar? Los ttulos de deuda pblica (Letras del Tesoro, Bonos, Obligaciones) y de deuda privada (pagars, cdulas hipotecarias, obligaciones) que cotizan en bolsa o en un mercado organizado se valoran segn la cotizacin media del cuarto trimestre. El Ministerio de Economa y Hacienda publica en el BOE (en marzo o abril) una relacin de esos ttulos y su cotizacin en bolsa, mediante una Orden Ministerial.
AEAT n 19, 19/06/95

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Cuentas y depsitos
En el certificado de la cuenta corriente que me ha mandado el banco consta un saldo a 31 de diciembre del 2002 de 9.000 . El saldo medio del cuarto trimestre ha sido de 11.530,28 . Cul debo tomar para la declaracin del Patrimonio? El valor que debe declarar es el mayor entre el saldo a 31 de diciembre y el saldo medio del cuarto trimestre del ao. Los bancos facilitan el dato del saldo medio. Para calcular el saldo medio se multiplica el saldo diario por el nmero de das que ha permanecido en la cuenta, se suman los productos obtenidos y la cantidad resultante se divide por 92 (das totales del cuarto trimestre). Sin embargo, el saldo que facilita el banco puede no coincidir con el saldo medio fiscal, ya que hay que tener en cuenta que para su cmputo no se deben incluir las cantidades que haya destinado a la compra de bienes y derechos que ya figuren en la declaracin de patrimonio, o a cancelar deudas. De lo contrario estaramos pagando dos veces por los mismos bienes.

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La cotizacin puede expresarse o bien en euros o bien en un porcentaje sobre el nominal. Por ejemplo, el valor de 6 obligaciones del Estado de 1.000 cada una, que cotizan segn dicha orden ministerial al 102%, ser de 6 x 1.000 x 1,02 = 6.120 . Lo normal es que la entidad donde tiene usted depositados los ttulos le enve informacin fiscal incluyendo este dato. Si los ttulos no cotizan en un mercado organizado, deben valorarse por su nominal. Si ofrecen prima de amortizacin o reembolso, se debe sumar al nominal para hallar su valor.
AEAT n 20, 29/05/95

Acciones y participaciones
Cmo se valoran las acciones, por su precio de compra o por la cotizacin? Si las acciones cotizan, se valoran por la cotizacin media del

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GUA FISCAL 2003

cuarto trimestre que se publica anualmente por orden del Ministerio de Economa y Hacienda. Adems, es habitual que la entidad donde usted tiene depositadas las acciones (banco, agencia o sociedad de valores) le remita la informacin fiscal incluyendo dicho valor.
AEAT n 21, 29/05/95

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Tengo acciones de una sociedad que no cotiza en bolsa. Qu valor debo darles? Al no cotizar en bolsa, debe tomar como valor de las mismas el terico que resulte del ltimo balance auditado. Si no hay informe de auditora favorable, debe tomar el mayor de estos tres valores: el terico segn el ltimo balance aprobado; el nominal; el resultado de multiplicar por cinco (capitalizar al 20%) el promedio de los beneficios de los ltimos tres ejercicios sociales. Como estos datos no estn a su alcance, la sociedad le debe remitir un certificado del valor que debe usted aplicar.

S, hay que declarar las joyas, pieles suntuarias, automviles, motocicletas (ver cuestin 251) por su valor de mercado a da 31 de diciembre. Este valor es muy difcil de calcular. Tan slo existe una referencia vlida para los vehculos y embarcaciones, pues Hacienda publica unas tablas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones, a finales del mes de diciembre, que contienen el valor aplicable segn el modelo y los aos de antigedad. Las aplicables al ao 2002 se publicaron en la Orden de 14/12/2001 .

Otros bienes y derechos

Le he prestado dinero a un amigo. Tengo que declararlo yo en el Impuesto sobre el Patrimonio o lo tiene que declarar l? Usted debe hacer constar en su declaracin el capital pendiente de devolucin a fin de ao, pero no los intereses. Es un derecho de crdito que usted tiene frente a su amigo. El, por su parte, tendr que declarar la misma cantidad como deuda.

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Fondos de inversin y otras instituciones de inversin colectiva

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Deudas
Me quedan por pagar 24.040,48 de mi prstamo hipotecario, de los cuales 18.030,36 corresponden a capital y 6.010,12 a intereses. Puedo declarar esta cantidad como deuda? Si se trata de una deuda contrada para la adquisicin de un bien sujeto al Impuesto sobre el Patrimonio, puede considerar como deuda el capital que queda por pagar a 31 de diciembre (18.030,36 ). Los intereses no se incluyen, aunque se trate de un prstamo a inters fijo. Si se trata del prstamo de la vivienda habitual y el piso comprado tiene un valor que excede el lmite exento de 150.253,03 , slo podr declararse como deuda una parte del capital pendiente, proporcional a la parte del valor del piso que excede el lmite y est, por tanto, sujeta al Impuesto sobre el Patrimonio.

En el extracto que me enva la gestora del fondo, consta su valor liquidativo a 31 de diciembre y el precio de adquisicin. Cul debo tomar? A partir del ao 1999, las participaciones en fondos de inversin de todo tipo y las acciones de sociedades de inversin mobiliaria, se declaran por su valor liquidativo del da 31 de diciembre; ya no es necesario consultar el valor medio de cotizacin del cuarto trimestre. Por otra parte, la participacin de los socios o asociados en el capital de las cooperativas se valora por la diferencia entre la totalidad de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, segn resulte del ltimo balance aprobado, con deduccin si procede, de las prdidas sociales no reintegradas.

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Seguros de vida

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Suscrib un seguro de vida temporal renovable por un capital de 180.303,63 . Lo tengo que declarar como patrimonio? No, los seguros de vida temporales para caso de muerte no tienen valor de rescate y por tanto no se tienen que declarar. En cambio los planes de jubilacin, seguros de rentabilidad garantizada y seguros de ahorro de ese tipo s tienen valor de rescate, lo cual obliga a declararlos. Precisamente el valor de rescate a 31 de diciembre es lo que hay que incluir en la declaracin. La declaracin del valor del seguro debe ser efectuada por el contratante, aunque el beneficiario sea un tercero.

La declaracin del IRPF del ao 2002 me sale a ingresar. Puedo considerar la cuota del impuesto como una deuda a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio? S, puede deducirla, pues la deuda se devenga el 31 de diciembre, aunque no haya obligacin de ingresar hasta el 30 de junio. Por otro lado, si la declaracin sale a devolver, se declarar en el Impuesto sobre el Patrimonio como un derecho de crdito ms.
AEAT n 71, 29/05/95

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Joyas, pieles, vehculos

Hay que declarar las joyas? Cmo puedo averiguar el valor de los coches?

Base liquidable

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Existe alguna reduccin, mnimo personal o familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio?

GUA FISCAL 2003

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CUADRO 19. TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO 2002

Base liquidable hasta euros
0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06

Cuota ntegra euros

0 334,26 835,63 2.506,86 8.523,36 25.904,35 71.362,33 183.670,29

Resto base liquidable hasta euros

167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 en adelante

Tipo marginal aplicable (porcentaje)

0,20% 0,30% 0,50% 0,90% 1,30% 1,70% 2,10% 2,50%

Slo hay una reduccin fija de 108.182,18 por cada declaracin, que se llama mnimo exento. Una vez restada esa cantidad, se obtiene la base liquidable. A la base liquidable se le aplica la escala de gravamen que le mostramos en el cuadro 19, Tabla del Impuesto sobre Patrimonio 2002. Funciona igual que la del IRPF. Al resultado se le aplica una bonificacin para residentes en Ceuta y Melilla; y la deduccin por doble imposicin internacional (ver cuestin 228). En ocasiones, tambin es necesario hacer el ajuste que se explica en la cuestin siguiente (lmite mximo conjunto de las cuotas de IRPF y Patrimonio). El resultado es la cuota a pagar.

Base imponible en el IRPF : 18.030,36 (coincide con la base liquidable); Lmite mximo del 70% de la base imponible en el IRPF: 12.621,25; Cuota ntegra en el IRPF: 4.328,34 ; Base imponible en el Impuesto sobre el Patrimonio: 1.700.000 . El valor de los bienes no susceptibles de producir renta es de 272.000 (un 16% del total); Cuota ntegra total en el Impuesto sobre el Patrimonio: 11.836 ; Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio sobre bienes no rentables: 1.893,76 (16% de la cuota ntegra total en el IP). Por tanto, la cuota ntegra para el clculo del lmite es la diferencia: 11.836 1.893,76 = 9.942,24 ; Suma de las cuotas en ambos impuestos: 4.328,34 + 9.942,24 = 14.270,58 ; Exceso sobre el lmite mximo: 14.270,58 12.621,25 = 1.649,33 . Este exceso lo restaremos de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, teniendo en cuenta siempre que, como mximo, la reduccin puede suponer el 80% de dicha cuota (en este caso ese lmite no juega, pues 1.649,33 es muy inferior a 9.468,80 , que es el 80% de la cuota ntegra total del Impuesto sobre el Patrimonio). Por lo tanto, esta persona, pagar como Impuesto sobre el Patrimonio 10.186,67 (11.836 1.649,33) y, como impuestos totales, 14.515,01 , lo que supone cerca del 58% de sus ingresos.

En la prctica
Si tiene que presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio, tenga en cuenta que sirve de control sobre la declaracin del IRPF. As, el valor de su patrimonio a 1 de enero de 2002 est reflejado en la declaracin de Patrimonio del ao 2001. Si a ese valor le sumamos lo que ha ganado (podemos verlo en la declaracin del IRPF del 2002), y le restamos lo gastado (consumo normal de la familia) e invertido (nuevos bienes, cancelacin de deudas), obtenemos el valor del patrimonio que le queda, que debe coincidir con la declaracin de Patrimonio del ao 2002. Si hay diferencias, (su patrimonio ha aumentado de valor en una proporcin superior a sus ingresos) Hacienda podr considerar que usted ha ganado dinero y no lo ha declarado en el IRPF. Entonces podra usted recibir una liquidacin por ganancia de patrimonio no justificada. Recuerde que, en este impuesto, no se puede aplazar sin intereses el 40% de la cuota, como ocurre en el IRPF, y que la declaracin se presenta de forma simultnea a la del IRPF (salvo si esta lti ma se presenta a travs de Internet).

Lmite de la cuota ntegra

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Soy socio minoritario de una empresa que no reparte nunca dividendos. Mis acciones valen 1.700.000 y, sin embargo, mis ingresos anuales no son muy altos (25.189,25 ). Es normal que tenga que pagar ms de la mitad de lo que gano en impuestos? Segn la ley, se considera normal pagar en impuestos hasta el 70% de los ingresos. En la prctica, los impuestos pagados pueden superar ese lmite, tal y como veremos en el ejemplo. El lmite mximo se aplica de forma conjunta, de manera que la cuota del IRPF sumada a la parte de cuota del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponde a bienes susceptibles de producir rendimientos, no puede superar el 70% de la base imponible del IRPF. Consideramos que se trata de la base imponible despus de restar los mnimos. Cuando se produzca un exceso sobre el lmite, se debe restar en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio. Sin embargo, este descuento no puede superar a su vez el 80% de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio. Para calcular la reduccin, hay que distinguir entre bienes que producen o pueden producir rentas que se declaran en el IRPF (depsitos, valores, acciones, fondos, inmuebles), y bienes que, por su naturaleza o destino, no lo hacen (por ejemplo, la vivienda habitual, o los automviles particulares). Veamos un ejemplo:

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GUA FISCAL 2003