LUCRO OU PREJUZO NO REALIZADO

Entre as empresas de um mesmo grupo econmico ocorre, com certa freqncia, operaes de compras e vendas de ativos tais como: mercadorias, investimentos, bens do Ativo imobilizado etc. As transaes mais comuns entre as investidoras e suas investidas, coligadas e controladas, s o aquelas decorrentes de compras e vendas de estoques, como mat!rias"primas materiais au#iliares, produtos acabados. $ormalmente, tais vendas s o efetuadas com lucro ou pre%u&zo. Exemplos: a' a controlada ()* vende por + ,-, para a investidora (A*, mercadorias que custaram + .-, com lucro de + /-0 b' a controlada (1* vende por 2 /--, para a controlada (3*, ve&culos que custaram +/4-, com pre%u&zo de + 4-.

$essas circunst5ncias quando ocorrem casos de compras e vendas de ativos entre as empresas do mesmo grupo, podemos ter a figura do 6lucro ou pre%u&zo n o realizado6. 3ara o mel7or entendimento de tal conceito, as diversas empresas que constituem um grupo econmico devem ser vistas como uma 8nica entidade, sendo importante, portanto, considerar somente os resultados efetivamente realizados nas operaes comerciais com terceiros, ou se%a, com as empresas que n o pertenam ao grupo. 9oltando ao primeiro e#emplo reuna, da venda de + ,- de mercadorias efetuada pela controlada ()* para a investidora A, como mencionado, tais mercadorias custaram + .- para a controlada ()*. 3odem ocorrer duas situaes em conseqncia desta negocia o: Hiptese 1: ine#istncia de resultados n o realizados As mercadorias compradas pelo investidora A foram revendidas a terceiros antes da data de encerramento de suas demonstraes cont:beis. 3or e#emplo, a investidora A revendeu aquelas mercadorias por + ;- para terceiros. $este caso n o 7aver: elimina o a ser feita, devido < ine#istncia de lucros n o realizados. Em outras palavras, at! a data de encerramento das demonstraes cont:beis da investidora A, para o grupo de empresas, 7ouve a realiza o do lucro, pois as mercadorias foram revendidas par terceiros, como segue: Ter eiros !"e#$%& Venda $40 Co#trol%$% B Venda $ 50 Custo $ 40 I#'esti$or% A 9enda + ;Custo $ 50 Custo 60 Ter eiros

RESULTADO DA OPERAO, PARA O GRUPO ECONMICO Co#trol%$% B Vendas (-) Custo das Mercadoras Vendidas Lucro Bruto ,.1* I#'esti$or% A ;,1* (r)po //=+*

1emonstra"se, dessa forma, o lucro bruto 6consolidado6 do grupo de empresas. >essalta"se que ainda n o foram discutidos os crit!rios para consolida o das demonstraes cont:beis, o que ser: visto no pr?#imo cap&tulo. $a realidade, no consolidado, 7averia necessidade de eliminar + ,- das receitas c do custo das mercadoras vendidas, para obten o do lucro bruto consolidado de + 4-. Hiptese +: e#istncia de resultados n o realizados As mercadorias compradas pela investidora A n o foram revendidas at! a data de encerramento de suas demonstraes contribuis, permanecendo, portanto, nos estoques. @onsequentemente, analisando o grupo econmico como 6uma 8nica entidade 6, 7ei lucro n o reativado de + /-, como segue: Ter eiros Venda $40 Co#trol%$% B Venda $ 50 Custo $ 40 Custo $ 50 I#'esti$or% A (r)po Aucro n o realizado de + /Custo $ 40

E,EITO- DO- RE-ULTADOE/UI"AL0NCIA PATRI1ONIAL

NO

REALIZADO-

NO

C.LCULO

DA

@omo mencionado, a investidora deve efetuar os c:lculos da equivalncia patrimonial de suas controladas e investidas com base em n8meros obtidos ap?s os necess:rios a%ustes para 6e#purgos6 dos resultados rido realizados. @aso n o ten7a tais cuidados, a investidora ir: contabilizar valores incorretos, que n o correspondem < realidade. Bsso ocorre devido < sistem:tica de recon7ecer, na investidora, sua participa o nos i resultados das investidas, coligadas e controladas. 3ara facilitar o entendimento, apresenta"se o seguinte e#emplo:

1emonstra o do E#erc&cio findo em C/"/4"D/ 9endas F"' @usto das Gercadorias 9endidas L) ro 3r)to F"' 1espesas operacionais >esultado da Equivalncia 3atrimonial $a controlada " participa o de ;-H $a coligada I participa o de C-H Res)lt%$o %#tes $o IR e CF"' 3rovis o para o B> e @2 L) ro l89)i$o $o exer 8 io HIPTESES: /. I#exist;# i%< $e res)lt%$os #=o re%li>%$os $ o 7avia resultados n o realizados em C/"/4"D/ decorrentes das vendas efetuadas pela controlada, tanto para a investidora, como para a coligada. 3ortanto, n o 7avia qualquer afazer em seu insultado do e#erc&cio, para efeito de recon7ecimento da participa o da investidora no resultado da controlada. @onsequentemente, o resultado da equivalncia patrimonial, contabilizado na investidora, foi obtido como segue: >esultado da controlada no e#erc&cio 3articipa o da investidora no capital social da @ontrolada >esultado da equivalncia patrimonial, registrado como receita +5 Exist;# i% $e res)lt%$os #=o re%li>%$os A coligada vendeu para a investidora em 4E"/4"D/ por + 4-.--- mercadorias que 7avia adquirido de terceiros por + /,.---. Em C/"/4"D/, essas mercadorias permaneciam no estoque da investidora. @omo demonstrado, 7: um lucro n o realizado pelo grupo econmico de ,+ ,.---, visto que a coligada registrou durante o e#erc&cio um lucro de + ,.--- Fvalor de venda menos custo', mas esse lucro permanece 6dentro6 do grupo econmico, mais e#atamente nos estoques da investidora. J resultado da equivalncia patrimonial registrado como receita na investidora foi obtido como segue: >esultado da coligada no e#erc&cio 3articipa o da investidora no capital social da coligada Equivalncia patrimonial antes do a%uste em decorrncia de lucros n o realizados Genos, lucro n o realizado de operaes intercompan7ias >esultado da equivalncia patrimonial registrado como receita 4-.--C-H ;.--F,.---' /.--E.--;-H ..4-I#'esti$or% Co#trol%$% /--.--;-.--FE-.---' F.-.---' 4*5*** +*5*** F4-.---' F/-.---' ..4-/.--175+** F4.---' 145+** Coli2%$% E-.--FC-.---' 6*5*** F/-.---'

1*5*** FC.---' :5***

4*5*** F/-.---' +*5***

2e a investidora n o efetuasse o a%uste antes de recon7ecer contabilmente sua participa o no lucro da coligada, iria registrar uma receita de + ;.---, ou se%a, recon7ecer uma receita que est: 6dentro6 de seus estoques, o que foge da l?gica cont:bil. PROCEDI1ENTO- PARA APURA?O DO- RE-ULTADO- NO REALIZADOJ resultado n o realizado deve ser apurado l&quido dos impostos, conforme a Bnstru o da @9G. $o caso de estoques de produtos acabados, a apura o do valor do resultado n o realizado n o oferece maiores dificuldades. J c:lculo %: oferece maior comple#idade nos casos de aquisies de mat!rias"primas, quando estas estiverem em processo na sociedade compradora, ou dentro dos produtos acabados. A solu o, para n o dificultar e burocratizar morto a sistem:tica de c:lculos, ! utilizar a margem de rentabilidade da empresa vendedora. A controlado (>* vendeu < investidora (A*, durante o e#erc&cio de /=D/, o total de + C.--de mat!rias"primas, as quais custaram + /.E--. @onsequentemente, a controlada ) registrou: E#emplo: 9endas no e#ercicio F"' @usto das vendas. incluindo os tributos L) ro @ 1%r2em $e 64<4A $%s 'e#$%s C --F/.E--' 154**

A investidora A, por ocasi o do encerramento do e#erc&cio, constatou que do total das compras de + C.---, permaneciam em estoques, como mat!rias"primas, produtos em elabora c o ou incorporadas aos produtos acabados, o saldo de + .--. @om base nessas tinir maes, o lucro final da controlada ) deve ser a%ustado em + EEC,4, correspondente ao lucro n o realizado, obtido da seguinte maneira: 2aldo das mat!rias"primas adquiridas de controlada Gargem de rentabilidade da controlada L) ro #=o re%li>%$o .-.C,CH 1:4<+*