Exportadora Bananera Noboa S.A. Informe

INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A.
PROYECTO DE AUDITORA Y CONTABILIDAD FORENSE

INTEGRANTES
Marcela Alejandro Andrea Asqui Alexandra Barcos Viviana Caldern Kerly Garca Esther Rodrguez Desir Chalen Mara Fernanda Camposano Alejandro Delvicier Karyn Quirola Karem Vlez Karen Ziga Diana Jurado Joseline Martnez Gnesis Ojeda Erika Sancn Ximena Vega
Guayaquil, 29 de Enero del 2014
CONTENIDO
DESCRIPCION DE LA ENTIDAD ............................................................................................................. 2 PRESENTACION DEL CASO ................................................................................................................... 5 CARTA DE PRESENTACION DEL INFORME DE ...................................................................................... 7 AUDITORA FORENSE .......................................................................................................................... 7 INFORME DE AUDITORIA FORENSE ..................................................................................................... 9 EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. ......................................................................................... 9 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 8.1 A QUIEN VA DIRIGIDA LA AUDITORIA ..................................................................................... 9 ORIGEN DEL EXAMEN .............................................................................................................. 9 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA .......................................................................................... 10 GIRO DEL NEGOCIO ............................................................................................................... 10 DENUNCIA REALIZADA .......................................................................................................... 11 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ......................................................................................... 11 BASE LEGAL ........................................................................................................................... 12 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FORENSE ........................................................................ 21 OBJETIVOS DEL EXAMEN ................................................................................................... 21 OBJETIVOS GENERAL ................................................................................................ 21 OBJETIVOS ESPECFICOS ............................................................................................ 21
8.1.1 8.1.2
8.2 ALCANCE ................................................................................................................................. 22 9. EVIDENCIA ..................................................................................................................................... 22 9.1 OBJETIVO ................................................................................................................................. 22 9.2 TCNICAS DE VERIFICACIN UTILIZADAS ............................................................................... 22 9.3 EVIDENCIAS ENCONTRADAS / HALLAZGOS ........................................................................... 23 OBJETIVO ...................................................................................................................................... 36 ANLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA .............................................................................. 36 10. 11. 12. CONCLUSIN ......................................................................................................................... 59 RECOMENDACIN ................................................................................................................. 60 ANEXOS ................................................................................................................................. 61
DESCRIPCION DE LA ENTIDAD
Acerca de la Entidad: En 1961 Luis Noboa Naranjo obtuvo la concesin de la marca Quaker Oats y ms tarde adquiri Molinos Poultier creando en ese mismo ao la Industria Molinera y Exportadora Bananera Noboa. La fecha de incorporacin fue el 30 de Diciembre de 1946. La Matriz de EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A Guayaquil-Guayas en el Oro 101 y la Ra. Acerca del Giro del Negocio: Exportadora Bananera Noboa S.A. se dedica a la exportacin de banano, pertenece al Grupo familiar Noboa que a su vez est compuesto por 110 compaas, de los sectores de la agricultura, comercializacin de productos bsicos, banca, minera, transporte martimo, entre otros. Este es el conglomerado corporativo ms grande en Ecuador, que pertenece a lvaro Noboa. Proceso para la exportacin del banano El ndice de madurez requerido para el punto de cosecha del pltano de exportacin depende del producto que se demanda cada pltano (dedo) de exportacin puede medir entre 22 y 30 cm de largo, y 2 a 5 cm de ancho; su peso oscila entre 300 y 400 g. Una mano debe tener un mnimo de 4 dedos. Un racimo pesa alrededor de 18 Kg.; se colocan aproximadamente 1.4 racimos por caja. Una caja de pltano pesa entre 22 y 25 Kg. (22 X U). Para el embalaje del producto se utilizan fundas aspticas metalizadas de doble capa (PPMM), dentro de cajas de cartn de 6, 15, 60 y 220 galones o en tanques de metal de se encuentra ubicada en la ciudad de
INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. 55 galones. El pltano se empaca en forma de manos. Si se cumple con el tamao mnimo por dedo y nmero de dedos por mano, no se requiere la clasificacin de manos por tamao en cada caja. Dentro de cajas de cartn, la forma de ordenar las manos es muy importante. Las manos en la parte inferior del tallo se colocan en el centro y se las cruza con las manos subsiguientes; las coronas se posicionan hacia abajo (orientadas hacia la base de la caja). Una vez empacadas las cajas se paletizan o contenerizan y se movilizan en camin desde la planta empacadora hacia el embarcadero, donde se recibe la fruta y se hace la inspeccin de calidad por parte de la compaa comercializadora. El transporte se realiza en un contenedor Standard de 20 pies de capacidad, de aproximadamente 18,3 TM, conteniendo: 700 cajas de 6 galones, 300 cajas de 15 galones, 80 cajas o tanques de 55 galones, 20 cajas de 220 galones cada una. Dentro de la Cadena Logstica del Banano de exportacin algo sumamente importante y que preocupa al mercado bananero es la cadena de fro ya que desde el momento en que se corta la fruta en la hacienda comienza su proceso de maduracin, por ello para cualquier productor y an ms para el exportador, necesita que la fruta se encuentre a una temperatura adecuada para su conservacin. La cadena de fro no es algo menor y juega un papel primordial dentro de la cadena de logstica del banano de exportacin. Esta cadena no es ms que la sucesin de procesos logsticos (almacenaje, distribucin, embalajes, transporte, carga y descarga) con una temperatura y humedad relativa controlada desde el mismo momento inicial en que se cosecha el banano hasta llegar al puerto de salida. La ausencia o la falla que se cometa dentro de la cadena de fro, repercute negativamente en la conservacin del banano, lo que obviamente significara una prdida dentro del proceso de comercializacin.
INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Cuando llega al puerto de desembarque decenas de hombres uniformados y con las medidas de proteccin adecuada, movilizaban grandes y otras pequeas maquinarias para el descenso de los contenedores. Luego el banano pasa a mano de los mayoristas los cuales colocan el pltano durante al menos cuatro das (a veces hasta ocho) en una habitacin en donde una corriente de aire hace circular el etileno alrededor de la fruta para lograr una maduracin uniforme. La temperatura y la humedad relativa deben ser controladas cuidadosamente durante este perodo. Si el proceso es apresurado o no se controla de manera apropiada, el resultado ser una maduracin dispar, marcas en las frutas y un sabor inferior. Tambin se cuenta con cmaras de pre enfriado por aire forzado utilizado con el fin de darle a la fruta una mejor maduracin, consistencia y mayor tiempo en los anaqueles.
PRESENTACION DEL CASO

Bananera Noboa con su marca Bonita es una de las principales exportadora de banano en el pas desde hace 30 aos, la principal variedad de banano que se comercializa a mercados internacionales es Cavendish Valery, cuenta con aproximadamente 7.000 hectreas de produccin. A partir del ao 2005 la exportadora Noboa negocia a la semana entre 750 y 800 mil cajas de bananos a sus principales compradores en Europa y Estados Unidos. La polmica de este caso inicia en el 2009 cuando el ente tributario del pas determin por medio de su director Carlos Marx Carrasco que la Exportadora Bananera Noboa mantena una deuda al fisco por el no pago del impuesto a la renta por su ejercicio fiscal del ao 2005 de manera correcta y hasta la actualidad la empresa sigue envuelta en varios conflictos con el Servicios de Rentas Internas por lo que la misma tom medidas precautelares llevando a un posible juicio por evasin tributaria. La Administradora Tributaria mantiene las sospechas de que la compaa evada impuestos al vender a empresas vinculadas en el exterior a bajos costos considerados como precios no de mercados y que las mismas vendan el banano a precios altos lo que generaba que las utilidades no se quedaban en el pas. Bananera Noboa a su defensa asegura que no existe vinculacin de empresas con Pacific Fruit y Kelson, con las cuales la bananera realizaba el proceso de intermediacin y tambin menciona que el proceso que se ha llevado a cabo por el Servicios de Rentas Internas ha tenido muchas irregularidades y que no se le ha permitido demostrar que no trato de evadir el pago de impuestos.
INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Para un mejor entendimiento del caso se analizar la glosa que Rentas emiti mediante el acta de determinacin para el ao 2008 y en el cual asciende un valor de $XXXX analizando las normativas relacionada con precios de transferencia.
CARTA DE PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORA FORENSE

Guayaquil, 29 Enero del 2014 Sr. Dr.
Patricio Vidal Campaa
Juez Vigsimo Quinto de lo Penal del Guayas
Presentamos nuestro informe titulado Delito tributario en contra de Representante legal de la Bananera Noboa con su marca "Bonita, lvaro Fernando Noboa Pontn . Nuestra auditora tributaria se realiz durante los meses de Diciembre y Enero, de conformidad con la autorizacin No 1120 y con las normas tcnicas de auditora vigentes que incluyen las normas de auditora internacional y, en consecuencia, incluyo las pruebas pertinentes y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias. Atentamente,
Esther Rodriguez Auditor
Kerly Garca Abogada
Andrea Asqui Auditora Tributaria
Viviana Caldern Auditor
Marcela Alejandro Asesora Laboral
Alexandra Barcos Auditoria Operativa
Alejandro Delvicier
Diana Jurado
Auditor
Auditor
Joseline Martnez
Gnesis Ojeda
Auditor
Auditor
Mara Fernanda Camposano
Karyn Quirola
Auditor
Auditor
Erika Sancn
Ximena Vega
Auditor
Auditor
Karem Vlez
Karen Ziga
Auditor
Auditor
Desir Chalen Auditor

1. A QUIEN VA DIRIGIDA LA AUDITORIA
Guayaquil, 29 Enero del 2014 Sr. Dr.

Patricio Vidal Campaa
Juez Vigsimo Quinto de lo Penal del Guayas Presento a usted el informe de la Auditora Forense realizado a la EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. sobre Delito tributario en contra de Representante legal de la Bananera Noboa con su marca Bonita, lvaro Fernando Noboa Pontn .
2.
ORIGEN DEL EXAMEN

La presente Auditora Tributaria ha sido realizada por el Grupo Auditor, en
cumplimiento
del
requerimiento
judicial
del
Fiscal
General
del
Estado
correspondiente al Juzgado Vigsimo de Garantas Penales del Guayas. El Perito responsable que ha sido nominado por el director del SRI Econ. Carlos Marx Carrasco Vicua, quien para asegurar la calidad en el informe final ha contratado a los siguientes profesionales que asesore el siguiente trabajo: Marcela Alejandro Andrea Asqui Alexandra Barcos Viviana Caldern
INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Desir Chalen Mara Fernanda Camposano Alejandro Delvicier Kerly Garca Diana Jurado Joseline Martnez Gnesis Ojeda Karyn Quirola Esther Rodrguez Erika Sancn Ximena Vega Karem Vlez Karen Ziga
3.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
En 1961 Luis Noboa Naranjo obtuvo la concesin de la marca Quaker Oats y ms tarde adquiri Molinos Poultier creando en ese mismo ao la Industria Molinera y Exportadora Bananera Noboa. La fecha de incorporacin fue el 30 de Diciembre de 1946. La Matriz de EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A Guayaquil-Guayas en el Oro 101 y la Ra. se encuentra ubicada en la ciudad de
4.
GIRO DEL NEGOCIO

Exportadora Bananera Noboa S.A. se dedica a la exportacin de banano,
pertenece al Grupo familiar Noboa que a su vez est compuesto por 110 compaas, de los sectores de la agricultura, comercializacin de productos bsicos, banca, minera, transporte martimo, entre otros.
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Este es el conglomerado corporativo ms grande en Ecuador, que pertenece a lvaro Noboa.
5.
DENUNCIA REALIZADA
La Administracin Tributaria present una denuncia por el delito de
defraudacin, en contra de la EXPORTADORA BANANERA NOBOA Representante Legal Fernando Alarcn.
S.A. y su
La imputacin a este contribuyente se basa en que los ajuste de Precios de Transferencia de las exportaciones realizadas por el sujeto pasivo a sus empresas relacionadas en el exterior contienen inconsistencias con la informacin presentada por dicha compaa en el ejercicio fiscal 2008; el monto de la glosa establecida para ese ao asciende a $49,649,882.44 millones. (cuarenta y nueve millones seiscientos cuarenta y nueve mil ochocientos ochenta y dos con 44/100 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica) .
6.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Se realizarn procedimientos de Auditoria tributaria con el fin de revelar la
existencia o no de casos de evasin fiscal, incumplimiento tributario, que se han cometido por parte del Ab. lvaro Fernando Noboa Pontn como persona natural, Grupo Noboa y Exportadora Bananera Noboa. De la misma manera se verificara la legalidad y legitimidad de las acciones legales y judiciales tomadas por parte de la administracin tributaria SRI en contra del Grupo Noboa, Exportadora Bananera Noboa.
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7.
BASE LEGAL
BASE LEGAL (Vigente Ao 2008) FUNDAMENTOS DE DERECHO CDIGO TRIBUTARIO Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin. Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo: 1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89; 2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y, 3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos. Art. 91 Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador. RESOLUCIONES
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. RESOLUCIN No. NAC-DGER2008-0182.- Se considerarn parasos fiscales, incluidos, en su caso, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regmenes fiscales preferenciales, aquellos donde la tasa del Impuesto sobre la Renta o impuestos de naturaleza idntica o anloga, sea inferior a un sesenta por ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la misma naturaleza de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno. RESOLUCIN No. NAC-DGER2008-0464.- Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo perodo fiscal en un monto acumulado superior a tres millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD 3.000.000,00), debern presentar al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas. De igual manera debern presentar el indicado anexo aquellos contribuyentes que habiendo efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo perodo fiscal, por un monto acumulado comprendido entre USD 1.000.000,00 a USD 3.000.000,00 y cuya proporcin del total operaciones con partes relacionadas del exterior sobre el total de ingresos, de acuerdo con los casilleros correspondientes del formulario 101 del impuesto a la renta, sea superior al 50%. Aquellos contribuyentes que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo perodo fiscal en un monto acumulado superior a los cinco millones de dlares (USD 5.000.000,00) debern presentar adicionalmente al Anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia. LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Art. 4. (...).- Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la direccin, administracin, control o capital de stas.
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Se considerarn partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definicin del inciso primero de este artculo, entre otros casos los siguientes: 1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes. 2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s. 3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes. 4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su mayora por los mismos miembros. 5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas. 6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad. 9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, la Administracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva del negocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones. Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en Parasos Fiscales.
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. As mismo, la Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por presuncin cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia. Sern jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que seale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la informacin de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos - OCDE y el Grupo de Accin Financiera Internacional-GAFI. Art. 22 (...).- Operaciones con partes relacionadas.- Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control debern presentar a la Administracin Tributaria, en las mismas fechas y forma que sta establezca, los anexos e informes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los anexos e informacin referida en este artculo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la declaracin del Impuesto a la Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de hasta 15.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica. La informacin presentada por los contribuyentes, conforme este artculo, tiene el carcter de reservada. DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Art 15 Art. (...).- Precios de Transferencia.- Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los trminos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes. Art. (...) Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin. Art. (...).- Criterios de comparabilidad.- Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables. Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos: 1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo: a) b) c) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico. las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien; forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del activo en cuestin; d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y, e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. 2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas. 3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes. 4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin. 5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado, entre otras. El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia. Art. (...) La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin de la absolucin correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser absuelta por el Director General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos aos. REGLAMENTO A LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIA INTERNA Art. 80.- Presentacin de Informacin de operaciones con partes relacionadas.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo correspondiente en este reglamento. La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir aquellos contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con partes relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes. La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares, de conformidad con la resolucin que para tal efecto se emita. Art. 81.- Mtodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la determinacin del precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podr ser utilizado cualquiera de los siguientes mtodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno: 1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado.- Permite establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, para efectos de determinar la renta de fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin a partes relacionadas se considerar, segn el caso, como mejor tratamiento una de las siguientes opciones: a) Operaciones de Importacin y Exportacin.- En los casos que tengan por objeto operaciones de importacin y exportacin respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares debern utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario. b) Operaciones de Importacin y Exportacin realizadas a travs de intermediarios.Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos precedentes cuando se trate de exportaciones e importaciones realizadas con partes relacionadas que tengan por
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. objeto cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera, se considerar como mejor mtodo a fin de determinar la renta de fuente ecuatoriana de la exportacin, el de precio comparable no controlado, considerndose como tal a efectos de este artculo el valor de la cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional. No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si el precio de cotizacin vigente a la fecha mencionada en el mercado transparente fuese inferior al precio convenido con el intermediario internacional, se tomar este ltimo a efectos de valorar la operacin. Esta opcin no ser de aplicacin si el contribuyente demuestra que el intermediario internacional rene conjuntamente los siguientes requisitos: 1. Tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volmenes de operaciones negociados. 2. Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia el Ecuador, o con otros miembros del grupo econmicamente vinculados y, 3. Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo no podrn superar el 20% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. Tambin podr aplicarse la presente opcin a otras operaciones de bienes cuando la naturaleza y caracterstica de las operaciones as lo justifiquen. No obstante la extensin de la presente opcin a otras operaciones internacionales, solo resultar procedente cuando la Administracin Tributaria hubiere comprobado de forma fehaciente que las operaciones entre partes relacionadas se realizaron a travs de un
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. intermediario internacional que no siendo el destinatario final de la mercadera, no rene los requisitos enumerados anteriormente. (Dems mtodos) Art. 82.- Prelacin de mtodos: Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artculo anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en los precios de las operaciones celebradas entre partes relacionadas; el contribuyente para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado, partir inicialmente de la utilizacin del mtodo del precio comparable no controlado, para continuar con los mtodos del precio de reventa y el de costo adicionado. Tomando a consideracin el que mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no pueden aplicarse adecuadamente uno de los mtodos mencionados, se podrn aplicar, considerando el orden como se enuncian en el artculo anterior, uno de los mtodos subsiguientes, partiendo en uso del mtodo de distribucin de utilidades, seguido por del mtodo residual de distribucin de utilidades y en ltima instancia el uso del mtodo de mrgenes transaccionales de la utilidad operacional. La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, el giro del negocio, disponibilidad y calidad de informacin, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el nivel de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables. Art. 83.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicacin de alguno de los mtodos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o ms operaciones comparables, el contribuyente deber establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operaciones. Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad (en adelante "Valor") registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia,
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. dicho Valor se considerar como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se considerar que el Valor que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del mencionado rango. Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos: a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes independientes; b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y, c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los lmites del Rango de Plena Competencia. La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularn en funcin de los mtodos estadsticos convencionales.
8. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FORENSE

8.1 OBJETIVOS DEL EXAMEN 8.1.1 OBJETIVOS GENERAL Indagar, encontrar y demostrar actos ilcitos en el manejo de fondos y su procedencia; as como la inclusin de parasos fiscales para desviar fondos. 8.1.2 OBJETIVOS ESPECFICOS Efectuar un anlisis exhaustivo a los activos, pasivos, y patrimonios de los involucrados en la demanda, y verificar si existe algn incumplimiento de disposiciones legales. Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentadora, as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Comprobar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes. Establecimiento del delito cometido.
8.2 ALCANCE Determinar si existen irregularidades con los procedimientos de ajuste por precios de transferencia, incumplimientos de parmetros establecidos por las normas ecuatorianas vigentes en el pas al ao fiscal 2008.
9. EVIDENCIA
9.1 OBJETIVO El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin 9.2 TCNICAS DE VERIFICACIN UTILIZADAS OCULAR Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. DOCUMENTACIN Comprobacin Computacin FSICA Inspeccin VERBAL Indagacin ESCRITA Anlisis Conciliacin Confirmacin
9.3 EVIDENCIAS ENCONTRADAS / HALLAZGOS

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO INGRESOS Exportaciones Netas: FUNDAMENTOS DE DERECHO El artculo 91 del Cdigo Tributario, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Forma Directa.La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador El artculo 22 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca en lo pertinente: Operaciones con partes relacionadas.- Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control debern presentar a la Administracin Tributaria, en las mismas fechas y forma que sta establezca, los anexos e informes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los anexos e informacin referida en este artculo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la declaracin del Impuesto a la Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de hasta 15.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica.
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La informacin presentada por los contribuyentes, conforme este artculo, tiene el carcter de reservada..(Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria) . El artculo 23 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: La Administracin efectuar las determinaciones directas o presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente. La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo. La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables , ya sea que stas se hayan realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas naturales y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de fideicomisos.
El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias para regular los precios de transferencia en transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones;
b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta ; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y,
c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que rigen en los mercados internacionales. Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las ventas al detalle
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Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr informacin actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr requerirla de los organismos que la posean. En cualquier caso la administracin tributaria deber respetar los principios tributarios de igualdad y generalidad. (Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria) .
El artculo 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca en lo pertinente: Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;(Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria). El artculo 20 de Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. El artculo 36 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca en lo pertinente: Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras.
Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad debern considerar las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario interno y de este reglamento, as como las de otras normas legales o reglamentarias de carcter tributario (Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria). El inciso tres del artculo 4 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca que: Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la direccin, administracin, control o capital de stas.
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Se considerarn partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definicin del inciso primero de este artculo, entre otros casos los siguientes:
1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes. 2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s. 3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes. 4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su mayora por los mismos miembros. 5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas. 6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad. 9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, la Administracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva del negocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones .
Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en Parasos Fiscales.
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Sern jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que seale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la informacin de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos - OCDE y el Grupo de Accin Financiera Internacional-GAFI. En el reglamento a esta Ley se establecern los trminos y porcentajes a los que se refiere este artculo. (Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria) .
El artculo 1 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008 estableca: Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto. (Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria) . El artculo 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para
el ejercicio fiscal 2008, estableca que: Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a ms de las referidas en la Ley, la Administracin Tributaria con el fin de establecer algn tipo de vinculacin por porcentaje de capital o proporcin de transacciones, tomar en cuenta, entre otros, los siguientes casos:
1.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del capital social o de fondos propios en otra sociedad; Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cnyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios; Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del capital social o de los fondos propios en dos o ms sociedades; Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o ms de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el pas;
2.
3.
4.
Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre stas, no se ajusten al principio de plena competencia la Administracin aplicar los mtodos descritos en este reglamento . El artculo 15 seccin segunda de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca en lo pertinente:
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Art. ().- Precios de Transferencia.- Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los trminos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes. Art. () Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin. Art. ().- Criterios de comparabilidad.- Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables. Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos:
1.
Las caractersticas de las operaciones, incluyendo: a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico. b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien; c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del activo en cuestin; d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones.; e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.
2.
El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas.
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3.
Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado, entre otras.
4.
5.
El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia.
Art. (...) La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin de la absolucin correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser absuelta por el Director General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos aos. El artculo 80 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Presentacin de Informacin de operaciones con partes relacionadas- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo correspondiente en este Reglamento. La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir aquellos contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con partes relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes. La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares, de conformidad con la resolucin que para tal efecto se emita. El artculo 81 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Mtodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la determinacin del precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podr ser utilizado
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cualquiera de los siguientes mtodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno:
1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado.- Permite establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, para efectos de determinar la renta de fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin a partes relacionadas se considerar, segn el caso, como mejor tratamiento una de las siguientes opciones:
a) Operaciones de Importacin y Exportacin.- En los casos que tengan por objeto operaciones de importacin y exportacin respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares debern utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario (Las negrillas y el subrayado le pertenecen a la Administracin Tributaria). El artculo 82 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Prelacin de mtodos: Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artculo anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en los precios de las operaciones celebradas entre partes relacionadas; el contribuyente para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado, partir inicialmente de la utilizacin del mtodo del precio comparable no controlado, para continuar con los mtodos del precio de reventa y el de costo adicionado. Tomando a consideracin el que mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no pueden aplicarse adecuadamente uno de los mtodos mencionados, se podrn aplicar, considerando el orden como se enuncian en el artculo anterior, uno de los mtodos subsiguientes, partiendo en uso del mtodo de distribucin de utilidades, seguido por del mtodo residual de distribucin de utilidades y en ltima instancia el uso del mtodo de mrgenes transaccionales de la utilidad operacional. La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, el giro del negocio, disponibilidad y calidad de informacin, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el nivel de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables. El artculo 83 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicacin de alguno de los mtodos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o ms operaciones comparables, el contribuyente deber establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operaciones.
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Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad (en adelante "Valor") registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho Valor se considerar como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se considerar que el Valor que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del mencionado rango.
Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos:
a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes independientes; b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y, c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los lmites del Rango de Plena Competencia.
La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularn en funcin de los mtodos estadsticos convencionales. El artculo 85 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, aplicable para el ejercicio fiscal 2008, estableca: Referencia Tcnica en Materia de Precios de Transferencia. - Como referencia tcnica para lo dispuesto en este Captulo, se utilizarn las "Directrices en Materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) en 1995, en la medida en que las mismas sean congruentes con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno y con los tratados celebrados por Ecuador
La Resolucin No. NAC-DGER2008-0464 publicada en el Registro Oficial No. 324 de 25 de abril de 2008, resolvi: Establecer el contenido del Anexo y del Informe Integral de Precios de Transferencia. El artculo 1 de la referida resolucin sealaba : Alcance.- Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo perodo fiscal en un monto acumulado superior a un milln de dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD 1.000.000,00), debern presentar al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de Transferencia. Adicionalmente, aquellos contribuyentes que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a los cinco millones de dlares (USD 5.000.000,00) debern presentar adicionalmente al Anexo de Precios de Transferencia, el Informe Integral de Precios de Transferencia.
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El artculo 2 ibdem sealaba: Contenido del anexo de precios de transferencia.- Este Anexo se deber presentar en medio magntico y de acuerdo con la ficha tcnica a obtenerse en la pgina web de esta institucin: www.sri.gobec En su artculo 3 sealaba que: Plazo de presentacin del anexo de precios de transferencia.- El Anexo deber presentarse y enviarse a travs de internet, de acuerdo con los sistemas y herramientas tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas, y de acuerdo con los plazos dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. El SRI facilitar a los contribuyentes el acceso a los medios tecnolgicos para la presentacin y el envo del anexo de Precios de Transferencia, para aquellos casos en los cules no tengan acceso a los mismos. En su artculo 4 sealaba que: Contenido del informe integral de precios de transferencia.- Este Informe deber contener la siguiente informacin: I. Resumen ejecutivo. A. Alcance y objetivo. B. Contenido. C. Conclusiones.
II. Anlisis Funcional; el cual deber detallar las funciones llevadas a cabo por cada una de las empresas relacionadas incluyendo su naturaleza y frecuencia, los riesgos asumidos por cada una de las partes y los activos tangibles e intangibles utilizados por cada una de las partes, su naturaleza y la medida de dicho uso. Este anlisis deber describir informacin, del contribuyente analizado y del grupo de empresas al cual pertenece, como: antecedentes, estructura, actividades, proveedores, clientes, competencias, funciones realizadas por el negocio y riesgos asumidos, entre otras. Adicionalmente es necesario que se describa cada una de sus reas funcionales que pueden ser manufactura, distribucin, compras y ventas, mercadeo y ventas, etc.; y reflejar una descripcin de la participacin accionaria de la empresa con relacin a sus partes relacionadas. Por ltimo el anlisis funcional tambin deber contener un detalle de las operaciones intercompaa haciendo una descripcin de cada una de estas, mencionando montos y las empresas y pases con las cuales se realizaron. A. Antecedentes grupo multinacional. i. Historia o panorama. ii. Estructura organizacional y societaria. iii. Lnea de negocio y productos. iv. Otros aspectos relevantes. Funciones realizadas por el grupo. i. Investigacin y desarrollo. ii. Manufactura. iii. Distribucin. iv. Mercadeo y publicidad. v. Ventas. Antecedentes compaa local. i. Historia o panorama. ii. Estructura organizacional y societaria. iii. Lnea de negocio y productos. iv. Clientes. v. Competencia vi. Otros aspectos relevantes.
B.
C.
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D. Funciones realizadas por la compaa local i. Investigacin y desarrollo. ii. Manufactura. iii. Distribucin. iv. Compras (locales y al exterior). v. Ventas (locales y al exterior). vi. Mercadeo y publicidad. vii. Control de calidad. viii. Operaciones financieras E. Riesgos asumidos. i. Mercado; ii. Propiedad, planta y equipo; iii. Investigacin y desarrollo; iv. Financieros; v. Cambiarios; vi. Tasas de inters; vii. De crdito; viii. Otros aplicables. F. Activos utilizados. G. Transacciones inter -compaa; ix. Venta de mquina y equipo; x. Venta de inventarios; xi. Transferencia de intangibles; xii. Provisin de servicios; xiii. Operaciones financieras. xiv. Otras. III. Anlisis de mercado. El mismo que deber proporcionar informacin referente a la industria, sector o actividad econmica en la cual se desarrollan las operaciones del contribuyente analizado, dando una visin general de la evolucin de mercado, precios, aspecto socio econmicos ligados al sector, competencias, as como tambin del desarrollo de la economa local y los aspectos polticos relevantes que afecten el desarrollo de las actividades econmicas del contribuyente. A. Contexto macroeconmico ecuatoriano. B. Comportamiento y evolucin de la industria en el mbito mundial. C. Comportamiento y evolucin de la industria en el mbito local. D. Comportamiento de la demanda tanto local como mundial IV. Anlisis Econmico: Donde se debern describir puntos como: operaciones a ser analizadas, partes relacionadas, mtodo aplicado, la existencia de operaciones comparables internas o externas, descripcin de las operaciones comparables y/o bsqueda de empresas comparables no controladas que realicen operaciones similares, informacin financiera de la empresa analizada, informacin financiera y descriptiva de las empresas comparables utilizadas para la realizacin del rango intercuartil, herramientas estadsticas utilizadas, y una conclusin sobre si cumpli con el principio de plena competencia. A. Detalle y la cuantificacin de las operaciones realizadas con partes relacionadas B. Seleccin del mtodo ms apropiado indicando las razones y fundamentos por los cuales se lo consider como el mtodo que mejor reflej el principio de plena competencia. C. Seleccin del indicador de rentabilidad segn mtodo seleccionado. D. Detalle de los comparables seleccionados para la aplicacin del mtodo utilizado. E. Detalle de los elementos, la cuantificacin y la metodologa utilizada para la realizacin de los ajustes necesarios sobre los comparables seleccionados. F. Detalle de los comparables no seleccionados indicando los motivos y consideraciones para desecharlos.
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G. Descripcin de la actividad empresarial y las caractersticas del negocio de las compaas comparables. H. Establecimiento de la mediana y del rango de plena competencia. I. Estado de situacin y de resultados de las empresas comparables correspondientes a los ejercicios fiscales que resulten necesarios para el anlisis de comparabilidad, indicando la fuente de obtencin de dicha informacin. J. Conclusiones a las que se hubiere llegado. Es facultad del contribuyente presentar adicionalmente un anlisis-en un contenido similar al que se seala en la presente resolucin- para las empresas relacionadas domiciliadas en el exterior; y cualquier otro tipo de informacin, en la medida que con ello contribuya a soportar sus anlisis de precios de transferencia. En su artculo 5 sealaba que: Plazo de presentacin del Informe de precios de transferencia .- El Informe de Precios de Transferencia deber ser presentado en las oficinas del Servicio de Rentas Internas en los plazos dispuestos en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. Y el artculo 6 mencionaba: Confidencialidad de la informacin.- La informacin contenida en el Anexo y el Informe Integral de Precios de Transferencia ser utilizada nicamente para fines tributarios y no podr ser divulgada ni publicada. El funcionario que incumpliere esta disposicin, ser sancionado conforme a las normas legales previstas para el efecto. Por otra parte, el 1er inciso del Artculo 101 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que la declaracin hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaracin, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga. El 1er inciso artculo 114 del Cdigo de Procedimiento Civil (Codificacin Suplemento Registro Oficial 58 del 12 de julio del 2005), norma supletoria en el Derecho Tributario, de conformidad con lo establecido en el artculo 14 del Cdigo Tributario, establece que es obligacin de las partes probar los hechos que alegan.
FUNDAMENTOS DE HECHO El contribuyente EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. con RUC 0990038414001, en su declaracin de Impuesto a Renta del ejercicio fiscal 2008, presentada el 05 de Mayo del 2009, mediante formulario No. 27392886 Adhesivo No. 990267594980, consigna en el casillero No. 699 por concepto de Total de Ingresos, el valor de USD241,956,710.58 (Doscientos cuarenta y uno millones novecientos cincuenta y seis mil setecientos diez dlares con cincuenta y ocho centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica).
A continuacin se resumen los valores declarados en dicho perodo, en la parte pertinente a los ingresos:
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CUADRO No. xx Extracto parcial de la declaracin de Impuesto a la Renta correspondiente al ao 2008 Casillero Descripcin Valor USD 601 602 603 604 605 606 607 692 699 VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 12% Y 14% VENTAS NETAS GRAVADAS CON TARIFA 0% EXPORTACIONES NETAS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR (N) INGR. NO OPER. RENDIMIENTOS FINANCIEROS (I.UNICOS) INGR. NO OPER. OTRAS RENTAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS (N) INGRESOS POR REEMBOLSO TOTAL INGRESOS 24,937,997.35 241,956,710.58 422,731.33 1,290737,59 219,098,51.32 13,859,521.92 0.00 7,285,668.42
Fuente: Declaracin del Impuesto a la Renta del 2008, mediante formulario No. 27392886
A partir de la informacin mostrada en el cuadro anterior, se observa que el contribuyente consign en el casillero No. 603 por concepto de EXPORTACIONES NETAS, el valor de USD219,098,51.32 (Doscientos diecinueve millones noventa y ocho mil quinientos veintin dlares con noventa y dos centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica).
Para la revisin del rubro Exportaciones Netas, declarado por el sujeto pasivo Exportadora Bananera Noboa S. A. durante el perodo fiscal 2008, se utiliz informacin que posee la Administracin Tributaria en sus bases de datos y archivos, informacin suministrada por terceros, informacin recopilada dentro del proceso de determinacin y otra informacin pblica disponible tanto en medios escritos como electrnicos.
ANTECEDENTES PRELIMINARES Determinacin perodo fiscal 2008
La Administracin Tributaria, en pleno uso de sus facultades establecidas en los siguientes artculos: 68, 87, 90 y 91 de la Codificacin 2005-2008 del Cdigo Tributario y en el artculo 2 en el segundo numeral de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, el 11 de mayo de 2009 se emiti y el 12 de mayo de 2009 se notific la ORDEN DE DETERMINACIN No. 2010090087 al contribuyente EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A., con el fin de comprobar que se estn cumpliendo las
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obligaciones tributarias, las cuales hacen referencia al Impuesto a la Renta causado del ejercicio fiscal del ao 2008.
OBJETIVO
El objetivo de la presente acta es realizar un anlisis sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias del sujeto pasivo Exportadora Bananera Noboa S.A. correspondientes ao fiscal 2008 y presentar los resultados que contaran con las principales conclusiones obtenidas durante el periodo de referencia.
ANLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Anlisis de Vinculacin El prrafo 5.16 de las Directrices de la OCDE del ao 1995, hace referencia a la informacin utilizada para realizar auditoras de precios de transferencia y menciona los siguiente: Un anlisis con apego al principio de plena competencia exige normalmente informacin acerca de las empresas asociadas partcipes de la operacin vinculada, acerca de las operaciones en cuestin, de las funciones desempeadas, de la informacin obtenida de empresas independientes implicadas en operaciones o negocios similares y acerca de otros factores que se hayan podido comentar a lo largo de este Informe, teniendo presentes los criterios mencionados en el apartado .
Exportadora Bananera Noboa S. A. es una sociedad annima constituida en el Ecuador el 26 de diciembre de 1946. Para el ao 2008, su mayor accionista era Fruit Shippers Limited (FSL) con el 75% de las acciones, segn la informacin que reposa en las bases de datos de la Administracin Tributaria.
La principal actividad econmica de la Exportadora Bananera Noboa S. A. es la exportacin de frutas frescas, las cuales son adquiridas a productores nacionales, la principal fuente de ingresos es la exportacin de diferentes variedades de banano.
Conforme al Informe de Precios de Transferencia que ingres el contribuyente De acuerdo al Informe de Precios de Transferencia ingresada por el contribuyente correspondiente al ao fiscal 2008, el sujeto pasivo indica que los principales clientes en el exterior (Pacific Fruit Inc. y Continental Fruit Ltd.) se encuentran relacionados bajo el criterio de ubicacin en parasos fiscales y/o regmenes fiscales preferentes.
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Sin embargo, los siguientes criterios de vinculacin entre: Exportadora Bananera Noboa y sus principales clientes son los que la Administracin Tributaria ha considerado pertinente destacar y que demuestran que dicha vinculacin no es solamente por la ubicacin en parasos fiscales y/o regmenes fiscales preferentes, sino tambin por control.
CRITERIOS DE VINCULACIN LAUDO ARBITRAL NYKCOOL
En el ao 2010 se llev a cabo un laudo arbitral que presento la empresa NYKCool A.B. contra las compaas PACIFIC FRUIT INC. y KELSO ENTERPRISES LTD en la Corte de New York, con pruebas que demuestran la vinculacin entre KELSO ENTERPRISES LTD, PACIFIC FRUIT y el Grupo Noboa. Este laudo arbitral se refiere a dos contratos de fletes que se realizaron en el ao 2004 para llevar banano de Ecuador a Estados Unidos a travs de la compaa Pacific Fruit Inc. y de Ecuador a Japn a travs de Kelso Enterprises Ltd. De acuerdo a uno de los anexos presentados en la Corte, describen a Pacific Fruit Inc. y Kelso Enterprises Ltd mencionando que: Pacific Fruit Inc. y Kelso Enterprises Ltd. comercian fruta a la Costa Este de los Estados Unidos y Japn, respectivamente, y aunque son entidades legalmente diferentes, son parte de las compaas del Grupo Noboa basado en Ecuador y de propiedad del Sr. Alvaro Noboa, un prominente empresario ecuatoriano. As mismo, hay anexos donde las firmas de los delegados de estas dos empresas reconocen que hubo reuniones en la casa del Sr. Alvaro Noboa Pontn (septiembre 21 y 22 del 2004) donde se discutan los trminos para los contratos de flete que habran sido efectuados en el 2004. La lectura de estos anexos es evidencia contundente para declarar la relacin entre las empresas Kelso Enterprises Ltd., Pacific Fruit Inc. y el Sr. Alvaro Noboa quien resulta que es el principal accionista de Fruit Shippers Ltd. (FSL) y que a su vez Fruit Shippers Ltd. es la principal accionista de Exportadora Bananera Noboa S.A. Y as es como se establece una relacin directa de vinculacin entre las mencionadas empresas.
ENTREVISTA EM LA REVISTA FORTUNE En la revista Fortuna en la seccin de negocios se public un artculo denominado Dinero, poltica y banano, este hace mencin a una entrevista realizada al Ab. lvaro Noboa a quien se lo destaca como el empresario ms importante del Ecuador y como con 113 compaas quiere ser presidente del su pas enfrentndose este ao a su tercer intento. En esta entrevista la reviste fortuna realiza preguntas como, En qu pases y en qu rubros opera como empresario? Y tambin realizaba preguntas sobre cunto de lo que el posea era heredado y que si realmente hubo una disputa familiar por esa herencia. Respondiendo el Ab. lvaro Noboa dice que tiene negocios muy variados y que no solo depende el consumo del ecuador, sino que tiene oficinas en pases como Japn, Europa, Estados Unidos, en Buenos Aires, Nueva Zelanda y que eso lo que le da la fuerza que tiene el grupo Noboa . Adems de esto tambin sostiene que gran parte de lo que tiene lo fund el desde el momento en que se separ
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de su padre y que en cuanto a disputas no hubo ninguna pues la esposa de su padre accedi voluntariamente a venderle la parte de las acciones que le correspondan. CONCLUSIN DE VINCULACIN Con todo lo mencionado anteriormente y con la exposicin de informacin con la que cuenta la administracin tributaria, se puede concluir que tanto Pacific Fruit Inc. y Continental Fruit mantienen relaciones comerciales e intereses comunes con la Exportadora bananera Noboa S.A. desde hace aos atrs y que al formar parte del grupo Noboa estas se constituyen como partes vinculadas.
Anlisis de Comparabilidad.-
A efectos de establecer si el contribuyente Exportadora Bananera Noboa S.A. cumpla con el principio de plena competencia durante el periodo fiscal 2008, se realiza el anlisis comparabilidad.
Este anlisis de comparabilidad comprende factores importantes a analizar: 1) caractersticas de los bienes y/o servicios; 2) anlisis funcional.
Caractersticas del bien.
La compaa Exportadora Bananera Noboa, durante el periodo fiscal 2008 export las siguientes variedades de banano y otras frutas frescas:
Banano Frutas Limones Mangos Cavendish 22XU Cavendish 22XUCS Barraganete 50 Lbs. Banano Morado Banano Orito 28 Lbs. Racimos de Banano 22 XU Racimos de Banano Orito
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Pias 22 Lbs.
Segn las directrices del OCDE las diferencias en las caractersticas especficas de los activos explican a menudo, al menos en parte, las diferencias en su valor en el mercado libre. En consecuencia, la comparacin de estas caractersticas puede ser til en la determinacin de la comparabilidad entre operaciones vinculadas y no vinculadas. Se debe tener en cuenta las caractersticas siguientes: en el caso de transmisiones de bienes tangibles, las caractersticas fsicas de los mismos, sus cualidades y su fiabilidad, as como su disponibilidad y el volumen de la oferta.
Se destaca que, en funcin de la informacin entregada a esta Administracin por el propio contribuyente, el 93% del valor total de las exportaciones durante el 2008 correspondi a banano y dentro del rubro banano, el 92% correspondi a la variedad Cavendish que se exporta a Estados Unidos, Europa, Japn, Nueva Zelandia y Ucrania. El resto corresponde a otras variedades como orito y morado dirigido a otros destinos.
Anlisis funcional y riesgos asumidos
En el captulo I de las Directrices de la OCDE del ao 1995, el literal C subliteral b) numeral 2 en referencia al anlisis funcional se destaca lo siguiente: 1.20 En las relaciones comerciales entre dos empresas independientes, la remuneracin reflejar las funciones desempeadas por cada empresa (teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos). Por tanto, para determinar si son comparables entre s operaciones vinculadas y no vinculadas o entidades asociadas e independientes, es necesario comparar las funciones asumidas por las partes. Esta comparacin se basa en un anlisis funcional que pretende identificar y comparar actividades y responsabilidades,)
1.21 Las funciones que los contribuyentes y las Administraciones tributarias podran tener que identificar y comparar incluyen, por ejemplo, el diseo, la fabricacin, el montaje, la investigacin y el desarrollo, la prestacin de servicios, las compras, la distribucin, la comercializacin, la publicidad, el transporte, la financiacin y la gestin . Deberan identificarse las principales funciones asumidas por el interesado sometido a inspeccin
1.22 Tambin puede ser relevante y til, en la identificacin y comparacin de las funciones desempeadas, la tarea de considerar los activos que son o sern utilizados. Este anlisis debe ponderar el tipo de activos utilizados, tales como instalaciones y equipos, la utilizacin de intangibles valiosos, etc.,
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1.23 Tambin puede ser relevante y til, en la comparacin de las funciones desempeadas, la valoracin de los riesgos asumidos por los respectivos interesados
1.24 Los riesgos a tener en cuenta son: los del mercado, tales como las fluctuaciones en los costes de los factores y en los precios de los productos; los de prdidas asociadas a la inversin en propiedad, planta y equipo y a su uso; los derivados del xito o fracaso de las inversiones en investigacin y desarrollo; los riesgos financieros, como los motivados por la inestabilidad de los tipos de cambio de moneda y de los tipos de inters; los riesgos crediticios, etc.
1.25 Las funciones ejercidas (considerando los activos utilizados y los riesgos asumidos) determinarn hasta cierto punto la distribucin del riesgo entre las partes y, por ende, las condiciones que cada interesado debera poder esperar en las negociaciones de plena competencia.).
1.27 Un factor adicional a considerar a la hora de examinar la esencia econmica de la pretendida distribucin de riesgos es la consecuencia que tendra dicha distribucin en operaciones basadas en el principio de plena competencia. En general, en las relaciones comerciales en plena competencia tiene ms sentido que cada parte asuma mayores cuotas de riesgo en aquellos aspectos sobre los que se tiene mayor control.)
Adems, en los prrafos 5.23 y 5.24 de las Directrices de la OCDE del ao 1995, se destacan los siguientes criterios en lo que se refiere al anlisis funcional y riesgos asumidos de la siguiente manera:
5.23 La informacin acerca de las funciones desempeadas (teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos) puede ser til para el anlisis funcional que, normalmente, se practica para aplicar el principio de plena competencia. Las funciones comprenden la fabricacin, el montaje, la gestin de compras y de material, la comercializacin, las ventas al por mayor, los controles de existencias, la gestin de garantas, la publicidad y la comercializacin, las actividades de transporte y de almacenaje, las condiciones de los prstamos y los trminos de los pagos, la formacin y la gestin de personal.
5.24 Los posibles riesgos asumidos que se contemplan en el anlisis funcional son los riesgos en la variacin de los costes, de los precios o de las existencias, los riesgos referidos al xito o al fracaso de actividades de investigacin y desarrollo, los riesgos financieros, incluyndose los relativos a las alteraciones en los tipos de cambio y a los tipos de inters, los riesgos derivados de las condiciones de los prstamos y de los plazos de los pagos, los riesgos propios de la responsabilidad en la fabricacin y los riesgos empresariales ligados a la propiedad de los activos y de las instalaciones.
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Del anlisis del Informe de Precios de Transferencia presentado por el contribuyente se puede resumir el anlisis funcional de la compaa Exportadora bananera Noboa S.A de la siguiente manera:
El sujeto pasivo tiene como actividad econmica principal la exportacin de fruta fresca, que adquiere a productores nacionales. Siendo su principal fuente de ingresos la exportacin de las diferentes variedades de banano.
Ventas: La compaa cuenta con clientes locales y del exterior; siendo los principales los clientes del exterior, de los cuales provienen el 90.08% de los ingresos de la compaa y el restante proviene de ventas locales.
Durante el 2008 el 97.70% de las exportaciones totales correspondieron a ventas a sus relacionadas en el exterior. Esto es, a Continental Fruit Ltd. y el a Pacific Fruit Inc.
Compras: Las compras que realiza la compaa provienen de proveedores del exterior y proveedores locales. Los principales proveedores locales Industrial Cartonera Ecuatoriana S.A, Agrcola Bananera Clementina S.A, Compaa Agrcola La Julia, Industrial Bananera lamos, Bananera Las Mercedes S.A, Compaa Nacional de Plsticos, entre otras.
Operaciones Financieras: Durante el ao 2008, el contribuyente cuenta con un prstamo recibido de USD locales 10241.90 exterior 17219.018 (corrientes), una tasa del inters del 13%.
Distribucin: La distribucin se realiza de acuerdo a los siguientes puntos:
Adquisicin de banano y frutas de productores locales Asignacin de los cupos en base a los requerimientos del mercado. Coordinacin de logstica de rutas martimas, segn el requerimiento de contenedores se reserva el espacio. Provisin de insumos a los productores locales. Provisin de transporte a empacadoras y luego a los puertos para su embarque. Preparacin de la documentacin de exportacin.
Recursos Humanos: Durante el ao 2008, el promedio de trabajadores es de 50.
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Control de calidad: Las actividades de control de calidad de EXPORTADORA BANANERA NOBOA se realizan en cada uno de los procesos productivos y se basa en el cumplimiento de estndares de calidad, necesarios para una fruta que sea aceptado en mercados como Estados Unidos y pases europeos.
Riesgos Asumidos
As mismo, el Informe de Precios de Transferencia detalla los riesgos a los que se encuentra expuesta la compaa:
Riegos de Mercado.
1. 2. 3. 4.
VARIACIN DE LA DEMANDA EN EL SECTOR.- Durante el ao 2008, la compaa est expuesta a un nivel medio del riesgo debido a la competencia que hay en el mercado. VARIACIN DE PRECIOS.- La compaa est expuesta a un nivel alto de riesgo, debido a que los precios son fijados segn el mercado internacional y el stock de fruta de los pases que son competencia de Ecuador. VARIACIN DE COSTOS.- La compaa est expuesta a un nivel alto del riesgo, puesto que todas las etapas de la cadena de exportacin estn sujetas a la variacin de costos no previstos provocados por factores externos. VARIACIN EN TEMAS REGULATORIOS.- La Compaa est expuesta a un nivel alto de este riesgo, puesto que la posibilidad de cambios regulatorios a nivel local que alteren su desenvolvimiento es latente en atencin a la inestable coyuntura poltica del pas.
Riesgos Financieros.
1. 2. 3. 4.
CREDITICIO.- La Compaa est expuesta a un nivel bajo de este riesgo, por cuanto la posibilidad de no pago de sus clientes es baja. CAMBIARIO.- La Compaa est expuesta a un nivel bajo de este riesgo puesto que, tanto sus ventas como sus compras se efectan en dlares americanos. DE LIQUIDEZ.- La Compaa est expuesta a un nivel bajo de este riesgo, puesto que los activos corrientes que mantiene son suficientes para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo, medido. VARIACIN DE TASAS DE INTERS.- La Compaa est expuesto a un nivel bajo de este riesgo puesto que las obligaciones financieras que mantienen han sido pactadas en consideracin de tasas de inters fijas.
Teniendo bien definidas las funciones cumple el sujeto pasivo, se efectu un anlisis econmico para determinar si las transacciones realizadas por el contribuyente cumplen con el principio de Plena Competencia de acuerdo a lo indicado en el artculo innumerado de la Seccin Segunda, sobre los Precios de Transferencia de la Ley de Rgimen Tributario Interno, aplicable para el ejercicio fiscal
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2008, en el que se estableca los siguiente: Art. () Principio de plena competencia. - Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin.
Activos Utilizados
Conforme al IPT del contribuyente, durante el 2008, los activos totales de EBNSA ascendieron a US$ 157, 883,936.06 y estuvieron compuestos en un 91.40% por activos corrientes, mientras que el 8.59% restante correspondi a activos no corrientes, tal como se aprecia en el siguiente cuadro:
Total Activo EBNSA 2008

Activos Activo Corriente Activo No Corriente Total de activos Montos 144,311,158.18 13572777.88 157,883,936.06
Principales transacciones de Exportadora Bananera Noboa S. A. con Pacific Fruit Inc y KELSO Ltd.
De acuerdo a la informacin presentada por el contribuyente mediante trmite No 109012010057898 ingresado a travs de la Secretara Regional en agosto de 2009 en respuesta al Requerimiento de Informacin emitido en julio de 2009. En este Requerimiento de Informacin se solicit informacin detallada de las exportaciones consignadas por el contribuyente en su declaracin de Impuesto a la Renta por el ejercicio fiscal 2008.
De la informacin proporcionada por el contribuyente se pudo obtener lo siguiente:
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Exportaciones de Exportadora Bananera Noboa S.A 2008 Segn Requerimiento de Informacin Valor FOB Exportaciones 2008 204,704,035.18 189,685,277.12 589,219.22 12,699,402.57 94,482.14 1,635,654.13 92.66% 0.29% 6.20% 0.05% 0.80%
Variedad
% Subtotal
Total
% Total
BANANO CAVENDISH 22XU CAVENDISH 22XUCS TIPO 208 MORADO ORITO
204,704,035.18
93.43%
PLATANO
11,107,506.01
11,107,506.01
5.07%
OTRAS FRUTAS LIMONES PINAS 46,849.65 3,239,162.98 46,849.65 3,239,162.98 1.50%
OTROS Total Elaboracin: SRI
497.50 219,098,051.32
497.50 135.065.481,57
0.00% 100,00
De la misma informacin proporcionada por el contribuyente podemos observar los destinos de estos productos se describen en el cuadro a continuacin:
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Destinos de las Exportaciones de Exportadora Bananera Noboa 2008 Segn Requerimiento de Informacin Destino BELGICA ITALIA ESTADOS UNIDOS GERMANY JAPON NUEVA ZELANDIA PAISES BAJOS URUGUAY UKRAINE RUSSIAN FEDERATION ARGENTINA Total Elaboracin: SRI Valor FOB 72,807,292.98 59,555,380.66 48,140,420.48 15,673,540.35 11,502,733.93 9,302,488.14 815,476.52 411,219.16 372,682.47 279,043.96 237,772.69 219,098,051.32 % del Total 33.20% 27.20% 22.00% 7.20% 5.30% 4.20% 0.40% 0.20% 0.20% 0.10% 0.10% 100,0%
Igualmente de la informacin proporcionada, se pudo obtener la distribucin de las exportaciones realizadas por Exportadora Bananera Noboa S.A. por cliente, que se muestra en el cuadro a continuacin:
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Clientes de las Exportaciones de Exportadora Bananera Noboa S.A. Segn Requerimiento de Informacin Cliente KELSO LTD. PACIFIC FRUIT INC. CONTINENTAL FRUIT LTD. TANUS JALIL E HIJOS S.R.L Total Exportaciones Valor FOB 168,048,205.36 Porcentaje del total 76.70% 20.43% 0.03% % 100%
44,756,144.46
64,147.05 6,229,554.45 219,098,051.32
Elaboracin: SRI
Se puede apreciar que durante el ao 2008, Exportadora Bananera Noboa S.A. export US$ 204, 704,035.1895 en banano, US$ 11,107,506.01en pltano y US$ 3,286,012.63 en otras frutas.
Del monto total de las exportaciones de banano, US$ 189, 685,277.12 corresponden a la variedad tipo Cavendish tipo 22XU, representando el 92,66% del total de las exportaciones de banano.
De esta manera y conforme la informacin entregada por el contribuyente, EBNSA realiz sus principales operaciones de exportacin de banano tipo Cavendish 22XU a los siguientes consignatarios:
Pacific Fruit Inc: Constituyen actividades de exportacin de banano Cavendish 22xu por US$ 44, 756,144.46 valor FOB a Pacific Fruit Inc. en Estados Unidos durante el periodo fiscal 2008.
Kelso Ltd.: Constituyen actividades de exportacin de banano Cavendish 22xu por US$ 168, 048,205.36 valor FOB a Continental Fruit Ltd. en Bahamas durante el periodo fiscal 2008.
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En el cuadro que se muestra a continuacin se puede observar los destinos de las exportaciones de banano Cavendish 22XU de los consignatarios Pacific Fruit Inc. y Continental Fruit Ltd.
Exportaciones de Banano 22XU por Destino/Cliente Exportadora Bananera Noboa S.A. Segn Requerimiento de Informacin Consignatario Pas BELGICA ESTADOS UNIDOS GERMANY ITALIA JAPON NUEVA ZELANDIA PAISES BAJOS UKRAINE RUSIA Elaboracin: SRI KELSO 74,187,298.65 0.00 17,365,309.08 66,382,352.76 30,186.99 8,758,696.63 908,957.06 415,404.19 PACIFIC FRUIT INC. CONTINENTAL FRUIT LTD. Total general 74,187,298.65
44,756,144.46
44,756,144.46 17,365,309.08 66,382,352.76 30,186.99 8,758,696.63 908,957.06 415,404.19
64,147.05
Tal como lo indic el contribuyente en su Informe de Precios de Transferencias referente al ejercicio fiscal 2008, el consignatario Continental Fruir Ltd. concentra sus ingresos en un pas de nula imposicin como Bahamas, mientras que el consignatario Pacific Fruit Inc., por otro lado, tiene su jurisdiccin en Delawere (Estados Unidos), estado de baja imposicin, de acuerdo a la informacin obtenida de la Divisin de Corporaciones del Departamento de Estado de Nueva York.
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Mtodos de Ajuste seleccionados por el contribuyente De acuerdo al Informe de Precios de Transferencias, la Exportadora Bananera Noboa S.A. para las operaciones de ingreso, especficamente la Exportacin de Banano de tipo 22xU, el contribuyente utiliza el mtodo del precio comparable no controlado.
Sobre la aplicacin de este mtodo el contribuyente indica que en su versin interna no fue posible de aplicar para analizar el 100% de las exportaciones de banano tipo 22XU a Continental Fruit Ltd. y Pacific Fruit Inc., dado que las operaciones con partes independientes representan el 9,92% de las exportaciones.
Por otro lado, el contribuyente indica en el IPT que este mtodo en su versin externa fue aplicable, dado que fue posible acceder a la informacin pblica y fidedigna de operaciones similares misma que fue obtenida del Banco Central del Ecuador.
Tambin indican que la base de datos de Aduanas, obtenida a travs del Banco Central, no es la ms idnea para efectos de aplicar un anlisis de Precios de Transferencia; sin embargo, dentro de las opciones existentes en bases de datos, era la que reflejaba los precios a los que los exportadores de bananos locales vendan su producto, es decir el valor FOB del puerto de salida de Ecuador.
De las bases de datos que tena el contribuyente, en el Informe de Precios de Transferencias indicaron lo siguiente:
Bases de datos Terminal Market del departamento de Marketing del Ministerio de Agricultura de los Estados Unidos (AMS USDA): esta base de datos es elaborada por el departamento de marketing para efectos comerciales no fiscales. Ello se evidencia no solo en el contenido sino tambin en la metodologa de la elaboracin del mismo. En cuanto a la elaboracin es a travs de encuestas a empresas participantes del sector. En cuanto al contenido refleja precio del mayorista de banano madurado, lo que implica que adems de tener el valor FOB se tienen costos adicionales como los de: Flete y seguro Gastos relacionados a la importacin del producto (estiba, desestiba, transporte interno, intermediacin, entre otros) Margen del importador Costos de maduracin. As mismo, indican que el banano que comercializa EBNSA es banano verde en condiciones FOB puerto de Ecuador. No fue posible encontrar informacin fidedigna que permita hacer ajustes confiables para eliminar las diferencias de los precios publicadas en esta base de datos para llegar a un precio comparable al FOB de Ecuador.
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Base de datos Mercado Mayorista del Ministerio de Agricultura de Francia del mercado de Lyon (SNM), al igual que la base anterior refleja el mismo nivel de precios mayorista (banano amarillo) en el Mercado de Lyon. El contribuyente indica que es importante mencionar que las exportaciones de EBNSA no se dirigen al mercado Francs, siendo este uno de los criterios adicionales por los que no se utiliz esta base de datos. El contribuyente en su anlisis de este mtodo, primero agrup los datos en dos grandes grupos, las operaciones sujetas a anlisis y las operaciones con las partes independientes; as mismo se obtuvo informacin de la base de datos de la Aduana proporcionada en las oficinas del Banco Central, tomando la partida arancelaria 0803001200. De la base de datos del BCE se separ las transacciones de la vari edad Cavendish Valery, posteriormente en la base de datos de EBNSA a los precios unitarios se les adicion los montos correspondientes a los ajustes de precios para determinar el precio final cobrado por las exportaciones sujetas a anlisis. La conclusin de este ajuste se resume en el siguiente cuadro presentado por el contribuyente:
Resultados de la aplicacin del MPCNC a la venta de banano
Mes Continental Fruit y Pacific Fruit INC. Precio Unitari o 6.43 6.67 6.68 6.69 6.68 6.7 7 7 7 7,01 7,01 7,03 6.76 Cantidad 4,115,720 3,525,718 4,286,150 3,804,010 3,455,179 2,765,890 3,990,462 1,712,963 2,851,713 2,282,338 2,567,025 2,424,682 27,872,42 4
Precios Unitarios Exportaciones del Ecuador (Base de datos BCE) Mnim o 4.15 4.78 4.5 4.61 4.47 4.58 4.74 4.87 4.83 4.85 4.84 4.85 4.61 Prime r cuartil 6.04 6.42 6.35 6.45 6.45 6.44 6.79 6.79 6.71 6.75 6.73 6.74 6.49 Median a 6.11 6.47 6.59 6.69 6.69 6.7 6.98 6.92 6.96 6.94 6.95 6.95 6.68 Tercer Cuarti l 6.32 6.78 6.85 6.95 7.26 7.01 7.47 7.67 7.74 7.71 7.72 7.71 7.12 Mxim o 7.76 9.48 10.48 10.48 8.53 9.78 8.83 18.72 14.73 16.73 15.73 16.23 10.98 Ajustes al Promedi o
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembr e Octubre Noviembre Diciembre Total
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De ese cuadro, el contribuyente concluye que el 100% de las operaciones se encuentra dentro y por encima del rango intercuartil de precios de mercado, por lo que se concluye que a pesar de no cumplir con el principio de arms length o plena competencia, no causan un ajuste por precios de transferencia.
Mtodo de Ajuste por Precios de Transferencia seleccionado por la Administracin Tributaria. Como se mencion en el anlisis de comparabilidad, La Administracin Tributaria identific al banano como un commodity.
De acuerdo al Manual de Fiscalidad Internacional del Instituto de Estudios Fiscales de la Escuela de Hacienda Pblica de Espaa 1, el mtodo del Precio Comparable no Controlado suele ser el ms adecuado cuando el objeto de la transaccin es un bien o servicio respecto del que hay comparables internos, es decir, operaciones de la misma naturaleza que la propia empresa ha hecho con terceros o cuando el objeto de la transaccin es un commodity, es decir, un bien respecto del cual hay un mercado organizado que determina diariamente un precio conocido.
Por lo tanto, la Administracin Tributaria utiliz como mejor mtodo para el anlisis del banano (commodity) el Precio Comparable No Controlado 2 para evaluar las operaciones de exportacin del contribuyente unin de Bananeros Ecuatorianos S.A. UBESA con su cliente relacionado en el exterior.
Fuentes de Informacin. La Administracin Tributaria recurri a las siguientes fuentes de informacin a efectos de obtener la informacin pertinente para los ajustes:
Base de datos sobre commodities de SOPISCO NEWS, ya que en materia de precios de banano cumple con los tres criterios de una fuente de informacin como son: oportunidad, confiabilidad y utilidad. Adems la informacin contenida en SOPISCO NEWS es utilizada por organismos internacionales como el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organizacin de Alimentos y Agricultura de las Naciones Unidas (FAO), entre otros y organismos nacionales como el Instituto de Promocin de Exportaciones e Inversiones de Ecuador (PROECUADOR) en su boletn mensual de Comercio Exterior. Requerimientos de informacin sobre fletes proporcionados por las navieras para el ao fiscal 2009. Acuerdo de Ginebra sobre el Comercio de Bananos, en la que la Unin Europea aplic a los bananos aranceles, vigente desde noviembre del 2009, que para este anlisis no es aplicable, ya que se export hasta septiembre de 2009.
1 2
Instituto de Estudios Fiscales, 2007, Manual de Fiscalidad Internacional, Volumen II.
De acuerdo al prrafo 2.7 en referencia al mtodo del precio libre comparable seala lo siguiente: Cuando sea posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, el mtodo del precio libre comparable es el camino ms directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia. En consecuencia, en tales casos este mtodo es preferible a los dems
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La Administracin Tributaria seala que las empresas exportadoras de banano, como en cualquier otro tipo de actividad requieren de informacin sobre el comportamiento de los mercados y en ese sentido deben disponer de alguna fuente de informacin de precios que les permita analizar la situacin del mercado internacional como elemento de apoyo a las polticas empresariales. SOPISCO, al ser una fuente a la que estn subscritas tanto empresas privadas como instituciones pblicas y organismos nacionales e internacionales, se convierte en una fuente de informacin corriente de precios similar a la informacin que proveen las bolsas de productos internacionales, en ese sentido, su informacin es reconocida internacionalmente y por tanto se la puede considerar como una fuente que provee precios internacionales pblicos y de notorio conocimiento en mercado transparentes. En este sentido, de acuerdo al Laudo Arbitral WT/L/625 del 27 de octubre del 2005, entre las pginas No. 477 y No. 492, en el prrafo 57, 58, 64, 69, 70 seala: Prrafo 57: Miembros ACP pertinentes alegaron que "Sopisco es la fuente de informacin ms prestigiosa para los precios en el comercio del banano" y que deba utilizarse esa fuente para calcular la diferencia de precios. Prrafo 58: Al considerar las preocupaciones de Honduras, Nicaragua y Panam a este respecto, el rbitro observa que hay en el expediente abundantes pruebas de que Sopisco News es una fuente ampliamente aceptada de informacin sobre los precios en el comercio del banano. En efecto, en el curso del primer arbitraje tanto el Brasil, Colombia, Costa Rica, el Ecuador y Guatemala, como los Miembros ACP pertinentes, invocaron precios de Sopisco News. En consecuencia, el rbitro no tiene motivos para poner en duda la fiabilidad de Sopisco News como fuente de informacin sobre los precios en el mercado del banano. Prrafo 64: Las Comunidades Europeas alegaron, en particular, que haban procurado utilizar una fuente de datos que estuviera a disposicin del pblico, tuviera un alto grado de fiabilidad, distribucin y reconocimiento en el sector del comercio del banano y requiriera un ajuste mnimo.3 Las Comunidades Europeas explicaron al rbitro por qu consideraban que Sopisco News cumpla todos estos criterios. Prrafo 69: Los elementos considerados hasta aqu no proporcionan, a juicio del rbitro, una base suficiente para descartar los datos de Sopisco News como fuente de estimaciones sobre los precios reales de mercado del banano. Prrafo 70: Tras haber aceptado que, en principio, no era inapropiado utilizar datos de Sopisco News como fuente de estimaciones sobre los precios reales de mercado del banano, el rbitro examinar a continuacin el clculo de las CE basado en estos datos. As, como resultado de las estimaciones realizadas utilizando la informacin de precios proporcionados por SOPISCO NEWS, se puede concluir que esta fuente de informacin es perfectamente vlida para ser usado por la Autoridad Tributaria, ya que provee una referencia aceptable tcnicamente del mercado bananero a nivel internacional y, por tanto, es una herramienta muy importante para el anlisis de la situacin interna del comportamiento de las exportaciones de banano ecuatoriano.
En este sentido, la Administracin Tributaria informa al contribuyente que sobre la base de criterios tcnicos y objetivos de evaluacin de los contenidos de informacin de las diferentes fuentes estudiadas, determina que la fuente que provee datos confiables, oportunos y tiles en relacin a los precios internacionales de banano es SOPISCO NEWS.
Comunicacin de las Comunidades Europeas, prrafo 26.
51
Entre los elementos determinantes para que esta fuente sea considerada en primer lugar de prioridad son:
1.
En sus contenidos es la que presenta el mayor detalle de informacin de precios del banano verde Cavendish, al reportar aquellos mercados de consumo de mayor inters para el comercio de Ecuador, al desagregar los puntos de entrada en los diferentes distritos aduaneros en Estados Unidos, ofrecer informacin por marcas, fletes para algunos mercados, entre otros. Provee informacin adicional sobre el comportamiento del mercado bananero que sirve como soporte en el anlisis de mercado y por ende identificar factores que pueden influir en el comportamiento de las cotizaciones de la fruta. Provee informacin permanentemente actualizada y con una frecuencia adecuada para evaluar la evolucin de negocio bananero. Es estadsticamente consistente y, por tanto, asegura la confiablidad de su informacin. Es una fuente que obtiene los datos de precios directamente del mercado a travs de la informacin que les proveen las comercializadoras en los diferentes puntos de desembarque. Su informacin es utilizada por organismos nacionales e internacionales como PROECUADOR, el Banco Mundial, Fondo Monetario Internacional, FAO , UNCTAD y en los procesos jurdicos llevados por el Ecuador ante la Unin Europea por el rgimen de importacin de banano en la OMC.
2.
3.
4. 5.
6.
Ajuste por Precios de Transferencia entre Exportadora Bananera Noboa S.A y sus Empresas Relacionadas en el Exterior.
Debido a las caractersticas del producto (producto bsico o commodity), esta Administracin Tributaria decidi utilizar el mtodo del Precio Comparable No Controlado (CUP) para evaluar si las transacciones del sujeto pasivo con su empresa relacionada en el exterior cumplieron o no el principio de plena competencia. Este mtodo exige en la medida de lo posible y fuentes de informacin disponible considerar todos los factores involucrados en la formacin de los precios como la variedad del producto, mercados geogrficos, costos de flete y seguro, mrgenes de comercializacin, aranceles, estacionalidad del producto, etc.
En adelante, la variedad de banano sujeta a anlisis es la variedad Cavendish tipo 22XU puesto que para las otras variedades no se pudo obtener informacin puntual con respecto a los factores a descontar. Adems, como se mencion anteriormente, el 93% de las exportaciones de banano corresponden a este
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tipo. As tambin, debido a la disponibilidad de datos comparables los nicos mercados geogrficos analizados sern:
Destinos sujetos a Anlisis por Precios de Transferencia Segn Requerimiento de Informacin
Destino BELGICA ITALIA ESTADOS UNIDOS GERMANY JAPON NUEVA ZELANDIA PAISES BAJOS URUGUAY UKRAINE RUSSIAN FEDERATION ARGENTINA Total
Valor FOB 72,807,292.98 59,555,380.66 48,140,420.48 15,673,540.35 11,502,733.93 9,302,488.14 815,476.52 411,219.16 372,682.47 279,043.96 237,772.69 219,098,051.32
% del Total 33.20% 27.20% 22.00% 7.20% 5.30% 4.20% 0.40% 0.20% 0.20% 0.10% 0.10% 100,0%
Elaboracin: SRI
Esto equivale a ciento diecisiete millones de dlares (USD 117MM) aproximadamente en exportaciones del contribuyente durante el periodo fiscal 2009 que sern sujetas a revisin por concepto de Precios de Transferencia.
Ajustes entre las operaciones de Exportadora Bananera Noboa S.A con Pacific Fruit Inc. y Continental Fruit Ltd. en Estados Unidos de Amrica
53

El total de exportaciones de banano Cavendish 22XU a este destino asciende a USD 23.992.538,94 (veintitrs millones novecientos noventa y dos mil quinientos treinta y ocho con 94/100 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica).
La fuente inicial son los precios FOT reportados por SOPISCO para las dos costas en este destino: Costa Este y Costa Oeste. De acuerdo a la informacin proporcionada por el contribuyente, los puertos de destino reportados se clasificaron de la siguiente manera:
Puertos de Destino Estados Unidos Segn Requerimiento de Informacin No. RLS-ATRORIG10-00321
Puerto 710 DEL NORTE BLVD. ( California) C/O New York, Container Terminal (Nueva York) San Diego (California) Continental Fruit Wilmington (New Jersey) Continental Fruit Elaboracin: SRI
Ubicacin Geogrfica Costa Oeste Costa Este Costa Oeste Costa Este
De acuerdo a lo reportado por el contribuyente, los montos FOB exportados a Estados Unidos (23.992.538,94) se dividen de la siguiente manera: Costa Este 19.391.717,47 y Costa Oeste 4.600.821,48. Es notable destacar que en la costa este se recibi el 81% de las exportaciones dirigidas a este pas.
Luego, a los precios FOT reportados por SOPISCO se les procedi a descontar los siguientes conceptos: el flete, peaje por el uso del canal de Panam, y el seguro de la mercadera, factores que se detallan a continuacin:
a) Costos de Flete: Mediante requerimientos de informacin solicitados a distintas agencias navieras, la Administracin Tributaria obtuvo informacin de terceros para calcular el valor de
54

los fletes a los distintos puntos geogrficos de inters. Las agencias de las cuales se obtuvo informacin fueron las siguientes:
Requerimiento de Informacin RLS-ATRORIC11-00645 RLS-ATRORIC11-00646 RLS-ATRORIC11-00647 RLS-ATRORIC11-00648 RLS-ATRORIC11-00649 RLS-ATRORIC11-00650 RLS-ATRORIC11-00651 RLS-ATRORIC11-00652 RLS-ATRORIC11-00653 RLS-ATRORIC11-00654 RLS-ATRORIC11-00655
Agencia Naviera Notificada TRANSPORTES MARITIMOS BOLIVARIANOS S.A TRANSMABO APL DEL ECUADOR S.A. HAMBURG SD ECUADOR S.A PORMAR TRANSPORTES PORMAR S.A TRANSOCEANICA CIA. LTDA. CARVIGO S.A CARVIGOSA INCHCAPE SHIPPING SERVICES S.A. TRANSAVISA S.A MARITIMA ECUATORIANA MARSEC S.A. TERMINAVES AGENCIA MARITIMA S.A. AGENCIA MARITIMA GLOBAL MARGLOBAL SA
Se debe recalcar que la informacin proporcionada por estas agencias navieras corresponde a varios exportadores de banano y no solo de Exportadora Bananera Noboa S.A., pues fue un requerimiento masivo que realiz la Administracin Tributaria dentro de sus procesos normales de control.
Adicionalmente, mediante requerimiento de informacin emitido el 05 de diciembre del 2010 se solicit al contribuyente copias debidamente certificadas de los BL (Bill of Landing) de las exportaciones realizadas en el ao 2008, debiendo indicar claramente a qu Documento Aduanero nico (DAU) est relacionado.
De esta manera, en funcin del anlisis y procesamiento de la informacin proporcionada por estos contribuyentes se obtuvo un valor semanal por concepto de flete. El detalle del costo semanal del flete a las distintas costas de Estados Unidos calculado por la Administracin Tributaria.
De la informacin obtenida por parte de la Administracin Tributaria, se pudo observar que los Bill Of Landing (BLs) de la naviera que forma parte del mismo grupo econmico al cual pertenece el contribuyente, por lo general, estos fletes salen con un valor en CERO, porque son fletes prepagados, que presumiblemente lo realiza su parte relacionada del exterior.
b) Costo del Seguro: Se estim que los costos de seguro del transporte de una caja de banano es de un 0.03% del precio CIF.
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Para el clculo del costo del seguro se consider informacin peridica publicada en la red por la FAO denominada Ocean Freight Market. Este reporte presenta informacin especializada proporcionada por el Baltic Dry Index y el Panamax Index. Los indicadores muestran el promedio de costos diarios o por tonelada dependiendo del tipo de carga en lo que se refiere a seguros. As, de acuerdo a la informacin mencionada anteriormente, el clculo se muestra a continuacin: CUADRO No. xx
Costo diarios (a) Tonelaje buque (b) Costo por Kilogramo c = (a)/(b) Equivalencia Caja 18.15 kg d =(c)*18.15 % peso caja de 18.15kg e= (d)/18,15 0.03% Precio Promedio (CIF) caja 18.15* (f) 15.21 Porcentaje con respecto al precio promedio CIF g = (e)/(f) 0.03%
37,375.00
120,000.00
0.000311458
0.00565297
Informacin adicional que posee la Administracin Tributaria en sus archivos tambin corroboran esta cifra. c) Canal de Panam: Los valores correspondientes al costo por el uso del canal de Panam se obtuvieron tambin a travs de la informacin obtenida de la informacin proporcionada por las navieras y de los documentos de embarque del propio contribuyente de donde se pudo obtener esta informacin y que en promedio fue de 12 centavos de dlar por caja de 18.14 kg de banano durante el 2008 pero que para efectos del ajuste, estos valores cambian segn la semana analizada. d) Otros Cargos.- Estos otros cargos corresponden a costos por manipuleo de embarque y desembarque, papeleo y otros detallados en los documentos de embarque. El promedio anual de estos costos para las costas este y oeste fueron de USD 0.67 y USD 0.75 por caja respectivamente, aunque para efectos de ajuste estos valores cambian semanalmente. De esta manera, el ajuste realizado por la Administracin Tributaria se lo realiz de manera semanal comparando el precio FOB calculado por el SRI mediante el uso de la base de datos Sopisco News y los respectivos descuentos con los precios FOB reportados por el contribuyente.
Para el precio FOB calculado por el SRI se construy un rango intercuartil semanal. De esta manera, si el precio FOB del sujeto pasivo se encontraba por debajo del primer cuartil se proceda a realizar el ajuste en dicha semana, caso contrario no se realizaba ajuste.
As, el resumen del ajuste por Precios de Transferencia realizado a las exportaciones con destino a los Estados Unidos se resume en el siguiente cuadro:
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Cuadro No. xx Ajuste por Precios de Trasferencia Exportaciones a Estados Unidos Cajas Exportadas 2.891.892 677.503 345.934 231.892 4.147.221
Estados Unidos Costa Este Costa Oeste Costa Este (Bahamas) Costa Oeste (Bahamas) Total
Ajuste en US$ 8.824.009,31 3.729.069,34 1.108.794,37 1.125.694,00 14.787.567,02
Ajustes entre las operaciones Exportadora Bananera Noboa S.A. con su relacionada en el Exterior Continental Fruit (Blgica, Alemania, Italia, Pases Bajos y Ucrania)
De la misma manera que en el caso anterior, a los precios FOT reportados por cada pas se les procedi a realizar los descuentos relacionados con seguro, flete y cargos adicionales a cada uno de estos destinos. Para el caso de Europa se consider un rubro adicional que es el arancel que deben pagar los exportadores de banano para poder ingresar la fruta al espacio comunitario europeo, el mismo que durante el 2008 fue de aproximadamente 2.69 euros por caja4. Adems, en el caso de cargos adicionales, para Europa Sopisco presenta valores por concepto de Vagon Carga (0.05-0.15 euros) y descarga (0.6 0.8 euros) por cada caja de 18.14 kg. Se utiliz el promedio de estos dos rubros para descontarlos al precio FOT, esto es, 0.7 euros por descarga y 0.1 euros por vagn.
Finalmente se utiliz el tipo de cambio promedio de la semana bajo consideracin para pasar los valores en euros a dlares de los Estados Unidos de Amrica.
RESUMEN DE AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA ENTRE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A. Y SUS RELACIONADAS CON EL EXTERIOR
4
El arancel vigente para este periodo fue de 148 euros por TM y se considera 1TM=55 cajas
57
El resumen del anlisis de operaciones comparables por concepto de exportacin de banano de la variedad Cavendish 22XU durante el periodo fiscal 2009 que presentaron diferencias entre el precio reportado en sus estados financieros en comparacin con los que se hubiesen pactado en un mercado bajo el principio de plena competencia se muestra en el cuadro a continuacin:
Ajuste por Precios de Trasferencia Exportaciones Totales Valores en Dlares de Estados Unidos de Amrica
ESTADOS UNIDOS-PACIFIC FRUIT-CONTINENTAL FRUIT COSTA ESTE COSTA OESTE COSTA ESTE-Bahamas COSTA OESTE-Bahamas EUROPA- CONTINENTAL FRUIT ITALIA ALEMANIA BELGICA PAISES BAJOS UCRANIA TOTAL 31,543,780.15 30,405,422.42 965,089.91 85,323.54 87,944.27 18,106,102.29 15,822,774.20 1,141,310.08 660,233.12 242,872.17 238,912.72 49,649,882.44
Elaboracin: SRI
58
10.
CONCLUSIN
En conclusin, en base a la fundamentacin del Art.91 del Cdigo Tributario, Art. 23 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, artculos 1, 4, 66-2, 66-3 y 66-4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno aplicables para el ejercicio fiscal 2008 y dems fundamentacin considerada en los prrafos precedentes, esta Administracin Tributaria procede a glosar el valor de USD 49.649.882,44 (cuarenta y nueve millones seiscientos cuarenta y nueve mil ochocientos ochenta y dos con 44/100 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica) por concepto de ajuste en Precios de Transferencia de las exportaciones realizadas por el sujeto pasivo Exportadora Bananera Noboa S.A a sus empresas relacionadas en el exterior, tal como se muestra en el siguiente cuadro: Resumen de Glosas por Precios de Transferencia 2008
DESCRIPCIN (A) Glosas por Exportacin a Estados Unidos realizadas con Pacific Fruit Inc. (B) Glosas por Exportacin a Italia realizadas con Kelso Ltd. (C) Glosas por Exportacin a Alemania realizadas con Kelso Ltd. (D) Glosas por Exportacin a Blgica realizadas con Kelso Ltd. (E) Glosas por Exportacin a Pases Bajos realizadas con Kelso Ltd. (F) Glosas por Exportacin a Ucrania realizadas con Kelso Ltd. TOTAL GLOSAS PRECIOS DE TRANSFERENCIA AO 2008 (H) = (A+B+C+D+E+F)
VALOR (USD) 31,543,780.15 15,822,774.20 1,141,310.08 660,233.12 242,872.17 238,912.72 49,649,882.44
59
11.
RECOMENDACIN
Luego de la aplicacin de la metodologa de precio de transferencia en el caso de Exportadora Noboa es necesario que la compaa realice un correcto anlisis de los riesgos que obtiene al efectuar operaciones con su parte relacionada en el exterior. Adicionalmente, se recomienda que la compaa deba de mantener un nivel de precios acorde al comportamiento del mercado en que se desenvuelve y a lo que se encuentra en las leyes tributarias.
60
12.
ANEXOS
REPUBLICA DEL ECUADOR SUPERINTENDENCIA DE COMPANIAS FORMULARIO UNICO DE ACTUALIZACION
A.DATOS GENERALES E IDENTIFICACION Y LOCALIZACION DE LA EMPRESA

ACCIONISTAS EXPOTADORA BANANERA NOBOA AO 2008 RAZON O DENOMINACION SOCIAL: Exportadora Bananera Noboa S.A. RUC: 0990038414001 EXPEDIENTE: 248346 PROVINCIA: Guayas CANTON: Guayas CIUDAD: Guayaquil PARROQUIA: Ximena ACTIVIDAD ECONOMICA: Cultivo de frutas tropicales REPRESENTANTE LEGAL: Sr. Arturo Icaza Vega
B.NOMINA DE SOCIOS O ACCIONISTAS AO 2008 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS Fruit Shippers Limited New World Commodities Ltda. Jos Luis Molestina Noboa Mariela Molestina Noboa Oswaldo Molestina Noboa Isabel Noboa Ponton Mara Elena Noboa Ponton Isabel Romero Noboa Isidro Romero Noboa Melissa Romero Noboa Casandra Sucre Noboa Natasha Sucre Noboa TOTAL DE ACCIONES: $ 16.000,00 NACIONALIDAD Bahamas Bahamas Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana Ecuatoriana CEDULA,RUC O PASAPORTE 0904874724001 0900482126001 0910799825 0916193899 0910794817 0900683881 0904452745 0901354588 0909580961 0901354596 700717652 710168772 ACCIONES O APORTACIONES (VALOR TOTAL) 12159,80 0,20 160,00 160,00 160,00 1200,00 1200,00 160,00 160,00 160,00 240,00 240,00
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INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A.

PROYECTO DE AUDITORA Y CONTABILIDAD FORENSE

Guayaquil, 29 de Enero del 2014

INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A.

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PRESENTACION DEL CASO

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CARTA DE PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORA FORENSE

Juez Vigsimo Quinto de lo Penal del Guayas

Esther Rodriguez Auditor

Kerly Garca Abogada

Andrea Asqui Auditora Tributaria

Viviana Caldern Auditor

Marcela Alejandro Asesora Laboral

Alexandra Barcos Auditoria Operativa

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Mara Fernanda Camposano

Desir Chalen Auditor

INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A.

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Guayaquil, 29 Enero del 2014 Sr. Dr.

ORIGEN DEL EXAMEN

GIRO DEL NEGOCIO

defraudacin, en contra de la EXPORTADORA BANANERA NOBOA Representante Legal Fernando Alarcn.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

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8. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FORENSE

9.3 EVIDENCIAS ENCONTRADAS / HALLAZGOS

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El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia.

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Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos:

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ANTECEDENTES PRELIMINARES Determinacin perodo fiscal 2008

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ANLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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CRITERIOS DE VINCULACIN LAUDO ARBITRAL NYKCOOL

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Caractersticas del bien.

INFORME DE AUDITORIA FORENSE EXPORTADORA BANANERA NOBOA S.A.

Anlisis funcional y riesgos asumidos

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Distribucin: La distribucin se realiza de acuerdo a los siguientes puntos:

Recursos Humanos: Durante el ao 2008, el promedio de trabajadores es de 50.

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Total Activo EBNSA 2008

De la informacin proporcionada por el contribuyente se pudo obtener lo siguiente:

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BANANO CAVENDISH 22XU CAVENDISH 22XUCS TIPO 208 MORADO ORITO

OTRAS FRUTAS LIMONES PINAS 46,849.65 3,239,162.98 46,849.65 3,239,162.98 1.50%

OTROS Total Elaboracin: SRI