Vous êtes sur la page 1sur 43

AUDIT DES FONCTIONS DE L'ENTREPRISE

Page 1 of 43

AUDIT DU CYCLE: IMMOBILISATION

I. Audit du cycle : immobilisation 1. Les procdures daudit de limmobilisation en non valeur et incorporelles 2. Procdure daudit des immobilisations corporelles 3. Procdure de contrle des immobilisations financires

Le rle de lauditeur est principalement de se prononcer sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des mthodes quemploie une entreprise pour valuer son patrimoine. Il est donc ncessaire pour lui de se prmunir dune base solide quand aux modes dvaluation et de comptabilisation. Une entreprise est une entit de production dployant ses emplois afin de financer ces ressources, ainsi par dfinition ces dernires comportent des actifs dont notre actif immobilis, ce dernier est constitu de biens dont lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de faon durable sous la mme forme dans lentreprise, et servir son activit.

I. Les procdures daudit de limmobilisation en no n valeur et des immobilisations incorporelles


Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission : 1. Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent, 2. Prendre en considration ltendue et les travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer la date laquelle elles devront tre, 3. Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle : savoir quelle na pas le caractre de charge, 4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait d tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges, 5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et provisions) des immobilisations incorporelles, 6. Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives correspondantes 7. Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et comptabilises en profit sur la bonne priode, 8. Si les frais en recherche et dveloppement ont donns lieu un brevet, vrifier que la valeur pour laquelle il a t comptabilis est bien infrieur ou gale la valeur nette d amortissement des immobilisations en R&D lui ont donn naissance, Page 2 of 43

9. Si lentreprise a acquis un brevet, sassurer que la dure de son amortissement es infrieur 20 ans, dlai partir duquel il tombe dans le champ du domaine public, 10. Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie, 11. Vrifier que les provisions constitues, les amortissements exceptionnels constats remplissent les conditions prvues par la loi: naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation, 12. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins values et leur traitement fiscal, 13. Se rapporter au programme de vrifications des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations, 14. Vrifier que les informations figurant dans lannexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis,A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter un jugement sur les lments prcits.

II. Procdure daudit des immobilisations corporelles : 2.1Gnralits : CONTROLE SPECIFIQUES :


Ralits des existants : Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige. Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier. Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations. Acquisition de lexercice : Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. Rapprocher les ralisations et prvisions (budget). Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand livre. Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable. Si la pice justificative nest pas probante. Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicule de tourisme). Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects. Cessions : Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs( acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction). Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins -values dgages sont comptabilises correctement. Page 3 of 43

En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A. Soldes la clture : Vrifier les additions des tableaux de mouvements. Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance. Distinction charges et immobilisations : Sassurer que nont pas t comptabilises au compte dimmobilisations Des sommes concernant les comptes dentretien ou de rparation.

2.2 Terrains agencements et amnagements de terrains : CONTROLES SPECIFIQUES :


Vrification de la proprit. Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains. Demander les titres fonciers. Comptabilisation. Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.

2.3 Constructions : CONTROLES SPECIFIQUES :


Se faire prsenter un tat des immeubles. Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes dacquisition. Demander le certificat de non hypothque. Pour les constructions nouvelles : Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant chacune des constructions nouvelles ; Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte. Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient. En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.

III. Procdure de contrle des immobilisations financires :


Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autres.

Parmi les contrles faire : Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent. Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires sera dtaille selon le poste en question.

Page 4 of 43

Titres et comptes courants :


Lvaluation de ce poste doit donc commencer comme suit : Obtenir ou prparer le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants. Contrle de l'existence et de la proprit: Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres. En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination. S'assurer de leur libration. Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque, le paiement et les critures comptables d'entre. Contrle de la validit des enregistrements comptables Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par nature , Analyser les oprations et obtenir les justifications appropries. Comparer les marges avec celles relatives des oprations similaires effectues avec les tiers. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures de rapprochement ont t correctement comptabilises. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs. En cas de relations avec des filiales ou des socits dpendantes sises l'tranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une manire gnrale, le montant des prix de transfert. Un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre socits du groupe implant sur le territoire national. En particulier, il convient d'tre trs attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position bnficiaire.

Contrle de l'valuation: Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres. Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. S'assurer que l'valuation : n'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant le titres mis par une mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur. Tient compte des comptes courants et/ou autres crances. Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres. si la provision a t constitue par rapport au cours de la bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice. Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si une provision pour Page 5 of 43

constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans l'annexe. Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul : s'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte. Si la valeur mathmatique des titres est ngative, envisager la constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accords la socit dans laquelle la participation est dtenue. S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc...). Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres encourent une responsabilit non limite la mise en capital. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t convertis au taux appropri et respectent les rgles du contrle des changes. Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession la valeur nette dans les livres la clture.

Rvaluation :
S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie. Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur d'inventaire des titres est fonde sur les mmes critres que ceux utiliss pour la rvaluation. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ? Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des titres a pu se dprcier : transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? cession ayant dgag des moins-values comptables ? changement d'activit de la filiale ? S'assurer que les revenus comptabiliss au cours de l'exercice se rattachent l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier l'encaissement des revenus. Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les critures comptables de sortie. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat : du grand livre, des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements au bilan. La procdure dvaluation prsente ci-dessus reste un simple modle dvaluation puisquil en existe dautres. Il faut galement signaler que chaque cabinet daudit ou dexpertise est libre dlaborer sa propre procdure dans la mesure o celle-ci value correctement et exactement les actifs financiers immobiliss de lentreprise audite.

Page 6 of 43

AUDIT DU CYCLE: ACHAT APPROVISIONNEMENTS

II. Audit du cycle : achats approvisionnements 1. La fonction achats-approvisionnements 2. Finalits et objectifs 3. Contrle des phases du cycle dachat AUDIT DU CYCLE : ACHATS APPROVISIONNEMENTS
Le fonctionnement de lactivit de lentreprise ncessite des ressources tout au long du cycle industriel. La notion dapprovisionnement ne touche pas seulement les matires premires et composantes comme convenu traditionnellement ; elle les dpasse a lacquisition des services, a la sous-traitance voire mme a lexternalisation de certaines taches et activits de lentreprise. Ceci dit que les approvisionnements reprsentent une part importante des frais engags par lentreprise ; si on raisonne dune faon directe sans prendre en compte les effets dentranement on se trouve avec une part dpassant parfois 50% du cot de revient industriel. Si on revient tudier les effets dentranement dun mauvais approvisionnement, on se trouve avec une boule de neige qui va en grandissant. Le cot des approvisionnements augmentent par une mauvaise planification des approvisionnements, une imprcision des quantits et une mauvaise qualit. Cependant cet effet ne sarrte pas ce niveau et on se trouve avec une augmentation du cot de production, de diminution des marges et des rsultats et une dtrioration de la comptitivit de lentreprise ; cest toute la survie et la prennit de lentreprise qui est en jeu. Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction achats-approvisionnements fonctionne correctement afin de prserver le patrimoine de lentreprise et rentabiliser son fonctionnement laudit de cette fonction savre indispensable.

I. La fonction achats-approvisionnements
Une connaissance pralable de la fonction des achats-approvisionnements est ncessaire avant dentamer toute procdure daudit interne de la fonction. Pour faire la prsentation de la fonction nous allons adopter une approche en deux axes : Prsentation et organisation: ou on traitera la place dans lorganigramme, lorganisation interne et les relations avec les autres fonctions; Mission, finalits et objectifs: on traitera la mission de la fonction, les finalits attendues pour lentreprise et les o bjectifs qui lui sont assigns.

1.1.Organisation et relations avec les autres fonctions


Les liens organisationnels internes et externes qui intressent la fonction achats sont par nature multiples. Un facteur important de variation est lorganisation mme de la fonction Page 7 of 43

Certaines entreprises disposent dun service achats central alors que dautres prfrent dconcentrer la fonction en tout o partie. Dautres se Situent mi-chemin des deux solutions extrmes. Chaque solution rpond un besoin recherche dconomies de dimension dans le premier cas, priorit la flexibilit et la proximit des utilisateurs dans le deuxime et le troisime cas. La pertinence de la solution choisie est lie la fois lactivit de lentreprise et la structure des marchs damont. Il reste quune tche pralable de laudit est : Dexaminer les raisons qui ont conduit lentreprise au choix finalement retenu ; De vrifier que les dirigeants de lentreprise ont conscience des consquences de leur choix et quils en oprent un suivi rgulier.

1.1.1.Les relations verticales externes et internes la fonction achats 1.1.1.1.Les relations verticales externes
Elle peut tre indpendante et rattache la direction gnrale, elle peut aussi tre place sous lautorit dune autre fonction, par exemple la logistique, la direction fin ancire. Aucun des choix ne peut tre considr a priori comme plus favorable que les autres la performance de la fonction. Le fait que celleci soit rattache la direction gnrale reflte peut-tre limportance des achats dans les dpenses de lentreprise, mais elle ne garantit pas en elle-mme un comportement actif et innovateur des achats. A linverse le fait quils soient dpendants de la direction technique, par exemple, nest peut -tre pas un gage dindpendance, ni doptimisation des cots dachat, mais la proximit des utilisateurs peut conduire les acheteurs une recherche plus active de solutions innovatrices et une meilleure gestion de la coopration avec les fournisseurs. Le rapprochement de la logistique peut simplement tre lindice dune recherche defficacit des approvisionnements qui prime le cot de revient dachat brut. La dpendance envers la direction financire peut aussi bien dnoter limportance attache la valeur du stock, et son cot de financement et de dtention, quau caractre de neutralit de cette direction vis--vis de la performance attendue, et bien comprise. De manire classique, lenjeu de la structure est de runir les conditions les plus aptes orienter les comportements dans le sens de la stratgie. Cest cette qualit des choix structurels que laudit doit valuer. Dans le cas dune fonction lie la direction gnrale, le souci doit tre de vrifier que lloignement des utilisateurs est compens par des liaisons efficaces et que les achats nabusent pas de leur position structurelle privilgie. Dans le cas o les achats sont dpendants dune autre fonction, il sagit plutt de sassurer que cela ne conduit pas la fonction en cause perdre de vue lintrt global de lentreprise. Un aspect habituel est de vrifier que la fonction achats elle-mme, et celle dont elle dpend, ne constituent pas un contre-pouvoir, et ne peuvent elles de constituer un risque de manipulation des deniers de lentreprise.

. 1.1.1.2.Les relations verticales internes


La question pose ici est celle de la structuration interne de la fonction. Dans une grande entreprise on peut dlimiter les zones de comptence des acheteurs selon plusieurs critres: catgories dutilisateurs, de fournisseurs, types dapprovisionnements. Les relations verticales internes sont rendues plus complexes lorsque lentreprise a choisi de dconcentrer les achats autour de multiples utilisateurs. Il sagit alors de dlimiter les zones de comptence de la hirarchie oprationnelle laquelle appartie nt lacheteur local et celle du service central. Laudit doit valuer la cohrence des solutions choisies, sassurer quelles ne laissent ni lacunes ni incertitudes, et en particulier : Quelles ne sont pas loccasion, pour les fournisseurs, de profiter de conflits de comptences, Quelles ne font pas perdre lentreprise des conomies dues au moins grand pouvoir de ngociation, Page 8 of 43

Et quelles nentranent pas les acheteurs dcentraliss ntre que des approvisionneurs et non des ngociateurs.

1.1.2.Les relations transversales


La fonction achats est sans doute lune de celles pour lesquelles la qualit des relations transversales est cruciale. Sa finalit tant de servir dintermdiaire entre lentreprise et ses marchs damont, elle est un vecteur de communications entrantes et sortantes. Leur retard, leur dformation, leur incompltude sont porteurs de risques multiples : ruptures dactivit, retards et pnalits, dans le quotidien, mais plus long terme pertes de comptitivit par inadaptation de la technologie ou par une dpendance envers les fournisseurs. Achats et approvisionnement sont deux fonctions diffrentes: si lacheteur ngocie le contrat, lapprovisionneur, le logisticien, en sont les gestionnaires, les pilotes. il nen reste pas mo ins quune conception de lorganisation qui ngligerait les ncessaires interactions entre les deux fonctions conduirait des risques inacceptables pour lentreprise, notamment dans un contexte o les services attendus des fournisseurs en termes de dlais, de flexibilit, jouent un rle crucial. Laudit doit donc sattacher vrifier que les autres dpartements peroivent les rles effectifs qui incombent la fonction achats.

1.2.Finalits et objectifs 1.2.1.Mission et finalits


La fonction achats est une fonction carrefour entre les divers utilisateurs quelle doit satisfaire dans lentreprise et lensemble des fournisseurs potentiels. Elle doit agir de faon assurer aux utilisateurs un approvisionnement en matriels, matires, marchandises, services et fournitures qui soient : Conformes aux spcifications des utilisateurs et contrlables par les rceptionnistes ; Obtenues dans des conditions comptitives de cot net compte tenu des oprations qui affecterons ces approvisionnements dans lentreprise et donc les charges quils engendreront ; Disponibles dans la forme, et les conditions ncessaires et souhaites, sans rupture de la continuit des approvisionnements. La hirarchie de ces trois missions peut voluer selon les types dactivit et la na ture des biens achets mais aussi dans le temps. La raret subite dun approvisionnement du fait de donnes du march ou de la politique des pays fournisseurs peut faire videmment passer en premire place la mission de constance de lapprovisionnement, alors que loffensive de concurrents qui cherchent diffrencier leurs produits sur le plan technique donne la priorit la recherche de fournisseurs proposant une technologie innovatrice. La stratgie des achats rpond des caractristiques marketing analogues celles observes pour les ventes. Dans la distribution notamment, laction conjointe des fournisseurs et des clients est dterminante dans la politique marketing du client distributeur. Ceci est dautant plus vident quand se livrent des batailles de produits de marques ou de produits la marque du distributeur. Aussi les facteurs que doit prendre en compte la politique dachat sont -ils gnralement multiples et complexes : la dfinition des spcifications acceptables ; le nombre souhait de fournisseurs ; la qualit du service attendu (rgularit, prennit, souplesse, extensivit); le prix ; les conditions permettant de simplifier la tche de lentreprise (la grande distribution est un cas particulirement loquent cet gard) ; Page 9 of 43

lattitude du fournisseur, sa capacit accepter dentrer dans les contraintes, les mtiers du clients ; la capacit dadhsion un rseau dans une chane de lecture informatique ;

Les trois missions nonces ci-dessus ont des implications diffrentes selon que lon se situe sur un horizon de long, de moyen ou de court terme.

A long terme
De manire gnrale et sur le long terme, la finalit de la fonction achats est de rendre la relation avec les fournisseurs la plus favorable possible pour lentrepr ise. Cela suppose : Une juste apprciation des facteurs dvolution des marchs damont ; Lanalyse et la mise en uvre des moyens les plus susceptibles dinfluencer les comportements des fournisseurs. Il en rsulte que les missions stratgiques de la fonction achats sont dclairer les utilisateurs et la direction gnrale sur les volutions technologiques et conomiques qui vont probablement toucher les matires, marchandises, matriel, services et fournitures utiles lentreprise et propres dvelopp er ses ventes ; sur les signes permettant didentifier le comportement des concurrents lgard de ces volutions; ainsi que sur les facteurs qui touchent les marchs amont et potentiellement peuvent influencer les comportements des fournisseurs dans lavenir.

A moyen terme :
A lhorizon budgtaire, la fonction achats propose des politiques et contribue la prvision. La fonction achats propose les politiques dachat qui lui semblent les plus adaptes la stratgie de lentreprise en matire de cot/scurit/souplesse des approvisionnements. Les priorits stratgiques dfinies par lentreprise ont des consquences sur les critres de slection des fournisseurs, c'est --dire sur limportance accorder au prix, la capacit du fournisseur faire face des commandes imprvues, ou de volume exceptionnel, ou de saisonnalit forte, la fiabilit de ses productions et de ses livraisons, sa situation financire, la spcificit de ses services et sa capacit dinnovation et de coopration avec les client, qui peut tre une source importante de progrs pour les produits et les procds de lentreprise. La fonction achats contribue la prvision car elle prvoit, compte tenu des besoins des utilisateurs et des politiques de stockage, les programmes et les charges dapprovisionnement induits par les produits de lentreprise, ainsi que les cots des autres achats prvus, notamment de matriel ; elle fournit aussi les indications ncessaires la prvision financire qui en rsulte, notamment quant aux dlais de rglement.

A court terme :
Dans son fonctionnement quotidien, la fonction achats a la mission de rpondre aux besoins des utilisateurs en obtenant les approvisionnements dfinis au meilleur cot et dans les dlais requis auprs de fournisseurs retenus pour leur standing et leurs services.Il lui revient aussi dinformer les utilisateurs des incidents, fluctuations, modification, qui dans le court terme, peuvent affecter les sources dapprovisionnement de lentreprise et ainsi conduire les utilisat eurs reformuler leurs besoins.

1.3.Objectifs
Pour traiter le point relatif aux objectifs, nous parlerons tout dabord de la nature des objectifs de la fonction achats, des risques relatifs la fixation des objectifs ainsi que des procdures de suivi conditionnant la pertinence des objectifs retenus. Page 10 of 43

1.3.1.Nature des objectifs


Les missions de la fonction achats sont constantes, mais dans le temps les priorits peuvent voluer et se traduire par des objectifs diffrents en niveau et mme en nature. Les objectifs de la fonction achats peuvent tre multiples : Abaissement du cot des achats et des approvisionnements ; Obtention dune meilleure flexibilit ; Amlioration de la scurit des approvisionnements en cas de pnurie ; Diversification des sources dapprovisionnement. Ces objectifs sont susceptibles de varier : Selon la nature des achats effectus : achats de produits rares, achats techniques, achats composante dominante du prix de revient des produits finis, achat de produits banaliss, achats de produits sujets la mode ; Selon la structure des marchs en amont ; Selon la multiplicit des achats : via catalogues, pour fournitures diverses. Il en rsulte deux types de risques que lauditeur doit apprhender : Un dcalage entre le systme de motivation et les modalits dimplication des acheteurs et les objectifs du moment ; Une inadaptation des objectifs lvolution des priorits rsultant de la stratgie et de lenvironnement : cest le processus de fixation des objectifs de la fonction achats qui est alors en cause.

1.3.2.Les risques lis la fixation des objectifs


Les sources du risque dinadquation des objectifs aux politiques de lentreprise tiennent : Une information inadapte, en contenu ou en qualit, sur les marchs damo nt, leur structure, les prvisions conomiques, les changements techniques et les innovations qui sy prparent ; Une exploitation incomplte des donnes dont peuvent disposer les acheteurs, qui sont parfois ngliges dans un processus de prvision trop centralisateur ; Une coordination insuffisante avec les utilisateurs. Lauditeur doit sassurer par consquence que : Les objectifs spcifiques la fonction achats sont dfinis en cohrence avec la politique gnrale et les objectifs des fonctions aval da ns lentreprise ; Les procdures qui orientent laction concrte des acheteurs son cohrentes avec ces objectifs. Cela conduit vrifier que : Lentreprise dispose dinformations pertinentes sur les politiques dachat de ses concurrents ; Les rles sont dfinis sagissant de collecte et de traitement de linformation, de slection des hypothses quant aux faits attendus de lenvironnement, de dcisions de politique suivre ; Les informations sont contrles et valides ; Les concepts employs sont clairs, en particulier ceux qui sont lis lvaluation des cots : prix net, prix avec ristourne de volume sur une priode, prix avec escompte, prix li pour un ensemble de produits.

Page 11 of 43

1.3.3.Les procdures de suivi


La qualit des procdures de suivi conditionne, pour les achats comme pour les autres fonctions, la pertinence des objectifs retenus. Le risque est celui de linadaptation du contenu et des dlais de raction. Pour la fonction achats, les sources de ce risque se trouvent dans : Une formulation floue des objectifs et des hypothses qui conditionnent leur pertinence; derrire cette source de risque se profilent des causes varies ; Une discordance entre les concepts dfinis dans les objectifs et qui sont quantifis dans le suivi, par exemple une mauvaise distinction entre commandes, livraisons, rceptions, une incohrence entre quantits et qualits des produits : prvues recevoir, commandes, livres, reues, ou encore des regroupements par catgories de produits ou de matires diffrents de ceux qui ont t retenus dans les prvisions; Des insuffisances comptables Un systme dinformation centr sur les ralisations et ngligeant : lexploration de signes annonciateurs de modification de nature de march, de dfaillance de fournisseurs, de survenance de nouvelles sources dapprovisionnement, et le suivi des affaires en cours ; Une circulation de linformation conue pour rpondre aux seuls besoins des acheteurs au dtriment de ceux dautres fonctions, ou pour des objectifs devenus prims ou e n cours dobsolescence. Laudit cherche donc sassurer que : La structure et les systmes, procdures, enregistrements dans le dpartement des achats permettent un suivi des informations sur la concurrence, sur les marchs, sur les fournisseurs, etc., pour : Alerter le niveau hirarchique qui convient : des anomalies par rapport aux prvisions, des besoins dintervention pour de nouvelles transactions, de nouveaux marchs, etc. ; Connatre les incidents survenus, en particulier ceux dont la comptabilit naurait pas trace: rclamations aux fournisseurs, abandon de certains fournisseurs, dlais de raction du service achats aux demandes internes et aux incidents ; Didentifier les raisons des carts sur prix, conditions ; De supputer le caractre durable ou non de ces carts, et den informer les dpartements concerns: marketing, production, comptabilit gnrale ou budgtaire, et ventuellement informatique, De garantir les dlais de raction et la pertinence des actions correctives, De connatre le degr de satisfaction des utilisateurs ; Le systme dinformation permet de connatre les commandes lances, les commandes en cours, les livraisons reues ; Lentreprise dispose dune planification des sorties dinformation s comptables et extracomptables; Lenregistrement des achats est conforme aux principes comptables ; La comptabilit analytique permet de reprer les causes dcart entre objectifs et ralisations.

II CONTROLE DES PHASES DU CYCLE ACHATS :


Les principales phases du cycle peuvent se prsenter comme suit : Dclenchement de la commande, Acceptation et traitement des livraisons, Enregistrement des dettes, Paiement des factures.

Page 12 of 43

2- Dclenchement de la commande 2-1. Objectifs du contrle interne


Le contrle interne sur les oprations relatives aux achats et aux charges doit donner l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont faites en fonction des besoins de l'entreprise, pour des quantits optimales et par des personnes autorises le faire. En ce qui concerne les achats de matires et de marchandises ces objectifs sont indissociables des problmes de gestion des stocks. Les procdures mises en place doivent donc permettre de rpondre de manire satisfaisante aux questions suivantes: Qui peut dclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantit faut-il commander ? quel fournisseur doit-on s'adresser ?

2-2. Organisation correspondant ces objectifs


Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante : Une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise au service "Achats", Un bon de commande est systmatiquement tabli, si possible sur des exemplaires standards et renumrots, partir des demandes d'achat par le service "Achats", Les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles de rception, de stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire permanent, de l'enregistrement comptable et du rglement des factures, Les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit et un montant maximum autoris est dfini, Les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise. Les besoins de rapprovisionnement peuvent, par exemple, tre dtermins par les magasiniers en fonction d'un niveau minimal de stocks par produit dtermin l'avance, ou par le service "Approvisionnement" en fonction des besoins de production. La date de passation de la commande et les quantits commander dpendent essentiellement des quantits en stock, des consommations et des dlais de livraison. Une procdure particulire doit tre envisage afin de procder la relance des marchandises non livres la date prvue. Le non-respect de telles procdures peut conduire : soit des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire par des frais financiers ou des cots de stockage trop levs, ainsi que par des pertes dues au vieillissement ou la dtrioration des produits. La signature des personnes autorises doit apparatre clairement sur le bon de commande; ce qui suppose que cette signature soit connue de la personne charge de vrifier le bon de commande avant son envoi. Dans les socits importantes, il est recommand qu'un cahier de signatures reproduise un fac-simil des signatures autorises. soit des achats insuffisants ou contretemps, pouvant se traduire par des retards de production, des pertes de vente, des frais excessifs de rapprovisionnement et des conditions moins avantageuses quant aux prix. Le choix du fournisseur doit permettre d'obtenir, par comparaison des possibilits offertes, le meilleur prix eu gard la qualit exige. Gnralement, il existe une liste de fournisseurs agrs pour les diffrents produits ou services achats comprenant les prix obtenus et leurs dlais de livraison ; cette liste fait l'objet d'une remise en cause et d'une mise jour priodiques. Il doit y avoir une procdure d'appels d'offres dment documente et une justification, au cas o le fournisseur le moins disant n'a pas t retenu.

Page 13 of 43

2-2- Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reus) 2-2-1. Objectifs du contrle interne
Il faut en ce domaine garantir que : Les dlais de livraison prvus sont respects, Les livraisons (ou les services reus) ne peuvent tre accepts que s'ils correspondent une demande, Les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.

2-2-2. Organisation correspondante


Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante : Un bon d'entre (ou de rception) est tabli pour chaque rception. Il est particulirement utile que ces bons soient pr numrots. Dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de rception. On pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de livraison du fournisseur, mais la condition que celui-ci soit numrot ds son arrive. Un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que dans la mesure o la rception correspond un bon de commande de l'entreprise. Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une copie de l'ordre d'achat l'autorisant effectuer une entre de marchandises. Sur cette copie, il est souhaitable que les quantits soient omises. Un certain nombre de vrifications doivent tre effectues ; elles sont gnralement faites en deux temps : contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le bon de commande et le bon de rception, contrle de qualit de la marchandise reue; il ne peut tre fait que par une personne comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire exhaustive, soit par sondages. Les vrifications de qualit et de quantit doivent tre matrialises sur le bon de rception.

2-3- Enregistrement des dettes 2-3-1.Objectifs du contrle interne


Le contrle interne doit garantir que : Les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des services, La comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations

2-3-2.Organisation correspondant ces objectifs


La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les marchandises reues pour lesquelles aucune facture n'est encore parvenue. A cet gard, une bonne procdure (parmi d'autres possibles) consiste transmettre systmatiquement la comptabilit les doubles des bons de commande et des bons de rception. Ceci permet cette dernire, d'une part, d'effectuer le regroupement en liasse du bon de commande, du bon de rception et de la facture ; d'autre part de pouvoir connatre tous moments l'ensemble des rceptions effectues pour lesquelles la facture n'a pas encore t reue. Il est ncessaire que la comptabilit soit organise de manire que soient vits : La perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit, il est indispensable que les factures soient centralises ds rception par la comptabilit. Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux diffrents services qui peuvent avoir les utiliser (par exemple au service "Achats" pour vrification des prix facturs). De plus, les dlais de circulation dans les diffrents services et les litiges ventuels ne doivent pas faire obstacle la rcupration de la T.V.A. dans les dlais normaux, Page 14 of 43

Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu des litiges et dtriorer l'image de marque de l'entreprise, Les retards de rglement qui peuvent se traduire par le versement d'indemnits, Lenregistrement incorrect des charges nes de ces oprations. A cet gard, on peut mentionner les procdures suivantes : Ds leur rception, les factures sont numrotes, afin de permettre leur identification et dates afin de mmoriser leur date d'arrive, Les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer", Avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter que l'ensemble des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan), Un certain nombre d'oprations est effectu avant l'enregistrement de la facture : Un rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande en vue de s'assurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime, Vrification de la facture : additions, multiplications, prix unitaire, calcul des taxes, Affectation comptable des montants figurant sur la facture ; comptes de charges, de T.V.A., fournisseurs et ventuellement imputations analytiques, concernant le problme particulier de la T.V.A. rcuprer, des instructions crites prcises sont donnes aux comptables chargs des imputations en mentionnant les cas o la rcupration est possible, les cas o elle ne l'est pas, l'application ventuelle de pourcentage de rcupration, etc..., Approbation de la facture, par une personne responsable, une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce qu'elle soit paye. Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilit doit tre en mesure de les suivre, par exemple : En cas de retour des marchandises aprs un premier usage qui n'a pas donn satisfaction, il convient d'obtenir du fournisseur un avis de rception et il faut demander au fournisseur d'tablir un avoir. Ce genre de situation se traduit en gnral par diverses ngociations qui se prolongent dans le temps (parfois mme par un contentieux). Dans tous les cas, il est indispensable que l'ensemble des rclamations soit suivi par un responsable. Les factures en suspens doivent faire l'objet d'un contrle constant et plus particulirement l'occasion de l'tablissement des comptes de fin d'exercice, en cas de livraison incomplte, des prcautions doivent tre prises quant aux modalits de rglement, Si des avances sont verses au fournisseur, une procdure doit tre mise en place pour qu'elles viennent en dduction du rglement dfinitif, Si les ristournes constituent une habitude de la profession (grands magasins par exemple), une procdure particulire doit tre mise en uvre pour les suivre.

2-4- Paiement des factures 2-4-1.Objectifs du contrle interne


Outre les objectifs relatifs aux trois phases prcdentes, les objectifs spcifiques la mise en paiement sont les suivants : Les factures sont contrles avant mise en paiement, la mise en paiement est dment autorise, Les factures ne sont pas payes plusieurs fois.

2-4-2.Organisation correspondant ces objectifs


Les procdures suivantes sont gnralement considres comme satisfaisantes au regard du contrle interne : Page 15 of 43

Le service comptable compare les lments figurant sur la facture (prix, qualit, quantits) avec une copie des bons de rception et les bons de commande, La mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs comparaison de celle-ci avec les bons de rception et de commande correspondants. Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le donner plusieurs fois pour la mme facture. A cette fin, lorsque la facture est reue en plusieurs exemplaires, la mention "duplicata" est indique ds la rception, sur les exemplaires autres que l'original. Les factures comptabilises portent la rfrence de l'enregistrement afin d'viter les doubles comptabilisations ; les factures payes sont annules par la mention "pay" pour viter un double usage et portent la rfrence du paiement.

Page 16 of 43

AUDIT DU CYCLE: VENTES

III. Procdure et audit du cycle de ventes 1. 2. 3. 4. 5. 6. Les diffrents types de ventes. Services Intervenants Objectifs du contrle interne. Caractristique du module VENTE : Objectifs de lauditeur : Mission et dmarches de lauditeur :

III. Procdure et audit du cycle de ventes : 1.Les diffrents types de ventes.


D'un point de vue juridique, le Code civil distingue les ventes pures et simples, les ventes sous condition suspensive et les ventes sous condition rsolutoire. Il est essentiel, sur Je plan comptable, de bien cerner la ralit conomique et les particularits techniques de ces diffrents types de ventes.

1.1.Les ventes pures et simples .


Elles comprennent :- les ventes au comptant, qui ont un caractre instantan : lchange des consentements, le transfert de proprit el le paiement du prix sont concomitants.- les ventes crdit (avec lesquelles sont confondues en pratique les ventes temprament) pour lesquelles le transfert de proprit est antrieur au paiement complet du prix.- les ventes terme pour lesquelles le prix est fix, pas lors de la conclusion du contrat mais au moment de la livraison. - Les ventes sous condition suspensive La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de ce type de vente au moment o la condition se ralise (exemple: vente l'essai).Les ventes sous condition rsolutoire Elles obligent le crancier restituer ce qu'il a reu dans le cas o l'vnement prvu par la condition arrive (exemple: vente rmr, qui prvoit la possibilit.

2.Les conditions de vente et le transfert de proprit :


Il est particulirement important de dterminer la date du transfert de proprit; en effet :- jusqu' cette date les risques restent la charge du vendeur; - en cas de faillite de lacheteur, le vendeur non pay peut rcuprer la marchandise si le transfert de proprit n'a pas eu lieu; - en cas de faillite du vendeur, l'acheteur peut garder la chose si le transfert a eu lieu (mme s'il n'a pas t livr): - enfin le transfert de proprit conditionne la comptabilisation des ventes.

3.Services Intervenants :
Dans le cadre d'un bon contrle interne, on rencontre gnralement les services suivants : o Administration des crdits. Page 17 of 43

Distinct du service des ventes, il est essentiellement charg du traitement et du suivi de l'excution de la commande client. Services dapprobation de crdits. Il est essentiellement charg pour les ventes autres qu'au dtail de donner son approbation avant le traitement de la commande. L'activit de contentieux lui est gnralement rattache. Service dexpdition, Il doit s'assurer qu'aucune marchandise n'est livre sans autorisation (ordre de livraison, ordre de travail, etc.). Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du service des rceptions. Service de Facturation. Rattach gnralement au service comptable, il prend en charge l'tablissement des factures partir d'informations communiques par les autres services. Service comptes clients . Il enregistre les factures et doit s'assurer que le total enregistr correspond aux lments transmis par le service facturation.

4.Objectifs du contrle interne :


En examinant les oprations relatives aux ventes et aux crances d'exploitation telles qu'elles apparaissent dans les tats financiers, l'auditeur doit atteindre certains objectifs principaux :

4.1. Objectif du contrle interne pour lacceptation, le traitement et lexcution de la commande.


Le contrle interne doit garantir : - que toutes les commandes soient traites rapidement. Celte pratique permet dentretenir de bonnes relations avec les clients et dviter les oublis. - que les conditions de la commande soient acceptables; elles tre en effet tudies avec soin avant d tre d'accepter: la commande. Le prix offert et les dlais de paiement-sont ils acceptables eu gard la politique de la socit? Il y a-t-il un stock ? Ou livrer ? Il s'agit d'une commande importante de produits manufacturiers, il peut savrer ncessaire de rorganiser les lignes de production. Cela est ce possible ? Il faut en prendre compte avant de prendre un engagement vis--vis du client._ que le client soit solvable: la commande reue ne doit pas impliquer un dpassement du crdit maximum qui lui est allou. Sil s'agit d'un nouveau client, on examine le problme.desa solvabilit si la commande est importante.

4.2. Objectif du contrle interne


Que le systme soit manuel ou automatis, les procdures de livraison et de facturation doivent donner lassurance: - que les quantits livres ont t carrment saisies et correspondent aux quantits commandes. Que la facture est correctement saisie Les prix sont correctement appliqus et les diffrents rabais ou remises sont accordes en fonction de l'examen des contrats pays avec les clients: les abandons de crances et les remises exceptionnelles doivent faire l'objet dune autorisation spcifique. Que la facture est correctement tablie Que la facture est arithmtiquement correcte

Objectif du contrle interne


Le contrle interne, doit garantir lexhaustivit de lenregistrement des factures. Par ailleurs, les erreurs denregistrement doivent pouvoir tre dtectes par des procdures adquates : En les enregistrant journellement selon une suite numrique En sparant correctement les taches afin que les diffrents documents savrent fiables. En effectuant des contrles et des rapprochements concernant les critures, les soldes du compte collectif client et lenvoi rgulier de relevs au client. Page 18 of 43

5. Le suivi du compte client :


Le contrle interne doit atteindre les objectifs suivants : - assurer la crance des arrirs; - permettre la constatation de la dprciation, de certaines crances. Ces objectifs supposent que soient notamment, remplies les conditions suivantes : Une balance de soldes chus est dite. Le suivi des comptes clients est fait par une personne nayant pas accs aux oprations de trsorerie. Les provisions de dprciation sont approuves par un responsable indpendant du suivi des comptes clients .

6. Rle et caractristiques du contrle interne :


Son rle s'exerce dans des domaines diffrents et notamment : a) Le fonctionnement satisfaisant du contrle interne. Une attention particulire doit tre porte en ce qui concerne la sparation des taches. le problme des ventes au comptant et l'activit des succursales; b) Le contrle du rapport transmis la direction de manire sassurer que les informations, les analyses sont fiables et permettent une prise de dcision correcte) ltude des relations avec la clientle. A cet gard lauditeur interne doit sassurer de la qualit de laccueil de la clientle, des services rendus aux clients, du respect du dlai de livraison ; Particularit de la classification des clients : Les comptes clients dont lchance est suprieure un an figurent sous la rubrique client moyen terme comme subdivision des autres valeurs immobiliss. Les acomptes verss aux clients figurent au passif du bilan et ne doivent pas venir en diminution du compte client. Il ne doit pas tre opr de compensation entre les soldes dbiteurs et crditeurs pour la prsentation du client. Le montant brut des crances doit figurer lactif du bilan, les provisions dduites apparaissent ensuite. Concernant la TVA : Trois modes de comptabilisation et de prsentation des comptes peuvent tre utiliss : Comptabilisation: TVA comprise la fois des achats, des stock et des ventes, la T.V.A dcaisser constituant alors une charge dintrt. Comptabilisation hors T.V.A. dductible des achats et des stocks et comptabilisation des ventes T.V.A. comprise - la T.V.A. sur ventes - lment qui peut tre isol - constituant un produit d'exploitation compens par sa prise en charge du compte Impts et taxes. Comptabilisation des achats et stocks et des ventes hors T.V.A . la TVA non dductible sur les achats constituant un lment des achats et des stocks. Principaux risques du module Vente. Sous rserve des risques particuliers l'entreprise, les caractristiques du module Ventes peuvent amener le praticien craindre particulirement, au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes : -que certaines ventes ralises (et les crances correspondantes) naient pas t enregistres en comptabilit (atteinte lexhaustivit des enregistrements);- que des veilles (ou des avoirs sur ventes) enregistres ne correspondent pas une opration relle (atteinte la ralit) le bilan faisant alors apparaitre des crances qui n'existent pas; - que les ventes ne soient pas rattachs leur exercice d'excution, mais soient au contraire minores (ou majores) au bnfice (ou au dtriment) de l'exercice suivant-Que les crances au bilan soient mal values ; en particulier que les dprciations ventuellement ncessaires ne soient pas constates. Page 19 of 43

7. Caractristique du module VENTE :


Pour le module Ventes, l'auditeur tiendra particulirement compte des lments suivants : le volume gnralement, important, des oprations enregistres en comptabilit ; la complexit relative des enregistrements, qui doivent traduire non seulement certains aspects commerciaux particuliers (correspondant par exemple la spcificit de certains types de ventes, des rductions et des retenues de garantie, la reprise ou lchange de marchandises dtriores, etc.), mais galement un certain nombre de risques attachs aux oprations (ceux en particulier qui sont relatifs loctroi de crdits).Il convient que l'auditeur examine dans chaque cas les risques pouvant exister. Sous rserve des risques particuliers l'entreprise, les caractristiques du module Ventes peuvent amener le praticien craindre particulirement, au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes : que certaines ventes ralises (et les crances correspondantes) n'aient pas t enregistres en comptabilit (atteinte lexhaustivit des enregistrements); que des ventes (ou des avoirs sur ventes) enregistres ne correspondent pas une opration relle (atteinte la ralit). le bilan faisant alors apparatre des crances qui n'existent pas; que les ventes ne soient pas rattaches leur exercice d'excution, mais soient au contraire minores (ou majores) au bnfice (ou au dtriment) de l'exercice suivant (proposition de coupure); que les crances au bilan soient mal values; en particulier que les dprciations ventuellement ncessaires ne soient pas constates (proposition d'valuation);

7.1 Objectifs de lauditeur :


En examinant les oprations relatives aux ventes et aux crances d'exploitation telles qu'elles apparaissent dans les tats financires, l'auditeur doit veiller atteindre certains objectifs principaux : Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs (exhaustivit des enregistrements) ; Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis l'entreprise (ralit des enregistrements) ; sassurer que la coupure des produits est faite correctement (coupures des enregistrements) ; Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation des soldes) ; sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique) ; tablir la validit des sommes figurant titre de crances dans le bilan ; sassurer de la recouvrabilit des crances figurant au bilan (valuation des soldes). Pour atteindre ces objectifs, lauditeur doit successivement procder : Lvaluation du contrle interne ; Lexamen des comptes.

7.2 Mission et dmarches de lauditeur : 7.2.1 Lvaluation du contrle interne


3.1.1 Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs (exhaustivit des enregistrements). a) Les risques pouvant exister : Pour les ventes, une omission d'enregistrement rsulte gnralement des faits suivants: Prestations effectues (ventes de marchandises ou services) sans facturation ou retour de marchandises sans mission dun avoir ; Page 20 of 43

Non enregistrement de factures ou davoir mis ; Non enregistrement de certains encaissements sur ventes. b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise : L'auditeur tudie successivement ces possibilits; reprenant l'organisation de l'entreprise travers la description qu'il en a faite l'aide dun diagramme ou d'un mmorandum, il se demande si l'une (ou plusieurs) de ces ventualits peut se produire et, en cas de rponse affirmative, si les procdures en vigueur permettent la dtection et la correction rapide de l'erreur. Exemple de dispositifs de contrle examiner : Sparation des tches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes et encaissement. Si deux de ces taches sont cumules, comment une ventuelle expdition sans facturation peut elle tre dtecte par l'entreprise Rglementation de l'accs l'entrept et aux stocks. Plus l'accs en est facile pour des personnes non autorises, plus le risque d'expdition sans facturation est grand; Mise en oeuvre par l'entreprise de rapprochements entre les bons de livraison, les factures et les bons de sortie des stocks; Mise en uvre de rapprochement entre les avoirs et les bons de retours en stocks; Existence et contrle des squences numriques sur les factures bons de sortie et de livraison; Existence et contrle des squences numriques sur les avoirs et les bons de retour en stock; contrle des commandes et des livraisons d'urgence ; suivi des livraisons partielles; contrle des factures annules ; contrle des ventes au comptant; politique de ristournes en fin d'anne et procdures d'enregistrement correspondantes ; importance des dlais d'enregistrement et leur contrle; existence d'un pointage priodique des comptes. c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) : Exemple de tests de permanence : slectionner des sorties de stock, se faire prsenter des factures correspondantes et s'assurer de leur enregistrement; vrifier des squences numriques de factures par la lecture du journal de ventes; slectionner des retours en stocks, se faire prsenter les avoirs correspondants et s'assurer de leur enregistrement; vrifier des squences numriques d'avoir; contrler, pour une ou plusieurs semaines, que le total des encaissements par chque dclar par le service courrier correspond rentrer en banque et vrifier que le dtail a t report sur les comptes clients individuels; contrler de la mme manire les encaissements en espces.

3.1.2 Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis lentreprise (ralit des enregistrements) a) Les risques pouvant exister sont:
La proposition de ralit recouvre des risques plus varis que la proposition d'exhaustivit: enregistrement fictif, enregistrement d'une opration irrgulire ou non autorise, enregistrement entach dirrgularit. Ces risques peuvent se traduire de la manire suivante: Facturation de ventes non effectues ; Ventes effectues des conditions non autorises; Page 21 of 43

Emission davoirs non justifis; Non dtection des erreurs denregistrement ventuelles. b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise : Exemples de dispositifs de contrle examiner : documents de base utiliss pour la facturation; mode de ventilation, rapprochements effectus a posteriori; tablissement (ou non) des factures avant l'envoi des marchandises (fonctionnement des procdures de pr facturation); procdure de facturation des livraisons partielles; existence et utilisation d'une liste, de prix standard; contrle des prix facturs, des rabais consentis des conditions particulires de paiement (y a-t-il dans ce domaine une politique bien dfinie quelles sont les autorisations ncessaires, etc?); procdures d'tablissement des devis (fabrication sur commande); contrle des ventes au personnel; contrle des ventes au comptant; procdure d'autorisation de l'mission d'un avoir (procdure, matrialisation de l'autorisation); documents de base utiliss pour l'mission d'avoirs; Contrles a posteriori sur les avoirs enregistrs; procdures mises en place permettant la dtection d'erreurs ventuelles. Il peut s'agir notamment du contrle des factures et des avoirs (prix, quantits. additions, T.V.A, etc), de l'utilisation d'une liste standard de prix; procdure autorisant annuler les factures: procdure d'acceptation des critures de redressement; procdure d'approbation de la comptabilisation des crances douteuses et des critures passes en pertes et profits; procdure de relance aux clients. c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) : Exemples de tests de permanence : Rechercher partir des factures mises et enregistres les sorties de stocks ou les prestations effectues; Contrler des factures avec la liste de prix, rechercher les raisons de tous les carts dtects; Contrler la conformit des conditions de paiement portes sur les factures avec les conditions gnrales. puis avec les dlais de paiement rellement observs. Rechercher les raisons de tous les carts observs ; slectionner des factures et contrler les quantits y apparaissant avec celles portes sur les bons de livraisons (et/ou les sonies de stocks); les calculs (multiplication. Addition, T.V.A, totaux); slectionner des avoirs et faire les mmes contrles: vrifier la totalisation des enregistrements et leur report sur le journal des ventes; vrifier la concordance des critures du journal des ventes et des comptes clients individuels.

Page 22 of 43

3.1.3 Sassurer que la coupure des produits a t faite correctement (coupu re des enregistrements)
a) L'auditeur devra s'assurer: qu'aucune vente n'est enregistre dans un autre exercice; que les ventes enregistres dans l'exercice sont bien des ventes de la priode; qu'i1 a t tenu compte de tous les lments (en particulier des ristournes globales de fin dexercice. b) Les risques pouvant exister : Dcalage de rsultats d'un exercice sur lautre (survaluation ou sous estimation du rsultat). c) Examen thorique des dispositifs de contrle de l'entreprise : Le praticien s'informe du dispositif mis en place pour respecter les principes de coupure. Exemple de dispositifs de contrle examiner : rapidit de l'enregistrement de ventes (analyse du dcalage entre enregistrement et ralisation des ventes); instructions donnes aux services comptables pour respecter la coupure; contrle effectu par l'entreprise sur cette coupure; enregistrement des ristournes globales correspondantes l'exercice. d) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence): Il est particulirement important pour ce module de noter que toute vente enregistre dans un exercice autre que celui auquel elle est rattache modifie d'autant les rsultats de ces exercices. Il y a l un lment important du risque relatif attach aux ventes. Si les mthodes de facturation, d'enregistrement et d'affectation par priode des mouvements de marchandises (ou prestations de services) se sont avres satisfaisantes, des contrles rduits pourront tre entrepris la c1ture de l'exercice. Dans le cas contraire, des sondages plus tendus portant sur les derniers jours, semaines, voire mois, devront tre entrepris. Compte tenu de ces lments, l'assurance du respect de l'indpendance des exercices est obtenue en effectuant des sondages sur la priode de clture, par exemple sur le dernier mois, de l'exercice audit et le premier mois de l'exercice suivant (ou sur une priode plus longue). Exemples de tests de permanence : ventes (ou prestations de services) : prendre une squence de bons de livraison (ou bons de travaux) prnumrots, noter le nom du client la date d'expdition ou de livraison, la quantit de produits et leur nature. Vrifier les dates de sortie de stocks de ces produits sur les fiches ou tats de stock puis retrouver les factures partir des lments prciss, ci-dessus. noter les date de facturation d'enregistrement au journal des ventes et dans les comptes clients ; inversement prendre une squence numrique de factures partir du journal des ventes puis retrouver trace des expditions de marchandises et de leur enregistrement en mouvement de stocks; examiner les avoirs mis nu dbut de J'exercice suivant; recouper avec la circularisassions clients.

Retour des marchandises : vrifier l'aide des bons de retours de marchandises que les avoirs et les retours en stock sont correctement comptabiliss ;

Page 23 of 43

3.1.4 Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation des soldes)
a) les risques pouvant exister : La proposition d'valuation recouvre le risque d'une valuation inexacte des soldes des comptes clients. Or ce risque rsulte invitablement de deux factures contre lesquels peut lutter le contrle interne: Ventes effectues des clients non solvables ; Subsistances darrirs non dtects. b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise : Exemple de dispositifs de contrle examiner : existence et qualit de procdure d'octroi de crdit; documentation servant de base l'octroi des crdits (enqutes bancaires, etc.); revue priodique des limites de crdit accordes aux diffrents c1ients; mise jour d'une liste noire avec blocage ventuel des commandes; contrle des commandes d'urgence; existence d'une balance d'antriorit des soldes; pointage et suivi systmatique des comptes c1ients et procdure de relance; approbation des imputations pertes et profits. c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) : Exemples de tests de permanence: vrifier pour des clients nouveaux de l'exercice que les limites de crdit ont t dfinies auparavant et quelles ont t appliques; vrifier pour les c1ients douteux que les limites de crdit existaient et que leur mise jour a t assure. Voir si, sur ces cas, la procdure, tait mal applique et pourquoi; examiner la balance d'antriorit des soldes, une date choisie, relever sa date d'dition, vrifier systmatiquement si toutes les crances plus de x jours ont fait l'objet d'une relance; s'il n'existe pas de balance d'antriorit des soldes, examiner un certain, nombre de clients diffrents pour chacune des balances mensuelles ( dterminer) et vrifier pour toutes les crances plus de x jours qu'elles ont fait l'objet d'une relance.

3.1.5 tablissement dfinitif du document de synthse


Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de synthse qui rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys :

2 Le contrle des comptes : 3.2.1 Objectifs du contrle des comptes


En contrlant les comptes de ce cycle lauditeur doit fixer clairement les objectifs atteindre ou les lments vrifier savoir : S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr ; Page 24 of 43

S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de ventes sont correctement valus et bien classs. 3.2.2Procdure gnrale daudit des comptes du cycle : a) Ventes : Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne prcdente et au budget. Si l'entreprise tient des statistiques de ventes par produits, examiner leur volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un problme de sur-stockage ; Examiner les prvisions de ventes pour l'exercice suivant ; Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparat en comptabilit et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de la TVA ; Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes correspond au chiffre daffaires comptabilis ; Vrifier la centralisation du journal des ventes ; Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs ; Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours ; ventilation du montant net du chiffre d'affaires par secteur d'activit et par march gographique ; si certaines de ces indications sont omises en raison du prjudice grave qui pourrait rsulter de leur divulgation, il est fait mention du caractre incomplet de cette information ; Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales (ex : acclration brutale et non justifie des ventes de fin d'exercice) ; Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et factures (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisation) ; Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe ; Procder de mme avec les retours de marchandises ; Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations, vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait l'objet d'critures de rgularisation ; Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet d'une sortie de stocks sur l'exercice ; Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant correspondent des sorties de stocks postrieurs la date d'arrt des comptes ; Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t comptabilises ; Vrifier que les rductions commerciales et autres charges calcules en fonction du chiffre d'affaires (ex : commissions...) ont t comptabilises. b). Clients et comptes rattachs Le contrle de ces comptes consiste : S'informer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et procder une comparaison des dlais moyens rels de rglement des clients sur deux priodes identiques, et un mme moment de lanne Tout cart sensible doit tre analys ; Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique avant la date d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit tre complte par : Une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits (rapprocher au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal de trsorerie) ; Une revue des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation et celle du bilan ; Un examen des crances importantes apparues entre la date de confirmation et celle du bilan. Page 25 of 43

Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss ; Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis bancaires. Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date darrter, examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition, factures, correspondances) ; Vrifier les additions de la balance clients ; Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif. Pointer la balance clients avec les comptes individuels. S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et qu'il n'existe pas de compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs ; S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sont isols ; Vrifier que les crances un an au plus sont distingues dans l'annexe lorsque ces lments ont un caractre significatif. c)- Evaluation des crances : Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises. Pour les autres clients : Obtenir la balance par anciennet des crances Examiner les dossiers des crances anciennes (dont la dure excde la norme indique par l'entreprise) pour lesquelles aucune provision n'a t constitue et juger du bien fond de cette absence de provision ; Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et obtenir des explications pour tout impay significatif ; Analyser les reports d'chances ; S'il n'existe pas de balance par anciennet, examiner un chantillon de comptes individuels selon les critres possibles (importance du solde, importance des transactions, France, Export, divers types de clients...) ;

Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit : Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre ; Rapprocher ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultat ; Examiner le bien-fond des provisions constitues en fonction de la politique de la socit, du dossier... ; Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues. Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances douteuses encaisses ; Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour crances douteuses; Vrifier que la restitution de la T.V.A. sur crances annules ou impayes s'est bien accompagne de la rectification pralable des factures initiales. d). Effets recevoir En ce qui concerne les effets de commerce, il est indispensable de : Effectuer un examen physique la date de clture ; Rapprocher le montant par chance des effets remis l'escompte avec les confirmations bancaires ; Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-livre et s'assurer qu'il n'y a pas d'chances anormales (au-del de 3 mois) ; valuer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou frais d'escompte et d'encaissement. (L'tude des risques clients doit toujours inclure les effets dont le sort n'est pas connu la date des travaux).

Page 26 of 43

AUDIT DU STOCKS

IV. Audit des stocks 1. Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks : 2. Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

IV. Audit des stocks :


Les stocks reprsentent un centre de charge important et psent encore trop sur les finances des entreprises, surtout celles des entreprises industrielles. De ce fait, une attention particulire doit tre prte la gestion des stocks sans, toutefois, dpasser les seuils partir desquels, il ne serait possible, pour lentreprise de satisfaire la demande. Pour assurer le bon fonctionnement du processus de stockage et dceler les anomalies ou les faiblesses lies ce processus, les entreprises font souvent recours leurs auditeurs internes, ou des auditeurs externes dans le cadre de missions daudit oprationnel, afin de dceler les risques lis ce processus et de proposer des recommandations visant amliorer les procdures de stockage, de contrle, et de suivi des stocks. Ainsi, lauditeur doit tre en mesure dmettre une opinion sur lefficacit du Processus stockage . Pour ce faire, et comme tout travail dauditeur, son travai l se structure en trois phases savoir la phase de prparation pour assimiler les particularits du processus stockage, la phase de ralisation pour excuter son travail sur le terrain et la phase de conclusion pour remettre la direction un rapport final daudit.

1.Les tapes fondamentales de la mission daudit des s tocks : 1.1 La phase de la prparation
Exige des auditeurs une capacit importante de lecture, dattention et dapprentissage, et une bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la demander. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction.

La prise de connaissance :
Sans connatre ncessairement le mtier de lentit auditer, lauditeur doit au moins en avoir l a culture pour tre en mesure de comprendre les explications quil va chercher et solliciter, plus gnralement, pour se faire admettre aisment. L auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les plus appropris pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission.

Page 27 of 43

Ces moyens sont : Questionnaire de prise de connaissance: Il est labor partir les dossiers daudits, rapports daudits antrieurs, notes de services, les documents jour sur les mthodes et procdures de travail, les rapports et comptes rendus de service auditer, les notes relatives des modifications rcentes ou venir dans lorganisation, les responsabilits ou les mthodes de travail. Les interviews Les grilles danalyse des tches pour bien comprendre les principaux acteurs Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels Rapprochements statistiques divers

En matire daudit des stocks, lauditeur doit avoir une connaissance de : La nature des produits stocks Les instructions de prise dinventaire La nature des systmes comptable et de contrle interne utiliss en matire de stocks ; Mthode dvaluation et de valorisation des stocks Evaluation des risques Il sagit dune identification des zo nes risques , on identifie les endroits o les risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes. Le but est de construire de faon module un programme en fonction non seulement des menaces mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face.

1.2. La phase de ralisation


Fait appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Cest ce stade que lauditeur va procder aux observations et constats qui vont lui pe rmettre dlaborer la thrapeutique. certains aspects de contrle interne tant couverts dans les cycles achats ou ventes, nous n'examinerons ici que : le contrle comptable, l'identification et la protection des stocks, l'imputation des cots de production, la valorisation, les contrles globaux de vraisemblance.

Contrle comptable
Gnralement, un contrle interne sera caractris par : L'utilisation et le contrle de pices pr-numrotes et approuves pour mouvementer les stocks (bons de rception, bons de livraison, bons de sortie de production...), L'existence d'inventaire permanent ou de fiches de stock, de prfrence tenus par d'autres personnes que les gardiens des marchandises (qui souvent tiennent pour eux-mmes un cahier des entres et sorties ou des fiches de magasin), L'utilisation de pices comptables pr-numrotes et approuves pour mouvementer les inventaires permanents comptables (gnralement les doubles des documents dcrits plus haut), L'enregistrement correct des stocks l'extrieur (tenue de fiches spares par article,lieu d'entreposage...), L'enregistrement correct des stocks n'appartenant pas l'entreprise (consignation,dpt, prts...) par la tenue de fiches par article et par bnficiaire, Les contrles rciproques entre services (Rception, Expdition, Magasin) et une analyse des carts, Page 28 of 43

Un contrle adquat des mouvements par les services de production, d'expdition et les gestionnaires de stocks et une analyse des carts. Identification et protection des stocks Les lments suivants sont en gnral indicatifs d'un bon contrle en la matire : La responsabilit des stocks est confie une personne bien prcise, Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels (assurances, btiment...) et des vols ou dtriorations (endroits clos, gardiens, extincteurs...), Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs par une personne n'ayant pas la garde des stocks, Des procdures d'inventaire physique adquates permettant des comptages exacts ainsi que la description et l'identification des stocks endommags ou en quantit excessive, Un rapprochement entre quantits physiques et quantits thoriques est opr et une recherche des carts est ralise, Des feuilles de comptages renumrotes sont utilises, Un contrle rciproque entre services (Rception, Expdition, Magasin) est effectu, Il existe un contrle adquat des mouvements par la production, l'expdition et les gestionnaires de stocks, Des procdures de sparation d'exercice appropries sont dfinies, tant pour les achatset les ventes que pour la production.

Imputation des cots de production:


Les principaux aspects positifs d'un bon contrle interne ce niveau sont les suivants : Existence d'une comptabilit analytique rapproche de la comptabilit gnrale et comprenant entre autres : Une analyse correcte des consommations de matires grce des bons de production, fiches suiveuses, etc, et l'mission d'un document pour tout mouvement physique des magasins vers la chane, l'intrieur de la chane, et de la chane vers les magasins de produits finis, Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle, Un traitement correct des temps morts, arrts de production, etc, Une imputation correcte des frais gnraux de production, La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la valorisation des stocks), Valorisation

Un contrle interne satisfaisant


ce niveau doit permettre : De justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et permettre leur rapprochement avec les cots rels dans le cas d'utilisation de cots standards, L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantit et en valeur, L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du march ou le prix de ralisation nette, Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible rotation et la constitution de provisions adquates.

Contrles globaux de vraisemblance


On citera entre autres : La comparaison de prix unitaires entre exercices, La comparaison des marges brutes et taux de rotation, Les statistiques compares de production, consommation, dchets, etc, La revue finale des stocks et de leur valorisation par un responsable lev dans la hirarchie. Page 29 of 43

1.3. La phase de conclusion


Cette phase exige une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction. Lauditeur va laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte. Dans cette phase, lauditeur informe lentreprise des erreurs et les corrections ventuelles de ces erreurs, il peut galement proposer des amliorations. Vu limportance de la prise de linventaire dans la mission daudit des stocks, on a jug utile de prsenter en dtail son droulement.

2. Mthodologie daudit de linventaire par observation physique


Lauditeur intervient : o Avant linventaire physique o Au cours de linventaire o Aprs linventaire Intervention avant la prise dinventaire :

Connaissance pralable de :
Stocks, lieux de stockage et processus de production ; -Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons dentre, de sortie, de transfert, de production pr numrots ou non, sparation des tches) ; -La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun inventaire permanent informatiss ou non); - Instructions de prise dinventaire ;

Evaluation des instructions


Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour permettre la fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, il peut utiliser pour cette valuation :- la liste aide mmoire des principales procdures dinventaire physique- le questionnaire dinventaire physique Lauditeur obtient des informations prcises sur les points suivants les dates et heures de dbut et de fin de la prise dinventaire- les modalits de la prise d inventaire (inventaire complet, partiel, tournant ,)- les lieux de stockage et les produits qui seront inventoris- les modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours- lexistence de stock en dpt ou en consignation dans lentreprise et appartenant des tiers ou de stocks appartenant a lentreprise et se trouvant chez des tiers. Il est important dobtenir les procdures et de procder leur valuation suffisamment l avance, afin que lentreprise puisse effectuer les modifications qui s imposent, pour assurer la fiabilit des comptages et de leur centralisation.

Visite pralable sur les lieux


Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les articles sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions Programme et planning Les informations recueillies permettent lauditeur : Page 30 of 43

De planifier son intervention dans le temps, en fonction des dates prvues- dans lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise :- domaines sensibles- nature et volume des sondages et contrles effectuer- natures des informations collecter De prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis Intervention pendant l'inventaire Application des instructions de linventaire Les contrles portent essentiellement sur :La faon dont la prise dinventaire est effectue par le personnel de lentreprise et par consquent sur la faon dont les procdures sont appliques Il est important dassister au dbut et la fin de linventaire. au dbut pour s'assurer que : Linventaire va se drouler dans de bonnes conditions Les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies la fin pour : Contrler la procdure de centralisation des fiches et feuilles de comptage Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches. Lauditeur doit sassurer au moyen de sondages que : Les units de comptage sont correctement utilises Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs Les piles ne comportent pas de manquants Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont biens repres Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptage

Sondages sur les quantits


Lauditeur effectue un certain nombre de comptage qu il consigne dans les dossiers pour contrle ultrieur avec linventaire dfinitif : Dsignation, rfrence et localisation de larticle Unit de comptage Quantit compte par lauditeur, par le personnel de lentreprise, et celle figurant ventuellement sur les fiches de stocks de linventaire permanent Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en fonction : De sa connaissance de lentreprise Du contrle interne de la fonction stocks De la qualit de la procdure de prise dinventaire De la qualit de lapplication de cette procdure Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que : Tout lment existant physiquement est correctement recens Tout lment recens existe physiquement Pour ce faire, il slectionne des lments : Sur les aires de stockages, et sassure quils sont ou seront correctement saisies sur les fiches de comptage Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quil existe bien physiquement. Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les Page 31 of 43

fiches nont pas t modifies Il peut galement faire un relev ou des copie dun certain nombre de fiches tablis par le personnel de lentreprise.

Indpendance des exercices


Les informations releves dpendent du systme prvu par lentreprise, elles consistent relever : Lorsqu il existe des documents pr numrots : Les derniers numros des documents utiliss jusqu la date dinventaire Bon de rception et de retours des clients Bon de livraison et de retours aux fournisseurs. Lorsqu il existe un inventaire permanent : Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matires premier vers les encours, Les derniers bons de production. Intervention aprs linventaire

Contrle de la centralisation des quantits


Aprs la prise dinventaire, lauditeur doit sassurer que : Les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss Que les quantits dont lexistence physique a t dmontre sont bien celles qui sont utilises pour valoriser linventaire. Il sassure galement : Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks, par sondage partir des fiches, ou par contrle des squences numriques Que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks, par sondage partir de ltat des stocks, ou par contrle des squences numriques Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des sondages sur les calculs effectus manuellement ou au moyen doutils informatique daide laudit Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks releves lors de linventaire sont prises en compte.

Suivi des sondages et informations releves


Ce suivi est effectus grce au : Recoupement du rsultat des sondages effectus lors de linventaire physique par lauditeur, et des informations collectes avec ltat dinventaire utilis pour la valorisation Pointage des fiches de comptages photocopies avec ltat dinventaire valoris Pointage des numros et des fiches de comptage avec les fiches rendues utilises par les quipes et notes sur la feuille de suivi des fiches.

Page 32 of 43

AUDIT DU CYCLE "PERSONNEL": AUDIT SOCIAL

V. Audit du cycle personnel : audit social 1. dfinition et rles 2. structures et domaines dactions 3. dmarches et axes de laudit social

Laudit du cycle personnels : audit social


Laudit social regroupe les formes daudit appliques la gestion et au mode de fonct ionnement des personnes dans les organisations qui les emploient, ainsi quau jeu de leurs relations internes et externes. Il est particulirement utile pour ceux qui veulent mieux employer le potentiel humain de lentreprise, dlguer des attributions et donner davantage dautonomie aux responsables oprationnel. Il leur apporte, en effet, des possibilits de conserver le contrle de la situation et de vrifier que les stratgies retenues sont respectes et les politiques suivies. Lauditeur social sappui sur des mthodes et des techniques prouves sur des indicateurs fiables et prcis de la gestion du personnel. Il peut localiser les forces et les faiblesses de lentreprise, identifier les anomalies de fonctionnement et leurs causes, les risques et leurs consquences financires et sociales. Dans ces conclusions, il part de ses vrifications, il met en vidence les faits et les situations suivre, il retient les facteurs qui en sont lorigine et facilite, ainsi, la recherche de solutions propres amliorer lefficacit de lentreprise, par loptimisation de lemploi des hommes et la qualit de conduite des quipes.

1/. Dfinition et rle de laudit social:


L'audit social consiste contrler l'tat des relations entre les divers acteurs sociaux. Au-del de cette mission d'examen professionnel, il doit permettre de formuler des recommandations pour amliorer la qualit de la gestion des ressources humaine. La mission dAudit Social vise raliser un diagnostic global sur la situation sociale et la gestion des ressources humaines dune entreprise, elle participe galement de lanalyse dune situation de changement.

LAUDIT SOCIAL est ainsi loccasion de balayer lensemble des obligations, danalyser les
contrats en cours et de sassurer que tout est en rgle avant le dmarrage de la mission sociale confie lexpert comptable. Il permettra, en outre : de soulever les imperfections ventuelles des procdures sociales, de mettre jour des oublis ou des erreurs pouvant entraner la mise en jeu de la responsabilit du dirigeant, de proposer des rponses aux difficults, ou des modifications prvoir, de proposer une aide lembauche du personnel comptable et financier, de sassurer du respect par lentreprise, des obligations en matire de passif social , comme la validation (ou le calcul) de la provision pour indemnit de dpart en retraite, de mesurer les risques lis des conflits potentiels (litiges personnels, omission de certaines obligations sociales) afin de les valuer et den tirer les consquences en matire de prsentation des comptes annuels. Page 33 of 43

3/. Structure :
Laudit social peut tre structur comme suit : Lanalyse de la convention collective et, sils existent, des accords dentreprises, Le respect des obligations en matire daffichage et de registres obligatoires, Ltude du recrutement, des dparts, du turn-over, de labsentisme, des horaires de travail, de flexibilit, des conditions de travail, dhygine et de scurit, Le contrle des dclarations sociales et de la situation de lentreprise vis vis des caisses sociales, Le respect des rgles en matire de reprsentation du personnel, Le respect des rgles de fonctionnement et de financement des organismes reprsentatifs du personnel, Le respect des rgles en matire de mdecine du travail (y compris pour les CDD), Laudit des contrats de travail, Lanalyse des contrats spcifiques dont le non-respect de certaines obligations peut entraner la remise en cause des avantages particuliers, Laudit des bulletins de salaires, et le contrle du respect des spcificits de la convention collectives et sils existent, des accords dentreprise. La remise dun rapport dAUDIT permettra lexpert comptable de dresser la liste des ventuelles anomalies releves et deffectuer des prconisations.

4/. composantes (domaines daction) :


L'audit de l'emploi : Les effectifs Le recrutement L'absentisme

Le processus de la paie. Les oprations d'ordonnancement. Les responsabilits de la fonction paye

L'audit des politiques salariales Critres de politique salariale Dtermination des contraintes Diagnostic et recommandations L'audit de la formation Le processus de la formation Le recueil d'informations Le diagnostic L'audit du climat social L'valuation du climat social La communication sociale

Page 34 of 43

5/. Dmarche: 5.1 Cadre de la mission


Dtermination des axes principaux ; Ltendue du contrle ; La mise en place des mthodes et moyens. .

5.2 Lorganisation de la mission


Lenqute prliminaire ; Ltablissement du programme de travail ; La ralisation des travaux ; La rdaction du rapport.

.5.3 Les travaux daudit:


Lanalyse par diagramme (Flow - Chart) ; Les questionnaires daudit ; Lexamen des descriptions de postes ; Lanalyse des manuels des procdures ; Lanalyse du bilan social Les enqutes auprs du personnel ; Le traitement des comptes rendus ; Lanalyse des incidents critiques ; Le mmorandum.

6/. Les axes de laudit social:


Laudit social peut tre regroup en 3 niveaux :

.6.1 Laudit de conformit


o Garantir la qualit de linfor mation ; o Assurer le respect des dispositions lgales, rglementaires, ou conventionnelles ; o Assurer lapplication des instructions de la direction.

.6.2 Laudit de lefficacit


Conformit des rsultats aux objectifs ; Les cots des rsultats obtenus.

.6.3 Laudit stratgique


Les politiques de GRH sont-elles conformes aux object ifs poursuivis par lentreprise ? La traduction des grands choix de la politique sociale en dcisions oprationnelles est-elle ralise?

Page 35 of 43

AUDIT DES OPERATTION DE LA TRESORERIE

VI. Audit des oprations de trsorerie de lentreprise 1. 2. 3. 4. 5. Aperu sur le contrle interne de la trsorerie Les conditions dexercices de laudit de trsorerie Exemples de techniques de dtournements Procdures et examens particuliers Vrification finale de cohrence

VI. Audit des oprations de trsorerie :


Laudit des oprations de trsorerie nest pas indpendant des autres oprations raliss par lentreprise. Ainsi, presque toutes les oprations relatives aux actifs, dettes, crances, produit et charge trouvent une traduction montaire au niveau de la trsorerie. Lanalyse du contrle interne de ce module savre important.

1.Aperu sur le contrle interne de la trsorerie : 1.1 Contrle des paiements :


La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds ban caires sont par nature moins accessibles que les espces dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler. Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse.

1.1.1Paiements par chque ou virements :


Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en soi une scurit des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur Enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement.

Page 36 of 43

a). Les signatures autorises : Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprs des banques, doivent tre
limitativement dsignes (procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature. Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement.

b). Etablissement des chques ou des ordres de virement :


Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible.

c. Examen et annulation des pices justificatives : Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire
examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les document qui portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux. une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon. Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles rglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont de la sorte vits.

1.1.2Paiement par caisse :


Principe de base En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Signatures autorises :Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de l entreprise concern. Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte d autorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement dsignes. Examen et annulation des pices justificatives : Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement ; Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes demandes ; Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement. Page 37 of 43

1.2Contrle des encaissements : 1.2.1 Les encaissements par chques :


Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

1.2.2 Les encaissements par caisse : a/. Principe de base :


Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des diffrents types de recettes. On peut distinguer deux catgories dencaissements :

b/. Les ventes au comptant :


Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque.Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives dune vente au comptant, cest --dire , dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds. Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une perso nne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses.

1.3Protection des ventes : 1.3.1Grade et conservation des carnets de chques :


Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Page 38 of 43

Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

1.3.1.1Dpts des chques et des espces en banque :


Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement d une remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent de dpt en banque des chques et l enregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes. Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

1.3.2Enregistrements comptables des oprations de trsorerie et leur suivi : 1) Sparation des tches et supervision :
Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , l tablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires.

2) Contrles sur les enregistrements :


Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement ,les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis ( pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ; Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises qui constituent lencaisse. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

2.1 Les rapprochements bancaires :


Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes). Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents : Page 39 of 43

Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre un minimum communment pratiqu ; Lemploy responsable ne dot avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ; Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ; La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de l authenticit de ces lments.

2/. Les conditions dexercices de laudit de trsorerie :


Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements)

A. Les risques pouvant exister : 1.1. Omission dans enregistrements de paiements effectus :
Cette omission peut provenir de deux facteurs:- un paiement est effectu sans qu'il y ait tablissement de pice justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation;-un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci n'est pas comptabilise.

1.2. Omission dans lenregistrements des recettes (erreur ou fraude) :


Examen thorique des dispositifs de contrle: Exemples de dispositifs de contrle examiner :

a) Procdure de mise en paiement :


-existence dune pice justificative dment signe par un responsable pour toute mise en paiement;dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en paiement, ces personnes devant tre connues du caissier et du signataire des chques;-conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse; tablissement des chques barrs;-existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdure d'avances au personnel).

b) Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie:


-contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre charg soit de l'ouverture du courrier, soit de la tenue ,des comptes dbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature des chques); -pr-numrotation des pices justificatives;-contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (liste de recettes, bordereau de remises, etc.);-mission des chques en suite numrique;-supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque et avec les comptes.

c) Suivi des comptes


-rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement, suivi des lments en suspens;inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise). Page 40 of 43

d) identification la recette-distinction entre recette et dpenses;


-listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ou en banque; -supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds; -procdure pour les recettes recueillies par des tiers; -ventilation des recettes par lentreprise;-contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier (cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour des crances amorties, etc.)

e) Protection physique des recettes


-rapidit de la remise en caisse;-frquence et rapidit des remises en banque;-protection des avoirs au sein de l'entreprise (coffre-fort. accs rglement la caisse, etc.);-barrement des chques ouverture du courrier et ventuellement dsignation sur le chque du bnficiaire, -Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence). Exemples de tests de permanence:a) Concernant les paiements : partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier lenregistrement en comptabilit des paiements-partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative;-vrifier les enregistrements par1ir des chquiers;-vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro dcoup et agraf sur le talon); slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement ;b) Concernant les recettes:- partir des relevs bancaires, s'assurer que les recettes en banque figurent en comptabilit;-partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs au courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifier l'enregistrement en comptabilit. Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit (ralit des enregistrements)

Enregistrement des paiements non autoriss.


Ce risque comporte deux aspects: ou bien il s'agit de paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit, un paiement que la direction entendait n'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui s'y attachent ; ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds.

Enregistrement de recettes fictives : a. Examen thorique de dispositifs de contrle :


Exemples de dispositifs de contrle examiner: a) Nature et tablissement des pices justificatives procdure d'autorisation des paiements et de saisie des encaissements;-cration de pices autorisant les dpenses (formulaire spcial, signature ncessaire, mode de transmission et possibilit d'altration du document); identification des encaissements ds leur rception (le document de saisie peut-il tre altr ?); Page 41 of 43

pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprs usage. b) Contrle sur des pices justificatives: contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de trsorerie ; suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse) pour dtecter les erreurs ventuelles. Examen pratique de dispositifs de contrle: Exemples de tests de permanence:

Confirmer dautorisation des paiements


A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie: Retrouver la pice justificative ; Vrifier quelle est signe par une personne habilite autoriser le paiement ; Contrler le montant, la date du paiement ; Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen dun tampon) ; Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur.

Recherche de recettes fictives.


Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) ; Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommes dans les relevs bancaires ; Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les recettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise.

3Exemples de techniques de dtournements : 3.1Dtournement des recettes :


Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs : Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruits factures portant des numros bis) ; Laisser des comptes clients dbiteurs alors que le rglement a t fait (et dtourn); Enregistrer des avoirs fictifs ; Enregistrer des escomptes de rglement ; Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer les lments en suspens) ; Solder les comptes clients par pertes et profits; Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le dtournement initial.

3.2Dtournements de fonds en caisse ou en banque


Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :

a. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement :


Etablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes en changeant des dates.

Page 42 of 43

b .Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques en blanc) ;
Majorer le total des rglements (manipulation des comptes fournisseurs) ; Minorer les escomptes de rglements ;- Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs; Crer des effectifs fictifs.

4.Procdures et examens particuliers :


Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrification typiques:

4.1 Rapprochements de banque :


Examen des relevs de banque pour dtecter les modifications (grattage, surimpression, montage de photocopie). Eventuellement, demander la banque de nouveaux exemplaires de relevs bancaires ; Faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceux mis par lentreprise.

4.2Encaissements :
Pointage systmatique des recettes et des remises en relevant les dcalages entre dpt et enregistrement par la banque. Eventuellement, demander la banque des copies des bordereaux de remise (pour contrle des imputations dcales) ; Contrle des totaux des registres des recettes ; Pointage systmatique des recettes enregistres avec les justificatifs ; Contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quils nont pas t majors.

4.3Paiements :
Pointage des chques mis avec les relevs bancaires ; Analyser en dtail les chques en suspens ; Relever les dates de paiement des chques et les comparer avec les dates dmission et les dates denregistrement comptable ; Faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiaire correspond aux enregistrements faits par lentreprise ; Contrler les virements inter-banques.

5. vrification finale de cohrence :


Cette tape consiste essentiellement revoir rapidement lensemble des diffrents comptes et journaux de trsorerie ainsi que linformation caractre extracomptable (juridique, fiscale ; rapports de conseil dadministration , procs verbauxetc.) Une fois arrt, lauditeur procde a une rcapitulation de lensemble des oprations examins en dressant des tableaux de synthse et des rapport qui vont servir au mieux la rectification des failles dtects.

Page 43 of 43