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Corrig de l'tude de cas de fiscalit approfondie

Propose par Messieurs Slim Besbes et Abderraouf Yach

Premire partie
A- Assistance lors du contrle fiscal de la socit ABC 1) a- Prt sans intrt : Il sagit dun acte anormal de gestion dans la mesure o lentreprise a renonc lencaissement dune recette sans justifier un intrt particulier pour son exploitation. Par consquent, le redressement sur ce point est bien fond en matire dIS. b- La TVA tant un impt rel, elle ne peut tre prleve sur une recette fictive. Lacte anormal de gestion ne peut tre invoqu lgard de la TVA collecte. 2) a- Les services tant utiliss en Tunisie, la TVA est donc bien exigible. Le fournisseur Italien aurait d accrditer un reprsentant domicili en Tunisie afin daccomplir les formalits pour le paiement de la TVA. A dfaut, ladministration aurait d rclamer la socit la TVA payer, dans la limite de sa dette envers le fournisseur (art. 19 du code de la TVA). Par consquent, aucune obligation, pour le paiement de la TVA, ne peut tre mise la charge de la socit. b- Les rmunrations au titre de la location dquipement portuaire au sens de larticle 12 de la convention tuniso-italienne chappe limposition en Tunisie au titre des redevances. Donc aucune retenue la source nest exigible. 3) Les inspecteurs ont bien observ le principe de lannualit de limpt. Nanmoins, ils nont pas appliqu le principe de la correction symtrique qui consiste ramener les charges leurs exercices dorigine. Consquence pratique : La charge de 1994 comptabilise en 1995 devait tre rattache lexercice 1994. Or cet exercice 1994 est bien prescrit, donc il y a perte dfinitive des montants correspondants. 4) La doctrine administrative dissocie entre lordre de calcul du seuil du dgrvement et lordre dimputation du dgrvement qui passe par la dduction prise en priorit des dgrvements sans minimum dimpt et suivi par le dgrvement soumis cet impt minimum. Lapplication de cette doctrine donne lordre du calcul suivant : Bnfice aprs export Dgrvement physique 35% Reliquat Dgrvement sans minimum d'impt Reliquat Impt minimum : (600.000 D - 300.000 D) x 15% 600.000 210.000 390.000 300.000 90.000 45.000 D D D D D D

Conclusion : La proposition du redressement nest pas fonde. 2- Larticle 11 de la loi n 88-108 du 18 aot 1988 interdit aux experts-comptables dassumer toute mission de reprsentation devant les tribunaux de lordre judiciaire ou administratif ainsi quauprs des administrations ou des organismes publics. Toutefois, lexpert-comptable peut exercer la mission dassistance en prsence de son client. 3- La procdure se dcompose en deux phases : 1) La phase administrative - La rponse la notification du redressement doit intervenir dans le dlai de 10 jours partir du 25 novembre 1998. La socit doit formuler toutes observations et discussions visant contester les rsultats du redressement. - En cas de dsaccord persistent, le dossier est transmis la commission de conciliation qui tudie le dossier et convoque les parties afin darriver une solution lamiable du litige. - La commission de conciliation notifie la socit un rapport charge dy rpondre dans un dlai de 20 jours. - La commission de conciliation met un avis sur la solution du litige qui lie ladministration et sur la base duquel cette dernire tablit un arrt de taxation doffice.

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2) La phase contentieuse a- Appel devant la commission spciale de taxation doffice (CST) La socit peut interjeter a ppel larrt de taxation doffice devant la CST dans un dlai de 30 jours partir de la rception de la notification dudit arrt. Pour que cet appel soit recevable, il doit tre motiv. A noter quen matire de retenue la source, lappel nest pas suspensif dexcution. b- Pourvoi en cassation devant le tribunal administratif (TA) Ce pourvoi nest pas suspensif d'excution et doit tre effectu dans un dlai de 30 jours partir de la date de la notification de la dcision de la CST. La requte en cassation doit tre introduite par un avocat la cour de cassation. 4- Ladministration soutient que la prescription au titre des impts directs stend sur quatre annes plus lanne en cours. Nanmoins, la jurisprudence du TA retient que la prescription ne peut stendre sur plus de quatre annes y compris lanne en cours. La prescription en matire de la TVA ne fait pas lobjet dun litige : lanne en cours plus trois annes. En revanche, certains considrent que la prescription de la TVA n'est pas interrompue par l'arrt de taxation d'office. En effet, l'article 21 du code de la TVA qui rgit la matire ne renvoit qu' l'alina 3 de l'article 72 du code de l'IRPP et de l'IS. Or c'est l'alina 2 de l'article 72 du code de l'IRPP et de l'IS qui dicte la rgle selon laquelle l'arrt de taxation d'office interrompt la prescription. Dans ce sens, la prescription continue courir au regard de la TVA jusqu' la date du prononc de la dcision de la CST. B- Redressement fiscal du PDG. 1) Le compte courant dbiteur constitue une avance qualifie par larticle 30 du code de lIRPP et de lIS comme distribution officieuse passible de limpt entre les mains du bnficiaire, sauf preuve contraire (sagissant dune prsomption simple). Ce qui nest pas le cas en lespce. Donc le redressement est justifi. Etant signal quaucune rgularisation ne peut avoir lieu aprs intervention du contrle. 2) Lors du remboursement de lavance par le PDG la socit, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait donn lieu est impute sur limpt d au titre de lanne du remboursement ou des annes suivantes (art. 30 du code de lIRPP et de lIS). Nanmoins, les sommes relatives aux pnalits sont perdues dfinitivement. C- Consultation sur certaines difficults fiscales. 1) La rsiliation tant intervenue aprs trois jours (dlai de rtraction), elle constitue une nouvelle mutation passible des droits proportionnels. Cependant, on peut viter de payer un nouveau droit proportionnel par le recours la rsolution judiciaire de la mutation. En outre, si cette rsolution judiciaire est motive par la lsion ou le vice cach, la partie peut demander la restitution des premiers droits aprs que le jugement acquiert lautorit de la chose juge (ou aprs lintervention dun jugement dfinitif). Par ailleurs, le problme de la plus-value immobilire et du sort de la retenue la source de 2,5% ce titre se pose. Cette imposition est restituable sur demande de l'intress en cas de rsiliation judiciaire. 2) a- Intrt de loption pour les produits exonrs et exports Depuis le 1er janvier 1999, loption pour lassujettissement la TVA peut tre simplement partielle. Elle prsente les avantages suivants : - Ouverture du droit dduction de la TVA sur les achats. - Amlioration du prorata pour les secteurs communs. - Exonration de la TVA au niveau des ventes lexportation, avec possibilit de restitution immdiate du crdit de TVA. - Possibilit dachat en suspension de TVA dans le cadre de larticle 11 du code de la TVA. - Meilleure comptitivit internationale des produits tunisiens. b- Intrt de loption pour les produits exonrs vendus localement Avantages : - Dduction sur les achats. - Amlioration du prorata. - Meilleure comptitivit pour une chane dassujettis (en amont et en aval). Prcaution : Si la chane est rompue, loption devient pnalisante. Profiscal.com Page 2 sur 4

Inconvnients : Cot administratif plus lev d la complexit de la mise en uvre de loption partielle.

Deuxime partie
1) Revenu net imposable A dduire : Revenu dactivit de soutien Base imposable Calcul du minimum dimpt Revenu global imposable Parents charge Revenu net imposable 29.700 D Calcul selon le barme 20.000 D x 20,12% 9.700 D x 30% IR d Minimum dimpt : 6.934 D x 30% 2) Revenu BPNC Revenu foncier 40.000 D x 70% Revenu global Dduction au titre de lactivit de soutien Revenu net imposable Impt d sur une base de - jusqu' 20.000 D - 8.000 D x 30% Total d IR d sur une base de Jusqu' 50.000 D 58.000 D x 35% Total d Minimum dIR : 33.325 D x 30% = 9.997,500 D ; Cest le minimum dIR qui est d. 80.000 D 28.000 D 108.000 D 80.000 D 28.000 D 28.000 D 4.024 D 2.400 D 6.424 D 108.000 D 13.025 D 20.300 D 33.325 D 4.024 D 2.910 D 6.934 D 2.080,200 D 30.000 D 300 D 30.000 D 30.000 D 0

3) La dclaration de l'analyste mdical tait dposer le 25 mai, il sera en mesure de procder au rinvestissement jusqu cette date. Revenu imposable Dgrvement financier sans minimum d'impt Reliquat Dduction du revenu au titre de lactivit de soutien (limite 40.000 D) Revenu net imposable Minimum dIR : IR : Minimum IR : 10.024 D x 30% = 3.007,200 D Cest le minimum dIR qui est d. 10.024 D 100.000 D 60.000 D 40.000 D 40.000 D 0

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Troisime partie
1) Les aspects fiscaux de lopration : a- au regard de limpt direct : Lopration de formation qui consiste communiquer pour une partie, des connaissances usuelles de sa profession une autre partie, notamment par la mise disposition de personnel spcialis dans un domaine dtermin, rpond bien la dfinition de la notion dassistance technique. Par consquent, les rmunrations verses ce titre par la socit ABC au profit du bureau dtudes italien ont le caractre de redevances, d ont le rgime fiscal est rgi par larticle 12 de la convention fiscale Tuniso-Italienne. Cet article exclut les rmunrations payes au titre de lassistance technique de limpt sur les redevances. Donc, les rmunrations verses par la socit ABC au profit du bureau dtudes Italien ne supportent aucune retenue la source. b- au regard de la TVA : Lopration de formation, quel que soit le lieu de son droulement, est une prestation destine tre consomme en Tunisie puisque le destinataire, qui est la socit ABC, est tablie en Tunisie. Donc, en vertu de larticle 3 du code de la TVA, lopration de formation est rpute faite en Tunisie et rentre donc dans le champ dapplication de la TVA. Le bureau dtudes Italien doit facturer la TVA la socit ABC selon les conditions suivantes : Base de la TVA : la rmunration brute y compris la prise en charge des frais : 50.000 D + 20.000 D = 70.000 D. Taux de la TVA : 18% Liquidation : 70.000 D x 18% = 12.600 D Le bureau dtudes doit accrditer un reprsentant domicili en Tunisie pour accomplir les formalits en matire de TVA. A dfaut, ladministration peut rclamer la TVA la socit ABC dans la limite de sa dette envers le bureau dtudes (Art. 19 du code de la TVA). Si la socit ABC est une entreprise publique, elle est tenue doprer une retenue la source sur la TVA qui lui est facture. La retenue la source sur TVA est gale : 12.600 D x 50% = 6.300 D c- au regard des droits denregistrement : Le contrat de formation doit tre enregistr au droit fixe applicable sur les marchs : 10 D par page. 2) Rgime fiscal applicable aux formateurs du bureau dtudes Italien : Les formateurs sont dtachs en Tunisie pour une mission temporaire. En application de larticle 15 de la convention Tuniso-Italienne, ces formateurs chappent limposition en Tunisie ds lors quils rpondent aux trois conditions cumulatives poses par le mme article 15, savoir : - La priode de sjour en Tunisie nexcde pas 183 jours ou 6 mois durant lanne 1999, et - Les rmunrations de ces formateurs sont payes par le bureau dtudes Italien qui nest pas tabli en Tunisie, et - Ces rmunrations ne sont pas prises en charge par un tablissement stable ou une base fixe que le bureau dtudes a en Tunisie.

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