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AGOSTO 2010
DIPLOMA DE CONTABILIDAD
CONTENIDOS LAS EMPRESAS Y LA CONTABILIDAD OBLIGACIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD TEORIA BASICA ESTADOS FINANCIEROS FASES DEL PROCESO CONTABLE CONCEPTOS PREVIOS OPERATORIA EXISTENCIAS DEPRECIACIONES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO REMUNERACIONES PGINA 3 13 21 46 60 82 98 125 149 158 169
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LAS EMPRESAS Y
LA CONTABILIDAD
Financieras
Pblicas
Comerciales
Segn la Actividad que desarrollan Segn la propiedad del capital Semipblicas
Servicios
Industriales
Privadas
Individuales Colectivas Simples Segn su constitucin jurdica Sociedades de Personas Colectivas Responsabilidad Limitada En comandita simple Sociales Cooperativas Capitales En comanditas por acciones Sociedades Annimas
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Pero. . . Qu es La Empresa?
Es un Proyecto. Oportunidad de Inversin. Es una accin ardua que busca objetivos con riesgo,
Problema bsico
Coordinar
de la mejor forma posible los recursos con que cuenta (humanos, materiales, tecnolgicos y financieros) para lograr los objetivos propuestos.
Para alcanzar sus objetivos, la empresa evala, toma decisiones y asume riesgos.
INFORMACION
RIESGO
Sector externo
Sector Interno
Administracin
Contabilidad
Qu es Contabilidad?
Contabilidad es una tcnica al servicio de la Administracin de la Empresa y de sectores externos, que se ocupa de recopilar, registrar, analizar e interpretar las operaciones ejecutadas por una entidad, para atender oportuna y econmicamente, las necesidades de informacin y control de las distintas personas o sectores interesados en su situacin econmica y financiera.
Objetivo
Objetivo
Propietarios o Accionistas
Ejecutivos Empleados USUARIOS EXTERNOS Acreedores Bancos Clientes Fisco
Potenciales Inversionistas
Entes Reguladores
CODIGO TRIBUTARIO
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Art. 17. Toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones. El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso siguiente.
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Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes debern llevar los libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones tributarias. Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse normalmente a medida que se desarrollan las operaciones.
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Art. 18. Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional. No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos.
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CODIGO DE COMERCIO
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Art. 26. Los libros debern ser llevados en lengua castellana. Art. 29. Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una enunciacin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos.
Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos sus negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Cdigo. Art. 30. Los comerciantes por menor llevarn un libro encuadernado, forrado y foliado, y en l asentarn diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al contado. En este mismo libro formarn al fin de cada ao un balance general de todas las operaciones de su giro
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Art. 31. Se prohbe a los comerciantes: 1- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas; 2- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos;
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SISTEMA DE CONTABILIDAD
Contabilidad
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SISTEMA DE CONTABILIDAD
Contabilidad
VARIABLES MEDIADORAS
ESTRUCTURALES FUNCIONALES
ORGANIZACION
COMPONENTES
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SISTEMA DE CONTABILIDAD
Contabilidad
VARIABLES MEDIADORAS
ESTRUCTURALES FUNCIONALES
NORMATIVA CONTABLE
ORGANIZACION DIAGNOSTICO DISEO IMPLANTACION CONTROL
COMPONENTES
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enunciado de las normas seala un procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general
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NORMATIVA CONTABLE
En noviembre de 1971, el H. Consejo General del Colegio de Contadores de
profesional".
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NORMAS ESPECIFICAS
NORMAS GENERALES
PRINCIPIOS CONTABLES
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Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas. Derivan de los factores econmicos y polticos del medio ambiente.
Las normas contables generales guan de manera amplia en la adecuada representacin de los hechos Econmicos,.
Las normas contables especificas guan de manera detallada en la adecuada representacin de los hechos Econmicos.
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PRINCIPIOS CONTABLES
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Equidad Entidad contable Empresa en marcha Bienes econmicos Moneda Perodo de tiempo Devengado Realizacin Costo Histrico Objetividad Criterio prudencial Significacin o importancia relativa Uniformidad Contenido de fondo sobre la forma Dualidad econmica Relacin fundamental de los estados financieros Objetivos generales de la informacin financiera Exposicin
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Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos econmicos que pueden de ser valorizados en trminos monetarios. (Cambio de Gerente) Moneda: La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir distintos componentes a un comn denominador. (Compras Ventas) Devengado: Deben considerarse todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque no hayan sido percibidos o pagados. (Compras a crdito) Uniformidad: Los procedimientos utilizados deben ser aplicados de igual manera de un perodo a otro. Cuando existan razones para cambiar de procedimiento, deber informarse este hecho y su efecto. Dualidad econmica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por Recursos disponibles y Las fuentes de stos.
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RECURSOS
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RECURSOS (Activos)
(Pasivos)
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ACTIVOS
CONJUNTO DE BIENES DERECHOS DE LA EMPRESA Efectivo en Caja y Banco Deudas de Clientes Mercaderas Maquinarias Instalaciones Y
RECURSOS (Activos)
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PASIVOS
CONJUNTO DE OBLIGACIONES DE LA EMPRESA Deuda con Bancos Deuda con Proveedores Deuda con Acreedores Deuda con Dueos (Capital) FUENTE DE FINANCIAMIENTO DE ESTOS RECURSOS Deudas con Terceros (Pasivo)
(Pasivos)
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DUALIDAD ECONOMICA
Capital Utilidades
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DUALIDAD ECONOMICA
EJEMPLO Si inicio una empresa con un aporte inicial de $100 en efectivo.
$ 100 RECURSOS
$ 100 FINANCIAMIENTO
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$ 100 RECURSOS
$ 100 FINANCIAMIENTO
$100
$100
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$ 100 RECURSOS
$ 100 FINANCIAMIENTO
CAJA : $100
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$ 100 RECURSOS
$ 100 FINANCIAMIENTO
CAJA
100
CAPITAL
100
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$ 100 RECURSOS
$ 100 FINANCIAMIENTO
CAJA
100
CAPITAL
100
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ESTADOS FINANCIEROS
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ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el medio por el cual la informacin procesada y analizada por la contabilidad es comunicada a aquellos que la usan. Se consideran estados financieros bsicos:
(1) Balance General (2) Estado de Resultados (3) Notas a los Estados Financieros (4) Estado de Flujo de Efectivo. Individualmente reflejan un aspecto de la realidad de la empresa, por lo que necesariamente son complementarios.
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ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL muestra la situacin econmico-financiera de una organizacin en un momento determinado. ESTADO DE RESULTADOS permite conocer cmo se ha generado el resultado (la utilidad o prdida econmica) de una organizacin durante un cierto perodo de tiempo. NOTAS A LOS EE.FF. la informacin que se refleja en el balance general est restringida a aquella informacin que puede ser representada en una cifra con una descripcin limitada a pocas palabras. Normalmente esta informacin requiere ser ampliada en notas adicionales para que sea de mxima utilidad. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO permite conocer las fuentes u orgenes del "efectivo" obtenido durante un cierto perodo de tiempo y el destino o usos que la empresa hizo del efectivo durante dicho perodo.
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BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2004
ACTIVOS
2004 2003
PASIVOS
2004
2003
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES 5.21.00.00 Disponible 5.21.10.10 Depsitos a plazo 5.21.10.20 Valores negociables (neto) 5.21.10.30 Deudores por venta (neto) 5.21.10.40 Documentos por cobrar [neto) 5.21.10.50 Deudores varios (neto) 5.21.10.60 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas 5.21.10.70 Existencias (neto) 5.21.10.80 Impuestos por recuperar 5.21.10.90 Gastos pagados anticipado por 5.21.20.10 Impuestos diferidos 5.21.20.20 Otros activos circulantes Contratos de leasing (neto) 5.22.00.00. Activos para leasing (neto) 5.22.10.00 TOTAL ACTIVOS FIJOS 5.22.20.00 Terrenos 5.22.30.00 Construcciones v obras de infraestructura 5.22.40.00 Maquinarias y equipos 5.22.50.00 Otros activos fijos 5.22.60.00 Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo 5.22.70.00 Depreciacin (menos) 5.22.80.00 5.23.00.00 TOTAL OTROS ACTIVOS Inversiones en empresas relacionadas 5.24.00.00 Inversiones en otras sociedades Menor valor de inversiones 5.24.10.00 Mayor valor de inversiones (menos) 5.24.20.00 Deudores a largo plazo 5.24.30.00 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas largo 5.24.40.00 plazo Impuestos diferidos a largo plazo 5.24.50.00 Intangibles 5.24.51.00 Amortizacin (menos) 5.24.52.00 Otros 5.24.53.00 Contratos de leasing largo plazo (neto) 5.24.54.00 5.24.55.00 TOTAL ACTIVOS XXX XXX 5.20.00.00
TOTALPASIVOSCIRCULANTES Obligaciones con bancos e instituciones flnancieras a corto plazo Obligaciones con bancos e instituciones financieras largo plazo- porcin corto Obligaciones con el pblico (pagars) Obligaciones con el pblico - porcin corto plazo (bonos) Obliqaciones largo riazo con vencimiento dentro de un ao 1 Dividendos por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO Obligaciones con bancos e instituciones financieras Obligaaones con el pblico largo plazo(bonos) Documentos por pagar largo plazo Acreedores varios largo plazo Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas largo plazo Provisiones largo plazo Impuestos diferidos a largo plazo Otros pasivos a largo plaza INTERES MINORITARIO TOTAL PATRIMONIO Capital pagado Reserva revalorizacion capital Sobreprecio en venta de acciones propias Otras reservas Utilidades retenidas (sumas cdigos 5.24.51 .OO al 5.24.56.00) Reserva futuros dividendos Utilidades acumuladas Prdidas acumuladas (menos) Utilidad (prdida) del ejercicio Dividendos provisorios (menos) TOTAL PASIVOS XXX XXX
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BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2004
ACTIVOS
LIQUIDEZ
EXISTENCIAS
TERRENOS CONSTRUCCIONES
CAPITAL
MAQUINARIAS
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BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2004
ACTIVOS
CAJA BANCO CLIENTES EXISTENCIAS
PASIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES
PASIVOS
TERRENOS
CONSTRUCCIONES
MAQUINARIAS
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+ Activos
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+ Activos Pasivos
Activos
Patrimonio
+ Patrimonio
UTILIDAD
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+ Activos Pasivos
ESTADO DE RESULTADOS
Activos
Patrimonio
+ Patrimonio
(-)
UTILIDAD
(-)
(-)
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ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del 2004
OPERACIONAL (+/ - ) RESULTADO OPERACIONAL (+/-) RESULTADO NO OPERACIONAL (=) RESULTADO ANTES DE IMPTO. (-) IMPUESTO A LA RENTA
(INGRESOS Y COSTOS DEL GIRO DE LA EMPRESA)
NO OPERACIONAL
(INGRESOS Y GASTOS NO RELACIONADOS CON GIRO DE LA EMPRESA O EXTRAORDINARIOS)
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ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del 2004
Ventas Costo Venta Margen de Comercializacin Gastos de Adm. Y Ventas Resultado Operacional Ingresos no operacionales
$.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
OPERACIONAL
(INGRESOS Y COSTOS DEL GIRO DE LA EMPRESA)
NO OPERACIONAL
Gastos no operacionales Resultado no operacional Res. antes de impuestos Impuesto Renta Utilidad (Perdida) del ejercicio.
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ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del 2004
2004 2003
5.31.11.00 RESULTADO DE EXPLOTACION 5.31 11.10 5 31.11.11 5.31.11.12 5.31.11.20 5.31.12.00 5.31 12.10 5.31.12.20 5.31.12.30 5.31.12.40 5.31.12.50 5.31.12.60 5.31.12.70 5.31 .l2.80 5.31.12.90 5 31.l0.00 5.31 20.00 5 31 30.00 5.31 40.00 5.31.50.00 5.31.00.00 5.32.00.00 5.30.00.00 MARGEN DE EXPLOTACION Ingresos de explotacin Costos de explotacin (menos) Gastos de administracin y ventas (menos) RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION Ingresos financieros Utilidad inversin empresas relacionadas Otros ingresos fuera de la explotacin Prdida inversin empresas relacionadas (menos) Amortizacin menor valor de inversiones (menos) Gastos financieros (menos) Otros egresos fuera de la explotacin (menos) Correccin monetaria Diferencias de cambio RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA E ITEMES EXTRAORDINARIOS IMPUESTO A LA RENTA ITEMES EXTRAORDINARIOS UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE INTERES MINORITARIO INTERES MINORITARIO UTILIDAD (PERDIDA ) LIQUIDA Amortizacin mayor valor de Inversiones UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO XXX XXX
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ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del 2004
$.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $.. $..
Ventas Costo Venta Margen de Comercializacin Gastos de Adm. Y Ventas Resultado Operacional Ingresos no operacionales
Costo:
Gastos no operacionales Resultado no operacional Res. antes de impuestos Impuesto Renta Resultado del ejercicio.
Gasto: Corresponde a una erogacin por la cual no se recibe una contrapartida de carcter tangible o fsico.
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PROCESO CONTABLE
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IDEA DE SISTEMA
El sistema de Contabilidad est inserto en el Sistema empresa y ste, en un sistema mayor. Dependiendo de la posicin desde donde se estudien los sistemas se descubrir los suprasistemas y los subsistemas. Situados en el sistema de contabilidad de una empresa podemos encontrar sistemas mayores a l, como el sistema de informacin general de toda la empresa y a sistemas menores como el control de inventarios, ventas u otros.
COMPONENTES DE UN SISTEMA
Retroalimentacin
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Sector Interno
Contabilidad
INFORMACION
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SISTEMA EMPRESA
SISTEMA CONTABLE Hechos econmicos (transacciones). Medicin y registro de los hechos econmicos. Informacin econmica financiera. Afecta a las entradas y determina la vigencia del sistema. La empresa
Demanda de recursos humanos, materiales, Entradas tecnolgicos, etc. Elaboracin de bienes y/o Proceso servicios. Entrega de los bienes y/o Salidas servicios. Afecta a las entradas y Retroalimentaci determina la vigencia del n sistema. El mercado Entorno
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Sector externo
Sector Interno
Contabilidad
PROCESO
(FASES)
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1. Recopilacin de datos y antecedentes: Toda operacin debe estar basada en documentacin o comprobantes que constituyan la constancia escrita de las operaciones efectuadas. 2. Anlisis de las operaciones: Se trata de establecer las cuentas relacionadas con el hecho econmico, de acuerdo con el mtodo de partida doble, por lo que es necesariamente conocer el plan de cuentas existente.
3. Anotacin o registro: Es el acto de transcribir en los libros de contabilidad el resultado del anlisis antes descrito.
4. Preparacin de estados contables: esta etapa consiste en condensar las operaciones anotadas en los registros contables. Al sintetizar el conjunto de operaciones efectuadas por la empresa en un periodo dado, se da forma a los estados financieros, que son el medio habitual empleado para demostrar la situacin econmico-financiera a una fecha determinada.
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5. Interpretacin de la Informacin Contable: algunos de los anlisis bsicos que se pueden efectuar, son : a) Analizar la calidad de las decisiones tomadas, a la luz de los resultados
obtenidos.
b) Fijar responsabilidades en atencin a los resultados. c) Apreciar si los objetivos o los sub-objetivos por la empresa se han cumplido, en que medida y a que costo. d) Efectuar anlisis comparativo, que comprenden fundamentalmente: Establecer ndices o coeficientes. Situacin inicial versus situacin final. Situacin econmica versus situacin financiera.
6. Proyeccin: Las empresas deben planificar todas sus actividades. Planificar es un proceso mediante el cual, de varias alternativas de accin futura, se escoge una o varias que deben realizarse, la caracterstica esencial es que implica una decisin para actuar en el futuro.
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TOMA DE INVENTARIO
INVENTARIO INICIAL
LIBRO BALANCE
HECHOS ECONMICOS
DOCUMENTOS MERCANTILES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE 8 COLUMNAS
BALANCE CLASIFICADO
ESTADO DE RESULTADOS
Sistema Jornalizador
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TOMA DE INVENTARIO
INVENTARIO INICIAL
LIBRO BALANCE
HECHOS ECONMICOS
DOCUMENTOS MERCANTILES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE 8 COLUMNAS
BALANCE CLASIFICADO
ESTADO DE RESULTADOS
Sistema Jornalizador
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LIBRO DIARIO
Se conoce tambin como libro de primera entrada, porque es el primero que se emplea en el registro regular de las transacciones. Su objeto es la anotacin cronolgica de todas las transacciones de una organizacin.
En este libro se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que se ejecuten, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas. La expresin asentarn se refiere al registro tcnico de las transacciones mediante asientos contables. Al registrar los asientos se deja constancia en el libro diario de la siguiente informacin: Fecha de registro de la transaccin. Nmero de referencia o control del registro. Cuentas contables relacionadas. Valores involucrados. Resumen complementario de la transaccin registrada, que recibe el nombre de Glosa.
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LIBRO DIARIO
Fech a
0 1 -ag o -0 4
D et al l e
- 15 MERCAD ERI A A PRO VEED O RES (Gl o s a: Co mpr a en v as es pl as t ic o s )
RE F. D ebe H aber
100 100
100
100
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LIBRO MAYOR
Se conoce como libro de segunda entrada, porque en l se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario.
Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, segn la naturaleza de stas, en las cuentas respectivas. El traspaso del Libro Diario al Mayor consiste en anotar en el Debe de cada cuenta lo registrado en el Debe del Libro Diario y en el Haber lo registrado en el haber del libro Diario. La diferencia entre los registros en los registros del Diario y del Mayor radica en el que en el primero en que en el primero estn las transacciones en orden cronolgico y en el segundo, en cambio, se ordenan los movimientos de una sola cuenta dispersos en el Libro Diario.
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LIBRO MAYOR
MERCA D ERI A S
Fec h a 0 1 -ag o -0 4 N AS I E N TO 15 D et a l l e Co mpr a 1 0 0 en v as es pl as t ic o s R E F. D ebe 100 H a ber
100
PROVEED ORES
Fec h a 0 1 -ag o -0 4 N AS E I E N TO 15 D et a l l e c o mpr a a "pl as t ic o s l t d a." f ac t . N 1 7 1 5 R E F. D ebe H a ber 100
100
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BALANCE 8 COLUMNAS
(Comprobacin y Saldos Tabular)
CODIGO CUENTA CUENTA DEBITOS CREDITOS SALDO DEUDOR SALDO ACTIVO ACREEDOR PASIVO PERDIDAS GANACIAS
BALANCE 8 COLUMNAS
(Comprobacin y Saldos Tabular)
Comprobacin y Saldos Las cuatro primeras columnas de esta hoja de trabajo, se denominan balance de comprobacin y saldos, como su nombre lo indica se emplea para comprobar la correccin en el registro de las transacciones conforme al principio de la partida doble, es decir, si los movimientos son iguales a ambos lados de la igualdad. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio como paso previo para confeccionar el balance y el estado de resultados, en muchas empresas se hace un balance de comprobacin y saldos al trmino del da, de la semana o del mes, en razn del elevado nmero de transacciones para verificar el fundamentalmente el cuadre matemtico en el registro matemtico. Este balance corresponde a una lista de las cuentas del Libro Mayor con el total de sus movimientos.
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En cuanto a la comprobacin de la partida doble podemos sealar que: a) La suma de los dbitos y crditos deben ser iguales entre si y deben coincidir con las sumas del libro diario. b) Como consecuencia de lo anterior, los saldo deben ser iguales entre si, debido a que, desde un punto de vista aritmtico, son slo diferencias entre dbito y crdito. Si no se cumple esta igualdad entre dbitos y crditos, podra deberse a: 1. Error de suma en el Debe o haber de las cuentas del Mayor. 2. Traspaso parcial (u omisin) de asientos del libro Diario al Mayor, o del Mayor a la hoja de balance. 3. Duplicidad en los traspasos. 4. Errores de trascripciones numricas. 5. Anotaciones invertidas del Debe en el haber o viceversa, en los traspasos.
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Balance Tabular
Corresponde a una continuacin del balance de Comprobacin y de saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el Balance de aquellas cuyos saldos forman parte del estado de resultados y revelar la utilidad o prdida del ejercicio.
De esta manera, el balance tabular permite una visin de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio. La separacin de los saldos de las cuentas del Balance respecto de los que integran el estado de resultados, facilita la preparacin de dichos informes finales.
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BALANCE 8 COLUMNAS
(Comprobacin y Saldos Tabular)
CODIGO CUENTA CUENTA DEBITOS CREDITOS SALDO DEUDOR SALDO ACTIVO ACREEDOR PASIVO PERDIDAS GANACIAS
BALANCE 8 COLUMNAS
(Comprobacin y Saldos Tabular)
CODIGO CUENTA CUENTA 1.100 1.200 1.300 1.400 2.100 2.200 5.100 3.100 CAJA BANCO CTAS.POR COBRAR MERCADERIAS DEUD. C/BANCOS. CAPITAL ING.POR VENTAS COSTO DE VENTA SUMAS UTILIDAD TOTALES DEBITOS CREDITOS SALDO DEUDOR 2.132 8.936 1.353 15.231 1.140 6.359 5.651 3.923 9.000 7.230 992 2.577 1.353 9.580 3.923 9.000 7.230 5.651 33.303 33.303 20.153 20.153 20.153 20.153 14.502 14.502 12.923 1.579 14.502 SALDO ACTIVO ACREEDOR 992 2.577 1.353 9.580 3.923 9.000 7.230 5.651 5.651 1.579 7.230 7.230 7.230 PASIVO PERDIDAS GANACIAS
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CUENTAS
Los hechos econmicos se deben incorporar en la contabilidad de la
empresa, a travs del registro de las variaciones que ocurren en los diferentes conceptos involucrados, sean Activos, Pasivos, Patrimonio y/o Resultados de operaciones que efecte la empresa.
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MANUALES CONTABLES
Corresponden a elementos normativos que contienen las
instrucciones necesarias para un eficiente funcionamiento del sistema contable de la empresa.
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PLAN CUENTAS
Los
planes de cuentas son listados en los cuales se ordenan y clasifican las cuentas de la empresa.
Por ello, es claro que cada entidad debe preparar su propio Plan de cuentas, en
base a sus necesidades de informacin, al giro o actividad que realice y a la normativa que este sometida.
En
la preparacin de planes de cuentas generalmente se utilizan cdigos numricos o alfanumricos, con la finalidad de simplificar los registros, acelerar y hacer ms eficientes los procesos contables, reduciendo la posibilidad de errores.
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1.1.1 Caja
1.1.2Banco
2DO. NIVEL
3ER. NIVEL
1.2 ACTIVOS FIJOS 1.2.1 Terrenos 1.2.2 Construcciones 1.2.3 Bienes Races
CODIGO 1000 1100 1110 1120 1121 1122 1200 1210 1220 1230
DESCRIPCION ACTIVOS ACTIVOS CIRCULANTES Caja Banco Banco de Chile Banco Estado ACTIVOS FIJOS Terrenos Construcciones Bienes Raices
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Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin. (Fuente de
Datos)
MANUAL DE CUENTAS
Es el conjunto de normas que explican como deben ser tratadas y utilizadas las
cuentas, en cuanto a su clasificacin, a cuando deben efectuarse los registros, cual es su saldo y que significa ste.
Este
manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los distintos hechos econmicos que afectan a la empresa, incluyendo Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseo preciso de los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.
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BALANCE GENERAL
ACTIVOS CIRCULANTES Incluye aquellos activos y recursos de la empresa que sern realizados, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.
Los conceptos que conforman el activo circulante debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen:
-CAJA -BANCO -CUENTAS POR COBRAR -DOCUMENTOS POR COBRAR -MERCADERIAS -GASTOS PAGADOS POR ANRICIPADO
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CAJA (Disponible): Registra los movimientos de dinero en efectivo que realiza la empresa. BANCO (Disponible): Registra los movimientos de la cuenta corriente bancaria de la empresa, con disponibilidad inmediata y sin restricciones de ningn tipo. CUENTAS POR COBRAR (Deudores por Venta): Deben incluirse en este rubro exclusivamente las cuentas por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de la empresa. DOCUMENTOS POR COBRAR (Documentos por Cobrar): Esta constituido por cuentas por cobrar documentadas (a travs de letras, cheque a fecha, pagars, etc.), proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. MERCADERIAS (Existencias): En este rubro deber mostrarse el total de existencias del giro comercial, de propiedad de la empresa, con rotacin efectiva dentro del periodo anual. Incluir diferentes cuentas dependiendo del tipo de empresa.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS (Gtos.Pag.Ant.): Se incluirn en este rubro exclusivamente aquellos pagos efectuados por servicios que sern recibidos por la empresa, en el curso del ejercicio siguiente al de la fecha de los estados financieros, tales como arriendos pagados por anticipados, seguros, etc.
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ACTIVOS FIJOS Dentro del activo fijo debern clasificarse todos los bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotacin social y sin el propsito de venderlos. Los conceptos que conforman el activo fijo debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: TERRENOS: Est constituido por aquellos activos fijos de carcter inmobiliario no depreciables. CONSTRUCCIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA: Deben incluirse en este rubro todas aquellas partidas que representen bienes inmuebles, edificados o en construccin, de uso industrial, comercial o de oficinas. MAQUINARIAS Y EQUIPOS: Se clasificarn en este rubro todos los activos fijos que representen el equipamiento bsico para la produccin y transporte.
92
PASIVOS CIRCULANTES: Incluye aquellas obligaciones contradas por la empresa, que sern canceladas dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Las cuentas que conforman el pasivo circulante debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: OBLIGACIONES CON BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO: Est constituido exclusivamente por todas aquellas obligaciones contradas con bancos e instituciones financieras que se liquidarn dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. CUENTAS POR PAGAR: Deben incluirse en este rubro aquellas obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa .(PROVEEDORES) DOCUMENTOS POR PAGAR: Est constituido por cuentas por pagar documentadas a travs de letras y otros documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados a favor de terceros. ACREEDORES VARIOS: Deben incluirse en este rubro todas las obligaciones a menos de un ao que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa
93
*
PASIVOS A LARGO PLAZO: Incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao a partir de la fecha de los estados financieros. Las cuentas que conforman el pasivo a largo plazo debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: OBLIGACIONES CON BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS: Incluye aquellos prstamos otorgados exclusivamente por bancos e instituciones financieras, con vencimientos que exceden a un ao, a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.
DOCUMENTOS POR PAGAR: Estar compuesto por aquellas obligaciones documentadas contradas por la sociedad cuyo vencimiento es ms de un ao. ACREEDORES VARIOS: Est constituido por aquellas obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no incluidas en rubros anteriores.
94
*
PATRIMONIO CAPITAL PAGADO: corresponde a los capitales aportados por los accionistas en forma de suscripcin de acciones o desembolso posterior. El capital social tiene un carcter no exigible y supone como segunda caracterstica su origen externo, ya que no se trata de capitales generados internamente, sino aportado por un elemento externo, el accionista. Por otro parte el capital social mide en todo momento la voluntad inversora respecto a la actividad o, de otra forma mide el riesgo econmico que se va a correr. UTILIDADES ACUMULADAS: En este rubro se incorporarn todas las reservas de utilidades generadas en ejercicios anteriores.. PERDIDAS ACUMULADAS: Se anotarn en este rubro las prdidas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance. UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO: Utilidad o prdida del ejercicio anual..
95
(-)
(-)
(-)
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultado es de carcter econmico y es dinmico, ya que muestra el movimiento que han tenido las distintas cuentas de resultado durante el ejercicio. Este estado muestra al cierre del ejercicio el total acumulado por cada uno de los rubros que los conforman.
RESULTADO OPERACIONAL Corresponde a la diferencia que se produce entre los ingresos operacionales y los costos operacionales. La presentacin de este resultado es fundamental para evaluar la gestin operativa de la empresa. La diferencia entre las ventas netas y aquellos costos que corresponden nica y exclusivamente a la actividad central o de explotacin de la empresa se denomina beneficio de explotacin o resultado operacional.
RESULTADO NO OPERACIONAL Corresponde al resultado generado por operaciones ajenas al giro principal del negocio. Este resultado operacional se obtiene por la diferencia que se produce entre los ingresos fuera de explotacin y los egresos fuera de explotacin. El resultado no operacional se presenta en forma separada dentro del Estado de Resultado para evitar distorsiones en el resultado final.
96
RESULTADO OPERACIONAL: INGRESOS POR VENTAS (Ingresos de Explotacin): Ventas totales efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el estado de resultados. Agrupa este concepto los ingresos originados en las operaciones propias del giro principal de la empresa, ya sean, ventas de bienes o servicios. El monto de las ventas deber mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente al precio de venta. COSTO DE VENTA (Costos de Explotacin): Corresponden a los costos de adquisicin de productos vendidos, es decir, a los costos expirados que ya no se encuentran disponibles en la empresa. GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS (Gtos. De Adm. Y Vtas.): Gastos relacionados directamente con la administracin de la sociedad y con la comercializacin de los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda, promocin, etc.
97
CUENTAS
Los
cambios que experimenta la igualdad del Inventario (partida doble) despus de cada operacin comercial no se reflejan de inmediato en ella, puesto que sera poco prctico, si consideramos el gran nmero de operaciones que puede realizar una empresa simultneamente.
99
CUENTAS
Los hechos econmicos se deben incorporar en la contabilidad de la
empresa, a travs del registro de las variaciones que ocurren en los diferentes conceptos involucrados, sean Activos, Pasivos, Patrimonio y/o Resultados de operaciones que efecte la empresa. Lo anterior se materializa a travs de Las Cuentas.
100
HECHOS ECONMICOS
DOCUMENTOS MERCANTILES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE 8 COLUMNAS
LIBRO DIARIO
Fech a
0 1 -ag o -0 4
D et al l e
- 15 MERCAD ERI A A PRO VEED O RES (Gl o s a: Co mpr a en v as es pl as t ic o s )
RE F. D ebe H aber
100 100
100
100
101
HECHOS ECONMICOS
DOCUMENTOS MERCANTILES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE 8 COLUMNAS
LIBRO MAYOR
MERCA D ERI A S
Fec h a 0 1 -ag o -0 4 N AS I E N TO 15 D et a l l e Co mpr a 1 0 0 en v as es pl as t ic o s R E F. D ebe 100 H a ber
100
PROVEED ORES
Fec h a 0 1 -ag o -0 4 N AS E I E N TO 15 D et a l l e c o mpr a a "pl as t ic o s l t d a." f ac t . N 1 7 1 5 R E F. D ebe H a ber 100
100
102
LIBRO MAYOR
MERCADERIAS
Fecha 01-ago-04 N ASIENTO 15 Detalle Compra 100 envases plasticos REF. Debe 100 Haber
100
104
MODELO CUENTAS
CUENTA DEBE HABER
Las anotaciones que se efecten al DEBE (izquierda de la cuenta) reciben el nombre de "dbitos" o "cargos De esta forma nos referiremos indistintamente a "debitar" o "cargar" la cuenta cuando se efecte un registro al DEBE en ella.
Debitar Cargar
105
MODELO CUENTAS
CUENTA DEBE HABER
las anotaciones que se efecten al HABER (derecha de la cuenta) reciben el nombre de "crditos" o "abonos". Nos referiremos tambin indistintamente a "acreditar" o "abonar" la cuenta cuando se efecte una anotacin al HABER en ella.
Debitar Cargar
Acreditar Abonar
106
La suma total de movimientos hechos al debe de una cuenta reciben el nombre de Dbitos.
Debitar Cargar
Acreditar Abonar
DEBITOS
CRDITOS
La suma total de movimientos hechos al Haber de una cuenta reciben el nombre de Crditos.
107
Para determinar el saldo de la cuenta debemos sumar por una parte todos los cargos efectuados y por otra todos los abonos. La diferencia entre dichos totales ser el saldo de la cuenta.
108
HABER
87 92 179
HABER
695 780 1.475 596
HABER
767 767
0
112
(-)
LAS CUENTAS DE ACTIVO AUMENTAN POR LOS CARGOS Y DISMINUYEN POR LOS ABONOS
113
(- )
LAS CUENTAS DE PASIVO AUMENTAN POR LOS ABONOS Y DISMINUYEN POR LOS CARGOS
114
(-)
LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN POR LOS ABONOS Y DISMINUYEN POR LOS CARGOS
115
(-)
LAS CUENTAS DE GASTOS AUMENTAN POR LOS CARGOS Y DISMINUYEN POR LOS ABONOS.
116
DUALIDAD ECONOMICA
ACTIVOS
CAJA BANCO CLIENTES MERCADERIAS MAQUINARIAS INSTALACIONES Capital Utilidades
PASIVOS
Oblig.c/Bancos Cuentas p/Pagar Acreedores
=
=
DEBE
PASIVOS
HABER
+
+
DEBE
PATRIMONIO HABER
xxx
RECORDAR QUE:
SALDOS CTAS. ACTIVOS DEUDOR
118
HECHOS ECONMICOS
DOCUMENTOS MERCANTILES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE 8 COLUMNAS
Detalle
- 15 -
Debe
xxx
Haber
xxx
Asientos contables: Son los registros que se efectan de un hecho econmico, en el cual se anotan: el nombre de la(s) cuenta(s) que se carga(n), el nombre de la(s) cuenta(s) que se abona(n), y donde por dualidad econmica las cantidades anotadas al "debe" suman lo mismo que las cantidades anotadas al "haber". Adems forma parte del asiento contable la Glosa, que es una breve descripcin del hecho econmico, donde se identifican los documentos involucrados que constituyen los respaldos.
119
Cantidad carga
que
se
Fecha
01-ago-04
Detalle
xxxxx A xxxxxx
Debe
xxx
Haber
xxx
Cantidad abona
que
se
120
EJEMPLO
Benjamn Vsquez se instala con un negocio de frutos del pas, invirtiendo $500.000 en efectivo.
Capital
PASIVO
Haber
PATRIMONIO
Debe Haber
+ ( -)
CAJA
Debe Haber
(-) =
(-)
Debe
CAPITAL
Haber
500.000
500.000
121
EJEMPLO
Benjamn Vsquez se instala con un negocio de frutos del pas, invirtiendo $500.000 en efectivo.
CAPITAL
Haber
500.000
=
Detalle -1CAJA A CAPITAL (Glosa: Aporte inical)
Debe
Haber
500.000
Fecha 03-sep-04
Debe 500.000
Haber
500.000
122
EJERCICIO
123
EJERCICIO
a) Benjamin Vasquez se instala con un negocio de frutos del pas, invirtiendo $ 500.000 en efectivo. b) Abre una cuenta corriente en el banco Chile con un depsito inicial de $450.000 c) Compra mercaderas al contado con cheque por un valor de $ 350.000 d) Compra muebles para el uso del negocio, a crdito a Marcial Ureta por valor de $ 60.000 e) Se paga arriendo en efectivo, a Carlos Meza, por un valor de $10.000 f) Se abona a Marcial Ureta, con cheque, por un valor de $40.000 g) Ventas al Crdito a Carlos Guerrero por valor de $ 150.000 (costo por valor de $100.000) h) Compra a Federico Claro mercaderas por valor $180.000, aceptando en pago una letra a 90 das.
SE PIDE:
Plantear y utilizar dualidad econmica, confeccionando los balances y estados de resultado correspondiente, por cada hecho econmico. Confeccione Libro Diario, Libro Mayor y Balance 8 Columnas (Comprobacin y Saldos Tabular)
124
TRATAMIENTO - VALORIZACION
125
QU SE CONSIDERA MERCADERA?
El concepto Mercaderas vara dependiendo del tipo de empresa. En empresas comerciales abarca todos aquellos bienes adquiridos con el nimo de venderlos para desarrollar este giro. En empresas de tipo productivo, incluir a lo menos los tems Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados. En las empresas de servicios rara vez se encontrarn cuentas de este tipo, ya que el giro es la comercializacin de intangibles o servicios.
126
Dada la importancia de este rubro es necesario establecer medidas de control administrativo-contables, que permitan salvaguardar y asegurar estos activos. Para ello, las organizaciones realizan Inventarios. stos son registros que detallan que tipo de artculo hay en existencia, la cantidad de unidades y su precio de costo. Existen dos tipos de sistemas de control de inventarios desde el punto de vista contable:
1. INVENTARIO PERIODICO
1. INVENTARIO PERMANENTE
127
Inventario Peridico:
En este sistema el control de existencias se efecta a travs de un inventario fsico que se realiza peridicamente de manera programada, y espordicamente de manera sorpresiva.
consiste en un conteo de las unidades fsicas, las que son valorizadas por su precio unitario de costo, determinndose el valor total de las existencias activadas.
Este sistema no permite conocer en cualquier momento el valor de las existencias, solo al finalizar un determinado perodo, por lo que recibe el nombre de Inventario Peridico. Para determinar el costo de las mercaderas vendidas, se efecta el clculo deductivo, partiendo por las unidades existentes disponibles para la venta, sumando el inventario inicial ms las compras del perodo.
128
Se compara lo inicial y las compras frente a lo final del ejercicio con lo que se obtendr el costo de las unidades vendidas.
+
+
COMPRAS
VENTAS
= =
COMPRAS
SALDO FINAL
Este mtodo es simple y sencillo, pero es limitado en cuanto a la informacin que entrega ya que cualquier diferencia que se genere en las existencias producto de mermas, retiros o errores en la toma del inventario, sern incorporadas al costo de las mercaderas vendidas.
129
Inventario Permanente:
Registra las entradas (generalmente compras) y egresos (generalmente ventas) de mercaderas, en el momento que se producen. Demuestra permanentemente el saldo de mercaderas que deben corresponder a las existencias que hay en bodega. Para efectos de determinar el costo de la mercadera vendida y el monto del resultado obtenido (margen operacional) se requiere que previamente el inventario sea valorizado. El proceso de valoracin implica la identificacin del precio de compra de los artculos en existencias, lo cual se complica al haber variaciones en los precios de las diferentes adquisiciones.
130
Por ello, se han creado diversos sistemas de valoracin de existencias, que suponen un determinado orden de salida de las mercaderas. La adopcin de un determinado Sistema de Valoracin afecta el valor del saldo de existencias y el resultado final a travs del costo de ventas. Podemos recalcar lo anterior de la siguiente forma:
1. A
mayor precio de costo que se asigne a la salida, es decir al costo de venta, significa que es menor el margen de utilidad.
1. A
menor precio de costo que se asigne a la salida, es decir al costo de venta, significa que es mayor el margen de utilidad.
131
Para ser consecuentes con el principio de uniformidad, el sistema que se adopte en un perodo deber mantenerse los perodos siguientes, permitiendo la comparacin de las cifras en los Estados Financieros. Por lo tanto, cualquier cambio deber ser indicado en las notas explicativas de ellos (Notas a los Estados Financieros).
132
Las primeras unidades compradas son las que primero se venden. Esto significa sacar las mercaderas en el mismo orden en que fueron ingresadas. Lo anterior es solo para efectos de valorizar las salidas de existencias y as determinar el costo de ventas, lo que no necesariamente se da fsicamente, ya que esto solo ocurre en la prctica con los artculos perecibles. Su finalidad es mantener las existencias a valores relativamente cercanos a los precios de mercado.
133
FIFO: ( FIRST IN - FIRST OUT) PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA Se vende 2 Unidades Compra Venta (Salida) Saldo
15 12 7 5
Mercaderas: $39
15
12 7 5
Costo. Venta: $12 Mercaderas: $27
134
Los efectos de la utilizacin de este sistema en economas inflacionarias son los siguientes:
1. El
Costo Ventas es ms bajo dado que las salidas se efectan a precios ms antiguos. Utilidad es mayor ya que el costo de ventas es menor.
2. La
3. Las
existencias quedan valoradas a un precio ms cercano al precio de mercado, es decir, a un precio cercano a su valor de reposicin.
20 15 15 10 5 5 0 7 12
Las ltimas mercaderas adquiridas son las primeras que salen. Para determinar el costo de ventas se deber dar salida en orden inverso al que fueron ingresadas. Su propsito es tener costos de venta acordes con los valores de mercado para as asociarlos a precios de ventas actuales. Esto conlleva una distorsin de los saldos de los activos de existencias en el Balance, ya que stos mostrarn unidades a precios ms antiguos.
136
LIFO : ( Last In - First Out ) ULTIMA ENTRADA PRIMERA SALDA Se vende 2 Unidades Compra Venta (Salida) Saldo
15 12 7 5
Mercaderas: $39
15 12 7
5
Costo. Venta: $27 Mercaderas: $12
137
Los efectos de la aplicacin de este sistema en economas inflacionarias son los siguientes:
1. La
1. Las
20 15 15 10 5 5 0 7 12
Este sistema no valora las salidas al precio real de costo y lo sustituye por un promedio determinado por diferentes precios de adquisicin que presenta un artculo en un perodo determinado. El sistema de precio promedio ponderado evita diferencias monetarias cuando los precios experimentan variaciones constantes en el mercado. Su finalidad es obtener costos de ventas ms parejos y estables.
139
Este sistema consiste en asignar un precio promedio ponderado a todas las salidas hasta que la empresa efecte una nueva compra, y por lo tanto deber calcularse nuevamente el precio promedio de manera ponderada. Se determina dividiendo el precio total de las existencias incluyendo las nuevas compras, por el nmero de unidades totales de mercadera, y el costo as determinado se aplicar hasta la llegada de un nuevo pedido, generalmente a mayor precio.
140
15 12 7 5
Mercaderas: $39
9,75
9,75
9,75
Costo. Venta: $19,5
9,75
Mercaderas: $19,5
141
TARJETAS DE EXISTENCIAS
En la utilizacin de Inventarios Permanentes se requiere de hojas de control de mercaderas que reciben el nombre de TARJETAS O KARDEX DE EXISTENCIAS. Existen diferentes formatos para la preparacin de estas tarjetas de los cuales se ha elegido aquel que contiene el mayor detalle de informacin y que se presenta a continuacin:
ENTRADAS (+) Precio Unidades Unitario Total SALIDAS (-) Precio Unidades Unitario SALDO Precio Unitario X +X -X +X +X -X -X
DETALLE Inventario inicial Compras Ventas Devolucin de compra Devolucin de venta Mermas Castigos
Total
Unidades X +X -X +X
Total X +X -X +X +X -X -X
+ + + +
+X -X -X
142
EJEMPLO: Con los siguientes antecedentes prepare la tarjeta de existencia bajo los tres sistemas analizados:
PRECIO UNITARIO $ 5 18 7 17 8 18
143
TARJETAS DE EXISTENCIAS
ENTRADAS (+) DETALLE Inventario inicial Venta Compra Unid. SALIDAS (-) Total Unid. SALDO Precio Total Unitario
Venta
Compra
Venta
144
Precio Unid Precio Precio Total Total Unid. Total Unitario . Unitario Unitario 300 150 150 200 $5 $5 $5 $7 1.500 750
2.150
Compra
150
$8
145
ENTRADAS (+) PRECIO OPERACIN UNID. UNITARIO $ Inventario 300 $5 inicial Venta Compra 150 200 $ 18 $7 DETALLE Inventario inicial Venta Compra 200 Venta 50 $ 17 Venta 50 Compra 150 Venta 200 $ 18 Venta $8 1.200 150 50 $7 1.400 150 Unid.
SALIDAS (-)
SALDO
Precio Unid Precio Precio Total Total Unid. Total Unitario . Unitario Unitario 300 $5 $ 750 150 150 200 150 150 $7 $ 350 150 150 150 $8 $7 1.550 150 100 $5 $7 $8 3.000 $5 $7 1.450 $5 $5 $5 $7 $5 $7 1.800 1.500 750
2.150
Compra
150
$8
146
ENTRADAS (+) PRECIO OPERACIN UNID. UNITARIO $ Inventario 300 $5 inicial Venta Compra 150 200 $ 18 $7 DETALLE Inventario inicial Venta Compra 200 Venta 50 $ 17 Venta 50 Compra 150 Venta 200 $ 18 Venta 200 $8 1.200 $7 1.400 150 Unid.
350
$ 6,14 2.150
$ 6,14
$ 307
300
$ 6,14 1.843
Compra
150
$8
450
$ 6,76 3.043
$ 6,76 $ 1.352
250
$ 6,76 1.690
147
ANALISIS DE RESULTADOS
COMPARACION METODOS DE VALORIZACION LIFO PROMEDIO FIFO SALDO EXISTENCIAS 1.450 1.690 1.900 COSTO VENTA 2.650 2.410 2.200
ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS POR VENTA 7.150 7.150 7.150 COSTO DE VENTA (2.650) (2.410) (2.200) MARGEN DE COMERC. 4.500 4.740 4.950
148
DEPRECIACIONES
149
INTRODUCCION
tienen una vida til limitada, con la sola excepcin de los terrenos.
Genricamente se denominan activos fijos. La vida til aunque limitada normalmente abarca ms de un ejercicio contable, por lo que la tcnica contable pretende distribuir equitativamente su costo en los periodos que se benefician con su
utilizacin.
Al comprar un bien se debe estimar su vida til y en muchos casos el valor residual o de desecho es decir el valor probable de venta al momento de ser retirado de servicio.
150
tiempo
Progreso Tecnolgico.
Debe reconocerse contablemente este deterioro en el tiempo del valor del Activo Fijo
151
Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y
como consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se traduce en una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el nombre de depreciacin.
Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en
152
Clculo de la Cuota Anual por Depreciacin Mtodo Lineal La determinacin de la cuota anual por depreciacin se realiza de la siguiente manera: Valor Cuota por Depreciacin Anual = Valor Adquisicin Valor Desecho Vida til
Ejemplo: Maquinaria Valor adquisicin $8.536.842 (Neto), valor estimado de desecho $2000.000, Vida til estimada 8 aos: Depreciacin Anual = 8.536.842 2.000.000 8 817.105,25 = 817.105
153
Luego, para determinar la cuota anual por depreciacin de cada ejercicio contable se realiza el siguiente clculo:
154
Ejemplo: Maquinaria Valor adquisicin $4.000.000 (Neto). valor estimado de desecho $1.720.000 Total de Unidades a producir durante su Vida til 7.000.000. Depreciacin por Unidad = 4.000.000 1.720.000 7.000.000
=
Produccin del ao: 956.000 Luego Depreciacin del Ao =
0,326
155
directamente del valor del activo, esto es abonando directamente la cuenta del activo respectivo.
Depreciacin maquinaria 12.000
Maquinaria
12.000
Cuenta de Resultado (Res. Perdida) Abono a la cuenta de Activo Fijo, rebajando directamente. De esta manera se pierde de vista el valor original de adquisicin.
156
El mtodo indirecto: El cual consiste en rebajar el monto de la depreciacin de una cuenta complementaria creada para el efecto denominada Depreciacin Acumulada, en el caso de nuestro ejemplo seria: Depreciacin maquinaria Depreciacin acumulada Maquinaria 12.000 12.000
Abono a una cuenta de Valuacin Activo llamada Depreciacin Acumulada. La cual presenta un saldo Acreedor
Activo Fijo : 37.000 Dep. Acumulada : (12.000) Activo Fijo Neto : 25.000
157
158
DECRETO LEY N 825, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (Reemplazado por el Decreto Ley N 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su mismo nmero y actualizado hasta el 07 de enero de 2000) Nm. 1.606.- Santiago, 30 de Noviembre de 1976. Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns. 1 y 128, de 1973; 527, de 1974 y 991, de 1976, la Junta de Gobierno de la Repblica de Chile ha acordado dictar el siguiente DECRETO LEY ARTICULO PRIMERO.- Reemplzase el texto del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y las modificaciones posteriores que se le han incorporado por el siguiente, manteniendo el mismo nmero de decreto ley: LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS TITULO I Normas Generales PARRAFO 1 De la materia y destino del impuesto ARTICULO 1.- Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las normas de la presente ley.
159
Definiciones de: 1. Venta: es toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Servicios: la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Vendedor: cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
160
2.
3.
4.
Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
Requisitos para que exista el Hecho Gravado en la Venta 1. Convencin que trasfiera el dominio. 2. Bienes corporales mueble o inmuebles de propiedad de una E. Constructora 3. Onerosidad 4. Territorialidad 5. Habitualidad Requisitos del Hecho gravado Servicios 1. Accin a favor de otra persona 2. Remuneracin. Prima o comisin 3. Estar clasificado en N 3 y 4 art. 20 ley de la renta 4. Territorialidad
161
promocinales sean del giro o no Venta de activo fijo antes de 12 meses desde su adquisicin.
162
Respecto al momento en que se devenga el impuesto. Bienes muebles: -Fecha emisin factura -Fecha entrega real o simblica bien
Servicios -Fecha emisin de la factura -Fecha de entrega de remuneracin si esta es anterior a la factura.
163
SUJETOS DEL IMPUESTO El sujeto pasivo: es aqul que debe el impuesto, el deudor del impuesto es por regla general: El vendedor El prestador de Servicios
BASE IMPONIBLE
La base imponible es la suma de todas las ventas y servicios gravadas por la ley sobre las cuales se le aplica.
164
TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto corresponde al porcentaje que la ley determina debe aplicarse, que en este caso corresponde a un 19%. CREDITO FISCAL MENSUAL Se conforma con la sumatoria de los montos de impuesto soportado por los contribuyentes afectos, en sus compras o servicios recibidos, para hacer uso de este derecho es requisito esencial que los respectivos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas. DEBITO FISCAL MENSUAL Esta constituido por el IVA recargado en las ventas y servicios por los vendedores y prestadores de Servicios afecto al impuesto, efectuadas en el periodo tributario respectivo.
165
CONCEPTOS El IVA es un tributo que grava las ventas y servicios. Este tributo, est establecido en favor del fisco. De acuerdo a la ley del IVA el vendedor y/ o prestador de servicios debe aplicar el impuesto a sus transacciones, lo debe retener,
166
SITUACIONES IVA
1. IVA COMPRAS > IVA VENTAS => REMANENTE A FAVOR IVA Crdito Fiscal > IVA Dbito Fiscal => REMANENTE A FAVOR
2.
IVA VENTAS > IVA COMPRAS => IVA A PAGAR IVA Dbito Fiscal > IVA Crdito Fiscal => IVA A PAGAR
167
100 19
168
Remuneraciones
169
CODIGO LABORAL
CONCEPTO DE REMUNERACIONES Art. 41. Se entiende por remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo. Art. 42. Constituyen remuneracin, entre otras, las siguientes: a) Sueldo: estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios. Sobresueldo: remuneracin de horas extraordinarias de trabajo. Comisin: porcentaje sobre las ventas.
b) c)
d)
e)
f)
La remuneracin siempre requerir una cantidad de dinero, en Chile no existe una remuneracin que sea completamente en especies. POR QU ES IMPORTANTE LA REMUNERACIN? 1. Para determinar una serie de beneficios o prestaciones laborales.
2.
3.
Los conceptos de remuneracin o renta no necesariamente son iguales dentro de la legislacin, por ejemplo: Para efectos tributarios a las remuneraciones se le deben descontar las cotizaciones previsionales. Para el clculo de cotizaciones previsionales tambin sufren modificaciones, para este efecto se considera remuneracin hasta 64,7 UF.
171
No constituyen remuneracin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Asignaciones de movilizacin Asignacin de prdida de caja Asignacin de desgaste de herramientas Asignacin de colacin Los viticos Las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la ley La indemnizacin por aos de servicios establecida en el artculo 163 y las dems que proceda pagar al extinguirse la relacin contractual 8. Ni, en general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo.
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Art. 44. La remuneracin podr fijarse por unidad de tiempo, da, semana, quincena o mes o bien por pieza, medida u obra. En ningn caso la unidad de tiempo podr exceder de un mes.
El monto mensual de la remuneracin no podr ser inferior al ingreso mnimo mensual ($165.000, que corresponde a aquella contraprestacin mnima que puede recibir todo trabajador por una jornada de trabajo ordinaria mensual. Se excepta los contratos de aprendizaje, la cual ser libremente convenida por las partes, los trabajadores de casa particular (92%), y los minusvlidos de cualquier tipo. Art. 54. Las remuneraciones se pagarn en moneda de curso legal. A solicitud del
trabajador, podr pagarse con cheque o vale vista bancario a su nombre. Junto
con el pago, el empleador deber entregar al trabajador un comprobante con indicacin del monto pagado, de la forma como se determin y de las
Art. 55. Las remuneraciones se pagarn con la periodicidad estipulada en el contrato, pero los perodos que se convengan no podrn exceder de un mes. Si nada se dijere en el contrato, debern darse anticipos quincenales en los trabajos por pieza, obra o medida y en los de temporada.
Art. 57. Las remuneraciones de los trabajadores y las cotizaciones de seguridad social sern inembargables. No obstante, podrn ser embargadas las remuneraciones en la parte que excedan de cincuenta y seis unidades de fomento. Con todo, tratndose de pensiones alimenticias debidas por ley y decretadas judicialmente, de defraudacin, hurto o robo cometidos por el trabajador en contra del empleador en ejercicio de su cargo, o de remuneraciones adeudadas por el trabajador a las personas que hayan estado a su servicio en calidad de trabajador, podr embargarse hasta el cincuenta por ciento de las remuneraciones.
175
Art. 58. El empleador debe deducir de las remuneraciones los impuestos que
las graven.
Las cotizaciones de seguridad social, las cuotas sindicales y las obligaciones con instituciones de previsin o con organismos pblicos.
Slo con acuerdo del empleador y del trabajador que deber constar por
escrito, podrn deducirse de las remuneraciones sumas o porcentajes determinados, destinados a efectuar pagos de cualquier naturaleza.
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LOS DESCUENTOS Qu pude deducir el empleador de las Remuneraciones del trabajador? Existen tres tipos de descuentos: Los Obligatorios: Previsionales Impuestos Cuota sindical
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Art. 62 Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el servicio de
impuestos Internos.
Las remuneraciones que figuren en el libro a que se refiere el inciso anterior sern las nicas que podrn considerarse como gasto por
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LIQUIDACION DE REMUENRACIONES ENERO 2010 NOMBRE : JUAN PEREZ PEREZ REMUNERACIONES IMPONIBLES SUELDO BASE HORAS EXTRAOR. 25 INCENTIVOS BONOS
1.657,6 * 25 = 41.440
COTIZACIONES PREVISIONALES PREVISION : CUPRUM 11,48 SALUD: FONASA 7,00 SEG. CESANTIA 0,60
279.560*7/100 = 19.569
279.560*0,6/100 = 1.677
Tabla Impto. nico 2a. Categora
ALCANCE LIQUIDO
179
LIQUIDACION DE REMUENRACIONES ENERO 2010 NOMBRE : JOSE PEREZ PEREZ REMUNERACIONES IMPONIBLES SUELDO BASE HORAS EXTRAORDINARIAS 25
632.650 123.015
4.920.6 * 25 = 123.015
755.665 COTIZACIONES PREVISIONALES PREVISION : PLANVITAL 12,36 SALUD: FONASA 7,00 SEG. CESANTIA 0,60
755.665*12,36/100 = 93.400
(93.400) (52.897) (4.534) (150.831) 604.834 (5.483)
755.665*7/100 = 52.897
755.665*0,6/100 = 4.534
ALCANCE LIQUIDO
605.351
180
LIQUIDACION DE REMUENRACIONES ENERO 2010 NOMBRE : JUAN PEREZ PEREZ REMUNERACIONES IMPONIBLES SUELDO BASE HORAS EXTRAOR. 25 INCENTIVOS BONOS
REMUENRACIONES ASIGANCION FAMILIAR MUTUAL DE SEGURIDAD AFC (SEG. CESANT.EMPLEADOR) AFP x PAGAR ISAPRE x PAGAR AFC(SEG.CESA)x PAGAR 2,4% MUTUAL SEG. X PAGAR 0,95% REMUNER. x PAGAR IMPTO.UNICO x PAG.
293.560 9.660 2.656 6.709 37.321 19.569 8.387 2.656 244.652 0 312.585
COTIZACIONES PREVISIONALES PREVISION : CUPRUM 13,35 SALUD: FONASA 7,00 SEG. CESANTIA 0,60
312.585
ALCANCE LIQUIDO
LIQUIDACION DE REMUENRACIONES ENERO 2010 NOMBRE : JOSE PEREZ PEREZ REMUNERACIONES IMPONIBLES SUELDO BASE HORAS EXTRAORDINARIAS 25
632.650 123.015
REMUENRACIONES ASIGANCION FAMILIAR MUTUAL DE SEGURIDAD AFC (SEG. CESANT.EMPLEADOR) AFP x PAGAR ISAPRE x PAGAR AFC(SEG.CESA)x PAGAR MUTUAL SEG. X PAGAR REMUNER. x PAGAR IMPTO.UNICO x PAG. 786.980 761.665 0 7.179 18.136 93.400 52.897 22.670 7.179 605.351 5.483 786.980
755.665 COTIZACIONES PREVISIONALES PREVISION : PLANVITAL 14,23 SALUD: FONASA 7,00 SEG. CESANTIA 0,60
2,4% 0,95%
ALCANCE LIQUIDO
591.927
185
REMUENRACIONES ASIGANCION FAMILIAR MUTUAL DE SEGURIDAD AFC (SEG. CESANT.EMPLEADOR) AFP x PAGAR ISAPRE x PAGAR AFC(SEG.CESA)x PAGAR MUTUAL SEG. X PAGAR REMUNER. x PAGAR IMPTO.UNICO x PAG.
293.560 9.660 2.656 6.709 37.321 19.569 8.387 2.656 244.652 0 312.585
REMUENRACIONES ASIGANCION FAMILIAR MUTUAL DE SEGURIDAD AFC (SEG. CESANT.EMPLEADOR) AFP x PAGAR ISAPRE x PAGAR AFC(SEG.CESA)x PAGAR MUTUAL SEG. X PAGAR REMUNER. x PAGAR IMPTO.UNICO x PAG.
761.665 0 7.179 18.136 107.531 52.897 22.670 7.179 591.927 4.777 786.980
312.585
786.980
REMUENRACIONES MUTUAL DE SEGURIDAD AFC (SEG. CESANT.EMPLEADOR) AFP x PAGAR ISAPRE x PAGAR AFC(SEG.CESA)x PAGAR MUTUAL SEG. X PAGAR REMUNER. x PAGAR IMPTO.UNICO x PAG.
1.055.225 9.835 24.845 144.852 72.466 31.057 175 836.579 4.777 1.089.905
1.089.905
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