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Petit djeuner-dbat La loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Htel Concorde Vendredi 10 Janvier 2014

Cabinet MS Louzir Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited

_________
I

Sommaire
Prsentation gnrale du budget de lEtat
1 2 Modifications apportes par la Loi de Finances complmentaire Prsentation gnrale du budget de lEtat pour lanne 2014

II

Dispositions Fiscales
1

Fiscalit des entreprises Nouvelles obligations fiscales Fiscalit des personnes Finance islamique
Autres dispositions
2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

2 3
4 5

I.

Prsentation gnrale du budget de lEtat

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2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

1. Modifications apportes par la Loi de Finances complmentaire

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2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

1.1Ressources
RECETTES (en Millions de dinars)
Ressources Propres Recettes fiscales ordinaires:

2013
19 975 16 650

2013 c
21 181 15 833

Var
1 206 817

%
6,04% -4,91%

Impts directs - Impts sur les revenus: - Impts sur les socits: Impts et taxes indirects -TVA - Autres droits, impts et taxes
Recettes non fiscales : Ressources d'emprunts + Caisse

6 857 3 835 3 022 9 793 4 800 4 993


3 225 6 817

7 427 570 8,31% 4 089 254 6,62% 3 338 316 10,46% 8 406 - 1 387 -14,17% 4 400 - 400 -8,33% 4 006 - 987 -19,77% Le budget a t quilibr grce
5 348 6 010 2 123 807 65,84% -11,84%

Les recettes fiscales ont baisss de 4,91% par rapport la Loi des finances Initiale. Cette baisse provient essentiellement de la diminution des recettes de la TVA et des autres impts ce qui confirme le ralentissement de lconomie et laccroissement de lconomie parallle.

- Ressources d'emprunts intrieurs - Ressources d'emprunts extrieurs TOTAL RECETTES


5

1 800 5 017 26 692

2 280

480 26,67%

3 730 - 1 287 -25,65% 27 191 499 1,87%

aux recettes non fiscales et exceptionnelles tel que la vente des biens confisqus ou les recettes provenant de la cession de la socit Tunisie Telecom. Ces recettes prvues pour un montant de 3.225 MD ont atteint 5.348 MD soit une augmentation de 66%. Il sagit de recettes non prennes.
2013 c : LFC 2013

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

1.1Ressources
RECETTES (en Millions de dinars)
Ressources Propres Recettes fiscales ordinaires:

2013
19 975 16 650

2013 c
21 181 15 833 -

Var
1 206 817

%
6,04% Par contre, ce qui confirme la -4,91% fragilit de notre conomie cest la
non obtention des ressources externes budgtises pour 5.017 MD, et ralises uniquement 3.730 MD.

Impts directs - Impts sur les revenus: - Impts sur les socits: Impts et taxes indirects -TVA - Autres droits, impts et taxes
Recettes non fiscales : Ressources d'emprunts + Caisse

6 857 3 835 3 022 9 793 4 800 4 993


3 225 6 817

7 427 570 8,31% 4 089 254 6,62% 3 338 316 10,46% 8 406 - 1 387 -14,17% 4 400 - 400 -8,33% 4 006 - 987 -19,77%
5 348 6 010 2 123 807 65,84% -11,84%

- Ressources d'emprunts intrieurs - Ressources d'emprunts extrieurs TOTAL RECETTES


6

1 800 5 017 26 692

2 280

480 26,67%

3 730 - 1 287 -25,65% 27 191 499 1,87%


2013 c : LFC 2013

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1.2 Dpenses
DEPENSES (en Millions de dinars) DEPENSES DE GESTION: Salaires Compensation Moyen de Service Intervention Publique Dpenses de gestion Imprvues DEPENSES D'INVESTISSE MENT SERVICE DE LA DETTE CREDITS ET AVANCES SUR TRESOR TOTAL DEPENSES
7

2013 16 972 9 781 4 200 997 1 500 494

2013 C 18 684 9 781 6 827 996 889 191 -

Var

1 712 10,09% 0 0,00%

2 627 62,54% 1 -0,09%

Les dpenses de 2013 ont augments de 1,87% par rapport aux prvisions malgr une baisse significative des investissements (-26,15%) : La compensation a enregistr une augmentation de 2.627 MD (+62,54%) Les dpenses de salaire reprsentent 36% du budget et enregistrent 44% de croissance depuis 2010

611 -40,71% 303 -61,30%

5 500 4 120 100 26 692

4 062 4 445 27 191

- 1 438 -26,15% 325 100 499 7,89% -100% 1,87%

2013* : LFC 2013

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1.3 Investissement / Financement

Dsignation Investissements Directs Financement Public Autres TOTAL INVESTISSEMENT

2013 Loi Fin Int Loi Fin C 2 251 1 844 1 341 1 746 1 908 472 5 500 4 062 2013 Loi Fin Int Loi Fin C 1 360 1 440 2 860 3 005

Var -407 405 -1 436 -1 438

% -18,1% 30,2% -75,3% -26,1%

Dsignation Total remboursement des intrts Total remboursement du principal TOTAL SERVICES DE LA DETTE
8 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

Var 80 145

% 5,9% 5,1%

4 220

4 445

225

5,3%

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2. Prsentation gnrale du budget de lEtat pour lanne 2014

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1.1 Hypothses de base pour le Budget de l'Etat 2014

Investissement direct : 2.021 MD


Investissement global : 4,418 MD Taux dinflation : 6,1% (> TMM de 4,74% Dcembre 2013)

Ralisations Ralisations 2011 2012 Prix du Baril en $ Cours du $US Croissance PIB Dficit budgtaire Dette publique en % du PIB
10 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

2013 Loi Fin Int 1.580 4,50% 5,90% 46.8% Ralis 1.625 3,00% 6,80% 47,20%

Budget 2014 110.0 1.670 4,00% 5,70% 49,10%

115 1.4079 0,20% 3,50% 44%

110.0 1.550 3,50% 6,60% 46,10%

110.0 Dficit courant109.3

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1.2 BUDGET DE LETAT 2014

Le montant : 28.025 MD soit +4,99% / au budget prvu par la LF initiale de 2013 ( 26.692 MD), et 3,07% / au budget promulgu par LF complmentaire de 2013 (27.191 MD) :
- Ressources propres
Recettes fiscales

:
:

20.287 MD
17.082 MD 3.205 MD

(contre 21.181 MD en 2013*) (contre 15.833 MD en 2013*) (contre 5.348 MD en 2013*) (contre 6.010 MD en 2013*)

Recettes non fiscales :

- Ressources emprunt

7.738 MD

(Emprunt National+ BTA + Financement extrieur dEtats ou dinstitutions internationales)

- Dpenses de gestion - Services de la Dette

: 18.932 MD (contre 18.684 MD en 2013*) : 4.675 MD (contre 4.445 MD en 2013*)

- Dpenses de Dveloppement : 4.418 MD (contre 4.062 MD en 2013*)

11

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1.3 Ressources
RECETTES (en Millions de dinars) Ressources propres Recettes fiscales ordinaires: Impts directs - Impts sur les revenus: - Impts sur les socits: Impts et taxes indirects -TVA - Autres droits, impts et taxes Recettes non fiscales : Ressources d'emprunts+ Caisse - Ressources d'emprunts intrieurs - Ressources d'emprunts extrieurs TOTAL RECETTES
12

2011 16 620 13 668 5 936 2 890 3 046 7 732 3 818 3 914 2 952 4 098 1 850 2 788 20 718

2012 19 644 14 566 6 302 3 180 3 122 8 264 4 154 4 110 5 078 5 757 2 832 3 955 25 401

2013 C 21 181 15 833 7 427 4 089 3 338 8 406 4 400 4 006 5 348 6 010 2 280 3 730 27 191

2014 20 287 17 082 7 743 4 642 3 101 9 339 4 715 4 624 3 205 7 738 2 500 5 238 28 025

2013*/2014% 2011/2014% -4,22% 7,89% 4,25% 13,52% -7,09% 11,10% 7,16% 15,43% -40,07% 28,75% 9,65% 40,43% 3,07% 18,08% 19,98% 23,34% 37,74% 1,78% 17,20% 19,02% 15,35% 7,90% 47,04% 26,00% 46,77% 26,07%
2013* : LFC 2013

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1.4 Dpenses

DEPENSES (en Millions de dinars) Dpenses de gestion: Salaires Compensation Moyen de Service Intervention Publique Dpenses de gestion Imprvues Dpenses d'investissement Service de la dette Crdits et avances sur trsor TOTAL DEPENSES
13

2011 12 471 7 679 2 869 861 1 062 4 727 3 608 89 20 717

2012 14 787 8 647 3 208 922 1 332 678 6 400 4 089 125 25 401

2013 C 18 684 9 781 6 827 996 889 191 4 062 4 445 27 191

2014 2013*/2014% 2011/2014% 18 932 10 555 5 661 1 051 953 712 4 418 4 675 28 025 1,33% 7,92% -17,08% 5,49% 7,14% 272,7% 8,77% 5,17% 0,00% 3,07% 51,81% 37,45% 97,31% 22,05% -10,28% 100% -6,53% 29,57% -100% 35,28%
2013* : LFC 2013

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1.5 Investissement / Financement


2013 Loi Fin Int Investissements Directs Financement Public Autres TOTAL INVESTISSEMENT 2 251 1 341 1 908 5 500 2013 Loi Fin Int

Dsignation

Budget 2014 2014/2013 % 1 844 1 746 472 4 062 2 021 1 871 526 4 418 8,8% 6,7% 10,3% 8%

Loi Fin C

Dsignation Total Remboursement des intrts Total Remboursement du principal TOTAL SERVICES DE LA DETTE
14 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

Loi Fin C 1 440 3 005 4 445

Budget 2014 2014/2013%

1 360 2 860 4 220

1 475 3 200 4 675

2,4% 6,5% 5%

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1.6.1 Commentaires/ Budget


Budget daustrit / volontariste: 1.Taux de croissance FY14 de 4% difficile atteindre: une croissance prvue autour de 4,5% pour la priode FY12-FY13 contre une croissance ralise de 2,5% (-45% de prvu). 2.Le dficit enregistr en FY13 est de 6,8% (8,8% selon le FMI) contre un dficit budgtis pour 2014 de 5,7%. 3.La difficult de la leve de la dette devient de plus en plus pesante 4.La baisse des sommes alloues la caisse de compensation est une bonne mesure, mais non accompagne par une rduction des couts de fonctionnement engendre une inflation qui touche la classe moyenne.
15 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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1.6.2 Commentaires/Service de la dette

Augmentation des emprunts dune moyenne de 40% depuis la rvolution

Evolution importante du taux dendettement : 42,41% du PIB en FY11 49,1% du PIB en FY14. Il est attendu que la dette publique enregistre une augmentation de 28,15% en 2014.

16

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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1.6.3 Commentaires/ Gestion des cots


Dans une perspective de rationalisation des cots engags par ltat, ce dernier a budgtis une baisse des dpenses lies la compensation de 17%. Le respect de cette baisse conditionne entre autres lments la prennit de ce budget .

Ltat sest fix lobjectif de rduire les cots et notamment la masse salariale pour le budget 2014. Cette orientation ne sest pas concrtise rellement par les chiffres tant donne que la masse salariale a augment durant la priode FY13-FY14 de 8% contre une augmentation durant la priode FY12-FY13 de 13%
Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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17

1.6.4 Commentaires/ Investissement

Les investissements ont tendance enregistrer une hausse de lordre de 8% entre FY13 et FY14. Nous notons une baisse des investissements autres que les investissements directs et publics entre FY12 et FY14 de 78% (Notamment les investissements lis aux ressources externes). Ceci explique lincapacit de ltat maintenir un mme niveau dinvestissement voir lamliorer.
18 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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II. Dispositions Fiscales

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1. Fiscalit des entreprises

20

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Rduction du taux de lIS

Art. 18

Le taux de droit commun de lIS : 30%.

Ce taux sera rduit 25%, et ce, pour les bnfices raliss partir de janvier 2014 et dclarer en 2015.

Taux major : 35% sapplique aux secteurs financier, des hydrocarbures et des tlcommunications. Taux minors : 20% pour les entreprises cotes en bourse : pour une priode de 5 ans sous certaines conditions, 10% pour lagriculture, la pche, lartisanat et le bnfice provenant de lexportation (raliss partir du 1er janvier 2011).
21 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

Ces taux demeurent inchangs

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Rduction du taux de lIS (plus value sur cession de titres)

Art. 18

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les

plus-values

ralises

par

les

personnes morales non rsidentes non

tablies, lors de la cession ou de la


rtrocession des titres ou des droits y relatifs font lobjet dune retenue la source de 30% sans que le montant Ce taux est rduit 25% (en relation avec la baisse du taux de lIS 25%)

exigible ne dpasse une limite dtermine


sur la base du taux de 5% du prix de cession ou de rtrocession des dits titres ou des dits droits. Cette disposition est applicable aux plus-values ralises partir du 01/01/2014.
22 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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Imposition des bnfices distribus

Art. 19

Les dividendes distribus seront imposables travers une retenue la source (RS) au
taux de 5% exception faite des dividendes distribus aux personnes morales rsidentes en Tunisie. La retenue la source effectue au titre des revenus distribus qui ne dpassent pas

10.000 dinars /an au profit des personnes physiques, est dductible de lIRPP annuel
exigible ou restituable selon le cas. Limposition ne sapplique pas aux oprations de distribution des bnfices partir des fonds propres figurant au bilan de la socit distributrice au 31/12/2013 et ce condition de mentionner les dits fonds dans les notes aux tats financiers dposes au titre de lanne 2013.

Ces disposition sont applicables sur les bnfices distribus


partir du 01/01/2015.

23

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Reconduction de lencouragement de cration des PME dans le secteur industriel


Lgislation antrieure

Art. 20

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les nouvelles entreprises cres au cours de lanne 2013 et dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 300 mille dinars pour les activits de service et 600 mille dinars pour les activits dachat en vue de la revente, les activits de transformation et la consommation sur place, sont exonres de lIRPP et lIS pour 3 annes partir de la La priode dexonration a t porte de 3 5 ans.

Cette mesure a t reconduite pour les


entreprises seulement crs pour en les 2014 activits mais de

transformation.

date dentre effective en activit.

24

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Promotion de lemploi

Art. 21
Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Lgislation antrieure

Les entreprises exerant dans les secteurs prvus par le CII bnficient dune: Dduction supplmentaire de lassiette soumise lIRPP ou lIS au titre des salaires servis aux salaris de 50% du salaire avec un plafond annuel de 3.000 dt par salari.

Ces avantages seront galement accords aux recrutements intervenus jusquau

31/12/2014

et

ce

dans

les

mmes

conditions prvues par la Loi de Finances pour 2013.

Ces avantages concernent

Prise

en

charge

de

la

contribution

Recrutements intervenus au cours de la priode allant du 01/04/2012 au 31/12/2013 et recrutements intervenus aprs le 31/12/2013 de stagiaires dans le cadre des contrats S.I.V.P.

patronale la CNSS pendant 5 annes. Exonration de la TFP et de la contribution au FOPROLOS pendant 5 annes au titre

Les priodes de stage ne sont pas prises en compte pour


le dcompte de cette priode. les demandeurs demploi pour la premire fois et ayant la nationalit tunisienne.
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des salaires servis aux concerns.


25 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

Elargissement de lassiette du minimum dimpt et augmentation de son taux (Personnes Physiques).


Lgislation antrieure Limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt annuel sur les bnfices des activits commerciales et les activits non commerciales ne peut tre infrieur : 0,1% du montant brut du CA ou des recettes lexception de celles provenant de lexportation avec un minimum gal 200dt.

Art. 48

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014


Limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt annuel sur les bnfices des activits commerciales et non commerciales ne peut tre infrieur : 0,2% du CA local ou des recettes brutes avec un minimum gal 300dt. 0,1% du CA avec un minimum de 200dt applicable sur le revenu: provenant de lexportation; ralis par les tablissements de sant auprs des non rsidents; de commercialisation de produits ou de services soumis au rgime de lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse pas 6%. Le minimum dimpt est dductible de lIR ou de lIS exigible au titre des 5 exercices ultrieurs.

Ce minimum dimpt nest pas rcuprable.

Le minimum dimpt : Ne sapplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet, dans la limite de 3ans. Est augment de 50% en cas de non paiement aprs lexpiration de 30j partir des dlais lgaux. Ne sapplique pas aux entreprises bnficiant de lexonration de leurs revenus durant une priode fixe par la lgislation. Le minimum dimpt de 0,2% est exigible sur le CA ralis au titre de lanne 2013.
26 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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Elargissement de lassiette de minimum dimpt et augmentation de son taux (Personnes morales).


Lgislation antrieure Pour le calcul de limpt sur les socits, l'impt annuel ne peut tre infrieur un montant gal 0,1 % du CA brut autre que celui provenant de l'exportation avec un minimum gal : 200dt pour les entreprises soumises limpt au taux de 10%, 350dt pour les entreprises soumises limpt au taux de 30% ou au taux de 35%.

Art. 48

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014


Pour le calcul de limpt sur les socits, limpt annuel ne doit pas tre infrieur un montant gal : 0,2% du CA local brut, avec un minimum de 500dt et ce pour les socits non soumises lIS au taux de 10%. 0,1% du CA avec un minimum de 300dt: sur les bnfices soumis lIS au taux de 10% (y compris les socits exportatrices); sur le CA ralis de la commercialisation de produits ou de services soumis au rgime de lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6%. Le minimum dimpt est dductible de lIR ou de lIS exigible au titre des 5 exercices ultrieurs.

Le minimum dimpt nest pas rcuprable.

Le minimum dimpt : Ne sapplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet, dans la limite de 3ans. Est augment de 50% en cas de non paiement aprs lexpiration de 30j partir des dlais lgaux. Ne sapplique pas aux entreprises bnficiant de lexonration de leurs revenus durant une priode fixe par la lgislation. Le minimum dimpt de 0,2% est exigible sur le CA ralis au titre de lanne 2013.
27 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Suppression de lexonration des redevances payes par les socits totalement exportatrices aux non rsidents non tablis.
Lgislation antrieure

Art. 54

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

l'impt n'est pas d sur : les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la rglementation en vigueur au titre: - des droit dauteurs, - de lusage, de la concession dusage, ou de la cession d'un brevet - de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial, agricole, portuaire ou scientifique, - des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique,

l'impt est dsormais d sur les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices.

Les STE doivent oprer la RS sur leurs paiements

28

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Permettre aux assujettis la TVA de dduire la taxe relative aux achats ayant servis la reconstitution du CA
Lgislation antrieure

Art. 40

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

En cas de reconstitution du chiffre daffaires par ladministration pour motif de dissimulation ou rejet de la comptabilit, la TVA ayant grev le chiffre daffaires rectifi nest pas admise en dduction mme si la facture est prsente: il sagit dune pnalisation supplmentaire.

Permettre de dduire, la TVA mentionne aux factures dachats qui ont t admises par ladministration fiscale pour la reconstitution du chiffre daffaires mme en cas dabsence ou de rejet de la comptabilit. Nonobstant cet avantage, une pnalit aux taux de 50% du montant de la TVA dduite est applicable sur la TVA mentionne ci-dessus.

29

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Harmonisation de lapplication de la retenue la source

Art. 51

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits font l'objet d'une retenue la source aux taux de 1,5% des: - montants gaux ou suprieurs 1000dt y compris la taxe sur la valeur ajoute pays par l'tat, les collectivits locales et les tablissements et entreprises publics. - montants gaux ou suprieurs 2000dt y compris la taxe sur la valeur ajoute pays par les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu selon le rgime rel.

LIR et lIS font l'objet d'une retenue la source aux taux de 1,5% des montants gaux ou suprieurs 1000dt y compris la taxe sur la valeur ajoute pays par l'tat, les collectivits locales et les personnes morales (publiques ou prives) et les personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel.

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Harmonisation de lapplication de la retenue la source

Art. 51

La retenu la source ne sapplique pas aux montants pays en contre partie de lacquisition des produits soumis au rgime de lhomologation administrative de prix et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse pas 6%.

De mme, la retenue la source sur la TVA ne sapplique pas aux montant pays titre de lacquisition des produits mentionns ci-dessus.

31

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Amlioration du recouvrement de limpt.

Art. 51
Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Lgislation antrieure

Les oprations de lexportation ne font pas lobjet dune retenue la source

Limpt sur le revenu et limpt sur les socits font lobjet dune retenu la source au taux de 5% au titre des honoraires, commissions, courtage, loyers et rmunration des activits non commerciales quelle quen soit lappellation provenant des oprations dexportation (Suite limposition des bnfices des socits totalement exportatrices).

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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2. Nouvelles obligations fiscales

33

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Rationalisation des oprations commerciales ralises en espces.


Lgislation antrieure

Art. 34

Selon larticle 69 de la loi n2003-75 du 10 dcembre 2003 relative la lutte contre le terrorisme et la rpression du blanchiment dargent, les personnes morales doivent sabstenir de recevoir tous fonds en espce dont la valeur est suprieur ou gale 5.000dt mme au moyen de plusieurs versements susceptibles de prsenter des liens. Cependant, cette disposition ne sappliquait pas et ntait pas rprime.

34

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Rationalisation des oprations commerciales ralises en espces.


Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Art. 35

Ne sont plus admis en dduction pour la dtermination du rsultat imposable : Les charges relatives l'acquisition des biens et services ncessaires l'exploitation; Les amortissements des actifs; Lorsque la valeur de ces charges et actifs dpasse 20.000dt hors taxes et que le paiement soit effectu en espce. La TVA nest plus dductible sur les marchandises, biens et services dont le montant est suprieur ou gal 20.000dt hors taxes et acquitt en espces. Les personnes qui recouvrent en espces la contrepartie de la fourniture aux clients de marchandises, de services ou de biens des montants excdant le seuil de 20.000dt, sont tenues de dclarer lesdits montants avec mention de lidentit complte des clients concerns. Le non respect de ces dispositions entraine lapplication dune pnalit fiscale administrative au taux de 8% de la valeur des montants recouvrs. Le seuil de 20.000dt sera rduit 10.000dt en 2015 puis 5.000dt en 2016.
35 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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Relvement du taux de la retenue la source sur les montants pays des rsidents dans les paradis fiscaux

Art. 44

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les rmunrations et les revenus servis aux personnes rsidentes ou tablies ltranger font lobjet dune RS au taux de: 5% au titre des intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie ou des prix de cession des actions, parts sociales ou parts des fonds. 20% au titre des revenus des capitaux mobiliers . 15% au titre des rmunrations et revenus servis aux non domicilis ni tablis et non raliss dans le cadre dun tablissement stable en Tunisie. Nonobstant les taux de la retenu la source prvu dans les conventions de non double imposition, sils sont infrieurs au taux du droit commun.

Il est ajout aux dispositions ci contre, un taux de retenue la source de 25% applicable aux rmunrations et revenus servis aux personnes rsidentes ou tablies dans des paradis fiscaux en remplacement de nimporte quel autre taux applicable (5, 20, 15)

La liste des paradis fiscaux concerns sera fixe par dcret.

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Sanction en cas de vente en suspension de TVA sans bon de commande.

Art. 41

Une sanction est instaure lencontre de tout assujetti la TVA qui effectue des ventes

en suspension de la TVA sur la bases des attestations gnrales et sans quil dispose des
originaux des bons de commande. Cette sanction gale 50% du montant de la taxe et du droit objet de la suspension.

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Autorisation laccs des services fiscaux aux programmes, applications et systmes informatiques ainsi que les enregistrements et traitements y affrents
Lgislation antrieure

Art. 36 & 37

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les personnes soumises lobligation de tenir une comptabilit, doivent communiquer aux agents de ladministration fiscale, tous registres, titres, documents, programmes, logiciels et application informatique, utiliss pour larrt de leurs comptes et pour ltablissement de leurs dclarations fiscales.

Les personnes soumises lobligation de tenir une comptabilit, doivent aussi communiquer, les enregistrements et traitements utiliss pour larrt de leurs comptes et pour ltablissement de leurs dclarations fiscales. Ces personnes doivent permettre aux agents de ladministration fiscale daccder aux programmes, systmes, sous applications informatiques, fichiers et bases de donnes utilises dans la gestion des achats, des ventes, des services, de la facturation, des recettes, des recouvrements, des paiements, des actifs ou des stocks.

Toute infraction de cette obligation sera sanctionne par une amende allant de 100dt 10.000dt, en cas de rcidive dans une priode de 5ans, le contrevenant est puni dun emprisonnement de seize jours trois ans et dune amende de 1000dt 50.000dt
38 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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Application de lamende exigible en cas de minoration des montants facturs aux oprations de sur facturation.

Art. 38

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Est punie dun emprisonnement de seize


jours trois ans et dune amende de 1.000dt 50.000dt, toute personne tenue, dtablir des factures au titre des ventes ou Prvoir les mmes sanctions dans le cas

de ltablissement des factures comportant


des montants exagrs.

de prestations de services qui sabstient


dtablir des factures ou qui tablie des factures comportant des montants

insuffisants.

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3. Fiscalit des personnes

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Assouplissement des obligations fiscales des salaris non rsident qui travaillent en Tunisie pour une priode limite.

Art. 52

Les salaris non rsidents qui travaillent en Tunisie pour une ou des priodes ne dpassant pas en totalit 6 mois, sont soumis une retenue la source libratoire au taux de 20% de leur montant brut, titres des traitements, salaires, rmunration,

indemnits et avantages.
Cette retenue la source est libratoire.

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Allgement de la pression fiscale des personnes faible revenu

Art. 73

Exonration du revenu annuel net qui ne dpasse pas aprs dduction des abattements au titre de la situation et des charges de famille 5000 dt et ce pour les personnes ayant comme unique revenu un salaires, une pension ou une rente viagre. Suppression de la dduction supplmentaire de 1000 dt accorde au salaris pays au SMIG

Ces disposition sapplique aux revenus raliss compt du 01/01/2014

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Le renforcement des ressources de la caisse gnrale de compensation PIII

Art.76

La cration dune redevance de soutien applicable aux voitures particulires selon le tarif suivant:
Voitures particulires
4 chevaux fiscaux 5 chevaux fiscaux 6 chevaux fiscaux 7 chevaux fiscaux 8 chevaux fiscaux 9 chevaux fiscaux 10 chevaux fiscaux 11 chevaux fiscaux 12chevaux fiscaux 13 chevaux fiscaux Les Montant des Vignettes pour le PP 60 120 120 120 160 160 200 200 975 975 Montant de la redevance institue la LF2014 20 40 70 100 120 140 160 180 500 550

Total
80 160 190 220 280 300 360 380 1475 1525

14 chevaux fiscaux
15 chevaux fiscaux Les vhicules dont la puissances est gale ou suprieure 16 CF ainsi que les voitures de sport

1300
1300 1950

650
750 850

1950
2050 2800

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Le renforcement des ressources de la caisse gnrale de compensation

Art.76

La cration dune redevance de soutien applicable aux vhicules soumis la taxe unique de compensation de transport routier, le montant de la redevance est gale 25% de la taxe unique de compensation de transport routiers due

La redevance est recouvre dans les mmes dlais prvus en matire de taxe de circulation et la taxe unique de compensation de transport routiers due.

Sont exclus de lapplication de la redevance:


Les voitures et les vhicules exonrs de la taxe de circulation et de la taxe unique de compensation de transport routier Les Voitures particulires quipes pour lusage des handicaps

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Le renforcement des ressources de la caisse gnrale de compensation PIII


Lgislation en vigueur

Art.77 & Art.78

Apport LF 2014

Cration dune redevance de soutien pour les personnes physiques dont le revenu net annuel dpasse 20.000 dinars, quelque

Suppression du plafond de 2.000 dt. La redevance nest pas due sur: Les montants revenants aux

soit leur rgime dimposition, dans les


conditions suivantes : Taux : 1% du revenu annuel, Maximum : 2.000 dinars

personnes non rsidentes non tablies. Les plus value mobilire et

immobilire La redevance est recouvre dan les mmes conditions pour le paiement de lIR.

La dite redevance nest pas dductible


de lIR.
45 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Le renforcement des ressources de la caisse gnrale de compensation

Art.77 & Art.78

Assiette de la redevance = Revenu annuel imposable


Impt sur le revenu plus-value mobilire la plus-value immobilire + Revenu exonr + revenu hors champ 20000dt

NB: Les redevances de soutien pour les personnes physiques exigible au titre des annes 2012 et 2013 demeure soumise au rgime fiscal en vigueur avant le 01/01/2014

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Relvement de la dduction au titre des enfants handicaps et des tudiants

Art.94

Relvement de labattement au titre des enfants poursuivant des tudes suprieurs sans bnficier de bourse et g de moins de 25 ans au 1 Janvier de lanne dimposition de 600 1000 dt Relvement de labattement au titre des enfant infirme de 1000 dt 1200 dt

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Rationalisation des rgimes de faveur accords aux acquisitions auprs des promoteurs immobiliers
Lgislation antrieure

Art. 53

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Soumission de lacquisition de logement auprs des promoteurs immobiliers au droit denregistrement proportionnel au taux de Soumission de lacquisition de logement au 3% sur la base de la partie de la valeur du logement qui excde 150.000dt sans que le montant de droit peru ne soit infrieur au droit fixe calcul sur la base du nombre des pages et des copies du contrat .

prs des promoteurs immobiliers au droit


denregistrement fixe (20dt par page et par copie en 2013).

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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4. Finance Islamique

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i.

Murabaha (immobilier)

50

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Exonration de la retenue la source des acquisitions dans le cadre des contrats de vente Murabaha
Lgislation antrieure

Art.81

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

La retenue la sources est applicable sur tout les montant payes au titre des acquisitions entrant dans le champ

La non application de la retenue la source aux montants pays par les

tablissements de crdit au titre des

dapplication

de

la
du

retenue
moyen

et

ce
de

acquisitions dans la cadre des contrats de


vente MURABAHA lorsque les bnficiaires ne sont pas tenues deffectuer la retenue la source.

indpendamment

financement. Certaines exonrations sont prvues.

Ces disposition sont prvues pour permettre lacqureur dans le cadre dun contrat MURABAHA de bnficier de lavantage dont il a droit au mme titre que sil avait achet par un crdit normal. Elles sappliquent aux contrats de vente MURABAHA conclus avant lentre en vigueur de la LF2014. Lapplication de la disposition naboutit pas au remboursement des montants dj pays.
Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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51

ii.

Sukuk

Contrat de cession

Investissement

Bien immobilier

Fond commun de SUKUK

Bailleurs de fond

Contrat de location assorti dune clause de vente


53 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2013

Distribution des revenus de loyer


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Institution dun rgime spcifique aux Sukuk et au fonds commun de Sukuk

Art. 28

Les revenus et les produits de liquidation du fonds commun des Sukuk prvu par la lgislation les rgissant sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers et sont de ce fait soumis la RS au taux de 20% .

Ces revenus sont soumis une retenue la source au taux de 20% pour les rsidents et les rsidents non tablis dductible de limpt annuel ou des acomptes provisionnels Libratoire au taux mentionn par la convention de

non double imposition au cas o le bnficiaire est


rsident dun pays ayant sign une convention avec la Tunisie et 20% dans les autres cas.

54

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Institution dun rgime spcifique aux Sukuk et au fonds commun de Sukuk

Art. 25,26 et 27

NATURE DES ACTES ET DES MUTATIONS

MONTANT DES DROITS EN DINARS

Les contrats de mutation de biens conclus par le fonds commun de Sukuk dans le cadre de lopration dmission de Sukuk.
La location de biens par le fonds commun de Sukuk dans le cadre de lopration dmission de Sukuk.

20 dinars par page

20 dinars par page

Les contrats de mutation de biens conclus par le fonds commun de Sukuk dans le cadre de lopration dmission de Sukuk sont: Soit inscrits moyennant un droit fixe relatif au droit de la conservation de la proprit foncire de cent dinars. Soit soumis au droit fixe de mutation et de partage sur les immeubles non immatriculs de cent dinars.
55 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Institution dun rgime spcifique aux Sukuk et au fonds commun de Sukuk

Art. 29 et 30

Les montants pays dans le cadre dune opration dmission de SUKUK sont exonrs de la TVA et ce lexception des commissions.

Les immeubles btis appartenant lEtat, aux collectivits locales ou aux


tablissements publics caractre administratif et dont le transfert de proprit se fait dans le cadre de lopration dmission de Sukuk, sont exonrs de la taxe sur les immeubles btis. Les terrains non btis appartenant lEtat, aux collectivits locales ou aux tablissements publics caractre administratif et dont le transfert de proprit se fait dans le cadre de lopration dmission de Sukuk, sont exonrs de la taxe sur les terrains non btis.

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2013

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Exonration de la retenue la source des acquisitions dans le cadre du mcanisme des sukuk islamiques

Art.81

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

La retenue la sources est applicable


sur tout les montant payes au titre des acquisitions entrant dans le champ dapplication de la retenue et ce indpendamment du moyen de financement.

La non application de la retenue la source aux montants pays par les tablissements de crdit au titre des acquisitions dans le cadre du mcanisme des sukuk

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Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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5. Autres dispositions

58

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Encouragement des entreprises du secteur priv au recrutement des agents des chantiers
Lgislation antrieure

Art. 21

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Ces entreprises bnficient dune: Prise en charge durant une anne de 50% du salaire pay dans la limite de 250 Dinars par mois. Prise en charge de la contribution

Ces

avantages

seront

galement

accords aux recrutements intervenus

jusqu 31/12/2014 et ce dans les mmes


conditions prvues par la Loi de Finances 2013.

patronale la CNSS pendant 5 annes. Exonration de la TFP et de la

contribution au FOPROLOS pendant 5 annes au titre des salaires verss aux concerns
Recrutements effectus jusquau 31/12/2013, Agents enregistrs au gouvernorat depuis au moins une anne. Les conditions et les modalits pratiques doctroi et

de retrait sont fixes par dcret.


59 Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014
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Maitrise du bnfice du rgime forfaitaire

Art. 45

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les entreprise individuelles qui ralisent des revenus de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux dans le cadre dun tablissement unique (non importatrice, non rmunres par des commissions, dont le chiffre daffaire annuel nexcde pas 100.000dt pour les activits dachat en vue de la revente, 50.000dt pour les activits des services), sont soumis limpt sur le revenu selon le rgime forfaitaire.

Seront exclues du bnfice de rgime forfaitaire de limpt, les entreprises qui exercent dans les zones communales les activits fixes par dcret.

60

Loi de finances pour la gestion de l'anne 2014

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Maitrise du bnfice du rgime forfaitaire

Art. 45

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Limpt forfaitaire annuel ne peut pas tre infrieur - 50dt pour les entreprises implantes en dehors des zones communales - 100dt pour les autres entreprises.

Augmentation du seuil minimal de limpt forfaitaire annuel : - 75dt pour les entreprises implantes en dehors des zones communales - 150dt pour les autres entreprises. Limpt d conformment aux dispositions du prsent article est augment de 50% en cas de dpt de dclaration annuelle de limpt aprs lexpiration de 30 jours partir des dlais lgaux.

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Rationalisation de lassiette forfaitaire en ce qui concerne les bnfices non commerciaux

Art. 46

Lgislation antrieure

Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2014

Les intresss exerant une activit du non commerciales, peuvent opter, l'occasion du dpt de leur dclaration de l'impt sur le revenu, pour leur imposition sur la base d'un bnfice forfaitaire gal 70% de leurs recettes brutes ralises.

Laugmentation de lassiette forfaitaire 80% des recettes brutes ralises au titre des bnfices des professions non commerciales.

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Mohamed LOUZIR
Managing Partner M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 92 11 23 01 E-mail : mlouzir@deloitte.tn

Sonia LOUZIR
Tax Partner M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 29 11 23 02 E-mail : slouzir@deloitte.tn

Omar Besbes
Manager M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 29 11 23 05 E-mail : obesbes@deloitte.tn

Haifa Ahmed
Senior Tax M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 29 11 23 27 E-mail : haiahmed@deloitte.tn

Maha Bouhrira
Assistant Senior Tax M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 29 11 23 46 E-mail : mbouhrira@deloitte.tn

Beligh Monser
Assistant Senior Tax M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 29 11 23 51 E-mail : bmonser@deloitte.tn

Sarah Zayed
Assistant Senior Tax M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Tl : + 216 92 16 71 96 E-mail : szayed@deloitte.tn
MS Louzir Membre de Deloitte Touche Tohmatsu, en Tunisie Le cabinet MS Louzir est le cabinet Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited en Tunisie Deloitte Deloitte fait rfrence un ou plusieurs cabinets membres de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, socit de droit anglais ( private company limited by guarantee ), et son rseau de cabinets membres constitus en entits indpendantes et juridiquement distinctes. Pour en savoir plus sur la structure lgale de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses cabinets membres, consulter www.deloitte.com. Deloitte fournit des services professionnels dans les domaines de laudit, de la fiscalit, du consulting et du financial advisory, ses clients des secteurs public ou priv, de toutes tailles et de toutes activits. Fort dun rseau de firmes membres dans plus de 150 pays, Deloitte allie des comptences de niveau international des expertises locales pointues, afin daccompagner ses clients dans leur dveloppement partout o ils oprent. Nos 170 000 professionnels sont anims par un objectif commun, faire de Deloitte la rfrence en matire dexcellence de service.

2013 Deloitte SA. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

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