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PRINCIPAISMUDAASNACONTABILIDADEPARA2013

SUMRIO
1) FundamentaoLegal 2) ResumodasPrincipaisMudanas 3) ONovoPlanodeContasPCASP 4) MudanasnaReceitaPblica 5) MudanasnaDespesaPblica 6) MudanasnosProcedimentosContbeisPatrimoniais 7) ProcedimentosContbeisEspecficos a. Assuno, sem autorizao oramentria, de obrigao para pagamento a posterioridebenseservios b. DvidaAtiva c. PrecatriosRegimeEspecial d. ConsrciosPblicos 8) LanamentosContbeisTpicosdoSetorPblico 9) DemonstrativosContbeis
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1)FUNDAMENTAOLEGAL
PortariaConjunta01/2011 Portaria406/2011 MCASP4Edio

PortariaConjunta02/2012 Portaria437/2012 Portaria438/2012 MCASP5Edio

2)RESUMODASPRINCIPAISMUDANAS
NovosModeloseDemonstrativos o BalanoOramentrio o BalanoFinanceiro o BalanoPatrimonial o DemonstraodasVariaesPatrimoniais o DemonstraodosFluxosdeCaixa o DemonstraesdasMutaesnoPatrimnioLquido o NotasExplicativas AdoodoPlanonicoNacionaldeContas Adoodeumnovoregimecontbil(demistoparacompetnciaintegral) Implantaodenovosprocedimentos o Registrodopatrimnioatualizado o Registrodadepreciao
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o Registrodasprovisesdefriase13salrio o Registrodosbensintangveis o Registrocontbildosestoques o Registrocontbildoscrditosareceber o Etc. ImplantaodeSistemadeCustos

3ONOVOPLANODECONTASPCASP

4)MUDANASNARECEITAPBLICA

No desdobramento das naturezas de receita, constantes da Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, para atendimento das respectivas peculiaridades ou necessidades gerenciais, os entes da Federao podero realizar detalhamento a partir do nvel ainda no detalhado, sendo que, se o detalhamento ocorrer no nvel de alnea (5 e 6 dgitos) ou subalnea (7 e 8 dgitos), dever utilizarse codificao a partir do cdigo 51, cabendo Unio a administraodosnveisjdetalhados.

Classificaes: o Desdobramentoda1325.00.00 o 1113.05.01ImpostosobreServiosdeQualquerNatureza o 1230.00.00 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao PblicaCOSIP o 1361.01.00 Receita de Cesso do Direito de Operacionalizao da Folha dePagamentodePessoal o 1940.00.00 Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para AmortizaodeDficitAtuarialdoRPPS

RelacionamentodoRegimeOramentriocomoRegimeContbil o RegimeOramentrioreceitaarrecadada. o RegimeContbilCompetncia. o Com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o registro da variao patrimonial aumentativa, independentemente da execuo oramentria, em funo do fato gerador, observandose os princpioscontbeisdacompetnciaedaoportunidade.
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o Ocorrido o fato gerador, podese proceder ao registro contbil do direito a receber em contrapartida de variao patrimonial aumentativa, o que representa o registro da variao patrimonial aumentativa por competncia. o Exemplo: Por exemplo, a legislao que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) estabelece, de modo geral, que o fato gerador deste tributo ocorrer no dia 1 de janeiro de cada ano. Nesse momento, os registros contbeis sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico so os seguintes: Lanamento no momento do fato gerador (dia 1 de janeiro): D - 1.1.2.2.x.xx.xx - Crditos tributrios a receber (P) C - 4.1.1.2.x.xx.xx - Impostos sobre o patrimnio e a renda Na arrecadao, registrase a receita oramentria e procedese baixadoativoregistrado. D6.2.1.1.x.xx.xxReceitaarealizar C6.2.1.2.x.xx.xxReceitarealizada D7.2.1.1.x.xx.xxControledadisponibilidadederecursos C8.2.1.1.1.xx.xxDisponibilidadepordestinaoderecursos D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional(F) C1.1.2.2.x.xx.xxCrditostributriosareceber(P)
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PROCEDIMENTOSCONTBEISREFERENTESRECEITAORAMENTRIA o DeduodaReceitaOramentria Procedimentos que no devem ser tratados como despesa, mas comodeduodareceita. ContaredutoradaReceita. Identificadascomocdigo9nafrentedarubricaoriginria. ContaCorrenteContbil Qualquer outra forma que possa identificar com transparncia as dedues(atquesejadefinidooPlanodeContasnico) o Situaesutilizadas: RestituiodeReceitasPblicas A restituio de receitas arrecadadas em exerccios anteriorespodeserfeitadeduasmaneiras: o Mediante deduo, quando no houver

descontinuidadedearrecadao.ExemploIPTU; o Mediante apropriao de despesa oramentria, quando h descontinuidade de arrecadao. Exemplo: ReceitadeConvnio. A restituio de receita recebidas no exerccio dever ser feitapordeduodarespectivanaturezadereceita. RetificaodeReceitasPblicas Correodeerrosdelanamentos Realizadoatravsdededuodareceita Recursos cuja Tributao e Arrecadao compete a um Ente da Federao,massoatribudosaoutro(as)ente(s) RennciadeReceita LanamentosContbeis:
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ExemploDiminuiodealquotadoImpostoPredialTerritorialUrbano,IPTU: Suponha que um municpio, ao diminuir a alquota do IPTU, causou reduo de 20% na sua receita arrecadada. Nessa situao, poder optar por uma das formas de registro abaixo: Registro, no municpio, da renncia de receita no momento da arrecadao. Valor arrecadado:R$800,00. Nomomentodoreconhecimentodofatogerador: Cdigo daConta TtulodaContaValor(R$) D1.1.2.2.x.xx.xx Crditostributrios a receber (P) R$ 800,00 C 4.1.1.2.x.xx.xx Impostossobreo patrimnio e a renda R$ 800,00

Nomomentodaarrecadao:

Cdigo daConta TtulodaContaValor(R$) D 6.2.1.1.x.xx.xx Receitaarealizar R$800,00 D 6.2.1.3.x.xx.xx *Deduodareceitarealizada (IPTU) R$ 200,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receitarealizada R$ 1.000,00

Obs:*DeduoderennciadeIPTURetificadoradaReceitaRealizada.

CdigodaConta TtulodaContaValor(R$) D 7.2.1.1.x.xx.xxControledadisponibilidadederecursos R$1000,00 C8.2.1.1.1.xx.xxDisponibilidade por destinao derecursosR$1000,00 CdigodaConta TtulodaContaValor(R$) D8.2.1.1.1.xx.xxDisponibilidade por destinao derecursosR$200,00 C 7.2.1.1.x.xx.xxControledadisponibilidadederecursos R$200,00

CdigodaContaTtulodaContaValor(R$) D1.1.1.1.1.xx Caixaeequivalentesemmoeda


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R$ 800,00

C.1.1.2.2.x.xx

Crditostributriosareceber(P)

R$ 800,00

5)MUDANASNADESPESAPBLICA

ClassificaoInstitucionalOrgoeUnidadeOramentria ClassificaoFuncionalFuno,Subfuno Classificao Programtica Programa, Ao (Atividade, Projeto, Operao Especial),Subttulo/Localizadordegasto,Componentedaprogramaofsica.

ClassificaoporNatureza o Classificao3.3.90.34aoinvsde3.1.90.34,pormsomaempessoal o InativosnoRPPS3.1.90 o ElementodeDespesa70RateiopelaParticipaoemConsrcioPblico. o Elemento de Despesa 97 Aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do RPPS3.3.91.97 o NovasModalidadesdeAplicao:35,36,45,46,73,74,75,76,95,96 o ExclusodoElementodeDespesa09SalrioFamlia o AlteraodoElementodeDespesa05OutrosBenefciosPrevidencirios doServidoroudoMilitar o Elemento94friasindenizadasnaresciso.

RelacionamentodoRegimeOramentriocomoRegimeContbil o RegimeOramentrioEmpenho o RegimeContbilFatoGerador

Para fins de contabilidade patrimonial, verificase a existncia de trs tipos de relacionamento entre o segundo estgio da execuo da despesa oramentria (liquidao)eoreconhecimentodavariaopatrimonialdiminutiva:

a) Apropriao da variao patrimonial diminutiva antes da liquidao: Nos trs exemplos a seguir, o fato gerador da obrigao exigvel ocorre antes do empenho e a conta crdito empenhado em liquidao utilizada para evitar que o passivo financeiro seja contabilizado em duplicidade. O passivo financeiro calculado a partir das contas crdito empenhado a liquidar e contas do passivo querepresentemobrigaes independentes deautorizao oramentria paraserem realizadas. Ao se iniciar o processo de execuo da despesa oramentria, a conta crdito empenhado a liquidar deve ser debitada em contrapartida da conta crdito empenhado em liquidao no montante correspondente obrigao j existente no passivo. Caso esse procedimento no seja feito, o passivo financeiro ser contado duplamente, pois seu montante ser considerado tanto na conta crdito empenhado a liquidar quanto na conta de obrigao anteriormente contabilizada no passivo exigvel. Exemplo 1: No registro da apropriao mensal para 13 salrio, referente aos direitos do trabalhador em decorrncia do ms trabalhado, e o empenho, liquidao e pagamento ocorrem, em geral,nosmesesdenovembroedezembro.

Apropriao mensal (1/12 do 13 salrio): CdigodaConta TtulodaConta D3.1.1.x.x.xx.xx Remuneraoapessoal C 2.1.1.1.x.xx.xxPessoalapagar13salrio(P)

Execuo Oramentria nos meses do pagamento: Empenho, liquidao e transferncia do passivo patrimonial para o financeiro: CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xxCrditoempenhadoaliquidar

CdigodaContaTtulodaConta D8.2.1.1.x.xx.xx Execuodadisponibilidadederecursos Disponibilidadepordestinaoderecursos C 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho CdigodaConta TtulodaConta D2.1.1.1.x.xx.xxPessoalapagar13salrio(P) C 2.1.1.1.x.xx.xxPessoalapagar13salrio(F)

CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar C 6.2.2.1.3.02.xx Crditoempenhadoemliquidao

CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.3.02.xx Crditoempenhadoemliquidao C 6.2.2.1.3.03.xx Crditoempenhadoliquidadoapagar

CdigodaContaTtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias

No momento do pagamento: CdigodaConta TtulodaConta D2.1.1.1.x.xx.xx Pessoalapagar13salrio(F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional C 1.1.1.1.1.xx.xx (F)

CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.3.03.xxCrditoempenhadoliquidadoapagar C 6.2.2.1.3.04.xxCrditoempenhado pago

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CdigodaConta TtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.4.xx.xx utilizada

b) Apropriao da variao patrimonial diminutiva simultaneamente liquidao No fornecimento de prestao de servio de limpeza e conservao; No momento do empenho: CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar

CdigodaContaTtulodaConta D8.2.1.1.x.xx.xx Execuodadisponibilidadederecursos Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Recebimento da nota fiscal de servios e liquidao: CdigodaContaTtulodaConta D3.3.2.x.x.xx.xx Variaopatrimonialdiminutivaservios C 2.1.3.x.x.xx.xx Fornecedoresecontasapagaracurtoprazo(F)

CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar C 6.2.2.1.3.03.xx Crditoempenhadoliquidadoapagar

CdigodaContaTtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias


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No momento do pagamento: CdigodaContaTtulodaConta D2.1.3.x.x.xx.xxFornecedoresecontasapagaracurtoprazo(F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional C 1.1.1.1.1.xx.xx (F)

CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.3.03.xxCrditoempenhadoliquidado C 6.2.2.1.3.04.xxCrditoempenhado pago

CdigodaConta TtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.4.xx.xx utilizada

c) Apropriao da variao patrimonial diminutiva aps a liquidao Na aquisio de material de consumo que ser estocado em almoxarifado para uso em momento posterior, no qual ser reconhecida a despesa; No momento do empenho: CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xxCrditoempenhadoaliquidar

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursos Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho

No momento da liquidao e incorporao ao estoque: CdigodaConta TtulodaConta D1.1.5.6.x.xx.xx EstoqueAlmoxarifado C 2.1.3.x.x.xx.xx Fornecedoresecontasapagaracurtoprazo(F)

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CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.3.01.xxCrditoempenhadoaliquidar C 6.2.2.1.3.03.xxCrditoempenhadoliquidadoapagar

CdigodaConta TtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias

No momento do pagamento: CdigodaConta TtulodaConta D2.1.3.x.x.xx.xx Fornecedoresecontasapagaracurtoprazo(F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional C 1.1.1.1.1.xx.xx (F)

CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.3.03.xxCrditoempenhadoliquidadoapagar C 6.2.2.1.3.04.xxCrditoempenhadopago

CdigodaConta TtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.4.xx.xx utilizada

No momento do reconhecimento da variao competncia (no momento da sada do estoque):

patrimonial

diminutiva

por

CdigodaContaTtulodaConta VariaopatrimonialdiminutivaConsumode D3.3.1.1.1.xx.xx materialCONSOLIDAO C 1.1.5.6.x.xx.xx EstoquesAlmoxarifado(P)

PROCEDIMENTOSCONTBEISREFERENTESDESPESAORAMENTRIA o DvidasComunsreferentesClassificaoPorNaturezadeDespesa MaterialPermanentexMaterialdeConsumo


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Material de Consumo : perde sua identidade fsica ou tem suautilizaolimitadaa2anos Material Permanente : no perde sua identidade fsica ou temdurabilidadesuperioradoisanos. MaterialdeConsumodeveatenderapelomenosumdoscritrios: Durabilidade Fragilidade Perecibilidade Incorporabilidade Transformabilidade Observase que, embora um bem tenha sido adquirido como permanente, o seu controle patrimonial dever ser feito baseado na relao custobenefcio desse controle. Nesse sentido, a Constituio Federal prev o princpio da economicidade (art. 70), que se traduz na relao custobenefcio. Assim, os controles devem ser simplificados quando se apresentam como meramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco. Desse modo, se um material for adquirido como permanente e ficar comprovado que possui custo de controle superior ao seu benefcio, deve ser controlado de forma simplificada, por meio de relaocarga, que mede apenas aspectos qualitativos e quantitativos, no havendo necessidade de controle por meio de nmero patrimonial. No entanto, esses bens devero estar registradoscontabilmentenopatrimniodaentidade. Da mesma forma, se um material de consumo for considerado como de uso duradouro, devido durabilidade, quantidade
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utilizada ou valor relevante, tambm dever ser controlado por meioderelaocarga,eincorporadoaopatrimniodaentidade. A classificao oramentria, o controle patrimonial e o reconhecimento do ativo seguem critrios distintos, devendo ser apreciados individualmente. A classificao oramentria

obedeceraosparmetrosdedistinoentrematerialpermanente e de consumo. O controle patrimonial obedecer ao princpio da racionalizao do processo administrativo. Por sua vez, o reconhecimento do ativo compreende os bens e direitos que possamgerarbenefcioseconmicosoupotencialdeservio. Algunsexemplos: Classificao de peas no Incorporveis a Imveis (despesas com materiais empregados em imveis e que possam ser removidos ou recuperados, tais como: biombos, cortinas, divisrias removveis, estrados, persianas, tapetes e afins) GERALMENTEMATERIALPERMANENTE Classificao de despesa com aquisio de placa de memria para substituio em um computador com maior capacidade queaexistenteeaclassificaodadespesacomaquisiode uma leitora de CD para ser instalada num Computador sem UnidadeLeitoradeCD. Classificao de despesa com aquisio de material bibliogrfico (Bibliotecas Pblicas = material de consumo. As demais=materialpermanente) Classificao de despesa com servios de remodelao, restaurao,manutenoeoutros
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Classificaodedespesacomaquisiodependrive,canetas pticas,tokenesimilares ServiosdeTerceirosXMaterialdeConsumo o Se o ente fornecer a matria prima: Servios de Terceiros o Se o ente no fornecer a matria prima: material de consumoouequipamento. ObraseInstalaesXServiosdeTerceiros Reparos,manuteno:ServiosdeTerceiros Ampliao relevante do potencial de benefcios : Obras e Instalaes. SUPRIMENTOSDEFUNDOS(REGIMEDEADIANTAMENTO) o O suprimento de fundos caracterizado por ser um adiantamento de valores a um servidor para futura prestao de contas. Esse adiantamento constitui despesa oramentria, ou seja, para conceder o recurso ao suprido necessrio percorrer os trs estgios da despesa oramentria: empenho, liquidao e pagamento. Apesar disso, no representa uma despesa pelo enfoque patrimonial, pois, no momento da concesso, no ocorre reduo no patrimnio lquido. Na liquidao da despesa oramentria, ao mesmo tempo em que ocorre o registro de um passivo, h tambm a incorporao de um ativo, que representa o direito de receber um bem ou servio, objeto do gasto a ser efetuado pelo suprido, ou a devoluo do numerrio adiantado. Os registros contbeis conforme o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico apresentamseabaixo:

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Momento do empenho da despesa: CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursos Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Momento da liquidao e reconhecimento do direito CdigodaConta TtulodaConta Adiantamentos concedidos a pessoal e a terceiros D1.1.3.1.x.xx.xx (P) Outras Obrigaes de Curto Prazo Suprimento de C 2.1.8.9.x.xx.xx fundos(F) CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar C 6.2.2.1.3.03.xx Crditoempenhado liquidado a pagar

CdigodaContaTtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D 8.2.1.1.2.xx.xx comprometidaporempenho Disponibilidade por destinao de recursos C 8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias Momento do pagamento ao suprido: CdigodaContaTtulodaConta D2.1.8.9.x.xx.xx Outras obrigaes de curto prazo Suprimento de fundos(F) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional C 1.1.1.1.1.xx.xx (F)

CdigodaConta TtulodaConta D6.2.2.1.3.03.xxCrditoempenhadoliquidadoapagar C 6.2.2.1.3.04.xxCrditoempenhadopago

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CdigodaConta TtulodaConta Disponibilidade por destinao de recursos D8.2.1.1.3.xx.xx comprometida por liquidao e entradas compensatrias C 8.2.1.1.4.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursosutilizada

Registro da responsabilidade do agente suprido: CdigodaConta TtulodaConta D 7.1.1.1.x.xx.xx Atos potenciais ativos Responsabilidades de terceirosporvalores,ttulosebens Atos potenciais ativos Execuo de responsabilidades de terceiros por valores, ttulos e bens

C 8.1.1.1.x.xx.xx

Prestao de contas do saldo utilizado CdigodaConta TtulodaConta D3.x.x.x.x.xx.xxVPD Adiantamentos concedidos a pessoal e aterceiros C 1.1.3.1.x.xx.xx (P)

CdigodaConta TtulodaConta Atos potenciais do ativo Execuo de D8.1.1.1.x.xx.xx responsabilidades de terceiros por valores, ttulos e bens

C 7.1.1.1.x.xx.xx

Atos potenciais do ativo Responsabilidades de terceirosporvalores, ttulos e bens


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6)MUDANASNOSPROCEDIMENTOSCONTBEISPATRIMONIAIS

VariaesPatrimoniaisQuantitativaseQualitativas o Quantitativas Variaes patrimoniais aumentativas quando aumentam o patrimniolquido(receitasoboenfoquepatrimonial); Variaes patrimoniais diminutivas quando diminuem o patrimniolquido(despesasoboenfoquepatrimonial). o Qualitativas As variaes patrimoniais qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementospatrimoniais. o ExemplosdeVariaesQualitativas Como exemplos tmse a compra de veculo e a contratao de operaes de crdito, que so variaes patrimoniais qualitativas, pois o que acontece, no primeiro exemplo, a troca (permuta) de umaobrigaode pagarporveculoe,nosegundoexemplo, a entrada de caixa, advinda do emprstimo, em contrapartida a umregistrodeumaobrigaodedevoluodoemprstimo.

Os exemplos do item anterior so assim contabilizados: a) Aquisio de um veculo (empenho, recebimento de nota fiscal e liquidao) Empenho: CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar

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CdigodaContaTtulodaConta D8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursos Disponibilidade por destinao de recursos comprometida C 8.2.1.1.2.xx.xx porempenho

Recebimento de veculo (e nota fiscal): CdigodaContaTtulodaConta D1.2.3.1.x.xx.xx Bensmveis(P) Fornecedores e contasa pagas C 2.1.3.1.x.xx.xx nacionaisacurtoprazo(F)

Variao patrimonial qualitativa

CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhadoaliquidar C 6.2.2.1.3.02.xx Crditoempenhadoemliquidao

Liquidao: CdigodaContaTtulodaConta D6.2.2.1.3.02.xx Crditoempenhadoemliquidao C 6.2.2.1.3.03.xx Crditoempenhadoliquidadoapagar

CdigodaContaTtulodaConta D8.2.1.1.2.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursoscomprometida porempenho Disponibilidade por destinao de recursos comprometida C 8.2.1.1.3.xx.xx porliquidaoeentradascompensatrias

b) Contratao da operao de crdito: CdigodaContaTtulodaConta Caixaeequivalentesdecaixaem D1.1.1.1.1.xx.xx moedanacional(F) Financiamentosacurtoprazo C 2.1.2.3.x.xx.xx interno(P)

Variao patrimonial qualitativa

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CdigodaContaTtulodaConta D6.2.1.1.x.xx.xx Receitaarealizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receitarealizada

CdigodaContaTtulodaConta D7.2.1.1.x.xx.xx Controledadisponibilidadederecursos C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidadepordestinaoderecursos

o ExemplosdeVariaesQuantitativas
Exemplo 1: reconhecimento da variao patrimonial aumentativa antes da ocorrncia da arrecadao da receita oramentria. A legislao que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU estabelece, de modo geral, que o fato gerador deste tributo ocorrer no dia 1 de janeiro de cada ano. Nesse momento, deve ser efetuado o seguinte registro contbil: CdigodaContaTtulodaConta D1.1.2.2.x.xx.xx Crditostributriosareceber(P) Impostos sobre patrimnio e a C 4.1.1.2.x.xx.xx renda

Variao patrimonial quantitativa

Quando ocorrer a arrecadao, sero feitos os seguintes registros contbeis: CdigodaContaTtulodaConta Caixaeequivalentesdecaixaem D1.1.1.1.1.xx.xx moedanacional(F) C 1.1.2.2.x.xx.xx Crditostributrios a receber (P)

Variao patrimonial qualitativa

CdigodaContaTtulodaConta D6.2.1.1.x.xx.xx Receitaarealizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receitarealizada

CdigodaContaTtulodaConta D7.2.1.1.x.xx.xx Controledadisponibilidadederecursos C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos


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MENSURAODEATIVOSEPASSIVOS o PROCEDIMENTOSDEADOOINICIAL importante destacar que o rgo ou entidade inicialmente devem realizar ajustes para que o balano patrimonial reflita a realidade dos seus elementospatrimoniais. o Dessaforma,porexemplo,osestoques,imobilizadoseintangveisdevem ser mensurados inicialmente pelo custo ou valor justo, adotandose, posteriormente, procedimentos de mensurao aps o reconhecimento inicial (como a depreciao para o caso do ativo imobilizado). O rgo ou entidadedevereconhecerosefeitosdoreconhecimentoinicialdosativos como ajuste de exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez de acordo com as novas normas contbeis para, aps isto,adotarosprocedimentosdemensuraodescritosnestecaptulo. o Valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedorasdomercado.

FormasdeAvaliaoeMensuraodas: o Disponibilidadesvalororiginal o CrditoseObrigaesvalororiginal o Estoquesaquisio,construo,fabricao o InvestimentosPermanentes MtododaEquivalnciaPatrimonial o Imobilizadoaquisio,produo,construo

BensdeUsoComumdoPovo
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o Ativos de Infraestrutura O reconhecimento e a mensurao desses ativos so obrigatrios e seguem a mesma base utilizada para os ativos imobilizados. o BensdoPatrimnioCulturalFacultativos

Mensurao do Ativo Imobilizado : pelo seu custo (aquisio, produo ou construo)ouvalorjustoquandoadquiridosemcontraprestao.

REAVALIAO,REDUOAO VALORRECUPERVEL,DEPRECIAO,AMORTIZAO EEXAUSTO

Os procedimentos descritos s devero ser realizados aps ajuste a valor justo no ativo imobilizado e intangvel, realizado no momento da adoo das novas normascontbeis,combaseemumcronogramaestabelecidopeloente.

Esse primeiro ajuste a valor justo no se trata de reavaliao nem reduo a valor recupervel, e no deve ser registrado como tal. Consistem em ajuste de exerccios anteriores, j que at a presente data no era realizada a devida depreciao,nemajustadasasvalorizaesedesvalorizaesocorridasnovalor dosbens.

Devese ressaltar a importncia da definio de uma data de corte, que visa separarosbensqueseroobjetosdeajusteemseuvalorcontbileosbensque poderoserdepreciadosdiretamente,sempassarporumajuste.Adefinioda data de corte, bem como a composio da comisso de servidores responsvel pela realizao dos trabalhos junto ao setor de patrimnio, um ato discricionrio de cada ente, devendo o gestor responsvel efetivlas de acordo comsuarealidade.

A frequncia com que as reavaliaes so realizadas depende das mudanas dos valores justos dos itens do ativo que sero reavaliados. Quando o valor justo de um ativo difere materialmente do seu valor contbil registrado, exige
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se nova reavaliao. Os itens do ativo que sofrerem mudanas significativas no valor justo necessitam de reavaliao anual. Tais reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo que no sofrem mudanas significativas no valor justo. Em vez disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada quatroanos. REAVALIAODOATIVOIMOBILIZADO o A entidade deve observar que, quando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada na data da reavaliao deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizandose o seu valor lquidopelovalorreavaliado. o Ovalordoajustedecorrentedaatualizaooudaeliminaodadepreciao acumulada faz parte do aumento ou da diminuio no valor contbil registrado. o importante salientar que se um item do ativo imobilizado for reavaliado, necessrio que todo o classe/grupo de contas do ativo imobilizado qual pertenceesseativosejareavaliado. o Classe de contas do ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classedecontasindividuais: terrenos; edifciosoperacionais; estradas; maquinrio; redesdetransmissodeenergiaeltrica; navios;
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aeronaves; equipamentosmilitaresespeciais; veculosamotor; mveiseutenslios; equipamentosdeescritrio; plataformasdepetrleo. o Os itens da classe de contas do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente para que seja evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divulgao de montantes nas demonstraes contbeis que sejam uma combinaodevaloresemdatasdiferentes. o Na reavaliao de bens imveis especficos, a estimativa do valor justo pode ser realizada utilizandose o valor de reposio do bem devidamente depreciado. Caso o valor de reposio tenha como referncia a compra de um bem, esse bem dever ter as mesmas caractersticas e o mesmo estado fsico do bem objeto da reavaliao. Outra possibilidade considerar como valor de reposio o custo de construo de um ativo semelhante com similarpotencialdeservio. o A reavaliao pode ser realizada atravs da elaborao de um laudo tcnico por perito ou entidade especializada, ou ainda atravs de relatrio de avaliao realizado por uma comisso de servidores. O laudo tcnico ou relatriodeavaliaoconteraomenos,asseguintesinformaes: documentao com a descrio detalhada referente a cada bem que estejasendoavaliado; aidentificaocontbildobem; quais foram os critrios utilizados para avaliao do bem e sua respectivafundamentao;
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vida til remanescente do bem, para que sejam estabelecidos os critriosdedepreciao,aamortizaoouaexausto; datadeavaliao;e aidentificaodoresponsvelpelareavaliao. o Exemplos de fontes de informaes para a avaliao do valor de um bem podemserovalordometroquadradodoimvelemdeterminadaregio,ou atabelaFIPEnocasodosveculos. o Caso seja impossvel estabelecer o valor de mercado do ativo, podese definilo com base em parmetros de referncia que considerem bens com caractersticas,circunstnciaselocalizaesassemelhadas. DEPRECIAO: o Para efetuarse a depreciao necessrio que a base monetria inicial sejaconfivel,ouseja,ovalorregistradodeveespelharovalorjusto. o Os ativos imobilizados esto sujeitos depreciao no decorrer da sua vida til. A manutenoadequada desses ativos no interfere na aplicao da depreciao. A apurao da depreciao deve ser feita mensalmente, a partir do momento em que o item do ativo se tornar disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendidapelaadministrao. Poroutrolado,se o mtodo de depreciao for o de unidades produzidas, a variao patrimonial diminutiva de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo. A depreciaocessaquandooativobaixado.Entretanto,nocessaquandoo ativosetornaociosoouretiradodeuso. o A depreciao

cessar quando do trmino do seu perodo de vida til. Nessemomento, seu valor contbil ser igual ao seu valor residual, ou na falta deste, igual a
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zero. A partir desse momento, o bem somente poder ser depreciado se houver uma reavaliao, acompanhada de uma anlise tcnica que defina o seu tempo devidatilrestante. o Em funo de suas caractersticas, alguns itens do ativo no devero ser depreciados. Como exemplos de bens que no se encontram sujeitos depreciaotmseosterrenoseosbensdenaturezacultural. o A estimativa da vida til do ativo deve ser feita com base na experincia da entidade com ativos semelhantes. Assim, as tabelas de depreciao contendo o tempo de vida til e os valores residuais a serem aplicadas pelos entes devero ser estabelecidas pelo prprio, de acordo comas caractersticas particulares dautilizao desses benspelo ente. Assim, um veculo, por exemplo, poder ser depreciado em perodo menor ou maior, devido s caractersticas do uso desse bem. Ao final do perodo de vida til, o veculo ainda pode ter condies de ser utilizado, devendo ser feita uma reavaliao do bem, caso o valor residual no reflita o valorjusto, atribuindo a ele um novovalor,baseado em dados tcnicos. A partir da,podeseiniciarumnovoperododedepreciao. o Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas excees, como as pedreiras e os locais usadoscomo aterro, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados. Os edifcios tm vida til limitada e por isso so ativos depreciveis. O aumento de valor de um terreno no qual um edifcio estejaconstrudono afetaadeterminaodomontantedepreciveldoedifcio. o A variao patrimonial diminutiva de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no resultado patrimonial em contrapartida a uma conta retificadora doativo.
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MTODOSDEDEPRECIAO o O mtodo de depreciao deve refletir o padro em que os benefcios econmicosfuturosoupotencialdeserviosdoativodevemserconsumidos pelaentidade. o Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para alocar de forma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. No exigidoque todos os bens sejam avaliados pelo mesmo mtodo. Dentre os mtodos, destacase o da linha reta (ou cotas constantes), o da soma dos dgitos e o deunidadesproduzidas. o O mtodo das cotas constantes utilizase de taxa de depreciao constante duranteavidatildoativo,casooseuvalorresidualnosealtere. CASOPRTICO Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o mtodo das cotas constantes. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valorresidual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de 20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A tabela abaixo demonstraosclculos: o O
ANO 1 2 3 4 5 Depreciao R$ 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 Depreciao Acumulada R$ 400,00 800,00 1.200,00 1.600,00 2.000,00 Valor Lquido Contbil R$ 2.200,00 1.800,00 1.400,00 1.000,00 600,00

Valor residual = 600,00

mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do imobilizado tais
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comoveculos. CASOPRTICO Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o mtodo dasoma dosdgitos. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valorresidual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de 20%. Por questes didticas, a depreciao ser calculada anualmente. A tabelaabaixodemonstraosclculos:
ANO 1 Depreciao R$ 5/15*2000,00 = 666,67 4/15*2000,00 = 533,33 3/15*2000,00 = 400,00 2/15*2000,00 = 266,67 1/15*2000,00 = 133,33 Depreciao Acumulada R$ 666,67 1.200,00 1.600,00 1.866,67 2.000,00 Valor Lquido Contbil R$ 1933,33 1.400,00 1.000,00 733,33 600,00

A2
3

4 d
5

Valor residual = 600,00

epreciao dever ser realizada mensalmente em quotas que representam um duodcimo da taxa de depreciao anual do bem. Embora o lanamento contbil possa ser realizado pelo valor total da classe dos bens depreciados ao qual aqueleitem se refere, importante notar que o clculo do valor a depreciar deve ser identificado individualmente, item a item, em virtude dapossibilidade de haverbenssimilarescomtaxasdedepreciao diferentesebenstotalmentedepreciados. Tambm devese verificar que, no caso dos imveis, somente a parcela correspondente a construo deve ser depreciada, no se depreciandooterreno. SISTEMADECUSTOS
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OPERACIONALIDADENOGOVERNOFEDERAL Informaoinicial Despesa Oramentria Executada (despesa liquidada + inscrio de RestosaPagarNoProcessados) Ajustes: (+)Incluses=RestosaPagarliquidadosnoexerccio ( ) Excluses = Despesa Executada por inscrio de Restos a Pagar No Processados (exceto aqueles para os quais o fato gerador j tenha ocorrido) + Despesas de Exerccios Anteriores + Despesas noefetivas(Formaodeestoques/concessodeadiantamentos /Investimentos/InversesFinanceiras/Amortizao) (=)DespesaOramentriaAjustada (+)AjustesPatrimoniais(ConsumodeEstoque/DespesaIncorrida deAdiantamentos/Depreciao/Amortizao/Exausto) ( = ) Despesa oramentria ajustada ao regime de competncia (apsajustespatrimoniais) Com a implantao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) e a separao entre a informao oramentria e a patrimonial,osdadosnecessriosapuraodecustosincluiroos registros patrimoniais, podendo ser desnecessria a realizao de algunsajustesapresentadosnoesquemaanterior.


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7PROCEDIMENTOSCONTBEISESPECFICOS
FUNDEB PARCERIASPBLICOPRIVADAS OPERAESDECRDITO ASSUNO, SEM AUTORIZAO ORAMENTRIA, DE OBRIGAO PARA PAGAMENTOAPOSTERIORIDEBENSESERVIOS. o So vedados quaisquer procedimentos pelos

ordenadores de despesa que viabilizem a execuo de despesas sem comprovada e suficiente disponibilidade de dotao oramentria. No entanto, a contabilidade registrar os atos e fatos relativos gesto oramentriofinanceira efetivamente ocorridos, sem prejuzo das responsabilidadeseprovidnciasderivadasdainobservnciadessavedao. o Ordenar despesas sem autorizao oramentria tipificado como crime contra asfinanaspblicas, conforme a Lei n 10.028/2000 Lei de Crimes Fiscais. Nesse sentido, a contabilidade deve demonstrar os impactos lesivos ao patrimnio causados por operaes ilegais, conforme o exposto na parte introdutria dapresenteInstruo. o A contabilidade passa, ento, a desempenhar um papel fundamental no que concerne transparncia da gesto fiscal pblica, reconhecendo os passivos originados de transaes ilicitamente realizadas, podendo ainda, nos casos concretos que assim o exijam, reconhecer, por meio de registros em contas especficas de compensao,aresponsabilidadedaquelesquelhesderamcausa. o Paraexemplificar esse caso, supsse queum rgo daAdministrao Direta
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de um municpio efetuou uma compra de material de consumo nos seguintestermos: ohaviaautorizaooramentriaparaefetuaracompra; Essa aquisio se deu por meio de aceite de uma nota promissria no valordeR$5.000,00;e Os bens seriam entregues no prazo de 30 dias a partir do aceite do ttulo decrdito(notapromissria). o Tal operao est eivada de ilegalidades, visto que so vedadas e equiparadas a operaes de crdito pela LRF tanto a assuno, sem autorizao oramentria, de obrigao com fornecedores para pagamento a posteriori; como a assuno direta de compromisso com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante aceitedettulodecrdito. o Ordenar despesas sem autorizao legal, como no presente caso, tambm considerado crime contra as finanas pblicas, estando o infrator sujeito pena de recluso de 1 (um) a 4 (quatro) anos, conforme o art.2da Lein10.028/2000LeideCrimesFiscais. o Em vista disso, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever adotar providncias com vistas apurao dos fatos, identificao dos responsveis, quantificao do dano e ao imediatoressarcimentoaoErrio. o Nesse sentido, a contabilidade deve demonstrar os efeitos nocivos que tal operao ilegal causa ao patrimnio pblico, reconhecendo contabilmente a incorporao dopassivo gerado e registrando a possvel responsabilidade daqueles que lhes deramcausa,conformeosseguinteslanamentos:
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RECONHECIMENTOCONTBILDOPASSIVO
Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 3.x.x.x.x.xx.xx Variao Patrimonial Diminutiva C 2.2.x.x.x.xx.xx Obrigaes R$ 5.000,00

REGISTRODARESPONSABILIDADEEMAPURAO
Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 7.9.x.x.x.xx.xx Responsabilidades em Apurao Valores, Ttulos e Bens C 8.9.x.x.x.xx.xx Responsabilidade

sob R$ 5.000,00

o A conta classificada como variao patrimonial diminutiva assume um papel fundamental quanto ao controle contbil da operao de crdito ilegal aqui apresentada, uma vez que ela indica que houve a incorporao de uma dvida sem autorizao oramentria. O lanamento nas contas de controle (Responsabilidades em Apurao e Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade), por sua vez, deve possibilitar a imediata identificao dos possveis responsveis pelo ato lesivo ao patrimnio pblico. DVIDAATIVA o Dentre os procedimentos, destacase o mtodo destinado a qualificar o montante inscrito, com a constituio de um ajuste de perdas da dvida ativa a valorrecupervel,decarterredutor,nombitodoAtivo. o Com o objetivo de evidenciar essa margem de incerteza empregamse contas redutoras para os agrupamentos de contas de registro desses ativos, permitindo que o valor final dos crditos a receber seja uma expresso correta dos recebimentosfuturos. No caso da Dvida Ativa, constituirse um
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ajuste para perdas provveis com o propsito de demonstrar o valor recuperveldoativo. o A inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um fato permutativoresultante da transferncia de um valor no recebido no prazo estabelecido, dentro do prprio Ativo, contendo, inclusive, juros e atualizao monetria ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor inscrito em DvidaAtiva. o FORMASDERECEBIMENTO O pagamento dos valores inscritos pode ser efetuado em dinheiro ou em bens. Qualquer que seja a forma de recebimento de crditos, o fato constituir em receita oramentria, prevista especificamente ou no no oramento do exerccio derecebimento. o PROCEDIMENTOSCONTBEIS O segundo procedimento trabalha com o uso de informaes consolidadas por tipode movimentao, tratando os valores registrados de forma global, permitindo que uma grande quantidade de lanamentos seja condensada, de modo a facilitar o registro. Este procedimento deve ser utilizado quando houver dificuldade de integraoentreasdiversasunidadesparticipantesdoprocesso. PROCEDIMENTODEREGISTROGLOBAL Quando for adotado o procedimento de registro global, no h o acompanhamento da fase de encaminhamento dos crditos, uma vez que o reconhecimento doscrditos pela Contabilidade
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darse no momento da inscrio em Dvida Ativa. Assim sendo, oregistroocorrerdaseguinteforma:


No rgo ou unidade competente para inscrio, registra-se o ativo Dvida Ativa Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.2.1.1.x.x.x.xx.xx Crditos a longo prazo 4.5.1.2.2.xx.xx Transferncias recebidas independentes de execuo C oramentria Intra OFSS No rgo ou unidade originrio do crdito, efetua-se a baixa do crdito a receber Cdigo da Conta Ttulo da Conta Transferncias concedidas independentes de execuo 3.5.1.2.2.xx.xx oramentria Intra OFSS 1.1.2.x.x.xx.xx Crditos a curto prazo

D C

DVIDAATIVADECURTOPRAZO o Em observncia aos dispositivos legais pertinentes, os crditos classificveis em Dvida Ativa devem ser inicialmente registrados no Ativo No Circulante, Realizvel a Longo Prazo, considerando a incerteza intrnseca de sua condio. o Dessa forma, devemse reclassificar os crditos inscritos de acordo com a expectativa de sua realizao, enquadrandoos como Dvida Ativa de Curto Prazo eDividiaAtivadeLongoPrazo. o No circulante devem ser registrados os valores inscritos cuja expectativa derecebimentoatoencerramentodoprximoexerccio. o Nos Entes Pblicos cujos rgos ou entidades responsveis pela inscrio mantenham um controle interno suficiente para estabelecer e manter os parcelamentos e renegociaes de Dvida Ativa, firmados com valores e datas certas para pagamento, o montante registrado no circulante pode ser estimado com basenasdatasderecebimentoestabelecidas.
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Como exemplo de clculo, para o rgo do exemplo anterior, cujo estoque de crditos a receber inscrito em Dvida Ativa seja de R$ 1.000,00, mantm um sistema de controle internodos valores inscritos em Dvida Ativa e renegociados com datas e parcelas a receber definidas, que permite determinar com certeza que o Ente Pblico tem datas e parcelas de recebimentos renegociados e j firmados daseguinteforma:

Exercciox4: Exercciox5:

R$305,00 R$274,00 R$106,00 R$685,00

Exercciox6: Total

Totalvencvelatofinaldoexerccioseguinte: o Desta forma, para o registro da Dvida Ativa do exerccio x4, o rgo competente para inscrio vai registrar no curto prazo o montante de R$ 579,00, correspondentes ao montante de parcelas firmadas para recebimento at o fim do exerccio seguinte. Ao no circulante, caberia o montante de R$ 421,00, correspondente diferena entre o total inscrito (R$ 1.000,00) e o valordeterminadoparaocirculante. o Alternativamente, para os rgos ou entidades que no possuam condies deefetuar o procedimento descrito anteriormente, o montante a ser lanado no circulante pode ser determinado pelo fluxo histrico de recebimentos, e expresso pela mdia anual de recebimentos efetivos dos ltimos trs exerccios. O no circulante abriga o restante do estoque de
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Exercciox4: Exercciox5: Total:

R$305,00 R$274,00 R$579,00

crditosinscritosemdvidaativa. o Como exemplo de clculo, um ente pblico hipottico, no exerccio x4, tem um estoque de crditos da ordem de R$ 1.000,00. Nos ltimos trs anos, vem observando que o recebimento desses crditos apresenta os seguintesvalores: Exercciox1: Exercciox2: Exercciox3: Total: R$130,00 R$175,00 R$232,00 R$537,00

Mdiaanual:R$537,00divididospor3anos=R$179,00(NOSERIAX2?) o Desta forma, para o registro da Dvida Ativa do exerccio x4, o rgo ou entidade competente para inscrio vai registrar no circulante o montante de R$ 179,00, correspondentes mdiaanual dos ltimos trs exerccios, e no no circulante orestante,novalordeR$821,00. ATUALIZAOMONETRIA,JUROS,MULTAS/ENCARGOS o Os crditos inscritos em Dvida Ativa so objeto de atualizao monetria, juros e multas, previstos em contratos ou em normativos legais, que so incorporados ao valor original inscrito. A atualizao monetria deve ser lanada no mnimomensalmente, de acordo com ndice ou forma de clculo pactuada ou legalmenteincidente.Olanamentocontbilserdotipo:
Cdigo da Conta D 1.2.1.1x.x.xx.xx C 4.x.x.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Crditos a longo prazo Variao Patrimonial Aumentativa - Multa

o Os lanamentos para juros, multas e outros encargos de exerccios


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anteriores seguem a mesma composio de contas, porm variando a respectiva conta devariaopatrimonial. BAIXADADVIDAATIVAINSCRITA o Asformas de recebimento da Dvida Ativa so definidas em lei, destacando se duas formas: em espcie ou na forma de bens (dao em pagamento). A receita relativa Dvida Ativa tem carter oramentrio, e pertence ao exerccio em que for realizada. No caso de recebimento de dvida ativa na forma de bens, caso haja previso de receita oramentria especfica para esta transao, haver registro de receita oramentria mesmo que no tenha havido oingressoderecursosfinanceiros.

a) Contabilizao da baixa por Recebimento do Principal: a. No rgo competente para inscrio: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 1.2.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Crditos a longo prazo (NO SERIA CURTO?)

b) Contabilizao da baixa por Recebimento de Juros, Multas e Outros Encargos: a. No rgo competente para inscrio: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.1.1.1.1.xx.xx C 1.2.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) Crditos a longo prazo (NO SERIA CURTO?)

o RECEBIMENTOSDEDVIDAATIVAEMBENSOUDIREITOS
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O registro ser pelo valor do bem recebido, nos termos do auto de arrematao/adjudicao na hiptese de leilo; ou do laudo de avaliaonahiptesededaoempagamento.

O recebimento em bens ou direitos envolver os seguintes lanamentoscontbeis:

Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.x.x.x.x.xx.xx C 1.2.1.1.x.xx.xx Bem ou direito Crditos a longo prazo (NO SERIA DE CURTO?)

Ressaltese que, caso esta operao esteja consignada especificamente no Oramento Geral do ente, dever haver o registro de execuo da receita e despesaoramentria. AJUSTESDEEXERCCIOSANTERIORES Casoparticularquemerecedestaqueolanamentodevaloresque so relativos a exerccios anteriores, j encerrados. Nesse caso ser necessrio efetuarse um ajuste pela baixa ou inscrio do principal da Dvida Ativa, e atualizao monetria, juros, multa e outros encargos relativos. O registro do encaminhamento segue o mesmo roteiroanterior,pormainscrioocorreremcontadepatrimnio lquidodenominadaAjustesdeExercciosAnteriores:
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No caso de aumento da Dvida Ativa: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 1.2.1.1.x.xx.xx Crditos a longo prazo C 2.3.7.1.1.03.xx Ajustes de Exerccios Anteriores No caso de diminuio da Dvida Ativa: Cdigo da Conta Ttulo da Conta D 2.3.7.1.1.03.xx Ajustes de Exerccios Anteriores C 1.2.1.1.x.xx.xx Crditos Inscritos em Dvida Ativa

AJUSTEDADVIDAATIVAAVALORRECUPERVEL o Os valores inscritos em dvida ativa, embora gozem de diversas prerrogativas jurdicas que ampliem significativamente as possibilidades de cobrana, apresentam por certo grande probabilidade de conterem em seu escopo crditos que no serealizaro. Este fato pode ser comprovado por diversos fatores, tais como baixa de valores por cancelamento, valores inscritos que no foram recebidos em um horizonte de tempo razovel para a execuo dos mesmos, gerando baixa liquidez do ativo em questo, valores questionados judicialmente, e que, portanto, podem ser realizadosamenor,entreoutros. o Para que a contabilidade possa evidenciar com preciso e clareza o patrimnio do ente pblico fazse necessrio que os valores a receber que apresentem significativa probabilidade de no realizao, bem como os ativos que no geram os benefcioseconmicos esperados, sejam ajustados a valor recupervel. O ajuste deve ser feito por intermdio da utilizao de uma conta redutora do ativo que esteja mensurado acima do valor provvelderealizao. o FormadeMensuraodoajustedeperdas
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o METODOLOGIA COM BASE NA AVALIAO DE ESTOQUE PARA CLCULODOAJUSTE o METODOLOGIA BASEADA NO HISTRICO DE RECEBIMENTOS PASSADOS Essa metodologia deve ser aplicada caso a apresentada na seo anterior no puder ser utilizada. Nela, o clculo do ajuste baseiase emduasvariveisprincipais: mdiapercentualderecebimentospassados;e saldoatualizadodacontadecrditosinscritosemDvidaAtiva. o A mdia percentual de recebimentos passados utiliza uma mdia ponderada dos recebimentos com relao aos montantes inscritos dos trs ltimosexerccios. AtualizaoAnualdoAjuste o Em decorrncia das caractersticas e peculiaridades dos entes da Federao, facultado aos municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes constituir e atualizar o ajuste da Dvida Ativa anualmente. o A metodologia de clculo tem base em uma mdia percentual dos recebimentos ao longo dos trs ltimos exerccios anteriores ao que incidir a ajuste que est sendo calculada. A seguir apresentado um exemplodemetodologiadeclculo doAjustedePerdasdaDvidaAtiva: o O quadro a seguir apresenta uma srie histrica de seis exerccios, que ser utilizada como base para constituir ao primeiro Ajuste de Perdas de Dvida Ativa ao trminodoAno3.
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R$ milhares
<Ano 1> <Ano 2> <Ano 3> <Ano 4> <Ano 5> <Ano 6>

ESPECIFICAO A = Saldo da Conta Dvida Ativa

no 10.000

12.000

15.000

20.000

25.000

26.000

Incio do Exerccio B = Saldo de da Recebimentos Conta Dvida Ativa 1.000 ao trmino do Exerccio Financeiro C = Saldo de 3.000 4.500 5.500 6.000 9.000 8.500

1.500

500

1.000

8.000

4.500

Inscries durante o Exerccio Financeiro

D = Saldo da Dvida Ativa ao final do 12.000 Exerccio Financeiro D=AB+C Recebimento da 10 Dvida Ativa (%) F = ( B A ) x 100

15.000

20.000

25.000

26.000

30.000

12,5

3,3

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o O clculo do recebimento da Dvida Ativa em termos percentuais relaciona o valorabsoluto recebido com o saldo dos valores inscritos ao incio do exerccio, captando assim a relao entre o saldo a ser recebido base de valor para as aes do gestor de cobrana e o resultado obtido. Essa relao introduz um fatordeponderaodaestatsticacalculada. o A seguir, calculase a mdia aritmtica dos percentuais de recebimento, com base na mdiasimples dos valores percentuais de recebimento para os trs exercciosconsideradoscomobaseparaoanoemqueseestimaaproviso: (10%+ 12,5%+3,3%)3=8,6% o Temos, ento, que, para os trs exerccios anteriores obtevese uma mdia de 8,6% de recebimento, indicando que os esforos de cobrana do ente
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pblico no lograram receber efetivamente o restante do saldo disponvel. Esse restante oinversodopercentualcalculado,ou,emtermospercentuais: 100%8,6% = 91,4% o Esseclculo indica que, para o exemplo, razovel estimar que 91,4% do saldo da conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa no sero recebidos no prximo perodo. Portanto, esse ser o montante a ser provisionado ao trmino do exerccio3,queemtermosdevalorespodesercalculadopor: 91,4% x20.000=18.280

o Ovalor de 20.000 o valor inscrito em Dvida Ativa ao trmino do exerccio 3. Olanamentoaserefetuadoser:


Cdigo da Conta Ttulo da Conta Variao Patrimonial Diminutiva com D 3.6.1.4.1.00.00 Ajuste de Perdas de Crditos Consolidao (-) Ajuste de Perdas de Crditos a C 1.2.1.1.1.99.00 Longo Prazo Valor (R$)

18.280,00

o P ara o prximo exerccio ano 4 na tabela acima haver necessidade de um reclculo do ajuste da dvida Ativa ao trmino do exerccio 4, repetindose os passos dos itens 8.1.4 em diante, excluindose o percentual derecebimentosdoAno1(10%)eincluindoseopercentualdoAno4(5%): o Mdiados Percentuais de Recebimento: (12,5% + 3,3% + 5%) 3 = 6,93 % PercentualdoAjustedePerdas:100%6,93%=93,07% o Percentual do valor inscrito em dvida ativa ao trmino do exerccio 4: 93,07% Montante a ser ajustado ao trmino do exerccio 4: 93,07% x 25.000= 23.268 o Ovalor de 25.000 o valor inscrito em Dvida Ativa ao trmino do exerccio
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4. O valor do registro de complementao do ajuste ao final do exerccio 4 ser: o 23.26818.280=4.988 o Olanamentoaserefetuadoser:


Cdigo da Conta Ttulo da Conta Variao Patrimonial Diminutiva com D 3.6.1.4.1.00.00 Ajuste de Perdas de Crditos Consolidao (-) Ajuste de Perdas de Crditos a C 1.2.1.1.1.99.00 Longo Prazo Valor (R$)

4.988,00

o Da mesma forma, o reclculo do ajuste da Dvida Ativa ao trmino do exerccio 5, excluindo o percentual de recebimentos do Ano 2 (12,5%) e incluindo seopercentualdoAno5(32%): o Mdia dos Percentuais de Recebimento: (3,3% + 5% + 32%) 3 = 13,43 % PercentualdoAjustedePerdas:100%13,43%= 86,57% o Percentual do valor inscrito em dvida ativa ao trmino do exerccio 5: 86,57% Montante a ser ajustado ao trmino do exerccio 5: 86,57% x 26.000= 22.508 o O valor de 26.000 o valor inscrito em Dvida Ativa ao trmino do exerccio 5.Valordoregistrodereversodoajusteaofinaldoexerccio5: o O valor de 23.268 o saldo do ajuste(credor) constituda no exerccio anterior, resultante dos crditos de 22.280 e 4.988, dos anos 3 e 4, respectivamente. 22.50823.268= 760

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O lanamento ser: Cdigo da Conta Ttulo da Conta (-) Ajuste de Perdas de Crditos a D 1.2.1.1.1.99.00 Longo Prazo C 4.9.7.2.0.00.00 Reverso de Ajustes de Perdas Valor (R$) 760,00

CONTABILIZAO DOS PRINCIPAIS FATOS RELACIONADOS A PRECATRIOS REGIMEESPECIAL o Esta seo descreve os principais fatos e respectivos registros contbeis, baseadosnoPlanodeContasAplicadoaoSetorPblico PCASP. Alm dos registros patrimoniais e oramentrios, incentivase a utilizao do mecanismo de destinao de recursos, com o objetivo de propiciar uma melhor transparncia no recebimento e na aplicao dos recursos vinculadosaosprecatriosregimeespecial. o Ressaltase que a execuo do pagamento dos precatrios pelo Tribunal de Justia pode ocorrer de duas formas distintas: com o ente devedor no pertencendo esfera do Tribunal de Justia (e.g. Tribunal de Justia executando o pagamento de precatrios de um Municpio) ou com o entedevedor pertencendo esfera doTribunal deJustia(e.g. Tribunal de JustiaexecutandoopagamentodeprecatriosdoEstado). o ENTEDEVEDORNOPERTENCEESFERADOTRIBUNALDEJUSTIA 1. IncorporaodosPrecatriosApsDecisoJudicial

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CdigodaContaTtulodaConta Remunerao a pessoal ativo civil - abrangidos pelo D 3.1.1.1.1.xx.xx RPPS Consolidao - Sentenas Judiciais C 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios (P)91

2. RegistrodosDepsitosEfetuadosnasContasEspeciais o AConstituio Federal de 1988 dispe, no 4 do inciso II do art. 97, que a conta especial para pagamento de precatrios ser administrada pelo Tribunal de Justia. No obstante, tal disponibilidade financeira deve ser escriturada no prprio ente devedor do precatrio. Desse modo, os recursos no deixam de pertencer a esse ente, cabendo ao Tribunal apenas a competncia relativa sua administrao. o A movimentao dos recursos para a conta especial requer execuo oramentria. Os registros contbeis, conforme representao no PCASP, so os seguintes: 2.a)PelaExecuodaDespesaeMovimentaodoRecursoParaaContaEspecial o Destacase que no momento do empenho h necessidade de se classificar a despesaoramentria.Nesse sentido, recomendase buscar junto ao Tribunal de Justia a informao sobre qual ser o passivo/precatrio a ser extinto (e.g., de pessoal, de fornecedores, etc.). Em geral, a natureza de despesa corresponde 3.1.90.91, umavez queamaiorparte dos precatrios dosentes pblicosso obrigaescompessoal. o No momento do pagamento, ocorre uma transferncia interna ao prprio ente pblico, em que o recurso financeiro vai para sua conta especial, administrada pelo Tribunal de Justia. Nessecaso, no h qualquer desembolso
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externo ou mesmo necessidade de registro patrimonial por parte do Tribunal de Justia. Seguemoslanamentoscontbeis.

CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.1.xx.xx Crdito Disponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crdito Empenhado a Liquidar CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.3.01.xx Crdito Empenhado a Liquidar C 6.2.2.1.3.02.xx Crdito Empenhado em Liquidao CdigodaContaTtulodaConta D 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios (P) C 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios (F)

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho CdigodaConta TtulodaConta D 6.2.2.1.3.02.xx Crdito Empenhado em Liquidao C 6.2.2.1.3.03.xx Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comp. por Liq. e Entradas Compensatrias

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CdigodaContaTtulodaConta Depsitos restituveis e valores vinculados conta D 1.1.3.5.1.xx.xx especial (F) C 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalente de caixa em moeda nacional

CdigodaConta TtulodaConta D 6.2.2.1.3.03.xx Crdito empenhado liquidado a pagar C 6.2.2.1.3.04.xx Crdito empenhado liquidado pago

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comp. por liq. e entradas compensatrias C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada CdigodaContaTtulodaConta D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comp. por liq. e entradas compensatrias

3.PagamentodoPrecatrioporPartedoTribunaldeJustia o Os registros contbeis do pagamento do precatrio pelo Tribunal de Justia por meio dos recursos disponibilizados na conta especial, que ocorre conforme regraseprioridadesdefinidasporcritriosprprios,somentepodemserrealizados no ente devedor quando da comunicao do tribunal para esse ente. Alm disso, ressaltase que eventuais controles em contas de compensao podem ser utilizadospelotribunalparacontrolarosfluxosdepagamentodeprecatrios. o Assim, o passivo gerado no ente pelo reconhecimento da obrigao, conforme deciso judicial, somente poder ser baixado com o recebimento da informao, fornecida pelo Tribunal, acerca do efetivo pagamento ao credor do precatrio. Nesse momento ocorre tambm a reduo do saldo contbil da conta especial, administrada pelo Tribunal de Justia, a partir da qual foi realizado o pagamento do precatrio. Dessa forma, no ente devedor, os registros so os seguintes:
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CdigodaConta TtulodaConta D 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios (F) Depsitos restituveis e valores vinculados conta C 1.1.3.5.x.xx.xx especial (F)

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comp. por liq. e entradas compensatrias C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada

o ASPECTOS RELEVANTES A SEREM OBSERVADOS NA CONTABILIZAO DE PRECATRIOS o RENDIMENTOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS DOS RECURSOSDISPONIBILIZADOSNACONTAESPECIAL 1. ReconhecimentodaReceitaOramentriaDecorrentedaAplicaoFinanceira o Uma vez que a conta especial pertence ao ente devedor do precatrio, sendo apenas administrada pelo Tribunal de Justia, os rendimentos decorrentes das aplicaes financeiras dos depsitos nessa conta tambm pertencem a esse mesmo ente. Como tais rendimentos so utilizados, em geral, para o pagamento de precatrios, devero ser reconhecidos como receita oramentria que acompanha o registro da variao patrimonial aumentativa financeira e como despesa oramentria que evidencia a execuo oramentria para o pagamento dos precatrios, seguindo a mesma dinmica apresentada anteriormente, com a ressalva da no necessidade de registroda transferncia do recurso das disponibilidades do ente para a sua conta especial, uma vez que tais recursosjseencontramsobagestodotribunal. o Assim, os registros contbeis relacionados situao em que o ente devedor no
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pertena mesma esfera do Tribunal de Justia devero apresentar tanto os aspectos patrimoniais quanto os aspectos oramentrios desses rendimentos, conformeaseguir. 1.ReconhecimentodaReceitaOramentriaDecorrentedaAplicaoFinanceira
CdigodaContaTtulodaConta Depsitos restituveis e valores vinculados Conta D 1.1.3.5.x.xx.xx Especial(F) C 4.4.5.1.x.xx.xx Remuneraodedepsitosbancrios

CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.1.1.x.xx.xx Receitaarealizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receitarealizada92

CdigodaContaTtulodaConta D 7.2.1.1.x.xx.xx Controledadisponibilidade de recursos D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos

2. Apropriao da Despesa Oramentria Decorrente da Disponibilizao dos Rendimentos para Pagamento dos Precatrios

CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.1.xx.xx Crditodisponvel C 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhado a liquidar CdigodaContaTtulodaConta D 6.2.2.1.3.01.xx Crditoempenhado a liquidar C 6.2.2.1.3.02.xx Crditoempenhado em liquidao CdigodaConta TtulodaConta D 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios(P) C 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios(F)

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidadepor destinao de recursos C 8.2.1.1.2.xx.xx DDRComprometida por empenho

CdigodaConta TtulodaConta
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D C

6.2.2.1.3.02.xx 6.2.2.1.3.03.xx

Crditoempenhado em liquidao Crditoempenhadoliquidado apagar

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.2.xx.xx DDRComprometida por empenho C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comp.por liq. e entradas compensatrias CdigodaConta TtulodaConta D 6.2.2.1.3.03.xx Crditoempenhadoliquidado apagar C 6.2.2.1.3.04.xx Crditoempenhadoliquidadopago

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.3.xx.xx DDRComp.porliq.eentradascompensatrias C 8.2.1.1.4.xx.xx DDRUtilizada

CdigodaContaTtulodaConta D 7.2.1.1.x.xx.xx Disponibilidades por destinao C 8.2.1.1.3.xx.xx DDRComp.porliq.eentradas compensatrias 3. Baixa do Passivo de Precatrios por meio do Uso dos Recursos de Rendimentos O registro contbil, no ente devedor, segue a mesma dinmica que a do pagamento usual dos precatrios, ou seja: CdigodaContaTtulodaConta D 2.x.x.x.x.xx.xx Precatrios(F) Depsitos restituveis e valores vinculados Conta C 1.1.3.5.x.xx.xx especial(F)

CdigodaContaTtulodaConta D 8.2.1.1.3.xx.xx DDRComp.porliq.eentradas compensatrias C 8.2.1.1.4.xx.xx DDRUtilizada

CONSRCIOSPBLICOS o LEIORAMENTRIADOENTECONSORCIADO Assim, na execuo da LOA do ente consorciado, este dever seguir, no mnimo, a seguinte classificao quanto natureza da despesa
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relativa a transferncias a consrcios pblicos em virtude de contratoderateio: Categoriaeconmica(C) 3.CORRENTE 4.CAPITAL Grupodenaturezadadespesa(G) PESSOALEENCARGOSSOCIAIS OUTRASDESPESASCORRENTES INVESTIMENTOS INVERSESFINANCEIRAS Modalidadedeaplicao(MA) 71.PESSOALEENCARGOSSOCIAIS 73.OUTRASDESPESASCORRENTES 74.INVESTIMENTOS Elementodedespesa 70.RATEIOPELAPARTICIPAOEMCONSRCIOPBLICO Caso ocorra a contratao direta de consrcios pblicos por ente da Federao, essa ser identificada por meio de modalidade de aplicao especfica distinguindose, ainda, se a contratao direta ocorre com consrciopblico do qual o ente participa(modalidadede aplicao93)ounoparticipa(modalidadedeaplicao94): 93 Aplicao Direta Decorrente de Operao de rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da
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Seguridade Social comConsrcioPblicodoqualoEnteParticipe. Despesas oramentrias de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bense servios, almde outras operaes, exceto no caso de transferncias, delegaes ou descentralizaes, quando o recebedor dos recursos for consrcio pblico do qual o ente da Federao participe,nostermosdaLein11.107,de6deabrilde2005. 94 Aplicao Direta Decorrente de Operao de rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social com Consrcio Pblico do qual o Ente No Participe. Despesas oramentrias de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bense servios, almde outras operaes, exceto no caso de transferncias, delegaes ou descentralizaes, quando o recebedor dos recursos for consrcio pblico do qual o ente da Federao no participe,nostermosdaLein11.107,de6deabrilde2005. o RECEBIMENTOPELOCONSRCIOPBLICO As receitas de transferncias recebidas pelos consrcios pblicos em virtude docontratoderateiodeveroserclassificadas em cdigos de fonte/destinao de recursos, desenvolvidos pelos
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consrcios,quereflitamasfinalidadesdatransferncia. No consrcio pblico, devero ser classificados como receita oramentria de transferncia correspondente ao ente transferidor, nasseguintesnaturezas: 1721.37.00 Transferncias Correntes a Consrcios Pblicos, no caso de transferncia daUnio; 1722.37.00 Transferncias Correntes a Consrcios Pblicos, no caso de transferncia dosEstados; 1723.37.00 Transferncias Correntes a Consrcios Pblicos, nocasode transfernciadosMunicpios. 2421.37.00 Transferncias de Capital a Consrcios Pblicos, no caso de transferncia daUnio; 2422.37.00 Transferncias de Capital a Consrcios Pblicos, nocasodetransfernciadosEstados; 2423.37.00TransfernciasdeCapitalaConsrciosPblicos,no casodetransfernciadosMunicpios. o ORAMENTODOCONSRCIOPBLICO O oramento do consrcio pblico dever discriminar as despesas a serem executadas, observando os critrios de classificao funcional, programtica, por natureza de despesa e por fonte/destinao de recursos. A discriminao quanto natureza de despesa dever ser feita, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao, conforme definido na Portaria STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Os consrcios pblicosque executam aes de sade podero utilizar,
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alm da modalidade de aplicao 90 (aplicao direta), as modalidades de aplicao 95 e 96 descritas na Parte I ProcedimentosContbeisOramentrios,desteManual. de suma importncia ressaltar que a classificao funcional e por grupo denatureza de despesa do consrcio pblico dever ter a mesma classificao do enteconsorciado transferidor. Dessa forma, o consrcio pblico deve executar a despesa seguindo os mesmos objetivosoriginalmente estabelecidos pela transferncia realizada peloenteconsorciado. o CONTABILIZAO Os entes da Federao consorciados evidenciaro sua participao no consrcio pblico em seu balano patrimonial como ativo no circulante investimentos, devidamente atualizado por equivalncia patrimonial. O mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo contbil em que a participao do ente no consrcio pblico inicialmente contabilizada pelo custo e posteriormente ajustada pela mudana na participao do ente no patrimnio lquido do consrcio em que atue como ente consorciado, bem como dos resultados da equivalnciapatrimonial. A fim de eliminar duplicidades na elaborao dos demonstrativos enumerados anteriormente, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a consrcios
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pblicos em virtude de contrato de rateio. Dessa forma, as despesas executadas pelos entes consorciados na modalidade de aplicao referente s transferncias a consrcios (modalidade de aplicao 71) no deveroser computadas paraqueno haja duplicidadenaelaboraodosdemonstrativos. A insuficincia de caixa, caso exista, dever ser demonstrada em destaque no Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa (RGF do Executivo de cada ente consorciado) na proporo de sua participao. Caso o consrcio pblico no encaminhe as contas dentro do prazo estabelecido, as apuraes nos demonstrativos ocorrero da seguinte forma: Todo o valor transferido pelo ente consorciado para pagamento de pessoal entrar na despesa bruta com pessoal ativodoEnteconsorciado; Nenhum valor transferido pelo ente consorciado para pagamento de despesas com educao e sade ser computado para os limites dos demonstrativos de educao esade.
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8)LANAMENTOSCONTBEISTPICOSDOSETORPBLICO


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MECANISMOPARACONSOLIDAODASDEMONSTRAESCONTBEIS A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), em seu artigo 51, prev que o Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccioanterior,easuadivulgao,inclusivepormeioeletrnicodeacesso pblico. Essa determinao legal gera para o Tesouro Nacional, como rgo central de contabilidade, a responsabilidade de padronizar os procedimentos comafinalidadedepromoveraconsolidaodasdemonstraescontbeis,que umdosaspectosdaconsolidaonacionaldascontas. Assim, necessria a utilizao, no PCASP, do mecanismo de excluso de saldos recprocos para elaborao do balano patrimonial, balano financeiro, demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao das variaes patrimoniais consolidados. Nesse sentido, o PCASP foi estruturado para que as classes de natureza da informao patrimonial (1 Ativo, 2 Passivo, 3 Variaes Patrimoniais Diminutivas,4 VariaesPatrimoniaisAumentativas)utilizassemo5nvel para identificao de saldos recprocos, de forma a permitir a consolidao das demonstraes contbeis citadas dos entes da Federao. Assim, tais contas refletem o fenmeno contbil de acordo com a sua finalidade no processo de consolidao e com as seguintes caractersticas, levando em consideraoafunodecadacontaespecfica:
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9DEMONSTRAESCONTBEIS
BalanoOramentrio DemonstraodasVariaesPatrimoniais BalanoPatrimonial DemonstraodosFluxosdeCaixa DemonstraodasMutaesnoPatrimnioLquido NotasExplicativas

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NOTASEXPLICATIVAS:


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EXERCCIOPRTICO

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