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ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL


Instituto de Ciencias Matemticas Ingeniera en Auditora y Control de Gestin Auditora del Rubro Inventario Costo de Ventas de una empresa dedicada a la comercializacin de repuestos y accesorios automotrices adems de piezas y productos de !erretera en general" por el perodo terminado al #$ de %iciembre del &''( en la ciudad de Guaya)uil*

TESIS DE GRADO
+,MI-ARI.+ %, GRA%/ACI0-1 A/%I2.R3A 4I-A-CI,RA A/%I2.R3A 2RI5/2ARIA 6revio a la obtencin del ttulo de1 A/%I2.R C.-2A%.R 6758IC. A/2.RI9A%. 6resentado por1 .scar Rolando 4iallos Gonzlez :o;anna Mariela +nc;ez 2orbay Guaya)uil ,cuador &''<

DEDICATORIA

,ste proyecto est dedicado a dios y a nuestros padres ;ermanos

!amiliares y amigos por su apoyo incondicional y por alentarnos da a da*

4iallos Gonzlez .scar Rolando +nc;ez 2orbay :o;anna Mariela

AGRADECIMIENTO

/n

especial

agradecimiento

ante

todo a nuestro %ios por brindarnos sabidura y !ortalecer la !e a nuestros maestros nuestra )ue nos ayudaron acad=mica en a

!ormacin

nuestro director de tesis por su paciencia y apoyo a la ,+6.8 por brindarme la oportunidad de !or>ar nuestros conocimientos y a todas las personas )ue de una u otra manera colaboraron en la realizacin de este traba>o*

4iallos Gonzlez .scar Rolando +nc;ez 2orbay :o;anna Mariela

TRIBUNAL DE GRADUACIN

Ing* ?as;ington Armas 6R,+I%,-2, %,8 2RI5/-A8

Ing* Roberto Merc;n %IR,C2.R %, 2,+I+

Mat* 4ernando +andoya V.CA8

Ing* Ramn 6actong V.CA8

DECLARACIN EXPRESA

@8a responsabilidad del contenido de esta tesis de grado me corresponde eAclusivamente" y el patrimonio intelectual de la misma a la ,+C/,8A +/6,RI.R 6.8I2BC-ICA %,8 8I2.RA8@

.scar 4iallos Gonzlez

:o;anna +nc;ez 2orbay

RESUMEN

,l presente traba>o abarca toda la investigacin

anlisis y ;allazgos

e!ectuados en el negocio de compra venta e importacin de repuestos automotrices y artculos de !erretera en general* 6ara la realizacin de

nuestro traba>o de auditora nos en!ocamos en analizar los controles polticas y procedimientos establecidos por la gerencia el cul nos permiti encontrar riesgos signi!icativos en ciertos rubros de los ,stados 4inancieros* Adems se determin la realizacin de pruebas de auditora para el rubro signi!icativo Inventario Costo de Venta respecto al giro del negocio de la compaCa* Como ;erramientas de ayuda para nuestro traba>o aplicamos

t=cnicas estadsticas )ue sirvan de ;erramientas de control para los Inventarios y Costos as como el anlisis de la e>ecucin del mismo* ,l traba>o presenta cuatro captulos )ue eAplica el contenido de nuestro traba>o* A continuacin detallamos un resumen correspondiente de cada captulo*

6ara el primer captulo ;emos desarrollado el marco terico )ue incluye lo ms relevante de las normas ecuatorianas de auditora aplicadas para nuestro traba>o la norma ecuatoriana de contabilidad para inventarios una breve descripcin del control interno la importancia de evaluar los resultados a trav=s del muestreo de auditora y gr!icas de control*

,l segundo captulo abarca el en!o)ue de auditora* 6ara el desarrollo del mismo obtenemos una breve descripcin del conocimiento del negocio" analizamos si eAiste vulnerabilidad en los controles e>ercidos por la gerencia )ue conlleven a un riego de !raude" determinamos procedimientos analticos preliminares as como la aplicacin de t=cnicas estadsticas para el

muestreo de auditora en este caso tomamos como re!erencia las ventas y costo de ventas de los productos* 8uego evaluamos los componentes del control interno de la compaCa se incluye un anlisis sobre la evaluacin del mismo" adems presentamos una planilla de riesgos identi!icados de auditora seguido por la estrategia y plan de auditora para los rubros del ,stado de +ituacin 4inanciera de la compaCa*

,l tercer captulo trata sobre la aplicacin de pruebas de auditora para el rubro Inventario Costo de Venta el cul su procedimiento !ue establecido en el captulo anterior* ,stas pruebas nos permiten determinar ;allazgos signi!icativos y veri!icar el cumplimiento de controles para los componentes del mismo* 6ara cada prueba describimos su ob>etivo procedimiento y los cules permiten

conclusin )ue identi!i)ue ;allazgos encontrados establecer la eAistencia de riesgo de !raude*

,l cuarto captulo conlleva a la conclusin y recomendaciones de la auditora del rubro Inventario Costo de Venta es decir determinar si los saldos del rubro auditado son razonables o no* Adems establecemos nuestro criterio

mediante recomendaciones )ue sirvan de ayuda a la gerencia para mitigar el riesgo de !raude*

TABLA DE CONTENIDO
Pg. R,+/M,-DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD V

2A58A %, C.-2,-I%.DDDDDDDDDDDDDDDD VIII 3-%IC, %, A5R,VIA2/RA+DDDDDDDDDDDDDD EIV 3-%IC, %, 4IG/RA+DDDDDDDDDDDDDDDDD* EV

3-%IC, %, 2A58A+DDDDDDDDDDDDDDDDDD EVI I-2R.%/CCI0-DDDDDDDDDDDDDDDDDDD* EVII

CAPTULO I 1. MARCO TERICO 1.1. -ormas ecuatorianas de auditora aplicadas al negocioDDDDDD$ 1.1.1. -,A $ .b>etivos y principios generales )ue regulan una auditora de estados !inancieros *DDDDDDDDDDDDD*$ 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4. 1.1.5. -,A & 2=rminos del traba>o de auditora DD**DDDDDDD& -,A # %ocumentacin DDDDDDDDDDDDDDDDD* & -,A F 4raude y error DDDDDDDDDDDDDDDD*D* # -,A G Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora !inanciera*DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*H 1.1.6. 1.1.7. -,A ( 6lani!icacinDDDDDDDDDDDDDDDDDD***H -,A < Conocimiento del negocioDDDDDDDDDDDDDF

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1.1. . 1.1.!.

-,A I Carcter signi!icativo de la auditoraDD**DDDDDDG -,A $' ,valuacin de riesgo y control interno DDDDDD***G

1.1.1". -,A $# ,videncia de auditora DDDDDDDDDDDD**D*( 1.1.11. -,A $H 2raba>os iniciales J balances de apertura DDDDD**( 1.1.12. -,A $F 6rocedimientos analticos DDDDDDDDDDDD**< 1.1.13. -,A $G Muestreo de auditora DDDDDDDDDDDDDDI 1.2. -,C $$ -ormas ecuatorianas de contabilidad para el tratamiento de inventariosDDDDD** DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDI 1.3. Control interno KC.+.LDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$& 1.3.1. 1.3.2. %e!inicin DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$& .b>etivos del control internoDDDDDDDDDDDDD*** ***$# .peracionesDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*$# %e cumplimientoDDDDDDDDDDDDDDDDD**$# 4inancierosDDDDDDDDDDDDDDDDDDD***$#

1.3.2.1. 1.3.2.2. 1.3.2.3. 1.3.3.

Componentes del control internoDDDDDDDDDDD*** ***$# Ambiente de ControlDDDDDDDDDDDDDDD*$# ,valuacin de RiesgosDDDDDDDDDDDDDD*$H Actividades de ControlDDDDDDDDDDDDDD*$H In!ormacin y comunicacinDDDDDDDDDDD**$F In!ormacinDDDDDDDDDDDDDDDDDD$F ComunicacinDDDDDDDDDDDDDDDD***$F

1.3.3.1. 1.3.3.2. 1.3.3.3. 1.3.3.4.

1.3.3.4.1. 1.3.3.4.2. 1.3.3.5.

+upervisin y seguimientoD*DDDDDDDDDDD**$F

11

1.4. ,valuacin

de

los

resultados

del

muestreo

de

auditoraDDDDDDD*DDDDDDDDDDDDDDDDDDD$G

CAPTULO II 2. DETERMINACIN DEL EN#O$UE DE AUDITORA 2.1. Conocimiento del negocioDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$( 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. AntecedentesDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*$( MisinDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$( VisinDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$< MercadoDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$< 6rincipales competidoresDDDDDDDDDDDDD*$< Anlisis de mercadoDDDDDDDDDDDDDDD*$< 8eyes y reglamentacionesDDDDDDDDDDDD***$I

2.1.4.1. 2.1.4.2. 2.1.4.3. 2.1.5.

,strategiaDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD***$I .b>etivos a corto plazoDDDDDDDDDDDDDD*&' .b>etivos a largo plazoDDDDDDDDDDDDDD*&' 6rincipales productosD*DDDDDDDDDDDDD**&$ ,structura organizacionalDDDDDDDDDDDDD&$ 6rincipales clientesDDDDDDDDDDDDDDD**&& 6rincipales proveedoresDDDDDDDDDDDDD**&&

2.1.5.1. 2.1.5.2. 2.1.5.3. 2.1.5.4. 2.1.5.5. 2.1.5.6. 2.1.6. 2.1.7.

%esempeCo !inancieroDDDDDDDDDDDDDDDDD*&# 6olticas contablesDDDDDDDDDDDDDDDDDDD&F M=todo contableDDDDDDDDDDDDDDDDD&F

2.1.7.1.

12

2.1.7.2.

6rcticas contables ms signi!icativasDDDDDDD**&F %ocumentos y cuentas por cobrarDDDDDD**&F InventariosDDDDDDDDDDDDDDDD**&G 6ropiedad planta y e)uipoDDDDDDDDD**&G 6articipacin a traba>adoresDDDDDDDDD&( Impuesto a la rentaDDDDDDDDDDDDD&( 6atrimonioDDDDDDDDDDDDDDDD**&(

2.1.7.2.1. 2.1.7.2.2. 2.1.7.2.3. 2.1.7.2.4. 2.1.7.2.5. 2.1.7.2.6. 2.1. .

Anlisis del inventario mediante t=cnicas estadsticas**DDD*&( Anlisis %escriptivo de las VariablesDDDDDDDD*&( Anlisis de VentasDDDDDDDDDDDDD*&( Anlisis del Costo de VentasDDDDDDDD***#$ Anlisis de /tilidades por mesDDDDDDDD#H

2.1. .1.

2.1. .1.1. 2.1. .1.2. 2.1. .1.3.

2.2. Riesgo de !raudeDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**#G 2.2.1. 2.2.2. Reconocimiento de ingresosDDDDDDDDDDDDDD** #G Vulneracin de controlesDDDDDDDDDDDDDDDD*#(

2.3. 6rocedimientos analticosDDDDDDDDDDDDDDDDD******H$ 2.3.1. 2.3.2. Anlisis comparativo de los estados !inancierosDDDDDD*H$ %e!inicin y clculo de la materialidad global y de

plani!icacinDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD***HH 2.4. ,valuacin de los componentes del control interno KC.+.LDDDDHI 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. Ambiente de controlDDDDDDDDDDDDDDDDDD**HI ,valuacin del riesgoDDDDDDDDDDDDDDDDD** F& Monitoreo de controlDDDDDDDDDDDDDDDDDD F&

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2.4.4. 2.4.5. 2.4.6.

In!ormacin y comunicacinDDDDDDDDDDDDDDDF& Actividades de controlDDDDDDDDDDDDDDDDD**F# Conclusin del control internoDDDDDDDDDDDDDD*FG

2.5. Identi!icacin de riesgos de auditoraDDDDDDDDD******************FG 2.5.1. Matriz de riesgosDDDDDDDDDDDDDDDDDDD***FG

2.6. ,strategia y plan de auditora DDD*DDDDDDDDD*****************FI 2.6.1. 2.6.2. ,n!o)ue de auditoraDDDDDDDDDDDDDDDDDDFI 6lan o procedimiento de auditoraDDDDDDDDDDDD*G'

CAPTULO III 3. APLICACIN DE PRUEBAS DE AUDITORA PARA EL RUBRO IN%ENTARIO & COSTO DE %ENTA 3.1. IntroduccinDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD***(( 3.2. Reconocimiento del inventarioDDDDDDDDDDDDDDDD***(< 3.3. .b>etivos de auditoraDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*(< 3.4. 6ruebas de auditora para el rubro Inventario costo de ventaDD**(I 3.4.1. 3.4.2. ,valuacin de ComprasDDDDDDDDDDDDDDDD**<' Conciliar el saldo de la cuenta inventario a nivel del mayor generalDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$'& 3.4.3. Realizar conteos de prueba sobre la toma !sica del

inventarioD*****************************************************************************$'H 3.4.4. Realizar y analizar el corte de !in de aCo de las transacciones de compras y ventasDDDDDDDDDDDDDDDDD**$'I

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3.4.5.

,valuar los m=todos utilizados para calcular el costo del inventario y la correcta y la correcto valoracin del

inventarioDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$$# 3.4.6. 3.4.7. ,!ectuar procedimientos analticosDDDDDDDDDDD**$$I Revisar los saldos de eAistencias de inventarios al #$J%icJ '(DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**$&F 3.4. . ,valuar y veri!icar la correcta presentacin del inventario y del costo de ventas en los estados !inancierosDDDDDDDD$&<

CAPTULO I% 4. CONCLUSIONES ' RECOMENDACIONES 4.1. ConclusionesDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*****************$#$ 4.2. RecomendacionesDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD*$##

ANEXOS
BIBLIOGRA#A

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ABRE%IATURAS

-,A -,C 4.5 IVA C.+. Re!* 6g* 5MG 6MG

-ormas ,cuatorianas de Auditora -ormas ,cuatorianas de Contabilidad 4ree on 5oard Impuesto al Valor Agregado Control Interno Re!erencia 6gina 5alance General ,stado de 6=rdidas y Ganancias

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NDICE DE GR(#ICOS

6g*
G)*+,- 2.1 %iagrama de barras de Ventas Mensuales********************************&< G)*+,- 2.2 6articipacin de Ventas MensualesDDDDDDDDDDDD&I G)*+,- 2.3 Nistograma de VentasDD*DDDDDDDDDDD****************#$ G)*+,- 2.4 %iagrama de 5arras de los Costos de Ventas mensuales********#& G)*+,- 2.5 Nistograma del Costo de VentasDDDDDDDDDDDD***#H G)*+,- 2.6 /tilidades Mensuales*DDDDDDDDDDDDDDDDD***#F G)*+,- 2.7 Muestra en +6++D***DDDDDDDDDDDDDDDDD****#G

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NDICE DE TABLAS

6g*
2A58A &*$ Ratios !inancierosDDDDDDDDDDDDDDDDDDD**&# 2A58A &*& ,stadsticos %escriptivos de VentasDDDDDDDDDD******#' 2A58A &*# ,stadsticos %escriptivos del Costo de VentasDDDD**D*D*## 2A58A &*G Cuestionario de Vulneracin de ControlesDDDDD*DDD***#< 2A58A &*( 2A58A &*< 2A58A &*I ,stado de +ituacin 4inanciera ComparativoDDD*DDDD*H& ,stado de Resultados ComparativoDDDDDDDDDDD**H# Anlisis de la Materialidad del 5MGDDDDDDDDDDDDHG

2A58A &*$' Anlisis de la Materialidad del 6MGDDDDDDDDDDDDH< 2A58A &*$$ Matriz de RiesgosDDDDDDDDDDDDDDDDDDD F( 2A58A &*$& 6lanilla del Rubro ,!ectivoDDDDDDDDDDDDDDD**G$ 2A58A &*$# 6lanilla del Rubro Cuentas por CobrarDDDDDDDDDD*GH 2A58A &*$H 6lanilla del Rubro Inventario Costo de VentaDDDDDD** G( 2A58A &*$F 6lanilla del Rubro Activos 4i>osDDDDDDDDDDDDD* (' 2A58A &*$G 6lanilla del Rubro Cuentas por 6agar y otras obligacionesD*(# 2A58A &*$( 6lanilla del Rubro Capital ContableDDDDDDDDDDD***(G 2A58A #*$ 2A58A #*& 2A58A #*# 2A58A #*H Muestreo ,stadstico por AtributosDDDDDDDDDDD***<$ Muestra de Compras mensualesDDDDDDDDDDDD*<$ 6rueba ,valuacin de ComprasDDDDDDD**DDDDD*<# +umaria del Inventario DDDDDDDDDDDDDD*DD$'#

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2A58A #*F 2A58A #*G

Inventario 4sico de Repuestos DDDDDDDDDDDD**$'F Movimiento del InventarioDDDD*DDDDDDDDDDD$$'

2A58A #* ( Valoracin del Inventario Movimiento del InventarioDDDD$$H 2A58A #* < 6rocedimientos AnalticosDDDDDDDDDDD*DDDD$&' 2A58A #* I Anlisis de 6roveedoresDDDDDDDDDDDDDDDD$&& 2A58A #* $' +aldos de ,Aistencia de Inventario*DDDDDDDDDDD$&G 2A58A #* $$ ,valuacin del Inventario Costo de VentaDDDDDD*D$&I 2A58A #* $& 6rueba al Costo de VentaDDDDDDDDDDDDDDD$&I

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INTRODUCCIN

Noy en da muc;as empresas se ven en la necesidad de implementar ciertos mecanismos de control )ue salvaguarden sus activos ya )ue pueden encontrarse eApuestos a riesgos de !raude* 6or est razn es importante )ue la gerencia realice un seguimiento continuo sobre sus controles )ue ayuden no solo a optimizar sus procesos tambi=n a minimizar el riesgo de !raude*

8as decisiones econmicas se toman en condiciones de incertidumbre siempre ;ay el riesgo de )ue el tomador de decisiones seleccione la alternativa e)uivocada e incurra a una !uerte p=rdida* ,l riesgo disminuye gracias a la credibilidad )ue dan los auditores a la in!ormacin !inanciera*

6ara la realizacin de nuestro traba>o de auditora al rubro Inventario Costo de Venta aplicaremos ciertas t=cnicas )ue servirn de ayuda para la obtencin y anlisis de in!ormacin tales como1 observacin !sica recoleccin de in!ormacin !acturas notas de ventas comprobantes de egresos entrevistas cuestionarios de control constatacin !sica y dems documentos relevantes )ue soportaron el contenido de nuestro traba>o*

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6ara la presentacin de resultados aplicaremos pruebas sustantivas )ue ayuden a identi!icar ;allazgos a !in de )ue se pueda tomar decisiones oportunas )ue permitan controlar riesgos encontrados*

21

CAPTULO I

1. MARCO TERICO

1.1. NORMAS ECUATORIANAS NEGOCIO

DE AUDITORA APLICADAS

AL

1.1.1.

NEA 1 O./01+2-3 4 5)+6,+5+-3 g060)7803 9:0 )0g:876 :67 7:;+1-)<7 ;0 0317;-3 *+676,+0)-3. ,l propsito de esta -,A es establecer normas y dar lineamientos sobre el ob>etivo y los principios generales )ue

amparan una auditora de ,stados 4inancieros* ,l ob>etivo de una auditora de estados !inancieros es ;acer posible al auditor eApresar una opinin sobre si los estados !inancieros estn preparados de acuerdo con un marco de re!erencia* ,l auditor deber cumplir con el OCdigo de Btica del contadorP emitido por la 4ederacin -acional de Contadores del ,cuador*

,l auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las -ormas ,cuatorianas auditora con de Auditora* %eber plani!icar y e!ectuar la una actitud de escepticismo pro!esional

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reconociendo )ue pueden eAistir circunstancias )ue causen )ue los estados !inancieros est=n sustancialmente representados en !orma errnea*

1.1.2.

NEA 2 T=)>+6-3 ;08 1)7.7/- ;0 7:;+1-)<7 ,l propsito de esta -,A es establecer normas y dar lineamientos sobre1 aL,l acuerdo de los t=rminos del traba>o con el cliente" y bL8a respuesta del auditor a una peticin de un cliente para

cambiar los t=rminos de un traba>o por otro )ue brinde un nivel ms ba>o de certidumbre*

,l auditor y el cliente debern acordar los t=rminos del traba>o* ,n las auditorias recurrentes el auditor deber considerar si las circunstancias re)uieren )ue los t=rminos del traba>o sean

revisado y si ;ay necesidad de recordarle al cliente los t=rminos eAistentes del traba>o* ,l auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de traba>o donde no ;ay >usti!icacin razonable para ;acerlo*

1.1.3.

NEA 4 D-,:>0617,+?6 ,l propsito de esta -,A es establecer normas y proveer lineamientos respecto de la documentacin en el conteAto de la

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auditora de estados !inancieros* ,l auditor deber preparar papeles de traba>o )ue sean su!icientemente completos y detallados para proveer una comprensin global de la auditora*

%eber registrar en papeles de traba>o la plani!icacin

la

naturaleza oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora e!ectuados y por lo tanto los resultados y las

conclusiones eAtradas de la evidencia de auditora obtenida*

,l auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la con!idencialidad y salvaguarda de los papeles de traba>o y para su retencin por un perodo su!iciente para satis!acer las necesidades de la prctica de acuerdo con

re)uisitos legales y pro!esionales de retencin de registros*

1.1.4.

NEA 5 #)7:;0 4 0))-) Al plani!icar y e!ectuar procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los consiguientes resultados el auditor debera considerar el riesgo de eAposiciones errneas de carcter signi!icativo en los estados !inancieros resultantes de !raude o error*

+i la entidad impide al auditor )ue obtenga apropiada evidencia su!iciente de auditora para evaluar si ;a ocurrido o es probable

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)ue ocurra !raude o error )ue causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad el auditor debera considerar el e!ecto sobre el dictamen del auditor*

1.1.5.

NEA 6

C-63+;0)7,+?6 ;0 80403 4 )0g87>061-3 06 :67

7:;+1-)<7 *+676,+0)7 Cuando plani!ica y desempeCa procedimientos de auditora y cuando evalQa y reporta los resultados consecuentes el auditor deber reconocer )ue el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede a!ectar sustancialmente a los estados !inancieros*

,l auditor deber plani!icar y e!ectuar la auditora con una actitud de escepticismo pro!esional reconociendo )ue la auditora puede revelar condiciones o eventos )ue llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos*

1.1.6.

NEA 7 P876+*+,7,+?6 ,l auditor deber plani!icar el traba>o de auditora de modo )ue sea desempeCada de una manera e!ectiva* %ebera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora*

25

,l auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora )ue eAponga la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora plani!icados )ue se re)uieren para implementar el plan de auditora global*

1.1.7.

NEA

C-6-,+>+061- ;08 60g-,+-

Al e!ectuar una auditora de estados !inancieros el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio su!iciente para )ue sea posible al auditor identi!icar y comprender los eventos

transacciones y prcticas )ue a >uicio del auditor puedan tener un e!ecto importante sobre los estados !inancieros o en el eAamen o en el dictamen de auditora* ,l auditor debera asegurarse )ue los auAiliares asignados a un traba>o de auditora obtengan su!iciente conocimiento del negocio para )ue puedan desarrollar el traba>o de auditora delegado a ellos* Conocimiento del negocio J asuntos a considerar1 aL 4actores econmicos generales" bL 8a industria J condiciones importantes )ue a!ectan al negocio del cliente" cL 8a entidad*

26

1.1. .

NEA ! C7),10) 3+g6+*+,71+2- ;0 87 7:;+1-)<7 ,l auditor deber considerar el carcter signi!icativo y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora* ,l ob>etivo de una auditora de estados !inancieros es ;acer posible al auditor eApresar una opinin sobre si los estados estn preparados respecto de todo lo importante de acuerdo con un marco de re!erencia identi!icado para in!ormes !inancieros* ,l carcter signi!icativo debera ser considerado por el auditor cuando1

aL

%etermina la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora"

bL

,valQa el e!ecto de las eAposiciones errneas*

1.1.!.

NEA 1" E278:7,+?6 ;0 )+03g- 4 ,-61)-8 +610)6,l auditor deber obtener una comprensin su!iciente de los sistemas de contabilidad y de control interno para plani!icar la auditora y desarrollar un en!o)ue de auditora a!ectivo* ,l auditor debera usar >uicio pro!esional para evaluar el riesgo de auditora y diseCar los procedimientos de auditora para asegurar )ue el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente ba>o* Al desarrollar el plan global de auditora el auditor debera evaluar el riesgo in;erente a nivel del estado !inanciero* Al desarrollar el programa

27

de auditora el auditor debera relacionar dic;a evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de carcter signi!icativo o asumir )ue el riesgo in;erente es alto para la aseveracin*

1.1.1". NEA 13 E2+;06,+7 ;0 7:;+1-)<7 ,l auditor deber obtener apropiada evidencia su!iciente de auditora para poder eAtraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora* Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control el auditor debera considerar la su!iciencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control* +in embargo si no le es posible obtener apropiada evidencia su!iciente de auditora el auditor debera eApresar una opinin cali!icada o una abstencin de opinin*

1.1.11. NEA 14 T)7.7/-3 +6+,+7803 & .7876,03 ;0 750)1:)7 6ara traba>os de auditora iniciales el auditor deber obtener una apropiada y su!iciente evidencia de auditora de )ue1 aL 8os saldos de apertura no contengan eAposiciones errneas de carcter signi!icativo )ue a!ectan los estados !inancieros del perodo actual"

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bL 8os saldos de cierre del perodo anterior ;an sido pasados correctamente al perodo actual o cuando sea apropiado ;an sido reeApresados" y cL 8as polticas contables apropiadas son aplicadas

consistentemente o )ue los cambios en polticas contables ;an sido contabilizados en !orma apropiada y revelados en !orma adecuada*

1.1.12. NEA 15 P)-,0;+>+061-3 7678<1+,-3 ,l Auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de plani!icacin y de revisin global de la auditora* 6rocedimientos analticos al plani!icar la auditora* 6rocedimientos analticos como procedimientos sustantivos* 6rocedimientos analticos en la revisin global al !inal de la auditora* Grado de con!iabilidad en los procedimientos analticos* Investigacin de partidas inusuales*

Cuando los procedimientos analticos identi!ican !luctuaciones o relaciones signi!icativas )ue son inconsistentes con otra

in!ormacin relevante o )ue se desvan pronosticada el auditor debera

de las cantidades y obtener

investigar

eAplicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada*

29

1.1.13. NEA 16 M:031)0- ;0 7:;+1-)<7 Cuando utilice m=todos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el auditor debera diseCar y seleccionar una muestra de auditora realizar procedimientos de auditora a partir de a; y evaluar los resultados de la muestra a modo de apropiada su!iciente evidencia de auditora* Cuando diseCa una muestra de auditora el auditor debera considerar los ob>etivos espec!icos de la auditora la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamaCo de la muestra* Cuando determina el tamaCo de la muestra el auditor debera considerar el riesgo del muestreo el error tolerante y el error esperado* ,l auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal )ue pueda esperarse )ue la muestra sea representativa de la poblacin* ,valuacin de resultados de la muestra1 aL Analizar cuales)uier errores detectados en la muestra" bL 6royectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin" cL Volver a evaluar el riesgo de muestreo* proveer una

1.2. NEC 11 NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD PARA EL TRATAMIENTO DE IN%ENTARIOS

30

,l ob>etivo de esta -orma es prescribir o seCalar el tratamiento contable para inventarios ba>o el sistema de costo ;istrico* /n tema primordial en la contabilidad de inventarios es la cantidad de costo )ue ;a de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros ;asta )ue los ingresos relacionados sean reconocidos* ,sta -orma proporciona guas prcticas sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto incluyendo cual)uier disminucin a su valor neto de realizacin*

2ambi=n brinda lineamientos sobre las !rmulas de costeo )ue se usan para asignar costos a inventarios*

8a presente norma no trata de inventarios acumulados respecto de contratos a largo plazo para construccin ni el procedimiento relativo a inventarios de productos accesorios o subproductos* 8os inventarios son productos )ue un negocio posee para la venta en el curso ordinario de sus operaciones" en la etapa de manu!actura )ue se relacionan directa o indirectamente los cuales sern utilizados en la produccin de mercanca para la venta* ,l mercado es el ms ba>o entre el costo actual de reemplazo y el valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal de negocio* 8os siguientes t=rminos se usan en esta -orma con el signi!icado )ue se indica en cada caso*

31

8os inventarios son activos1 aL bL cL Retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios" ,n el proceso de produccin para dic;a venta" o ,n la !orma de materiales o suministros )ue sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios*

%78-) 601- )078+@7.80 es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para ;acer la venta* C:761+*+,7,+?6 ;0 I620617)+-3 8os inventarios deben ser cuanti!icados al ms ba>o de su costo y su valor neto de realizacin* C-31- ;0 I620617)+-3 ,l costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra costos de conversin y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin* #?)>:87 ;0 C-310,l costo de inventarios de partidas )ue no son ordinariamente intercambiables y de bienes o servicios producidos y segregados para proyectos espec!icos debe ser asignado usando la

identi!icacin espec!ica de los costos individuales* ,l costo de inventarios distintos a los tratados en el prra!o $G debe ser asignado usando la !rmula 6,6+ Kprimeras entradas

32

primeras salidasL la de costo promedio ponderado y /,6+ KQltimas entradas primeras salidasL* R02087,+?6 8os estados !inancieros deben revelar1 aL 8as polticas contables adoptadas para cuanti!icar inventarios incluyendo la !rmula de costo usada" bL 8a cantidad total en libros de inventarios y la cantidad en libros en clasi!icaciones apropiadas a la empresa" cL 8a cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable" dL 8a cantidad en libros de inventarios dados en prenda como garanta de pasivos*

1.3. CONTROL INTERNO ACOSOB 1.3.1. D0*+6+,+?6 ,l control interno es un proceso e!ectuado por el directorio de una compaCa la administracin y todo el personal diseCado para proporcionar seguridad razonable respecto a la consecucin de los siguientes ob>etivos1 ,!icacia y ,!iciencia de las .peraciones* Cumplimiento de leyes y Regulaciones aplicables* Con!iabilidad de la In!ormacin 4inanciera*

33

1.3.2.

O./01+2-3 ;08 C-61)-8 I610)6-

1.3.2.1. O50)7,+-603 6romover e!iciencia y e!icacia en las operaciones a trav=s de procesos estandarizados* Asegurar la salvaguarda de los activos a trav=s de actividades de control* 1.3.2.2. D0 ,:>58+>+061 Ayudar a mantener el cumplimiento con las leyes y regulaciones a trav=s de un monitoreo peridico* 1.3.2.3. #+676,+0)-3 6romover la integridad de los datos en la toma de decisiones del negocio* Asistir en la prevencin y deteccin de !raudes a trav=s de la creacin de un rastro de evidencia auditable*

1.3.3.

C->5-606103 ;08 ,-61)-8 +610)6,l Control Interno consta de cinco componentes interrelacionados* ,stos se derivan del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el proceso de gestin*

34

1.3.3.1. A>.+0610 ;0 ,-61)-8 ,l ,ntorno o Ambiente de Control constituye la base de todo sistema de control Interno ya )ue determina las pautas de comportamiento y tienen una in!luencia !undamental en el nivel de conciencia del personal respecto del control*

1.3.3.2. E278:7,+?6 ;0 )+03g-3 +on mecanismos establecidos para identi!icar analizar y

administrar riesgos relacionados con varias actividades en las )ue la entidad esta involucrada y )ue pueden impedir el logro de los ob>etivos* 2odas las organizaciones estn eApuestas a riesgos tanto internos como eAternos diagnosticados* 8a evaluacin se debe realizar a trav=s de toda la organizacin a todos los niveles y en todas sus !unciones* los )ue deben ser advertidos y

1.3.3.3. A,1+2+;7;03 ;0 ,-61)-8 +on polticas y procedimientos )ue sirven para cerciorarse de )ue se cumplan las directivas de los e>ecutivos* 8as Actividades de Control >unto con ciertas actividades de gestin nos ayudarn a evitar )ue los riesgos a los )ue est su>eta la

35

entidad se lleguen a materializar y producir e!ectos negativos en =sta*

1.3.3.4. I6*-)>7,+?6 4 ,->:6+,7,+?6

1.3.3.4.1.

I6*-)>7,+?6 ,s necesario identi!icar cual es la in!ormacin relevante y disponer de los mecanismos oportunos para recogerla y comunicarla en !orma y tiempo oportuno de tal !orma )ue la misma pueda cumplir con los ob>etivos previstos*

1.3.3.4.2.

C->:6+,7,+?6 8a comunicacin en general es la transmisin de in!ormacin Kinterna y eAternaL* 8os canales de

comunicacin ;abituales )ue determina la estructura >err)uica de una entidad deben ser la !rmula ;abitual de comunicacin*

1.3.3.5. S:50)2+3+?6 4 30g:+>+061,l ob>etivo de la supervisin es asegurar )ue el sistema est !uncionando adecuadamente y )ue va adaptndose a las necesidades y cambios de circunstancias* 8a direccin debe

36

disponer de los instrumentos necesarios para asegurarse de )ue esto es realmente as*

1.4. E%ALUACIN DE LOS RESULTADOS DEL MUESTREO DE AUDITORA +irve para detectar las desviaciones respecto a los procedimientos de control establecidos o a las di!erencias entre el valor contable de una unidad de muestreo segQn el cliente y lo )ue =l cree )ue sera el valor correcto de dic;a unidad* %ado el carcter del muestreo se debe reconocer )ue probablemente eAisten ms desviaciones de

di!erencias en la poblacin )ue las incluidas en la muestra*

37

CAPTULO II

2. DETERMINACIN DEL EN#O$UE DE AUDITORA

2.1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

2.1.1.

A610,0;06103 4,RR,CAR +*A* es una compaCa constituida en la ciudad de Guaya)uil a los veinte y cinco das del mes de 4ebrero del aCo $I(& y )ue tiene como ob>eto principal la compra venta e importacin de repuestos y accesorios de automotores" adems de piezas y otros productos de !erretera en general* 8a ,mpresa O4,RR,CAR +*A*P se dedica desde ;ace ms de #' aCos a la comercializacin de sus productos y a brindar un servicio de calidad* Actualmente cubrimos los principales canales de mayoristas cadenas de supermercados

comercializacin1

distribuidores y detallistas*

2.1.2.

M+3+?6

38

+er uno de los primeros en

proveer a nuestros clientes: repuestos,

herramientas y artculos de calidad requerida, con excelencia en la entrega, precios competitivos que permitan mantener un margen de rentabilidad que asegure el crecimiento sostenido de nuestra empresa y clientes; contando para ello con el compromiso integral de nuestros colaboradores.

2.1.3.

%+3+?6 -uestra visin a mediano plazo es ser una empresa lderes en la comercializacin distribucin y servicio de asesora personalizada mediante la venta e importacin de productos de calidad*

2.1.4.

M0),7;-

2.1.4.1. P)+6,+57803 ,->501+;-)03 ,ntre los principales competidores tenemos1 Comercializadoras de repuestos automotrices Importadoras 4erreteras

mayoristas y minoristas 2alleres de automotores y dems empresas similares*

2.1.4.2. A68+3+3 ;0 >0),7;8a Comercializadora de repuestos Automotriz en la actualidad cuenta con dos unidades de reparto con las cuales se logran entregar los productos en toda ciudad de Guaya)uil y sus alrededores en un tiempo mAimo $& ;oras en el rea urbana y de &H a H< ;oras en el rea rural*

39

,l +istema de ventas )ue e>ecuta se basa en la 6reJventa Ventas al Contado y a Cr=dito* Cuentan con personal )ue brinda atencin personalizada en el momento )ue el cliente re)uiera ayuda sobre algQn producto ;asta la !inalizacin de la venta*

8a cartera actual cuenta con ms de $'' clientes !ieles a nuestra compaCa distribuidos en los siguientes segmentos1 Cadenas de supermercados !erreteras independientes talleres automotrices transportistas* minoristas detallistas automotrices y

2.1.4.3. L0403 4 )0g87>0617,+-603 4,RR,CAR +*A* est su>eta al cumplimiento de normas

vigentes como la 8ey de Importaciones 8ey del +ervicio de Rentas Internas 8ey de CompaCas 8eyes y reglamentaciones de la Municipalidad y Cuerpo de bomberos para su debido !uncionamiento 8ey del Consumidor y dems leyes y estatutos vigentes*

2.1.5.

E31)710g+7

40

,s!orzarse permanentemente por la e!iciencia y e!ectividad empresarial y por la satis!accin de cliente* Adems es una

empresa orientada al cambio )ue brinda productos de calidad promueve el traba>o en e)uipo est en constante aprendiza>e y valora la lealtad de los clientes*

2.1.5.1. O./01+2-3 7 ,-)1- 587@ ,stablecer metas de ventas en ciertos perodos logrando )ue los empleados sean estimulados y provo)ue

emprendimiento de los mismos de manera )ue maAimice las utilidades de la empresa* .btener nuevos canales de ventas )ue !aciliten y agilicen las transacciones comerciales* Capacitar constantemente al capital ;umano para el =Aito* 5rindar asesoramiento continuo en el rea automotriz*

2.1.5.2. O./01+2-3 7 87)g- 587@-

8iderar el mercado siendo una empresa de desarrollo constante de especializacin en el rea automotriz y en otras reas*

41

.btener una tienda virtual donde nuestros clientes y pQblico en general puedan ad)uirir nuestros productos y recibir asesoramiento t=cnico mediante nuestra pgina de manera sencilla y segura*

,Apandir nuestro negocio a nivel nacional mediante la creacin de sucursales en todas las regiones del pas

brindando productos de calidad y asistencia t=cnica personalizada*

2.1.5.3. P)+6,+57803 5)-;:,1-3 .!recemos los siguientes 6roductos1 toda clase de automotrices amortiguadores alternadores repuestos bateras

accesorios para automotores llantas partes de automotores productos de !erretera en general automotrices y a!ines* productos el=ctricos

2.1.5.4. E31):,1:)7 -)g76+@7,+-678 6ara el cumplimiento de sus .b>etivos cuenta con un diariamente al 4,RR,CAR +*A*

valioso capital ;umano )ue contribuye buen !uncionamiento de la empresa y

satis!accin al cliente* ,st integrado por los siguientes niveles1

42

N+208 D+)0,1+2-C

6residente Gerente General +ubgerente

N+208 ;0 A5-4-C

:e!e 4inanciero :e!e de Recursos Numanos :e!e de Ventas y MarReting :e!e de Compras e Importacin

N+208 O50)71+2-C

Administrativos .peradores Vendedores Ca>eros

2.1.5.5. P)+6,+57803 C8+06103 ,ntre sus principales clientes tenemos1 Asociaciones de 2ransportes ,mpresas de al)uiler de autos 2ransportistas 4erreteras minoristas general* Cadenas detallistas y 6Qblico en

2.1.5.6. P)+6,+57803 5)-200;-)03

43

,ntre sus principales proveedores tenemos1 +ac;s 6oSertrain M=Aico %reyco Inc Automotriz Auto Gol 4rema;ico Cai)ue ,lectro Auto 8a Casa del Regulador Autoamericano +*A FFAmerica Autopartes +*A +olo !iltros Auto Repuestos

Ramos Centro de Accesorios Automotrices*

2.1.6.

D030>50D- *+676,+0)Medimos el desempeCo !inanciero de la empresa mediante el anlisis de las principales razones !inancieras )ue se detallan a continuacin*

TABLA 2.1C RATIOS #INANCIEROS RAEONES DE LI$UIDEE R7@?6 ;08 C+),:87610C


Activos Circulantes Pasivos Circulantes

244,899.01 = 0.88 277,462.40 32,610.41 = 0.12 277,462.40

P):0.7 ;08 (,+;-C


Activos Circulantes Inventario Pasivos Circulantes

RAEONES DE ACTI%IDAD R7@?6 ;0 I620617)+-C


Costo de Ventas Inventario
180,551.63 = 0.93 (177,220.57 + 212,288.60 ) / 2

D<73 ;0 R-17,+?6C
360 Razn de Inventarios

360 = 388.32 0.93 20,562.14 = 29.04 708.13

P0)<-;- P)->0;+- ;0 C-.)76@7C


Cuentas por Cobrar Pr omedio de Ventas por da

44

TABLA 2.1C RATIOS #INANCIEROS AC-61+6:7,+?6B RAEONES DE ACTI%IDAD P0)<-;- P)->0;+- ;0 P7g-C
Cuentas por Pagar Pr omedio de Compras por da

267,004.40 = 445.79 598.94


254,925.21 = 0.87 294,332.l0

R-17,+?6 ;0 A,1+2-3 T-17803C


Ventas Activos Totales

RAEONES DE DEUDA R7@?6 ;0 E6;0:;7>+061-C


Pasivos Totales Activos Totales

277,462.40 = 0.94 294,332.10

RAEN DE RENTABILIDAD M7)g06 ;0 U1+8+;7; B):17C


Ventas Costos de Ventas Ventas
254,925.21 - 180,551.63 = 0.29 254,925.21 726.05 = 0.002 254,925.21 726.05 = 0.002 294,332.10

M7)g06 ;0 U1+8+;7; N017C


Utilidad Neta Ventas

R06;+>+061- 3-.)0 A,1+2-3 1-17803C


Utilidad Neta Activos Totales

R06;+>+061- 3-.)0 08 C75+178 C-617.80C


Utilidad Neta Capital Contable

726.05 =0.26 2,800

#:0610C 4errecar +*A* Elaborado por: Oscar Fiallos, Johanna Snche A68+3+3C 8a CompaCa carece de una pronta posibilidad de pago de deuda adems la cobrabilidad de la cartera tiene un adecuado nivel de recuperacin* ,l
25

45

inventario no se vende en proporciones normales a las del mercado y la utilidad no incrementa por la !alta de li)uidez y rentabilidad*

2.1.7.

P-8<1+,73 ,-617.803 8os Registros Contables y ,stados 4inancieros de la compaCa 4,RR,CAR +*A* ;an sido preparados de acuerdo con las

-ormas ,cuatorianas de Contabilidad*

2.1.7.1. M=1-;- C-617.80 8os ;ec;os econmicos )ue generan derec;os y obligaciones monetarias son registrados en el momento )ue ocurren*

2.1.7.2. P),1+,73 ,-617.803 >3 3+g6+*+,71+273

2.1.7.2.1.

D-,:>061-3 4 ,:06173 5-) ,-.)7) ,ste rubro representa cr=ditos a corto plazo y no incluye provisin para cuentas dudosas*

2.1.7.2.2.

I620617)+-3 8as compras locales y las importaciones de mercaderas se registran al costo ;istrico ms los gastos relacionados

46

con la ad)uisicin* 8a imputacin de las salidas se la realiza al costo promedio )ue es ms ba>o )ue el valor del mercado* 8os inventarios en trnsito se presentan al costo de las !acturas ms otros cargos relacionados con la importacin*

2.1.7.2.3.

P)-5+0;7;F P87617 4 E9:+58as propiedades estn registradas al precio de costo ms las revalorizaciones legales e!ectuadas y menos de las acuerdo a las

disposiciones

depreciaciones

acumuladas* 8as depreciaciones estn calculadas con base en el m=todo de lnea recta sobre la vida Qtil estimada de los respectivos activos*

8os activos !i>os se deprecian en con!ormidad con los siguientes porcenta>es1 Instalaciones Muebles y ,nseres ,)uipos de Computacin $'T $'T ##T

2.1.7.2.4.

P7)1+,+57,+?6 7 1)7.7/7;-)03

47

+e registra con cargo a los resultados del aCo en )ue se causa por una ci!ra e)uivalente al $FT de la utilidad antes de considerar dic;a participacin*

2.1.7.2.5.

I>5:031- 7 87 )0617 ,l Impuesto a la Renta se registra con cargo a los resultados del e>ercicio aplicado sobre la utilidad gravable de acuerdo a la tari!a )ue seCala la norma tributaria para este caso*

2.1.7.2.6.

P71)+>-6+,l 6atrimonio est constituido a su vez por el capital social reservas utilidad del e>ercicio y resultados de e>ercicios anteriores*

2.1. .

A68+3+3 ;08 I620617)+- >0;+7610 1=,6+,73 0317;<31+,73

2.1. .1. A68+3+3 D03,)+51+2- ;0 873 %7)+7.803 2.1. .1.1. A68+3+3 ;0 %06173 ,l anlisis de ventas nos permitir observar el

comportamiento de las Ventas durante el aCo &''(* ,l siguiente diagrama de barras KGr!ico $L muestra los ingresos de las ventas por mes*

48

,l

anlisis

de

ventas

nos

permitir

observar

el

comportamiento de las Ventas durante el aCo &''(* ,l siguiente diagrama de barras KGr!ico &*$L muestra los ingresos de las ventas por mes*

G)*+,- 2.1C D+7g)7>7 ;0 .7))73 ;0 %06173 >063:7803

D+7g)7>7 ;0 B7))73 ;0 %06173 5-) >03


#F*''' '' #'*''' '' &F*''' ''
3 0 . 13 6 , 71 2 5.59 0 , 2 2 2 6 .2 15, 9 0 2 2 .9 6 3 , 9 9 2 1. 6 13 , 3 6 2 0 . 3 13 , 75 19 .3 3 4 , 9 4 17.6 77,4 0

%06173

2 1. 515, 3 6 16 .2 0 7,10 18 . 171,16

&'*''' '' $F*''' '' $'*''' '' F*''' '' J

15. 18 5,3 2

M0303

49

#:0610C Ventas del perodo &''(

,n el Gr!ico &*& se puede apreciar la participacin en ventas obtenidas en el aCo &''(" nos muestra )ue enero tuvo mayor participacin en relacin con el resto de meses* G)*+,- 2.2C P7)1+,+57,+?6 ;0 %06173 M063:7803

P7)1+,+57,+?6 ;0 %06173 5-) M03

-.VI,M5R," I '$T .C2/5R," G I#T

%ICI,M5R," ( I(T

ENEROG 11F 2H 4,5R,R." G #GT MAR9." F IGT A5RI8" ( $#T

+,62I,M5R," ( F<T

MAU." $' 'HT AG.+2." < H<T :/8I." $' &<T :/-I." < HHT

#:0610C Ventas del perodo &''(

50

D03,)+51+27C Mediante este tipo de anlisis aplicamos estadstica

N Mean Median Std. Deviation Variance Kurtosis Std. !rror o" Kurtosis #an$e Mini%u% Ma&i%u% Su%
etc*L

12 21243,77 20914,56 4417,00185 19509905,307 ,106 1,232 14951,39 15185,32 30136,71 254925,21

descriptiva Kmedia desviacin estndar mAimo mnimo

TABLA 2.2C E317;<31+,-3 D03,)+51+2-3 ;0 %06173

51

#:0610C Ventas del perodo &''( E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

,n el aCo &''( la empresa realiz ventas por W&FHI&F*&$" lo cual nos indica )ue en promedio vendi W&$&H#*(( mensuales* 8a empresa obtuvo ms ingresos en el mes de ,nero con W#'$#G*($* ,l rango es la di!erencia entre el valor mAimo K#' $#G*($L con el valor mnimo K$F $<F*#&L es W$H IF$*#I* ,l mes de Marzo !ue en el )ue menos ingresos obtuvieron con un valor en ventas de W$F$<F*#&* ,l valor del estadstico de curtosis es de J'*$'G lo )ue indica )ue pertenece a una distribucin normal por)ue se encuentra dentro del rango de normalidad KJ& a X&L* G)*+,- 2.3C I+31-g)7>7 ;0 %06173
#'

25

&F

&'

$F

4 , 6 : 9 0 ) #
$' 'F Mean V &$&H# (G(F +td* %ev* V HH$( ''$<F - V $& '' $F''' '' &'''' '' &F''' '' #'''' ''

%ENTAS

52

#:0610C Ventas del perodo &''(

,n el ;istograma Kgr!ico &*#L podemos apreciar )ue la moda se encuentra entre $(F'' y &&F'' esto signi!ica )ue en este rango los datos se repiten* 8a media de las ventas es W&$&H#*(( y la desviacin estndar es de WHH$(*''*

2.1. .1.2.

A68+3+3 ;08 C-31- ;0 %06173 ,ste nos permitir ver los costos de ventas durante el aCo &''( incurridos por mes* ,n el mes de ,nero y :ulio obtuvieron los mayores costos* ,l Gr!ico &*H muestra los costos de ventas por mes* G)*+,- 2.4C D+7g)7>7 ;0 .7))73 ;0 8-3 C-31-3 ;0 206173 >063:7803
D+7g)7>7 ;0 B7))73 ;0 C-31-3 ;0 %06173 5-) M03 &F*''' ''
C-31- ;0 %06173
2 1.0 4 7,10

&'*''' '' $F*''' '' $'*''' '' F*''' '' J

19 .10 1, 15 18 .19 0 ,0 7 16 .12 8 ,15 15.8 0 1, 8 5 15.72 8 , 79 14 .517,8 5 14 .0 2 5, 53 14 .0 4 6 , 2 3 11.59 6 ,4 9 13 .0 58 ,55

7.3 0 9 ,8 7

M0303

53

#:0610C Costo de Ventas del perodo &''(

D03,)+51+27C 8os costos de ventas durante el aCo para la !erretera !ueron de W$<'FF$*G#* ,l rango )ue es la di!erencia entre el mAimo y mnimo es de $#(#(*&#* 8a empresa obtuvo menos costos en el mes de !ebrero con W(#'I*<(* +e obtuvo mayor costo en el mes de ,nero con W&$'H(*$'* ,l estadstico de curtosis es de $*'H' lo )ue indica )ue tiene una distribucin* ,n promedio obtuvieron costos de W$F'HF*II* ,stos valores estn presentados en la siguiente tabla K2abla &*#L*

T7.87 2.3C E317;<31+,-3 D03,)+51+2-3 ;08 C-31- ;0 %06173

54

Mean Median +td* %eviation Variance Yurtosis +td* ,rror o! Yurtosis Range Minimum MaAimum +um

$& $F'HF IGI& $F$&# #&'' #G'' 'I<FH $&IG'('I F'# $ 'H' $ &#& $#(#( &# (#'I <( &$'H( $' $<'FF$ G#

#:0610C Costo de Ventas del perodo &''( E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

,n el Gr!ico &*F podemos observar )ue la moda esta entre $H''' y $G''' dado )ue los datos se agrupan en su

55

mayora en ese intervalo* 8a media es de $F'HF II y la desviacin estndar W#G''*'I*

G)*+,- 2.5C I+31-g)7>7 ;08 C-31- ;0 %06173

4 , 6 : 9 0 ) #
& $ Mean V $F'HF IGI& +td* %ev* V #G'' 'I<FH - V $& $'''' '' $F''' '' &'''' '' '

C-31-3

#:0610C Costo de Ventas del perodo &''(

2.1. .1.3.

A68+3+3 ;0 873 U1+8+;7;03 5-) M03

25

56

,l Gr!ico &*G nos muestra las utilidades por cada mes" ,nero !ue el mes )ue ms utilidad aport a la empresa con WI'<I*G$ seguido de 4ebrero Mayo :ulio y -oviembre* ,l mes con menor utilidad !ue Marzo con W#F<< <#*

G)*+,- 2.6C U1+8+;7;03 M063:7803


U1+8+;7;03 5-) M03
1 0.000,00 9.000,00 8.000,00 7.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 3.000,00 2.000,00 1 .000,00 9.089,61 8.897,23 7.400,15 7.114,75 6.835,84

U1+8+;7;03

5.713,51 3.588,83 4.145,63

5.884,57 5.795,90 5.288,71 4.618,85

M0303

#:0610C /tilidades del perodo &''(

57

2.2. RIESGO DE #RAUDE

,l riesgo de !raude se relaciona con la posibilidad de )ue un auditor pudiera eApresar una opinin contrara sobre los estados !inancieros ob>eto de la auditora*

2.2.1.

R0,-6-,+>+061- ;0 I6g)03-3

8os Ingresos se reconocen cuando la empresa vende un activo o cuando presta un servicio*

,l Ingreso por ventas o servicios se registra cuando ingresa e!ectivo o alguna !orma de pago por tal producto o servicio*

,n el momento del ingreso de e!ectivo los controles se mane>an a trav=s de una ca>a registradora a parte se lleva un registro de los c;e)ues )ue se ;acen a 6rovincias el cual lo mane>a el

58

+ubgerente y los ingresos de e!ectivo ingresan al %pto* de Contabilidad )ue son ellos los )ue realizan el depsito se realiza el mismo procedimiento con los c;e)ues*

8os Ingresos por Ventas de productos se reconocen ba>o la !ec;a de venta )ue es en al momento en )ue se vende y se registra en el sistema luego se realiza la !actura para lo cul se e!ectQa una reba>a automtica en el YrdeA del sistema*

6ara !i>ar la lista de precios cuando son importaciones realizan un costo )ue es el valor 4.5 de la !actura agregado el derec;o de aduanas pago por seguro y a)uellos gastos )ue incurren en una importacin*

2odos esos gastos se dividen para el valor 4.5 de la !actura y resulta un !actor* ,se !actor por cada precio es el costo* U para el caso del precio de venta es de acuerdo al mercado*

2.2.2.

%:860)7,+?6 ;0 C-61)-803

+e veri!ic )ue eAisten controles vulnerables )ue pueden poner en riesgo los ingresos de la compaCa*

59

T7.87 2.6C C:031+-67)+- ;0 %:860)7,+?6 ;0 C-61)-803


S0 P)0g:6173 $* Z,Aisten polticas procedimientos ,:>580 y X N,:>580

C->0617)+-3

R0,->06;7,+-603

para

las ventas[ &* Z,sta disponible una lista de precios[ #* Z+e generan reportes sobre los ingresos peridicamente[ H* Z,stn las !acturas de ventas enumeradas X secuencial mente y se contabilizan todos los nQmeros[ F* Z+e contabilizan provisin obsolescencia inventarios[ la de de X -o llevan un 8a CompaCa debe registrar la provisin por obsolescencia de inventarios y realizar un estudio de los inventarios obsoletos para el registro contable respectivo* 8a Administracin coment )ue proceder a realizar las regularizaciones respectivas* X 8a Gerencia 4inanciera de la CompaCa debe de reunirse mensualmente X +olo cuando es re)uerido* para la revisin de estos reportes ya )ue los ingresos de la CompaCa son parte importante en cuanto a los niveles de materialidad* 8a Administracin nos coment )ue a partir del prAimo mes proceder a considerar esta recomendacin*

procedimiento espec!ico

60

T7.87 2.6C C:031+-67)+- ;0 %:860)7,+?6 ;0 C-61)-803 AC-61+6:7,+?6B


PREGUNTAS G* Z,Aiste procedimiento un escrito X SE CUMPLE NO CUMPLE COMENTARIOS RECOMENDACIONES

para las devoluciones[ (* Z+e veri!ican peridicamente precios operaciones aritm=ticas y registros de !acturas[ <* Z8levan control sobre las cuentas por sobre X cobrar[ I* ZNay control las compras[ X los X condiciones

#:0610C 6rincipios de Auditora Elaborado por: Oscar Fiallos, Johanna Snche

61

+e detalla a continuacin los controles )ue e!ectQa la empresa1 ,l %epartamento de Ventas se encarga de las polticas de Ventas tienen normas )ue imponen a los vendedores los cuales tienen )ue cumplir con un monto espec!ico para cumplir con las metas de ventas las mismas )ue son controladas por el :e!e de Ventas* %isponen de una lista de precios para el mostrador y otra lista para los clientes de provincias KCosta y +ierra y en algunas partes del .rienteL* 2odas las !acturas de ventas se encuentran enumeradas secuencialmente y se contabilizan todos los nQmeros* -o ;ay desperdicios y se procede a dar de ba>a a activos )ue est=n verdaderamente obsoletos* Mane>an un procedimiento escrito para las devoluciones el cul es dado a conocer al cliente* Adems se especi!ican ciertas normas al cliente antes de las compras las mismas )ue se tienen )ue cumplir* 8os pedidos son previamente analizados y con!irmados* 8os precios estn ingresados en el sistema de ventas se digita el cdigo y el sistema devuelve el precio establecido de manera automtica el mismo )ue cambia en el momento )ue llega una mercadera*

62

,l control )ue se lleva sobre las cuentas por cobrar es mediante el sistema de contabilidad las !acturas se ingresan en di!erentes periodos Kpor e>emplo #' G' o I' dasL automticamente el sistema ubica ese periodo luego genera reportes mensuales para )ue los vendedores se encarguen de cobrar esas !acturas y una vez cobradas devuelven los c;e)ues los cuales se registran en la !ec;a de vencimiento respectivo*

6ara las compras se realiza un proceso similar al control )ue se lleva sobre las cuentas por cobrar esto se lo ;ace a trav=s de un programa de compras establecido adems se observ )ue eAiste indicios de sobreprecios en las compras debido a )ue ;ay valores alterados en ciertas !acturas*

2.3. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

2.3.1.

A68+3+3 ,->57)71+2- ;0 8-3 E317;-3 #+676,+0)-3 ,l procedimiento a seguir se lo logra a partir de un Anlisis Comparativo de saldos de los ,stados 4inancieros al #$ de diciembre del &''( y &''G* Analizamos las variaciones

encontradas en los ,stados 4inancieros para veri!icar si eAisten riesgos en ciertos rubros para luego plani!icar los procedimientos de auditora utilizados para los rubros signi!icativos*

63

T7.87 2.7C E317;- ;0 S+1:7,+?6 #+676,+0)7 C->57)71+2#ERRECAR S.A. ESTADO DE SITUACIN #INANCIERA COMPARATI%O A8 31 ;0 D+,+0>.)0 2""7 ACTI%O ACTI%O CORRIENTE Ca>a y 5ancos Cuentas por cobrar Impuestos Anticipados Inventarios Gastos 6repagados T-178 A,1+2-3 C-))+06103 ACTI%O NO CORRIENTE Activo 4i>o Muebles y ,nseres ,)uipo Computacin 2erreno .tros Activos 4i>os +uman KJL %eprec* Acumuladas T-178 A,1+2- #+/A,1+2- D+*0)+;Gastos Aumento de Capital Gastos de Computacin %epsitos 6ermanentes KJL Amortiz* Acumulada T-178 A,1+2- D+*0)+;TOTAL ACTI%OS PASI%OS ' PATRIMONIO PASI%O CORRIENTE Cuentas por 6agar .tras .bligaciones 6rovisiones +ociales por 6agar Gastos Acumulados por 6agar T-178 P73+2-3 C-))+06103 TOTAL PASI%OS PATRIMONIO Capital +ocial Reservas /tilidades ,>ercicio o K6=rdidaL del (&G*'F 16F 6!.7" ' 2!4F332.1" 266F567.57 &( (GH*F# $'*H& & I&(*IG 17F2"5."4 J& &'$*I$ J##F*#H J(F*&' J$*IF & <''*'' $# #H#*GF & <''*'' $$ H((*'< '*'' $ <GG*F( '*'' $G*&G &G( ''H*H' FG$*<( ( $<&*H& & ($#*($ 277F462.4" 277F462.4" &#I <G$*HF F#'*(G F FGH*I< # H'F*#H 24!F362.53 24!F362.53 &( $H&*IF #$*$$ $ G$(*HH JGI$*G# &< 'II*<( &< 'II*<( $$*#& F*<G &I*'G J&'*#$ $$*&( $$*&( &H&*G $ &&H*'' HF*## J$ $IG*#H 315.5! 2!4F332.1" &H&*G $ &&H*'' HF*## JI&<*'< 5 3. 5 266F567.57 '*'' '*'' '*'' J&G<*&G J&G<*&G &( (GH*F# '*'' '*'' '*'' &<*I' JHF*IF $'*H& $( F'&*(F # ##<*<' H$ &<H*&( # <I<*G$ GG '&H*H# J$G I'G*I# 4!F117.5" $( #'&*(F # $F#*<' H$ &<H*&( # <I<*G$ GF G#I*H# J$G $'(*I# 4!F531.5" &''*'' $<F*'' '*'' '*'' #<F*'' J(II*'' JH$H*'' $*$G F*<( '*'' '*'' '*FI H*IG J'*<H & #HI*F$ &' FG&*$H < &HH*G' &$& &<<*G' $ HFH*$G 244F !!."1 < GGI*H< &$ &$&*H& < F&H*$< $(( &&'*F( <&F*F( 216F452.22 JG #$I*I( JGF'*&< J&(I*F< #F 'G<*'# G&<*FI &< HHG*(I J(&*I' J#*'( J#*&< $I*(I (G*$H $#*$H 2""6 %7)+7,+?6 A.3-8:17 %7)+7,+?6 P-),061:78

T-178 P71)+>-6+TOTAL PASI%OS PATRIMONIO

#:0610C ,stados 4inancieros de 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

T7.87 2. C E317;- ;0 R03:817;-3 C->57)71+225

64

#ERRECAR S.A. ESTADO DE PERDIDAS ' GANANCIAS COMPARATI%O AL 31 DE DICIEMBRE %7)+7,+?6 %7)+7,+?6 2""7 2""6 A.3-8:17 P-),061:78 &FH I&F*& %ENTAS NETAS $ &G$ <<$*#$ JG IFG*$' J&*GG $<' FF$*G # (H #(#*F < &* F(

COSTO DE %ENTAS

$(G '&I*F<

H F&&*'F

UTILIDAD BRUTA %ENTAS GASTOS GENERALES Gtos* %e Administracin Gtos* %e Ventas Gtos* 4inancieros Gtos* %e %epreciacin Gtos* %e Amortizaciones 2otal Gastos Generales

<F <F$*(#

J$$ H(<*$F

J$#*#(

H# &FH*& F $( $#'*& ( $& F#H*H < (II*' ' &G<*& G (# I<G*& G #<(*# & $IG*' ' J$H&*(#

H' HIH*(( &H &(&*'< $F G#F*F# & &<&*(& &G<*&G <& IF#*#G

& (FI*H< J( $H$*<$ J# $'$*'F J$ H<#*(& '*' ' J< IG(*$'

G* <$ J&I*H& J$I*<# JGF*'' '*'' J$'*<$

UTILIDAD OPERACIONAL

& <I<*#(

J& F$$*'F

J<G*GH HF* G& J&#F*I&

.tros Ingresos .tros ,gresos UTILID ANTES DE PARTICIPACION DE EMPLEADOS E IMPUESTO A LA RENTA 6articipacin $FT de los empleados +ubtotal &FT impuesto a la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO

$#H*G' $'F*'$

G$*H' J&H(*(H

(&G*'F

& I&(*IG

J& &'$*I$

J(F*&'

$'<*I$ G$(*$H $FH*&I HG&*<G

H#I*$I & H<<*(( G&&*$I $ <GG*F(

J##'*&< J$ <($*G# JHG(*I' J$ H'#*($

J(F*&' J(F*&' J(F*&' J(F*&'

#:0610C ,stados 4inancieros de 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

65

A continuacin del Anlisis de Comparacin de saldos de los ,stados 4inancieros procedemos a determinar el umbral de signi!icancia para esto evaluamos los niveles de materialidad*

2.3.2.

D0*+6+,+?6

,8,:8-

;0

87

>710)+78+;7;

g8-.78

;0

5876+*+,7,+?6

8a Materialidad es una estimacin de la cantidad ms pe)ueCa de error )ue probablemente in!luira sobre el >uicio razonable )ue se basa en los ,stados 4inancieros* Adems determina el alcance apropiado de los procedimientos de Auditora*

Materialidad Global1 %etermina si se encuentra un error material* ,s el monto del error )ue se va a tolerar*

6ara el clculo de la Materialidad Global se toma un punto de re!erencia de acuerdo a la naturaleza de la operacin de la compaCa* ,n este caso el punto de re!erencia son los Ingresos por Ventas no considerando la /tilidad antes de Impuestos debido a )ue su nivel de signi!icancia es ba>o por tal razn se consider el total de ingresos )ue es lo ms representativo debido a la naturaleza del negocio de la empresa ya )ue estos son los )ue nos muestran la cantidad de bienes vendidos y aplicando la

66

normativa

general

para

calcular

dic;a

materialidad

lo

multiplicamos por el $T debido a las utilidades y tamaCo de la empresa*

M710)+78+;7; G8-.78 V V

T A 6unto de Re!erencia T A Ingreso por Ventas

V $T A &FH I&F*&$ V 2F54!.25 L-3 278-)03 >74-)03 2F54!.26 6- 8-3 1-80)-.

Materialidad de 6lani!icacin1 6ermite escoger las cuentas )ue vamos a revisar para evaluar el nivel de riesgo de la CompaCa*

6ara el clculo de la Materialidad de 6lani!icacin aplicamos un porcenta>e de recorte del F'T debido a )ue es un cliente de riesgo alto ya )ue tiene pocos controles*

M710)+78+;7; ;0 P876+*+,7,+?6 V T de recorte A Materialidad Global V F'T A & FHI*&F V 1F274.63 A678+@7>-3 378;-3 9:0 3076 +g:7803 - 3:50)+-) 7 1F274.63

T7.87 2.!C A68+3+3 ;0 87 M710)+78+;7; ;08 BKG

67

#ERRECAR S.A. ESTADO DE SITUACIN #INANCIERA A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7 ACTI%OS A,1+2- C-))+0610 Ca>a y 5ancos Cuentas por cobrar Impuestos Anticipados & #HI*F$ &' FG&*$H < &HH*G'

C:06173 ,-63+;0)7;73 7 768+3+3

C:06173 S+g6+*+,71+273 L M71. G8-.78

S+g6+*+,76,+7


Considerando )ue el nivel de con!ianza de la CompaCa es de /+W& FHI*&F =sta es una de las cuentas ms signi!icativas seleccionada para revisin sustantiva*

Inventarios

&$& &<<*G'

Gastos 6repagados T-178 A,1+2-3 C-))+06103 ACTI%O NO CORRIENTE A,1+2- #+/Muebles y ,nseres ,)uipos de Computacin 2errenos .tros Activos 4i>os +uman KJL %eprec* Acumulada T-178 A,1+2- #+/A,1+2- D+*0)+;Gastos Aumento de Capital Gastos de Computacin %epsitos 6ermanentes KJL Amortiz* Acumulada T-178 A,1+2- D+*0)+;TOTAL ACTI%OS PASI%OS ' PATRIMONIO PASI%O CORRIENTE Cuentas por 6agar .tras .bligaciones 6rovisiones +ociales por 6agar Gastos Acumulados por 6agar T-178 P73+2-3 C-))+06103 TOTAL PASI%OS &G(*''H H' FG$ <( (*$<& H& &*($# ($ 277.462 F4" 277.462 F4" $ HFH*$G 244F !!."1

$( F'&*(F # ##<*<' H$ &<H*&( # <I<*G$ GG '&H*H# J$G I'G*I# 4!F117.5" &H&*G

$ &&H*'' HF*## J$ $IG*#H


315.5! 2!4.332F1"

-o Aplica

68

T7.87 2.!C A68+3+3 ;0 87 M710)+78+;7; ;08 BKG AC-61+6:7,+?6B


#ERRECAR S.A. ESTADO DE SITUACIN #INANCIERA A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7 C:06173 ,-63+;0)7;73 7 768+3+3 C:06173 S+g6+*+,71+273 L M71. G8-.78 S+g6+*+,76,+7

PATRIMONIO Capital +ocial Reservas /tilidadesK6=rdidaL del ,>ercicio T-178 P71)+>-6+TOTAL PASI%OS ' PATRIMONIO &*<'' '' $#*#H# GF (&G ' F 16. 6!F 7" 2!4.332F 1"

#:0610C ,stados 4inancieros de 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

69

T7.87 2.1"C A68+3+3 ;0 87 M710)+78+;7; ;08 PKG


#ERRECAR S.A. ESTADO DE PRDIDAS ' GANANCIAS A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7 %ENTAS NETAS &FH I&F*&$ C:06173 C:06173 ,-63+;0)7;73 S+g6+*+,71+273 7 768+3+3 L M71. G8-.78 S+g6+*+,76,+7

Considerando )ue el nivel de con!ianza de la CompaCa es de /+W& FHI*&F =sta es una de las cuentas ms signi!icativas seleccionada para revisin sustantiva*

COSTO DE %ENTAS

$<' FF$*G#

UTILIDAD BRUTA %ENTAS GASTOS GENERALES Gtos* %e Administracin Gtos* %e Ventas Gtos* 4inancieros Gtos* %e %epreciacin Gtos* %e Amortizaciones 2otal Gastos Generales UTILIDAD OPERACIONAL .tros Ingresos .tros ,gresos UTILID ANTES DE PARTICIPACIN DE EMPLEADOS E IMPUESTO A LA RENTA.

74F373.5

$( $#'*&( $& F#H*H<


H# &FH*&F (II*'' &G<*&G 73F! 6.26

3 7.32 $IG*'' J$H&*(#

726."5

6articipacin $FT de los empleados $'<*I$ +ubtotal G$(*$H &FT impuesto a la renta $FH*&I UTILIDAD DEL EJERCICIO 462. 6 #:0610C ,stados 4inancieros de 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

70

2.4. E%ALUACIN DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ACOSOB ,s de vital importancia evaluar los Componentes del Control ya )ue nos permite determinar la eAistencia de riesgos en cada rea del negocio* A continuacin presentamos la evaluacin del mismo*

2.4.1.

A>.+0610 ;0 ,-61)-8

I610g)+;7; 4 278-)03 =1+,-3 -o eAiste un cdigo de conducta )ue re!le>e los valores y principios =ticos )ue promueve la organizacin pero si se en!atiza en la importancia de la integridad y el comportamiento =tico respetando ciertos parmetros de conducta aQn cuando no est=n escritos*

C->5)->+3- ,-6 87 ,->50106,+7 +e establecen !ormalmente metas y ob>etivos cuyo cumplimiento es revisado peridicamente* ,Aiste

motivacin continua por parte de la %ireccin ;acia el personal para )ue aporte con me>oras* -o cuentan con un plan de capacitacin*

71

C-630/- ;0 A;>+6+31)7,+?6 - C->+1= ;0 A:;+1-)+7 -o cuentan con un departamento de Auditora* 4alta de atencin apropiada al control interno por parte de la administracin*

#+8-3-*<7 4 031+8- -50)71+2- ;0 87 7;>+6+31)7,+?6 ,l dominio de la administracin es e>ercido por una o pocas personas sin supervisin e!icaz de la >unta de directores o del comit= de auditora*

4alta de correccin oportuna de los errores determinados por parte de la administracin*

8a administracin impone agresivas metas !inancieras y eApectativas para el personal operativo*

8a administracin muestra una actitud ben=vola ;acia riesgos importantes de negocios y monitoreo inadecuado de los mismos*

8a administracin da poca importancia al proceso de auditora*

72

E31):,1:)7 -)g76+@7,+-678 8a ,mpresa si cuenta con una estructura organizativa )ue mani!iesta claramente la relacin >err)uica !uncional eAistente*

8a estructura organizativa es adecuada al tamaCo y naturaleza de las operaciones* 2ambi=n eAiste un

organigrama )ue representa la estructura organizativa vigente el mismo )ue ;a sido di!undido a toda la .rganizacin*

A3+g67,+?6 ;0 7:1-)+;7; 4 ;0 )035-637.+8+;7; ,Aiste una clara asignacin de responsabilidades lo )ue implica )ue cada !uncionario desarrolla sus propias iniciativas y actQa dentro de sus responsabilidades*

P-8<1+,73 4 P)-,0;+>+061-3 ;0 R0,:)3-3 I:>76-3 -o cuentan con procedimientos de!inidos para la promocin seleccin capacitacin evaluacin

compensacin y sancin del personal*

73

2.4.2.

E278:7,+?6 ;0 )+03g8a empresa no cuenta con un proceso !ormal de evaluacin de riesgos* -o ;ay cambios en el entorno operativo continuo de la empresa*

Adems al l personal nuevo no le asignan posiciones !inancieras u operativas claves* -o eAisten mecanismos de!inidos para la

identi!icacin de riesgos internos*

8a misin de la .rganizacin es conocida y comprendida por la %ireccin y los traba>adores* -o eAiste una de!inicin adecuada de poltica por parte de la %ireccin para alcanzar los ob>etivos*

2.4.3.

M-6+1-)0- ;0 ,-61)-8 8a empresa no realiza controles continuos sobre la e>ecucin de las di!erentes actividades )ue realizan* -o se realizan

evaluaciones de calidad y del desempeCo*

2.4.4.

I6*-)>7,+?6 4 ,->:6+,7,+?6 8a in!ormacin y comunicacin !luyen a trav=s de los di!erentes departamentos* 8a cul es adecuada para la e>ecucin de las actividades diarias*

74

2.4.5.

A,1+2+;7;03 ;0 ,-61)-8

E278:7,+-603 ;08 ;030>50D-o se realizan controles para veri!icar si el personal esta cumpliendo con los ob>etivos de la organizacin en los di!erentes niveles*

C-61)-803 ;0 5)-,037>+061- ;0 +6*-)>7,+?6

-o

eAisten

procedimientos

)ue

aseguran

el

acceso

autorizado a los sistemas de in!ormacin as mismo no cuentan con polticas adecuadas para desarrollar y modi!icar los sistemas y controles contables incluyendo las

modi!icaciones y utilizacin de programas computarizados yMo arc;ivos de datos*

C-61)-803 *<3+,-3 +e asigna a determinadas personas la responsabilidad de custodiar y rendir cuenta por los activos pero no eAisten procedimientos de control )ue aseguren )ue solo las

75

personas autorizadas tengan acceso a los recursos y activos de la .rganizacin*

-o se realizan controles )ue comparan peridicamente los registros contables y los activos !sicos manuales adems no cuentan con procedimientos establecidos para la custodia de los recursos !sicos*

D+2+3+?6 ;0 O.8+g7,+-603 8as tareas y responsabilidades de una transaccin se asignan a di!erentes personas*

C-61)-8 I610)6- ;08 I620617)+8a compaCa cuenta con personal cali!icado y competente para las actividades de compras recepcin y bodega>e de inventarios* 8as actividades de compra se comunican con toda claridad en la empresa*

8os e>ecutivos no evalQan y administran los riesgos relacionados con las compras* 8as copias de las !acturas de compras ingresan a contabilidad y recepcin KbodegaL respectivamente* 8as actividades de compra recepcin y

76

registro de inventarios se e!ectQan en departamentos independientes*

,n el conteo de los bienes recibidos la empresa no asegura el proceso* Cuando se entrega a bodega los productos no se vuelven a contar pero si se emite el recibo de ingreso a bodega*

8a empresa emite documentos )ue soportan los movimientos del inventario tales como las re)uisiciones de materiales )ue se ;acen a bodega adems eAiste una adecuada

segregacin de !unciones entre los departamentos de Compras Ventas 4inanciero y dems relacionados con el rubro Inventarios*

,l control de los e>ecutivos de la compaCa sobre los riesgos asociados con la compra y venta de los productos as como de !acturacin precios pagos y dems procesos

relacionados con el Inventario no se evalQan correctamente*

8a empresa no lleva un control de registro sobre la .bsolescencia de Inventarios* -o eAiste un control del costo de mantener almacenado inventarios KsobrestocRL*

77

-o llevan un control para contar los bienes recibidos )ue detecte la mercanca daCada o de!ectuosa* 8a in!ormacin utilizada como !acturas registros in!ormes y dems documentos son adecuados y mane>ados de manera integra por el personal responsable*

2.4.6.

C-6,8:3+?6 ;08 ,-61)-8 +610)6%espu=s de ;aber evaluado el control interno se estableci de manera general )ue los controles )ue e>erce la gerencia no son e!icientes debido a )ue no eAiste una de!inicin clara de ciertas polticas procedimientos y evaluaciones a seguir )ue

salvaguarden los activos de la compaCa lo cul genera un alto riesgo de eAistir !raude*

2.5. IDENTI#ICACIN DE RIESGOS DE AUDITORA

2.5.1.

M71)+@ ;0 )+03g-3 8a matriz de riesgos es una ;erramienta muy importante en la auditora en la cul se identi!ican todos los riesgos evaluados en el proceso de la auditora*

78

A continuacin se detalla el anlisis de la matriz )ue incluye los riesgos encontrados en el proceso de auditora*

79

T7.87 2.11C M71)+@ ;0 R+03g-3


CUENTA C:06173 5-) C-.)7) A+,RCI0%78:7,+?6 RI,+G. S0 75):0.7 8<6073 ;0 ,)=;+1- 7 1-;7 ,8730 ;0 ,8+06103. %78:7,+?6 EM+3106,+7 I610g)+;7; D0)0,N-3 %78:7,+?6 I620617)+EM7,1+1:; S-.)031-,O EM+3106,+7 %78:7,+?6 I6;+,+-3 ;0 3-.)0 %78:7,+?6 ,Aistencia Activos 4i>os %erec;os Valuacin +obrevaloracin los ,)uipos* de Control !sico irregular* 5)0,+-3 ,->5)73. Controlar mediante revisiones de documentacin soporte las ad)uisiciones de activo !i>o )ue evidencien la eAistencia del mismo* 06 873 R02+3+-603 50)+?;+,73 I620617)+;0 N- 1+0606 :6 3+310>7 0350,<*+,- ;0 ,-61)-8 Conteos 4sicos peridicos* %eterminar el costo de mantener almacenado inventarios KsobrestocRL y )ue tratamiento se le da a esto* ,stablecer un sistema de reingeniera* ,valuar todo el proceso de Compras y determinar ;allazgos para una muestra de compras* #78176103 )05:031-3 ;0 C-61)-803 +))0g:87)03 #<3+,-3 Realizar Inventario !sico* O.3-803,06,+7 N+6g:6Realizar un estudio de determinacin de los inventarios obsoletos o daCados* MATRIE DE RIESGOS C.-2R.8 N+6g:6RESPUESTA DE LA AUDITORA Anlisis de Cobrabilidad de la cartera*

T7.87 2.11C M71)+@ ;0 R+03g-3 AC-61+6:7,+?6B

80

CUENTA

A+,RCI0-

RI,+G. D0278:7,+?6 ;08

MATRIE DE RIESGOS C.-2R.8 RESPUESTA DE LA AUDITORA S057)7,+?6 ;0 A,1+2-3 Reconocer p=rdida por deterioro de activo segQn sea el caso* ;0278:7;-3 8+31- 57)7 )0>710 )0,:50)7) 6->+678. 9:0 08 50)>+17 278-) Investigar en !orma minuciosa las !acturas con!irmaciones y documentos )ue demuestre los gastos de uso de muebles y N+6g:6e)uipos*

%78:7,+?6

A,1+2-.

A,1+2-3 #+/-3 %78:7,+?6 D0)0,N-3 O.8+g7,+-603 4

#7817610 ;0 3-5-)10 9:0 02+;06,+0 8-3 g731-3 )057)7,+-603 >76106+>+0618as cuentas ;0 4 por Control por parte del

Revisar documentos soportes del endeudamiento del cliente y realizar pasos alternos de los pagos a proveedores*

Cuentas por 6agar

Valuacin 6resentacin revelacin y

pagar a proveedores no se cancelan en el perodo correspondiente

dueCo de la compaCa y proveedores

#:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

81

2.6. ESTRATEGIA ' PLAN DE AUDITORA

2.6.1.

E6*-9:0 ;0 7:;+1-)<7 ,l en!o)ue de auditora se realiza para acumular evidencia donde se indi)ue si los estados !inancieros son o no razonablemente correctos adems de veri!icar si los controles establecidos por la gerencia son e!icientes y carecen de vulnerabilidad*

8a auditora se orient a realizar procedimientos sustantivos debido a )ue carecen de controles gerenciales* A trav=s de pruebas sustantivas determinaremos la e!icacia y e!iciencia del proceso de evaluacin del rubro Inventario Costo de Venta correspondiente a los ,stados 4inancieros de la compaCa por el perodo al #$ de %iciembre del &''( as como la e!ectividad de las operaciones y actividades en el cumplimiento de ob>etivos y metas*

Adems de ;acer una breve revisin sobre controles considerados !iables procedemos a1

$*

Recopilar in!ormacin )ue sirva para determinar como !uncionan los controles*

82

&*

Acumular evidencia )ue demuestre como !uncionan realmente los controles*

#*

,Aaminar los saldos !inales de cada rubro de los estados !inancieros*

H*

,studiar los m=todos utilizados para la valoracin del inventario*

F*

Aplicar pruebas de auditora al rubro Inventario Costo de Venta

2.6.2.

P876 - 5)-,0;+>+061- ;0 7:;+1-)<7

R:.)-C E*0,1+2O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C Veri!icar el registro correcto del e!ectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y -ormas de Auditora adems de su adecuada presentacin en los estados !inancieros* Comprobar la razonabilidad del ,!ectivo veri!icando )ue los valores de las cuentas )ue componen el e!ectivo est=n correctamente clasi!icados y revelados* Veri!icar si los !ondos y depsitos de ca>a y bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad y comprobar si estos son eAistentes*

83

T7.87 2.12C P876+887 ;08 R:.)- E*0,1+2ASERCIONES P)030617,+?6 A EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:; A A A

%eterminar si los saldos de e!ectivo )ue aparecen en los estados !inancieros son los correctos para esto eAaminamos los registros contables del diario y comparamos con las conciliaciones realizadas al e!ectivo* Comprobar los ar)ueos de ca>a o algQn otro procedimiento realizado para el e!ectivo como las sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a los cobros* Veri!icar las ventas al contado con su respectivo registro de soporte y compararlos posteriormente con los registros de cobros* ,valuar las planillas de descuentos por pronto pago reba>as y otras deducciones e!ectuadas al cliente registradas en los asientos de cobros* Adems de eAaminar la validez del documento mediante el soporte pertinente* Analizar los asientos de desembolsos comparar las cantidades y otros detalles pertinentes con los c;e)ues pagados y comprobando si tales c;e)ues presentan rasgos inusuales* Veri!icar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener directamente con!irmaciones de los saldos por parte de los bancos* A A

T7.87 2.12C P876+887 ;08 R:.)- E*0,1+2- A,-61+6:7,+?6B

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

84

ASERCIONES P)030617,+?6 A A EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6

D0)0,N-3

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Veri!icar el o los documentos soportes de cada desembolso realizado por compras o cuentas por pagar* Veri!icar los totales y anotaciones de los registros de desembolsos* ,!ectuar un recuento y listado de los depsitos c;e)ues comprobantes etc* )ue a!ecten a las cuentas*

Realizar un seguimiento de los c;e)ues )ue se ;ayan especi!icados como cobros no depositados tal como se encuentren en la !ec;a y momento del recuento* procedencia y soporte del mismo* Comprobarse la propiedad de los c;e)ues cobrados* c;e)ues no sea el encargado de custodiar ca>a bancos* Veri!icar el corte de Ingresos y desembolsos de e!ectivo al !inal del perodo as como los depsitos en trnsito e!ectivizados los primeros das del aCo siguiente* Veri!icar si la persona responsable )ue aprueba los Veri!icar si eAiste una lista de c;e)ues pendientes su

#:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

EM7,1+1:; A

C-)10

85

R:.)-C C:06173 5-) C-.)7)

O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C

Veri!icar el registro correcto de Cuentas por Cobrar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y -ormas de Auditora adems de su adecuada presentacin en los estados !inancieros*

,stablecer la validez de las Cuentas por Cobrar analizar las con!irmaciones de la cuenta*

,stablecer la vialidad de cobro y determinar el valor realizado de las cuentas por cobrar*

Comprobar )ue los saldos de Cuentas por Cobrar )ue se revelan en los ,stados 4inancieros sean los correctos*

86

T7.87 2.13C P876+887 ;08 R:.)- C:06173 5-) C-.)7)


ASERCIONES P)030617,+?6

EM+3106,+7

I610g)+;7;

%78:7,+?6

D0)0,N-3

,valuar el Control Interno de este rubro y veri!icar si !unciona* ,Aaminar el tiempo de las cuentas y veri!icar el ndice de morosidad de las mismas y conciliarlas con el mayor general Veri!icar si se protegen !sicamente las cuentas por cobrar Veri!icar si se mantiene un arc;ivo su!iciente de las cuentas determinar si contienen toda la in!ormacin necesaria del deudor con la respectiva cantidad eApresada en nQmeros y letras !ec;a de vencimiento tasa de inter=s y dems in!ormacin pertinente* ,stablecer la integridad de las cuentas por cobrar especialmente a)uellas cuentas con saldos elevados cuentas vencidas cuentas con saldo acreedor cuentas canceladas durante el perodo y otras cuentas inusuales* Veri!icar con!irmaciones de los proveedores*

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

T7.87 2.13C P876+887 ;08 R:.)- C:06173 5-) C-.)7) AC-61+6:7,+?6B

EM7,1+1:; A A

87

ASERCIONES P)030617,+?6 A EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:;

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Revisar si la custodia de las cuentas la mantienen personas no relacionadas con los registros contables* Veri!icar si los recibos dados a los clientes son enviados por una persona )ue no tenga acceso a la ca>a o bancos y )ue sea independiente de los empleados de cuentas por cobrar y !acturacin* Revisar el corte de las transacciones de venta* Revisar las ventas ocurridas antes y despu=s del cierre del aCo* Adems veri!icar si los pedidos de ventas son aprobados por el departamento de cr=dito antes de ser aprobados* Aplicar procedimientos analticos a las cuentas por cobrar* ,Aaminar la cobrabilidad de las cuentas descontadas o vendidas para determinar si es necesario crear alguna provisin* 6reparar un anlisis de la cuenta provisin por deudores morosos* ,valuar la presentacin y revelacin de las Cuentas por Cobrar en los ,stados 4inancieros de acuerdo con las normas ecuatorianas de contabilidad y las normas de auditora* #:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez A A A A A A A A A A

C-)10

88

RUBROC I620617)+- & C-31- ;0 %0617

O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C

Veri!icar el registro correcto del Inventario de acuerdo con las -ormas de Contabilidad y -ormas de Auditora adems de su adecuada presentacin en los estados !inancieros*

,Aaminar el Control Interno de las eAistencias*

%eterminar el Costo de Venta y compararlo con los ,stados 4inancieros veri!icar su razonabilidad*

,!ectuar pruebas de Auditora )ue permitan ver el tratamiento )ue se le da al inventario as como detectar riesgos por obsolescencia ineAistencia sobre valuacin o por algQn error material del mismo*

Comprobar )ue los saldos del Inventario )ue se revelan en los ,stados 4inancieros sean los correctos*

89

TABLA 2.14C P876+887 ;08 R:.)- I620617)+- & C-31- ;0 %0617

ASERCIONES P)030617,+?6

EM+3106,+7

I610g)+;7;

%78:7,+?6

D0)0,N-3

,valuar el Control Interno del Inventario y Costo de Venta y determinar su !uncionamiento*

(Ref. pg.54)

A ,valuacin de Compras*
(Ref. pg. 85)

C-)10 A

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Conciliar la cuenta Inventario a nivel del mayor general*

(Ref. pg. 107)

Realizar conteos de prueba sobre la toma !sica del Inventario*

(Ref. pg. 109)

A A

A A

Revisar y Analizar el corte de !in de aCo de las transacciones de compras y ventas*

(Ref. pg. 114)

TABLA 2.14C P876+887 ;08 R:.)- I620617)+- & C-31- ;0 %0617 AC-61+6:7,+?6B

EM7,1+1:; A

90

ASERCIONES P)030617,+?6 E

EM+3106,+7

I610g)+;7;

%78:7,+?6

D0)0,N-3

,valuar los m=todos utilizados para calcular el costo del inventario y la correcta valorizacin del inventario*
(Ref. pg. 118)

A A A A A

,!ectuar procedimientos analticos*

(Ref. pg. 124)

Revisar los saldos de eAistencia de inventario al #$ de diciembre del &''(* (Ref. pg. 130) ,valuar y Veri!icar la correcta presentacin del Inventario y del Costo de Ventas en los ,stados 4inancieros*
(Ref. pg. 133)

#:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

EM7,1+1:;

91

RUBROC A,1+2-3 #+/-3

O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C

.btener evidencia de la eAistencia de activos !i>os

)ue

representan bienes duraderos y )ue son propiedad de la compaCa*

,Aaminar los m=todos utilizados para los clculos y valoracin del activo !i>o*

%eterminar los costos

gastos y ganancias o p=rdidas

asociadas al activo !i>o y )ue estos est=n debidamente escritos y clasi!icados en los ,stados 4inancieros*

92

TABLA 2.15C P876+887 ;08 R:.)- A,1+2-3 #+/-3


ASERCIONES P)030617,+?6 EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:; A

,valuar el Control Interno de este rubro y veri!icar si !unciona* Analizar la propiedad planta y e)uipo obtener un listado del activo !i>o revisar cambios del rubro y conciliarlo con el mayor general* Analizar documentos soportes )ue comprueban la eAistencia y legalidad de activos !i>os* Realizar una inspeccin !sica de las ad)uisiciones de activo !i>o )ue muestren la eAistencia del mismo* Realizar un inventario !sico )ue permita comprobar si eAisten !altantes de e)uipos y veri!icar si los !altantes corresponden a ba>as de los e)uipos* Comparar los totales mensuales de los gastos de reparaciones y mantenimiento con los del aCo anterior e investigar en !orma minuciosa las variaciones importantes ya sea de un mes a otro de un aCo a otro*

A A

A A

A A

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

93

TABLA 2.15C P876+887 ;08 R:.)- A,1+2-3 #+/-3 AC-61+6:7,+?6B


ASERCIONES P)030617,+?6 A EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:; A A

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

%eterminar la eAistencia de activos improductivos pedir y analizar con!irmaciones respecto al no uso del mismo* Analizar el deterioro de los activos )ue permita reconocer p=rdida por deterioro de activo segQn sea el caso y veri!icar el correcto registro y documento soporte del mismo* Analizar polticas de depreciacin de activos !i>os de la entidad eAiste doble depreciacin de activos* Veri!icar las deducciones provenientes de la depreciacin acumulada de los activos retirados* #:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez A y comprobar todo el proceso de A

depreciacin de los activos !i>os veri!icar )ue el registro contable sea el correcto* Adems determinar si

A A

C-)10

94

RUBROC C:06173 5-) P7g7) 4 -1)73 -.8+g7,+-603

O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C

Veri!icar el registro correcto del Inventario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y -ormas de Auditora adems de su adecuada presentacin en los estados !inancieros*

Veri!icar la validez de las transacciones ocurridas durante el perodo*

,stablecer el cumplimiento de los procedimientos del Control Interno en relacin con el origen registro y pago de las Cuentas*

Comprobar )ue los saldos de Cuentas por 6agar )ue se revelan en los ,stados 4inancieros sean los correctos*

95

TABLA 2.16C P876+887 ;08 R:.)- C:06173 5-) P7g7) 4 O1)73 O.8+g7,+-603

ASERCIONES P)030617,+?6

EM+3106,+7

I610g)+;7;

%78:7,+?6

D0)0,N-3

Analizar y evaluar el control Interno sobre el ciclo Compras Cuentas por 6agar y 6agos* 6reparar una c=dula sumaria )ue detalle cada cuenta )ue se descompone el rubro del balance y compararlos con los saldos para determinar y analizar variaciones importantes* +olicitar aclaracin sobre los saldos )ue se registran en esta cuenta para determinar su razonabilidad* Comparar los saldos segQn los libros con las respuestas recibidas de las con!irmaciones* Revisar conciliaciones mensuales de los estados de cuenta de los proveedores con los auAiliares y el libro mayor de cuentas por pagar determinar si son correctas*

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

EM7,1+1:; A

96

TABLA 2.16C P876+887 ;08 R:.)- C:06173 5-) P7g7) 4 O1)73 O.8+g7,+-603 AC-61+6:7,+?6B
ASERCIONES P)030617,+?6 E ,valuar la presentacin y revelacin de las Cuentas por 6agar en los ,stados 4inancieros* #:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:;

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Aplicar m=todos analticos a las cuentas por pagar y otras obligaciones mediante un anlisis de ratios de un aCo a otro* Analizar y detectar algQn pasivo no registrado por mercadera o servicios recibidos en el perodo* %eterminar )ue las !acturas registradas pertenezcan a ese perodo* %etectar cual)uier irregularidad sobre alguna obligacin declarada en los registros )ue carezca de soporte o sea ineAistente con motivo de compra a proveedores y servicios no eAistentes*

Veri!icar la procedencia de la cuenta anticipo a proveedores y revisar si el tratamiento establecido es el correcto* Veri!icar si se mantienen registros de control )ue muestren los pagos ;ec;os a los proveedores con el !in de evitar pagos duplicados*

C-)10

97

RUBROC C75+178 C-617.80

O./01+2-3 ;0 7:;+1-)<7C

Comprobar el clculo correcto de la cuenta 6atrimonio*

Veri!icar el cumplimiento de los re)uisitos legales y de las provisiones concernientes a las transacciones relativas a las reservas y bene!icios o p=rdidas acumulados*

%eterminar )ue el saldo de la cuenta 6atrimonio )ue se revelan en los ,stados 4inancieros sean los correctos*

98

TABLA 2.17C P876+887 ;08 R:.)- C75+178 C-617.80


ASERCIONES P)030617,+?6 A EM+3106,+7 I610g)+;7; %78:7,+?6 D0)0,N-3 EM7,1+1:; A A A A A A A A A

Analizar y ,valuar el Control Interno sobre el Capital del dueCo* Analizar el Acta de Constitucin de la compaCa alguna re!orma a los estatutos y cual)uier movimiento de las cuentas patrimoniales* 6reparar un anlisis de la Cuenta del 6atrimonio analizar sus saldos* Conciliar la cuenta del patrimonio con el mayor general* 6reparar un anlisis de los Resultados de ,>ercicios anteriores analizar saldos* 6reparar un anlisis de la Capitalizacin de Reservas analizar el movimiento de esta cuenta veri!icar la documentacin autorizacin bases legales y registro contable* ,valuar la presentacin y revelacin del 6atrimonio en los ,stados 4inancieros* #:0610C 6rincipios de Auditora E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

C-)10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

99

CAPTULO III

3. APLICACIN DE PRUEBAS DE AUDITORA PARA EL RUBRO IN%ENTARIO & COSTO DE %ENTA

3.1. INTRODUCCIN
8os inventarios tienen un alto nivel de riesgo in;erente pues en!renta varios riesgos de negocios como mala calidad del producto

obsolescencia o ;urto* Adems est eApuesto a grandes errores materiales y !raudes* ,s de vital importancia comprobar el m=todo utilizado para la valoracin de inventarios ya )ue eAisten varias !ormas para la valorar el mismo* %ebido a )ue =ste a!ecta directamente al costo de venta y por consiguiente la utilidad del aCo por lo )ue puede presentar in!ormes !raudulentos y una sobre valoracin de los inventarios*

6ara la aplicacin de las pruebas se veri!icar y evaluar cada !uncin relacionada con el proceso de Inventario Costo de Venta como son1 Controles de los e>ecutivos y departamentos relacionados controles !sicos rotacin de puestos y dems controles pertinentes para este rubro*

100

3.2. RECONOCIMIENTO DEL IN%ENTARIO

8os Inventarios pertenecen a la cuenta del Activo Corriente y son considerados como los productos disponibles para la venta* 8os Inventarios y Costo de Ventas estn interrelacionados y estos a su vez se encuentran relacionados directamente con el ciclo de compras*

8as compras locales y las importaciones de mercaderas se registran al costo ;istrico ms los gastos relacionados con la ad)uisicin* 8a imputacin de las salidas se la realiza al costo promedio )ue es ms ba>o )ue el valor del mercado* 8os inventarios en trnsito se presentan al costo de las !acturas ms otros cargos relacionados con la importacin*

+e utiliza el sistema de inventario perpetuo pues muestran las cantidades disponibles y suministra in!ormacin para aplicar una adecuada poltica de compras y ventas de los productos*

3.3. OBJETI%OS DE AUDITORA

Considerar el registro correcto del Inventario en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados y

presentacin a nivel de los estados !inancieros*

101

,valuar el Control Interno de las eAistencias* %etectar inventario* riesgos por obsolescencia y sobrevaloracin del

Veri!icar la razonabilidad del Costo de Venta en concordancia con el saldo de los ,stados 4inancieros*

%etectar errores materiales en el registro del movimiento del inventario*

3.4. PRUEBAS DE AUDITORA PARA EL RUBRO IN%ENTARIO & COSTO DE %ENTA

A partir de la compresin y evaluacin del

control interno del

Inventario J Costo de ventas procedemos aplicar pruebas de auditora )ue identi!i)uen posibles riesgos de errores materiales a los )ue est eApuesto el cliente*

6rocedemos aplicar pruebas sustantivas debido a )ue eAisten ciertos controles establecidos por la gerencia para este rubro signi!icativo*

+e detalla el proceso realizado en la evaluacin de cada prueba tales como1 ob>etivos aserciones procedimientos y conclusiones*

102

3.4.1.

E278:7,+?6 ;0 C->5)73

O./01+2-C %eterminar la integridad eAistencia y eAactitud de las compras de repuestos automotrices de la CompaCa al #$ de diciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-3C 1. +olicite los mayores auAiliares de compras de repuestos al #$ de diciembre del &''("

2. +olicite el aneAo de compras de repuestos emitido por el sistema contable al #$ de diciembre del &''("

3. Realizar un muestreo estadstico por atributos en el cul el nivel de con!ianza es alto debido a )ue realizaremos una sola prueba sustantiva a la cuenta compras* +e procede a +eleccionar $$F partidas tomadas cada $I tems )ue

representa el tamaCo de la muestra Ktotal de !acturas en el aCoMerror a tolerarL en el orden secuencial emitido por el aneAo de compras de repuestos del sistema contable de la CompaCa"

103

T7.87 3.1C M:031)0- E317;<31+,- 5-) A1)+.:1-3


M:031)0- E317;<31+,- 5-) A1)+.:11 0))-) 7 N+208 ;0 C-6*+76@7 " 0))-) 7 1-80)7) 1-80)7) 5a>o ('T Moderado <'T Alto I'TJIFT &F H' FF HF GF <F

2 0))-)03 7 1-80)7) GF I' $$F

M0303 ,nero !ebrero marzo abril mayo >unio >ulio agosto septiembre octubre noviembre diciembre T-178 >:031)7

M:031)73 $' # $' < $' $' $$ $' $$ $' $$ $$ 115

#:0610C Ing* Merc;n E87.-)7;-C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

T7.87 3.2C M:031)7 ;0 C->5)73 >063:7803

104

#?)>:87 ;08 S080,,+?6 ;0 87 M:031)7 5-) A1)+.:1-3

"eleccin de la muestra =

Total de !acturas de las compras en el a o Error a tolerar

"eleccin de la muestra =

2240 =19 tems 115

4. Revise el adecuado clculo de los descuentos en compras IVA y 2otal de Compra para cada una de las partidas seleccionadas"

5. 6ara el caso de compras locales revise las !acturas comprobantes de egresos y comprobantes de retencin"

6. 6ara el caso de compras al eAterior revise el adecuado clculo de los costos de importacin y las !acturas y li)uidaciones de compras respectivas" y

105

7. Compruebe el adecuado registro contable de las compras de repuestos al #$ de diciembre del &''(*

106

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73


#ARRECAR S.A. R02+3+?6 ;0 C->5)73 ;0 R05:031-3 A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7

P $ & # H F G ( < I $' $$ $& $# $H $F

P L+9:+; #'('< #$&&G #'<<( #'GG< #I<<I #$$'# #'GG< #'GGG #'$#F #$&H# #$#FG #$H$& #$H&( #&'<# #$(GH

#0,N7

P)-200;-)

M-61I (#$*HG #'*'' $'<*'' IF*'' $#H*'' & ($(*FF IF*'' $'I*#' &GH*HH #H(*$' $#H*IG #(*H' $' (#G*<H &G'*'' $'<*HH

D03,:061'*'' '*'' '*'' '*'' '*'' '*'' '*'' '*'' #I*G( '*'' &'*&H '*'' '*'' '*'' '*''

I%A '*'' #*G' $&*IG $$*H' '*'' '*'' $$*H' $#*$& &G*I( H$*GF $#*(( H*HI '*'' #$*&' $#*'$

T-178

D03,)+5,+?6

T+5- ;0 C->5)7 Importacin 8ocal 8ocal 8ocal Importacin Importacin 8ocal

P 50;+;&''(J$$& -MA -MA -MA &''(J$$F &''(J$$< -MA -MA -MA -MA -MA -MA &''(J$&' -MA -MA -MA -MA -MA -MA -MA -MA -MA -MA -MA

#OB I $'$*HG

$M#M&''( +ac;s 6oSertrain M=Aico $M&(M&''( Automotriz %anilo $M$'M&''( ,lectroauto $M&M&''( Autorepuestos Ramos $M$'M&''( Victor Colombia $M&#M&''( +ac;s 6oSertrain M=Aico $M&M&''( Autorepuestos Ramos $M&M&''( 8a Casa del Amortiguador $MHM&''( Mansuera +*A* $M$IM&''( Conauto &MHM&''( Am=rica Autopartes +*A* &MIM&''( Comercial :aponesa &M$#M&''( +ac;s 6oSertrain M=Aico #M&HM&''( Muentes CedeCo Rmulo #MGM&''( 8uca ,liza +olorzano

I (#$*HG Valvula de admisin ##*G' C;apas de bielas $&'*IG Valvula de escape $'G*H' ,levadores $#H*'' Guas de vlvulas & ($(*FF Resorte de vlvulas $'G*H' +ello de blocR

$'(*'' & FGH*''

$&&*H& Varrilla de bomba de aceite 8ocal &F$*(F Varilla levanta vlvula #<<*(F Yit Caliper de la Mordaza 9apatillas del cilindro $&<*H< maestro 8ocal 8ocal 8ocal

H$*<I 9apatillas del cilindro rueda 8ocal $' (#G*<H Yit 5ocines perno mordaza Importacin &I$*&' Yit de resortes $&$*HF 2uerca de rueda 8ocal 8ocal

I I<G*F' -MA -MA

107

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


T+5- ;0 C->5)7 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal

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D03,)+5,+?6 6ernos de rueda Manguera de !reno 6erno de mordaza 6istn de mordaza 6urgas de sangrar Regulacin de !renos Resortes de !renos Rieles de !reno 2ambor de !reno Varn del cilindro de rueda Yit Caliper

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P)-200;-) Am=rica Autopartes +*A* Comercial :aponesa Automotriz -ava Avisan +*A* CA %anaven Romuense C*A* ImporvaneA Ca* 8tda* Am=rica Autopartes +*A* Victor Colombia Comercial :aponesa Valle>o Arau>o +*A*

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D03,)+5,+?6 6ernos de rueda 5omba direccional ;idrulica Alternador %istribuidor Motor Arran)ue Carburador Retenedor de ca>a de cambio Retenedor de rueda delantera Retenedor de rueda posterior Retenedor de 2apa de %istribucin Retenedor del cono corona

T+5- ;0 C->5)7 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal

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P)-200;-) Avisan C* 8tda* Avisan C* 8tda* 6romesa Valle>o Arau>o +*A* Automotriz Auto Gol Autorepuetos del +ol Victor Colombia America Autoparte +*A %ibaresa +* A Mansuera +*A* ?agner

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D03,)+5,+?6 Vlvula de admisin Vlvula de ,scape Cauc;os de vlvulas Rines 6istones Motor C;apas de 5ielas ,levadores Varilla de bomba de aceite Retenedor de Ca>a de cambio Retenedor de rueda delantera Yit 5ocines perno mordaza

T+5- ;0 C->5)7 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal Importacin

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8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal Importacin 8ocal 8ocal 8ocal 8ocal

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T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


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118

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T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


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119

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T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


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-MA -MA -MA -MA IF '' $I# '' $<H '' &IH '' -MA -MA

120

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-MA <F' '' -MA -MA -MA -MA -MA $'& ''

-MA

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H$#G<$HF H$#G<$H( H$#G<$HI H$#G<$F' H$#G<$FH H$#G<$FG H$#G<$FI H$#G<$G#

G*$F# '' &&*(<' GF -MA &G& HF -MA &#& <G -MA &&I #< -MA <F& $( -MA #(G &# $*H<< '' F*<<& #&

121

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


P $ & # H F N->.)0 ;0 C:0617 C-617.80 Vlvula de admisin C;apas de bielas Vlvula de escape ,levadores Guas de vlvulas A;0,:7;- R0g+31)C-617.80 O.30)27,+-603

Resorte de vlvulas ( < I $' $$ $& $# $H $F $G $( $< $I &' &$ && +ello de blocR Varrilla de bomba de aceite Varilla levanta vlvula Yit Caliper de la Mordaza 9apatillas del cilindro maestro 9apatillas del cilindro rueda Yit 5ocines perno mordaza Yit de resortes 2uerca de rueda 6ernos de rueda Manguera de !reno 6erno de mordaza 6istn de mordaza 6urgas de sangrar Regulacin de !renos Resortes de !renos

,l valor registrado contablemente !ue de /+W& <(G*FG ;ay una di!erencia de /+W$&H*II con respecto al aneAo de compras y a la documentacin soporte* -o nos proporcionaron las !acturas !sicas de la Veri!icadora ni de la CompaCa de +eguros*

-o se realiz la respectiva retencin en la !uente

-o se realiz la respectiva retencin de IVA

&# Rieles de !reno &H &F 2ambor de !reno Varn del cilindro de rueda

,l costo de transporte interno registrado en el aneAo de compras no coincide con el de la !actura cuya di!erencia asciende a /+W$&F*''

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B

122

P &G &( &< &I #' #$ #&

N->.)0 ;0 C:0617 C-617.80 Yit Caliper 6ernos de rueda 5omba direccional ;idrulica Alternador %istribuidor Motor Arran)ue Carburador

A;0,:7;- R0g+31)C-617.80

O.30)27,+-603

-o se nos proporcion la !actura del proveedor

## Retenedor de ca>a de cambio #H Retenedor de rueda delantera

Nay )ue realizar la reclasi!icacin respectiva a la cuenta retenedor de tapa de distribucin la contabilizacin no es la adecuada*

#F Retenedor de rueda posterior Retenedor de 2apa de %istribucin

Nay )ue realizar la reclasi!icacin respectiva a la cuenta retenedor de tapa de distribucin la contabilizacin no es la adecuada*

#G #(

Retenedor del cono corona #< #I H' H$ H& H# HH HF HG H( H< HI F' F$ F& F# FH FF Vlvula de admisin Vlvula de escape Cauc;os de vlvulas Rines 6istones Motor C;apas de 5ielas ,levadores Varilla de bomba de aceite Retenedor de Ca>a de cambio Retenedor de rueda delantera Yit 5ocines perno mordaza 6urgas de sangrar 6ernos de rueda Varilla levanta vlvula Alternador Rines Retenedor de ca>a de cambio Carburador

A;0,:7;- R0g+31)C-617.80

-o se e!ectuaron las retenciones de la !uente ni de IVA

-o se realiz la respectiva retencin de IVA

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


P N->.)0 ;0 C:0617 C-617.80 O.30)27,+-603

123

FG F( F< FI G' G$ G& G# GH GF GG G( G< GI (' ($ (& (# (H (F (G (( (< (I <' <$ <& <# <H <F <G <( << <I I' I$ I&

Retenedor del cono corona Retenedor de rueda posterior %istribuidor Motor C;apas de 5ielas Rieles de !reno Motor Arran)ue Cauc;os de vlvulas 2uerca de rueda 6istones Vlvula de admisin Rieles de !reno Vlvula de escape Varilla de bomba de aceite Regulacin de !renos Carburador Motor Arran)ue Retenedor de rueda delantera Motor C;apas de 5ielas Rines Vlvula de admisin 2ambor de !reno 6urgas de sangrar Carburador 2ambor de !reno :uego de empa)ue completo Regulacin de !renos Retenedor de ca>a de cambio Cauc;os de vlvulas ,mpa)ue del Carter Resortes de !renos 2uerca de rueda 6ernos de rueda Vlvula de admisin 2uerca de rueda 9apatilla del cilindro Vlvula de escape Varon de Cilindro de Rueda

A;0,:7;- R0g+31)C-617.80 -o se realiz la respectiva retencin de IVA -o se nos proporcion la !actura del proveedor -o se e!ectuaron las retenciones de la !uente ni de IVA

T7.87 3.3C P):0.7 E278:7,+?6 ;0 C->5)73 AC-61+6:7,+?6B


P I# IH N->.)0 ;0 C:0617 C-617.80 Vlvula de escape Retenedor de rueda posterior O.30)27,+-603

124

IF IG I( I< II $'' $'$ $'& $'# $'H $'F $'G $'( $'< $'I $$' $$$ $$& $$# $$H $$F

Varilla de bomba de aceite Rines Varilla levanta vlvula 2uerca de rueda Motor Arran %istribuidor 6istones Vlvula de admisin Retenedor de Ca>a de cambio Alternador Yit 5ocines perno mordaza ,levadores Motor C;apas de 5ielas 6urgas de sangrar Vlvula de admisin Vlvula de escape Cauc;os de vlvulas Retenedor del cono corona Carburador 6ernos de rueda Guas de vlvulas

-o se nos proporcion la !actura del proveedor

-o se e!ectuaron las retenciones de la !uente ni de IVA

#:0610C Compras del perodo &''( 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C 8uego de aplicar los procedimientos antes descritos se concluye )ue los saldos de las compras de repuestos registradas por la CompaCa al #$ de diciembre del &''( son razonables*

3.4.2.

C-6,+8+7) 08 378;- ;0 87 ,:0617 +620617)+- 7 6+208 ;08 >74-) g060)78

125

O./01+2-C %eterminar la eAactitud de la cuenta Inventario veri!icar )ue su saldo concuerde con el ,stado de +ituacin 4inanciera al #$ de diciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-3C

$* Veri!icar y analizar las cuentas )ue componen el Inventario"

&* 6reparar una c=dula sumaria )ue detalle el nombre y los saldos correspondientes de cada cuenta*

#* Revisar las operaciones matemticas de los saldos detallados en la sumaria*

H* Conciliar los saldos de la sumaria del Inventario con el saldo del ,stado de +ituacin 4inanciera para determinar la razonabilidad del mismo*

T7.87 3.4C S:>7)+7 ;08 I620617)+-

126

S:>7)+7 A678<1+,7 ;0 87 C->5-3+,+?6 ;08 I620617)+-. CUENTAS SALDO AL 31R12R"7 Inventario de Repuestos Automotrices ('*(G& <( Inventario de Accesorios Automotrices #<*&$$ IF Inventario de Nerramientas de 4erretera #$*<H# &I Inventario de 6artes Automotrices HG*('# F' Inventario de 8ubricantes $I*HFI (( Inventario de Materiales en General F*#'( && T-178 I620617)+212.26 F6" S78;- I620617)+- 78 31R12R"7 212.26 F6"

#:0610C Inventario 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

127

+e constat )ue los saldos de las cuentas )ue con!orman el rubro inventario son razonables ya )ue concuerdan con el saldo del ,stado de +ituacin 4inanciera al #$ de diciembre del &''(*

3.4.3.

R078+@7) ,-610-3 ;0 5):0.7 3-.)0 87 1->7 *<3+,7 ;08 +620617)+-.

O./01+2-C Veri!icar la integridad

eAistencia y eAactitud del

inventario de repuestos al #$ de diciembre del &''(

P)-,0;+>+061-3C 1. +olicite el inventario de repuestos al #$ de diciembre del &''( al Contador de la CompaCa"

2. +eleccione las partidas \V/+W$(F para realizar el conteo !sico"

3. Realice el conteo !sico de repuestos en presencia del :e!e de 5odega de la CompaCa" y

128

4. %etermine di!erencias y en caso de encontrarlas solicite la documentacin soporte respectiva*

129 D017880 ;0 87 M:031)7C T7.87 3.5C I620617)+- #<3+,- ;0 R05:031-3


#ERRECAR S.A. I620617)+- #<3+,- ;0 R05:031-3 A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7

S0gS6 C8+0610 P Mes Fecha #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad segn reporte $# # $$ S0gS6 A:;+1-) D+*0)06,+7 O.30)27,+-603

$ Mayo & Mayo # Mayo

&$#&F( Carburador 4ord ,ng J #F$ &$#'I$ Carburador C;ev* ,ng J&F' &$H('' Carburador C;ev* ,ng J #F'

$# # $$

' ' ' 8a di!erencia se debe a carburador recibido y no ingresado al sistema contable por)ue corresponde a ingreso realizado antes de iniciar el conteo !sico* +e revis la documentacin del ingreso a J$ bodega* ' ' ' ' '

H Mayo F Mayo G Mayo ( Mayo < Mayo I Mayo

#'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''(

C;ev* ,ng* &'' Camin &$('($ Carburador V<G C;ev* ,ng* &'' Camin &$(#&# Carburador V< C;ev* ,ng* &F' VG ACo &$(<(G Carburador (< C;ev* ,ng* &F' Auto &&$&HH Carburador Camioneta &&$F'# Carburador Amc* :eat ,ng* &#& &&&<&& Carburador %ogde ,ng* #$< J 8A

$ # # &( $ &

& # # &( $ &

130 T7.87 3.5C I620617)+- #<3+,- ;0 R05:031-3 AC-61+6:7,+?6B


S0gS6 C8+0610 P Mes Fecha #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad segn reporte $ $ & S0gS6 A:;+1-) D+*0)06,+7 O.30)27,+-603

$ $ Mayo $ & Mayo $ # Mayo

dogde ,ng* #$< J ,ng &&G&&< Carburador #$# &&GGG& Carburador 4ord ,ng J #F$ &&I&H< Carburador 4ord ,ng #F$

$ $ &

' ' ' 8a di!erencia se debe a carburador vendido y no dado de ba>a en el sistema por)ue corresponde a egreso realizado antes de iniciar el conteo !sico* +e revis la documentacin del egreso de $ bodega* ' ' ' 8a di!erencia se debe a carburador vendido y no dado de ba>a en el sistema por)ue corresponde a egreso realizado antes de iniciar el conteo !sico* +e revis la documentacin del egreso de $ bodega* ' ' '

$ H Mayo $ F Mayo $ G Mayo $ ( Mayo

#'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''(

&&II$' Carburador C;ev* ,ng* &F' ,ng &I& &#$G#I Carburador C;ev ,ng &F' ,ng H'' &#&&#& Carburador C;ev ,ng &F' &#H&IG Carburador C;ev ,ng #F' F*( 8

G $ G H

F $ G H

$ < Mayo $ I 4ebrero & ' Mayo & $ Mayo

#'M'FM&''( &&M'&M&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''(

C;ev* ,ng* #'F 2rucR < &#HG$F Carburador CU8* &#((I' Rines &#(I(< Alternador &#<#'H Alternador 4ord ,ng J H&I 4ord ,Aplorer VG C;ev Mini 5lazer

$F $ # $

$H $ # $

131 T7.87 3.5C I620617)+- #<3+,- ;0 R05:031-3 AC-61+6:7,+?6B


S0gS6 C8+0610 P Mes Fecha #'M'FM&''( N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad segn reporte $ S0gS6 A:;+1-) D+*0)06,+7 O.30)27,+-603

& # Mayo

&#&&#& Carburador C;ev ,ng #'F

' 8a di!erencia se debe a carburador recibido y no ingresado al sistema contable por)ue corresponde a ingreso realizado antes de iniciar el conteo !sico* +e revis la documentacin del ingreso a J$ bodega* '

& H Mayo & F Mayo & G Mayo & ( Mayo & < Mayo & I Mayo # ' Mayo

#'M'FM&''( #'M'FM&''(

&#H&IG Carburador 4ord ,ng &F' &#HG$F Carburador %odge ,ng #$< Motor de &#((I' Arran)ue

# $

H $

&&M'&M&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''( #'M'FM&''(

C;ev* ,ng* #GG

& $ $ $ $

& $ $ $ $

' ' ' ' '

&#(I(< %istribuidor 4ord ,ng #'& &#<#'H %istribuidor 4ord ,ng J #'' &#(I(< %istribuidor 4ord ,ng #'' H*I 8G CU8 &#<#'H %istribuidor C;ev* ,ng &G& G

#:0610C Inventario 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

132

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C 8uego de aplicar los procedimientos antes descritos se concluye )ue el saldo del inventario de repuestos al #$ de diciembre del &''( es razonable y consistente*

133

3.4.4.

R02+37) 4 7678+@7) 08 ,-)10 ;0 *+6 ;0 7D- ;0 873 1)7637,,+-603 ;0 ,->5)73 4 206173.

O./01+2-C

%eterminar el corte

integridad y eAactitud

del

movimiento del Inventario al #$ de %iciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-3C 1. Veri!icar )ue las !ec;as de !actura sean las correctas comparadas con los registros contables"

2. Analizar las !ec;as de despac;o de los productos se debe contar en el instante )ue se e!ectQo la trans!erencia de los bienes*

3. ,laborar un cuadro analtico )ue detalle los movimientos del inventario del perodo &''(*

4. Veri!icar )ue el corte del movimiento de inventario sea consistente*

134

T7.87 3.6C M-2+>+061- ;08 I620617)+MO%IMIENTO DEL RUBRO IN%ENTARIO DEL PERODO 2""7 TIPO DE MO%IMIENTO DESDE IASTA SALDO OBSER%ACIONES 4AC2/RA . V,-2A $M$M&''( #$M$M&''( #'$#G*($ C.+2. %, V,-2A $M$M&''( #$M$M&''( &$'H(*$ C.M6RA+ $M$M&''( #$M$M&''( $(&(H*'G %,V* ,- V,-2A+ $M$M&''( #$M$M&''( $(<*H$ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ .2R.+ I-GR,+.+ MA'O 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ $M&M&''( $M&M&''( $M&M&''( $M&M&''( $M&M&''( $M#M&''( $M#M&''( $M#M&''( $M#M&''( $M#M&''( $MHM&''( $MHM&''( $MHM&''( $MHM&''( $MHM&''( $MHM&''( $MFM&''( $MFM&''( $MFM&''( $MFM&''( $MFM&''( $MGM&''( $MGM&''( $MGM&''( $MGM&''( $MGM&''( &<M&M&''( &<M&M&''( &<M&M&''( &<M&M&''( &<M&M&''( #$M#M&''( #$M#M&''( #$M#M&''( #$M#M&''( #$M#M&''( #'MHM&''( #'MHM&''( #'MHM&''( #'MHM&''( #'MHM&''( #'MHM&''( #$MFM&''( #$MFM&''( #$MFM&''( #$MFM&''( #$MFM&''( #'MGM&''( #'MGM&''( #'MGM&''( #'MGM&''( #'MGM&''( $G&'(*$' (#'I*<( $''#F*H# #GI*<# I<*IF $F$<F*#& $$FIG*HI &(#G<*H( &<H*<H &*<' $<$($*$G $H'&F*F# &#IGI*F( HG#*'F $$*GI +obrante de inventario ((*<# error al ingresar valor* &FFI'*&& $<$I'*'( H&I'*F< #FH*I# '*'' &$F$F*#G $F<'$*<F $I<I<*HG '*'' '*''

MES ENERO

#EBRERO

MAREO

ABRIL

JUNIO

T7.87 3.6C M-2+>+061- ;08 I620617)+- AC-61+6:7,+?6B


MO%IMIENTO DEL RUBRO IN%ENTARIO DEL PERODO 2""7

135

MES JULIO

TIPO DE MO%IMIENTO 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+

DESDE $M(M&''( $M(M&''( $M(M&''( $M(M&''( $M(M&''( $M<M&''( $M<M&''( $M<M&''( $M<M&''( $M<M&''( $MIM&''( $MIM&''( $MIM&''( $MIM&''( $MIM&''( $M$'M&''( $M$'M&''( $M$'M&''( $M$'M&''( $M$'M&''( $M$$M&''( $M$$M&''( $M$$M&''( $M$$M&''( $M$$M&''( $M$$M&''(

IASTA #$M(M&''( #$M(M&''( #$M(M&''( #$M(M&''( #$M(M&''( #$M<M&''( #$M<M&''( #$M<M&''( #$M<M&''( #$M<M&''( #'MIM&''( #'MIM&''( #'MIM&''( #'MIM&''( #'MIM&''( #$M$'M&''( #$M$'M&''( #$M$'M&''( #$M$'M&''( #$M$'M&''( #'M$$M&''( #'M$$M&''( #'M$$M&''( #'M$$M&''( #'M$$M&''( #'M$$M&''( #$M$&M&''( #$M$&M&''( #$M$&M&''( #$M$&M&''( #$M$&M&''(

SALDO &G&$F*I' $I$'$*$F $HFH'*IF HGH*F$ &(*GH &$G$#*#G $F(&<*(I #'#H&*(& '*'' G*G& $I##H*IH $H'HG*&# GFF(*&# &$<*GF G*(G $(G((*H' $#'F<*FF $I#('*HI $FI*$F '*''

OBSER%ACIONES

AGOSTO

SEPTIEMBRE 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ OCTUBRE 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ 4AC2/RA . V,-2A C.+2. %, V,-2A C.M6RA+ %,V* ,- V,-2A+ %,V* ,- C.M6RA+ A:/+2, %, I-GR,+. DICIEMBRE

NO%IEMBRE

&&IG#*II $G$&<*$F <($'*I &F#*G< Ingreso por mal envasado '*'' ingreso sobrante* I(*<I &'#$#*(F $HF$(*<F ##&G'*< '*'' '*''

4AC2/RA . V,-2A $M$&M&''( C.+2. %, V,-2A $M$&M&''( C.M6RA+ $M$&M&''( %,V* ,- V,-2A+ $M$&M&''( %,V* ,- C.M6RA+ $M$&M&''( #:0610C Inventario 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

136

8uego de aplicar los procedimientos antes descritos se concluye )ue la CompaCa tiene registrados ntegramente los valores correspondientes al &''(*

3.4.5.

E278:7) 8-3 >=1-;-3 :1+8+@7;-3 57)7 ,78,:87) 08 ,-31- ;08 +620617)+- 4 87 ,-))0,17 278-)7,+?6 ;08 +620617)+-.

137

O./01+2-C %eterminar la integridad eAistencia y eAactitud del Costo de Ventas al #$ de diciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-3C

1. 2omar una muestra de los tems con valores ms representativos"

2. +olicite los YrdeA Contables de Inventarios al #$ de diciembre del &''("

3. +olicite los mayores auAiliares del costo de ventas al #$ de diciembre del &''("

4. Veri!i)ue la adecuada valoracin del inventario"

5. Compruebe la adecuada contabilizacin del costo de venta"

138 D017880 ;0 87 M:031)7C T7.87 3.7C %78-)7,+?6 ;08 I620617)+#ERRECAR S.A. R02+3+?6 ;08 M=1-;-F %78-)7,+?6 4 %78-) ;0 M0),7;- ;08 I620617)+A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7
P Mes Fecha N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad Vale Salid a Costo Unitario Kardex C/U Costo otal Kardex Valor C!enta del Centro Costo Nombre "recio de Venta Margen de Utilidad Unitarios

$ Mayo

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139 T7.87 3.7C %78-)7,+?6 ;08 I620617)+- AC-61+6:7,+?6B


P Mes Fecha N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad Vale Salid a Costo Unitario Kardex C/U Costo otal Kardex Valor C!enta del Centro Costo Nombre "recio de Venta Margen de Utilidad Unitarios

< Mayo

#'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' (

&&$F' # Carburador Amc* :eat ,ng* &#& &&&<& & Carburador %ogde ,ng* #$< J 8A &&('G H Carburador 4ord Auto G CU8* &&G&& < Carburador dogde ,ng* #$< J ,ng #$# &&GGG & Carburador 4ord ,ng J #F$ &&I&H < Carburador 4ord ,ng #F$ &&II$ ' Carburador C;ev* ,ng* &F' ,ng &I& &#$G# I Carburador C;ev ,ng &F' ,ng H'' &#&&# & Carburador C;ev ,ng &F'

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F*G(< I'

((''$G'''''' ''''J&J'(JF' (&''$G'''''' ''''J$J'$J'$ (&''$G'''''' ''''J$J'&J'F (&''$G'''''' ''''J$J'&J$' (&''$G#''''' ''''J$J'&J$( (&''$G'''''' ''''J$J'FJ'F (&''$G'''''' ''''J$J'FJ&' (&''$G'''''' ''''J$J'&J'$ (&''$G'''''' ''''J$J'&J'$

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140 T7.87 3.7C %78-)7,+?6 ;08 I620617)+- AC-61+6:7,+?6B


P Mes Fecha N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad Vale Salid a Costo Unitario Kardex C/U Costo otal Kardex Valor C!enta del Centro Costo Nombre "recio de Venta Margen de Utilidad Unitarios

$( Mayo

#'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( &&M'&M&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' (

&#H&I G Carburador C;ev ,ng #F' F*( 8 &#HG$ F Carburador C;ev* ,ng* #'F 2rucR < CU8* &#((I ' Rines &#(I( < Alternador &#<#' H Alternador

($ $I

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(&''$G'''''' ''''J$J'&J'F (&''$G'''''' ''''J$J'&J'F (&''$G'''''' ''''J$J'$J$F (&''$G'''''' ''''J$J'$J$F (&''$G'''''' ''''J$J'&J$' (&''$G'''''' ''''J$J'&J'$ (&''$G'''''' ''''J$J'&J'$ (&''$G'''''' ''''J$J'&J'F (&''$G'''''' ''''J$J'&J'F

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#G( (G

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&#$G# I %istribuidor C;ev ,ng &G& &#&&# & Carburador C;ev ,ng #'F &#H&I G Carburador 4ord ,ng &F' &#HG$ F Carburador %odge ,ng #$<

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141 T7.87 3.7C %78-)7,+?6 ;08 I620617)+- AC-61+6:7,+?6B


P Mes Fecha N. Vale Salida Nombre Descripcin Cantidad Vale Salid a Costo Unitario Kardex C/U Costo otal Kardex Valor C!enta del Centro Costo Nombre "recio de Venta Margen de Utilidad Unitarios

&G Mayo

&&M'&M&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' ( #'M'FM&'' (

&#((I Motor de ' Arran)ue

C;ev* ,ng* #GG

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&( Mayo

&#(I( < %istribuidor 4ord ,ng #'& &#<#' H %istribuidor 4ord ,ng J #'' &#(I( < %istribuidor 4ord ,ng #'' H*I 8G CU8 &#<#' H %istribuidor C;ev* ,ng &G& G

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N- A678+@7;T-178 C-31- ;0 %06173

#:0610C Inventario 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

142

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

8uego de aplicar los procedimientos antes descritos se concluye )ue el Costo de Venta registrado por la CompaCa es ntegro eAacto y eAiste*

143

3.4.6.

E*0,1:7) 5)-,0;+>+061-3 7678<1+,-3

O./01+2-C Constatar la eAistencia integridad derec;os y valuacin de procedimientos analticos )ue determinen indicios de obsolescencia del Inventario*

P)-,0;+>+061-3C 1. Mediante la realizacin de esta prueba comparamos los volQmenes de inventarios del aCo &''( con el aCo anterior*

2. Calculamos el ratio !inanciero Rotacin de inventarios comparado con el aCo anterior para veri!icar )ue no ;aya indicios de obsolescencia*

3. .btener un anlisis de la rotacin del Inventario*

4. Analizar los volQmenes de compra por proveedor )ue permita revelar concentraciones de compras en un solo proveedor*

144

D017880 ;0 87 >:031)7C

T7.87 3. C P)-,0;+>+061-3 A678<1+,-3


%7)+7,+?6 CUENTA A,1+2-3 A,1+2- C-))+0610 Inventarios 2""7 2""6 A.3-8:17 %7)+7,+?6 P-),061:78

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#:0610C 5MG 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

%eterminamos )ue eAiste una variacin absoluta Kdi!erencia del aCo base con el aCo actualL de W#F 'G<*'# y una variacin porcentual Kvariacin absoluta M aCo baseL del $I*(IT*

145

Calculamos la rotacin de Inventarios para veri!icar si ;ay indicios de obsolescencia*

Rotacin de Inventario ! Costo deVentas 180,551.63 = =0.93 (177,220.57 + 212,288.60) / 2 Inventario

,l nQmero de veces )ue rota el inventario en el aCo es de '*I# el cul es menor )ue uno por lo cul en el aCo mantienen artculos sin rotar*

N#mero de das de Rotacin !

360 360 = =388.32 N#mero de veces 0.93

Cada #<< das se est rotando el inventario es decir demora $ aCo y &< das para cumplir con el ciclo de rotacin del mismo*

,!ectuamos un anlisis de volQmenes de compra por cada proveedor para revelar si eAiste algQn tipo de !raude o

concentracin de compras a un solo proveedor* 6ara esto tomamos una muestra de compras del mes de 4ebrero y veri!icamos si eAiste tal tendencia*

T7.87 3.!C AN(LISIS DE PRO%EEDORES AC-61+6:7,+?6B

146

M-2+>+061- ;0 C->5)73 M-61#0,N7 &$M'&M'( $HM'&M'( $GM'&M'( 'IM'&M'( &FM'&M'( '$M'&M'( '&M'&M'( $GM'&M'( $GM'&M'( &#M'&M'( &#M'&M'( &'M'&M'( &&M'&M'( 'IM'&M'( &'M'&M'( $FM'&M'( $#M'&M'( $GM'&M'( $(M'&M'( 'HM'&M'( '(M'&M'( 'GM'&M'( $'M'&M'( &'M'&M'( &$M'&M'( $FM'&M'( '#M'&M'( $'M'&M'( $GM'&M'( P)-200;-)03 A/2.R,6/,+2. ,8 GRA6,]AN,RR,RA %, C.M,RCI. C,-2R. A/2.M.2RI9 ,8 4R,MANIC. 4R,MANIC. 4,RR,2,RIA :*+*& CAI^/, CAI^/, CAI^/, CAI^/, CAI^/, ,8,C2R. A/2. RAIV,-2 +*A A/2. R,6/,+2. G/9MAA/2.AM,RICA-. +*A C.M,RCIA8 :A6.-,+A IM6.RVA-,E C*82%A 4,+C.%,8 +*A 4,+C.%,8 +*A AM,RICA A/2.6AR2,+ +*A A/2. R,6/,+2.+ %,8 AM,RICA A/2.6AR2,+ +*A AM,RICA A/2.6AR2,+ +*A AM,RICA A/2.6AR2,+ +*A AM,RICA A/2.6AR2,+ +*A 2,C-IJ,M6A^/, C,-2R. %, ACC,+.RI.+ R,6/,+2.+ A/2.M.2RIC,+ 6,]AN,RR,RA %, C.M,RCI. C78,:87;F' '' #F #G F& '' $H $' &$ '' $ F' &F '' &' '' &F '' &F '' #F '' H( '' GG <& < I& $' '' F &# G( &$ F (# F$ $# $#H IG $&H '' $( 'I &&' '' &&' '' $'< G' ' <' $H '' $F '' ( G'

T7.87 3.!C AN(LISIS DE PRO%EEDORES AC-61+6:7,+?6B


M-2+>+061- ;0 C->5)73 M-61#0,N7 &HM'&M'( '&M'&M'( 'GM'&M'( 'GM'&M'( &$M'&M'( &'M'&M'( 'IM'&M'( P)-200;-)03 6,]AN,RR,RA %, C.M,RCI. -AVIC,-2R. IM6.R2A%.RA %, IM6.R2A%.RA %, -AVIC,-2R. IM6.R2A%.RA %, C.M,RCIA8 :A6.-,+A C78,:87;#G (G << '' #I H& #I H& F '' H #( #( H'

147

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MA-+/,RA +*A* 2A88,R M,CA-IC. @%.-@ 2A88,R M,CA-IC. @%.-@ 4,RR,2,RIA MA2AM.R.+ 4,RR,2,RIA MA2AM.R.+ IM6.R2A%.RA %, IM6.R2A%.RA %, C.M,RCIA8 A/2.M.2RI9 IM6.R2A%.RA %, VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A IM6.R2A%.RA %, IM6.R2A%.RA %, VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A VA-C.V,R +*A 4,R-A-%. 6I-.ARG.2, CIA

H' '# $# '' G '' ' #F $ <' & ($ & &( #I '' F HG ## I# H< H' $' '' $$ &H $' &' && 'F FI& <' $( #& #IF &' #< '& < &' I( &$

T7.87 3.!C AN(LISIS DE PRO%EEDORES AC-61+6:7,+?6B


M-2+>+061- ;0 C->5)73 M-61#0,N7 'IM'&M'( &&M'&M'( '(M'&M'( &#M'&FM'( '<M'&M'( $#M'&M'( P)-200;-)03 IM6.R2A%.RA -AVIA CIA IM6.R2A%.RA -AVIA CIA M.2.R A/2. 6AR2+ M.2.R A/2. 6AR2+ C,-2R. %, ACC,+.RI.+ A44I-IA C78,:87;G '' $( '' #F '' GF '' $ G' H 'H(*&&

#:0610C 8ista de proveedores mes de 4ebrero 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

25

148

Al revisar las !acturas veri!icamos )ue no eAiste concentracin de compras en un solo proveedor lo cul el riesgo de !raude para est prueba es mnimo*

Adems revisamos en !orma analtica la composicin del costo de ventas a trav=s de la cuenta del mayor con el ob>eto de veri!icar )ue no se ;ayan cargado valores de gastos al costo el cul veri!icamos en los asientos del mayor )ue no se producen gastos al costo de venta*

3.4.7.

R02+37) 8-3 S78;-3 ;0 EM+3106,+73 ;0 I620617)+-3 78 31RD+,R"7

O./01+2-C %eterminar la integridad eAistencia y eAactitud del inventario de repuestos al #$ de diciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-C

1. +olicite los mayores auAiliares de compras de repuestos de enero a mayo del &''<"

2. +olicite los mayores auAiliares de ventas de repuestos de enero a mayo del &''<" y

149

3. Veri!i)ue el saldo contable al #$ de diciembre del &''( partiendo de los saldos iniciales al #$ de diciembre del &''G*

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

8uego de aplicar los procedimientos antes descritos se concluye )ue los saldos de eAistencia del inventario al #$ de diciembre del &''( son razonables*

T7.87 3.1"C SALDOS DE EXISTENCIA DE IN%ENTARIO


#ERRACAR S.A. R02+3+?6 ;0 S78;-3 ;0 EM+3106,+73 ;0 I620617)+-3 78 31RD+,R"7 A8 31RD+,R"7 S78;- 78 31 M74- 2"" ARB C->5)73 ;0 E60)-RM742"" $*&#F G( $*&'' G( F*H#& G( G(F <I #*HFG I' $$*(GF HI $'*G(F (< H*FG( <I $*GFH I< H*FGH HH I*<(G FG H*FG# <I (*GFH I< ATB %06173 ;0 E60)-R M74- 2"" F*G(< I' $*&## <I I*'GI (< #*&$' '' H*$G( <& #*I$& HI $'*&$$ '$ &*GI' $' $I' F# H*'<H GG I*GFH (' H*&#$ $$ (*$'& <( S78;- 78 31 D+,+0>.)0 2""7 $'*G(F (< H*FG( <I F*GHF II #*(G< <I &*''' I' $*$&# FG FG( I' F(< I< H#& $$ $*GFH <I (GF I' HF# (< $&# G(

S:,:)378

5omba direccin Alternador %istribuidor Motor Arran)ue Carburador Vlvula de admisin Vlvula de escape 6lastigague Cauc;os de vlvulas Rines 6istones Retenedor de ca>a de cambio Retenedor de rueda delantera

G*&#& FF H*F#H G( &*''< << $*&#H (< $*&<I I< <*I(G FG $*'#& G( &*HFG (( $*<IG FG &*$#H G( I<( (G (<G FG G(F (<

150

Retenedor de rueda posterior Retenedor de tapa de distribucin Retenedor del costo corona Retenedor tapa ca>a de cambio Retenedor ca>etn direccin Anillos de vlvulas Cauc;os de vlvulas ,mpa)ue de tapa vlvula ,mpa)ue del cabezote ,mpa)ue del carter ,mpa)ue del cepo ,mpa)ue del mQltiple :uego de empa)ue completo Yit caliper de la mordaza 9apatillas del cilindro maestro 9apatillas del cilindro rueda

F(*<GF <I (FH <I FH# (< FG( II HFG I< F'' I< H*#&F I< #*G(< I' H*FI< II $$*<(G FG $&*HHF <( <(G I' <(( I< $*'(G F< $*GFH <( FG( I<

G'*(FG HF $*'H# (< $*&G( (( F*G(< I< H*H#I (G $*FGI I' #*&&& (( F*G(< I< F*GH# <I &'*(GF (< &#*HF< <I $*'#& G( $*'G( << &*IG( <I &*'GF H( $*'HF G(

#F*#H( &F IH# GG $*$FG <( F*HHH (( H*#&< FH $*H$# $H $*'#$ HH H*''' GH &*&<' HF $I*G(F <I &&*((< <I <$' FF IG( FG &*(HG &' F#H &( F#< HF

#&*HFG GI GFH (( H#& << ### (< #HF (G #HH && &*$#H GF &*''' FG $*&#F FF $'*(<G G( $$*(GF <( GFH (< ((( GG <FH <I $&# G( G' (G

T7.87 3.1"C SALDOS DE EXISTENCIA DE IN%ENTARIO


S:,:)378 Yit bocines perno mordaza Yit de resortes 2uerca de rueda 6ernos de rueda Manguera del !reno delantera Manguera del !reno posterior 6erno de mordaza 6istn de mordaza del caliper 6istn del cilindro rueda 6urgas de sangrar Regulacin de !reno Resortes de !reno Rieles de !reno 2ambor de !reno Varn del cilindro de rueda Yit caliper de la mordaza 6ernos de rueda C;apas de bielas ,levadores S78;- 78 31 M74- 2"" &'' (G F*H#G <I F*G(H (< <*(GH I< I*''' (G &*'FG <I G(F FF GGG <I FH# (< I*'#H F( $&*(GF H< $F*<(G H# <*G(F HF I*''' (< GFH #& $*'&# HF <*('' G( G*(FH (< F*''' (< ARB C->5)73 ;0 E60)-RM742"" &*'(G FG G*HF# (< (*GFH <I I*G(F HG $'*GHF ## #*&G( FG $*'HF <I $*''' &( $'*'(G (< <(G F< $'*(GF <I $&*G(F FF I*<GF <I I*(GF I' <'' '' $*'FH (< I*'GF H< F*H#& <I H*#G( I< ATB %06173 S78;- 78 31 ;0 E60)-R D+,+0>.)0 M74- 2"" 2""7 $*<<( $& $$ #& H*HIF (G #*H(< <( <*H## <I G*HF# (< <*GII H( (*(<< II $'*&'I &I &*&$' <$ I#H GG <## #< I*GFG (< #(H $& <*<GF <G I*FGH II I*'FG && <*(GF &( ($' FF $*'#' GF $*FII FI H*#&G '$ #*#G( G# <*FGH (& $*''' $H FGH #& F'' '' $&# (< <*F#& $$ $'*<GF HF $&*(GF <( (*<GF (< <*''' $F FGH <( III #& $*&#H (< F*GH( I' H*''' H#

151

Guas de vlvulas Resorte de vlvulas +ello de blocR Varilla de bomba de aceite Varilla levanta vlvula

&*$(< I< H*$&& G( $*FH# <I G'' GF &'*(GF <I

$*FH# I< <*I(G <I &*FH# (< ('' (G $$*&FG <I

G'' FF <*'GI <I &*&'' 'H G'' H& $'*#&$ IH

$*&#F FF #*&$F G( $*&'' $F F'' #$ $I*<#' IH T-178 I620617)+-3 78 31 ;0 D+,+0>.)0 212.26 F6" ;08 2""7

T-178

276.63!F3

35".622F1"

2 6.251F32

#:0610C Inventario 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

3.4. .

E278:7) 4 20)+*+,7) 87 ,-))0,17 5)030617,+?6 ;08 +620617)+- 4 ;08 ,-31- ;0 206173 06 8-3 0317;-3 *+676,+0)-3.

O./01+2-C %eterminar la presentacin y razonabilidad del saldo Inventario Costo de Ventas en los ,stados 4inancieros al #$ de diciembre del &''(*

P)-,0;+>+061-3C

1. ,valuar la presentacin y revelacin del Inventario J Costo de Venta en los ,stados 4inancieros de acuerdo con las normas ecuatorianas de contabilidad y las normas de auditora*

152

2. Realizar una prueba analtica por di!erencia de Inventario en el cul evaluamos los saldos de las compras del aCo y tomamos el saldo de la toma !sica de inventario como saldo 4inal*

3. 6rocedemos a realizar la prueba del costo de venta con los datos del punto anterior*

TABLA 3.11C E278:7,+?6 ;08 I620617)+- & C-31- ;0 %0617 C:06173 E#U3 Inventario Inicial Inventario 4inal Ventas -etas Costo de Ventas /tilidad 5ruta en Ventas S78;- 78 31R12R"7 $((*&&' F( &$&*&<< G' &FH*I&F &$ 1 ".551F63 (H*#(# F<

#:0610C ,stados 4inancieros 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

25

TABLA 3.12C P):0.7 78 C-31- ;0 %0617 PRUEBA AL COSTO DE %ENTAC $((*&&' I-V,-2ARI. I-ICIA8 KXL C.M6RA+ F( &$F*G$I

153

GG &$&*&<< KJL I-V,-2ARI. 4I-A8 KVL C.+2. %, V,-2A


#:0610C 6MG 4errecar +*A* E87.-)7;- 5-)C .scar 4iallos :o;anna +nc;ez

G' 1 ".551F63

25

C-6,8:3+?6 ;08 5)-,0;+>+061-C

+e determino la correcta presentacin del Inventario en los ,stados 4inancieros adems se veri!ico )ue los saldos para la prueba del costo de venta concuerdan con los saldos de los ,stados 4inancieros al #$ de diciembre del &''(*

Al t=rmino de estas pruebas se revela el m=todo utilizado para valorar los inventarios del cliente . ,n caso de determinar ;allazgos se presentarn un anlisis de los mismos con sus

respectivas conclusiones y recomendaciones*

154

CAPTULO I%

4. CONCLUSIONES ' RECOMENDACIONES

4.1. CONCLUSIONES

8uego de aplicar procedimientos sustantivos a nuestro traba>o de Auditora realizada al Inventario J Costo de Venta podemos concluir lo siguiente1

^ue las compras de repuestos registradas por la CompaCa al #$ de diciembre del &''( son ntegras eAactas y eAisten*

155

,l inventario de repuestos y el Costo de Venta registrado por la CompaCa al #$ de diciembre del &''( es ntegro eAacto y eAiste*

6osterior a la evaluacin realizada al rubro Inventario Costo de Venta >unto con la veri!icacin de la integridad de los datos se puede determinar )ue los saldos son razonables al #$ de diciembre del &''(*

+e e!ectu el seguimiento de controles implantados por la compaCa e!icientes* para lo cul se veri!ic )ue los mismos no son

,Aiste poca rotacin del inventario las posibles causas seran )ue el servicio publicitario no es el adecuado para el crecimiento de la compaCa o el incentivo ;acia los vendedores es a menor escala esto evita el cumplimiento de las metas de ventas*

156

4.2. RECOMENDACIONES

A8 J0*0 ;0 %06173 4 M7)O01+6gC %e!inir un control para cali!icar a los proveedores en base a una seleccin de pro!ormas escogiendo la opcin con me>or calidad de producto y minimizacin de costos*

A8 J0*0 #+676,+0)-C Realizar un estudio de determinacin de los inventarios obsoletos o daCados* ,valuar controles y responsabilidades de la toma !sica del

inventario por parte del responsable de la bodega*

157

Realizar conteos !sicos peridicos y establecer un sistema )ue determine el costo de mantener almacenado inventarios KsobrestocRL y aplicar el tratamiento correspondiente*

A8 J0*0 ;0 C->5)73C Revisar di!erencias con respecto al aneAo de compras y a la documentacin soporte para importaciones* Veri!icar !acturas de la Veri!icadora y la CompaCa de +eguros* Revisar el tratamiento sobre retenciones en la !uente e IVA en los registros contables para compras locales* Revisar el costo de transporte interno registrado en el aneAo de compras ya )ue no coincide con el de la !actura para importaciones* Analizar las con!irmaciones de los proveedores veri!icar )ue las !acturas concuerden con los registros contables*

A8 G0)0610 G060)78C 8a compaCa debe evaluar el sistema de control interno )ue permita me>orar sus procesos* %ebe en!ocarse en ;acer cumplir sus metas ob>etivos y en el continuo seguimiento de las actividades de control*

158

ANEXOS
C:031+-67)+- 3-.)0 C-61)-8 I610)6- ;0 %06173 P)0g:6173 Z8a compaCa cuenta con personal cali!icado y competente para las actividades de compras recepcin y bodega>e de inventarios[ Z8as actividades de compra se comunican con toda claridad[ Z8os e>ecutivos evalQan y administran los riesgos relacionados con la compra[ Z8a compra recepcin y registro son e!ectuadas por departamentos independientes[ Z,l proceso de compra comienza con la re)uisicin de compra e!ectuada por el departamento )ue re)uiere el bien o servicio[ Z8as copias de orden compra se van a contabilidad y recepcin KbodegaL[ Z+e asegura )ue el conteo de los bienes recibidos se e!ectQe con seguridad[ ZAl entregarse a bodega los productos se vuelven a contar y se emite el recibo de ingreso a bodega[ Z+e emite documentos )ue soporten los movimientos de los inventarios tales como las re)uisiciones de materiales )ue se ;acen a bodega[ Z+e veri!ica si eAiste una adecuada segregacin de !unciones los departamentos de Compras Ventas 5odega 4inanciero y dems relacionados con el rubro Inventarios[ Z+e evalQa el control de los e>ecutivos de la compaCa sobre riesgos asociados con la compra y venta de los productos adems de la !acturacin precios pagos y dems procesos relacionados con el Inventario Costo de Venta[ S+ A NO.3.

A A

A A A

Z+e veri!ica si eAiste algQn control de registro sobre .bsolescencia de Inventarios analizar el documento soporte y procedencia del mismo[

159

C:031+-67)+- 3-.)0 C-61)-8 I610)6- ;0 %06173 P)0g:6173 Z+e evalQa la emisin de documentos )ue soportan los movimientos de inventarios* Adems del m=todo utilizado para este rubro[ Z+e veri!ica si eAisten controles del costo de mantener almacenado inventarios KsobrestocRL[ Z+e veri!ican los controles )ue se realizan para contar los bienes recibidos detectar la mercanca daCada o de!ectuosa[ S+ NO.3.

A A

Z,Aiste una correcta comunicacin en los departamentos relacionados con el rubro Inventario[ Z+e veri!ica )ue la in!ormacin utilizada como !acturas registros in!ormes y dems documentos sean adecuados y mane>ados de manera integra por el personal responsable y con acceso a esta clase de in!ormacin[

160

#ERRECAR S.A. ESTADO DE SITUACIN #INANCIERA A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""7


ACTI%O ACTI%O CORRIENTE Ca>a y 5ancos Cuentas por cobrar Impuestos Anticipados Inventarios Gastos 6repagados T-178 A,1+2-3 C-))+06103 ACTI%O NO CORRIENTE Activo 4i>o Muebles y ,nseres ,)uipo Computacin 2erreno .tros Activos 4i>os +uman KJL %eprec* Acumuladas T-178 A,1+2- #+/A,1+2- D+*0)+;Gastos Aumento de Capital Gastos de Computacin %epsitos 6ermanentes KJL Amortiz* Acumulada T-178 A,1+2- D+*0)+;TOTAL ACTI%OS PASI%OS ' PATRIMONIO PASI%O CORRIENTE Cuentas por 6agar .tras .bligaciones 6rovisiones +ociales por 6agar Gastos Acumulados por 6agar T-178 P73+2-3 C-))+06103 TOTAL PASI%OS PATRIMONIO Capital +ocial Reservas /tilidades o K6=rdidaL del ,>ercicio T-178 P71)+>-6+TOTAL PASI%OS ' PATRIMONIO & <''*'' $# #H#*GF (&G*'F 16F 6!.7" 2!4F332.1" &G( ''H*H' FG$*<( ( $<&*H& & ($#*($ 277F462.4" 277F462.4" &H&*G $ &&H*'' HF*## J$ $IG*#H 315.5! 2!4F332.1" $( F'&*(F # ##<*<' H$ &<H*&( # <I<*G$ GG '&H*H# J$G I'G*I# 4!F117.5" & #HI*F$ &' FG&*$H < &HH*G' &$& &<<*G' $ HFH*$G 244F !!."1

161

#ERRECAR S.A. ESTADO DE SITUACIN #INANCIERA A8 31 ;0 D+,+0>.)0 ;08 2""6


ACTI%O ACTI%O CORRIENTE Ca>a y 5ancos Cuentas por cobrar Impuestos Anticipados Inventarios Gastos 6repagados T-178 A,1+2-3 C-))+06103 ACTI%O NO CORRIENTE Activo 4i>o Muebles y ,nseres ,)uipo Computacin 2erreno .tros Activos 4i>os +uman KJL %eprec* Acumuladas T-178 A,1+2- #+/A,1+2- D+*0)+;Gastos Aumento de Capital Gastos de Computacin %epsitos 6ermanentes KJL Amortiz* Acumulada T-178 A,1+2- D+*0)+;TOTAL ACTI%OS PASI%OS ' PATRIMONIO PASI%O CORRIENTE Cuentas por 6agar .tras .bligaciones 6rovisiones +ociales por 6agar Gastos Acumulados por 6agar T-178 P73+2-3 C-))+06103 TOTAL PASI%OS PATRIMONIO Capital +ocial Reservas /tilidades o K6=rdidaL del ,>ercicio T-178 P71)+>-6+TOTAL PASI%OS ' PATRIMONIO & <''*'' $$ H((*'< & I&(*IG 17F2"5."4 266F567.57 &#I <G$*HF F#'*(G F FGH*I< # H'F*#H 24!F362.53 24!F362.53 &H&*G $ &&H*'' HF*## JI&<*'< 5 3. 5 266F567.57 $( #'&*(F # $F#*<' H$ &<H*&( # <I<*G$ GF G#I*H# J$G $'(*I# 4!F531.5" < GGI*H< &$ &$&*H& < F&H*$< $(( &&'*F( <&F*F( 216F452.22

162

#ERRECAR S.A. ESTADO DE PERDIDAS ' GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2""7 %ENTAS NETAS COSTO DE %ENTAS UTILIDAD BRUTA %ENTAS GASTOS GENERALES Gtos* %e Administracin Gtos* %e Ventas Gtos* 4inancieros Gtos* %e %epreciacin Gtos* %e Amortizaciones 2otal Gastos Generales UTILIDAD OPERACIONAL .tros Ingresos .tros ,gresos UTILID ANTES DE PARTICIPACION DE EMPLEADOS E IMPUESTO A LA RENTA 6articipacin $FT de los empleados +ubtotal &FT impuesto a la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO &FH I&F*&$ $<' FF$*G# (H #(#*F<

H# &FH*&F $( $#'*&( $& F#H*H< (II*'' &G<*&G (# I<G*&G #<(*#& $IG*'' J$H&*(#

(&G*'F $'<*I$ G$(*$H $FH*&I HG&*<G

#ERRECAR S.A. ESTADO DE PERDIDAS ' GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2""6 %ENTAS NETAS &G$ <<$*#$

163

COSTO DE %ENTAS UTILIDAD BRUTA %ENTAS GASTOS GENERALES Gtos* %e Administracin Gtos* %e Ventas Gtos* 4inancieros Gtos* %e %epreciacin Gtos* %e Amortizaciones 2otal Gastos Generales UTILIDAD OPERACIONAL .tros Ingresos .tros ,gresos UTILID ANTES DE PARTICIPACION DE EMPLEADOS E IMPUESTO A LA RENTA 6articipacin $FT de los empleados +ubtotal &FT impuesto a la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO

$(G '&I*F< <F <F$*(#

H' HIH*(( &H &(&*'< $F G#F*F# & &<&*(& &G<*&G <& IF#*#G & <I<*#( $#H*G' $'F*'$

& I&(*IG H#I*$I & H<<*(( G&&*$I $ <GG*F(

%06173
MES ,-,R. 4,5R,R. MAR9. A5RI8 %ENTAS NETAS #'$#G ($ $G&'( $' $F$<F #& $<$($ $G

164

MAU. :/-I. :/8I. AG.+2. +,62I,M5R, .C2/5R, -.VI,M5R, %ICI,M5R, TOTAL

&FFI' && &$F$F #G &G&$F I' &$G$# #G $I##H IH $(G(( H' &&IG# II &'#$# (F 254!25F21

C-31-3
MES ,-,R. 4,5R,R. MAR9. A5RI8 MAU. :/-I. :/8I. AG.+2. +,62I,M5R, .C2/5R, -.VI,M5R, %ICI,M5R, TOTAL COSTO DE %ENTAS &$'H( $ (#'I <( $$FIG HI $H'&F F# $<$I' '( $F<'$ <F $I$'$ $F $F(&< (I $H'HG &# $#'F< FF $G$&< $F $HF$( <F 1 "551F63

C->5)73
MES ,-,R. 4,5R,R. MAR9. A5RI8 MAU. COMPRAS $(&(H 'G $''#F H# &(#G< H( &#IGI F( H&I' F<

165

:/-I. :/8I. AG.+2. +,62I,M5R, .C2/5R, -.VI,M5R, %ICI,M5R, TOTAL

$I<I< HG $HFH' IF #'#H& (& GFF( &# $I#(' HI <($' I' ##&G' <' 21561!F66

U1+8+;7;03
MES ,-,R. 4,5R,R. MAR9. A5RI8 MAU. :/-I. :/8I. AG.+2. +,62I,M5R, .C2/5R, -.VI,M5R, %ICI,M5R, TOTAL UTILIDAD I'<I G$ <<I( &# #F<< <# H$HF G# (H'' $F F($# F$ ($$H (F F<<H F( F&<< ($ HG$< <F G<#F <H F(IF I' 74373F5

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