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MANUEL CGNC

Premier partie : norme gnrale comptable..................................................................................................................5 Champ d'application..................................................................................................................................................5 Caractres fondamentaux de la norme .....................................................................................................................5 I - l' objectif d'information : une anal se conomi!ue et financire pertinente et fiable....................................." II #e mo en utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent........................................................................$% Principes comptables fondamentaux.......................................................................................................................$& ' - 'spects gnraux...........................................................................................................................................$& (- le principe de continuit d'exploitation..........................................................................................................$) C - #e principe de permanence des mthodes.....................................................................................................$5 * - le principe du co+t histori!ue .......................................................................................................................$5 , - le principe de spcialisation des exercices....................................................................................................$5 - - le principe de prudence..................................................................................................................................$5 . - le principe de clart.......................................................................................................................................$" / - le principe d'importance significati0e...........................................................................................................$" 1rganisation de la comptabilit..............................................................................................................................$" ' - objectifs de l' organisation comptable...........................................................................................................$" ( - structures fondamentales de la comptabilit.................................................................................................$2 C - plan de comptes.............................................................................................................................................$2 * - li0res et autres supports comptables..............................................................................................................$3 , - Procdures d'enregistrement..........................................................................................................................$3 - - prparation des tats de s nthse...................................................................................................................$4 . - procdures de traitement...............................................................................................................................$4 Caractristi!ues des ,tats de s nthse....................................................................................................................5% ' - -inalits et nature des tats de s nthse.......................................................................................................5% ( - ,tablissement des tats de s nthse..............................................................................................................5% C - le bilan 6(#7..................................................................................................................................................5$ * - le compte de produits et charges 6C.P.C.7....................................................................................................55 , - #' ,.8............................................................................................................................................................5& - - le tableau de financement 69-7......................................................................................................................5) . - l' tat des informations complmentaires 6,9IC7.........................................................................................5) :thodes d'0aluation.............................................................................................................................................55 ' - principes d'0aluation....................................................................................................................................55 ( - rgles gnrales d'0aluation.........................................................................................................................5" 5me partie : Plan comptable gnral des entreprises................................................................................................52 9itre II : :odalits d'application des rgles d'0aluation......................................................................................52 Chapitre I: 'ctif immobilis...............................................................................................................................52 Prambule : ,tats -inanciers ..................................................................................................................................52 '7 -(ilan 6(.#.7...................................................................................................................................................53 (7 compte de produits et charges 6C.P.C.7..........................................................................................................54 C7 - ,tat des soldes de gestion 6,.8...7..............................................................................................................&% *7 - 9ableau de financement 69.-.7....................................................................................................................&5 ,7 - tat des informations complmentaires 6,9IC7...........................................................................................&& :odalits d'application des mthodes d'0aluation de l'actif immobilis : immobilisations en non 0aleur .........&) :odalits d'application des mthodes d'0aluation de l'actif immobilis : immobilisations corporelles et incorporelles ...........................................................................................................................................................&5 ' - ;aleur *'entre : cas gnral........................................................................................................................&5 ( - ;aleur *'entre : cas particuliers .................................................................................................................&" C- immobilisation amortissables : 0aleur nette d'amortissements .....................................................................&2 * - 0aleur actuelle des immobilisations .............................................................................................................)% ,7 ;aleur au (ilan : 0aleur comptable nette ......................................................................................................)% :odalits d'application des mthodes d'0aluation :immobilisations financires.................................................)$ '- Crances immobilises ..................................................................................................................................)$ ( - 9itres de participation et autres titres immobiliss ......................................................................................)$ :odalits d'application des mthodes d'0aluation de l'actif circulant : stoc<s.....................................................)5 '. ;aleur *'entre : cas gnral ........................................................................................................................)5 (. 0aleur d'entre : cas particuliers ....................................................................................................................)& C. ;aleur d'entre : stoc<s de biens interchangeables........................................................................................)) *. ;aleur actuelle = la date d'in0entaire ............................................................................................................)5 ,. 0aleur au bilan 60aleur comptable nette7........................................................................................................)" :odalits d'application des mthodes d'0aluation : crances de l'actif circulant ................................................)2 '. 0aleur d'entre ................................................................................................................................................)2

(. 0aleur actuelle ................................................................................................................................................)2 C. 0aleur au bilan 60aleur comptable nette7 .......................................................................................................)2 :odalits d'application des mthodes d'0aluation : titres et 0aleurs de placement .............................................)3 '. 0aleur d'entre.................................................................................................................................................)3 (. 0aleur actuelle des titres de placement ..........................................................................................................)3 C. 0aleur au bilan : 0aleur comptable nette .......................................................................................................)3 :odalits d'application des mthodes d'0aluation : trsorerie .............................................................................)3 '. 0aleur d'entre ................................................................................................................................................)3 (. 0aleur actuelle ................................................................................................................................................)3 C. 0aleur au bilan : 0aleur comptable nette .......................................................................................................)3 :odalits d'application des mthodes d'0aluation : dettes du financement permanent et au passif circulant . . .)3 '. 0aleur d'entre ................................................................................................................................................)4 (. 0aleur actuelle ................................................................................................................................................)4 C. 0aleur au bilan : 0aleur comptable nette .......................................................................................................)4 Chapitre I; : lments dont la 0aleur dpend des fluctuations de monnaie trangre..............................................)4 I Immobilisations corporelles et incorporelles .......................................................................................................)4 '. 0aleur d'entre ................................................................................................................................................)4 II - 9itres .................................................................................................................................................................)4 III - 8toc<s ..............................................................................................................................................................5% I; - Crances et dettes libells en monnaie trangre ...........................................................................................5% ;. disponibilits en de0ises ....................................................................................................................................55 9itre III : cadre comptable et plan de comptes 6se rfrer au plan comptable gnral des entreprises7....................55 9itre I; : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes 6se rfrer au plan comptable gnral des entreprises....................................................................................................................................................................55 9itre ; : *ispositions di0erses....................................................................................................................................55 Chapitre I : 1prations particuliers.........................................................................................................................55 9enue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements.....................................................55 Intr>ts intercalaires allous aux associs...........................................................................................................5) 9enue des comptes d'in0entaire permanent en comptabilit gnrale ..............................................................5) ?tilisation de biens en crdit - bail ....................................................................................................................55 ,xcution de contrats = terme 6prise en compte d'un bnfice = l' a0ancement des tra0aux7............................5" 1prations faites pour le compte de tiers............................................................................................................52 Chapitre II : Comptabilit anal ti!ue 6se rfrer au plan comptable gnral des entreprises7..............................52 Chapitre III : Comptes spciaux 6se rfrer au plan comptable gnral des entreprises7......................................52 Chapitre I; : Consolidation....................................................................................................................................52 I@ - #e groupe - #es tats de s nthse consolids................................................................................................52 II@ - modes d'tablissement des tats de s nthse consolids..............................................................................54 III@ - tats de s nthse consolids........................................................................................................................"5 Chapitre ; : 9erminologie .........................................................................................................................................") 9erminologie comptable..........................................................................................................................................") 'C9I-..................................................................................................................................................................") 'C9I- CIAC?#'B9 6/1A8 9A,81A,AI,7...................................................................................................") 'C9I- CIAC?#'B9 .........................................................................................................................................") 'C9I- I::1(I#I8, ........................................................................................................................................") '--,C9'9I1B 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87..................................................") '--,C9'9I1B *,8 A,8?#9'98..................................................................................................................") ':1A9I88,:,B9 6I::1(I#I8'9I1B87....................................................................................................") ':1A9I88,:,B98 *,A1.'91IA,8.........................................................................................................") ':1A9I88,:,B9 6*,8 ,:PA?B987..........................................................................................................") '881CI,8...........................................................................................................................................................") '?91-IB'BC,:,B9......................................................................................................................................"5 ('9I:,B98......................................................................................................................................................"5 (,81IB *, -IB'BC,:,B9 .#1('# 6(.-...7..........................................................................................."5 (I#'B................................................................................................................................................................."5 (?*.,9............................................................................................................................................................."5 C'*A, C1:P9'(#,......................................................................................................................................."5 C'P'CI9, *''?91-IB'BC,:,B9 *, #' ,E,ACIC,.............................................................................."5 C'PI9'# P,A81BB,#...................................................................................................................................."5 C'PI9'?E PA1PA,8......................................................................................................................................."5 C'PI9'?E PA1PA,8 '88I:I#,8................................................................................................................."5 C,B9A, *, C1?9 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ..........................................."5 C,B9A, *, PA1-I9 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ........................................"5 C,B9A, *, A,8P1B8'(I#I9, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ...................."5 C,B9A, *, 9A';'I# 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ....................................""

C/'A.,8 C1B89'9,,8 *'';'BC,..........................................................................................................."" C/'A.,8 *I--,A,,8....................................................................................................................................."" C/'A.,8 *IA,C9,8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ......................................"" C/'A.,8 IBC1AP1A'(#,8 ,9 C/'A.,8 B1B IBC1AP1A'(#,8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87.............................................................................................................."" C/'A.,8 IB*IA,C9,8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .................................."" C/'A.,8 1P,A'9I1BB,##,8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87....................."" C/'A.,8 *, 89A?C9?A, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ..........................."" C/'A.,8 8?PP#,9I;,8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ..............................."" C/I--A, *''--'IA,8......................................................................................................................................"" C1::'B*,......................................................................................................................................................"" C1:P9,............................................................................................................................................................."2 C1:P9, *',EP#1I9'9I1B ,#,:,B9'IA, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ............................................................................................................................................................................."2 C1:P9, *, A,C#'88,:,B9 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87......................"2 C1:P9,8 *,A1.'91IA,8..........................................................................................................................."2 C1:P9,8 A,-#,C/I8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ...................................."2 C1B81#I*'9I1B............................................................................................................................................."2 C1B81::'9I1B *, #' ,E,ACIC,............................................................................................................."2 C1B9A1#, (?*.,9'IA,.............................................................................................................................."2 C1?A'B9 @ B1B C1?A'B9.........................................................................................................................."2 C1?9 .................................................................................................................................................................."2 C1?9 'F1?9, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .................................................."2 C1?9 'PPA1C/, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ............................................"2 C1?9 *, C,88I1B 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .........................................."3 C1?9 C1:P#,9 6C.'.,. 7 .............................................................................................................................."3 C1?9 *IA,C9 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .................................................."3 C1?9 *, *I89AI(?9I1B 6C.'.,.7 ..............................................................................................................."3 C1?9 ' *IA/':8 C1B89'B98 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .................."3 C1?9 :'A.IB'# 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ..........................................."3 C1?9 B1:IB'# 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 .............................................."3 C1?9 P'A9I,# 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ................................................"3 C1?9 PA,,9'(#I 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87 ..........................................."3 C1?9 *, PA1*?C9I1B................................................................................................................................."3 C1?9 *, A,;I,B9.........................................................................................................................................."3 C1?9 89'B*'A*............................................................................................................................................"3 C1?9 ;'AI'(#, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8.7............................................."3 CA,'BC,8 *',EP#1I9'9I1B......................................................................................................................."3 CA,*I9 ('I#....................................................................................................................................................."3 CCC#, *',EP#1I9'9I1B.............................................................................................................................."3 *,P198 ,9 C'?9I1BB,:,B98 6;,A8,8 1? A,C?87..........................................................................."4 *,99,8 *',EP#1I9'9I1B............................................................................................................................"4 *,99,8 *, -IB'BC,:,B9 ........................................................................................................................."4 *,99,8 PA1;I8I1BB,,8 : ;1IA GD?'8I-*,99,8G................................................................................"4 *I--,A,BC,8 *' IBC1AP1A'9I1B ............................................................................................................"4 *?A'(#,H *?A'(#,:,B9..........................................................................................................................."4 ,C'A98 *, C1B;,A8I1B-'C9I- 6 - P'88I-7............................................................................................"4 ,C'A9 *''CD?I8I9I1B 6C1B81#I*'9I1B7............................................................................................."4 ,C'A9 *, A,,;'#?'9I1B.........................................................................................................................."4 ,#,:,B9 C1:P9'(#,................................................................................................................................."4 ,#,:,B98 :1B,9'IA,8 - ,#,:,B98 B1B :1B,9'IA,8................................................................"4 ,:('##'.,8...................................................................................................................................................2% ,:('##'.,8 P,A*?8..................................................................................................................................2% ,:('##'.,8 A,C?P,A'(#,8...................................................................................................................2% ,:PA?B98........................................................................................................................................................2% ,B.'.,:,B98...............................................................................................................................................2% ,B9A,PAI8, '881CI,, 6C1B81#I*'9I1B7.............................................................................................2% ,9'98 *, 8CB9/,8, C1B81#I*,8...........................................................................................................2% ,;,B,:,B98 P189,AI,?A8 ' #' C#19?A,..........................................................................................2% ,EC,*,B9 (A?9 *',EP#1I9'9I1B 6,.(.,.7 1? IB8?--I8'BC, 6I.(.,.7...........................................2% ,EP#1I9'9I1B 61P,A'9I1B8 *'7...............................................................................................................2% -I#I'#,..............................................................................................................................................................2% -IB'BC,:,B9 P,A:'B,B9.......................................................................................................................2% -#?E...................................................................................................................................................................2%

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-1BC9I1B8.......................................................................................................................................................2$ -1B*8 C1::,ACI'#....................................................................................................................................2$ -1B*8 *, A1?#,:,B9 6-A7........................................................................................................................2$ -1B*8 *, A1?#,:,B9 -1BC9I1BB,# 6-.A.-.7.....................................................................................2$ -1B*8 *, A1?#,:,B9 G#ID?I*I9,G........................................................................................................2$ -A'I8..................................................................................................................................................................2$ .,89I1B............................................................................................................................................................2$ .,89I1B (?*.,9'IA,..................................................................................................................................2$ .,89I1B PA,;I8I1BB,##,..........................................................................................................................2$ .A1?P,..............................................................................................................................................................2$ I::1(I#I8'9I1B8..........................................................................................................................................2$ I::1(I#I8'9I1B ,B B1B-;'#,?A8........................................................................................................2$ I::1(I#I8'9I1B8 C1AP1A,##,8.............................................................................................................25 I::1(I#I8'9I1B8 IBC1AP1A,##,8........................................................................................................25 I::1(I#I8'9I1B8 -IB'BCI,A,8..............................................................................................................25 I:P198 ,9 9'E,8...........................................................................................................................................25 I:P?9'9I1B.....................................................................................................................................................25 I:P?9'9I1B 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87.................................................25 IB8?--I8'BC, (A?9, *',EP#1I9'9I1B 6I(,7.......................................................................................25 IB9,A,98 :IB1AI9'IA,8 6C1B81#I*'9I1B7......................................................................................25 IB;,B9'IA, C1:P9'(#, P,A:'B,B9................................................................................................25 IB;,B9'IA, IB9,A:I99,B9.......................................................................................................................25 #ID?I*I9,8.......................................................................................................................................................25 :'AC/'B*I8,8..............................................................................................................................................25 :'A.,...............................................................................................................................................................25 :'9,AI,#.........................................................................................................................................................2& :'9,AI,# *, (?A,'? ,9 :'9,AI,# IB-1A:'9ID?,....................................................................2& :,A, 681CI,9, 1? ,B9A,PAI8, :,A, 7 6 C1B81#I*'9I1B7.......................................................2& :1(I#I,A..........................................................................................................................................................2& B1:,BC#'9?A, C1:P9'(#,...................................................................................................................2& 1P,A'9I1B8 PA1PA,8 ' #' ,E,ACIC,..................................................................................................2& 1P,A'9I1B8 C1BC,AB'B9 #,8 ,E,ACIC,8 PA,C,*,B98..........................................................2& 1?9I##'.,.......................................................................................................................................................2& P'88I- CIAC?#'B9 6/1A8 9A,81A,AI,7..............................................................................................2& P'88I- CIAC?#'B9........................................................................................................................................2& P,AI:,9A, *, C1B81#I*'9I1B...............................................................................................................2& PI,C,8 *, A,C/'B.,...................................................................................................................................2& P#'B *' ':1A9I88,:,B9 *,8 I::1(I#I8'9I1B8 6 C-. ,;'#?'9I1B 7...................................2& P189,.................................................................................................................................................................2) PAI:,8 *I,:I88I1B. *, -?8I1BH *''PP1A9...........................................................................................2) PAIE....................................................................................................................................................................2) PA1*?C9I1B *, #I,E,ACIC,.....................................................................................................................2) PA1*?C9I;I9, .#1('#, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8.7............................2) PA1*?I98..........................................................................................................................................................2) PA1*?I98 C1B89'9,8 *'';'BC, 6compte de rgularisation - Passif7....................................................2) PA1*?I98 -IBI8...............................................................................................................................................2) PA1*?I98 IB9,A:,*I'IA,8.......................................................................................................................2) PA1*?I98 ' A,C,;1IA.................................................................................................................................2) PA1*?I98 A,8I*?,#8....................................................................................................................................2) PA1;I8I1B P1?A *,PA,CI'9I1B..............................................................................................................25 PA1;I8I1B8 A,.#,:,B9,,8.....................................................................................................................25 PA1;I8I1B8 P1?A A,B1?;,##,:,B9 *,8 I::1(I#I8'9I1B8 6 ,B9A,PAI8,8 C1BC,88I1BB'IA,87.....................................................................................................................................25 PA1;I8I1B8 P1?A AI8D?,8 ,9 C/'A.,8...............................................................................................25 D?'8I - CA,'BC,8H D?'8I -*,99,8.........................................................................................................25 A,C#'88,:,B9 6C1B81#I*'9I1B7..........................................................................................................25 A,*?C9I1B8 C1::,ACI'#,8 6A'('I8H A,:I8,8H AI891?AB,87................................................25 A'('I8...............................................................................................................................................................25 A,:I8,8.............................................................................................................................................................25 AI891?AB,8.....................................................................................................................................................25 A,*?C9I1B8 -IB'BCI,A,8.........................................................................................................................25 A,.?#'AI8'9I1B...........................................................................................................................................2" A,:(1?A8,:,B9 *',:PA?B98................................................................................................................2" A,P'A9I9I1B 6 C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87..............................................2"

A,P1A9 ' B1?;,'? (,B,-ICI'IA,......................................................................................................2" A,P1A9 ' B1?;,'? *,-ICI9'IA,.........................................................................................................2" A,8,'? *''B'#C8, C1:P9'(#,............................................................................................................2" A,8,A;,8.........................................................................................................................................................2" A,8?#9'9 6 C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87.....................................................2" A,8?#9'9 B,9 *, #',E,ACIC,...............................................................................................................2" A,8?#9'9 B,9 -I8C'#...............................................................................................................................22 A,9A'I9,:,B9 6C1B81#I*'9I1B7.........................................................................................................22 A?(AID?,.........................................................................................................................................................22 8,C9I1B8 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87......................................................22 8I9?'9I1B B,99,.........................................................................................................................................22 81#H 81?8-81#H 8?A-81#..............................................................................................................................22 81?8-'C9I;I9,...............................................................................................................................................22 89'(#,..............................................................................................................................................................22 891CJ8..............................................................................................................................................................22 8?(;,B9I1B *',D?I#I(A,.........................................................................................................................22 8?(;,B9I1B *',EP#1I9'9I1B..................................................................................................................22 8?(;,B9I1B *'IB;,89I88,:,B9.............................................................................................................23 8?A,9,8 A,,##,8..........................................................................................................................................23 8?A;'#,?A 6 C1B81#I*'9I1B 7..............................................................................................................23 9'(#,'? *, -IB'BC,:,B9.....................................................................................................................23 9I9A,8 *, P'A9ICIP'9I1B..........................................................................................................................23 9I9A,8 *, P#'C,:,B9................................................................................................................................23 9A,81A,AI, 'C9I-........................................................................................................................................23 9A,81A,AI, P'88I-......................................................................................................................................23 9A,81A,AI, B,99,......................................................................................................................................23 ?BI9, C1:P9'(#, *''C9I;I9,...............................................................................................................23 ?BI9, -1BC9I1BB,##,..............................................................................................................................23 ?BI9, *'IB;,B9'IA,...................................................................................................................................23 ?BI9, *'1,?;A, 6C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,87........................................23 ;'#,?A 'F1?9,,..........................................................................................................................................24 ;'#,?A 'C9?,##,.......................................................................................................................................24 ;'#,?A *',B9A,,........................................................................................................................................24 ;'#,?A B,99, *'':1A9I88,:,B98....................................................................................................24 ;'AI'9I1B *,8 891CJ8............................................................................................................................24 ;,B9I#'9I1B..................................................................................................................................................24

Premier partie : norme gnrale comptable


Champ d'application
#e champ d'application de la prsente norme est gnral. Il est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires . #a comptabilit telle !u'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de G comptabilit normalise Par facilit d'expressionH les entits conomi!ues soumises = la Borme sont dsignes par le texte par le terme gnri!ue G ,ntreprise

Caractres fondamenta ! de la norme


#a Borme .nrale Comptable est conKue de faKon = satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable !ui sont : - de ser0ir de base = l' information et la gestion de l' entreprise L - de fournir une image aussi fidle !ue possible de ce !ue reprsente l' entreprise = tous les utilisateurs des comptesH pri0s ou publics. 5

Cette fonction d'information interne et d'information externe 0ise 0idemment une grande di0ersit de destinataires : l' entreprise elle-m>meH ses partenaires directsH tels les fournisseurs H clientsH salarisH ban!uiers et pr>teursH associs et actionnairesH et les Pou0oirs Publics tant au ni0eau fiscal !u'au ni0eau conomi!ue 6comptabilit nationale7 et financier 6contrMle du crdit7. #e champ d'application de la Borme .nrale Comptable est trs 0aste puis!u'il concerne a priori la majorit des agents conomi!ues !uelle !ue soit leur taille 6des petites et mo ennes aux plus grandes entreprisesH leur secteur 6public ou pri07H leur objet 6agricoleH industrielH commercial ...7 et leur forme juridi!ue 6,tatH tablissement publicH entreprise indi0iduelleH socitH association ...7. Cette trs grande di0ersit d'utilisateurs et d'assujettis impli!ue la dfinition d'un modle d'anal se et d'un langage communs = tous et !ui doi0ent constituerH s'ils sont pertinents et fiablesH l' outil pri0ilgi du dialogue conomi!ue et social. Il 0a de soi !u'un objectif et un champ aussi larges ne peu0ent >tre pleinement cou0ertsH !uelle !ue soit la !ualit de l' outilH !u'au prix de !uel!ues drogations destines = rpondre = des situations particulires !ui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral L mais ces drogations restent l' exceptionH et la Borme se caractrise par son aspect extr>mement gnral et pol 0alent. Cette BormeH !ui 0ise = l' exhausti0itH ne prtend pasH sur le plan internationalH = l' originalit absolue L bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer = celle des principales normes internationalesH permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologi!ue et = l' change d'informations conomi!ues et financires !ui caractrisent le monde moderne. :ais la Borme prsente cependant des aspects originaux !ui tiennent = la fois = une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologi!ues rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes. Cette conception de la Borme .nrale Comptable peut >tre caractrise par : -son objectif d'information : il s'agit de fournir = l' entreprise elle-m>me comme = tous les utilisateurs une information conomi!ue et financire pertinente et fiable L - le mo en !u'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent !uant au fond et !uant = la forme de la comptabilit normalise. #es ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit G Bormal G L elles doi0ent >tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit G 8implifi G destin aux petites entreprises. " # l' ob$ectif d'information : ne anal%se conomi& e et financire pertinente et fiable #a Borme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et !ui traduisent de faKon fidle la 0ie conomi!ue et financire de l' entreprise. ' - Pertinence et fiabilit #a comptabilit pourrait >tre une forme banale de l' illusion ou du mensonge si les informations !u'elle prsente n'taient ni pertinentesH ni fiables. a - #a pertinence des informations tient = l' ad!uation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter con0enablementH fidlementH les faits ou les concepts !u'elle nonce L elle est donc signifiante ce !ui suppose !ue toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambiguNt le contenuH le contourH les limites. #a Borme .nrale s'est attache = dgager de telles informationsH !ui puissent con0enir = l' ensemble des utilisateurs. ?n exemple peut >tre fourni par le G chiffre d'affaires GH dont les lments doi0ent >tre parfaitement dfinis si l' on 0eut !ue son montant prsente de l' intr>t pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. *'autres exemplesH plus significatifsH parce !ue recou0rant des ralits plus complexesH peu0ent >tre fournis par les principaux soldes caractristi!ues de gestionH tel le G rsultat courant G. #' objectif tant : - de ne pas se tromper L - de ne pas tromper les tiers.

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#a norme .nrale s'est donc attache = dgager des informations pertinentesH prsentant une signification prcise pour tous les utilisateursH donc constituant des outils d'anal se srieux et efficaces. b - #a fiabilit des informations tientH elleH da0antage = leur caractre !uantitatif L les montants !ui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de s nthse doi0ent >tre s+rsH ce !ui impli!ue tant une trs bonne dfinition des mthodes d'0aluation !u'une parfaite maOtrise des faits comptables et de la chaOne des traitements !ui aboutissent aux comptes et aux tats de s nthse. 'insiH ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Borme .nrale !ui garantissent = la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il 0a de soi !ue cette garantie ne pourra >tre pleinement obtenue !ue par l' inter0ention constante de professionnels comptables !ualifis tant en amont des tats de s nthse 6conception du s stme comptable7 !u'en a0al 6contrMle7. ( - Dualit de l' anal se conomi!ue #a norme propose un modle gnral d'anal se de la 0ie conomi!ue de l' entreprise 0alable pour tous les assujettisH sous rser0e d'adaptations relati0ement limites pour !uel!ues uns tels l' tat ou les collecti0its publi!ues par exemple. Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de fluxH !ui identifie et conser0e distinctement tous les mou0ements de 0aleur 6ou flux7 dans des comptes ou lments de comptes distincts. Il propose notamment : deux tats de s nthse classi!ues dans leur nature 6bilan L compte de produits et charges7 mais no0ateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomi!ueH de leur G pertinence G L un troisime tat de s nthse tout = fait nou0eau 6,tat des soldes de gestion7 !ui fait apparaOtre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l' entreprise elle-m>me !ue pour les utilisateurs externes.

$ - 'nal se de la situation : le bilan 6(#7 #a Borme .nrale Comptable ne saurait 0idement en ce domaineH apporter de boule0ersements = une conception et une prsentation !ui sont asseP homognes au plan international. Pour des raisons de tradition juridi!ue et de textesH la Borme reste fidle au G primtre patrimonial G du bilanH = peu d'exceptions prs : les biens inscrits = l' actif sont limits = ceux !ui sont la proprit de l' entrepriseH = l' exclusion de biens en location ou en crdit-bail. ,n re0anche des no0ations mar!uantes ont t introduites dans la structure de bilanH dans les G emplois G de l' actif comme dans les G ressources G 6ou origines7 du passifH afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification conomi!ue = cha!ue rubri!ue. C'est ainsi !ue les G non-0aleurs G ont t isoles dans une rubri!ue place en t>te de l' actifH !ue les G capitaux propres Gincluent le rsultat net de l' exerciceH et !ue la trsorerie positi0e et ngati0e a t mise en 0idence. ,n outreH et conformment = la logi!ue de l' anal se financireH le classement des crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomi!ue et financire et non selon leur chance 6indi!ue par ailleurs7. C'est dans l' tat des informations complmentaires 6,9IC7H document joint de faKon indissociable au bilan et aux autres tatsH !ue l' on trou0e le tableau de ces chancesH comme nombre d'autres informations indispensables = la comprhension du bilan et = l' obtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de l' entreprise 6tableau des immobilisationsH des amortissementsH des pro0isionsH informations sur tous les postes G sensibles G du bilan tels !ue non-0aleursH titresH etc...7. Par la structure retenueH par la t pologie des postes choisisH par l' information complmentaire donne dans l' ,9ICH le lecteur dispose de donnes pertinentes en 0ue d'une anal se du patrimoine de l' entreprise et de son 0olutionH anal se coordonne = celle de la gestion. 5 - anal se de la gestion : le compte de produits et charges 6CPC7 et l' tat des soldes de gestion 6,8.7 a7 'nal se par nature des charges et produits #a description de la formation du rsultat net repose sur l' anal se par nature des charges et produits L criti!ue par une partie de l' cole de pense comptableH parce !ue moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion !ue l' anal se dite G par fonction GH cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux a0antages !u'elle prsente pour l' entreprise comme pour les tiers et pour l' ,tat : - simplicitH fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identi!ue !uelle !ue soit l' entrepriseH !uelle !ue soit sa structure L - facilit de l' imputationH !ui allge le tra0ail des comptables et fa0orise leur mobilit d'une entreprise = une autreH ainsi !ue leur formation L - facilit de contrMle interneH juridi!ueH fiscal ...L - signification et pertinenceH gnrales et communes = tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de l' entreprise comme aux comptables nationaux. ' cet gard les grands progrs raliss depuisH une dcennie dans le dcoupage G par nature G des charges et des produits ont permis l' obtention de soldes rellement significatifs et utiles = l' anal se comme = la gestion des entreprisesH tout en conser0ant les 0ertus d'une classification fiable indispensable = l' administration fiscale comme = la comptabilit nationale .... b7 ?nicit du compte de gestion : le compte de produits et charges 6CPC7 Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en G produits G et en G charges G. C7 :ise en 0idence d'un rsultat courant #e CPC fait clairement apparaOtre trois ni0eaux de produits et chargesH homognes conomi!uementH complts par un ni0eau global 6impMts sur les rsultats7 :

- le ni0eau ,xploitation !ui correspond aux produits et charges du c cle d'acti0it normale de l' entreprise L - le ni0eau -inancierH nettement identifi 6intr>ts L re0enus financiers L diffrences de change ...7 et dont les lments sont pour certains structurels et c cli!uesH pour d'autres fortuits. Ces deux premiers ni0eaux permettent d'obtenir le G rsultat courant G de l' entreprise 6simplification de langage 0isant le G rsultat des oprations courantes G7 dont l' utilit pour l' anal se est primordialeH car ce rsultatH propos dans les normes internationales les plus rcentesH prsente un caractre largement c cli!ue et se pr>te aisment = la pr0ision L - le ni0eau G non-courant G !ui enregistre charges et produits ne se rattachant pas = des oprations courantes. d7 :ise en 0idence de soldes conomi!ues : 0aleur ajoute L excdent ou insuffisance brut 6e7 d'exploitation #e dcoupage des charges et des produits au ni0eau de l' tat des soldes de gestion 6,8.7 permet d'obtenir directement : - #a marge brute 6:(7 essentielle dans les acti0its de G ngoce G L - #a 0aleur ajoute 6;'7 produite par l' entreprise. Central dans l' anal se macro-conomi!ueH ce concept est galement intressant pour l' entreprise notamment au ni0eau de l' anal se. #a 0aleur ajoute apparaOt comme une diffrence entre la production brute de l' entreprise et sa consommation de biens et de ser0ices extrieurs : elle mesure la 0ritable production conomi!ue de la firmeH son apport dans le circuit conomi!ue. (ien !ue sa dfinition ne soit pas identi!ueH l' introduction rcente de la G 0aleurs ajoute G dans le s stme fiscal marocain de0rait contribuer = rendre familire cette notion. -l' excdent brut d'exploitation 6,(,7H principale tape 0ers la formation du rsultat 60aleur ajoute moins charges de personnel et impMts courants nets des sub0entions d'exploitation7 et !ui reprsente la 0ritable performance conomi!ue de l' entreprise H a0ant dotationH et charges financires. Ces trois soldes conomi!ues sont extr>mement utiles aux gestionnaires et pri0ilgient le G c cle d'exploitation G de l' entreprise dont la fonction premire est bien la production conomi!ue. C - !ualit de l' anal se financire : ' un renforcement de l' anal se conomi!ueH ci-dessus 0o!uH la Borme .nrale Comptable ajoute une anal se financire labore !ui trou0e principalement son support dans la comptabilit de flux pr0ue et son expression pour partie dans le (# et l' ,8.H pour partie dans le tableau de financement 69-7. $7 la comptabilit de flux #es mou0ements de 0aleurs de l' exercice sontH dans l' organisation comptableH spars des soldes = nou0eauH ce !ui permet l' tablissement G comptable GH c'est = dire par le seul jeu des comptesH d'un tableau d'emplois et ressources. ?n exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations L les comptes de produits et charges doi0ent distinctement enregistrer d'une part le prix de cessionH d'autre part la 0aleur comptable nette de l' lment cdH et non pas seulement la plus-0alue ou moins-0alue ralise 6diffrence de ces deux montants7 57 les prcisions financires du (# et de l',8. - . le (# fait clairement apparaOtre la trsorerie de l' entreprise par deux rubri!ues de l' actif et du passif L . #' ,8. permet l' obtention directe de la Capacit d'autofinancement 6C'-7H = partir de l' ,(,H par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables. Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la C'- exprime l' aptitude de l' entreprise = renou0eler ses !uipements et = nourrir financirement sa croissanceH sous rser0e des distributions de di0idendes effectues dans l' exerciceH !ui 0iennent amputer la C'- pour laisser l' autofinancement G 6'-7 de l' exercice.

&7 le tableau de financement 69-7 Cet tat de s nthse traduitH en G emplois G et en G ressources G les 0ariations du patrimoine de l' entreprise au cours de l' exercice L document G d nami!ue GH il pallie les incon0nients du caractre stati!ue du bilan. 'fin de tenir compte de la di0ersit des conceptions et des utilisations possibles du 9-H la Borme a pr0u une prsentation aussi G neutre G !ue possibleH en deux 0olets 6ressources L emplois7 !ui laisse = chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois. - flux de 0aleurs G stables G 6dont l' autofinancement '-7 - mou0ements des actifs et passifs circulants - mou0ements de trsorerie #e 9- est un document de premire importance pour l' entrepriseH notamment dans ses relations a0ec les milieux financiers et les ban!ues. "" Le mo%en tilis : n dispositif de fond et de forme cohrent Pour !ue les comptabilits normalises puissent produire les informations re!uisesH dans des conditions de dlai et de fiabilit dterminesH la Borme pr0oit un dispositif gnral !ui peut >tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme. ' - le dispositif de fond #es dispositions de fond de la Borme sont celles !ui contribuent = la !ualit de l' information obtenueH en lui donnant sa pertinence L on peut les classer sous trois rubri!ues : . l' nonc des principes comptables fondamentaux L L l' expos des mthodes d'0aluation L . la conception des tats de s nthse. $ - les principes comptables fondamentaux #a comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire !ui prtendrait rpondre = toutes les situations possibles et dont l' application stricte suffirait = fournir la bonne information. *es Pones de libertH d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour cou0rir les besoins de l' ensemble des agents conomi!ues et sont la mar!ue du caractre libral de l' conomie. 9outefoisH = l' intrieur de ces espaces de libert d'interprtationH les choix des entreprises doi0ent >tre guids par des principes directeursH des lignes de forceH afin de leur permettre d'arr>ter la solution conforme = la G rgle du jeu G communment admise L du reste ces principes directeurs sous-tendent l' ensemble des textes lgislatifs et rglementaires.

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Il importe donc !ue la Borme indi!ueH en amont des dispositions techni!ues !u'elle pr0oitH les fondements intellectuels de ces textesH leur assise con0entionnelle L elle-m>meH en 0ue d'assurer l' obtention d'une G image fidle GH !ue des drogations = ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels. a7 les principes comptables fondamentaux retenus Cette assise con0entionnelle et doctrinale sur la!uelle reposent les choix techni!ues de la Borme constitue la base du langage commun !u'est G la comptabilit normalise G. Ce sont les principes comptables fondamentaux !ui englobent tout = la fois des normes gnrales d'autorit telle la GprudenceGH et des con0entions mthodologi!uesH telles la Gspcialisation des exercicesG ou la Gcontinuit d'exploitationG. #es principes comptables fondamentaux retenus par la Borme .nraleH au nombre de septH sont tous accepts par la communaut financire internationale : - continuit d'exploitation L - permanence des mthodes L - co+t histori!ue L - spcialisation des exercices L - prudence L - clart L - importance significati0e. *'autres principesH moins uni0ersellement acceptsH n'ont pas t retenus : tel le Gprincipe de prminence de la ralit sur l' apparenceGH et le principe de GsincritGH dont l' intr>t conceptuel n'est pas 0ident. Cette affirmation explicite de principes doit >tre d'une porte prati!ue considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du C.BC et sur les solutions = retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions. b7 #' objectif d'image fidle ?ne finalit est assigne = la comptabilit normalise : les tats de s nthse doi0ent donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats de l' entreprise. Cet objectif d'image fidleH est = l' instar de l' obligation de Gtrue and fair 0ieQG ou de Gfair prsentationG existant dans les comptabilits anglo-saxonnes uni0ersellement admis et largement adopt par les pa s europens = conomie librale. #' image fidle apparaOt ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaireH mais comme la con0ergence des principes retenus. #' originalit du concept d'image fidle tient = la fois = son absence de dfinition et aussi au fait !u'il con0ientH dans des cas exceptionnelsH de droger aux dispositions de la BormeH pour tenter d'atteindre cette fidlit. #e plus sou0ent nanmoinsH il suffira de fournir dans l' ,9IC des informations complmentaires L si celles-ci ne sont pas suffisantes = l' obtention d'une image fidleH alors il faudra droger aux dispositions de la Borme 6donc = des rgles et procduresH 0oire = des principes telle la permanence des mthodes7. ' ce ni0eau ce sont les critures m>mesH donc les postes des tats de s nthse !ui sont modifis. *e tels cas de drogations de0raient >tre tout = fait exceptionnels. #a Borme est en effet conKue de telle sorte !ue l' application de ses rgles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidle. 5 - les mthodes d'0aluation #es 0aluations constituent le coeur m>me de l' information comptable puis!ue la comptabilit est une Gprojection de l' entrepriseG sur le plan des 0aleurs et !u'elle s'exprime en montants montaires. Pendant longtempsH dans les comptabilits traditionnellesH les 0aluations ont t ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans 0ritable intr>t. #a Borme .nrale donne aux 0aluations une place pri0ilgieH en prcisant les diffrents modes d'0aluation = retenir en toutes circonstances !ue ce soit = l' entre des lments dans le patrimoine 60aleurs d'entre7H = une date

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!uelcon!ue 60aleurs actuelles7 et dans le bilan 60aleurs comptables nettes7. 1n pourrait s'tonnerH en une priode !ui connaOt d'in0itables tensions inflationnistesH plus ou moins mar!ues en fonction de la conjoncture mondialeH !ue ces 0aluations soient fondes sur le principe du co+t histori!ue L c'est !ue ce principe reste la rfrence internationale L de surcroOt son utilisation 0ite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. #e lecteur des tats de s nthse doit 0idemment a0oir prsente = l' esprit cette con0ention :algr les 0ertus du Gco+t directG pour le sui0i et le contrMle de gestionH la Borme a retenu le concept du co+t complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des co+ts d'ac!uisition et de production. 9outefois ce co+t complet est expurg d'un certain nombre d'lments !u'il fautH sauf cas exceptionnelsH traiter comme charges consommes tels les frais financiersH les frais d'administration gnrale et les charges de sous acti0it. Duant aux biens fongiblesH ils ne font normalement l' objet !ue de deux mthodes de 0alorisation R premier entr premier sorti et co+t mo en pondr. & - la conception des tats de s nthse #es options de fond de la Borme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de s nthseH ainsi !u'il a t dit dans la partie I de ce chapitre : a7 leur nature : #' existence m>me d'un tableau de financement 69-7 et d'un tat d'informations complmentaires 6,9IC7 est r0latrice des choix oprs. 8i le rMle du 9- a t soulign plus hautH celui de l' ,9IC doit >tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de s nthse - dont l' ,9IC fait partie intgrante - la Grgle du jeuG dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilanH le compte de produits et chargesH et le tableau de financement. Comment en effet sa0oirH par exempleH !uelle mthode a t retenue pour la 0alorisation des stoc<sH si on ne l' indi!ue pas dans l' ,9IC S b7 leur contenu : Il 0a de soi !ue les di0erses rubri!ues des tats de s nthse sont adaptes = la nature des grandeurs retenues dans le modle d'anal se : le trac des tats de s nthse est r0lateur des choix oprs. ( - le dispositif de forme #a Borme s'attache = dcrire un dispositif formel destin = garantir la fiabilit et l' homognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de s nthse L ce dispositif concerne plus particulirement : - l' organisation comptable L - le plan de comptes L - la prsentation des tats de s nthse L

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$ - l' organisation comptable ?ne comptabilit ne peut prtendre = la fiabilit attendue de la comptabilit normalise !ue si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Borme et !ui concernent particulirement : - l' identificationH la classification et la conser0ation des documents de base et des pices justificati0es L - l' exhausti0it de la saisie des informations L - la continuit de la chaOne de traitement allant de l' enregistrement de base aux tats de s nthse L - la description du s stme comptable et des procdures L - le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de s nthse L - les corrections d'erreurs. #a Borme 0eille donc = ce !ue le passage des faits aux documents comptables jus!u'aux tats de s nthse soit exempt d'erreurs et de distorsions. 5 - le plan de comptes #a comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le C.BCH !ui peut >tre subdi0is en fonction des besoins de l' entreprise . 'fin de mettre en place une normalisation tout = la fois gnrale et souple : - seul s'inscrit dans la Borme .nrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptesH communs = toutes les entits conomi!ues L - seuls s'inscri0ent dans le Plan Comptable .nral des ,ntreprises 6PC.,7 les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises. Ces comptes sont = complter en fonction des besoins propres = cha!ue entrepriseH dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'>tre imposes par le lgislateurH telles les nomenclatures de biens et ser0icesH les nomenclatures des oprations financires. & - les tats de s nthse #a Borme .nrale pr0oit un contenu gnral des tats de s nthse rpondant = la di0ersit des situations particulires. #e Plan Comptable .nral des ,ntreprisesH comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss. 8'agissant du GPC.,G !ui s'adresse = la trs grande majorit des entits conomi!uesH il tait indispensable de moduler les exigences de l' information en fonction de la taille des entreprises L deux modles sont proposs : T l' un de droit commun !ui est pr0u pour toute entreprise : c'est le Gmodle normalG L T l' autre rser0 aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal : c'est le Gmodle simplifiG. #e modle simplifi GemboOtableG dans le modle normalH est considr comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif 0ers des mthodes rationnelles de gestion. #es critres de taille de l' entreprise pou0ant recourir au modle simplifiH sont fonds sur un plusieurs critres H !ui pourraient >tre le chiffre d'affairesH le total du bilan et l' effectif L les chiffres limites sont = fixer par le lgislateur.

Principes comptables fondamenta !


A # Aspects gnra ! $ #es entreprises doi0ent tablir = la fin de cha!ue exercice comptable les tats de s nthse aptes = donner une $&

image fidle de leur patrimoineH de leur situation financire et de leurs rsultats. 5 - #a reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de con0entions de base constituti0es d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. & - #ors!ue les oprationsH 0nements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code .nral de la Bormalisation ComptableH les tats de s nthse sont prsums donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats de l' entreprise. )- *ans le cas oU l' application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas = obtenir des tats de s nthse une image fidleH l' entreprise doit obligatoirement fournir dans l' tat des informations complmentaires 6,9IC7H toutes indications permettant d'atteindre l' objectif de l' image fidle. 5 - *ans le cas exceptionnel oU l' application stricte d'un principe ou d'une prescription se r0le contraire = l' objectif de l' image fidleH l' entreprise doit obligatoirement droger. Cette drogation doit >tre mentionne dans l' ,9IC et d+ment moti0eH a0ec indicationH de son influence sur le patrimoineH la situation financire et les rsultats de l' entreprise. " - #es principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept : - #e principe de continuit d'exploitation L - #e principe de permanence des mthodes L - #e principe du co+t histori!ue L - #e principe de spcialisation des exercices L - #e principe de prudence L - #e principe de clart L - #e principe d'importance significati0e. '# le principe de contin it d'e!ploitation $ - 8elon le principe de Continuit d'exploitationH l' entreprise doit tablir ses tats de s nthse dans la perspecti0e d'une poursuite normale de ses acti0its. Par cons!uentH en l' absence d'indication contraireH elle est cense tablir ses tats de s nthse sans l' intention ni l' obligation de se mettre en li!uidation ou de rduire sensiblement l' tendue de ses acti0its. 5 - Ce principe conditionne l' application des autres principesH mthodes et rgles comptables tels !ue ceux-ci doi0ent >tre respects par l' entrepriseH en particulier ceux relatifs = la permanence des mthodes et aux rgles d'0aluation et de prsentation des tats de s nthse. & - *ans le cas oU les conditions d'une cessation d'acti0it totale ou partielle sont runiesH l' h pothse de continuit d'exploitation doit >tre abandonne au profit de l' h pothse de li!uidation ou de cession. ,n cons!uenceH les principes de permanence de mthodesH du co+t histori!ue et de spcialisation des exercices sont remis en cause. 8eules des 0aleurs de li!uidation ou de cession doi0ent alors >tre retenues et la prsentation des tats de s nthse doit elle-m>me >tre faite en fonction de cette h pothse.

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) - 8elon ce m>me principeH l' entreprise corrige = sa 0aleur de li!uidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l' utilisation doit >tre dfiniti0ement abandonne. C # Le principe de permanence des mthodes $. ,n 0ertu du principe de permanence des mthodesH l' entreprise tablit ses tats de s nthse en appli!uant les m>mes rgles d'0aluation et de prsentation d'un exercice = l' autre . 5- #' entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'0aluation et de prsentation !ue dans des cas exceptionnels. *ans ces circonstancesH les modifications inter0enues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifiesH dans l' tat des informations complmentairesH a0ec indication de leur influence sur le patrimoineH la situation financire et les rsultats. ( # le principe d co)t histori& e $ - ,n 0ertu du principe du co+t histori!ueH la 0aleur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes = la date d'entre reste intangible !uelle !ue soit l' 0olution ultrieure du pou0oir d'achat de la monnaie ou de la 0aleur actuelle de l' lmentH sous rser0e de l' application du principe de prudence. 5 - Par drogation = ce principeH l' entreprise peut dcider = la r0aluation de l' ensemble de ses immobilisations corporelles et financiresH conformment aux prescriptions du C.BC. E # le principe de spcialisation des e!ercices $ - ,n raison du dcoupage de la 0ie de l' entreprise en exercices comptablesH les charges et les produits doi0ent >tre H en 0ertu du principe de spcialisation des exercicesH rattachs = l' exercice !ui les concerne effecti0ement et = celui-l= seulement. 5 - #es produits sont comptabiliss au fur et = mesure !u'ils sont ac!uis et les charges au fur et = mesure !u'elles sont engagesH sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. & - 9oute charge ou tout produit rattachable = l' exercice mais connu postrieurement = la date de clMture et a0ant celle d'tablissement des tats de s nthseH doit >tre comptabilis parmi les charges et les produits de l' exercice considr. ) - 9oute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant = un exercice antrieurH doit >tre inscrit parmi les charges ou les produits de l' exercice en cours. 5 - 9oute charge ou tout produit comptabilis au cours de l' exercice et se rattachant aux exercices ultrieursH doit >tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l' exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation. * # le principe de pr dence $ - ,n 0ertu du principe de prudenceH les incertitudes prsentes susceptibles d'entraOner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l' exercice doi0ent >tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe 0ite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produitsH !ui doi0ent gre0er le rsultat de l' exercice prsent. 5 - ,n application de ce principeH les produits ne sont pris en compte !ue s'ils sont certains et dfiniti0ement ac!uis = l' entreprise L en re0ancheH les charges sont = prendre en compte ds lors !u'elles sont probables. & - 8euls les bnfices raliss = la date de clMture d'un exercice peu0ent affecter les rsultats L par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non ache0e = la date de clMture rpondant aux conditions fixes par le C.BC. ) - #a plus-0alue constate entre la 0aleur actuelle d'un lment d'actif et sa 0aleur d'entre n'est pas comptabilise.

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#a moins-0alue doit toujours >tre inscrite en chargesH m>me si elle apparaOt comme temporaire = la date d'tablissement des tats de s nthse. 5 - 9ous les ris!ues et les charges ns en cours de l' exercice ou au cours d'un exercice antrieur doi0ent >tre inscrits dans les charges de l' exercice m>me s'ils ne sont connus !u'entre la date de la clMture de l' exercice et la date d'tablissement des tats de s nthse. G # le principe de clart $ - 8elon le principe de clart : - les oprations et informations doi0ent >tre inscrites dans les comptes sous la rubri!ue ad!uateH a0ec la bonne dnomination et sans compensation entre elles L - les lments d'actif et de passif doi0ent >tre 0alus sparment L - les lments des tats de s nthse doi0ent >tre inscrits dans les postes ad!uats sans aucune compensation entre ces postes. 5 - ,n application de ce principeH l' entreprise doit organiser sa comptabilitH enregistrer ses oprationsH prparer et prsenter ses tats de s nthse conformment aux prescriptions du C.BC. & - #es mthodes utilises doi0ent >tre clairement indi!ues notamment dans les cas oU elles rel0ent d'options autorises par le C.BC ou dans ceux oU elles constituent des drogations = caractre exceptionnel. ) - ' titre exceptionnelH des oprations de m>me nature ralises en un m>me lieuH le m>me jourH peu0ent >tre regroupes en 0ue de leur enregistrement selon les modalits pr0ues par le C.BC. 5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe $H des postes rele0ant d'une m>me rubri!ue d'un tat de s nthse peu0ent exceptionnellement >tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l' objectif d'image fidle. + # le principe d'importance significati,e $ - 8elon le principe d'importance significati0eH les tats de s nthse doi0ent r0ler tous les lments dont l' importance peut affecter les 0aluations et les dcisions. ,st significati0e toute information susceptible d'influencer l' opinion !ue les lecteurs des tats de s nthse peu0ent a0oir sur le patrimoineH la situation financire et les rsultats. 5 - Ce principe trou0e essentiellement son application en matire d'0aluation et en matire de prsentation des tats de s nthse. Il ne 0a pas = l' encontre des rgles prescrites par le C.BC concernant l' exhausti0it de la comptabilitH la prcision des enregistrements et des !uilibres comptables exprims en units montaires courantes. & - *ans les 0aluations ncessitant des estimationsH les mthodes par approximation ne sont admises !ue si leurs incidences par rapport = des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l' objectif de l' image fidle. ) - *ans la prsentation de l' ,9ICH le principe d'importance significati0e a pour cons!uence l' obligation de ne faire apparaOtre !ue les informations d'importance significati0e.

-rganisation de la comptabilit
#' organisation de la comptabilit normalise est destine = garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. A # ob$ectifs de l' organisation comptable #a comptabilitH s stme d'information de l' entrepriseH doit >tre organise de telle sorte !u'elle permettre :

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- de saisirH classer et enregistrer les donnes de base chiffres L - d'tablir en temps opportun les tats pr0us ou re!uis L - de fournir priodi!uementH aprs traitementH les tats de s nthse L - de contrMler l' exactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour >tre probanteH la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du C.BC. #' organisation de la comptabilit suppose l' adoption d'un plan de comptesH le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. ' # str ct res fondamentales de la comptabilit 9oute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales sui0antes de tenue de sa comptabilit : - tenir la comptabilit en monnaie nationale L - emplo er la techni!ue de la partie double garantissant l' galit arithmti!ue des mou0ements GdbitG et des mou0ement G crditG des comptes et des !uilibres !ui en dcoulent L - s'appu er sur de pices justificati0es datesH conser0esH classes dans un ordre dfiniH susceptibles de ser0ir comme mo en de preu0e et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit L - respecter l' enregistrement chronologi!ue des oprations L - tenir des li0res et supports permettant de gnrer les tats de s nthse pr0us par le C.BC L - permettre un contrMle comptable fiable contribuant = la pr0ention des erreurs et des fraudes et = la protection du patrimoine L - contrMler par in0entaire l' existence et la 0aleur des lments actifs et passifs L - permettre pour cha!ue enregistrement comptable d'en connaOtre l' origineH le contenuH l' imputation par natureH la !ualification sommaire ainsi !ue la rfrence de la pice justificati0e !ui l' appuie. C # plan de comptes $ - #e plan de comptes de l' entreprise est un document !ui donne la nomenclature des comptes = utiliserH dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C...,. 5 - #e Plan Comptable .nral des ,ntreprises 6P.C...,7 et ses 0entuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnelsH comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles GclassesG. #es classes comprennent : - des classes de comptes de situation L - des classes de comptes de gestion L - des classes de comptes spciaux. Cha!ue classe est subdi0ise en comptes faisant l' objet d'une classification dcimale. #es comptes sont identifis par des numros = !uatre chiffres ou plusH selon leurs ni0eaux successifsH dans le cadre d'une codification dcimale. & - #e plan de comptes de cha!ue entreprise doit >tre suffisamment dtaill pour permettre l' enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du C.BC. ) - #ors!ue les comptes pr0us par le PC., ne suffisent pas = l' entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprationsH elle peut ou0rir toutes subdi0isions ncessaires. 5 - In0ersementH si les comptes pr0us par le PC., sont trop dtaills par rapport aux besoins de l' entrepriseH celle-ci peut les regrouper dans un compte global de m>me ni0eauH plus contractH conformment aux possibilits offertes par le PC., et = condition !ue le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l' tablissement des

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tats de s nthse dans les conditions prescrites par le C.BC. " - #es oprations sont inscrites dans les comptes dont l' intitul correspond = leur nature. 2 - 9oute compensation entre comptes est interdite sauf lors!u'elle est explicitement pr0ue par le C.BC. ( # li,res et a tres s pports comptables #es li0res et autres supports de base de la comptabilit sont les sui0ants : $ - ?n manuel dcri0ant les procdures et l' organisation comptable lors!u'il est ncessaire = la comprhension du s stme de traitement et = la ralisation des contrMles. Ce document est conser0 aussi longtemps !u'est exige la prsentation des documents comptables aux!uels il se rapporte. 5 - #e li0re journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans le!uel sont enregistres les oprations soit jour par jourH soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprationsH = condition de conser0erH dans ce casH tous documents permettant de les reconstituer jour par jour. & - #e grand-li0re form de l' ensemble des comptes indi0iduels et collectifsH !ui permet le sui0i de ces comptes. Cha!ue compte fait apparaOtre distinctement le solde au dbut de l' exerciceH le cumul des mou0ements GdbitG et celui des mou0ements GcrditG depuis le dbut de l' exercice 6non compris le solde initial7H ainsi !ue son solde en fin de priode. #' tat rcapitulatif faisant apparaOtre H pour cha!ue compteH le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l' exerciceH le cumul des mou0ements dbiteurs et le cumul des mou0ements crditeurs depuis le dbut de l' exerciceH le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priodeH forme la G(alanceG #a balance constitue un instrument indispensable du contrMle comptable. ) - #e li0re d'in0entaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans le!uel sont transcrits le (# et le CPC de cha!ue exercice. #e li0re journal et le grand li0re sont tablis et dtaills en autant de journaux et li0res auxiliaires ou supports en tenant lieuH !ue l' importance et les besoins de l' entreprise l' exigent. *ans le cas oU les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands li0res auxiliairesH les totaux de ces supports sont priodi!uement et au moins une fois par mois respecti0ement centralises dans le li0re journal et reportes dans le grand li0re. #es li0res et documents comptables peu0ent >tre tenus par tous mo ens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables a0ec les ncessits du contrMle de la comptabilit. E # Procd res d'enregistrement $ - 9oute opration comptable de l' entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l' un est dbit et l' autre est crdit d'une somme identi!ue selon les con0entions sui0antes : - les comptes d'actif sont mou0ements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions L - les comptes de passif sont mou0ements en sens in0erse des comptes d'actif L - les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentationsH et exceptionnellement les diminutions au crditL - les comptes de produits sont mou0ements en sens in0erse des comptes de charges. #ors!u'une opration est enregistreH le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doi0ent >tre gaux. 5 - #es critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologi!ue.

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#es enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand li0re. #e total des mou0ements du journal doit >tre gal au total des mou0ements du grand li0re. & - #e grand li0re doit pou0oir isoler distinctement les mou0ements relatifs = l' exercice exclusion faite des soldes correspondant = la reprise des comptes du bilan de l' exercice prcdent au dbut de l' exercice en cours. ) - #e journal doit >tre tenu sans blancH ni altration d'aucune sorte. 5 - #es critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour. 9outefoisH les oprations de m>me nature ralises en un m>me lieu et au cours d'une m>me journe peu0ent >tre regroupes et enregistres en une m>me criture. " - 9oute correction d'erreur doit laisser lisible l' enregistrement initial erron. #a comptabilit doit >tre organiseH pour ces corrections d'erreursH de faKon = permettre de retrou0er les montants des mou0ements des comptesH expurgs des cons!uences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. #a comptabilisation en ngatif n'est admise !ue pour les rectifications d'erreurs. 2 - #es critures comptables sont enregistres au mo en de tous s stmes appropris tels !ue le s stme du journal uni!ueH le s stme des journaux partiels ou di0isionnairesH ou le s stme centralisateur ... * # prparation des tats de s%nthse $ - #es comptes sont arr>ts = la fin de cha!ue exercice. 5 - #e (# et le CPC doi0ent dcouler directement de l' arr>t des comptes dfinitif = la fin de l' exercice. & - #a dure de l' exercice est de douPe mois. ,lle peut exceptionnellementH pour un exercice dterminH tel !ue le premier exercice >tre diffrente sans pou0oir pour autant excder $5 mois. ) - #a clMture de l' exercice peut >tre opre = n'importe !uelle date L elle est en gnral fixe en fonction du c cle d'acti0it de l' entreprise. 5 - #e changement de la date de clMture de l' exercice doit >tre d+ment moti0 dans l' ,9IC. " - #' tablissement des tats de s nthseH sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l' ,9ICH doit se faire au plus tard dans les trois mois sui0ant la date de clMture de l' exercice. 2 - #a date d'tablissement des tats de s nthse doit >tre mentionne dans l' ,9IC. Cette date est prsume >tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de s nthseH compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration. G # procd res de traitement $ - #es procdures de traitement sont les modes et les mo ens utiliss par l' entreprise pour !ue les oprations ncessaires = la tenue des comptes et = l' obtention des tats pr0us et re!uis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par l' entreprise de ses obligations lgales et rglementaires. 5 - #' organisation du traitement informati!ue doit : - obir aux principes sui0ants : T la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire L T l' irr0ersibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement L T la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conser0ation prescrites par la loi L - garantir toutes les possibilits d'un contrMle et donner droit d'accs = la documentation relati0e = l' anal seH = la programmation et aux procdures de traitement.

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& - #es tats priodi!ues fournis par le s stme de traitement doi0ent >tre numrots et dats. ) - Cha!ue donne entre dans le s stme de traitement par transmission d'un autre s stme de traitementH doit >tre appu e d'une pice justificati0e probante.

Caractristi& es des Etats de s%nthse


#a fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exerciceH appels dans la Borme Comptable : tats de s nthse. A # *inalits et nat re des tats de s%nthse $ - #es tats de s nthse tablis au moins une fois par exerciceH = la fin de celui-ciH sont l' expression !uasi exclusi0e de l' information comptable destine aux tiersH et constituent le mo en pri0ilgi d'information des dirigeants eux-m>mes sur la situation et la gestion de l' entreprise. 5 - ,tablis selon les principes et rgles du Code .nral de la Bormalisation ComptableH ils doi0ent donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats de l' entrepriseH m>me au mo en - dans des cas exceptionnels = justifier - de drogations = ces principes et rglesH dans l' h pothse oU l' application de ces rgles et principes ne permet pas l' obtenir cette image fidle. & - #a reprsentation fidle du patrimoineH de la situation - financire et de la formation des rsultats de l' entreprise est assure par cin! documents formant un tout indissociable : - le (ilan 6(#7 L - le Compte de Produits et Charges 6CPC7 L - l' ,tat des 8oldes de .estion 6,8.7 L - le 9ableau de -inancement 69-7 L - #' ,tat des Informations Complmentaires 6,9IC7 ' # Etablissement des tats de s%nthse $ - #es tats de s nthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux !ui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinenceH la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l' espace. 5 - Parmi ces principes comptables fondamentauxH la continuit d'exploitationH la permanence des mthodesH la spcialisation des exercicesH la clartH l' importance significati0e jouent un rMle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de s nthse. & - *ans l' intr>t de l' entrepriseH pour sa propre information notammentH les tats de s nthse peu0ent >tre tablis a0ec une priodicit semestrielleH trimestrielle ou mensuelle L en tout tat de cause ils doi0ent >tre tablis au moins une fois par exerciceH = la fin de celui-ci. ) - #eur prsentationH identi!ue d'un exercice = l' autreH doit >tre faite selon l' un des deux GmodlesG proposs par le Code .nral de la Bormalisation Comptable : - G:odle BormalGH appli!u plus spcialement aux mo ennes et grandes entreprises L - G:odle 8implifieG H rser0 aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes L ces petites entreprises peu0entH = leur con0enanceH ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Bormal. 5 - #e (#H le CPCH l' ,8. et le 9- sont dtaills en autant de GpostesG !ue l' exigent les besoins de l' informationH dans le cadre des principes de GclartG et Gd'importance significati0eG. Ces postes sont regroups en Grubri!uesGH elles-m>mes regroupes en GmassesG. :>me si leur montant est nulH les masses et les rubri!ues doi0ent distinctement apparaOtre dans les tats de s nthse. " - #e (#H le CPCH l' ,8. et le 9- font s stmati!uement mentionH pour cha!ue posteH du montant net correspondant de l' exercice prcdent.

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C # le bilan .'L/ $ - C'est l' tat de s nthse traduisant en termes comptables d'emplois 6= l' actif7 et de ressources 6au passif7 la situation patrimoniale de l' entreprise : - le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement 6en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes7 = la disposition de l' entreprise = la date considre L - l' actif du bilan dcrit les emplois conomi!ues !ui sont faitsH = la m>me dateH de ces capitaux 6emplois en biensH en titresH en crances...V. 5 - #e bilan est tabli = partir des GComptes de situationG arr>ts = la fin de l' exerciceH aprs les critures d'in0entaires telles !ue corrections de 0aleur par amortissements et pro0isionsH ajustements pour rattachement = l' exercice et rgularisations... Il reprendH au passifH le rsultat net de l' exerciceH bnficiaire ou dficitaireH dtermin dans le compte de produits et charges. & - #e C.BC retient la rgle d'intangibilit du bilanG selon la!uelle le bilan d'ou0erture d'un exercice est le bilan de clMture de l' exercice prcdent L les soldes des comptes du bilan de clMture d'un exercice sont s stmati!uement repris = l' ou0erture de l' exercice sui0antH sans !u'aucune correction ni modification puisse >tre apporte = ces soldes.

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) - #es GmassesG constituti0es du passif et de l' actif du bilan sont les sui0antes : PA00"* # - -inancement Permanent - Passif Circulant hors trsorerie - 9rsorerie - Passif AC1"* - 'ctif immobilis - 'ctif circulant hors trsorerie - 9rsorerie - 'ctif 5 - #a prsentation du bilan est faite en GtableauG actif-passif selon l' un des deux modles prsents dans la deuxime partie du C.BC.6 cf liasses 7 Il s'agit du bilan de fin d'exercice Ga0ant rpartition du rsultat netG. ( # le compte de prod its et charges .C2P2C2/ $ - C'est l' tat de s nthse dcri0antH en termes comptables de produits et de chargesH les composantes du rsultat net final : - G les produitsG sont forms principalement des 0entes de biens ou de ser0ices 6production7H des produits financiers 6intr>tsH diffrences de changes fa0orablesH de produits GcalculsG - telles les reprises de pro0isions - et d'autres produits di0ersH accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent = un enrichissement potentiel de l' entreprise L ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure oU le ni0eau des charges correspondantes leur reste infrieur. - G les chargesG sont formes principalement des achats consomms de biens et de ser0ices utiliss dans le c cle d'exploitation de l' entreprise 6consommation7 ainsi !ue de la rmunration des di0ers facteurs de production :impMtsH charges de personnelH intr>tsH ... ,lles comprennent galement les charges GcalculesG !ue sont les GdotationsG aux amortissements et aux pro0isionsH d'autres charges di0erses accessoires ou exceptionnelles ainsi !ue les impMts sur les rsultats. ,lles correspondent = un appau0rissement potentiel de l' entreprise L elles sont gnratrices de pertes dans la mesure oU le ni0eau des produits correspondants leur reste infrieur. 5 - #e CPC est tabli = partir des Gcomptes de gestionGH produits et chargesH tenus durant l' exercice et corrigsH en fin d'exerciceH par les di0erses critures d'in0entaire. 8on solde crditeur 6excdent des produits sur les charges7 exprime un rsultat bnficiaire 6bnfice net7H son solde dbiteur 6excdent des charges sur les produits7 un rsultat dficitaire 6perte nette7. #e report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l' !uilibre arithmti!ue de ce bilan illustrent la mthode de Gla partie doubleG utilise par la comptabilit normalise. & - #es rubri!ues constituti0es du CPC sont les sui0antes : P3-(U"10 - Produits courants T produits d'exploitation T produits financiers - Produits non-courants C+A3GE0 -Charges courantes T Charges d'exploitation

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T Charges financires - Charges non -courantes - ImpMts sur les rsultats. 3s ltats - rsultat - rsultat - rsultat - rsultat - rsultat - rsultat d'exploitation financier courant non courant a0ant impMts net

#a structure du CPC prsente donc trois ni0eaux partiels 6exploitationH financierH non-courant7H complts par un ni0eau global 6impMts sur les rsultats7. C/'A.,8 CPC PA1*?I98

,EP#1I9'9I1B -IB'BCI,A B1B-C1?A'B9 I:P198 8?A #,8 A,8?#9'98 ) - #a prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du C.BC.6 cf liasses7 5 - #es produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubri!ues et de postes classs selon la nature de ces lments. E # L' E202G2 #' ,8. dcrit en deux tableaux Gen cascadeG la formation du rsultat net et celle de l' autofinancement. $7 le tableau de formation des rsultats 69-A7 #e 9-A fait apparaOtre les soldes caractristi!ues de gestion issus des comptes de gestion dans l' ordre sui0ant : T marge brute sur 0entes en l' tat 6:(7 T 0aleur ajoute 6;'7 T excdent brut d'exploitation 6,(,7H ou insuffisance brute 6I(,7 T rsultat d'exploitation 6A,7 T rsultat financier 6A-7 T rsultat courant 6AC7 T rsultat non courant 6ABC7 T rsultat net 6AB7 57 le tableau de dtermination de l' autofinancement Ce tableau fait apparaOtre les soldes caractristi!ues financiers sui0ants : T capacit ou insuffisance d'autofinancement 6C'-7H ou 6I'-7 T autofinancement 6'-7.

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* # le tablea de financement .1*/ $ - C'est l' tat de s nthse !ui met en 0idence l' 0olution financire de l' entreprise au cours de l' exerciceH en dcri0ant les ressources dont elle a dispos et les emplois !u'elle en a effectus. Il s'agit des : - ressources de financement de caractre stable 6tels l' autofinancement et les nou0eaux emprunts 7 ou de caractre c cli!ue ou fortuit 6tels l' accroissement du passif circulant ou la rduction de l' actif circulant 7 L - emplois financiers de caractre stable et dfinitif 6tels les in0estissements ralissH les remboursements d'empruntsH ou les distributions de di0idendes7 ou de caractre c cli!ue ou fortuit 6tels l' accroissement de l' actif circulant ou la rduction du passif circulant7. 5 - #e tableau de financement reprsente des mou0ements bruts 6ou flux7 au ni0eau des emplois et des ressources stables L au ni0eau des autres postesH !ui concernent les actifs et passif circulants ainsi !ue la trsorerieH la reprsentation se limite au mou0ement net des postes du bilan durant l' exercice 60ariations annuelles7. & - #e 9- est gnr directement par la comptabilit = partir : - de la capacit d'autofinancement dtermine au ni0eau de l' ,8. L cette capacit diminue des di0idendes distribus de l' exercice forme l' autofinancement de l' exercice L - des mou0ements bruts de 0aleur 6ou flux7 de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis = la fin de l' exercice L - des 0ariations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie. ) - 8tructure du tableau de financement : Aessources : - ressources stables : autofinancementH cessions d'actifs immobilissH apports nou0eauxH emprunts nou0eaux... - ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes de rgularisationH rduction des stoc<sH des crances... - ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie. ,mplois : - emplois stables : in0estissementsH non-0aleursH remboursements d'emprunts... - emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stoc<sH des rduction des crdits fournisseurs... - emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie. Cette structure apparaOt dans les deux modules formant le 9-: - la s nthse des masses du bilan !ui met en relief la 0ariation du -onds de Aoulement -onctionnel 6-A-7 et celle du (esoin de -inancement .lobal 6(-.7 L - le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de l' emplois stables de l' exercice. G # l' tat des informations complmentaires .E1"C/ $ - l' ,tat des informations complmentaires ou ,9IC H complte et commente l' information donne par les !uatre autres tats de s nthseH dont il est indissociable. 5 - #' ,9IC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires = l' obtention d'une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats de l' entrepriseH = tra0ers les tats de s nthse fournis.

5)

Pour >tre pertinentesH les informations de l' ,9IC doi0ent >tre d'une importance significati0eH c'est = dire susceptibles d'influencer l' opinion !ue les lecteurs des tats de s nthse peu0ent a0oir sur la situation patrimoniale et financire de l' entreprise et sur ses rsultats. & - #' ,9IC comporteH en raison de sa nature m>meH des informations !ualitati0es et des informations !ualitati0es. Il importe de rechercher prcision et concision dans l' expression crite des informations !ualitati0es. #' ,9IC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi a0ec celles !ui figurent dans les !uatre autres tats. ) - #es ensembles constitutifs de l' ,9IC sont les sui0ants : - Principes et :thodes comptables : indication des mthodes utilises lors!u'il n'existe pas dans le C.BC de solution uni0o!ue L drogations exceptionnellement prati!ues au nom de l' objectif d'obtention d'une Gimage fidleG L changements de mthodes ... - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : 9ableaux des immobilisationsH des amortissementsH des pro0isions L prcisions sur des postes particuliers tels !ue non-0aleurs L tableau des chancesH des crances et des dettes L engagements L crdit-bail... - 'utres informations complmentaires L telles !ue l' affectation des rsultatsH la rpartition du capital socialH les oprations en de0isesH etc...

Mthodes d',al ation


#es mthodes d'0aluation cou0rent les principesH basesH con0entionsH rgles et procdures adopts pour la dtermination de la 0aleur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodesH ser0ent de base = l' enregistrement des oprations et = la prparation des tats de s nthse. ,lles trou0ent leur application au ni0eau des lments patrimoniaux et par rpercussion au ni0eau des produits et des charges. A # principes d',al ation #' 0aluation des lments patrimoniaux de l' entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux. $7 ,0aluation $ - #es mthodes d'0aluation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitationH de prudence et du co+t histori!ue. 5 - #' 0aluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du co+t histori!ueH la r0aluation des comptes constitue une drogation = ce principe. & - #a 0aleur d'un lment re0>t trois formes distinctes : - la 0aleur d'entre dans le patrimoine L - la 0aleur actuelle = une date !uelcon!ue et notamment = la date de l' in0entaire L - la 0aleur comptable nette figurant au bilan. ) - #' entreprise procde = la fin de cha!ue exercice au recensement et = l' 0aluation de ses lments patrimoniaux. 5 - #es lments constitutifs de chacun des postes de l' actif et du passif doi0ent >tre 0alus sparment. 57 corrections de 0aleur $ - #e passage de la 0aleur d'entre = la 0aleur comptable netteH lors!u'elles sont diffrentesH s'effectue sous forme de corrections de 0aleur constitues en gnral par des amortissements ou des pro0isions pour dprciation L dans 55

ce cas la 0aleur d'entre des lments est maintenue en criture en tant !ue 0aleur brute. 5 - #es corrections de 0aleur doi0ent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire. & - 8i des lments font l' objet de corrections de 0aleur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscaleH il a lieu d'indi!uer dans l' ,9IC le montant d+ment moti0 de ces corrections. &7 drogations *es drogations aux principes d'0aluation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels L lors!u'il est fait usage de ces drogationsH celles-ci doi0ent >tre signales dans l' ,9IC et d+ment moti0es a0ec indication de leur influence sur le patrimoineH la situation financire et les rsultats. ' # rgles gnrales d',al ation $7 - formes de la 0aleur ,n comptabilitH la 0aleur re0>t trois formes : 0aleur d'entreH 0aleur actuelle et 0aleur comptable nette. $ - #a 0aleur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actifH dtermine en fonction de l' utilit conomi!ue prsume de cet lmentH est constitue : - pour les lments ac!uis = titre onreux par la somme des co+ts mesurs en termes montaires !ue l' entreprise a d+ supporter pour les acheter ou les produire L - pour les lments ac!uis = titre gratuit par la somme des co+ts mesurs en termes montaires !ue l' entreprise de0rait supporter si elle de0ait alors les acheter ou les produire. 5 - #a 0aleur actuelle d'un lment du patrimoine est une 0aleur d'estimationH = la date considreH en fonction du march et de l' utilit conomi!ue pour l' entreprise. & - #a 0aleur comptable netteH inscrite au bilanH est gale = la 0aleur d'entre aprs correction le cas chantH dans le respect du principe de prudence et par comparaison a0ec la 0aleur actuelle. 57 - ,0aluation = la date d'entre #ors de leur entre dans le patrimoineH les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'0aluation !ui sui0ent : a7 - (iens et titres #es biens et les titres sont inscrits en comptabilit : - = leur co+t d'ac!uisition pour les biens ac!uis = titre onreux L - = leur prix d'achat pour les titres ac!uis = titre onreux L - = leur co+t de production pour les biens produits L - = leur 0aleur d'apport stipule dans l' acte d'apport pour les biens et titres apports L - = leur 0aleur actuelle pour les biens et titres ac!uis par 0oie d'changeH cette 0aleur tant dtermine par la 0aleur de celui des deux lots dont l' estimation est la plus s+reL - = leur co+t calcul pour les biens ac!uis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : - pour les biens ac!uisH par la 0entilation du co+t global d'ac!uisition proportionnellement = la 0aleur relati0e !ui peut >tre attache = chacun des biens dans leur 0aleur totaleH ds !u'ils peu0ent >tre indi0idualiss L - pour les biens produits de faKon lie et indissociableH par la 0entilation du co+t de production global selon la 0aleur attribue = chacun d'eux dans la 0aleur totale ds !u'ils peu0ent >tre indi0idualiss.

5"

b - CrancesH dettes et disponibilits #es crancesH les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. #es crancesH les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont con0erties en monnaie nationale = leur date d'entre. &7 - corrections de 0aleur Pour l' arr>t des comptesH la 0aleur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales !ui sui0ent : $ - #a 0aleur d'entre des lments est intangible sauf exceptions pr0ues par le C.BC notamment en matire de crancesH dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. 5 - CependantH la 0aleur d'entre des lments de l' actif immobilis dans l' utilisation est limite dans le temps doit faire l' objet de corrections de 0aleur sous forme d'amortissement. #' amortissement consiste = taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure pr0isionnelle d'utilisation par l' entreprise selon un plan d'amortissement. #a 0aleur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la G0aleur nette d'amortissementsG de l' immobilisation. & - ' la date d'in0entaireH la 0aleur actuelle est compare = la 0aleur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables = leur 0aleur nette d'amortissementsH aprs amortissement de l' exercice. ) - 8eules les moins-0alues dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : - sous forme d'amortissements exceptionnelsH si elles ont un caractre dfinitif L - sous forme de pro0isions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. 5 - #a 0aleur comptable nette des lments d'actif est : - soit la 0aleur d'entre ou la G0aleur nette d'amortissements Gdfinies au paragraphe 5 si la 0aleur actuelle leur est suprieure ou gale L - soit la 0aleur actuelle si elle leur est infrieure. " - 9outefoisH en ce !ui concerne les immobilisations autres !ue financiresH et pour autant !ue leur 0aleur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure = leur 0aleur d'entre ou = leur 0aleur nette d'amortissementsH celle-ci n'est pas corrige.

4me partie : Plan comptable gnral des entreprises


1itre " : Etats de s%nthse .3frer a ! tats de s%nthse comptables/

1itre "" : Modalits d'application des rgles d',al ation


Chapitre ": Actif immobilis

Pramb le : Etats *inanciers


,tablis dans le respect des dispositions gnrales indi!ues dans le chapitre I; de la Borme .nrale ComptableH les G,tats de 8 nthseG sont prsents selon deux modles : - le modle normal !ui comporte 5 tats formant un tout indissociable : - (ilan 6(#7 - Compte de Produits et Charges 6CPC7 - ,tat des 8oldes de .estion 6,8.7 52

- 9ableau de -inancement 69-7 - ,tat des Informations Complmentaires 6,9IC7 - #e modle simplifi !ui ne comporte !ue ) tats galement indissociables : - (ilan 6(#7 - Compte de Produits et Charges 6CPC7 - 9ableau de -inancement 69-7 - ,tat des Informations Complmentaires 6,9IC7 I - Caractres communs aux deux modles #e (ilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilitH sans retraitement extra comptable L aussi bien dans le modle normal !ue dans le modle simplifi. #' tat des 8oldes de .estion et le 9ableau de -inancement sont construits directement = partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin d'exercice. #a plupart des Ginformations complmentairesG de l' ,9IC sont extraites de la comptabilit L nanmoins certaines autresH de par leur nature ou leur caractre !ualitatifH sont puises en dehors des comptes. "" # Modle normal A/ #'ilan .'2L2/ Prsent sur deux feuillets 6actif@passif7H le (ilan est conKu de faKon = permettre une lecture Gen tableauG par juxtaposition latrale de l' actif et du passif. #e (ilan mentionne expressment la date de clMture de l' exercice. #es massesH les rubri!ues et les postes !ui composent le (ilan sont respecti0ement codifis par unH deux ou trois chiffres dans les classes $ = 5 du cadre comptable. #a composition de ces masses !ui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origineH de leur naissance jus!u'= leur chanceH permet d'oprer l' anal se financire dite GfonctionnelleG L c'est ainsi !ue les crances et les dettes nes = plus d'un an et figurant respecti0ement dans l' actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jus!u'= leur rglement finale. Pour les m>mes raisons d'anal se fonctionnelle de la situation de l' entrepriseH les crances et les dettes lies = l' exploitation sont et restent inscrites dans l' actif circulant et le passif circulant !uelle !ue soit leur chance = l' origineH m>me suprieure = un an. 5 / L' Actif #' actif comporte dix rubri!ues regroupes en trois masses. #es montants de l' exercice sont inscrits dans trois colonnes : - celle des montants brutsHH a0ant amortissements et pro0isions pour dprciation L - celle des Gamortissements et pro0isions pour dprciationG dans la!uelle s'inscri0ent les cumuls desdits amortissements et pro0isions L cette colonne ne peut >tre ser0ie en ce !ui concerne les Gcarts de con0ersionG L - celle des Gmontants netsG. #es montants nets de l' exercice prcdent apparaissentH pour comparaisonH dans la ) me colonne. Il est = noter !u'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'>tre ngatif. *ans les crances de l' actif circulantH les postes autres !ue Gcomptes de rgularisation -actif Gincluent chacun des Gcomptes rattachs Gcorrespondant soit = des modes de financement de ces crances 6effets = rece0oir...7H soit = des G!uasi crancesG sur les tiers concerns 6produits = rece0oirH factures = tablir7. Cependant le poste Gcomptes de rgularisation - actifG comprend outre les Gcharges constates d'a0anceGH les intr>ts courus et non chus sur l' ensemble des crances de l' actifH !u'elles soient immobilisesH circulantes ou sur

53

les comptes de trsorerie. 4/ Le Passif #e Passif comprend neuf rubri!ues regroupes en trois masses . Il est prsent a0ant rpartition du rsultat net de l' exercice. #es montants de l' exercice sont inscrits dans une seule colonne. #es montants nets de l' exercice prcdent apparaissentH pour comparaisonH dans la deuxime colonne. Certains postes peu0ent comporter des montants ngatifs : - G'ctionnairesH capital souscrit non appelG 6montant retranch du Gcapital socialG7 - Aeport = nou0eau 6montant ngatif en cas de dficit 7 - Asultat nets en instance d'affectation 6montant ngatif en cas de dficit 7 - Asultat net de l' exercice 6montant ngatif en cas de dficit 7 - Capital personnel : montant ngatif dans le cas oU le compte est dbiteur. #e signe moins doit clairement apparaOtre soit sous forme d'un tiretH soit sous forme d'une parenthse. Il es fait mentionH dans la Pone rser0e aux intituls des rubri!ues et postesH du montant du Gcapital 0ersG 6sous le poste Gcapital appelG7.. *ans les Gdettes du passif circulantG les postes autres !ue Gcomptes de rgularisation - passifG incluent des Gcomptes rattachs correspondant soit = des modes de financement de ces dettes 6effets = pa er7H soit = des G!uasi dettesG en0ers les tires concerns 6charges = pa er...7 Cependant le poste Gcompte de rgularisation - passifG comprendH outre les Gproduits constats d'a0anceG H les intr>ts courus et non chus du passif circulantH des comptes de trsorerie ou du financement permanent. '/ compte de prod its et charges .C2P2C2/ #e compte de produits et charges prsenteH en deux feuillets !ui se lisent Gen listeG 6ou en cascade7 les produits et les charges de l' exerciceH tout en dgageant cin! rsultat intermdiaires : - #e rsultat d'exploitation : - #e rsultat financier L - #e rsultat courant 6somme des deux prcdents7 L - #e rsultat non-courant L - #e rsultat a0ant impMts 6somme des deux prcdents7. Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice. #es totaux de l' exercice 6colonne &7 sont 0entils en deux sous-ensembles : - #es montants rsultant d'oprations propres = l' exercice 6colonne $7 - Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs 6colonne 57. #es montants de l' exercice prcdent sont inscrits en colonne ). Certains postes ou rubri!ues sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs L il s'agit de : - #a G;ariation de stoc<s de produitsGH en cas de diminution du stoc< entre le dbut et la fin de l' exercice. - 9outes les rubri!ues de rsultats. #e signe moins doit clairement apparaOtre soit sous forme d'un tiretH soit sous forme d'une parenthse. #e rsultat net est obtenu en fin de tableau = la fois :

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- par GcascadesG : rubri!ue EIII - par diffrence Gproduits chargesG : rubri!ue E;I. C'est ce montant !ui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice. C/ # Etat des soldes de gestion .E202G2/ Cet tat comporte deux tableaux : - #e tableau de formation des rsultats 69.-.A7 !ui anal seH en cascadeH les tapes successi0es de la formation des rsultats L - #e tableau de calcul de l' autofinancement 6'.-7 de l' exerciceH !ui passe par la dtermination de la capacit d'autofinancement 6C.'.-7. #' tat mentionne clairement en t>te les dates de dbut et de fin d'exercice.

&%

$7 - 9ableau de formation des rsultats 69.-.A.7 #e 9.-.A. prsenteH par rapport au C.P.CH l' originalit d'une anal se de la formation du rsultat d'exploitationH obtenu au mo en de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion selon l' acti0it de l' entreprise : - :arge brute sur 0entes en l' tat : elle est dgage par les entreprises commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche GngoceG L - ;aleur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises L - ,xcdent brut d'exploitation 6ou insuffisance brute si ce solde est ngatif7 L elle est dtermine galement par toutes les entreprises . '0ant dtermination de la 0aleur ajouteH le 9.-.A. met en relief : - la production de l' exercice de biens et ser0icesL - la consommation de l' exercice de biens et ser0ices. 'prs obtention du rsultat d'exploitationH le 9.-.A. reprend les autres rsultats partiels ainsi !ue les impMts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l' exercice. 57 - Capacit d'autofinancement et autofinancement #e calcul de la capacit d'autofinancement est prsent sui0ant la mthode dite Gadditi0eGH = partir du rsultat net de l' exercice. ' ce dernier : - 1n ajoute toutes les dotations de l' exercice autres !ue celles relati0es aux actifs et passifs circulants compris la trsorerieL il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux pro0isions sur actif immobilisH des dotations aux pro0isions durables et aux pro0isions rglementes L - 1n retranche toutes les reprises sur amortissementsH sur pro0isions 6autres !ue celles relati0es aux actifs et passif s circulants compris la trsorerie7 et sur sub0entions d'in0estissement L - 1n limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la 0aleur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de l' actif. #' autofinancement est obtenu en retranchant de la C.'.-. les distributions ou retraits de bnficies oprs durant l' exercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l' exercice ' titre d'anal se et de contrMleH l' entreprise a a0antage = calculerH par ailleursH la C.'.-. par mthode dite Gsoustracti0eGH = partir de l' ,.(.,. la dmarche est la sui0ante : C.'.-. R ,xcdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation 6-7 :oins charges GdcaissablesG 6autres charges d'exploitationH charges financiresH charges non courantes et impMts sur les rsultatsH = l' exclusion des dotations relati0es = l' actif immobilis et au financement permanent et de la 0aleur nette d'amortissements des immobilisations cdes7 L 6W7 plus produits GencaissablesG 6autres produits d'exploitationH transferts de chargesH produits financiers et produits non courants = l' exclusion des reprises sur amortissementsH sur sub0entions d'in0estissementH sur pro0isions durables et pro0isions rglementes et = l' exclusion du produit de cession des immobilisations7.

&$

(/ # 1ablea de financement .12*2/ #e 9.-. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux : - 8 nthse des masses du bilan L - 9ableau des emplois et ressources. $7 8 nthse des masses du bilan Cette s nthse est tablie directement = partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de fin d'exercice. #a prsentation Gfonctionnelle G du bilan permetH par simple diffrenceH de calculer : - le fonds de roulement fonctionnel 6'7 6financement permanent moins actif immobilis7 L en principe positifH ce fonds de roulement peut se r0ler ngatifH dans le cas oU le total de l' actif immobilis excde le total du financement permanent L - le besoin de financement global 6(7 6'ctif circulant hors trsorerie moins Passif circulant hors trsorerie7 L en principe positi0eH cette diffrence peut >tre ngati0e dans le cas oU le passif circulant hors trsorerie excde le total de l' actif circulant hors trsorerie. *ans ce dernier casH la diffrence r0le non Gun besoinGH mais une Gressource de financementG L - la trsorerie nette : !ui est gale = la 9rsorerie-'ctif moins la 9rsorerie-Passif. ?n contrMle G0erticalG permet de 0rifier !ue cette trsorerie netteH obtenue = partir des deux masses acti0es et passi0es du bilan est bien gale = la diffrence 6'7 - 6(7H en 0ertu de la formule d'!uilibre financires : -onds de roulement fonctionnel - (esoin de financement global R 9rsorerie nette. ou par abr0iation : -A- - (-. R 9B 'prs report des montants de l' exercice et de ceux de l' exercice prcdent dans les colonnes 6a7 et 6b7H sont inscrites dans les colonnes 6c7 et 6d7H selon leur natureH les 0ariations constates entre le dbut et la fin de l' exercice. #es diffrences entre les montants 6a7 et les montants 6b7 constituent : - des emplois financiers 6colonne c7 - des ressources financires 6colonne d7 #e fonds de roulement augmente en GressourcesGH et diminue en GemploisGH ce !ui traduitH en principeH respecti0ement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds. #e besoin de financement global augmente en GemploisGH diminue en GressourcesGH ce !ui traduitH en principeH respecti0ement un alourdissement ou une amlioration au ni0eau de ce GbesoinG. #a 0ariation de trsorerie netteH obtenue GhoriPontalementG dans le tableauH est 0rifie 0erticalement 6'-(7 : ;ariation -A- -;ariation (-. R ;ariation 9B 57 - 9ableau des emplois et ressources Ce tableau prsenteH pour l' exercice comme pour le prcdentH !uatre masses successi0es : - les deux premires en termes de flux de l' exercice : GAessources stablesG et G,mplois stablesG L - les deux dernires en termes de 0ariation nette globale : G;ariation du (-.G et G;ariation de la trsorerieG. a7 #es GfluxG de ressources et d'emplois stables sont obtenus : - pour l' autofinancement : = partir du module de calcul figurant dans l' ,8. L - pour les autres flux : directement = partir du grand li0re 6mou0ements dbit et mou0ements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du 9.-.7. 9outefoisH dans le cas d'existence d'carts de con0ersionH il con0ient d'annuler ces carts dans les comptes

&5

correspondants. *e m>me il a lieu de neutraliser tous les mou0ements !ui ne constituent pas de fluxH tels les 0irements de compte = compte. ?ne codification ou un reprage informati!ue particuliers peu0ent permettre = l' entreprise d'obtenir directement les flux par 0oie comptableH sans Gretraitements G. b7 ' la diffrence des deux premires massesH les masses III et I; sont calcules non pas en termes de fluxH mais = partir des 0ariations des montants nets du bilan : - ;ariation du (-. obtenue = la ligne "H de la Gs nthse des masses du bilanG L constitue la somme algbri!ue des 0ariations 6en augmentation ou en diminution7 des diffrents postes composant l' actif et le passif circulants 6hors trsorerie7. Il est recommand = l' entrepriseH pour une meilleure anal se de sa gestionH de dresser un tableau de 0ariation des 5) postes ou rubri!ues concerns de l' actif et du passif circulants hors trsorerie L - ;ariation de la 9rsorerie calcule = la ligne 2 du tableau Gs nthse des masses du bilanGH reprsente la somme algbri!ue des 0ariations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif. #e total gnral des emplois et celui des ressourcesH obtenus en bas du tableauH sont gaux. E/ # tat des informations complmentaires .E1"C/ Cet tat comporte des informations !ualitati0es 6exemple : mthodes comptables7 et !uantitati0esH pour la plupart tires directement de la comptabilit. #' utilisation de tableaux a t s stmatiseH pour simplifier la tXche des entreprises. #es informations d'importance non significati0e par rapport = l' objectif d'image fidle ne doi0ent pas >tre mentionnes. """ # modle simplifi Be sont prsentes ci-aprs !ue les particularits des tats de s nthse du modle simplifi L pour les lments communsH il a lieu de se reporter au modle normal. a7 - (ilan 6(#7 #' actif et le passif sont prsents sur un seul feuilletH l' un aprs l' autre. #a date de clMture de l' exercice doit >tre clairement indi!ue. #es masses et rubri!ues sont celles du modle normal = l' exception des Gcarts de con0ersionG !ui n'apparaissent pas dans le documentL nanmoins les entreprises !ui auraient dans ce cas ajouter la ou les rubri!ues correspondantes. #e nombre de postes est rduitH par rapport au modle normal H a7 par l' utilisation de postes Gdi0ersG L - immobilisations incorporelles di0erses L - immobilisations corporelles di0erses L - stoc<s di0ers L - dbiteurs di0ers L - rser0es di0erses L - cranciers di0ers L b7 par la mention de certaines rubri!ues sans dtail de postes : - capitaux propres assimils L - dettes de financement L - pro0isions durables pour ris!ues et charges L - immobilisations financires L c7 par le regroupement de certains postes : - Aeport = nou0eau et rsultat net en instance d'affectation L

&&

- Crdit d'escompte et de trsorerie . (@- compte de produits et charges 6C.P.C7 Il est prsent sur un seul feuille. #a date de dbut et de clMture de l' exercice sont expressment indi!ues. #e C.P.C. fait apparaOtre : - #a formation Gen cascadeG du rsultat net en dgageant successi0ement le rsultat courantH le rsultat non courantH le rsultat a0ant impMts L - #es Gproduits courantsG !ui comportent les m>mes postes !ue les produits d'exploitation du modle normalH aux!uels s'ajoutent les Gproduits financiersG L - #es Gcharges courantesG !ui comportent les sept postes figurant dans les Gcharges d'exploitationG du modle normalH plus les Gcharges financiresG. *eux modules particuliers permettent : - la mise en 0idence des totaux des produits et des charges L - le calcul de la Gmarge brute sur 0entes en l' tatG 6entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou de ser0ice pour leur branche GngoceG7 L - le calcul de la G0aleur ajouteG !ui est gale = la somme algbri!ue de : T la marge brute sur 0entes en l' tat L T la diffrence entre production et consommation de biens et ser0ices. C7 - tableau de financement 69.-7 #e 9- comporte deux modules : - le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de l' exercice L - le second prsente la s nthse des masses du bilan et les 0ariations de ces massesH et met en 0idence : - la 0ariation du fonds de roulement fonctionnel de l' entreprise !ui correspond = une GressourceG dans le cas d'une augmentation du -A- et = un GemploiG en cas de diminution du -A-L - la 0ariation du besoin de financement global !ui correspond = un GemploiG dans le cas d'une augmentation et = une GressourceG dans le cas d'une diminutionL - la 0ariation de la trsorerie nette !ui correspond = un GemploiG dans le cas d'une augmentation et = une GressourceG dans le cas d'une diminution. #' galit entre le total des 0ariationsH des GressourcesG et le total des 0ariations des GemploisG est 0rifie en bas du tableau . *7 - ,tat *es Informations Complmentaires 6,9IC7 *ans le modle simplifi sont seuls = fournir sept tats numrots 8$ = 82 L six d'entre eux sont identi!ues = ceux du modle normal 685 = 827 L en re0anche l' tat 8$ est propre au modle simplifiH il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements !uiH en dcri0ant les mou0ements de l' exerciceH expli!ue le passage du montant existant au dbut de l' exercice au montant constat en fin d'exercice.

Modalits d'application des mthodes d',al ation de l'actif immobilis : immobilisations en non ,ale r
#' immobilisation en non-0aleurs de certains co+ts 6frais prliminairesH charges = rpartir sur plusieurs exercicesH primes de remboursement des obligations7 prsente les particularits sui0antes :

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' - 0aleur d'entre #a 0aleur d'entre est constitue : - par la somme des charges dont l' talement sur plusieurs exercices est opr en 0ertu de leur caractre propre 6frais prliminaires7 et en 0ertu d'une dcision exceptionnelle de gestion 6charges = rpartir L - par le montant total des primes de remboursement des obligations 6diffrence entre le montant futur = rembourser hors intr>tsH et le montant 0ers par le pr>teur7. ( - amortissement #' amortissement de ces lments constitue l' talement par report sur plusieurs exercices 6dont le premier7 d'une charge dj= subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags dans l' exerciceH rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de gestion. Cet talement par amortissement doit >tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cin! exercicesH compris celui de constatation de la chargeH = l' exception des primes de remboursement des obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre IIIH chapitre G contenu et fonctionnement des comptes G #e plan d'amortissement doitH en 0ertu du principe de prudenceH comporter des amortissements annuels a0ec un minimum linaire de 5%Y = appli!uer ds la fin du premier exercice. C - 0aleur actuelle #a 0aleur actuelle d'une immobilisation en non 0aleurs estH par prudenceH prsume nulleH bien !u'elle puisse dans certains cas ne pas l' >tre dans le cadre du principe de continuit d'exploitation. 8es lments ne peu0entH en cons!uenceH donner lieu = constatation de G pro0isions pour dprciation G. #es postes d'immobilisation en non-0aleurs figurent donc au bilan pour leur G 0aleur nette d'amortissements G.

Modalits d'application des mthodes d',al ation de l'actif immobilis : immobilisations corporelles et incorporelles
A # 6ale r ('entre : cas gnral #es immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites = : - leur co+t d'ac!uisition pour les immobilisations ac!uises = titre onreux L - leur co+t de production pour celles !ui sont produites par l' entreprise pour elle-m>me. $7 #e co+t d'ac!uisition est form : a7 du prix d'achat augment des droits de douane et autres impMts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables L b7 des charges accessoires d'achat affrentesH tels !ue :

- transports - frais de transit - frais de rception - assurances - transport ... = l' exclusion des taxes lgalement rcuprables. 8ont cependant = exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'ac!uisition d'immobilisations !ui consistent en : - droits de mutation 6enregistrement7 L - honoraires et commissions L - frais d'actes. Ces frais sont = inscrire en G charges = rpartir sur plusieurs exercices GH et amortir sur cin! exercices au &5

maximum. c7 des charges d'installation !ui sont ncessaires pour mettre le bienH en tat d'utilisation = l' exclusion des frais d'essais et de mise au point !ui sont = classer dans les charges de l' exercice ouH le cas chantH susceptibles d'>tre rpartis sur plusieurs exercices. #es frais gnraux et les charges financires engags pour l' ac!uisition d'immobilisations sont exclus du co+t d'ac!uisition de ces immobilisations. 9outefoisH dans le cas exceptionnel d'un dlai d'ac!uisition suprieur = un anH les frais financiers spcifi!ues de prfinancement se rapportant = cette priode peu0ent >tre inclus dans le co+t d'ac!uisition de ces immobilisations a0ec mention expresse dans l' ,9IC 6'I7. 57 #e co+t de production des immobilisations est form de la somme : - du co+t d'ac!uisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment L - des charges directes de production tels les charges de personnelH les ser0ices extrieursH les amortissements L - des charges indirectes de production dans la mesure oU elles peu0ent >tre raisonnablement rattaches = la production de l' immobilisation. 9outefoisH ce co+t de production rel et complet comprend pasH sauf conditions spcifi!ues de l' acti0it = justifier dans l' ,9IC 6'I7 : - les frais d'administration gnrale de l' entreprise L - les frais de stoc<age L - les frais de recherche et d0eloppement L - les charges financires. Banmoins le co+t de production des immobilisations peut comprendre le montant des intr>ts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le G prfinancement G spcifi!ue jus!u'= la date normale d'ach0ement de l' immobilisation ou de sa mise en ser0ice si elle est exceptionnellement antrieure = cette date. :ention doit >tre faite dans l' ,9IC de cette inclusion de charges financires. ' # 6ale r ('entre : cas partic liers $7 Immobilisations ac!uises par 0oie d'change #es immobilisations sont comptabilises = la 0aleur actuelle du bien cdH prsume gale = celle du bien ac!uis. 9outefois lors!ue l' une de ces deux 0aleurs actuelles est difficilement dterminable 6exemple : 0aleur actuelle d'une G ser0itude G foncire7H est retenue comme 0aleur d'entre la 0aleur actuelle dont l' estimation est la plus s+re. 57 Immobilisations ac!uises = titre gratuit #a 0aleur d'entre est gale = la 0aleur actuelleH G 0aleur estime G = la date de l' entre en fonction du march et de l' utilit conomi!ue du bien pour l' entreprise. &7 Immobilisations ac!uises = titre d'apport #a 0aleur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport. )7 Immobilisations ac!uises au mo en de sub0entions d'in0estissement Ces Immobilisations sont = enregistrer = leur co+t d'ac!uisition ou = leur co+t de productionH sans dduction de la sub0ention 6porte au passif du bilan dans la rubri!ue G capitaux propres assimils G7. 57 Paiement = terme #a 0aleur d'entre des biensH fonde sur le prix con0enuH est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.

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"7 Clause d'indexation de la dette ,n cas de rglement diffr a0ec indexation de la detteH les 0ariations de l' indice retenu restent sans influence sur la 0aleur d'entre. 27 Clauses de r0ision de la dette #ors!ue le prix n'est pas dfiniti0ement fix = la date d'entre de l' immobilisationH la 0aleur d'entre est modifieH en hausse ou en baisseH en fonction des stipulations du contratH jus!u'= fixation du prix dfinitif. 37 Immobilisations obtenues en G crdit-bail G Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l' entreprise ne peu0ent figurer = l' actif de son bilan aussi longtemps !ue n'est pas le0e G l' option d'achat G. ,n cas de le0e de cette optionH le bien est inscrit en G immobilisations G pour le prix rsiduel fix dans le contrat. 47 ,nsembles immobiliers #a 0aleur d'entre d'un ensemble immobilierH tel un terrain construit ou un immeuble achetH doit >tre 0entils entre ses deux lments constitutifs : - #a 0aleur d'entre du terrain L - #a 0aleur d'entre de la construction. $%7 Immobilisations ac!uises conjointement ou produites conjointement #a 0aleur d'entre de ces immobilisations est dtermine = partir de leur co+t global d'achat ou de productionH proportionnellement = la 0aleur relati0e !ui peut >tre attache = chacune de ces immobilisations ds !u'elles peu0ent >tre indi0idualises. C# immobilisation amortissables : ,ale r nette d'amortissements $7 Immobilisations amortissables Ce sont celles dont le potentiel de ser0ices attendu s'amoindrit normalement a0ec le temps en raison : - de phnomne d'usure ou de dsutude L - d'inadaptation aux conditions changeantes de la techni!ue ou de l' conomie 6obsolescence7 L - de toute autre cause. Ces amoindrissements de potentielH de caractre pr0isible et dfinitif ont pour cons!uence la constatation d'une rduction progressi0e de la 0aleur de l' immobilisationH tout au long de son utilisationH jus!u'= une G 0aleur rsiduelle G sou0ent trs faibleH 0oire nulleH = la fin de la dure d'utilisation de l' immobilisation. 57 'mortissement des immobilisations #' amortissement est la rpartition de la diffrence entre la 0aleur d'entre et la 0aleur rsiduelleH 6ou montant G amortissable G sur la dure d'utilisation de l' immobilisation. Cette dure d'utilisation pr0isionnelle peut >tre : - soit la G dure de 0ie G probable de l' immobilisationH la!uelle est apprcie en fonction de facteurs ph si!ues 6usure ...7 ou conomi!ues 6obsolescenceH march ...7 !ui la conditionnent. ' la fin de la G dure de 0ie G H la 0aleur rsiduelle pr0isionnelle est gnralement = considrer comme nulle L le montant amortissable est alors gal = la 0aleur d'entre L - soit une G dure d'utilisation G propre = l' entrepriseH infrieure = la dure de 0ieH et choisie en fonction de sa politi!ue ou de sa stratgie 6renou0ellement s stmati!ue au bout de n annes ...7H ou d'autres facteurs 6exemple : limites juridi!ues lgales ou contractuelles d'utilisation ...7 *ans cette h pothseH la 0aleur rsiduelle pr0isionnelle est en principe relati0ement importante L elle doit faire l' objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date d'entreH

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ramen le plus sou0ent = un pourcentage de cette 0aleur d'entre L le montant amortissable est alors gal = la diffrence entre la 0aleur d'entre et cette 0aleur rsiduelle. &7 Plan d'amortissement la rpartition s stmati!ue du montant amortissable sur cha!ue exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le G plan d'amortissement G de l' immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparaOtre le montant des amortissements successifsH leur cumul = la fin de cha!ue exercice ainsi !ue la G 0aleur nette d'amortissements G en rsultant. *ans le cas particulier oU ce tableau ne peut >tre prtabliH du fait !ue l' amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre ph si!ue ou conomi!ue 6exemple : nombre d'heures d'utilisationH nombre d'unit ph si!ues fabri!uesH nombre de <ilomtres parcourus ...7H la rgle retenue doit >tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement 6mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable7. #e mode de rpartition de l' amortissement sur les diffrents exercices doit >tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomi!ues : il peut conduire = des amortissements annuels constants 6mthode de l' amortissement linaire7H dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs.

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)7 *but et fin du calcul de l' amortissement #e calcul de l' amortissement est opr dans les conditions sui0antes : a7 dbut du calcul : l' amortissement est calcul = compter de la date de rception de l' immobilisation ac!uise ou de la li0raison = soi-m>me de l' immobilisation produite. #' entreprise peut diffrer le calcul de l' amortissement jus!u'= la date effecti0e de mise en ser0ice lors!ue l' immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l' inter0alle. b7 -in de calcul : l' amortissement est calcul jus!u'= la date de sortie du patrimoine de l' immobilisation dans la limite de la 0aleur d'entre L ,n cas de sortie de l' immobilisation en cours d'exerciceH il a lieu de comptabiliser l' amortissement couru depuis le dbut de l' exercice jus!u'= la date de sortie du bilanH pour dterminer la 0aleur nette d'amortissements de l' immobilisation = cette date. #ors!ue le cumul des amortissements est gal = la 0aleur d'entreH le calcul est arr>tH et le bien figure au bilan pour une 0aleur nette d'amortissements nulle et reste inscrit aussi longtemps !u'il n'est pas cd ou retir du patrimoine. 57 'mortissements drogatoires *e0ant >tre justifi exclusi0ement par des considrations d'ordre conomi!ueH l' amortissement comptable ne coNncide pas ncessairement a0ec l' amortissement fiscalement ou rglementairement autoris : - lors!ue l' amortissement fiscal est infrieur = l' amortissement comptableH ce dernier est maintenu en crituresH la diffrence faisant l' objet d'une G rintgration G fiscale extra comptable L - lors!ue l' amortissement fiscalH suprieur = l' amortissement comptableH doit >treH en 0ertu des textes lgislatifs ou rglementairesH enregistr dans les critures comptables 6 et non simplement dduit de faKon extra comptable7H il a lieu de porter dans les G pro0isions rglementes G l' excdent de l' amortissement fiscal sur l' amortissement comptable dnomm G amortissement drogatoire G. Cette rgle n'est toutefois = appli!uer !ue si le montant des amortissements drogatoires est significatif dans les tats de s nthseH eu gard = l' objectif d'obtention d'une G image fidle G. "7 Immobilisation en recherche et d0eloppement Cette immobilisation doit >tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cin! exercices. ' titre exceptionnelH ce dlai peut >tre suprieurH dans la limite de la dure d'utilit de ces actifsH mention de cette drogation de0ant >tre faite dans l' ,9IC 6 '$7. ,n cas d'chec du projet de recherche d0eloppementH la 0aleur nette d'amortissements doit immdiatement >tre ramene = Pro. 27 Informations relati0es aux amortissements Pour cha!ue catgorie principale d'immobilisations amortissables 6correspondant = un G poste G du bilanH ouH pour les postes d'un montant importantH = des lments significatifs de ce poste7 l' ,9IC 6'$7 doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. #es mthodes d'amortissement retenues doi0ent >tre appli!ues de faKon constante d'un exercice = l' autreH = moins !ue des circonstances nou0elles ne justifient un changement 6exemple : inno0ation technologi!ue de0ant rendre rapidement obsolte un !uipement install7.

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' la fin de l' exercice au cours du!uel inter0ient la r0ision du plan d'amortissementH il a lieu de faire mention de ce changement dans l' ,9ICH en indi!uent ses motifs et son influence sur le patrimoineH la situation financire et les rsultats. 6'&7. ( # ,ale r act elle des immobilisations Conformment aux mthodes d0aluationH la 0aleur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine = partir du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise. #a rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l' immobilisation 6= la date de l' in0entaire7H major des charges accessoires d'achat et d'installationH ou le co+t actuel de production pour les immobilisations produites par l' entreprise pour elle-m>me et n'a ant pas d'!ui0alent sur le march L ces co+ts sont corrigs en baisse en fonction de l' usure ou de l' Xge de l' immobilisation. #' utilit du bien pour l' entreprise doit >tre tout particulirement prise en considration car l' immobilisation doit >tre 0alue dans l' tat et le lieu oU elle se trou0e en fonction de son utilisation future par l' entreprise. *ans cette 0aluationH il est normalement suppos !ue l' entreprise restera en G continuit d'exploitation G tout au long de la dure d'utilisation pr0ue du bien. 9enant compte de ces rfrencesH la 0aleur actuelle de l' immobilisation peut >tre considr comme tant le prix !u'accepterait d'en donner un ac!ureur 0entuel de l' entreprise dans l' tat et le lieu oU elle se trou0e. #a 0aleur actuelle de l' immobilisation ne doit pasH en cons!uenceH >tre confondue a0ec son prix actuel de re0ente 0entuelle. ,n re0ancheH en l' absence de continuit d'exploitationH la 0aleur actuelle doit tenir compte de la perspecti0e plus ou moins proche de cession 0oire de li!uidation de l' entreprise ou de la branche d'entreprise concerneH ou de celle de la cession de l' immobilisation L la rfrence de march de0ient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs = cette cession 6tels !ue dmontageH transport ...7. E/ 6ale r a 'ilan : ,ale r comptable nette #a 0aleur comptable nette de0ant figurer au bilan est : - la 0aleur d'entre 6immobilisations non amortissables7 ou la 0aleur nette d'amortissements 6immobilisations amortissablesH dans le cas gnral L - la 0aleur actuelle dans le cas oU celle-ci est notablement infrieure soit = la 0aleur d'entre soit = la 0aleur nette d'amortissements r0lant une moins-0alue latente. #es plus-0alues latentes n'tant pas comptabilises en 0ertu du principe de prudence car non ralisesH sont conser0es comme 0aleur comptable netteH soit : - la 0aleur d'entre pour les immobilisations non amortissables L - la 0aleur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables. #es moins-0alues latentes sur immobilisationsH si elles sont d'un montant relatif notableH donnent lieu = constatation de G pro0isionsH pour dprciation GH ouH dans le cas exceptionnel oU elles prsenteraient un caractre dfinitifH G d'amortissements exceptionnels G. #' obser0ation d'carts importants entre la 0aleur actuelle et la 0aleur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature = conduire = une r0ision du plan d'amortissement si les causes de ces carts ris!uent de se maintenir durablement.

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Modalits d'application des mthodes d',al ation :immobilisations financires


A# Crances immobilises #es dispositions rgissant l' 0aluation des crances de l'actif circulant s'appli!uent galement aux crances immobilises 6cf. Chapitre II ci-aprs7. ' # 1itres de participation et a tres titres immobiliss $. ;aleur d'entre : cas gnral Duels !ue soient leur nature et leur classement comptable 6titres de participationH autres titres immobilises ...7 les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat = l' exclusion des frais d'ac!uisitionH les!uels sont inscrits directement dans les charges de l' exercice. 5. ;aleur d'entre : cas particuliers a. 'ctions gratuites #' obtention d'actions dites juridi!uement G gratuites G est sans influence sur la 0aleur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le co+t unitaire mo en se trou0e diminu. b. *roits de souscription ou d'attribution #a cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la 0aleur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit en cons!uence le co+t unitaire mo en d'achat des titres correspondants. c. 9itres de m>me nature #ors!ue des G sorties G de titres ont t opres 6= la suite de cessions notamment7H portant sur des ensembles de titres de m>me nature confrant les m>me droitsH la 0aleur d'entre des titres restants est dtermine par la mthode du G co+t d'achat mo en pondr G aprs cha!ue entre ouH = dfautH par la mthode du G premier entr L premier sorti G dite -.I.-.1.6 en anglais G first inH first out G &. ;aleur actuelle a. ;aleur actuelle des titres de participation #es titres de participation doi0ent >tre 0alus moins en fonction du marchH sou0ent inexistantH !u'en fonction de l' utilit !ue la participation prsente pour l' entreprise L dans cette utilitH il doit notamment >tre tenu compte des perspecti0es de rentabilit des titresH de la conjoncture conomi!ue des capitaux propres rels de la socit contrMleH des effets de complmentarit techni!ueH commerciale ou conomi!ue susceptibles de rsulter de la participation selon le ni0eau de celle-ci. #ors!u'une cession de titres de participation fait perdre soit le GcontrMleG de la socitH soit la minorit de blocageH il doit en >tre tenu compte dans l' estimation de la G0aleur actuelleG 6cf. ci-dessous7. Cette 0aleur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation : c'est le Gprix !u'accepterait d'en donner un ac!ureur 0entuel de l' entrepriseH compte tenu de l' utilit de la participation pour l' entrepriseG. b. ;aleur actuelle des titres immobiliss autres !ue les titres de participation ' une date !uelcon!ue et en particulier = la date de l' in0entaireH les titres ont une 0aleur actuelle gale : - au cours mo en du dernier mois s'ils sont cots L - = leur 0aleur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots Cette 0aleur probable de ngociation est = apprcier dans la perspecti0e d'une 0entuelle cession = longue chance 6plus d'un an7. ). ;aleur au bilan #a comparaison de la 0aleur d'entre et de la 0aleur actuelle fait apparaOtre des plus-0alues ou des moins-0alues )$

par catgories homognes de titres 6m>me natureH m>mes droits7. #es plus-0alues ne sont pas comptabilises L les moins-0alues doi0ent l' >treH sous forme de pro0isions pour dprciation. 'ucune compensation n'estH en principeH prati!ue entre plus-0alues et moins-0alues L toutefoisH s'agissant des titres immobiliss cots autres !ue les titres de participationH l' entreprise peutH sous la responsabilit de ses dirigeantsH compenser les moins-0alues rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentaneH par les plus-0alues constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-0alues.

Modalits d'application des mthodes d',al ation de l'actif circ lant : stoc7s
A2 6ale r ('entre : cas gnral Conformment aux mthodes d'0aluationH les stoc<s sont enregistrs : - = leur co+t d'ac!uisition pour les biens ac!uis = titre onreux L - = leur co+t de production pour les biens produits par l' entreprise. ?n stoc< n'est jamais 0alu au co+t de re0ient car celui-ci est dtermin au stade final 6aprs distribution7. Ces co+ts sont dtermins : - lors!ue leur composition est lmentaireH directement = partir des documents de base 6facturesH ...7 pour les co+ts d'ac!uisition notamment L - lors!ue leur composition est complexeH = l' aide de la comptabilit anal ti!ue pour les co+ts de production notammentH ou = dfautH = partir de mthodesH et de calculs permettant une approximation satisfaisante. Ils sont calculs : - article par articleH objet par objetH unit par unit en ce !ui concerne les biens identifiables et indi0idualiss L - par catgorie homogne en ce !ui concerne les biens interchangeables et non indi0idualiss dans le s stme comptable. $7 #e co+t d'ac!uisition des biens en stoc< est leur co+t rel d'achat form : a7 du prix d'achat factur : - augment des droits de douane et autres impMts et taxes non rcuprables L - diminu des taxes lgalement rcuprablesH telle la 9;' GdductibleG ainsi !ue des rductions commerciales obtenues 6rabaisH remisesH ristournes7 ds lors !ue ces rductions commerciales peu0ent >tre rattaches = cha!ue catgorie d'achat et !u'elles sont significati0es. #es rductions de caractre financier 6escomptes de rglement obtenus7 ne sont pas dduites du prix d'achatH mais inscrites dans les produits financiers L

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b7 des charges accessoires d'achat engages jus!u'= l' entre en GmagasinG de stoc<ageH il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et appro0isionnements L toutefoisH l' entreprise peut inclure dans le co+t d'ac!uisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'>tre raisonnablement rattache = l' opration d'achat et d'appro0isionnement. Ces charges accessoires d'achat consistent en co+ts externes ou internesH tels !ue : - transport L - frais de transit L - commissions et courtages L - frais de rception des marchandisesH matires ou fournitures 6dchargementH manutention ...7 L - assurances transport ....L = l' exclusion des taxes lgalement rcuprables. #es frais gnraux d'appro0isionnement et les frais de stoc<age ne sont pas compris dans le co+t d'ac!uisition sauf conditions spcifi!ues de l' exploitation = indi!uer dans l' ,9IC 6'$7. #es pertes et gaspillages accidentels ainsi !ue les charges financires sont exclus du co+t d'ac!uisition. 9outefoisH dans le cas exceptionnel d'un c cle d'appro0isionnement suprieur = un anH les frais financiers spcifi!ues se rapportant = ce c cle peu0ent >tre inclus dans le co+t d'ac!uisition a0ec mention expresse dans l' ,9IC 6'$7. ,n cas de sous acti0it notable obser0e au ni0eau charges fixes unitaires rsultant de cette sous acti0it doit >tre exclue du co+t d'ac!uisition. 57 #e co+t de production des biensH ou des ser0ices en stoc< est form de la somme : - des co+ts d'ac!uisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment L - des charges directes de production telles les charges de personnelH les ser0ices extrieursH les amortissements ...L - des charges indirectes de production dans la mesure oU il est possible de les rattacher raisonnablement = la production de l' lment !ui ont t engags pour amener les produits = l' endroit et dans l' tat oU ils se trou0ent. 9outefoisH ce co+t de productionH rel et completH ne comprend pasH sauf conditions spcifi!ues de l' acti0it = justifier dans l' ,9IC 6'$7 : - les frais d'administration gnrale de l' entreprise L - les frais de stoc<age des produits L - les frais de recherche et d0eloppement L - les charges financires. BanmoinsH les charges financires relati0es = des dettes contractes pour le financement spcifi!ue de production dont le c cle normal d'laboration est suprieur = douPe mois peu0ent >tre incluses dans le co+t de production. 8ont galement exclus du co+t de production : - les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels L - la !uote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous acti0it caractrise de l' entreprise par rapport = une capacit normale de production prtablie en fonction des caractristi!ues techni!ues de l' !uipement et conomi!ues de l' entreprise. Duant au charges de distributionH elles ne sauraient en aucun cas >tre portes dans les co+ts de production. '2 ,ale r d'entre : cas partic liers $. 8toc<s ac!uis par 0oie d'change #a 0aleur d'entre du bien ac!uis est en principe gale = la 0aleur actuelle du bien cdH toutefoisH si cette 0aleur actuelle n'est pas significati0ement diffrente de la 0aleur comptable nette du bien cdH cette dernire est retenue comme 0aleur d'entre du bien ac!uis. 5. 8toc<s ac!uis = titre gratuit

)&

la 0aleur d'entre est gale = la 0aleur actuelleH G0aleur estimeGH = la date de l' entreH en fonction du march et de l' utilit conomi!ue du bien pour l' entrepriseG. &. 8toc<s ac!uis = titre d'apport #a 0aleur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport. ). Paiement = terme #a 0aleur d'entre des biensH dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix con0enuH est indpendante : - des modalits futures de rglementH en cas de paiement diffr L - des 0ariations de l' index retenuH en cas de rglements indexs. 5. 8toc<s ac!uis conjointement ou produits conjointement #a 0aleur d'entre de ces biens est dtermineH = partir de leur co+t global d'achat ou de productionH proportionnellement = la 0aleur relati0e !ui peut >tre attache = chacun de ces biens ds !u'ils peu0ent >tre indi0idualiss. ". Produits rsiduels #es produits rsiduelsH tels les dchets et rebutsH pour les!uels il n'a pu >tre calcul un co+t de productionH sont = inscrire en stoc< pour leur 0aleur probable de ralisation 6cours du march s'il en existe un7 sous dduction des charges de distribution = engager. 2. Cas exceptionnels *ans les cas exceptionnels oU il n'est pas possible de calculer le co+t d'achat ou le co+t de productionH en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessi0es au ni0eau de l' organisation ou du calcul des co+tsH la 0aleur d'entre est dtermine : - comme gale au co+t d'achat ou au co+t de production dans l' entreprise de biens !ui0alents constat ou estim = une date aussi proche !ue possible de la date d'entre L - = dfautH comme gale au prix de 0ent estim = la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur co+t d'ac!uisition ou sur co+t de production. :ention doit >tre faite dans l' ,9IC 6'$7 de la justification de l' emploi de cette mthode. C2 6ale r d'entre : stoc7s de biens interchangeables Pour les articlesH objets ou catgorises indi0idualissH et identifiablesH le co+t d'entre est dtermin par articleH objet ou catgorie. ,n re0ancheH pour les articles ou objets interchangeablesH et non identifis par unit aprs leur entre en stoc<H le co+t d'entre du stoc< obser0 = une date !uelcon!ueH et notamment = l' in0entaireH est obtenu par calcul selon l' une des deux mthodes sui0antes : - mthode du co+t mo en pondrH !ui comporte deux 0ariantes : . mthode du co+t mo en pondr aprs cha!ue entre L . mthode du co+t mo en pondr de Gpriode de stoc<ageGH - mthode du Gpremier entrH premier sortiG dite -I-1 6$7 6 en anglais first in first out 7 $7 :thode du co+t mo en pondr a7 Co+t mo en pondr aprs cha!ue entre #e co+t d'entre du stoc< = une date considre est gal au co+t du stoc< au dbut de l' exerciceH assimil = une entre : - major du co+t d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l' exercice L - diminu du co+t des GsortiesG 6pour 0entes ou consommations7 depuis le dbut de l' exercice.

))

#es co+t unitaire de sortie est gal au !uotient des 0aleurs entres par les !uantits entres. Ce calcul est opr = cha!ue nou0elle entre L le co+t unitaire ainsi dtermin tant utilis pour 0aloriser les sorties jus!u'= l' entre sui0ante. #e co+t unitaire d'entre du stoc< finalH = l' in0entaireH est ainsi celui !ui a t obtenu aprs la dernire entreH = l' aide des calculs prcdents. *ans le cas particulier d'un stoc< nul obser0 = la date de la dernire entreH le co+t mo en pondr est gal au co+t unitaire de cette dernire entre. b7 Co+t mo en pondr de G priode de stoc<age G #e co+t unitaire d'entre du stoc< = la date de l' in0entaire est gal = la mo enne des derniers co+ts unitaires d'entre obser0e sur la G dure mo enne d'coulement G dudit stoc< L cette mo enne des derniers co+ts tant pondre par les !uantits entres 5. :thode du G premier entr L premier sorti G 6-I-17 6 en anglais first in first out7 *ans cette mthodeH il est prsum !ue le premier article sorti est le premier entr L toute sortie est en cons!uence 0alorise au co+t d'entre le plus ancien L ds lorsH le stoc< final est 0alu aux co+ts d'entre les plus rcentsH les !uantits tant regroupes par G lots G homognes !uant = leur date d'entre et = leur 0aleur. &. 'utres mthodes *'autres mthodes peu0ent >tre retenues dans la gestion des stoc<s de l' entreprise : - mthode du G dernier entr L premier sorti G6dite #I-17 6 en anglais last in last out 7 - mthode de la G 0aleur de remplacement GH appele parfois G BI-1 G 6 en anglais next in next out 7 - mthode des co+ts approchsH des co+ts standards ... Ces mthodes ne sont pas acceptes pour l' laboration des tats de s nthse L leur utilisation en gestion et en comptabilit anal ti!ue impli!ue donc des G retraitements G pour la 0alorisation des stoc<s de0ant figurer au bilan. (2 6ale r act elle 8 la date d'in,entaire Il con0ient de dterminerH = la date de l' in0entaireH la 0aleur actuelle des lments en stoc< : - article par articleH objet par objetH catgorie par catgorie 6homogne7 pour les biens identifiables L - catgorie par catgorie pour les biens interchangeables. #a 0aleur actuelle des biens en stoc< estH conformment aux mthodes d'0aluationH dtermine = partir du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise : - #a rfrence au march s'effectue = partir des informations les mieux adaptes = la nature du bien 6prix du marchH barmesH mercuriales ...7 et en utilisant des techni!ues ad!uates 6indices spcifi!uesH dcotesH etc ...7 - l' utilit du bien pour l' entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit de l' exploitation L s'il n'en tait pas ainsi pour certains biensH 0oire pour la totalitH il aurait lieu de changer de mthode d'0aluation a0ec mention dans l' ,9IC 6'5 et '&7. Pour les matires premires et les fournituresH la rfrence au march correspond le plus sou0ent au prix actuel d'achatH major des charges actuelles accessoires d'achat. Pour les produits finis et les marchandises 6re0entes en l' tat7H la rfrence au march correspond gnralement = leur prix de 0ente probableH diminu du total des charges restant = engager pour raliser la 0ente 6charges de distribution compris charges postrieures = la 0ente telles celles relati0es au co+t des garanties ...7. Pour les produits en-coursH leur prix de 0ente probable 6= l' tat de produit fini7 doit >tre diminu des charges de distribution mais aussi des co+ts de production restant = engager 6co+t d'ach0ement7. #e prix de 0ente probable doit tenir compteH dans le respect du principe de prudenceH des perspecti0es de 0ente et notamment : - du G prix du march G s'il en existe un = son ni0eau actuel 6date de l' in0entaire7 ou futur 6en cas d'0olution = la

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baisse7 L - des particularits des produits ou marchandises en stoc< et notamment de leur inadaptation aux conditions nou0elles du march 6cas des articles dmods ou obsoltes ...7 ou de leur tat 6articles dfraOchis ou abOms ...7. *ans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation au!uel on peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bienH il a lieu de retenir comme 0aleur actuelle le prix probable de cession dans les conditions pr0ues de cette cession 6li!uidation plus ou moins rapide7 et sous dduction des charges = engager pour raliser cette cession. Il doit >tre fait mention dans l' ,9IC 6'5 et '&7 de cet abandon total ou partiel G de la continuit d'exploitation. E2 ,ale r a bilan .,ale r comptable nette/ $. Cas gnral ,n application du principe de prudence est retenue comme 0aleur comptable netteH dans le bilan la 0aleur d'entre ou si elle lui est infrieure la 0aleur actuelle. 8i la 0aleur actuelle est infrieure = la 0aleur d'entreH il est appli!u = cette dernire une correction en diminution sous forme d'une G pro0ision pour dprciation G L le bilan de0ant toujours faire apparaOtre distinctement les trois lments : - la 0aleur d'entreH 6maintenue en critures en tant !ue 0aleur brute7 L - la pro0ision pour dprciation 6en diminution7 L - la 0aleur comptable nette 6par diffrence7. 5 - Cas particulier des G contrats de 0ente ferme G #ors!ue le prix de 0ente stipul et considr comme s+r cou0re tout = la fois les co+ts dj= engags sous forme de produits finis H produits en cours ou matires premiresH fournituresH marchandises et ceux restant = supporter jus!u'= excution totale du contratH le co+t d'entre de ces biens est conser0 comme 0aleur au bilan sans !ue soit constate une pro0ision pour dprciation.

)"

Modalits d'application des mthodes d',al ation : crances de l'actif circ lant
#es dispositions sui0antes !ui concernent les crances de l' actif circulant s'appli!uent galement aux crances immobilisesH sous rser0e des rgles particulires relati0es = celles !ui sont libelles en monnaie trangre. A2 ,ale r d'entre $. Cas gnral ,n 0ertu du principe du co+t histori!ueH les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. #ors!ue le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intr>tsH seul le montant principal est = inscrire en 0aleur d'entre de la crance. 5. ;ariation de la crance #' augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la 0aleur d'entre L la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature. &. Crances indexes *ans le cas des crances indexesH la 0aleur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les m>mes conditions !ue les crances libelles en monnaie trangre 6chapitre I; ci-aprs7. '2 ,ale r act elle #a 0aleur actuelle d'une crance est en principe gale = sa 0aleur nominaleH inscrite en 0aleur d'entreH si le rglement final pr0u parait certain. C2 ,ale r a bilan .,ale r comptable nette/ #a 0aleur au bilan des crances est gale = leur montant nominal sauf cas de dprciation des crances. #ors!ue le rglement futur d'une crance paraOt incertainH notamment = la suite d'un litige a0ec le dbiteurH ou en raison de sa situation financireH une pro0ision pour dprciation doit >tre constitue calcule sur la base de la perte probable future. *ans des cas exceptionnels = justifier dans l' ,9IC 6'$7H des crances importantes = long terme stipules sans intr>t ou = un taux d'intr>t trs faible par rapport au taux normal du marchH peu0ent faire l' objet d'une G pro0ision pour actualisation G destine = ramener la 0aleur au bilan = la 0aleur actuelle de la crance : G prix !u'accepterait de dcaisserH pour obtenir cette cranceH un ac!ureur de l' entreprise G. ,n raison du principe de prudenceH cette exception n'est pas pr0ue pour les dettes sans intr>t ou = trs faible taux. 9outefoisH si l' entreprise bnficie d'un tel a0antageH elle doit en tenir compte dans la fixation de la dotation = la G pro0ision pour actualisation GH en limant celle-ci = l' excdent de la pro0ision thori!ue sur le montant de l' a0antage ac!uis au titre de la dette sans intr>t 6ou = faible taux7.

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Modalits d'application des mthodes d',al ation : titres et ,ale rs de placement


A2 ,ale r d'entre #a 0aleur d'entre des titres de placement est dtermine dans les m>mes conditions !ue celles des titres de participation. '2 ,ale r act elle des titres de placement ' une date !uelcon!ue et en particulier = la date de l' in0entaireH les titres de placement ont une G 0aleur actuelle G gale : - au cours mo en du dernier mois s'ils sont cots L - = leur 0aleur probable de ngociation s'il ne sont pas cots. Cette 0aleur probable de ngociation est = apprcier dans la perspecti0e d'une cession = br0e chance 6= moins d'un an7. C2 ,ale r a bilan : ,ale r comptable nette #a comparaison de la 0aleur d'entre et de la 0aleur actuelle fait apparaOtre des plus-0alues ou des moins-0alues par catgories homognes de titres 6m>me natureH m>me droits7. #es plus-0alues ne sont pas comptabilises L les moins-0alues doi0ent l' >tre sous forme de pro0isions pour dprciation. 'ucune compensation n'est en principe prati!ue entre plus-0alues et moins-0alues L toutefois l' entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-0alues rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentane par les plus-0alues constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-0alues.

Modalits d'application des mthodes d',al ation : trsorerie


A2 ,ale r d'entre Conformment au principe du co+t histori!ueH les a0oirs en espces et en ban!ues sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal. '2 ,ale r act elle #a 0aleur actuelle de ces a0oirs est en principe gale = leur 0aleur nominale inscrite comme 0aleur d'entre si la disponibilit de ces a0oirs est certaine. C2 ,ale r a bilan : ,ale r comptable nette #a 0aleur au bilan des a0oirs en espces et en ban!ues est gale = leur montant nominal sauf cas de dprciation 6comptes bancaires litigieux ...7.

Modalits d'application des mthodes d',al ation : dettes d financement permanent et a passif circ lant
#es dispositions !ui sui0ent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan !uelle !ue soit leur chance ou la masse = la!uelle elles appartiennent.

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A2 ,ale r d'entre $. Cas gnral ,n 0ertu du principe du co+t histori!ueH les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. #ors!ue le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intr>tsH seul le montant principal est = inscrire en 0aleur d'entre de la dette. 5. ;ariation de dette #' augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la 0aleur d'entre L la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa natureH ou le cas chant une modification de la 0aleur d'entre d'une immobilisation. &. *ettes indexes *ans le cas de dettes indexesH la 0aleur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les m>mes conditions !ue les dettes libelles en monnaie trangre. '2 ,ale r act elle #a 0aleur actuelle d'une dette est prsume gale = sa 0aleur nominale. C2 ,ale r a bilan : ,ale r comptable nette #a 0aleur au bilan des dettes est gale = leur montant nominal : 0aleur d'entre.

Chapitre "6 : lments dont la ,ale r dpend des fl ct ations de monnaie trangre
" "mmobilisations corporelles et incorporelles
A2 ,ale r d'entre #a 0aleur d'entre des immobilisations ac!uises en monnaie trangre ou dont la production a t labore = l' tranger 6co+t de production exprim en de0ises7 est calcule par con0ersion en dirhams du co+t en de0ises sur la base du cours de change du jour de l' entre. *ans le cas de 0ersement d'a0ances ou d'acomptesH leur montant en monnaie trangre s'impute sur le prix con0enu L la 0aleur d'entre du bien en dirhams est gale = la somme de : - la contre-0aleur en dirhams des a0ances et acomptes 0erss con0ertis au cours de change du jour de leur paiement L - la contre-0aleur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d+ = la date d'entreH sur la base du cours de change = cette date d'entre. (. 0aleur au bilan #a 0aleur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements et les pro0isions pour dprciation sont calculs sur cette 0aleur.

"" # 1itres
#es titres de participationH les autres titres immobiliss et titres de placement ac!uis en monnaie trangre sont con0ertis en dirhams au cours de change = la date d'entre.

)4

#es pro0isions pour dprciation sont = calculer par rapport = cette 0aleur sur la base : - du cours du titre = l' tranger con0erti au cours de change = la date d'in0entaire pour les titres cots seulement = l' tranger L - au cours en dirhams si les titres sont cots au :aroc.

""" # 0toc7s
#es stoc<s dtenus = l' tranger et destins = >tre 0endus et dont le co+t est exprim en de0ises font l' objet d'une con0ersion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours mo en de change = leur date d'achat ou d'entre 6mo enne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre7 ou sur la base d'un cours estim aussi proche !ue possible de ce cours mo en. 8i au jour de l' in0entaireH le montant en dirhams calcul par con0ersion au cours de change = la date d'in0entaire de la 0aleur actuelle en de0ises d'un stoc< est infrieure = la 0aleur d'entre initialeH une pro0ision pour dprciation est = constituer = hauteur de la diffrence constate.

"6 # Crances et dettes libells en monnaie trangre


'. 0aleur d'entre #es crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont con0erties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de l' opration : date de facturation en gnralH date de l' accord des partiesH ou date de paiement en ce !ui concerne les a0ances et acomptes reKus ou donns. 9outefois H les crances ou dette nes d'oprations dites de G cou0erture de change G sont con0erties en dirhams sur la base du cours de change = terme figurant dans les contrats. #ors!ue la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le m>me exerciceH les carts constats par rapport aux 0aleurs d'entre en raison de la 0ariation des cours de changeH constituent des pertes ou des gains de change = inscrire respecti0ement dans les charges financires ou les produits financiers de l' exercice. (. 0aleur au bilan #es crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont con0erties et inscrites en comptabilit par correction de l' enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change = la date d'in0entaire. $. Cas gnral #es diffrences entre les 0aleurs initialement inscrites dans les comptes 60aleurs G histori!ues G7 et celles rsultant de la con0ersion = la date de l' in0entaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent : - des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances L - des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes. Ces diffrences ou G carts de con0ersion G sont inscrits en contrepartie des 0ariations des crances et dettes : - = l' actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubri!ues G ,carts de con0ersion - 'ctif G de l' actif immobilis et de l' actif circulant L - au passif du bilan pour les gains latents dans les rubri!ues G ,carts de con0ersion - Passif G du -inancement Permanent et du Passif Circulant. ,n application des principe de clart et de prudence :

5%

- il n'est pas opr de compensationH sauf exception pr0ue dans le C.BCH entre gains latents et pertes latentes 6 les pertes et gains latents compenss par G cou0erture de charge G et figurant dans les rubri!ues G ,carts de con0ersion G doi0ent >tre mentionns distinctement dans l' ,9IC 6'$7. - les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produitsH car non encore raliss L - les pertes latentesH reprsentant un ris!ue de change = la date de l' in0entaireH entraOnent la constitution de pro0isions pour ris!ues et charges de caractre durable pour les crances et les dettes = plus d'un an d'chance = la date du bilanH ou de pro0isions pour ris!ue et charges du passif circulant pour celles = moins d'un an d'chance = la date du bilan. 5. Cas exceptionnels a7 constitution partielle de la pro0ision pour ris!ues de change *ans les cas exceptionnels 0iss ci-dessous 6= indi!uer dans l' ,9IC 6'$77H et afin de donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats de l' entrepriseH les pertes latentes ne sont pas pro0isionnes ou sont partiellement pro0isionnes : - ,xistence d'une cou0erture de change lors!ue l' opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine = cou0rir les cons!uences de la fluctuation de changeH la pro0ision pour ris!ues n'est = constituer !u'= concurrence du ris!ue non cou0ert. - Duasi cou0erture de change rsultant d'une position globale de change lors!ue les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une G position globale de change GH le montant de la dotation aux pro0isions peut >tre limit = l' excdent des pertes sur les gains L une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire. - ,mprunt finanKant des immobilisations = l' tranger #a perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut >tre considre comme cou0erte par la plus0alue latente affrente aux immobilisations ac!uises au mo en de cet emprunt et situes dans le pa s a ant pour unit montaire ladite monnaie. Banmoins la pro0ision pour ris!ues de change peut >tre constitue de faKon taleH en principe linaireH sur la dure de l' emprunt 6ou sur la dure de 0ie de l' Immobilisation si elle est plus courte7. Cet talement ne peut >tre retenue !ue si la perte de change semble raisonnablement ne pas de0oir >tre rcurrente. - Crances ou dettes = long terme #ors!ue les pertes latentes sont attaches = une opration affectant plusieurs exercicesH l' entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants procder = l' talement de ces pertes sur lesdits exercicesH de faKon dgressi0e si possible et au moins linaire. Cet talement ne peut >tre retenu !ue si la perte de change semble raisonnablement ne pas de0oir >tre rcurrente. - Aajustement exceptionnel des 0aleurs d'entre *ans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une gra0e dprciation de la monnaie nationale affectant des dettes relati0es = l' ac!uisition rcente de biens facturs en monnaie trangre et encore en possession de l' entrepriseH celle-ci pour rajuster en hausse la 0aleur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la G 0aleur actuelle G du bien = la date du bilan.

5$

b7 Pro0isions calcules sur lments dfinitifs *ans le cas oU le rglement des crances ou des dettes inter0ient entre la date de clMture et la date d'tablissement des tats de s nthseH et !ue ds lors les pertes de change dfiniti0es sont connues = cette dernire dateH le montant de la pro0ision pour ris!ues de change peut >tre calcul en fonction de ces lments dfinitifs L mention doit en >tre dans l' ,9IC 6'$7.

62 disponibilits en de,ises
Ces disponibilits sont con0erties en dirhamsH lors de leur ac!uisitionH au cours de change = la date de l' opration L dans le bilanH elles sont con0erties sur la base du dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de l' exercice 6gains de change et pertes de change7.

1itre """ : cadre comptable et plan de comptes .se rfrer a plan comptable gnral des entreprises/ 1itre "6 : Conten et modalits de fonctionnement des comptes .se rfrer a plan comptable gnral des entreprises 1itre 6 : (ispositions di,erses
Chapitre " : -prations partic liers
1en e de comptabilits a tonomes des s cc rsales et a tres tablissements '. prsentation gnrale $7 #' tablissement est une di0ision de l' entreprise disposant d'une comptabilit autonomeH !uel !ue soit son degr d'intgration dans l' acti0it de l' entreprise : atelierH usineH succursale. #' tablissement n'a pas de personnalit juridi!ue distincteH il ne constitue !u'un dmembrement fonctionnel de l' ensemble !ue reprsente l' entreprise. #a succursale est la forme la plus indpendante !ue peut prendre un tablissement 6cas d'entreprise = succursales multiplesH par exemple7 sans !u'elle puisse cependant se confondre a0ec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale. #' entreprise se compose alors d'un sige et de succursales 6ou tablissements7. 57 #ors!ue l' entreprise tient directement la comptabilit de ses succursales 6ou tablissements7H sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige !ue dans les succursales et ne diffre pasH cons!uentH de la comptabilit d'une entreprise uni!ue. &7 #ors!ue cha!ue succursale 6ou cha!ue tablissement7 tient une comptabilit autonomeH aucune obligation lgale ne s'attache = son laboration et = sa prsentation. :ais il importe de sau0egarder l' unicit finale de la comptabilit de l' entreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par l' intermdiaire d'un compte de liaison a0ec le sige 6ou a0ec les autres succursales ou tablissements7. ' cet effetH des comptes particuliers ont t ou0erts dans la classe $. Codifis par les numros $"%$ et $"%5 et intituls Gcomptes de liaison du sigeG et Gcomptes de liaison des tablissementsGH ils fonctionnent comme des comptes courants et enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales ou tablissementsH de telle sorte !ue soit tablie une rciprocit entre les montants inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ou0erts au nom du sige dans la comptabilit de cha!ue succursale ou tablissement. 8elon le degr d'autonomie de l' tablissementH le champ des oprations cou0ertes par la comptabilit distincte peut >tre total 6dans ce cas les comptes de liaison ser0entH en !uel!ue sorteH de capital pour la succursale ou l' tablissement7 ou partiel 6limitation aux oprations de gestion et aux rapports a0ec les clients et fournisseursH par exemple7. )7 *ans le cas de cessions entre tablissements d'une m>me entrepriseH les mcanismes de comptabilisation sont 55

fonction de la nature des oprations = traiter : a7 - 8i les cessions correspondent = des biens ou des ser0ices !ui peu0ent >tre affects directement dans un compte de classe " ou de classe 2 6cessions de marchandises d'un tablissement ' = un tablissement (H par exemple7H elles sont comptabilises : - par l' tablissement !ui fournitH au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison ou0ert au nom de l' tablissement client L - par l' tablissement !ui reKoitH au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnraleH par le crdit du compte de liaison ou0ert au nom de l' tablissement fournisseur. b7 - 8i les cessions correspondent = des biens ou des ser0ices dont le co+t de re0ient comprend des lments di0ers et doit >tre dtermin en comptabilit anal ti!ue ouH = dfaut d'une telle comptabilitH par des calculs statisti!uesH les tablissements intresss ou0rent les subdi0isions ncessaires au ni0eau du poste $"%G comptes de liaison des tablissements et succursalesG. #es cessions sont comptabilises : . par l' tablissement !ui fournitH au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison ou0ert au nom de l' tablissement client L . par l' tablissement !ui reKoitH au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison ou0ert au nom de l' tablissement fournisseur. #es entreprises peu0ent 0aluer les cessions internes soit au co+t du produit cd ou du ser0ice fourniH soit pour une 0aleur diffrente de ce co+t .:ais dans ce dernier casH les stoc<s de produits fabri!us par l' tablissement cessionnaire a0ec des lments fournis par l' tablissement cdant sont 0alus au co+t de production pour l' entrepriseH abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces lments. c7 - *ans le cas oU l' entreprise tient une comptabilit gnrale uni!ue et comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit anal ti!ue de chacun de ses tablissements : - la comptabilit gnrale n'enregistre !ue les oprations faites a0ec les tiers et ne constate pas les cessions internes. #es comptes du poste $"% ne sont pas utiliss. - cha!ue tablissement ou0re dans sa comptabilit anal ti!ue deux comptes de liaisons internes !ui jouent le m>me rMle !ue les comptes rflchis : - 44"% : cessions reKues d'autres tablissements : - 442% : cessions fournies = d'autres tablissements . #' tablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son compte 442% par le crdit des comptes des rubri!ues 4$H 45H 4& ou 4) selon le cas. #' tablissement cessionnaire procde de la faKon in0erse 6crdit au compte 44"% par le dbit des comptes intresss7. #a somme algbri!ue de l' ensemble des comptes 44"% et 442% des tablissements est nulle. (@- 8ituation comptable et compte de produits et charges de l' tablissement: #a situation comptable de l' tablissement 60entuellement tendue jus!u'au bilan7 est tablie = partir de la balance des comptes de situation ou0erts dans l' tablissement.

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#e compte de produits et chargesH 0entuellement rduit aux lments d'exploitationH de cha!ue tablissement s'obtient par la totalisation des di0ers postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ou0ertes au ni0eau du poste $"%. C@ - intgration des comptes de l' tablissement dans la comptabilit de l' entreprise *ans la comptabilit de l' tablissement = la date d'intgration de ses comptes dans l' entrepriseH les totaux de tous les comptes sont 0irs aux comptes de liaison a0ec le sige 6poste $"%7. Par ailleursH les comptes de liaison prsentent des soldes !ui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients s'!uilibrent entre eux. *ans la comptabilit du sigeH le compte de liaison de l' tablissement est sold par des critures faisant apparaOtre les totaux des comptes de l' tablissement dans les comptes analogues ou0erts au sige. #es oprations internes se trou0ent ainsi annules et le rsultat pro0enant de l' acti0it de l' tablissement se trou0e compris dans le rsultat global de l' entreprise. "ntr9ts intercalaires allo s a ! associs #ors!ue des intr>ts sont allous en 0ertu d'une clause lgale 6garantie par l' ,tat d'un di0idende minimal7 aux apports des associsH ces intr>ts sont en l' absence de bnfices inscrits au compte $$"4 GAeport = nou0eauG .*ans ce casH il con0ient d'indi!uer le montant de ces intr>ts par une mention porte dans l' ,9IC 1en e des comptes d'in,entaire permanent en comptabilit gnrale #es entreprises peu0ent tenir l'in0entaire permanent dans les comptes de stoc<s correspondants de la classe & 6rubri!ue &$-stoc<s7 sui0ant les modalits dfinies ci-aprs : $7 ,n ce !ui concerne les stoc<s ac!uis par l' entreprise = l' extrieur : - les achats de marchandisesH matires et fournitures consommablesH les comptes "$$$ et sui0ants 6sauf "$$) 0ariation de stoc<s de marchandises7H "$5$ et sui0ants 6sauf "$5) - 0ariation des stoc<s de matires et fournitures7 sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes ) et 5. - en cours d'exercice H les comptes de stoc<s de :archandises et de :atires premires et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin : . ils sont dbits des entres conscuti0es aux achats par le crdit des comptes "$$) et "$5) L . ils sont crdits des sorties 0alorises en co+t par le dbit de ces m>mes comptes. - en fin d'exerciceH les soldes des comptes issus des postes "$$ et "$5 reprsentent respecti0ement le montant des achats re0endus de marchandises 6achats de l' exercice corrigs de la 0ariation de stoc<s7 et le montant des achats consomms de matires et fournitures 6achats de l' exercice corrigs de la 0ariation de stoc<s7. 57 ,n ce !ui concerne les stoc<s produits par l' entreprise elle-m>me : - en cours d'exerciceH les comptes de stoc<s de produits intermdiaires et de produits rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin : . ils sont dbits des entres 0alorises en co+t de production par le crdit du compte 2$&5 - 0ariation des stoc<s de biens produits L . ils sont crdits des sortiesH selon un co+t calcul conformment aux mthodes d'0aluation utilises par l' entrepriseH par le dbit du compte 2$&5. - ,n fin d'exerciceH le solde du compte 2$&5 reprsente la 0ariation des stoc<s produits au cours de l' exercice. &7 ,n ce !ui concerne les produits en cours : ,n fin d'exerciceH ils sont inscrits pour le montant de leur co+t au dbit du compte de stoc< des produits en cours par le crdit des comptes - 2$&$ - 0ariation des stoc<s de produits en cours 6et 2$&) - 0ariation des stoc<s de

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ser0ices en cours7. *ans le m>me tempsH les produits en cours de l' exercice prcdent sont crditsH pour annulationH par le dbit des comptes 2$&$ 6et $2&)7. )7 #es soldes des comptes de stoc<s rsultant de l' in0entaire permanent doi0ent imprati0ement >tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'in0entaire. 9oute diffrence constitue un gain ou une perte = inscrire en produit ou en charge non courant. 57 ,n ce !ui concerne les stoc<s dont l' entreprise est dj= propritaire mais !ui sont en 0oie d'acheminement 6non encore rceptionns7 ou en ce !ui concerne les stoc<s mis en dpMt ou en consignationH les comptes du poste &3% peu0ent >tre utilissH dans le cadre du s stme de l' in0entaire permanentH pour comptabiliser les stoc<s jus!u'= rception dans les magasins de l' entreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire. *s rceptionH ils sont 0entils dans les comptes de stoc<s correspondant = leur nature. Utilisation de biens en crdit # bail #e crdit-bailH mo en de financement des immobilisationsH donne = l' utilisateur du bien : - d'une part H un droit de jouissance - d'autre partH la possibilit d'ac!urir le bien concern soit en fin de contratH soit au terme de priodes fixes = l' a0ance mo ennant le paiement du prix con0enu. #es sommes 0erses par l' utilisateur du bien a0ant !u'il n'en de0ienne propritaire sont dnommes Grede0ances G ou Glo ersG. a7 - Comptabilit de l' utilisateur du bien donn en crdit bail #e bien ne doit pas figurer = l' actif de l' entreprise utilisatrice tant !ue l' utilisateur n'a pas le0 l' option d'achat. *ans le comptes de produits et chargesH les sommes dues par l' utilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation. #es Grede0ancesG ou Glo ersG doi0ent >tre enregistrs au dbit du compte "$&5 GAede0ances de crdit-bailG. Pour l' tablissement de la situation patrimonialeH les dettes attaches aux Grede0ancesG ou Glo ersG non ac!uitts !ui concernent la priode coule doi0ent figurer dans les comptes de tiers concerns. #e cas chantH les Grede0ancesG ou Glo ersG !ui concernent la priode d'utilisation postrieure = la date de clMture du bilan font l' objet d'un rattachement = la priode = la!uelle ils se rapportent. #ors!ue l' utilisateur de0ient propritaire du bien en le0ant l' option d'achat dont il est titulaireH il doit inscrire cette immobilisation = l' actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la 0aleur d'entre. b7 - Information des tiers #es entreprises commerciales !ui font appel = des oprations de crdit-bail pour se procurer des biens d'!uipements donnent dans l' ,9IC les informations re!uises dans le tableau ( $%.

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Ces informations tendent = la reconstitution d'une situation comparable = celle !u'aurait 0ue l' entreprise si elle a0ait ac!uis en toute proprit les biens pris en crdit bailH compte tenu de ses modalits particulires de paiement. E!c tion de contrats 8 terme .prise en compte d' n bnfice 8 l' a,ancement des tra,a !/ $7 - Pour l' application des prsentes rglesH on entend par contrat = termeH le contrat portant sur la ralisation d'un bienH d'un ser0iceH ou d'un ensemble de biens ou de ser0ices dont l' excution s'tale sur plusieurs exercices. Be sont pas concerns par cette applicationH les contrats 6deux ou plus7 pour les!uels les ser0ices rendus = l' arr>t des comptes peu0ent >tre facturs. 57 - Conformment = la rgle gnraleH toute perte future probable doit >tre pro0isionne pour sa totalitH ds lors !ue l' accord des parties est dfinitifH m>me si l' excution du contrat n'a pas commenc. &7 - #a prise en compte d'un produit net au cours de l' excution d'un contrat = terme impli!ue !u'un bnfice global puisse >tre estim a0ec une scurit suffisanteL pour !u'il en soit ainsi il fautH en rgle gnraleH !ue les conditions sui0antes soient remplies au moment de l' arr>t des comptes : - le prix de 0ente doit >tre connu a0ec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les probabilits de baisse susceptibles d'inter0enir. - l' a0ancement dans la ralisation du contrat est suffisant 6$7 pour !ue des pr0isions raisonnables 657 puissent >tre sur la totalit des co+ts !ui inter0iendront dans le co+t de re0ient final 6&7 du produit li0r ou du ser0ice rendu 6)7. B( 6$7 - Pour garantir le caractre raisonnable de ces pr0isionsH un budget propre = cha!ue contrat doit permettre d'exercer les contrMles = cet effet. 657 - #e point = partir du!uel cet a0ancement est considr comme suffisant peut >tre dtermin par rfrence = des clefs techni!ues particulires = cha!ue secteur professionnel. 6&7 - Ce co+t de re0ient final comprend = la fois les co+t directs et les co+ts indirects jus!u'au stade ultime de l' excution. 6)7 - #es co+ts sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles d'inter0enir sur les di0ers facteurs de production. )7 - 'ucun ris!ue ne doit exister !uand = l' aptitude de l' entreprise et du client d'excuter leurs obligations contractuelles. 57 - *ans les cas exceptionnels oU des garanties accordesH soit par la puissance publi!ueH soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer l' existence d'un bnfice final !uelles !ue soient les circonstancesH le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties 6tra0aux en rgieH par exemple7. "7 - ,n cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice globalH les entreprises peu0ent prendre en compte un produit net en fonction de l' excution des obligations contractuelles = la date de l' arr>t des comptes. #e montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du pourcentage d'a0ancement retenuH dont l' entreprise doit justifier le bien-fond. 27 - ' l' arr>t des comptesH le produit net 0is ci-dessus est enregistr en classe 3 6ou 27H a0ec pour contrepartieH l' inscription d'un m>me montant = un compte de rgularisation d'actif L les tra0aux en coursH correspondant = l' excution partielle du contratH tant inscrits dans les en-cours.

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#es produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits 0oire annuls dans le cas oU le bnfice global pr0isionnel se trou0e lui-m>me r0is en baisse. ' la date de facturation de l' ensemble des tra0aux rsultant du contratH les produits nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls. 37 - en tout tat de causeH lors!ue l' entreprise utilise une mthode de comptabilisation faisant ressortir des produits nets partielsH elle doit en faire tat dans les documents comptables !u'elle publie en donnant toutes les explications utiles. #' option retenue pour cha!ue contrat engage l' entreprise jus!u'= la ralisation complte de ce contrat. -prations faites po r le compte de tiers #es oprations traites par l' entreprise pour le compte de tiers peu0ent >tre faites : - soit en son nom seul L - soit en !ualit de mandataire. #es premires doi0ent >tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les produits de l' entreprise L les secondes sont retraces cheP le mandataire dans le compte du mandant et seule la rmunration du mandataire apparaOt dans les comptes correspondants ou0erts dans la comptabilit. Il appartient = l' entreprise de dterminer celle des deux catgories dans la!uelle doi0ent >tre classes les oprations de l' espce !u'elle peut raliser.

Chapitre "" : Comptabilit anal%ti& e .se rfrer a entreprises/

plan comptable gnral des

Chapitre """ : Comptes spcia ! .se rfrer a plan comptable gnral des entreprises/ Chapitre "6 : Consolidation
#e prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire d'laboration des tats de s nthse consolids. ": # Le gro pe # Les tats de s%nthse consolids $. #a notion comptable et financire de GgroupeG s'entend de l' ensemble constitu par plusieurs entreprise places sous l' autorit conomi!ue et financire de l' une d'entre ellesH !ui dfinit et contrMle la politi!ue et la gestion de l' ensemble. #es tats de s nthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats du groupeH dans le respect des principes comptables fondamentaux et des dispositions du C...B.C.H comme si ce groupe ne formait !u'une seule entreprise. Ces tats de s nthseH !ui forment un tout indissociableH sont : - le bilan consolid 6(#C7 L - le compte de produits et charges consolid 6CPCC7 L - le tableau de financement consolid 69-C7 L - l' tat des informations complmentaires de consolidation 6,9ICC7.

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5. #es entreprises constituti0es du groupe sont gnralement des socits L elles peu0ent cependant re0>tir d'autres formes juridi!ues 6tablissements publicsH mutuellesH cooprati0esH entreprises indi0iduelles7. *ans les textes relatifs = la consolidationH les termes de GsocitG et Gd'entrepriseG sont = considrer comme !ui0alents. #a socit-mre est l' entreprise !uiH = la t>te du groupeH exerce les pou0oirs de direction et de contrMle de l' ensemble. #es autres entreprises du groupe sont dites GfilialesG de la socit mre. #es entreprises associes ne font pas partie du groupe. &. ?ne filiale est une socit place sous le contrMle exclusif de la socit mre L ce dernier rsulte : a7 soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mreH de la majorit des droits de 0ote dans cette socitH majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes d'administration de la filiale 6sans !ueH paralllementH une autre entit hors du groupe dispose du droit indi!u ci-dessous en c7. b7 soit de la dsignationH pendant deux exercices successifsH de la majorit des membres des organes d'administration de la filiale 68auf cas des socits sous contrMle conjoint7 c7 soit du droit d'exercer sur la filialeH en 0ertu d'un contrat ou de clauses statutairesH une Ginfluence dominanteG lui donnant le pou0oir de direction. ). 8ont appeles Gentreprises associesG 6ou Gsocits associesG7 les entreprises !uiH n'appartenant pas au groupeH sont places sous Gl' influence notableG d'une entreprise du groupe. *ans une socit associeH le groupe : - dtient une part importante des droits de 0ote L - entend conser0er durablement ses intr>ts dans la participation L - exerce une influence notable sur la politi!ue et la gestionH par une participation aux dcisions essentielles en ces domainesH sans aller jus!u'= la maOtrise de ces dcisions. #'influence notable peut s'exercer sous des formes di0erses par exemple reprsentation au conseil d'administrationH ou participation = l' laboration des politi!uesH ou importantes oprations inter-socitsH ou change de personnel de direction... #' influence notable sur la politi!ue financire et la gestion d'une entreprise est prsume lors!u'une socit disposeH durablement 6directement ou indirectement7H d'une fraction gale au moins = 0ingt pour cent 6 5% Y7 des droits de 0ote des associs de cette entreprise sans en a0oir le contrMle. 8i le groupe dtient moins de 0ingt pour cent 65% Y7 des droits de 0oteH la socit est prsume n'>tre pas GassocieG au groupeH sauf = en apporter la preu0e contraire. 5. #a consolidation consiste en l' ensemble des oprations conduisant = l' tablissement des Gtats de s nthse consolidsGH les!uels doi0ent prsenter comme ceux d'une seule entrepriseH le patrimoineH la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les filialesH dans le cadre d'une Gintgration globaleG mettant aussi en 0idence les Gintr>ts minoritairesG 6part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres !ui ne sont dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale7. *ans ces tats de s nthseH le montant des Gtitres de participationG correspondant aux socits associesH se 0oit substituerH dans le bilanH la part des Gcapitaux propresG etH dans le CPCH la part du rsultat net re0enant au groupeH dans le cadre de la mthode dite de Gmise en !ui0alenceG. Il en est de m>me des filiales dont l' acti0it est si diffrente de celle des autres socits du groupe !ue leur intgration serait de nature = emp>cher l' obtention d'un image fidle du groupe *ans ces casH les filiales font simplement l' objet d'une Gmise en !ui0alenceG. ". 8ont gnralement = exclure de la consolidation les filiales dont le contrMle semble trs temporaireH ou compromis 6par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...7 ainsi !ue les socits dont les titres ne sont dtenus !u'en 0ue de leur cession ultrieure.

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?ne entreprise normalement passible de la consolidationH peut >tre en dehors de celle-ci lors!u'elle ne prsente !u'un intr>t ngligeable au regard de l' objectif d'image fidle du groupeH et !u'il en est de m>meH le cas chantH pour l' ensemble form par des entreprises rele0ant de ce cas. 2. ,tablissement d'tats de s nthse consolids : a7 en raison de son intr>t pour une meilleure information financireH la consolidation constitue un outil = la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoineH de leur situation financireH et de leurs rsultats. b7 si une socit-mre marocaine publie des tats de s nthse consolidsH elle doit le faire en respectant les dispositions du C...B.C. c7 le lgislateur peut pr0oir l' obligation de publier des tats de s nthse consolidsH eu gard notamment = la taille du groupe 6selon des critres fixs par la loi7H ou = la nature des entreprises du groupe. d7 !u'elle soit optionnelle ou obligatoireH la consolidation doit respecter les prescriptions de la B...C. au cas exceptionnel de drogation justifi par l' objectif d'image fidle et explicit dans l' ,.9.I.C.C. Cette obligation impli!ue : - un plan de consolidation conforme aux dispositions de la B...C. L - l' enregistrement s stmati!ue des critures de reclassementH retraitementH consolidationH conformment aux dispositions de la B...C.L - la reprise s stmati!ue d'un exercice = l' autre des soldes des comptes de bilan. e7 techni!uement la consolidation peut >tre opre notamment : - de faKon GdirecteG et globale au ni0eau de la socit-mre L - par paliers successifsH cha!ue filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres. "": # modes d'tablissement des tats de s%nthse consolids '. filiales $. *ans les tats de s nthse consolidsH les postes d'actifH de passifH de produits et de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne 6mthode dite d'intgration globale7. 5. #e bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine : a7 de la socit consolidanteH = l' exception des titres reprsentatifs de la socit consolideH = la 0aleur comptable nette des!uels est substitu le patrimoine des filiales 6cf b7 = hauteur des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine L b7 des filialesH = l' exception des capitaux propres de ces filiales les!uels sont rpartis entre les intr>ts du groupe et les Gintr>ts minoritairesG au prorata des droits respectifs dans le patrimoine des filiales L aprs limination des incidences des oprations inter0enues entre les socits du groupe 6cf )7. &. #e compte de produits et charges 6CPC7 consolid reprend les lments constitutifs : - du rsultats net de la socit consolidante L - des rsultats nets des filiales L aprs limination des incidences des oprations inter0enues entre les socits du groupe 6cf )7.

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#es rsultats nets des filiales font l' objet d'une 0entilation entre la part re0enant au groupe et celle re0enant aux intr>ts minoritaires. ). #' unicit comptable du groupe conduit = liminer : a7 les dettes et crances entre les entreprises consolides L b7 les produits et les charges affrents = des oprations conclues entre entreprises consolides L c7 par cons!uence directe du 6b7 ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les 0aleurs comptables des actifs consolids 6immobilisationsH stoc<s7H ds lors !u'ils rsultent d'oprations effectues entre des entreprises du groupe. 9outefois les corrections aHbHcH ci-dessus peu0ent >tre omises si leur incidence doit >tre ngligeable sur les tats de s nthse. ,n outreH les corrections 6c7 ci-dessus peu0ent >tre ngliges lors!ue les oprations intra-groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du marchH mention de0ant en >tre faite dans l' ,.9.I.C.C. 5. #e tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des socits du groupeH corrigs des liminations ci-dessus 6oprations intra-groupe7. ". #es tats de s nthse consolids sont tablis = la m>me date !ue les comptes annuels de l' entreprise-mre L cette date est appele Gdate de consolidationG. 9outefoisH ils peu0ent >tre tablis = une autre dateH pour tenir compte de la date de clMture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes 6justification de ce choix doit >tre prsente dans l' ,.9.I.C.C7.LIl a lieu en outre de faire mention des 0nements importants concernant le patrimoineH la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation sur0enus entre la date de clMture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation. 8i la date de clMture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois = la date de consolidationH cette entreprise est consolide sur la base de GComptes intrimairesG tablis = la date de consolidation 6bilanH CPC et tableau de financement intermdiaires7. 2. a7 #es tats de s nthse consolids doi0ent >tre tablisH = partir des comptes des socits du groupeH sur la base des mthodes d'0aluation et de prsentation de la socit-mreH c'est = dire sur la base des mthodes retenues par le P.C...,. #ors!ue toutes les socits du groupe ont leur sige social au :arocH l' homognit des mthodes estH en principeH assure par le respect du C...B.C.L si tel n'tait pas le casH cette homognit doit >tre obtenueH par retraitement des points source de distorsionH a0ec mention expresse dans l' ,.9.I.C.C. *e tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangresH dont les tats de s nthse sont sou0ent tablis selon des mthodes d'0aluation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Borme .nrale Comptable. b7 *ans des cas exceptionnels = justifier dans l' ,.9.I.C.C. H les tats de s nthse consolids peu0ent >tre tablis selon d'autres mthodes d'0aluation et de prsentation !ue celles pr0ues par le C...B.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes !ui recourent fr!uemment = des financements sur des places trangres. *ans ces casH des informations complmentaires doi0ent >tre donnes dans l' ,.9.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C...B.C. et ceux prsents par ces groupes. 3. #ors de la premire consolidation d'une filialeH la diffrence 0entuelle entre le co+t d'ac!uisition des titres et la !uote-part de capitaux propres re0enant = la socit consolidante dans cette filialeH sur la base des mthodes de consolidation 6aprs reclassements et retraitements 0entuels7H est appele Gcart de premire consolidationG. Cet cart fait d'abord l' objet d'une rpartition entre certains lments identifiables 6tels les immobilisions corporelles et incorporellesH les stoc<s...7 !ui sont restims sur la base des 0aleurs de consolidationL les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre les intr>ts du groupe et ceux des GminoritairesG. *ans le cas oU cette restimation ne conduit pas = une somme 6algbri!ue7 d'carts gale = l' cart de premire consolidationH la diffrence subsistantH appeleG ,cart d'ac!uisitionG estH selon son signe 6positif ou ngatif7 : a7 inscrite = l' actif du bilan 6co+t d'ac!uisition des titres suprieur au montant de la !uote-part de capitaux propres

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consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles7 L elle correspond dans ce cas = la GprimeG pa e par la socit pour ac!urir les titres soit de faKon consciente et 0olontaire 6Gsur0aleurG7 soit de faKon in0olontaire 6opration GmalheureuseG7. *ans le cas de constatation d'une sur0aleurH l' cart d'ac!uisition est amorti selon un plan sur une dure raisonnable !ui ne saurait excder une diPaine d'annes sauf cas exceptionnels = justifier dans l' ,.9.I.C.C. L cette dure est fonction de l' horiPon conomi!ue durant le!uel la filiale est cense dgager une forte rentabilit ouH pour le groupeH des a0antages importants justifiant cette sur0aleur. *ans le cas de constatation d'une Gmau0aise affaireGH l' cart d'ac!uisition est immdiatement amorti. b7 reprise en GproduitsG 6co+t d'ac!uisition des titres infrieur au montant de la !uote-part de capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les GPro0isions durables pour ris!ues et chargesG7 : - soit pour compenser une insuffisante rentabilitH pr0ueH de la filiale L les GreprisesG tant opres au fur et = mesure de la constatation des insuffisances de rsultats L - soit par talement pr0isionnel selon un plan de GrepriseG. 4. #a consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mreH sauf exceptions indi!ues en I@ ". #es mthodes de prsentation et d'0aluation utilises au sein du groupe doi0ent >tre homognesH ou homognises par des reclassements et retraitements appropris. Il doit >tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable = l' exercice et aux exercices antrieursH et la charge fiscale dj= pa e ou = pa er au titre de ces exercicesH dans la mesure oU il en rsultera pour une des entreprises consolides une charge effecti0e dans un a0enir pr0isible. #es corrections de 0aleur exceptionnelles sur des lments d'actif prati!ues pour la seule application de la lgislation fiscale doi0ent normalement >tre limines en consolidationH sauf drogation justifie dans l' ,.9.I.C.C. #es Gimpositions diffresG rsultant des comptes des entreprises consolidesH ou rsultant des retraitements de consolidation doi0ent >tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors !ue leur montant est significatif eu gard = l' objectif d'image fidle. $%. Intgration des filiales trangres a7 - #es filiales trangres sont = consolider dans le cadre de la mthode dite Gdu co+t histori!ueG selon la!uelle: - les lments non montaires du bilan sont con0ertis au cours 6histori!ue7 de change = leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale L il en est de m>meH le cas chantH de leurs amortissements et pro0isions pour dprciationL - les autres produits et les charges sont con0ertisH si possibleH au cours de change de leur date de sur0enanceH etH par simplification tolreH au cours mo en de l' exercice L - les lments montaires du bilan sont con0ertis au cours de change = la date de consolidation. b7 - #es carts de con0ersion constats : - sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolidH poste G,carts de con0ersionG L toutefois les carts pro0enant d'lments montaires durables peu0ent >tre tals sur une dure infrieure ou gale = celle des lments concerns L - sur les produits et les charges sont ports au CPC consolidH poste G,carts de con0ersionG. (@ entreprises associes $. Pour ce !ui concerne les entreprises associesH sur les!uelles le groupe exercce une Ginfluence notableGH les Gtitres de participationG sont inscrits au bilan consolid sous un poste et selon des modalits spcifi!uesH et la fraction du rsultat net de l' entreprise associe attribuable au groupe est elle-m>me inscrite sous un poste spcifi!ue du CPCC dans le cadre de la mthode de Gmise en !ui0alenceG.

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5. #a mise en !ui0alence consiste = : - substituerH dans le bilanH = la 0aleur comptable des titres dtenusH la !uote-part des capitaux propres 6 compris le rsultat net de l' exercice7 dtermine d'aprs les rgles de consolidationL - inscriteH dans le CPCC la fraction du rsultat net 6dtermin selon les rgles de consolidation7 attribuable au groupe. &. #es rgles gnrales de consolidationH relati0es = l' homognit des mthodesH l' limination des rsultats sur oprations GinternesGH la constatation des impMts diffrs s'appli!uent pour 0aluer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments significatifs. ). #' 0entuel Gcart d'ac!uisitionG des titres calcul lors de la premire consolidation est inscritH selon son sens 6positif ou ngatif7 : a7 - soit = l' actif du bilan consolid en G,carts d'ac!uisitionG L b7 - soit au passifH au poste GPro0isions durables pour ris!ues et chargesG L Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment = un plan d'amortissement 6cas aL cf cidessus ' - 37 ou de reprise de pro0isions 6cas b L cf ' - 3 7. 5. #a contrepartie de l' cart constat entre la !uote-part des capitaux propres attribuable au groupe et le prix d'ac!uisition des titres est impute aux rser0es et au rsultat net consolids 6en plus ou en mois7. #ors!ue la !uote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le montant de la participationH cette dernire est retenueH dans le bilan consolidH pour une 0aleur nulle. C@ cas particulier des socits sous GcontrMle conjointG $. #ors!u'une entreprise du groupe dirigeH conjointement a0ec une ou plusieurs entreprises hors groupeH une autre entrepriseH celle-ci peut >tre incluse dans les tats de s nthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe 6intgration GproportionnelleG7. :ention expresse doit en >tre faite dans l' ,.9.I.C.C. 5. #' intgration proportionnelle consisteH aprs limination des oprations rcipro!ues et retraitements 0entuelsH = intgrer dans les tats de s nthse consolids les actifsH passifsH produits et charges au du prorata des intr>ts groupe dans le capital de l' entreprise contrMle de faKon conjointe. """: # tats de s%nthse consolids 8auf exception indi!ue supra 6IIH 'H 27H les tats de s nthse consolids comportent les rubri!ues pr0ues par le P.C...,. ainsi !ue les rubri!ues ou postes propres = la consolidation. $. bilan consolid 6(#C7 Il comporteH par rapport au (# Gmodle normalGH les complments sui0ants : - dans la rubri!ue GImmobilisations incorporellesGH un premier poste G,carts d'ac!uisitionG 6solde dbiteurH = amortir L cf supra IIH 'H 3 a7 L - aprs la rubri!ue GCapitaux propresGH une rubri!ue spcifi!ue GIntr>ts minoritairesGH subdi0ise en deux postes: . part dans les capitaux propres a0ant rsultat net L . part dans le rsultat net de l' exercice. 5. compte de produits et charges consolid 6C.P.C.C.7 Il comporte les postes spcifi!ues sui0ants : - dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rser0s aux G,carts de con0ersionG L - aprs la rubri!ue EII GimpMts sur les rsultatsG les rubri!ues spcifi!ues sui0antes :

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EIII : Asultat net du groupe 6 comprisH le cas chantH les rsultats sur entreprises contrMles conjointement.7 EI; : Duote-part du rsultat net des entreprises associs E; : Asultat net consolide E;I : Asultat net re0enant aux intr>ts minoritaires E;II : Asultat net re0enant a la societe-mere &@ - 9ableau de financement consolid 69.-.C.7 #' autofinancement comprend la part du rsultat net re0enant aux intr>ts minoritairesH ainsi !ue les di0idendes reKus des entreprises associes. )@ ,tat des informations complmentaires de consolidation 6,.9.I.C.C7 #' ,.9.I.C.C. comporteH outre les informations pr0ues dans #' ,.9.I.C. du modle normal :

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a7 - des informations relati0es au Gprimtre de consolidationG 6filiales L entreprises sous contrMle conjoint L entreprises associes7 b7 - principes et modalits de consolidation : c7 - explicitation des postes spcifi!ues du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informations obligatoires pr0ues dans le prsent chapitre.

Chapitre 6 : 1erminologie
1erminologie comptable
AC1"* 8rie des Gemplois nets G du bilan = la disposition de l' entreprise = la date de celui-ci H et constitue : . des lments du patrimoine a ant une 0aleur conomi!ue positi0e pour l' entreprise 6appels parfois GactifsG7 L . des emplois en Gnon-0aleursG. AC1"* C"3CULAN1 .+-30 13E0-3E3"E/ ,nsemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du c cle d'exploitation 6stoc<sH crances7 !uelle !ue soit leur dure ou !uiH en raison de leur natureH n'ont pas 0ocation = rester durablement dans l' entrepriseH = l' exception des lments de trsorerie. AC1"* C"3CULAN1 au sens largeH inclut la trsorerie - actif. AC1"* "MM-'"L"0E emplois de l' actif destins = rester de faKon durable 6apprcie = leur date d'entre7 dans l' entrepriseH = l' exception des lments rele0ant du c cle d'exploitation. A**EC1A1"-N .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Inscription directeH sans calcul intermdiaireH d'une charge = un compte de co+t 6affectation aux co+ts7. #e mot affectation est galement emplo lors!ue des charges peu0ent >tre prises en compte par des sections sans rpartition pralable 6affectation aux sections7. A**EC1A1"-N (E0 3E0UL1A10 Processus juridi!ue 6socits7 ou comptable 6entreprises indi0iduelles7 a ant pour objet soit la rpartition du rsultat net entre les a ants-droit concerns et l' entreprise 6bnfice net7 soit un report en attente de compensation a0ec des bnfices futurs 6perte nette7. AM-31"00EMEN1 ."MM-'"L"0A1"-N0/ Constatation comptable de l' talement sur la dure d'utilisation d'une immobilisationH de la diffrence entre sa 0aleur d'entre et sa 0aleur rsiduelle pr0isionnelle 6montant amortissable7. Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut >tre calcul sui0ant di0erses modalits choisies sur la base de critres conomi!uement justifis. ,n raison des difficults de la pr0isionH l' amrotissement consiste gnralement dans l' talement sur une dure probable de 0ieH de la 0aleur des biens normalement amortissables. AM-31"00EMEN10 (E3-GA1-"3E0 'mortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas = l' objet normal d'un amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. #es amortissements drogatoires font partie des pro0isions rglementes. AM-31"00EMEN1 .(E0 EMP3UN10/ Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t retenue par le PC., pour 0iter la confusion a0ec l' amortissement 6comptable7 des immobilisations 60oir GremboursementG7. A00-C"E0 Pour l'application des dispositions du P.C...,H sont rputs associs les membres des socits de capitauxH des socits de personnesH des socits de faitH des associations...

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AU1-*"NANCEMEN1 8urplus montaire 6ressource7 gnr par l' entreprise et conser0 durablement pour assurer le financement de ses acti0its. 'A1"MEN10 8ont considrs comme tels les fondations et leurs appuisH les mursH les planchersH les toituresH ainsi !ue les amnagements faisant corps a0ec euxH = l' exclusion de ceux !ui peu0ent en >tre facilement dtachs ou encore de ceux !uiH en raison de leur nature et de leur importanceH justifient une inscription distincte en comptabilit. 'E0-"N (E *"NANCEMEN1 GL-'AL .'2*2G2/ :ontant d'actif circulantH net du passif circulant 6hors trsorerie7 !ue doit financer l' entreprise = la date du bilan. *ans certains cas ce montant peut se r0ler ngatif 6actif circulant infrieur au passif circulantH hors trsorerie7 traduisant non un GbesoinG maisH au contraireH une Gressource de financementG L en raison du caractre peut fr!uent de cette situationH on la dsigne par l' expression Gbesoin de financement global ngatifG 6ressource7. *termin = partir des rubri!ues du bilanH le (-. est mis en 0idence dans le tableau de financement. '"LAN ,tat reprsentatif de la situation patrimoniale de l' entreprise = une date donne et dcri0ant : - au passifH les origines des capitaux utiliss 6ressources7 L - = l' actifH l' emploi !ui en est fait. 'U(GE1 Pr0ision chiffre de tous les lments correspondant = un programme dtermin. ?n budget d'exploitation donne pour une priode dtermine. CA(3E C-MP1A'LE Asum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies $ = % : - la liste des rubri!ues et des postes du bilan 6classes $ = 57 et du compte de produits et charges 6classes " = 37 L - la liste des rubri!ues de la comptabilit anal ti!ue 6classe 47 et des GComptes 8pciauxG 6classe %7. CAPAC"1E ('AU1-*"NANCEMEN1 (E L' E=E3C"CE Aessource de financement gnre par l' acti0it de l' exerciceH a0ant affectation du rsultat netH et calcule selon les dispositions indi!ues dans l' ,8.. CAP"1AL PE30-NNEL ' la cration de l' entreprise exploite sous la forme indi0iduelleH le capital initial est gal = la diffrence entre la 0aleur des lments actifs et la 0aleur des lments passifs !ue l' exploitantH = dfaut de rgle de droitH dcide d'inscrire au bilan de son entreprise. #e capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par l' affectation des rsultats L ces mou0ements tant enregistrs soit directement dans le compte de capitalH soit dans un compte de l' exploitant intgr algbri!uement au capital personnel dans le bilan de fin d'exercice. CAP"1AU= P3-P3E0 Capitaux mis ou laisss durablement = la disposition de l' entrepriseH par les associs ou l' entrepreneurH autrement !u'= titre de dettesH et compris le rsultat net de l' exercice. CAP"1AU= P3-P3E0 A00"M"LE0 Capitaux restant = la disposition de l' entreprise en application des dispositions lgales ou rglementaires. Il en est ainsi pour la rubri!ue de financement permanent comprenant les sub0entions d'in0estissement et les pro0isions rglementesH assimiles = des capitaux propres en dpit d'une dette latente d'impMts !u'elles sont censes incorporer. CEN13E (E C-U1 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ .roupement de charges correspondant = un critre particulier 6une priodeH un atelierH un chantierH un produitH une commande ...7. Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations a0ec les pr0isions. CEN13E (E P3-*"1 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Centre d'acti0it pour le!uel on est en mesure d'tablir un Gcompte d'exploitation anal ti!ue Grapprochant les produits et les charges de ce centre. CEN13E (E 3E0P-N0A'"L"1E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Centre de tra0ailH centre de co+tH centre de profit conKus pour correspondre = un chelon de responsabilit dans l'

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entreprise. CEN13E (E 13A6A"L .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ *i0ision de l' organigramme de l' entreprise tels !ue bureauH ser0iceH atelierH magasin... correspondant = une GsectionG de la C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8. 1n distingue gnralement du point de 0ue comptable les centres de tra0ail en Gcentres oprationnels G et G centres de structureG. #es centres oprationnels peu0ent eux-m>mes >tre distingus en Gcentres principauxG et Gcentres auxiliairesG. C+A3GE0 C-N01A1EE0 ('A6ANCE Charges enregistres au cours de l' exercice mais !ui correspondent = des achats de biensH ou ser0ices ou = des prestations dont la fourniture doit inter0enir ultrieurement 6comptes de rgularisation actif7. ' ce titreH l'entreprise dispose d'une crance en nature. Ces charges re0iennent au compte de m>me !ue celui d'oU elles ont t extraites. C+A3GE0 ("**E3EE0 Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifi!ues dont la rentabilit globale est dmontre L charges enregistres au cours de l' exerciceH mais !uiH se rapportant = des productions dtermines = 0enirH ont fait l' objet d'un talement sur plusieurs exercices 6charges = rpartir7. C+A3GE0 ("3EC1E0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Charges !u'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au co+t d'un produit dtermin. C+A3GE0 "NC-3P-3A'LE0 E1 C+A3GE0 N-N "NC-3P-3A'LE0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ #es charges peu0ent >tre distingues en charges GincorporablesG et charges Gnon incorporablesGH selon !ue leur incorporation aux co+ts estH ou nonH juge raisonnable. #es charges non incorporables sont traites comme des Gdiffrences d'incorporationG. C+A3GE0 "N("3EC1E0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Charges !u'il n'est pas possible d'affecter directement aux co+tsH leur GrpartitionG suppose des calculs intermdiaires en 0ue de leur imputation aux co+ts. C+A3GE0 -PE3A1"-NNELLE0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Charges lies au fonctionnement de l' entreprise. #' 0olution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de l' intensit et du rendement dans l' emploi des capacits et mo ens disponibles Ces charges sontH le plus gnralementH G0ariablesG a0ec le 0olume d'acti0it sans !ue cette 0ariation lui soit ncessairement proportionnelle. C+A3GE0 (E 013UC1U3E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Charges lies = l' existence de l' entreprise et correspondantH pour cha!ue priode de calculH = une capacit de production dtermine. l' 0olution de ces charges a0ec le 0olume d'acti0it est discontinue. Ces charges sont relati0ement GfixesG lors!ue le ni0eau d'acti0it 0olue peu au cours de la priode de calcul. C+A3GE0 0UPPLE1"6E0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Charges !ui ne figurent pas en comptabilit gnrale et !ui sont introduites en C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8 pour des raisons d'ordre conomi!ue ou de gestionH telles !ue : . rmunration con0entionnelle du tra0ail non rmunr en tant !ue tel L . rmunration con0entionnelle des capitaux propres. C+"**3E ('A**A"3E0 :ontant des 0entes de biens et de ser0ices ralises par l' entreprise a0ec les tiers dans l' exercice de son acti0it professionnelle couranteH nettes des rductions commerciales ainsi !ue des taxes rcuprables. C-MMAN(E 1rdre par le!uel est dclench un processus de mise = disposition de celui dont il mane de certains produits dans des conditions dtermines. #es transactions externes = l' entreprise 6commandes passes = un fournisseurH commandes reKues d'un client7 s'expriment en prix. #es transactions internes = l' entreprise 6commandes internes passes entre centres de tra0ail ou entre tablissements7 s'expriment en co+tsH 0entuellement assortis d'carts. 9ransactions internes = l' entreprise 6commandes internes passes entre centres de tra0ail ou entre tablissements7 s'expirent en co+tsH 0entuellement assortis d'carts.

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C-MP1E ?nit retenue pour le classement et l' enregistrement des lments de la nomenclature comptable. C-MP1E ('E=PL-"1A1"-N ELEMEN1A"3E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Compte dress en comptabilit anal ti!ue pour comparer aux produits courants les charges !ui leur correspondent. #a diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du co+t. ' une acti0itH correspond un Gcompte d'exploitation lmentaireG. C-MP1E (E 3ECLA00EMEN1 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ .roupement de charges ou de produits courants de natures di0erses dont le contenu est homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour faciliter l' affectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau d'anal se. C-MP1E0 (E3-GA1-"3E0 Comptes ou0erts en application de lois ou de rglements et dont l' intitulH le contenu ou le fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Borme .nrale Comptable. Par exemple : amortissements drogatoires. C-MP1E0 3E*LEC+"0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Comptes pou0ant >tre utiliss pour assurer le contrMle de concordance entre la comptabilit anal ti!ue et la comptabilit gnrale lors!ue celles-ci sont tenues de faKon autonome. C-N0-L"(A1"-N ,nsemble des oprations conduisant = l' tablissement des tats de s nthse consolids et comportant notamment : . l' homognisation des comptes des entreprises concernes L . l' limination des oprations rcipro!uesL . l' intgration globale des comptes des filiales L . l' intgration proportionnelle des entreprises sous contrMle conjoint L . la mise en !ui0alence des entreprises associes. C-N0-MMA1"-N (E L' E=E3C"CE (iens et ser0ices ac!uis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de l' exercice. C-N13-LE 'U(GE1A"3E :thode de gestion caractrise notamment par l' tablissement de pr0isions chiffres en 0aleur 6budgets7 et la comparaison s stmati!ue des ralisations et des pr0isionsH de faKon = dclencher rapidement toutes mesures correcti0es ncessaires. C-U3AN1 : N-N C-U3AN1 #e terme courant cou0re toute opration lie = l' exploitation ou de caractre financier. 8ont Gnon courantesG les oprations ne rele0ant pas de l' acti0it ordinaire de l' entreprise 6telles les libralits reKues ou accordesH les amendes pnales et fiscalesH...7 ou !ui modifient sa structure 6telles les cessions d'lments d'actif L les oprations de restructuration...7. Cette anal se s'appli!ue tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations. C-U1 8omme de charges relati0es = un lment dfini au sein du rseau comptable. ?n co+t est dfini par les trois caractristi!ue sui0antes : . le Gchamp d'applicationG du calcul : un mo en d'exploitationH un produitH un stade d'laboration du produit ... L . le GcontenuG : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine L . le Gmoment de calculG : antrieur 6co+t prtabli7 ou postrieur 6co+t constat7 = la priode considre. C-U1 A>-U1E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t des acti0its propres de l' entreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et ser0ices utiliss. C-U1 APP3-C+E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t emplo en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en 0ue d'une anal se de gestion. Ce co+t est obtenu par des mo ens di0ers 6rfrence = la priode prcdenteH prix de 0ente corrig par une rfaction forfaitaire...7 8on caractre principal est de ne prsenter a0ec les co+ts rels !ue des diffrences relati0ement faibles.

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C-U1 (E CE00"-N .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ ;aleur con0entionnelleH diffrente du co+t de productionH !ui est choisie par l' entreprise pour cder des produits 6biens et ser0ices7 d'un tablissement de l' entreprise = un autre. C-U1 C-MPLE1 .C2A2E2 / Co+t constitu par la totalit des charges !ui peu0ent lui >tre rapportes par tout traitement anal ti!ue appropri : affectationH rpartitionH imputation... C-U1 ("3EC1 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t constitu par : - des charges !ui lui sont directement affectes : ce sont le plus sou0ent des charges GoprationnellesG 6ou 0ariables7 L - des charges !ui peu0ent >tre rattaches = ce co+t sans ambiguNt m>me si elles transitent par des sections L certaines de ces charges sont Goprationnelles G6ou 0ariables7H d'autres sont de GstructureG 6ou fixes7. C-U1 (E ("013"'U1"-N .C2A2E2/ Co+t comprenant exclusi0ement les charges directes et indirectes affrentes = l' exercice de la fonction de distribution. C-U1 A ("3+AM0 C-N01AN10 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t rsultant de l' application au co+t nominal d'un indice reprsentatif de la 0aleur du dirham = compter d'une anne de rfrence. C-U1 MA3G"NAL .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t constitu par la diffrence entre l' ensemble des charges ncessaires = une production donne et l' ensemble de celles !ui sont ncessaires = cette m>me production majore ou minore d'une unit. C-U1 N-M"NAL .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t exprim en dirhams courants . C-U1 PA31"EL .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t constitu par des charges relati0es = un stade d'anal se intermdiaire ou = une GtrancheG dtermine d'acti0it. #es principaux co+ts partiels sont le co+t 0ariable et le co+t direct. C-U1 P3EE1A'L" .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/ Co+t 0alu a priori soit pour faciliter certains traitements anal ti!uesH soit pour permettre le contrMle de gestion par l'anal se des carts. ?n co+t prtabli a0ec prcision par une anal se = la fois techni!ue et conomi!ue est dit GstandardGL il prsente gnralement le caractre d'une norme. C-U1 (E P3-(UC1"-N Co+t d'un bien ou d'un ser0ice produit par l' entreprise et non encore 0endu. C-U1 (E 3E6"EN1 Co+t complet d'un bien ou d'un ser0ice 0enduH co+t de distribution inclus. C-U1 01AN(A3( ;oir co+t prtabli. C-U1 6A3"A'LE .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E02/ Co+t constitu seulement par les charges !ui 0arient a0ec le 0olume d'acti0it de l' entreprise sans !u'il ait ncessairement exacte proportionnalit entre la 0ariation des charges et la 0ariation du 0olume des produits obtenus. C3EANCE0 ('E=PL-"1A1"-N Crances nes = l' occasion du c cle d'exploitation et crances assimiles. C3E("1 'A"L recours = une techni!ue de crdit dans la!uelle le pr>teur offre = l' emprunteur la location d'un bienH assortie d'une promesse unilatrale de 0enteH !ui peut se dnouer par le transfert de la proprit = l' emprunteur au terme du contrat. C;CLE ('E=PL-"1A1"-N ,nsemble des oprations ncessaires = la ralisation de la production conomi!ue de l' entreprise depuis celles

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relati0es aux achats de matires premiresH fournitures et marchandises jus!u'= celles de 0ente des produits ou marchandises. #a dure de ce c cle rptitif est trs 0ariable selon les branches d'acti0it 6de !uel!ues jours = !uel!ues annes7. (EP-10 E1 CAU1"-NNEMEN10 .6E30E0 -U 3ECU0/ 8ommes 0erses = des tiers 6ou reKues de tiers7 = titre de garantie d'excution de contrats et indisponibles jus!u'= la ralisation d'une condition suspensi0e. #es titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les GdpMts et cautionnements 0erssGH mais inscrits dans les immobilisations financiresH selon leur nature. (E11E0 ('E=PL-"1A1"-N *ettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles. (E11E0 (E *"NANCEMEN1 *ettes autres !ue celles rele0ant du c cle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an = l' origine. (E11E0 P3-6"0"-NNEE0 : 6-"3 ?<UA0"#(E11E0? ("**E3ENCE0 (' "NC-3P-3A1"-N *iffrence constate : . d'une partH entre les charges figurant en comptabilit gnrale 6classe "7 et les charges incorpores aux co+ts en comptabilit anal ti!ue L . d'autre partH entre les produits figurant en comptabilit gnrale 6classe 27 et les produits retenus en comptabilit anal ti!ue. (U3A'LE@ (U3A'LEMEN1 Cet adjectifH cet ad0erbeH appli!us aux lments de l' actif et du passifH font rfrence = une dure suprieure = un an = l' origine 6et par exceptionH = la date du bilan en ce !ui concerne les Gpro0isions durablesG7. ECA310 (E C-N6E30"-N#AC1"* . # PA00"*/ Contrepartie = l' actif 6ou au passif7 du bilanH des diffrences constates = la date de clMture de l' exercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et a ant pour origine des 0ariations de change. Ces diffrences constatent des : . diminutions de crances et des augmentations de dettes 6actif7 L . augmentations de crances et des diminutions de dettes 6passif7 L tant dans l' actif immobilis et dans l' actif circulant !ue dans le financement permanent et dans le passif circulant. ECA31 ('AC<U"0"1"-N .C-N0-L"(A1"-N/ *iffrence positi0e ou ngati0e entre le co+t d'ac!uisition pour un groupe de titres de participation dans une socit et le montant de sa !uote-part de capitaux propres consolids dans cette socit 6aprs affectation de l' cart de premire consolidation entre les lments identifiables du bilan !ui justifient une restimation7. ECA31 (E 3EE6ALUA1"-N Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la 0aleur comptable antrieure d'lments actifs ou de corrections en baisse de la 0aleur comptable antrieure d'lments passifs. ELEMEN1 C-MP1A'LE ?nit d'in0entaire ou groupement d'units d'in0entaire !uiH pour la 0alorisation au bilanH est considre comme indissociable. C'est au ni0eau de cet lment !ue s'opre la comparaison entre la 0aleur porte en criture et la 0aleur d'in0entaire. ELEMEN10 M-NE1A"3E0 # ELEMEN10 N-N M-NE1A"3E0 $7 #es lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entraOne des gains ou des pertes d'inflation : . disponibilits L . dettes en dirhams non indexes 6et primes de remboursement correspondantes7 L . crances en dirhams non indexesH compris a0ances sur commandes d'immobilisations. 57 - #es autres lments du bilan sont !ualifis de Gnon-montairesG: immobilisations corporelles et incorporellesH titresH stoc<sH crances et dettes en monnaie trangreH capitaux propres ... en principe insensibles aux 0ariations du pou0oir d'achat du dirhams.

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Cette terminologie est galement appli!ue en consolidationH aux lments des bilans des filiales trangres. EM'ALLAGE0 1bjets destins = contenir les produits ou marchandises et li0rs = la clientle en m>me temps !ue leur contenu. Par extensionH tous objets emplo s dans le conditionnement de ce !ui est li0r. EM'ALLAGE0 PE3(U0 ,mballages destins = >tre li0rs a0ec leur contenu sans consignation ni reprise. EM'ALLAGE0 3ECUPE3A'LE0 ,mballages susceptibles d'>tre pro0isoirement conser0s par les tiers et !ue le li0reur s'engage = reprendre dans des conditions dtermines. Ces emballages constituent normalement des immobilisations. 9outefoisH lors!u'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unitH ils peu0ent compte tenu de leur nature et des prati!uesH >tre assimils = des stoc<s L ils sont alors comptabiliss comme tels. EMP3UN10 ,xpression comptable de la dette rsultant de l' octroi de pr>ts remboursables = terme. *ans une opti!ue fonctionnelleH les emprunts participentH concurremment a0ec les capitaux propresH = la cou0erture des besoins de financement durables de l' entreprise. ENGAGEMEN10 *roits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns = la ralisation de conditions 6ex. cautions7 ou d'oprations ultrieures 6ex. commandes7. EN13EP3"0E A00-C"EE .C-N0-L"(A1"-N/ ,ntreprise !uiH bien !ue n'appartenant pas = un groupeH est place sous son Ginfluence notableG et fait l' objet d'une Gmise en !ui0alenceG dans les tats de s nthse consolids. E1A10 (E 0;N1+E0E C-N0-L"(E0 #e bilan consolid 6(#C7H le compte de produits et charges consolid 6CPCC7H le tableau de financement consolid 69-C7 et l' ,9IC consolid 6,9ICC7 formant les tats de s nthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoineH de la situation financire et des rsultats d'un groupeH comme si ce groupe ne formait !u'une seule entreprise. E6ENEMEN10 P-01E3"EU30 A LA CL-1U3E Circonstances a ant une influence sur l' acti0it de l' entrepriseH inter0enues aprs la clMture de l' exerciceH connues a0ant la premire communication externe des tats de s nthseH et susceptibles d'a0oir des rpercussions fa0orables ou dfa0orables sur le patrimoineH la situation financire ou les rsultats de l' exercice clos et des exercices sui0ants. E=CE(EN1 '3U1 ('E=PL-"1A1"-N .E2'2E2/ -U "N0U**"0ANCE ."2'2E2/ 8olde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par l' entrepriseH aprs a0oir dduit de la G0aleur ajouteG de l' exercice les charges de personnel et les impMts et taxes 6nets des sub0entions d'exploitation7. II constitueH dans l' ,8.H le premier lment de calcul de la capacit d'autofinancement de l' exercice 6C.'.-.7. #ors!ue ce solde est ngatifH il traduit non une ressource mais un GemploiG d'exploitation 6I.(.,.7H correspondant = une insuffisante performance conomi!ue de l' entreprise 6rentabilit ngati0e7. E=PL-"1A1"-N .-PE3A1"-N0 ('/ 1prations autres !ue financires lies au c cle d'exploitation ou rattaches = celle-ci car entrant dans l' acti0it ordinaire et habituelle de l' entreprise. *"L"ALE ,ntreprise placeH directement ou indirectementH sous le contrMle exclusif d'une socit-mre. *"NANCEMEN1 PE3MANEN1 ,nsemble des ressources d'une dure suprieure = un an = l' origine 6= la date du bilan en ce !ui concerne les pro0isions GdurablesG7H = l' exception des lments rele0ant du c cle d'exploitation. *LU= 9out mou0ement de 0aleur enregistr dans les comptesH = l' exception des G0irements comptablesG de compte = compteH pour corrections d'erreurs ou 0entilationsH regroupements... 6flux lmentaire7. #es flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrsH pour cha!ue compteH dans l'

2%

exercice. *ans le tableau de financementH ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou d'emplois stables. *-NC1"-N0 8ubdi0isions des acti0its professionnelles ou non professionnelles selon le rMle !u'elles jouent dans l' entreprise. ,xemple : fonctions de productionH de distributionH de rechercheH d'administrationH de financementH d'appro0isionnementH de gestion du personnelH de gestion du matriel. *-N(0 C-MME3C"AL #e fonds commercial est constitu par les lments incorporels - compris le droit au bail - !ui ne font pas l' objet d'une 0aluation et d'une comptabilisation spares au bilan et !ui concourent au maintien ou au d0eloppement du potentiel d'acti0it de l' entreprise. *-N(0 (E 3-ULEMEN1 .*3/ Aessource nette stable de l' entreprise forme de l' excdent du financement permanent sur l' actif immobilis et susceptible de financer une partie de l' actif circulant. ,xceptionnellementH le fonds de roulement peut >tre ngatif 6financement permanent infrieur = actif immobilis7 constituant non une ressourceH mais un emploi net de capitaux. *-N(0 (E 3-ULEMEN1 *-NC1"-NNEL .*232*2/ #e -A est dit fonctionnel lors!ue les dettes et les crances sont anal ses et enregistres selon leur fonction 6financements ou emplois stablesH exploitation...7 et sont maintenues dans leur compte d'inscription initial jus!u'= leur rglement final. #e -A fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pas d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an = l' origine L c'est ce -A fonctionnel !ui ressort de l' tude du bilan du PC., et !ui est dtermin dans le Gtableau de financementG. *-N(0 (E 3-ULEMEN1 ?L"<U"("1E? Bon retenu dans le PC., mais classi!ue dans l' anal se financireH le -A - li!uidit est obtenu par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance 6 = plus d'un an ou = moins d'un an7. Par rapport au -A fonctionnelH les diffrences sont en cons!uence les sui0antes : - exclusion des dettes et des crances arri0es = un an ou moins d'un an de leur chanceH dans le financement permanent 6dettes7 et dans l' actif immobilis 6crances7 L - inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation = plus d'un an d'chance = l' origine. *3A"0 9erme traditionnellement s non me de GchargesG. GE01"-N :ise en oeu0re des mo ens de l' entreprise en 0ue d'atteindre les objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une politi!ue dtermine. GE01"-N 'U(GE1A"3E :ode de gestion consistant = traduire en programmes d'actions chiffrsH appels GbudgetsGH les dcisions prises par la direction a0ec la participation des responsables. GE01"-N P3E6"0"-NNELLE :ode de gestion !ui repose sur un modle reprsentatif des acti0its futures de l' entreprise. Ce modle exprime le choix des mo ens retenus pour atteindre les objectifs fixs. G3-UPE #a notion conomi!ueH comptable et financire de GgroupeG s'entend de l' ensemble d'entreprises form par une Gsocit mreG et une ou des GfilialesG !u'elle contrMle de faKon Gexclusi0eG. "MM-'"L"0A1"-N0 ,lments de l' actif appartenant = l' entreprise et destins = >tre conser0s durablement par celle-ci 6hors lments d'exploitation7. "MM-'"L"0A1"-N EN N-N#6ALEU30 Immobilisation regroupantH = la clMture de l' exerciceH des charges !ui ont concouru = l' tablissement ou au d0eloppement de l' entreprise et !ui doi0ent profiter normalement aux exercices futurs mais !ui n'ont en principe

2$

aucune 0aleur de re0ente = des tiers en tant !ue telles. "MM-'"L"0A1"-N0 C-3P-3ELLE0 Immobilisations portant sur des biens ph si!ues. "MM-'"L"0A1"-N0 "NC-3P-3ELLE0 Immobilisations regroupant des dpenses constituti0es de mo ens d'acti0it gnrateurs de re0enus futurs et susceptibles d'a0oir une 0aleur de re0ente = des tiers en tant !ue tels. "MM-'"L"0A1"-N0 *"NANC"E3E0 Immobilisations constitues par les sommes emplo es par l' entreprise en achat de titres 6durablement conser0s7 et en crances et pr>ts 6 ns = plus d'un an d'chance et non lis = l' exploitation7. "MP-10 E1 1A=E0 Charges correspondant : . d'une partH = des 0ersements obligatoires = l' ,tat et aux collecti0its locales pour sub0enir aux dpenses publi!ues L .d'autre partH = des 0ersements institus par l' autorit publi!ue notamment pour le financement d'actions d'intr>t conomi!ue ou social. les impMts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste. "MPU1A1"-N

Inscription d'un mou0ement comptable = un compteH dbit ou crdit.


"MPU1A1"-N .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/

Inscription des co+ts des sections aux co+ts de produits en proportion des units d'oeu0re des centres consacrs a ces produits. #'imputation est dite GrationnelleG lors!ue la part des charges fixes est calcule par rapport = un ni0eau d'acti0it pralablement dfini comme GnormalG.
"N0U**"0ANCE '3U1E ('E=PL-"1A1"-N ."'E/

;oir excdent brut d'exploitation.


"N1E3E10 M"N-3"1A"3E0 .C-N0-L"(A1"-N/

Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales re0enant aux titres !ui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales. Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.
"N6EN1A"3E C-MP1A'LE PE3MANEN1

1rganisation des comptes !uiH par I' enregistrement des mou0ements permet de connaOtre de faKon constanteH en cours d'exerciceH les existants chiffrs en !uantits et en 0aleurs la mthode s'appli!ue plus particulirement aux stoc<s.
"N6EN1A"3E "N1E3M"11EN1

*ans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode !ue sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en 0aleurs.
L"<U"("1E0

,spces ou 0aleurs assimilables = des espces etH d'une manire gnraleH toutes 0aleurs !uiH en raison de leur natureH sont immdiatement con0ertibles en espces pour leur montant nominal 6disponibilits7. 8ont galement compris dans les li!uidits les bons !uiH ds leur souscriptionH sont remboursables = tout momentH ainsi !ue les comptes bancaires = terme lors!u'il est possible d'en disposer par anticipation. #es li!uidits s'inscri0ent en G trsorerie-actif G dans le bilan.
MA3C+AN("0E0

9out biens !ue I' entreprise achte pour re0endre en $' tatH sans transformation notableH ni intgration = d'autres biens et ser0ices produits.
MA3GE

*iffrence entre un prix de 0ente et un co+t. ?ne marge est gnralement !ualifie = partir du co+t au!uel elle correspond.
25

,xemple : marge sur co+t d'achatH marge sur co+t 0ariableH marge sur co+t de productionH marge sur co+t direct ... 6la marge sur co+t GdirectG est aussi une marge dite Gcontributi0eG7.
MA1E3"EL

,nsemble des !uipements et machines utiliss de faKon durable pour: . I' extractionH la transformationH le faKonnageH le conditionnement des matires ou fournitures . . lesprestations de ser0ices.
MA1E3"EL (E 'U3EAU E1 MA1E3"EL "N*-3MA1"<UE

:achines et instruments tels !ue machines = crireH machines comptables ordinateurs... utiliss de faKon durable par les diffrents ser0ices.
ME3E .0-C"E1E -U EN13EP3"0E ME3E / . C-N0-L"(A1"-N/

,ntreprise !uiH = la t>te d'un groupeH dispose du pou0oir de contrMle exclusif d'une ou plusieurs filiales et 0entuellementH en outreH d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi !ue du pou0oir de GcontrMle conjointG sur d'autres socits ou entreprises.
M-'"L"E3

:eubles et objets tels !ue tablesH chaisesH classeurs et bureaux utiliss de faKon durable dans I' entreprise.
N-MENCLA1U3E C-MP1A'LE

#iste mthodi!ue des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de catgories homognesH elles-m>mes subdi0ises en catgories plus fines.
-PE3A1"-N0 P3-P3E0 A L' E=E3C"CE

1prations !ui trou0ent leur origine dans I' exercice.


-PE3A1"-N0 C-NCE3NAN1 LE0 E=E3C"CE0 P3ECE(EN10

1prations dont I' origine remonte = des exercices antrieurs. *ans le compte de produits et chargesH ils sont spars de ceux propres = I' exercice pour permettre une apprciation plus juste des performances de I' entrepriseH affrentes a I' exercice.
-U1"LLAGE

Instruments 6outilsH machinesH matricesH...7H dont I' utilisation concurremment a0ec un matrielH spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
PA00"* C"3CULAN1 .+-30 13E0-3E3"E/

,nsemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du c cle d'exploitationH !uelle !ue soit leur dureH et d'oprations hors du c cle d'exploitation dont la dure estH a I' origineH infrieure = un anH = I' exception des dettes de trsorerie.
PA00"* C"3CULAN1

au sens largeH inclut la trsorerie-passif


PE3"ME13E (E C-N0-L"(A1"-N

,xpression dsignant la dfinition des entreprises rele0ant des procdures de consolidation filiales intgres globalementH entreprises associes mises en !ui0alence etH le cas chantH entreprises sous contrMle conjoint intgres proportionnellement. #es autres entreprises dans les!uelles le groupe dtient des titres de participation sont Ghors du primtre de consolidationG 6participations 8implesG7.
P"ECE0 (E 3EC+ANGE

Pices destines = I' entretien ou a la rparation des immobilisations de I' entreprise. Bota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stoc<s en fonction de critres !ui distinguent ces deux catgories.
PLAN (' AM-31"00EMEN1 (E0 "MM-'"L"0A1"-N0 . C*2 E6ALUA1"-N /

2&

P-01E

*ans les tats de s nthse autres !ue I' ,9IC cha!ue ligne identifiant un lment est appele GposteG. ?n poste peut correspondre = un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre = & chiffres. #es postes sont regroups en Grubri!uesG 6codifies = 5 chiffres7.
P3"ME0 (AEM"00"-N2 (E *U0"-N@ ('APP-31222

Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social par exemple la prime d'mission est constitue par I' excdent du prix d'mission sur la 0aleur nominale des actions ou des parts sociales attribues = I' apporteur.
P3"=

#e mot GprixGH s'appli!ue aux montants des transactions d'une entreprise a0ec I' extrieur: Gprix d'achatGH Gprix de 0enteG. ?n prix impli!ue une notion de rsultatH son fondement est juridi!ue et sa nature GexterneGH par opposition au Gco+tG dont le fondement est conomi!ue 60aleur calcule7 et la nature G interne G = I' entreprise.
P3-(UC1"-N (E LAE=E3C"CE

,nsemble des biens et ser0ices 0endusH stoc<s ou immobiliss issus de I' acti0it de I' entreprise !ui les a confectionnsH crsH labors ou 0endus au cours de I' exercice. Cette production n'est pas 0alue de faKon homogne car elle est la somme de GprixG 6de 0enteZ pour les biens et ser0ices 0endusH et de Gco+tG 6de production7 pour les biens et ser0ices stoc<s et pour les biens produits immobiliss.
P3-(UC1"6"1E GL-'ALE .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E02/

Aapport entre une production et I' ensemble des facteurs de productionH chacun d'eux tant pondr par l'importance de sa participation dans les co+ts. #e Gsurplus de producti0it globaleG est la diffrenceH pour deux priodes donnesH entre les excdents de !uantits produites et les excdents de !uantits consommes ces !uantits tant 0alues en co+ts 6ou prix7 constants.
P3-(U"10

#e terme GproduitsG a traditionnellement deux acceptions trs diffrents -il dsigne I' ensemble des ressources gnratrices de bnfices !ue se cre I' entreprise et !ui figurent au crdit du CPC - il dsigne galement les biens ou ser0ices crs par I' entreprise et normalement destins = >tre 0endus ou cds au stade final d'laboration. 1n distingue les produits aux principaux stades d'laboration sui0ants : produits en coursH produits intermdiairesH produits finis et produits rsiduels.
P3-(U"10 C-N01A1E0 ('A6ANCE .compte de rg larisation # Passif/

Produits perKus ou comptabiliss a0ant !ue les prestations et fournitures les justifiant aient t effectus ou fournies. ' ce titreH I' entreprise de0ra s'ac!uitter d'une dette en nature. Ces produits re0iennent au compte de m>me intitul !ue celui d'oU ils ont t extraits.
P3-(U"10 *"N"0

Produits !ui ont atteint un stade d'ach0ement dfinitif dans le c cle de production.
P3-(U"10 "N1E3ME("A"3E0

Produits !ui ont atteint un stade d'ach0ement mais !ui sont destins = entrer dans une nou0elle phase du c cle de production.
P3-(U"10 A 3ECE6-"3

Produits ac!uis = I' entreprise mais dont le montantH non dfiniti0ement arr>tH n'a pas encore t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
P3-(U"10 3E0"(UEL0

*chets et rebuts de fabrication destins normalement = >tre 0endus.

2)

P3-6"0"-N P-U3 (EP3EC"A1"-N

Constatation comptable de I' existenceH pour un lment d'actifH d'une 0aleur actuelle de0enue infrieure = la 0aleur d'entre ou = la 0aleur nette d'amortissements.
P3-6"0"-N0 3EGLEMEN1EE0

Pro0isions ne correspondant pas = I' objet normal d'une pro0ision et comptabilises en application de dispositions lgales.
P3-6"0"-N0 P-U3 3EN-U6ELLEMEN1 (E0 "MM-'"L"0A1"-N0 . EN13EP3"0E0 C-NCE00"-NNA"3E0/

Pro0isions constitues par les entreprises concessionnaires !ui sont tenuesH en 0ertu d'obligations contractuellesH d'assurer le renou0ellement des immobilisations.
P3-6"0"-N0 P-U3 3"0<UE0 E1 C+A3GE0

Pro0isions 0alues = I' arr>t des comptesH destines = cou0rir des ris!ues et des charges !ue des 0nements sur0enus ou en cours rendent probablesH nettement prciss !uant = leur objet mais dont la ralisation est incertaine. #ors!ue la date de sur0enance du ris!ue ou de la charge est estime = plus d'un an = la date du bilanH il s'agit de Gpro0isions durables pour ris!ues et charges 6Aubri!ue $57. 8inonH il s'agit d'autres pro0isions pour ris!ues et charges 6Aubri!ue )57.
<UA0" # C3EANCE0@ <UA0" #(E11E0

Crances ou dettes 0alues = l'in0entaireH nettement prcises !uant = leur existenceH leur natureH leur objetH mais dont le montant 6et parfois I' chance7 n'est pas encore juridi!uement dtermin 6ex. charges = pa erH produits = rece0oir.
3ECLA00EMEN1 .C-N0-L"(A1"-N/

:odification opre dans le classement d'un poste des tats de s nthseH dans le cadre de I' homognisation des comptes des socits consol ides.
3E(UC1"-N0 C-MME3C"ALE0 .3A'A"0@ 3EM"0E0@ 3"01-U3NE0/

*iminutions de prix accordes par les di0ers fournisseurs = leurs clients : elles comprennent les rabaisH les remises et les ristournes hors factures.
3A'A"0

rductions prati!ues exceptionnellement sur le prix de 0ente pralablement con0enu pour tenir compteH par exempleH d'un dfaut de !ualit ou de conformit des objets 0endus.
3EM"0E0

rductions prati!ues habituellement sur le prix courant de 0ente en considrationH par exempleH de l'importance de la 0ente ou de la protection du client et gnralement calcules par application d'un pourcentage au prix courant de 0ente.
3"01-U3NE0

rductions de prix calcules sur I' ensemble des oprations faites a0ec le m>me tiers pour une priode dtermine. #ors!u'elles sont portes directement sur la facture de 0ente correspondanteH seul est = enregistrer le Gnet commercialG aprs ces rductionsH comme prix d'achat-0ente. #ors!u'elles sont accordes Ghors factureG donc a posterioriH elles 0iennent en diminution des charges et des produits concernsH inscrits dans des comptes soustractifs = terminaison 4 6pour les immobilisationsH cf. rgles d'0aluation7.
3E(UC1"-N0 *"NANC"E3E0

*iminution du montant = pa er 6mais non du prix7 accorde par un fournisseur pour paiement anticip 6par rapport = sa date normale7 Lcette diminution est le plus sou0ent appele Gescompte de rglementG. :>me porte sur la facture de 0enteH cette rduction ne doit pas >tre dduite du prix de 0enteH mais porte en Gcharges financiresG cheP le fournisseur !ui I' accorde et en Gproduits financiersG cheP le client !ui en bnficie.

25

3EGULA3"0A1"-N

#es rgularisation portant sur des Gcharges = pa erG et des Gproduits = rece0oirG sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns 6clientsH fournisseurs...7 . ,n re0ancheH les Gcharges constates d'a0anceG et les Gproduits constats d'a0anceG sont inscrits dans les comptes de rgularisation !ui apparaissent comme tels dans le bilan.
3EM'-U30EMEN1 ('EMP3UN10

1pration financireH traditionnellement appele GamortissementGH caractrise par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de I' octroi de pr>ts = I' entreprise par des tiers pour une dure limite. ' moins !u'ils ne soient remboursables Gen blocGH les emprunts font I' objet d'un tableau pr0isionnel des paiements futurs = oprerH indi!uant le montant et I' chance des annuits successi0es se dcomposant en intr>tsH et en remboursements du capital 6appels traditionnellement GamortissementG7.
3EPA31"1"-N . C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/

9ra0ail de classement des charges aboutissant = l'inscription dans les comptes de reclassement et les sectionsH des lments !ui ne peu0ent pas >tre affects faute de mo ens de mesure. ?ne rpartition s'effectue = I' aide d'une Gcl de rpartitionG fonde sur des raisonnements techni!ues et conomi!ues appropris ta s par des tudes statisti!ues dans toute la mesure du possible 6tudes de corrlation7.
3EP-31 A N-U6EAU 'ENE*"C"A"3E

(nfice dont I' affectation est ren0o e par I' assemble gnrale ordinaireH statuant sur les comptes de I' exerciceH = la dcision de I' assemble gnrale ordinaire appele = statuer sur les rsultats de I' exercice sui0ant.
3EP-31 A N-U6EAU (E*"C"1A"3E

Pertes constates = la clMture d'exercices antrieurs !ui n'ont pas t imputes sur des rser0es ni rsorbes par une rduction du capital social et !ui de0ront >tre dduites du bnfice de I' exercice sui0ant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
3E0EAU ('ANAL;0E C-MP1A'LE

,nsemble de comptes d'anal se de la C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8. et leur articulation.


3E0E36E0

#es rser0es sontH en principeH des bnfices affects durablement = I' entreprise jus!u'= dcision contraire des organes comptents. ,lles peu0ent exceptionnellement a0oir pour origine le 0irement d'un lment de la situation nette fait en application de dispositions lgalesH rglementairesH statutaires ou contractuelles. Exemples: primes d'mission affectesH susceptibles de re0enir ultrieurement aux obligataires dans I' attente de la con0ersion d'obligations en actions primes d'apports proprement dits en 0ue de la con0ersion d'actions amorties 6totalement ou partiellement7 en actions de capital.
3E0UL1A1 . C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/

*iffrence entre un prix de 0ente et le co+t de re0ient correspondant.


3E0UL1A1 NE1 (E L'E=E3C"CE

8omme algbri!ue des enrichissements et des appau0rissements constats par I' entreprise sur les oprations !u'elle a traites au cours de I' exercice. Il est thori!uement gal : - = la diffrence entre les produits et les charges L - = la 0ariation des capitaux propres entre le dbut et la fin de I' exercice 0ariation brute diminue des apports nou0eaux et augmente des rpartitions aux a ants-droit aux capitaux propres. ,n faitH parfoisH l'inter0ention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans
2"

transiter par le rsultatH rend ncessaire une anal se pralable de ces oprations pour la 0rification de cette seconde galit.
3E0UL1A1 NE1 *"0CAL

Asultat dtermin conformment = la rglementation fiscale = partir du rsultat net comptable #a base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l'impMt sur les rsultats.
3E13A"1EMEN1 .C-N0-L"(A1"-N/

:odification opre dans I' anal se et I' enregistrement comptables d'une opration 6exemple crdit-bail retrait comme Gac!uisitionG7H ou dans les mthodes et rgles d'0aluationH en 0ue d'assurer $' homognit des comptes consolids.
3U'3"<UE

*ans es tats de s nthse autres !ue I' ,9ICH lment d'information regroupant un ou plusieurs postes. *ans le bilan et le C.P.CH les rubri!ues sont codifies par deux chiffres. :>me le montant nulH leur inscription est obligatoire dans les tats de s nthse.
0EC1"-N0 .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/

*i0ision de I' unit comptable oU sont anal ss des lments de charges GindirectesG pralablement = leur imputation aux co+ts de produits intresss. #es oprations d'anal se comprennent - l' affectation des charges !ui peu0ent >tre directement rattaches aux centres - la rpartition entre les centres des autres charges !u'ils doi0ent prendre en compte - la cession de prestations entre centres
0"1UA1"-N NE11E

Calcule a0ant ou aprs I' affectation du rsultat netH la situation nette est gale = la diffrence entre le total des Gcapitaux propresG et des Gcapitaux propres assimils Gd'une part et celui de la rubri!ue Gimmobilisation en non-0aleursG d'autre part.
0-L@ 0-U0#0-L@ 0U3#0-L

9ermes utiliss lors!ue I' entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs = une m>me parcelle de terrain. C'est ainsi !ue Gsur-solG est le terme utilis lors!ue I' entreprise a un droit de construction ou d'utilisation de I' espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
0-U0#AC1"6"1E

Bi0eau d'acti0it de I' ensemble de I' entrepriseH ou d'un dpartement de I' entrepriseH infrieur au ni0eau pr0isionnellement considr comme GnormalG compte tenu des facteurs techni!ues et conomi!ues.
01A'LE

Dualificatif attach aux ressources et aux emplois !ui sont sui0is en termes de flux dans le tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les 0ariations.
01-CB0

,nsemble des biens ou des ser0icesH proprit de I' entrepriseH !ui inter0iennent dans le c cle d'exploitation pour >tre soit 0endus en I' tat ou au terme d'un processus de production = 0enir ou en cours soit consomms en gnral au premier usage.
0U'6EN1"-N ('E<U"L"'3E

sub0ention dont bnficie I' entreprise pour compenserH en tout ou partieH la perte globale !u'elle aurait constate 8i cette sub0ention ne lui a0ait pas t accorde.
0U'6EN1"-N ('E=PL-"1A1"-N

8ub0ention dont bnficie I' entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face = certaines charges d'exploitation.

22

0U'6EN1"-N ('"N6E01"00EMEN1

8ub0ention dont bnficie I' entreprise en 0ue d'ac!urir ou de crer des 0aleurs immobilises 6sub0ention d'!uipement7 ou de financer des acti0its = long terme.
0U3E1E0 3EELLE0

Concession de droits rels sur un bien = titre de garantie 6exemple : h poth!ueH gage...7.
0U36ALEU3 . C-N0-L"(A1"-N /

,cart d'ac!uisition positif correspondant au supplment de prix 6par rapport = leur 0aleur de consolidation7 consciemment pa pour ac!urir des titres de participationH compte tenu des a0antages attendus de cette prise de participation. #a sur0aleur est = amortir sur une dure raisonnablement apprciH n'excdant pasH en principeH dix annes.
1A'LEAU (E *"NANCEMEN1

9ableau des emplois et des ressources !ui expli!ue les 0ariations du patrimoine et de la situation financire de I' entreprise au cours de la priode de rfrence - en termes de GfluxG pour les ressources et les emplois stables - en termes de simples G0ariations nettesG pour le besoin de financement global 6(.-...7 et pour la trsorerie.
1"13E0 (E PA31"C"PA1"-N

9itres dont la possession durable est estime utile = I' acti0it de I' entrepriseH notamment parce !u'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrMle.
1"13E0 (E PLACEMEN1

9itres ac!uis en 0ue de raliser un gain = br0e chance et !ui sont normalement conser0s moins d'un an par 'entreprise.
13E0-3E3"E AC1"*

,nsemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des 0aleurs en numraire disponibles.
13E0-3E3"E PA00"*

,nsemble des soldes bancaires crditeurs au bilanH remboursables dans des dlais contractuellement dfinis = court terme.
13E0-3E3"E NE11E

*ans le tableau de financement mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. #a trsorerie nette est positi0e 8i le premier I' emporte sur le second elle est ngati0e dans le cas contraire Ce montant ainsi calcul est 0idement gal = la somme algbri!ue de la Gtrsorerie actifG et de la Gtrsorerie passifG !ui figurent dans le bilan.
UN"1E C-MP1A'LE ('AC1"6"1E

?nit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faKon autonome ensemble de I' entreprise ou di0ision d'entreprise ou di0ision d'entreprise 6tablissement par exemple7.
UN"1E *-NC1"-NNELLE

*i0ision de I'unit comptable groupant I'ensemble des acti0its de la C1:P9'(I#I9, 'B'#C9ID?, *,8 ,B9A,PAI8,8 affrentes a une fonction conomi!ue 6productionH distributionH gestion du personnel...7.
UN"1E ('"N6EN1A"3E

Plus petite partie in0entorie sous cha!ue article de la nomenclature de I' entreprise.
UN"1E ('-EU63E .C-MP1A'"L"1E ANAL;1"<UE (E0 EN13EP3"0E0/

?nit de mesure dans une section de la C', ser0ant notamment = imputer le co+t de ce centre aux co+ts des produits.

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6ALEU3 A>-U1EE

,lle exprime I' accroissement de 0aleur !ue I' entreprise apporte aux biens et ser0ices en pro0enance des tiers dans I' exercice de son acti0it d'exploitation. ,lle est mesure par la diffrence entre la production de la priode 6augmente de la marge brute de la branche GngoceG7 et les consommations de biens et ser0ices fournis par des tiers pour cette production.
6ALEU3 AC1UELLE

;aleur d'un lment d'actif a une date !uelcon!ue etH en particulierH = la date du bilan elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de I' utilit de I' lment pour I' entreprise.
6ALEU3 ('EN13EE

:ontant pour le!uel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine. C'estH en rgie gnraleH un co+t d'ac!uisition ou de production 6biens7H parfois un prix d'achat 6titres7H toujours une 0aleur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.
6ALEU3 NE11E ('AM-31"00EMEN10

*ans le cas des immobilisations amortissablesH montant de la 0aleur d'entre diminu du total des amortissements antrieurement prati!us.
6A3"A1"-N (E0 01-CB0

#a 0ariation des stoc<s au cours de I' exercice est gale = la diffrence obser0e entre le montant du stoc< final 68-7 et celui du stoc< du dbut de I' exercice 68*7. Cette 0ariation est en cons!uence positi0e en cas d'augmentation du stoc< 68- suprieur = 8*7 - ngati0e dans le cas contraires 68- infrieur = 8*7. #es 0ariations de stoc<s des marchandisesH matires premiresH fournituresH sont retranches 6a0ec leur signe7 des achats pour fournir le montant des Gachats re0endusG et celui des Gachats consommsG figurant dans les charges d'exploitation du C.P.C des produits 6en coursH intermdiairesH finisH rsiduels7 s'ajoutent 6a0ec leur signe7 aux 0entes et autres produits d'exploitation du C.P.C.
6EN1"LA1"-N

1pration comptable consistantH aprs anal seH = clater le contenu d'un compte entre deux ou plusieurs autres.

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