CAHIER DE RECHERCHE

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS DES OBNL DU SECTEUR COMMUNAUTAIRE OU CULTUREL

par Johanne Turbide

Groupe de recherche sur les organismes but non lucratif, communautaires ou culturels
Cahier de recherche no 2012-01 ISSN 1710-1964

Copyright 2012. cole des Hautes tudes Commerciales (HEC), Montral. Tous droits rservs pour tous pays. Toute traduction ou toute reproduction sous quelque forme que ce soit est interdite. Les textes publis dans la srie des Cahiers de recherche du Groupe de recherche sur les organismes but non lucratif communautaires ou culturels n'engagent que la responsabilit de leurs auteurs. Service de l'enseignement des sciences comptables, HEC Montral, 3000, chemin de la Cte-SainteCatherine, Montral (Qubec) Canada H3T 2A7.

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS

Le langage comptable et financier des organismes but non lucratif

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS DES OBNL DU SECTEUR COMMUNAUTAIRE OU CULTUREL

Prpar par Johanne Turbide, Ph.D., M.Sc., CPA, CA * Professeure titulaire HEC Montral

Rvis par Thierry G. Leduc, tudiant HEC-Montral Johanne.turbide@hec.ca

Octobre 2012

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS VERSION 2012

Table des matires

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS

Objectif de loutil ...................................................................................................................................................... 4 Notions de base ........................................................................................................................................................ 5 Section 2 - Normes Comptables .......................................................................................................................... 9 Section 3 - Lecture des tats Financiers........................................................................................................ 15
Section 3a) - Le Bilan ou tat de la situation financire ....................................................................................... 15 Actif .......................................................................................................................................................................................................... 15 Passif ........................................................................................................................................................................................................ 18 Actif net................................................................................................................................................................................................... 20 Actif net affect (voir section 2) ................................................................................................................................................... 20 Section 3b) - Ltat des rsultats ................................................................................................................................... 21 Produits (Revenus) ............................................................................................................................................................................ 21 Charges (dpenses) ........................................................................................................................................................................... 22 Section 3c) - tat de lvolution de lactif net ............................................................................................................ 24 Section 3d) - tat des flux de trsorerie ..................................................................................................................... 25 Section 3e) - Notes explicatives ou complmentaires ........................................................................................... 26 Nature et objectifs de lorganisme ............................................................................................................................................... 26 Principales conventions comptables .......................................................................................................................................... 26 Immobilisations .................................................................................................................................................................................. 27 Engagements contractuels.............................................................................................................................................................. 27 Apparents ............................................................................................................................................................................................ 28 Dons en biens et services - oprations non montaires ..................................................................................................... 29

Annexe 1 : Exemple de lettre de Rapport de lauditeur indpendant ................................................ 30 Annexe 2 : Exemple de lettre de Rapport de mission dexamen .......................................................... 31 Annexe 3 : Exemple de lettre dAvis au lecteur .......................................................................................... 32 Annexe 4 : Exemple dtats Financiers - Bilan ............................................................................................ 33
Annexe 4 : Exemple dtats Financiers Ltat des rsultats ............................................................................. 34 Annexe 4 : Exemple dtats Financiers tat de lvolution de lactif net ..................................................... 35

Questionnements frquents Les encadrs bleus font rfrence des questionnements frquemment soulevs par les utilisateurs des tats financiers.

Exemple

Exemple visant faciliter la comprhension

Pour faciliter la comprhension des notions et termes expliqus, les encadrs verts prsentent des exemples concrets.

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Objectif de loutil

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Ce lexique se veut un outil de rfrence pour les diffrents acteurs uvrant au sein des organismes but non lucratif (OBNL) communautaires ou culturels (administrateurs, gestionnaires, dcideurs et tudiants). Il a pour but daider comprendre la terminologie comptable et les rgles de base qui guident la prparation et la prsentation des tats financiers des OBNL.

Nouvelle terminologie Cette nouvelle version inclut les modifications rcentes de la terminologie comptable dcoulant de ladoption des normes internationales par le Canada, les IFRS (International Financial Reporting Standards). Par exemple, la vrification est remplace par laudit et le vrificateur est appel un auditeur. Les normes sont maintenant traduites en franais international. Modifications au 1er janvier 2011 et 1er janvier 2012 Au cours des dernires annes, les normes comptables canadiennes ont subi de nombreuses modifications. Diffrents rfrentiels, contenant les rgles comptables, seront utiliss en fonction de la forme juridique des entreprises. Ainsi, depuis le 1er janvier 2011, les IFRS (International Financial Reporting Standards), soit les normes internationales dinformation financire, sont dornavant utilises par les socits cotes en bourse et par les socits souhaitant adopter des normes comptables internationales. Ce nouveau rfrentiel remplace les PCGR (principes comptables gnralement reconnus) canadiens utiliss anciennement par ces entreprises. Un second rfrentiel comptable a t conu pour les entreprises nayant pas lobligation publique de rendre des comptes, soit les normes comptables pour les entreprises capital ferm. Pour les OBNL, trois rfrentiels comptables peuvent tre utiliss : les IFRS, le rfrentiel comptable canadien sadressant aux OBNL du secteur public et le rfrentiel comptable canadien sadressant aux OBNL du secteur priv. Le choix du rfrentiel comptable dpend du caractre public ou priv de linformation financire et de la volont des parties prenantes. Puisque la majorit des OBNL du secteur communautaire ou culturel sont de nature prive et nont pas lobligation publique de rendre des comptes, seules les principales normes du rfrentiel comptables rserv aux OBNL privs seront prsentes dans ce document. Les nouvelles normes canadiennes pour les OBNL du secteur priv sont intgres dans la Partie III du Manuel de lICCA Comptabilit (Manuel de lICCA) et entreront en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2012, avec adoption anticipe permise. Exclusions Le prsent lexique ne convient pas aux OBNL qui utilisent les IFRS ou qui relvent du secteur public. Les OBNL du secteur public sidentifient par un lien direct avec les gouvernements (Socits dtat, muses nationaux, etc.).

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Notions de base

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Un organisme but non lucratif communautaire ou culturel doit produire annuellement des tats financiers la date o se termine son exercice financier. La fin de son exercice concide avec la fin dun cycle dactivits ou la fin dune saison (par exemple, la fin du mois daot ou septembre pour un camp dt). Plusieurs organismes, qui reoivent des subventions gouvernementales, terminent leur exercice le 31 mars, date qui concorde avec la fin dexercice des gouvernements au provincial et au fdral. Toutefois, un organisme peut choisir sa date de fin dexercice indpendamment de celle de ses bailleurs de fonds. Afin de sassurer de la fidlit des informations comptables prsentes dans les tats financiers, le conseil dadministration souhaitera embaucher une firme dexperts comptables qui aura comme responsabilit dmettre une opinion quant la fidlit des informations contenues dans les tats financiers. Les experts comptables fondent leur opinion en effectuant lanalyse dun chantillon de transactions et des systmes de contrle en place. La profondeur de lanalyse se fera en fonction du type de mission de validation choisie. Suite cette analyse, lopinion de lexpert-comptable sera exprime dans le rapport adress aux membres de lorganisme au dbut des tats financiers. Cette validation est importante puisque les tats financiers seront subsquemment consults par les parties prenantes lors des prises de dcisions financires concernant lorganisme. Le choix dun cabinet dexperts-comptables doit se faire tous les ans. Cette responsabilit incombe au conseil dadministration. Il est important que la firme slectionne soit indpendante afin dviter les conflits dintrts avec des membres de lorganisme. Le conseil dadministration doit galement choisir le type de mission de validation des tats financiers le plus appropri. Il en existe trois : 1) Rapport de lauditeur 1, 2) Mission dexamen ou 3) Avis au lecteur. Chacun de ces types de mission de validation sera examin dans les prochaines sections de ce document. Les tats financiers permettent de porter un jugement sur la situation financire dun organisme. cette fin, chacun des tats financiers permet dajouter des informations complmentaires menant une comprhension globale. Le bilan permet dvaluer la situation financire et le patrimoine de lorganisme une date prcise. Ltat des rsultats permet de juger de lquilibre financier sur la priode de 12 mois qui vient dtre complte. Ltat de lvolution de lactif net (ou solde de fonds) permet dvaluer ltat de lactif net par catgorie ou le solde des fonds affects et non affects au cours de lexercice financier. Ltat des flux de trsorerie permet de comprendre les mouvements de liquidits survenus au cours des 12 derniers mois. Finalement, les notes aux tats financiers apportent des informations complmentaires sur le statut et les objets de lorganisme, le choix de ses conventions comptables et tout autre lment jug pertinent pour comprendre la situation financire de lorganisme. Chacun de ces lments seront examins en dtail dans les prochaines sections de ce document.

Auparavant nomm : Rapport du vrificateur. 5

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Section 1 - Types de mission de validation des tats financiers

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Les diffrents types de mission de validation des tats financiers ont pour objectif de porter un jugement sur la fidlit des informations prsentes dans les tats financiers. Ces missions rpondent la demande de certaines parties prenantes (conseil dadministration, bailleurs de fonds, donateurs, cranciers, autres OBNL, etc.) voulant obtenir une information financire qui soit examine par une tierce partie indpendante. La validation des tats financiers offre galement, aux membres du conseil dadministration, une assurance que les donnes financires sont fiables. Il existe trois types de mission de validation des tats financiers. Ceux-ci se diffrencient par le niveau dassurance, les mthodes danalyses et la profondeur du travail effectu. Chacun de ces lments doit tre considr par le conseil dadministration dans le choix du type de mission de validation. Nous analyserons maintenant chacun des types de mission avec un exemple que vous retrouverez lannexe. 1) Mission daudit (Rapport de lauditeur indpendant) La mission daudit permet un expert-comptable dexprimer une opinion sur la fidlit des tats financiers fournis par le client. Cest le type de mission qui procure le niveau dassurance le plus lev quant labsence dinexactitudes dans les tats financiers. Afin de sassurer de la qualit de linformation financire, lauditeur utilise des procds analytiques, des inspections et des confirmations des transactions importantes inscrites aux livres. Le rapport de lauditeur indpendant comporte essentiellement trois parties : 1) un nonc sur la responsabilit de la direction lgard des tats financiers ; 2) un nonc sur la responsabilit de lauditeur ; 3) un nonc sur lopinion des auditeurs quant la fiabilit des tats financiers. Il est possible que le rapport contienne une rserve. Dans ce cas, nous dirons que le rapport est qualifi dune restriction. Les principales rserves sont prsentes subsquemment. (Voir annexe 1) 2) Mission dexamen (Rapport de mission dexamen) La mission dexamen vise examiner les tats financiers pour sassurer quils sont vraisemblables cest-dire digne de confiance. Elle prsente un niveau dassurance moyen quant la prsence dinexactitudes importantes dans les tats financiers. Le professionnel comptable procde lexamen des tats financiers ou autres informations financires. Cet examen se fait essentiellement au moyen de prises de renseignements, de procds analytiques et d'entretiens avec la direction de l'entit cliente. la fin de la mission, le professionnel comptable produit un rapport de mission d'examen qui prcise quil na pas ralis un audit mais qui confirme que lors de son examen, il na rien relev de non conforme aux normes comptables Ce rapport donne une assurance raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas derreurs importantes. (Voir annexe 2)

Auditeurs Depuis le 15 dcembre 2008, le titre auditeur est obligatoire pour effectuer des missions de certification, cest--dire des rapports de lauditeur indpendant et des rapports de mission dexamen. Donc, le comptable agr (CA), le comptable gnral accrdit (CGA) et le comptable en management accrdit (CMA) dtenant le titre auditeur sont habilits raliser ces deux missions de certification.

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3) Mission de compilation (avis au lecteur)

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La mission de compilation vise runir des renseignements financiers non audits dans des tats financiers suite aux informations recueillies auprs du client. Lavis au lecteur est une dclaration crite produite par le professionnel comptable l'issue d'une mission de compilation. Dans sa dclaration, le professionnel prcise qu'il a compil les tats financiers, comptes ou informations partir des renseignements fournis par la direction de l'entit, qu'il n'a procd ni un audit, ni un examen et qu'il n'a pris aucune autre mesure pour s'assurer de l'exactitude et de l'intgralit des renseignements fournis. Enfin, il avertit les lecteurs que les tats financiers et autres informations financires compils risquent de ne pas convenir leurs fins. Le professionnel doit s'abstenir d'exprimer une opinion ou de fournir une assurance l'gard des tats financiers ou informations compils. (Voir annexe 3) Rapport maison Un rapport maison est un document produit par les gestionnaires ou les administrateurs de lorganisme pour prsenter les tats financiers au conseil dadministration en fin dexercice. Ce type de document doit tre valu avec beaucoup de prudence quant la fiabilit des informations. Ce type de rapport nest toutefois pas suffisant pour lattribution de subventions reprsentant un pourcentage lev des revenus ou des charges admissibles.

Degr de fiabilit octroy aux tats financiers selon le type de rapport Rapport de lauditeur indpendant Degr dassurance lev

Mission dexamen Moyen

Avis au Lecteur Faible

Rapport Maison Trs faible Nul

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Restriction frquente au Rapport de lAuditeur dans les OBNL

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Intgralit des dons La restriction sur lintgralit des dons signifie que le professionnel comptable na pu vrifier de faon satisfaisante que tous les dons reus sont comptabiliss. Or, pour tre en mesure de se prononcer sur lintgralit des dons, lauditeur doit sassurer que les systmes de contrle en place permettent un suivi document de toutes les entres dargent lies aux dons. Cette restriction (ou rserve) ne met pas en doute la crdibilit des tats financiers soumis. Le montant des dons tant souvent peu significatif par rapport aux autres sources de revenus, cette restriction ne fait quinformer le lecteur dune limitation mineure dans le travail de lauditeur. Il est pratique courante de trouver cette restriction pour les OBNL, car certains cabinets dexperts-comptables choisissent de linclure systmatiquement ds que des dons en argent sont reus. Voici un exemple dajout la lettre du rapport de lauditeur indpendant lorsque cette restriction figure aux tats financiers:
Rapport de lauditeur indpendant () Comme cest le cas dans de nombreux organismes but non lucratif, lorganisme reoit des apports pour financer ses activits pour lesquels il nest pas possible de vrifier de faon satisfaisante sils ont tous t comptabiliss. Par consquent, notre vrification des produits de cette nature sest limite aux montants comptabiliss dans les livres de lorganisme, et nous navons pu dterminer si certains redressements auraient d tre apports aux montants des apports reus, du rsultat net et de lactif net. notre avis, lexception de leffet des ventuels redressements que nous aurions pu juger ncessaires si nous avions t en mesure de vrifier si les apports mentionns au paragraphe prcdent ont tous t comptabiliss, ces tats financiers donnent une image fidle ()

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Section 2 - Normes Comptables

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Cette section vise prsenter la terminologie et dfinir les notions importantes associes la comptabilit des OBNL privs. Afin de bien comprendre les mthodes de comptabilisation des produits (revenus), un sommaire rcapitulatif est prsent la fin de cette section. Rfrentiel comptable

Tel que mentionn en introduction, les lments qui sont prsents ci-dessous rfrent au rfrentiel comptable de la Partie III : Normes comptables pour les organismes sans but lucratif (OSBL). Terminologie spcifique

Le manuel de lICCA a mis en place une terminologie propre au secteur des OSBL (ou OBNL) dont les principaux lments sont : Apports Les apports constituent un type de produit (revenu) propre aux organismes but non lucratif. Ils se distinguent des autres produits parce quil sagit dun transfert sans contrepartie dactifs ou dannulation dun lment de passif. Les apports peuvent tre reus sous forme montaire (subvention) ou sous forme dautres actifs (fournitures, services et etc.). Apports En pratique, on y inclut des subventions, des dons en argent ou en biens et services (voir section 3e). Il faut distinguer les apports des produits autonomes. Il est tout de mme conseill de demander aux OBNL de prsenter les apports distinctement selon leur source. Concrtement, il sagit de crer un poste distinct pour les Subventions et un autre pour les Dons . Frquemment, le dtail des apports par provenance se retrouve dans les notes aux tats financiers ou dans les annexes. Les normes comptables dfinissent trois types dapports : apports affects (dorigine externe ou interne), dotations, apports non affects. A. Apports grevs dune affectation dorigine externe Ces apports sont grevs daffectations dorigine externe, cest--dire que lapporteur (ou le donateur) dtermine lutilisation de lapport. Lorganisme a la responsabilit envers lapporteur externe dutiliser les ressources apportes de la manire prescrite. Contrairement aux apports grevs dune affectation dorigine interne, les apports grevs dune affectation dorigine externe ne peuvent faire lobjet dune rsolution du CA visant modifier lutilisation prescrite par lapporteur.

Exemple

Apports affects dorigine externe

Lorsquun Ministre dsigne spcifiquement lusage dune subvention aux fins de lachat ou de lentretien dimmobilisations, on parle dune subvention affecte aux immobilisations. On devrait voir cette subvention identifie comme telle et prsente distinctement dans les tats financiers.

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B. Apports grevs dune affectation dorigine interne

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Le conseil dadministration peut dcider de rserver des sommes des fins spcifiques. Cette rserve doit tre identifie comme une affectation dorigine interne. Toutefois, une somme dote dune affectation dorigine interne peut, en tout temps, faire lobjet dune rsolution du CA pour tre nouveau non rserve et servir au fonctionnement gnral de lorganisme. Laffectation dorigine interne diffre de laffectation dorigine externe par son caractre non restrictif.

Exemple

Apports affects dorigine interne

Le conseil dadministration pourrait doter une partie des fonds de lorganisme dune affectation dorigine interne pour un projet dagrandissement ou une activit spcifique.

Attention : Affectations dorigine interne En pratique, il faut analyser avec attention les affectations dorigine interne. Certains virements entre les actifs nets (ou les fonds) sont ncessaires, alors que dautres crent des rserves qui peuvent tre ncessaires ou secondaires, selon le cas.

C. Dotations Les dotations constituent un type particulier dapport grev dune affectation dorigine externe en vertu de laquelle lorganisme est tenu de conserver en permanence les ressources attribues, cest--dire que le montant donn constitue un capital permanent pour lorganisme. Les produits (revenus) gnrs par la dotation peuvent tre utiliss une fin prcise (si lapporteur la spcifie) ou tre utiliss pour le fonctionnement de lOBNL.

Exemple

Dotation

Un donateur offre un montant de 100 000 $ grev dune affectation obligeant lorganisme conserver la somme en permanence. Les intrts dcoulant de ce capital pourraient tre utiliss pour le fonctionnement de lorganisme ou pour dautres fins dsignes par le conseil dadministration.

D. Apports non affects Tous les apports qui ne rpondent pas la dfinition dun apport affect ou dune dotation sont des apports non affects. Ce sont les sommes pour lesquelles lapporteur ne prcise aucun usage spcifique.

Exemple

Apports non affects

Les subventions de fonctionnement provenant dune instance gouvernementale et qui ne visent aucun projet particulier sont identifies comme apports non affects.

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Systme comptable par fonds

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Systme comptable caractris par des ensembles autonomes de comptes, tablis volontairement, en application de la lgislation ou en fonction dun accord contractuel. Un fonds peut comprendre des actifs, des passifs, des actifs nets, des produits et des charges (ainsi que des gains et des pertes lorsque cette pratique se rvle approprie). La comptabilit par fonds est caractrise par une division comptable en fonds distincts (ex. : fonds dadministration, fonds des immobilisations, etc.). Ce systme comptable nimplique toutefois pas une division physique des ressources. En pratique, on distingue les systmes comptables traditionnels (un seul groupe de comptes) et les systmes comptables par fonds. Les systmes par fonds existent principalement pour les gouvernements, les municipalits et certains grands organismes et fondations du milieu communautaire ou culturel.

Le concept de comptabilit dexercice Les OBNL sont tenus depuis 1997 dappliquer la comptabilit dexercice cest--dire quils doivent comptabiliser les revenus dans lexercice au cours duquel ils rendent le service ou vendent le bien, indpendamment du moment o ils encaissent largent li ce revenu. De plus, ils doivent inscrire dans ce mme exercice toutes les charges ayant servi gagner ces revenus, indpendamment du moment o ils dboursent les sommes dargent. Ainsi, avant lapplication de cette rgle plusieurs organismes but non lucratif (surtout ceux de petites tailles) inscrivaient leurs revenus et dpenses sur une base de caisse (cest--dire au moment de lencaissement des revenus et au moment du dbours li aux dpenses). Le surplus ou le dficit correspondait essentiellement au montant dargent en banque. Depuis lentre en vigueur de la comptabilit dexercice*, le surplus ou le dficit ne correspond pas ncessairement au montant dargent en banque. Par contre, le surplus ou le dficit annuel est beaucoup plus comparable dun exercice financier lautre. * La comptabilit dexercice est une pratique obligatoire pour les entreprises but lucratif. Cette application aux OBNL a eu pour but duniformiser la pratique.

Mthodes de comptabilisation des produits (ou apports)

Il existe deux mthodes de comptabilisation des produits ou des apports (voir la dfinition ci-dessous) selon que lOBNL utilise un systme comptable traditionnel ou un systme comptable par fonds comme cest le cas pour certaines fondations et autres OBNL qui prsentent des fonds distincts. Produit Le terme produits est le terme retenu en comptabilit pour dsigner les revenus, donc : Produits = Revenus

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A. Mthode du report

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Mthode de comptabilisation qui consiste constater les produits en mme temps que les charges (dpenses) correspondantes. Mthode du report Les produits doivent tre rapprochs de toutes charges correspondantes, alors : Mthode du report = Comptabilit dexercice

Ainsi, une somme dargent reue (subvention) avant que les dpenses ne soient comptabilises doit tre inscrite dabord au passif, sous le poste Produits reports ou Produits perus d'avance , et constate titre de produits au cours de lexercice o sont engages les charges auxquelles la somme dargent est affecte. La mthode du report est de loin la plus frquemment utilise et peut tre aussi choisie par un organisme qui utilise un systme comptable par fonds. Ainsi pour chacun des fonds, on appliquera la comptabilit dexercice.

Exemple

Produis perus davance

Une subvention de fonctionnement reue du gouvernement en 2011 pour les activits de 2012 doit tre comptabilise dans les produits perus davance pour lexercice financier 2011.

B. Mthode de la comptabilit par fonds affects Mthode de constatation des produits (revenus) pouvant tre utilise uniquement par les OBNL qui utilisent un systme comptable par fonds. Cette mthode permet de comptabiliser l'tat des rsultats, pour chacun des fonds affects, les revenus et les dpenses indpendamment du moment de la ralisation de l'activit. Contrairement la mthode du report, cette mthode permet de droger la comptabilit dexercice pour les fonds affects puisque lapporteur veut sassurer que la somme remise lorganisme servira uniquement lusage prescrit. Linscription de lapport dans un fonds spcifique dsign pour lusage prescrit assure la bonne utilisation de lapport. Il existe habituellement trois grands types de fonds prsents aux tats financiers : i) Fonds affect : ensemble autonome de comptes dont les lments sont grevs d'une affectation ou ont trait l'utilisation de ressources affectes. Par exemple, le Fonds des immobilisations est un fonds affect dans lequel doivent figurer tous les produits (revenus) et charges (dpenses) spcifiquement affects (dsigns) aux immobilisations. Fonds de dotation : ensemble autonome de comptes qui prsente le cumul des apports reus titre de dotations. Toute attribution de ressources au fonds de dotation par suite d'une affectation d'origine interne est comptabilise comme un virement interfonds. Il est noter que les revenus provenant des fonds de dotation peuvent galement tre munis dune affectation dorigine externe ou interne.
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ii)

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iii)

Fonds d'administration gnrale (ou fonds d'administration) : ensemble autonome de comptes qui prsente tous les produits non affects et tous les apports affects pour lesquels il n'existe pas de fonds affect correspondant. Le solde du fonds d'administration gnrale, prsents au bilan, reprsente les actifs nets qui ne sont pas grevs d'une affectation d'origine externe. Dans ce fonds NON affect, il faut respecter la comptabilit dexercice.

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C. Rcapitulatif Un tableau rcapitulatif des systmes comptables et des mthodes de constatation possibles est prsent ci-dessous:
Sommaire des mthodes de comptabilisation par produits (ou apports) Systmes comptables Traditionnel Mthodes de constatation Report

Par fonds

Par fonds affects

En rsum, il existe donc trois combinaisons possibles : A. Le systme comptable traditionnel utilisant la mthode de report : Ce type de comptabilit utilise le systme comptable traditionnel se caractrisant par une absence de fonds prsents distinctement. Il ny a donc quune seule srie dtats financiers pour les activits de lentreprise. De plus, ce systme utilise la mthode de report (comptabilit dexercice) pour constater les produits et les charges. Cette mthode implique un rapprochement des produits et des charges, cest--dire quun produit peut tre constat uniquement si les charges affrentes ce produit le sont galement et vice-versa. Si un produit est vers avant que la charge ou le service ne soit encouru, ce produit sera inscrit dans un poste peru davance. B. Le systme comptable par fonds utilisant la mthode de report : Ce type de comptabilit utilise le systme comptable par fonds distinguant chaque fonds affects dans un tat financier diffrent. Ce type de comptabilit utilise nanmoins la mthode du report (comptabilit dexercice) qui implique un rapprochement des produits et des charges. C. Le systme comptable par fonds utilisant la mthode de constatation par fonds affects : Ce type de comptabilit utilise le systme comptable par fonds qui distingue chaque fonds affect dans un tat financier diffrent. Toutefois, ce type de comptabilit nutilise pas la mthode du report et droge du rattachement des charges aux produits. En effet, il est possible, dans ce type de comptabilit, dinscrire un produit ou une charge dans les tats financiers de chacun des fonds ds
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que la somme est perue ou encourue. Seul le fond dadministration doit utiliser la mthode du report et la comptabilit dexercice. Rgles de prsentation des immobilisations dtenues par les OBNL A. OBNL dont les revenus bruts totaux sont suprieurs 500 000 $ Pour les organismes dont la moyenne des revenus bruts annuels constats dans l'tat des rsultats pour l'exercice considr et l'exercice prcdent excdent 500 000 $, il faut comptabiliser lachat des immobilisations au cot dans le bilan et les amortir de manire logique et systmatique sur leur dure de vie utile. Pour les apports reus sous forme d'immobilisations, on considre que le cot correspond la juste valeur (valeur marchande) la date de l'apport. Dans les cas inhabituels o la juste valeur ne peut tre dtermine au prix d'un effort raisonnable, l'immobilisation doit tre comptabilise une valeur symbolique. Les terrains ont normalement une dure de vie illimite et ne sont pas amortis. Restriction sur les rgles de prsentation des immobilisations Un organisme qui refuse de se conformer cette politique aura une rserve dans le rapport de lauditeur. Par ailleurs, il se peut quun OBNL fasse ce choix pour de bonnes raisons. Par exemple, si ses revenus sont habituellement en de de 500 000 $ et que pour un seul exercice il dpasse la limite, il est non pertinent de changer de mthode de comptabilisation.

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B. OBNL dont les revenus bruts totaux sont infrieurs 500 000 $ Les organismes sont autoriss inscrire leurs achats dimmobilisations directement comme charges ltat des rsultats si la moyenne des revenus bruts annuels constats dans l'tat des rsultats pour l'exercice considr et l'exercice prcdent de l'organisme et de toute entit contrle par celui-ci est infrieure 500 000 $. Par ailleurs, un petit organisme peut faire le choix dinscrire ses actifs au bilan et les amortir comme cest le cas pour les organismes du point A) ci-dessus. Attention aux comparaisons Il importe de prendre en considration le traitement comptable que lorganisme rserve ses immobilisations avant de faire toute comparaison entre les surplus (ou dficit) dexercice ou cumuls dorganismes diffrents. Un organisme qui inscrit ses immobilisations en charges (soit le traitement B) peut prsenter plus rapidement un dficit quun organisme qui capitalise et amortit ses immobilisations (soit le traitement A).

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Section 3 - Lecture des tats Financiers

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Les tats financiers se composent de plusieurs sections que nous examinerons, maintenant, en dtail. Afin den illustrer le contenu, un exemple de chacun deux est prsent lannexe 4. Il est noter que lutilisation des postes budgtaires peut varier en fonction des chartes comptables de chaque organisation.

Section 3a) - Le Bilan ou tat de la situation financire 2

Document de synthse qui prsente une date donne (date de fin dexercice) la situation financire et le patrimoine d'un organisme, et dans lequel figure la liste des lments de l'actif et du passif ainsi que la diffrence qui correspond aux capitaux propres (cest--dire lactif net affect et non affect). Son but est de prsenter un portrait de la situation financire de lorganisme une date dtermine et de faire tat des ressources quil possde pour le futur (actif) et du financement rattach ces ressources (le passif et lactif net). (Exemple dun bilan lannexe 4) quation de base Lquation de base en comptabilit est : Actif = Passif + Actif net

Actif
Composante du bilan qui dcrit les ressources conomiques sur lesquelles l'entit exerce un contrle par suite d'oprations ou de faits passs et qui sont susceptibles de lui procurer des avantages conomiques maintenant ou dans le futur.

Actif court terme Moyens financiers qu'une entreprise peut utiliser pour son exploitation ainsi que tout autre bien qui, dans le cours normal des affaires, sera converti en argent ou utilis pour raliser des produits d'exploitation au cours de l'exercice suivant. Encaisse Poste du bilan o figure l'ensemble des moyens de paiement qu'une entit peut utiliser immdiatement pour effectuer des rglements et qui comprennent en gnral les sommes incluses dans la caisse et les comptes bancaires de lentit. Liquidits Cest dans le poste Encaisse ou Banque que lon retrouve vritablement les montants de liquidits disponibles la date de prsentation du bilan.
Ltat de la situation financire est le terme utilis selon les normes internationales. Nous pourrions le retrouver en remplacement du nom Bilan pour les OSBL. LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS VERSION 2012 15
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Placements court terme

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Investissements temporaires des fonds montaires excdentaires en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value court ou moyen terme. Ils sont acquis dans le but de raliser un emploi temporaire de fonds et d'en retirer un profit direct. Ils sont valus au cot (si date dchance prcise) ou la juste valeur marchande (si dtenus des fins de transactions ou disponibles la vente). Apports recevoir (dbiteurs, comptes clients, effets recevoir) Poste o figurent les sommes recevoir sur les ventes de services ou marchandises ou sur les promesses de dons qui sont lies lexercice financier qui vient de se terminer. Subventions recevoir Selon les normes canadiennes, laide gouvernementale recevoir doit tre comptabilise distinctement au bilan. Ainsi, nous devons retrouver un poste au bilan un poste subventions recevoir si la fin de lexercice, certaines subventions sont encore en attente dtre encaisses pour les activits de lexercice termin la date du bilan. En contrepartie, ces sommes seront inscrites dans les produits de subventions ltat des rsultats puisquelles sont attendues pour les activits de lexercice en cours. Cest une application du concept de la comptabilit dexercice.

Pour les organismes but non lucratif, les apports recevoir doivent tre prsents titre dactifs dans le bilan lorsquils satisfont aux deux critres de constatation suivants : 1) le montant recevoir peut faire lobjet dune estimation raisonnable; 2) la rception du montant est raisonnablement assure. Frais (charges) pays davance (Frais reports) Poste o sont comptabiliss les montants dbourss au cours de lexercice termin, mais qui reprsentent des charges ou services non consomms dans lexercice actuel. Au moment o le service sera consomm, le frais pay davance sera limin du bilan et inscrit comme charge ltat des rsultats. Cest une application du concept de la comptabilit dexercice.

Exemple

Frais pays davance

Exemple 1 : si lOBNL communautaire engage des dpenses pour lorganisation de sa campagne annuelle de financement qui servira soutenir les activits de son prochain exercice, alors les cots engags seront des frais reports dans lexercice actuel (donc au bilan) et seront imputs ltat des rsultats de lexercice au cours duquel les dons recueillis seront utiliss. Exemple 2: on peut noter des Frais de projets reports au bilan. Ceux-ci reprsentent des sommes payes pour la mise sur pied dun projet qui ne sest pas encore ralis la fin de lexercice. Ce montant sera transfr comme charges ltat des rsultats au moment o le projet sera complt et que les produits rattachs ce projet seront inscrits ltat des rsultats.

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Actif long terme

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Ensemble des lments d'actif qui ne font pas partie des ressources qui se transformeront en liquidits dans les douze prochains mois. On y retrouve les placements long terme, les immobilisations corporelles et incorporelles, etc. Placements Poste qui regroupe les sommes investies dans des certificats de dpts long terme, des obligations dpargne ou encore dans des investissements sous forme dactions dans une socit par actions. Afin de dterminer la valeur attribuer ces sommes investies dans le but den tirer un rendement, il faut dabord dterminer quelle est lintention de la direction face la dtention de ces placements. a) Un placement dtenu jusqu chance sera initialement comptabilis sa juste valeur (gnralement gale au cot) et ensuite prsent au cot moins dune dvaluation permanente. b) Un placement dtenu des fins de transactions sera initialement comptabilis sa juste valeur (gnralement gale au cot) et ensuite prsent la juste valeur. c) Un placement class comme tant disponible la vente sera initialement comptabilis sa juste valeur (gnralement gale au cot) et ensuite prsent la juste valeur. Les gains et les pertes dcoulant de la variation de la valeur du placement seront comptabiliss ltat des rsultats pour a) et b) et dans lvolution de lactif net tant que le placement nest pas vendu. Immobilisations corporelles Poste du bilan o figurent les biens corporels dune longue dure (plus dun exercice financier) ou permanente que l'organisme utilise pour son exploitation plutt que pour la revente, et qui ont une existence la fois tangible et physique, par exemple : terrain, btiment, machine, mobilier de bureau, quipement de production, systme informatique, base de donnes, etc. Immobilisations corporelles Les immobilisations doivent tre inscrites au bilan (capitalises) et amorties sur leur dure de vie utile, et ce, pour les organismes dont les revenus bruts totaux (incluant les subventions) sont suprieurs 500 000 $.

La majorit des organismes reoivent des subventions pour financer leurs immobilisations. Ces subventions sont dites affectes aux immobilisations et doivent tre inscrites comme passif sous le poste Apports reports affrents aux immobilisations (voir dans la section Passif long terme) si lorganisme inscrit ses immobilisations au bilan. Pour les OBNL qui choisissent dinscrire leurs immobilisations en charges (moins de 500 000 $ de revenus bruts), les subventions reues pour lachat dimmobilisations sont inscrites directement dans ltat des rsultats comme produits (revenus) dans le mme exercice o a eu lieu lachat de limmobilisation.

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Immobilisations incorporelles (autres lments de lactif)

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Poste du bilan o lon regroupe lensemble des biens intangibles dont la dure de vie est suprieure un exercice financier, qui nont pas dexistence physique et qui permettent lentit de gnrer des produits sur plus dun exercice financier, par exemple : les brevets, les droits dauteur, les marques de commerce, les procds de fabrication, lachalandage, etc.

Passif
Composante du bilan dcrivant les dettes (ou obligations) qui incombent l'entit par suite d'oprations ou de faits passs, et dont le rglement pourra ncessiter le transfert ou l'utilisation d'actifs, la prestation de services ou encore toute autre cession d'avantages conomiques. Les passifs ont trois caractristiques essentielles : 1) ils reprsentent un engagement ou une responsabilit envers des tiers devant entraner un rglement futur une date certaine ou dterminable, lorsque surviendra un fait prcis, ou encore sur demande; 2) l'engagement ou la responsabilit constitue pour l'entit une obligation, laquelle l'entit n'a gure ou n'a pas du tout la possibilit de se soustraire (peu importe que l'obligation soit excutoire, morale ou implicite) ; 3) l'opration ou le fait l'origine de l'obligation de l'entit s'est dj produit.

Passif court terme Ensemble des obligations ou dettes dont l'entit devra s'acquitter au cours de l'exercice suivant. En gnral, les passifs court terme figurant au passif du bilan sont : dcouverts bancaires, fournisseurs, charges payer et produits perus davance. Comptes fournisseurs (crditeurs) Poste du bilan dans lequel on enregistre lensemble des sommes que lentreprise sest engage payer un tiers ou un crancier, le plus souvent un fournisseur de marchandises, de matires, de fournitures ou de services. Ces sommes sont inscrites dans le passif court terme puisque le fournisseur sattend tre pay dans le prochain exercice financier (12 prochains mois ou moins). IMPORTANT : La contrepartie de ces sommes payer est comptabilise comme charge ltat des rsultats, car la ressource a t consomme pendant lexercice. Cest une application du concept de la comptabilit dexercice. Charges payer Ce poste semblable au poste prcdent comprend les sommes exigibles en change de biens ou services reus, mais non pays la date du bilan (par exemple, salaires payer, etc.) Charges gouvernementales payer Les sommes dues au gouvernement en fin dexercice, par exemple, les dductions la source (DAS) ou les taxes de vente (TPS et TVQ) doivent tre prsentes distinctement dans le bilan. La contrepartie de toutes les charges payer est comptabilise comme charge ltat des rsultats, car la ressource a t consomme pendant lexercice. Cette application est lie au concept de la comptabilit dexercice.
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Apports reports / Produits perus davance

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Ce poste correspond aux sommes dj encaisses pour des services ou des biens que lorganisme fournira au cours du prochain exercice. Le produit sera constat dans lexercice ultrieur, mais entre-temps, il reprsente une dette pour lentreprise et doit figurer au passif du bilan. Subventions perues davance ou reportes On retrouve souvent sous le poste apports reports , les Subventions perues davances qui correspondent aux sommes encaisses par lorganisme avant la fin de son exercice financier mais qui reprsentent des subventions attribues pour lexercice suivant. Bien que ce ne soit pas une dette pour lorganisme, cette somme doit figurer au passif tant et aussi longtemps que lactivit na pas lieu. Au moment o lactivit a lieu, le montant de subvention est inscrit au poste Revenus de subventions ltat des rsultats de lexercice appropri.

Portion court terme de la dette long terme Poste o lon inscrit les obligations dont l'entit devra s'acquitter au cours de l'exercice suivant en fonction du montant total emprunt et de la somme annuelle exigible.

Passif long terme Rubrique du bilan sous laquelle sont regroupes les obligations long terme dont lentit nest pas tenue de sacquitter au cours du prochain exercice. Le remboursement seffectuera dans un dlai suprieur 12 mois. Emprunt (dette long terme) Poste du bilan sous lequel on regroupe les dettes (obligations) long terme d'une entit, dettes qui, dans le cours normal des affaires, ne doivent pas tre rgles dans les douze prochains mois. Apports reports affrents aux immobilisations Pour les organismes qui ont inscrit leurs immobilisations lactif, ce poste correspond aux sommes reues qui sont affectes (ddies) l'acquisition d'immobilisations. Ce poste de passif sera pass en revenus l'tat des rsultats au mme rythme que l'amortissement de l'immobilisation concerne. Apports reports (Subventions reportes) affects aux immobilisations Ce poste du passif regroupe les subventions affectes aux immobilisations pour les immobilisations qui nont pas t passes en charges ltat des rsultats. Lorganisme qui fait financer lachat de ses immobilisations par des subventions doit constater la portion de la subvention comme un produit ltat des rsultats au moment o il inscrit la charge damortissement lie cette immobilisation (voir la section 3b, Ltat des rsultats au poste de revenus Amortissement des apports reports affects aux immobilisations ).

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Actif net

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Excdent de la valeur comptable du total de l'actif d'une entit sur le total de son passif. Le solde luimme indique les ressources nettes dont dispose lorganisme pour assurer la prestation de ses services futurs. Pour une entreprise, le chiffre ainsi obtenu reprsente galement la valeur nette de lorganisme. (ACTIF PASSIF = ACTIF NET) quation de lactif net Lquation pour obtenir le solde de lactif net : Mthode du report = Comptabilit dexercice Actif - Passif = Actif net

Actif net affect (voir section 2)

Solde qui indique les ressources nettes qui sont greves daffectations soit dorigine interne soit dorigine externe ou les deux. Chacune des affectations spcifiques doit tre prsente sparment. Actif net reu titre de dotation Solde rsiduel de laccumulation de toutes les dotations greves daffectations permanentes. On inscrit les dotations comme une augmentation directe de lactif net et elles sont accumules dans le solde de lactif net dtenu titre de dotations prsent au bilan. Actif net investi en immobilisations Rubrique du bilan sous laquelle est regroup linvestissement net de lorganisme dans ses immobilisations, c'est--dire les sommes que lorganisme investit dans ses immobilisations. Depuis le 1er janvier 2009, les organismes ne sont plus tenus de prsenter distinctement lactif net investi en immobilisations. Ce type dactif net peut tre inclus avec lactif net grev dune affectation dorigine interne. Actif net non affect Solde qui indique les ressources nettes qui ne sont pas greves daffectations ni de dotations. Solde de(s) fonds Excdent de lactif dun ou des fonds sur le passif et les rserves de ce ou ces fonds. Dans le cas dun organisme but non lucratif, le solde en question reprsente lavoir de lorganisme dans chacun des fonds dsigns. Les postes ou les notes aux tats financiers doivent prciser le type daffectation (externe ou interne) et la nature des affectations.

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Section 3b) - Ltat des rsultats

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Ltat des rsultats communique le dtail des produits et des charges de lorganisme pour lexercice et fournit des informations au sujet des variations survenues dans les ressources conomiques et les obligations de cet organisme. Plus prcisment, cet tat fournit des informations sur le cot des services fournis par lorganisme, et sur la mesure dans laquelle ces cots ont t financs par des apports et dautres produits. (Exemple de ltat des rsultats lannexe 4)

Produits (Revenus)
Les produits dsignent les sommes reues ou promises en contrepartie de la prestation de services ou de la vente de marchandises des clients. Ils reprsentent laugmentation de la rentabilit de lentit. Prsentation des sources des apports Il ny a pas de rgles comptables qui exigent que les organismes prsentent distinctement leurs apports par sources principales. Par ailleurs, un bailleur de fonds important peut exiger une transparence supplmentaire dans les tats financiers, si linformation prsente ne lui permet pas de retrouver rapidement son apport prsent explicitement.

Voici une faon possible de prsenter les revenus par source soit ltat des rsultats ou soit dans les notes complmentaires : Revenus autonomes Les apports et les produits dorigine interne rattachs aux oprations de lorganisme comme les ventes, la cotisation annuelle des membres, la restauration, la location, les revenus de placement, les redevances, etc. Financement priv Les apports et les produits dorigine externe comme les dons, les commandites, les souscriptions, les activits de financement, etc. Financement public ou Subventions Toute aide financire que ltat accorde pour maintenir les activits courantes de lorganisme (subventions, programmes, etc.). Autres revenus Produits minimes provenant doprations secondaires ou priphriques qui ne sont pas typiques des activits rgulires ou habituelles de lorganisme.

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LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS

Autres revenus Lorsque le poste Autres revenus totalise une somme plus importante que dautres postes de revenus, il y a lieu de prsenter un dtail de ce poste en notes aux tats financiers. Amortissement des apports reports (affects aux immobilisations) Portion annuelle (reprsentant un amortissement) des apports reports qui ont t inscrits au poste du passif du bilan titre d Apports reports affects aux immobilisations lors dexercices financiers prcdents. Ce poste damortissement inscrit aux produits reprsente la portion de limmobilisation finance par des ressources externes.

Charges (dpenses)
Les charges correspondent aux sommes encourues pour gnrer les produits et les services offerts et reprsentent les diminutions des ressources conomiques de lentit. Les charges peuvent tre classes selon leur nature (frais de publicit, frais financiers, etc.), selon leur destination fonctionnelle (charges de production, de vente, dactivit, d'administration), selon leur degr de variabilit (charges variables et fixes) et selon leur incidence sur la trsorerie (certaines charges donnent lieu un dcaissement tandis que d'autres, par exemple les amortissements, ne sont accompagnes d'aucune sortie de fonds). Frais de production Lensemble des dpenses occasionnes pour fabriquer un produit (par exemple, un spectacle dintervention, des affiches de sensibilisation, le journal des membres) ou rendre un service (un camp dt, un hbergement pour femmes en difficult, des ateliers de rinsertion, la confection de nourriture pour popote roulante). Ces dpenses reprsentent les cots de la main-duvre, des matires premires, de mise en place, etc. Frais de fonctionnement (dadministration) Frais engags et inhrents la gestion gnrale de lentit pour assurer la bonne marche de lentreprise, par opposition aux frais auxquels donnent lieu des fonctions spcialises comme la fabrication, la vente, la production et le financement (par exemple : les salaires, les fournitures de bureau, les honoraires professionnels, les tlcommunications, etc.). Frais dexploitation des lieux Frais engags et inhrents la gestion gnrale de lentit qui opre dans un lieu en location ou qui lui appartient (par exemple : le loyer, llectricit, le chauffage, les assurances, les taxes, les permis, etc.)

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Frais de publicit, communication et mise en march

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Lensemble des dpenses que lentreprise engage pour promouvoir la vente de ses produits ou de ses services. Frais de financement priv Les sommes encourues pour gnrer des revenus de commandites, des dons ou lis des vnements bnfices. Amortissement des immobilisations Imputation graduelle dune charge ltat des rsultats qui reprsente la portion de limmobilisation utilise pendant lexercice pour gnrer les produits (revenus) de cet exercice. Cest le processus par lequel le capital investi dans les immobilisations est imput aux rsultats graduellement en fonction du nombre dannes que ces biens procurent des revenus lentreprise.

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Section 3c) - tat de lvolution de lactif net

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Cet tat donne le dtail des variations survenues dans lactif net de lorganisme au cours de lexercice. Cet tat montre essentiellement la mesure dans laquelle les activits de lorganisme ont donn lieu un accroissement ou une diminution de lactif net. Cette information indique les ressources dont dispose lorganisme pour assurer la prestation de ses services lavenir. On retrouve les variations survenues dans chacune des catgories de lactif net qui sont prsentes dans le bilan. Le solde de la fin dexercice de chacun des actifs nets est report au bilan. (Exemple de lvolution de lactif net lannexe 4).

Analyse de lvolution de lactif net Il est essentiel de regarder le solde de lactif net non affect et le solde de lactif net au total. Individuellement, chacun de ces deux lments ne peuvent expliquer le surplus ou le dficit accumul dune organisation. Il est important de noter les mouvements entre ces deux postes. Un dficit important du solde non affect peut tre cr par des affectations dorigine interne, o lon attribue les surplus des rserves (actif net affect) pour les projets futurs. Ce questionnement est rcurent dans le secteur des OBNL privs, il est donc important de comprendre les liens entre ces deux postes.

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Section 3d) - tat des flux de trsorerie

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Cet tat donne le dtail des variations survenues dans la trsorerie (liquidits) par suite des activits de lorganisme au cours de lexercice. Ltat fournit de linformation sur la provenance des fonds de lorganisme et sur la faon dont celui-ci utilise ces fonds pour exercer ses activits de fonctionnement, de financement et dinvestissement. Depuis le 1er janvier 2009, ltat des flux de trsorerie est requis sauf si lorganisme prsente un surplus ou un dficit qui reflte les mouvements de trsorerie. (Exemple dun flux de trsorerie lannexe 4) Trsorerie Ensemble des liquidits et des placements temporaires comme les dpts terme, dtenus en fin dexercice et facilement convertibles en trsorerie et dont la valeur ne risque pas de changer de faon significative. Activits de fonctionnement On obtient les flux de trsorerie lis au fonctionnement ou lexploitation en ajustant le bnfice net des lments nayant pas dimpact sur la trsorerie tels que la dotation lamortissement cumul et le gain ou la perte sur disposition dactif ou de placements long terme. Il faut galement tenir compte des variations survenues au cours de lexercice au niveau des lments hors trsorerie du fonds de roulement, des lments lis lexploitation, des apports affects, des frais de services et de tous les encaissements provenant de la vente de biens ou de services offerts. Activits de financement Les activits de financement visent obtenir de nouveaux capitaux ou rembourser des sommes avances par les bailleurs de fonds. Lobtention de nouveaux emprunts ou subventions sont autant doprations qui augmentent les fonds dune entreprise. loppos, le remboursement de dettes diminue les fonds disponibles de lentreprise. Activits dinvestissement Sparer les flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement permet de dgager les dbourss qui ont t effectues pour lacquisition de ressources qui vont procurer des flux de trsorerie dans le futur. Lactivit dinvestissement englobe la disposition ou lacquisition dimmobilisations ou dactifs incorporels, de placements long terme et dautres lments de lactif.

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Section 3e) - Notes explicatives ou complmentaires

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Explications ou renseignements annexs aux tats financiers et qui en font partie intgrante. En plus des tats financiers, les organismes fournissent gnralement en annexe un certain nombre d'informations financires quantitatives et qualitatives destines complter les donnes chiffres tires de la comptabilit.

Nature et objectifs de lorganisme

La premire note aux tats financiers doit prsenter les statuts constitutifs de mme que les grands objectifs de lorganisme. Un organisme peut tre incorpor en vertu des lois dune province ou du gouvernement fdral. Cette prcision fera partie de la premire note aux tats financiers. Si lorganisme est un organisme de bienfaisance enregistr, il est suggr de le mentionner ici. Par exemple : Lorganisme X est un organisme de bienfaisance enregistr au sens de la Loi de limpt sur le revenu.

EXCEPTION IMPORTANTE : Continuit dexploitation

Cette note rarement prsente est une alerte importante. Elle vise statuer sur la continuit dexploitation de lorganisme. Elle doit se retrouver parmi les premires notes aux tats financiers si ce principe comptable est remis en doute. Les tats financiers doivent inclure un nonc stipulant que ceux-ci ont t btis en conformit avec les normes comptables applicables pour une entit qui est en mesure de poursuivre son exploitation. Si, en raison dincertitudes significatives, lhypothse de la continuit dexploitation est mise en doute, lorganisme doit indiquer quil y a un doute significatif . Il doit ensuite numrer les raisons justifiant ce doute, indiquer les mesures prendre pour palier cette problmatique et prciser quaucune assurance ne peut tre donne quant lefficacit des dites mesures.

Principales conventions comptables

Constatation des produits Lorganisme doit indiquer la mthode de comptabilisation de ses apports, soit : a) la mthode du report (ou la comptabilit dexercice), ou b) la mthode de la comptabilit par fonds affects.

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Immobilisations

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La mthode de comptabilisation des immobilisations doit tre prsente. a) Si lorganisme capitalise et amortit ses immobilisations : le dtail des immobilisations au cot, le montant de lamortissement cumul et le cot non amorti doivent tre prsents ainsi que les mthodes damortissement par catgorie. b) Si lorganisme passe ses immobilisations en charges : la mthode retenue doit tre prsente, les grandes catgories dimmobilisations doivent tre dcrites et le montant pass en charges au cours de lexercice doit tre indiqu. Deux mthodes damortissement sont principalement utilises soit : Mthode de lamortissement linaire : Mthode selon laquelle l'amortissement imput chaque exercice est calcul en divisant le cot de limmobilisation sur sa dure de vie utile pour lorganisme. La rpartition du cot est tablie de faon linaire ce qui implique une charge damortissement constante dun exercice lautre. Mthode de lamortissement dgressive : Mthode qui consiste calculer lamortissement priodique, en multipliant chaque anne, par le mme taux, le solde du poste o figure le cot non amorti du bien amortir. La charge damortissement diminue chaque exercice. Amortissement des terrains Les terrains ne sont pas amortissables puisque ceux-ci rsisteront lpreuve du temps. Amortissement cumul : Montant cumulatif reprsentant la partie du cot des immobilisations corporelles passe en charges depuis le dbut de l'utilisation de ces immobilisations par l'entit. Cot non amorti (valeur comptable nette) : Cot dune immobilisation diminu de lamortissement cumul et du montant de toutes les rductions de valeur dont limmobilisation a fait lobjet. Cest la partie du cot dacquisition dun bien figurant dans le bilan dun organisme et non encore passe en charge titre damortissement ou de perte.

Engagements contractuels
Les engagements contractuels doivent tre divulgus. Engagements contractuels : Promesse laquelle l'entit est lie par contrat ou autrement, par exemple un contrat d'approvisionnement ou une commande, et par laquelle elle a convenu d'effectuer une opration. Location : Contrat de location par lequel lentit est lie par contrat pour un certain nombre dannes.

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 Bail emphytotique (ou emphytose) : Contrat par lequel un bailleur cde, pour une dure maximale de 99 ans, un immeuble un preneur, ce dernier devant apporter des amliorations durables l'immeuble et payer une redevance annuelle.

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Apparents
Toutes les oprations qui ont cours avec des entits ou individus qui ont des liens directs ou indirects avec lorganisme doivent tre prsentes distinctement. Apparents : Personnes physiques ou morales dont les rapports sont tels que l'une a la capacit d'exercer, directement ou indirectement, un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable sur les dcisions relatives au financement ou l'exploitation de l'autre. Deux organismes but non lucratif sont apparents lorsque lun des organismes dtient un intrt conomique dans lautre. Les membres de la direction et les proches parents comptent galement au nombre des apparents. Contrle : Pouvoir de dfinir, de manire durable et sans le concours de tiers, les politiques stratgiques dune entit en matire de fonctionnement ou dexploitation, dinvestissement et de financement. Un organisme est prsum contrler une autre entit lorsquil dtient le droit de nommer la majorit des membres votants du conseil dadministration de cette autre entit. Contrle conjoint : Contrle d'une activit conomique exerce collgialement en vertu d'un accord contractuel en ce sens, toutes les dcisions importantes devant gnralement tre prises d'un commun accord. Influence notable : Le fait, pour une entit, d'tre en mesure dinfluer et d'agir sur les politiques stratgiques relatives aux activits d'exploitation, d'investissement et de financement d'une autre entit sans toutefois en avoir le contrle. Cette influence peut se traduire par la reprsentation au conseil d'administration, la conclusion d'oprations intersocits importantes, l'change de personnel de gestion, etc. Intrt conomique : Lorganisme publiant possde un intrt conomique dans un autre organisme but non lucratif lorsque cet autre organisme dtient des ressources qui sont obligatoirement utilises pour gnrer des profits ou fournir des services au profit de lorganisme publiant. Il existe galement un intrt conomique lorsque lorganisme publiant est responsable des dettes de lautre organisme.

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Dons en biens et services - oprations non montaires

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Les oprations non montaires ou les apports reus sous forme de biens ou services doivent tre prsents par voie de notes. Oprations non montaires et Bnvolat Les oprations non montaires peuvent tre incluses dans les tats financiers, par exemple titre de revenus et de charges, seulement si ces oprations peuvent tre quantifies et si lorganisme avait d se les procurer autrement, soit en change de sommes dargent. Le bnvolat NE devrait PAS tre inclus dans les revenus et dpenses, mais inscrit en notes aux tats financiers. (On ne peut pas se payer du bnvolat!)

Oprations non montaires : change d'actifs, de passifs ou de services non montaires contre d'autres actifs, passifs ou services non montaires, n'impliquant qu'une contrepartie montaire mineure ou nulle. Font galement partie des oprations non montaires les transferts d'actifs, de passifs ou de services non montaires sans contrepartie. Apports reus sous forme de biens et services : Les apports non montaires que les organismes reoivent sous forme de biens ou services, par exemple : don dordinateur, nourriture fournie gratuitement, travail de bureau ou de gestion excut gratuitement par un professionnel, services de bnvoles, etc. Informations fournir sur la ventilation des charges : Un nouveau chapitre, en vigueur depuis le 1er janvier 2009, exige que les OBNL qui ventilent leurs charges de fonctionnement et leurs frais dappel la gnrosit publique entre diverses fonctions ils doivent indiquer : - le mode de ventilation de ces montants entre ces fonctions, - la nature des charges ainsi ventiles, la clef de rpartition utilise de mme que les fonction auxquelles ces charges ont t imputes. Les ventilations devant faire lobjet dinformations sont celles qui sont faites aprs que les diffrentes charges ont t imputes aux fonctions auxquelles elles se rattachent et que toutes les charges engages par une fonction ont t portes au compte de cette dernire.

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Annexe 1 : Exemple de lettre de Rapport de lauditeur indpendant

Experts-Comptables et associs Rapport de lauditeur indpendant
Aux membres de () Nous avons effectu l'audit des tats financiers ci-joints de lorganisme (), qui comprennent le bilan au 31 dcembre 2012, et l'tat des rsultats, de lvolution de lactif net et des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, ainsi qu'un rsum des principales mthodes comptables et d'autres informations explicatives.

LEXIQUE DE BASE POUR LA COMPRHENSION DES TATS FINANCIERS

Responsabilit de la direction pour les tats financiers

La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces tats financiers conformment aux normes comptables canadiennes pour les organismes sans but lucratif, ainsi que du contrle interne qu'elle considre comme ncessaire pour permettre la prparation d'tats financiers exempts d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs.

Responsabilit de l'auditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes d'audit gnralement reconnues du Canada. Ces normes requirent que nous nous conformions aux rgles de dontologie et que nous planifiions et ralisions l'audit de faon obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de l'auditeur, et notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs. Dans l'valuation de ces risques, l'auditeur prend en considration le contrle interne de l'entit portant sur la prparation et la prsentation fidle 4 des tats financiers afin de concevoir des procdures d'audit appropries aux circonstances, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit du contrle interne de l'entit 5. Un audit comporte galement l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats financiers. Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion d'audit.

Opinion
notre avis, les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de lorganisme () au 31 dcembre 2012, ainsi que de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux normes comptables canadiennes pour les organismes sans but lucratif.

Comptables agrs Montral, le ()

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Annexe 2 : Exemple de lettre de Rapport de mission dexamen

Experts-comptables et associs

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Rapport de Mission dexamen

Aux membres de ()

Nous avons procd lexamen du bilan de lassociation () au 30 juin 2012, ainsi que des tats des rsultats, de lvolution des actifs nets et des flux de trsorerie de lexercice termin cette date. Notre examen a t effectu conformment aux normes dexamen gnralement reconnues du Canada et a donc consist essentiellement en prises de renseignements, procds analytiques et discussions portant sur les renseignements qui nous ont t fournis par lorganisme. Un examen ne constitue pas un audit et, par consquent, nous nexprimons pas une opinion daudit sur ces tats financiers. Au cours de notre examen, nous navons rien relev qui nous porte croire que ces tats financiers ne sont pas conformes, dans tous leurs aspects significatifs, aux normes comptables canadiennes pour les organismes sans but lucratif.

Comptables agrs Montral, le ()

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Annexe 3 : Exemple de lettre dAvis au lecteur

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Experts-Comptables et associs

Avis au lecteur

Aux membres de ()

Nous avons compil, partir des informations fournies par la direction, le bilan de lorganisme () au 31 mars 2012 ainsi que ltat des rsultats et volution des soldes de fonds pour lexercice termin cette date. Nous navons pas ralis une mission daudit ou dexamen lgard de ces tats financiers et, par consquent, nous nexprimons aucune assurance leur sujet. Le lecteur doit garder lesprit que ces tats risquent de ne pas convenir ses besoins.

Comptables agrs Montral, le ()

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Annexe 4 : Exemple dtats Financiers - Bilan

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Organisme ABC Bilan Au 31 dcembre 2012 Actif Actif court terme (courants) Encaisse Placements temporaires Apports recevoir (dtail requis) Dbiteurs / Comptes Clients (dtail requis) Frais pays davance / Frais reports (dtail requis) Actif long terme (non courants) Placements (actions et obligations) Immobilisations corporelles (dtail requis) Amortissement cumul (si applicable) Immobilisations incorporelles (dtail requis) Total Passif Passif court terme Comptes payer / Comptes Fournisseurs (dtail requis) Charges payer (dtail requis) Produits perus davance / Apports reports (dtail requis) Portion court terme de la dette long terme Passif long terme Dette long terme (dtail requis) Apports reports affrents aux immobilisations (dtail requis) Total Actif net Investi en immobilisations Dotation Affect une fin dtermine Non affect Total 2012 2011

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Annexe 4 : Exemple dtats Financiers Ltat des rsultats

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Organisme ABC Rsultats Pour lexercice termin le 31 dcembre 2012 Produits Revenus autonomes Ventes Cotisation des membres Location de locaux Services payants aux bnficiaires Revenus de placements Financement priv Dons Commandites Financement priv Subventions Programme daide lemploi Autres revenus Amortissement des apports reports (dtail requis) Amortissement des apports reports affrents aux immobilisations Charges Frais de fonctionnement Salaire, tlcommunications Entretiens des locaux Frais gnraux Loyer lectricit Frais dadministration Fournitures de bureau Honoraire professionnels Frais de production Main duvre Matires premires Frais de publicit et communication Frais de formation et R&D Frais de financement priv Frais dactivits et de projets spciaux Amortissement des immobilisations (dtail requis) Total Excdent (insuffisance) des produits sur les charges
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2012

2011

Total

Total
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Annexe 4 : Exemple dtats Financiers tat de lvolution de lactif net

Organisme ABC tat de lvolution de lactif net Pour lexercice termin le 31 dcembre 2012

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tat de lvolution de lactif net Solde au dbut de lexercice Excdent (insuffisance) des produits sur les charges Affectation dorigine interne Solde la fin de lexercice

Actif net investis en immobilisations

Actif net dotation

Actif net affect une fin dtermine

Actif net non affect

Total 2012

Total 2011

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Annexe 4 : Exemple dtats Financiers tat du flux de trsorerie

Organisme Communautaire ABC tat du flux de trsorerie Pour lexercice termin le 31 dcembre 2012

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2012 Activits de fonctionnement (exploitation) Excdent (insuffisance) des produits sur les charges lments hors caisse : Amortissement Produits reports Total des flux de trsorerie lis aux activits de fonctionnement Activits de financement Variation des emprunts bancaires Dette long terme Remboursement de la dette Apports reports Total des flux de trsorerie lis aux activits de financement Activits dinvestissement Encaissement de placements temporaires Acquisition dimmobilisations Prts et avances Cession dimmobilisations Total des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement

2011

Variation nette de la trsorerie et des quivalents de trsorerie Trsorerie et quivalents de trsorerie au dbut(encaisse et dpts terme) Trsorerie et quivalents de trsorerie la fin

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