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Casos Prcticos
LECT

Rgimen general de ley

URA OB

LIGADA

Sistema de informacin de costos, herramienta imprescindible para el xito empresarial!

Colaboracin del contador pblico y maestro en administracin Juan Garca Coln,autor del libro titulado Contabilidad de Costos , expositor y consultor de la firma Sistemas de Informacin de Costos, Diseo y Desarrollo Empresarial,S.C.(SICODDE);donde destaca la importancia de disear,desarrollar e implantar un sistema de informacin de costos para mejorar los resultados operativos y financieros de las empresas,considerando el nuevo esquema fiscal de deduccin del costo de lo vendido.
1. Introduccin
Algunos de nosotros cuando estudiamos la materia de costos la odiamos; no nos gustaba y la tuvimos que cursar porque formaba parte del plan de estudios; posteriormente nos olvidamos de ella (desde el punto de vista tributario), cuando la reforma fiscal vigente a partir del 1 de enero de 1987, reconoca como deduccin las compras, pero oh, sorpresa!, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en vigor desde el 1 de enero de 2005, adiciona la Seccin III, del Captulo II, denominado Del Costo de lo Vendido y sustituye la deduccin de compras por el costo de lo vendido. Aunado a ello, la nueva reforma presenta indefiniciones; es decir, no establece conceptos, procedimientos para su determinacin, aclaraciones de qu debemos entender por .., tampoco hace mencin de adonde debemos recurrir para apoyarnos, etctera. Con esta situacin, adems de no recordar la parte conceptual de costos, algunos podramos seguir odiando dicha materia. Por lo anterior, la finalidad de este artculo es presentar los conceptos de costos de una manera sencilla y prctica, para poder disear el sistema de informacin de costos que ms convenga a la empresa; tambin, mostrar la importancia que debe tener, hoy en da, esta herramienta y, al mismo tiempo, encontrarle el inters y gusto a la materia de costos.

1. INTRODUCCIN 2. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN DE COSTOS 3. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 4. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE COSTOS 5. COSTO DE PRODUCCIN 6. MTODOS DE VALUACIN DE SALIDAS DE ALMACN 7. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS 8. DISEO DEL SISTEMA DE INFORMACIN DE COSTOS 9. CLASIFICACIN SEGN LAS CARACTERSTICAS DE PRODUCCIN: RDENES DE PRODUCCIN Y PROCESOS 10.CLASIFICACIN SEGN EL MTODO DE COSTEO: ABSORBENTE Y DIRECTO 11.CLASIFICACIN SEGN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS: HISTRICOS Y PREDETERMINADOS 12.BENEFICIOS

Independientemente del requerimiento fiscal, debemos darle la importancia que los costos requieren en las empresas y en las instituciones educativas, ya que algunas empresas carecen de un sistema de informacin de costos y en algunas instituciones educativas, los planes de estudio a nivel licenciatura, le siguen dando el mayor peso al aspecto operativo, descuidando los aspectos de anlisis, interpretacin y direccin; en los programas de postgrado se les dan poca importancia: los costos se estudian como parte de otras materias. Por lo antes expuesto, este artculo inicia con la importancia de los costos en las empresas. Aclaro que desde el mbito fiscal, he tenido informacin de la inconstitucionalidad de la Seccin III, Captulo II, denominado Del Costo de lo Vendido; al respecto, dicho asunto no es materia de este anlisis. Ahora bien, todos nosotros aplicamos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), para la elaboracin de los Estados Financieros y del dictamen fiscal, razn por la cual me apoyo en el Boletn C-4, Inventarios, para manejar los conceptos que no estn establecidos en la LISR, consciente de que dicha ley no hace mencin de recurrir a los PCGA.

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2. Importancia de los sistemas de informacin de costos

Normalmente cuando las personas arriesgan su capital en la creacin y desarrollo de una empresa, su principal objetivo es obtener un rendimiento sobre su inversin; es decir, riqueza. Ahora bien, los resultados de las empresas se determinan en trminos generales, al restarle la variable egresos (costos y/o gastos) a la variable ingresos. Si la variable ingresos es mayor a la variable egresos, se tiene utilidad, pero si la variable ingresos es menor a la variable egresos se tiene prdida. La variable ingresos se determina al multiplicar el precio de venta del producto o servicio por el volumen. Cuanto ms alto es el precio de un producto o servicio ofrecido, la cantidad demandada por los clientes ser menor y, por el contrario, cuanto ms bajo es el precio, la cantidad que los clientes estarn dispuestos a comprar ser mayor. Los precios de venta o de servicio hoy en da, no los determina la empresa sino el mercado, a no ser que se trate de un monopolio; por lo tanto, la variable precio no se puede controlar, mxime por los efectos de un mundo globalizado y la llegada agresiva al pas de productos del extranjero (procedentes de China quien, con su dinamismo exportador, ha desplazado a los productos mexicanos en el mercado de Estados Unidos de Norteamrica, a pesar de la desventaja que tienen por su ubicacin geogrfica).

Por lo tanto, la variable que se puede controlar es la de egresos (costos y/o gastos), y las empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable costos y obtengan informacin confiable, oportuna y relevante sobre los mismos, podrn establecer estrategias que se conviertan en ventajas competitivas sostenibles y, al mismo tiempo, enfrentar los cambios cotidianos de la actualidad. El valor agregado de un sistema de informacin de costos, es poder contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas de la empresa (compras, produccin, recursos humanos, distribucin, ventas, etctera) para el logro de sus objetivos. Adems, dicho sistema contribuye a realizar un cambio de cultura laboral en la empresa, ya que identifica plenamente todas las causales de costos en la cadena de valor, eliminando actividades no necesarias y as tener un control ms efectivo sobre los costos que se incurren al producir y comercializar un bien o prestar un servicio.

3. Ley del Impuesto sobre la Renta

Antes de iniciar el diseo de un sistema de informacin de costos, es conveniente analizar y comparar el artculo 45-A de la LISR vigente, con el prrafo 19 del Boletn C-4, Inventarios de los PCGA, mismo que se public en mayo de 1970 y dos aos despus se prepar el boletn definitivo, el cual al da de hoy, contina vigente. Para tales efectos se utiliza el siguiente esquema.

Histricos Costeo Absorbente Artculo 45-A LISR Costeo Directo Predeterminados

Histricos

Costeo Absorbente Prrafo 19 Boletn C-4 Inventarios PCGA IMCP Costeo Directo

Histricos

Predeterminados

Como se puede observar, el artculo 45-A establece en el caso del sistema de costeo absorbente, la opcin de costos histricos o costos predeterminados y tratndose del sistema de costeo directo, establece solamente costos histricos.

En relacin con el Boletn C-4, mi opinn es que tanto en el sistema de costeo absorbente como en el sistema de costeo directo se pueden manejar costos histricos y en su momento (en una segunda etapa), tambin costos predeterminados con la finalidad

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de generar informacin que permita conocer cundo, dnde, cunto y porqu ocurren diferencias entre los costos predeterminados y los costos histricos; y as de corregir oportunamente las fallas, defectos observados, reprocesos o actitudes, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua, que contribuyan a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa. Se debe disear, desarrollar e implantar el sistema de informacin de costos de acuerdo con las caractersticas operativas y necesidades de informacin propias de la empresa, como lo establecen los prrafos 5 y 15 del Boletn C-4. Por lo anterior, las empresas deben aprovechar la opcin que tienen para elegir el sistema de informacin de costos que les proporcione informacin til para planear y dirigir sus operaciones, as como para establecer sus polticas. Una vez comentado el artculo 45-A de la LISR, se reitera que el tratamiento de todos los conceptos aqu manejados para el diseo del sistema de informacin de costos en las empresas, ser muy sencillo, esto con la finalidad de eliminar el rechazo que se tuvo o se tiene respecto de los costos; para ello se inicia con algunos conceptos bsicos.

lor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisicin se incurre en el costo y ste puede originar beneficios presentes o futuros y por lo tanto, tratarse como: no inventariable, capitalizable e inventariable.
Costos del perodo o costos no inventariables (gastos)

Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin y administracin de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros, en el perodo en el cual se incurren.
Costos capitalizables

4. Concepto y clasificacin de costos

Para efectos del presente documento, se considera como el va-

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, lo cual da origen a cargos inventariables (costos) o del perodo (gastos). A continuacin se muestra un diagrama de la relacin entre los costos del perodo, los costos capitalizables y los costos del perodo.

Costos del periodo (gastos)

GASTOS DE OPERACIN Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros

CLIENTES

Depreciaciones Amortizaciones Costos capitalizables

Bancos Se incurre en pasivo

ACTIVO: Fijo Diferido

ARTCULOS TERMINADOS

Depreciaciones Amortizaciones Costos del producto (costos)

COSTO DE PRODUCCIN Materia Mano de Cargos prima obra indidirecta directa rectos

PRODUCCIN EN PROCESO

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Costos del producto o costos inventariables (costos)

Son los costos relacionados con la funcin de produccin; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se vendan, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.
COSTO Y GASTO

El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. Cuando se realiza la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al perodo en que se origina, o a uno o varios perodos posteriores a aqul en que se efectu. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, pero las diferencias fundamentales entre ellos son: la funcin a la que se les asigna; los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento, y tratamiento contable; los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos. Los gastos de distribucin, administracin y financiamiento no corresponden al proceso productivo; es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del perodo; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el perodo en que se incurren.
CLASIFICACIN DE COSTOS

Contador Pblico Juan Garca Coln

Expositor y consultor de la firma Sistemas de Informacin de Costos,Diseo y Desarrollo Empresarial,S.C.

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d; por lo tanto, existe un gran nmero de clasificaciones. Aqu se mencionan las principales, a saber.
FUNCIN EN QUE SE INCURRE

y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera, y Costos financieros (gastos); son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Costos directos; son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas, y Costos indirectos; son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas. Costos del producto o costos inventariables (costos); son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos costos se incorporan a los inventarios de: ma-

SU IDENTIFICACIN

Costos de produccin (costos); son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de produccin: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos, Costos de distribucin (gastos); son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera, Costos de administracin (gastos); son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados con la direccin

PERODO EN QUE SE LLEVAN AL ESTADO DE RESULTADOS

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MATERIA PRIMA

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terias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos, y Costos del perodo o costos no inventariables (gastos); son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin y administracin y se llevan al estado de resultados en el perodo en el cual se incurren.

Como es sabido, una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella adquiri. La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima directa (MPD) y pasa a ser el primer elemento del costo de produccin. La materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, se clasifica como materia prima indirecta (MPI) y se acumula dentro de los cargos indirectos.

COMPORTAMIENTO RESPECTO AL VOLUMEN DE PRODUCCIN O VENTA DE ARTCULOS TERMINADOS

6. Mtodos de valuacin de salidas de almacn

VALUACIN DE SALIDAS DE ALMACN

Costos fijos1; son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un perodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas, Costos variables1; son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de las operaciones realizadas, y Costos semifijos, semivariables o mixtos; son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables. Costos histricos; son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, y Costos predeterminados; son aquellos costos que se determinan con anterioridad al perodo de costos o durante el transcurso del mismo.

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la produccin y las salidas de artculos terminados, se consideran los siguientes mtodos: costos promedio, primeras entradas, primeras salidas (PEPS), y ltimas entradas, primeras salidas (UEPS).
COSTOS PROMEDIO

EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS

5. Costo de produccin
COSTO DE PRODUCCIN

Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades; las salidas de almacn se valan a este costo hasta que se efecte una nueva compra, momento en que se hace un nuevo clculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen despus de esta nueva compra se valan a este nuevo costo y as sucesivamente.
PRIMERAS ENTRADAS,PRIMERAS SALIDAS

Como ya se ha dicho, es el costo generado en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de produccin: materia prima; son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados, mano de obra; es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados, y cargos indirectos (CI) tambin llamados: gastos de fabricacin, gastos indirectos de fbrica, gastos indirectos de produccin, costos indirectos; son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados.
1

Se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacn, son los primeros en salir de l; es decir, los materiales de adquisicin ms antiguos, son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo fsico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valen stos.
LTIMAS ENTRADAS,PRIMERAS SALIDAS

Se basa en el supuesto de que los ltimos materiales en entrar al almacn, son los primeros en salir de l. No debe costearse un material a un precio diferente al ltimo, sino hasta que la partida ms reciente se haya agotado y as sucesivamente. Si se recibe en el almacn una nueva partida, esto obligar automticamente a que desde ese instante las nuevas salidas se valen al costo correspondiente a la partida recin recibida, cuyo costo

Ortega Prez De Len,Contabilidad de Costos,UTEHA

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seguir utilizndose hasta que se agote o se reciba una nueva partida. Como en el caso del sistema PEPS, el manejo fsico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valen stos. Dado que con cualquier metodologa de valuacin, el resultado y los inventarios son los mismos a travs del tiempo, se sugiere aprovechar la opcin a que se refiere el artculo 45-G de la LISR y el prrafo 28 del Boletn C-4 de los PCGA, para elegir el mtodo de valuacin de salidas de almacn de acuerdo con las caractersticas operativas y necesidades de informa-

cin de la empresa. Vase el siguiente ejemplo para validar lo antes expuesto. Artculo X Primera compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $1.00 Segunda compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $2.00 Tercera compra: 100 unidades cuyo costo por unidad es de $3.00 El precio de venta del artculo X es de $5.00 por unidad. Las compras se efectan en diferentes fechas. Las ventas se realizan a partir de la ltima compra.

MTODOS DE VALUACIN
CONCEPTO 1a.Compra 2a.Compra 3a.Compra 1a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final 2a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final 3a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final Total Ventas Costo Resultado Inventario Final UEPS PEPS PROMEDIO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE SALDO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE SALDO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE 100 1 100 100 100 1 100 100 100 1 100 100 2 200 300 100 2 200 300 100 2 200 100 3 300 600 100 3 300 600 100 3 300 SALDO 100 300 600

100 100 200

5 3

500 300 200 300

100 100 200

5 1

500 100 400 500

100 100 200

5 2

500 200 300 400

100 100 100

5 2

500 200 300 100

100 100 100

5 2

500 200 300 300

100 100 100

5 2

500 200 300 200

100 100 0

5 1

500 100 400 0

100 100 0

5 3

500 300 200 0

100 100 0

5 2

500 200 300 0

300 300 0

1,500 600 900 0

300 300 0

1,500 600 900 0

300 300 0

1,500 600 900 0

Conforme se analiza el comportamiento de los tres mtodos, se puede observar que en la primera salida, el mtodo que genera una mayor utilidad $400.00 con inventarios tambin mayores $500.00, es PEPS; en la segunda salida, los tres mtodos generan la misma utilidad $300.00, pero quien tiene un inventario mayor, sigue siendo PEPS $300.00; finalmente en la ter-

cera salida, los tres mtodos tienen inventario de $0.00, pero quien tiene un resultado mayor $400.00, es UEPS. A travs del tiempo (total) el resultado es el mismo, en los tres mtodos. La utilidad acumulada en cada uno de ellos es de $900.00 e inventarios finales de $0.00.

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MTODOS DE VALUACIN
Metodologa considerando el Boletn C-4,prrafos 41 y 60,de los PCGA del IMCP
CONCEPTO 1a.Compra 2a.Compra 3a.Compra 1a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final 2a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final 3a.Salida Ventas Costo Resultado Inventario Final Total Ventas Costo Resultado Inventario Final Cambio de metodologa Ventas Costo Resultado sin revelacin Efecto por cambio de mtodo de valuacin Resultado con revelacin Inventario Final UEPS PEPS PROMEDIO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE SALDO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE SALDO VOLUMEN COSTO U. IMPORTE 100 1 100 100 100 1 100 100 100 1 100 100 2 200 300 100 2 200 300 100 2 200 100 3 300 600 100 3 300 600 100 3 300 SALDO 100 300 600

100 100 200

5 3

500 300 200 300

100 100 200

5 1

500 100 400 500

100 100 200

5 2

500 200 300 400

100 100 100

5 2

500 200 300 100

100 100 100

5 2

500 200 300 300

100 100 100

5 2

500 200 300 200

100 100 0

5 1

500 100 400 0

100 100 0

5 3

500 300 200 0

100 100 0

5 2

500 200 300 0

300 300 0

1,500 600 900 0

300 300 0

1,500 400 1,100 0

300 300 0

1,500 600 900 0

300 300

1,500 400 1,100

200 900 0

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Se puede valuar la primera y segunda salida con el mtodo PEPS y en la tercera salida cambiar por el mtodo UEPS, con lo cual se estara generando una utilidad mayor de $1,100.00; los prrafos 41 y 60 del Boletn C-4 de los PCGA lo permiten, haciendo la indicacin correspondiente y explicando los efectos que dicho cambio ocasiona en el rubro de inventarios y en los resultados. Los artculos 45-F y 45-G de la LISR contemplan que se deber aplicar el mismo mtodo durante un perodo mnimo de cinco ejercicios, y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de la citada Ley, que por cierto al cierre de la presente edicin, no se ha publicado.
MANO DE OBRA

Para lograr sus objetivos, toda empresa requiere de una serie de recursos materiales, tcnicos y humanos. El hombre es y seguir siendo el recurso ms valioso que tenga la empresa, aunque no sea de su propiedad, su influencia es decisiva en el desarrollo, evolucin y futuro de la misma. Por lo anterior, la empresa no debe considerar solamente un contrato colectivo de trabajo, sino tambin responder a las necesidades y espectativas que tengan los trabajadores y empleados para contar con su mximo esfuerzo, ya que ellos aportan talento, eficacia y experiencia, e invierten los mejores aos de su vida en el xito de aqulla. La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y prestaciones del personal de la fbrica que paga la empresa, as como todas las obligaciones a que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de manera adecuada. Los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformacin de la materia prima en producto terminado, y que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo, se clasifican como costo de mano de obra directa (MOD) y pasan a integrar el segundo elemento del costo de produccin. Los sueldos y salarios que se pagan al personal de apoyo a la produccin como por ejemplo: funcionarios de la fbrica, supervisores, personal del almacn de materiales, personal de mantenimiento, etctera, y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta (MOI) y se acumulan dentro de los cargos indirectos.
CARGOS INDIRECTOS

Se designa con el nombre de cargos indirectos (CI), al conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de las materias primas y que no se identifican o cuantifican plenamen-

te con la elaboracin de partidas especficas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados. Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de produccin y pueden referirse a los siguientes conceptos: materia prima indirecta (MPI); son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, ejemplo: el barniz en la industria mueblera, mano de obra indirecta (MOI); son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes a todos los trabajadores y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, ejemplo: el director de la fbrica, los supervisores, los vigilantes, etctera, erogaciones fabriles; son todos aquellos costos que se refieren a diversos servicios como renta, telfono, conservacin y mantenimiento de terceros, etctera; correspondientes a la planta fabril, depreciaciones; se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia, amortizaciones; mecanismo para recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta fabril, de acuerdo con la vida til esperada, y erogaciones fabriles pagadas por anticipado; este grupo esta formado por todos aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado (por los que se tiene derecho de recibir un servicio), ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores, ejemplo: renta fabril, impuesto predial, primas de seguro, etctera. Existen diversos criterios para aplicar los cargos indirectos acumulados en los centros de costo productivos, a los artculos transformados en cada uno de ellos, los cuales se basan naturalmente, en las caractersticas de cada empresa; estas bases pueden ser las siguientes: produccin obtenida, costo de la materia prima directa, costo de la mano de obra directa, costo primo, horas-hombre, y horas-mquina. Con esto no se pretende sealar que deba ser una u otra base de aplicacin; por el contrario, se sugiere manejar una combinacin de ellas, dependiendo del concepto de gasto que se deba direccionar (vase el siguiente diagrama de direccionamiento de cargos indirectos). Esta actividad se realiza solamente en el sistema de costeo absorbente.

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DIAGRAMA DE DIRECCIONAMIENTO DE CARGOS INDIRECTOS

SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS (CASO PRCTICO)

A continuacin se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecnica contable de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales: La compaa industrial Alesca, S. A., al principio del ejercicio del 1o de enero de 200X, presenta los siguientes saldos:
1100 1110 Bancos Clientes nacionales $42,000.00 35,000.00

1140 1141 1142 1240 1241 2120 3100 3130

Almacn de materias primas Produccin en proceso Almacn de artculos terminados Plantas de proceso Depreciacin acumulada plantas de proceso Proveedores nacionales Capital social Utilidad acumulada

17,500.00 11,900.00 21,000.00 35,000.00 7,000.00 28,000.00 119,000.00 $8,400.00

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Durante el ao de 200X, se efectuaron las siguientes operaciones: la compra de materias primas a crdito por la cantidad de $28,000.00, el departamento de produccin requiri de $32,900.00 de materia prima, de los cuales $28,000.00 eran de carcter directo y $4,900.00 de carcter indirecto, el importe de la mano de obra pagada en el perodo ascendi a la cantidad de $12,600.00, de los cuales $10,500.00 eran de carcter directo y $2,100.00 de carcter indirecto,

se realizaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1,400.00, las plantas de proceso se deprecian en un 10% anual, se terminaron artculos con importe de $45,500.00, las ventas del ao fueron de $87,500.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $42,000.00, el cobro a clientes fue de $100,000.00, el pago a proveedores en el ao fue de $35,000.00, los gastos de administracin ascendieron a $12,400.00, y los gastos de venta efectuados por un monto de $15,100.00.

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ESQUEMAS DE MAYOR

1100 Bancos s) 42,000 12,600 (3 9) 100,000 1,400 (4 35,000 (10 12,400 (11 15,100 (12 142,000 76,500 s) 65,500

1110 Clientes nacionales s) 35,000 100,000 (9 8) 87,500 122,500 100,000 s) 22,500

1140 Almacn de materias primas s) 17,500 28,000 (2 1) 28,000 4,900 (2 45,500 32,900 s) 12,600

1141 Produccin en Proceso s) 11,900 45,500 (7 2) 28,000 3) 10,500 6) 11,900 62,300 45,500 s) 16,800

1142 Almacn de artculos terminados s) 21,000 42,000 (8 7) 45,500 66,500 42,000 s) 24,500

1240 Plantas de proceso s) 35,000

1241 Dep.Acum. Plantas de proceso 7,000 (s 3,500 (5 10,500 (s

2120 Proveedores nacionales 10)35,000 28,000 (s 28,000 (1 35,000 56,000 21,000 (s

3100 Capital social 119,000 (s

3130 Utilidad acumulada 8,400 (s

5098 Cargos indirectos 2) 4,900 11,900 (6 3) 2,100 4) 1,400 5) 3,500 11,900 11,900

5097 Mano de obra 3) 12,600 12,600 (3

4100 Ventas en el pas 87,500 (8

5900 Costo de ventas 8) 42,000

5194 Gastos de administracin 11)12,400

5294 Gastos de venta 12)15,100

El sistema de acumulacin de costos presenta la base de la primera parte para suministrar informacin del costo de la produccin terminada, y el costo de los artculos vendidos desde un panorama general de todo el movimiento fabril, durante un perodo de costos. Para llevar a cabo esta acumulacin de costos en una empresa industrial, se tiene que observar y mantener un conjunto de procedimientos, tcnicas y registros contables denominado inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas: almacn de

materias primas, produccin en proceso y almacn de artculos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos, es conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar inventarios fsicos. En consecuencia, no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios finales puesto que existe una cuenta que controla las existencias (almacn de materias primas, produccin en proceso y almacn de artculos terminados).

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Menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas Igual: Costo de materias primas directas utilizadas Ms: Mano de obra directa utilizada Total mano de obra (Mano de obra indirecta) Igual: Costo primo Ms: Cargos indirectos Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Diversas erogaciones fabriles Depreciaciones fabriles Amortizaciones fabriles Igual: Costo de la produccin procesada Ms: Inventario inicial de produccin en proceso Igual: Produccin en proceso en disponibilidad Menos: Inventario final de produccin en proceso Igual: Costo de la produccin terminada Ms: Inventario inicial de artculos terminados Igual: Artculos terminados en disponibilidad Menos: Inventario final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos

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Es aconsejable para fines de control, efectuar inventarios fsicos durante todo el ao sobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria, con el fin de comparar los inventarios fsicos con los registros, para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicacin a las discrepancias cuando stas existan; por ejemplo: evaporacin, robo, etctera. Si se considera el ejercicio de la compaa Alesca, S.A. desarrollado anteriormente, las cuentas que reportan saldos finales en un perodo de costos son: la cuenta de almacn de materias primas y la cuenta de produccin en proceso, ya que la cuenta mano de obra se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo mismo que la cuenta cargos indirectos. En la funcin de la distribucin, la cuenta que reporta saldo es la de almacn de artculos terminados; las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados se cancelan al finalizar el perodo con prdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, un inventario, proveen de la informacin para elaborar el estado de costos de produccin y ventas.

4,900 28,000 10,500 $12,600 (2,100) 38,500 11,900 4,900 2,100 1,400 3,500 $0 50,400 11,900 62,300 16,800 45,500 21,000 66,500 24,500 $42,000

7. Estado de costos de produccin y ventas

El estado de costos de produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa de transformacin, durante un perodo de costos. Por su naturaleza es dinmico y con l se puede cumplir con el requerimiento del ltimo prrafo del artculo 45-C de la LISR, ya que se determina el costo del ejercicio tal y como los establece la teora de costos. Para los contribuyentes que realicen actividades comerciales, el artculo 45-B de la LISR establece que considerarn nicamente dentro del costo las fracciones I y II; por lo tanto, no deberan elaborar el Estado de Costos y Ventas, porque dicho artculo no considera de manera especifica la mercanca no enajenada (inventarios). Para fines fiscales se sugiere un anlisis ms profundo de estos comentarios.

El sistema de acumulacin de costos es limitado debido a que no cubre todos los objetivos de la contabilidad de costos; por ejemplo: proporcionar informacin sobre costos unitarios, no est relacionado con el control de las operaciones de la empresa, etctera. No por esto deja de ser importante, pues permite una apreciacin general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no lleven sistemas de costos.
RELACIN CON OTROS ESTADOS FINANCIEROS

ALESCA,S.A.
Estado de Costos de Produccin y Ventas del 1o de enero al 31 de diciembre de 200X
Ms: Igual: Menos: Igual: Inventario inicial de materias primas Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas $17,500 28,000 45,500 12,600 32,900

El estado de costos de produccin y ventas se relaciona con el estado de resultados mediante el rengln final Costo de los artculos vendidos, Costo de ventas o Costo de lo vendido, que constituye el primer rengln de deducciones a las ventas netas. Por su parte, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el rengln final Utilidad o prdida del ejercicio, en la seccin correspondiente al Capital contable; a continuacin se presenta una ilustracin al respecto.

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Alesca,S.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del 1o de enero al 31 de diciembre de 200X ($ Pesos) Inventario inicial de materias primas Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas Costo de materias primas indirectas utilizadas Costo de materias primas directas utilizadas Mano de obra directa utilizada Total mano de obra Mano de obra indirecta Costo primo Cargos indirectos Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Diversas erogaciones fabriles Depreciaciones fabriles Amortizaciones fabriles Costo de la produccin procesada Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso en disponibilidad Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada Inventario inicial de artculos terminados Artculos terminados en disponibilidad Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos 17,500 28,000 45,500 12,600 32,900 4,900 28,000 10,500 12,600 2,100 38,500 11,900 4,900 2,100 1,400 3,500 0 50,400 11,900 62,300 16,800 45,500 21,000 66,500 24,500 42,000 Alesca,S.A. Estado de Resultados del 1o enero al 31 diciembre de 200X ($ pesos) Ventas Menos: Costo de Ventas Igual: Utilidad Bruta Menos: Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Igual: Utilidad de Operacin Ms: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Igual: Utilidad antes de PTU e ISR Menos: PTU (10% de 18,000) Igual: ISR (30% de 18,000) Igual: Utilidad del Ejercicio 87,500 42,000 45,500 12,400 15,100

Ms: Igual: Menos: Igual: Menos: Igual: Ms: Menos: Igual: Ms:

27,500 18,000 0 0 18,000 1,800 5,400 10,800

Igual: Ms: Igual: Menos: Igual: Ms: Igual: Menos: Igual:

Alesca,S.A. Balance General al 31 de diciembre de 200X ($ pesos) Activo Circulante Bancos Clientes Almacn de materias primas Produccin en proceso Almacn de artculos terminados Suma activo circulante Fijo Plantas de proceso Depreciacin acumulada Suma Activo Fijo Suma el activo 65,500 22,500 12,600 16,800 24.500 141,900 Capital Contable Capital social Utilidad acumulada Utilidad del ejercicio Suma capital contable Suma el pasivo y capital Pasivo a corto plazo Proveedores PTU por pagar ISR por pagar Suma pasivo C.P. 21,000 1,800 5,400 28,200

35,000 10,500 24,500 166,400

119,000 8,400 10,800 138,200 166,400

8. Diseo del sistema de informacin de costos

CONCEPTO DE SISTEMA DE COSTOS

El maestro C.P. Armando Ortega Prez de Len menciona en su libro Contabilidad de Costos, que los sistemas de costos en lo referente a la funcin de produccin, son: El conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la

base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Una vez descrito el concepto de sistemas de costos, se infiere que cada empresa debe disear, desarrollar e implantar su sistema de informacin de costos, de acuerdo con sus caracte-

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rsticas operativas y necesidades de informacin, considerando tres aspectos importantes: las caractersticas de produccin, el mtodo de costeo, y el momento en que se determinan los costos.

9. Clasificacin segn las caractersticas de produccin: rdenes de produccin y procesos

sistema de costos por rdenes de produccin; se establece este sistema cuando la produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a rdenes e instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Por consiguiente, para controlar cada partida de artculos se requiere de la emisin de una orden de produccin, en la que se acumulen los tres elementos del costo de produccin. Por su parte, el costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin entre el total de unidades producidas de cada orden. Con las rdenes de produccin se cubre el requerimiento del tercer prrafo del artculo 45-G, de la LISR, y sistema de costos por procesos; se establece este sistema cuando la produccin se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los procesos de transformacin. La manufactura se hace en grandes volmenes de productos similares, a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un perodo especfico por departamento, proceso o centro de costo. La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, pues el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total de produccin.

CONCEPTO Productos Condiciones de produccin Costos Costos Sistema tendiente hacia Control Sistema

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN PROCESOS Variados Uniformes Flexibles Especficos Fluctuantes Individualizados Analtico Costoso Rgidas Promediados Estandarizados Generalizados Global Econmico

De la comparacin anterior no se debe concluir que un sistema sea mejor que otro, sino que responde a caractersticas operativas diferentes, pudiendo manejar algunas empresas rdenes de produccin y al mismo tiempo, procesos.

10. Clasificacin segn el mtodo de costeo: absorbente y directo

Desde este punto de vista, los costos de produccin pueden determinarse, considerando todas aquellas erogaciones fabriles directas e indirectas, sin importar que tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin, o bien, considerando solamente aquellas erogaciones de fabricacin que varen en relacin con los volmenes de produccin. Por lo tanto, se clasifican en: costeo absorbente; en este mtodo, se consideran como elementos del costo de produccin la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin, y costeo directo; en este mtodo, el costo de produccin se integra con todas aquellas erogaciones de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que tengan un comportamiento variable en relacin con los cambios en los volmenes de produccin. Los costos fijos de produccin se consideran costos del perodo, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el perodo en que se incurren.

COMPARACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Y POR PROCESOS
CONCEPTO Produccin Produccin Produccin SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN PROCESOS Lotificada Continua Interrumpida Ininterrumpida Uno o varios productos En grandes volmenes de productos

COMPARACIN ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

CONCEPTO Costo de produccin COSTEO DIRECTO Est integrado slo por los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin;es decir,los costos variables de materia prima,mano de obra y cargos indirectos No se ven afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan.Los costos unitarios permanecen constantes ya que representan las erogaciones necesarias para producir una unidad,independientemente del volumen de produccin COSTEO ABSORBENTE Est integrado por materia prima directa,mano de obra directa y cargos indirectos,sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin Se ven afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan.Por lo tanto,a mayor volumen de produccin, el costo unitario ser menor y a la inversa,a menor volumen de produccin,el costo unitario ser mayor

Costos unitarios de produccin

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COSTEO DIRECTO No se capitalizan sino que se consideran costos del perodo;se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el perodo en que se incurren La valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra,dentro de stos,exclusivamente los costos variables de produccin Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada perodo,los resultados estn condicionados a los volmenes de las ventas mismas Se determina de la siguiente manera: Ventas Menos: Costos variables de: produccin venta Total de costos variables Igual: Contribucin marginal Menos: Costos fijos de: produccin administracin venta Total de costos fijos Igual: Utilidad de operacin El control de costos se facilita Se simplifica Se simplifica

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CONCEPTO Costos fijos de produccin

Inventarios

Inventarios

Utilidad de operacin

COSTEO ABSORBENTE Se capitalizan ya que forman parte del costo de produccin y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente;es decir,cuando y a medida que los productos elaborados se venden,afectando el rengln del costo de ventas La valuacin de produccin en proceso y artculos terminados involucra,dentro del valor de stos,los costos fijos y costos variables de produccin Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios,afectan los resultados en cada perodo y reflejan tendencias inversas a los volmenes de venta Se determina de la siguiente manera: Ventas Menos: Costos de ventas Igual: Utilidad bruta Menos: Gastos de operacin: gastos de administracin gastos de venta Total de gastos de operacin Igual: Utilidad de operacin

Control Planeacin estratgica Toma de decisiones

El control de costos se dificulta Se hace ms compleja Se hace ms compleja

CONCEPTO DE COSTEO DIRECTO

Costeo directo es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento de los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la empresa, para su proceso de planeacin estratgica.
Caractersticas del costeo directo

Las principales caractersticas del costeo directo se listan a continuacin: todos los costos de produccin y operacin de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables, los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin; es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Los costos fijos de produccin se excluyen y se contabilizan como costos del perodo que afectan los resultados del mismo, la valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados, as como el costo de los artculos

vendidos, se hace con base en el costo unitario variable de produccin, por lo que respecta a los costos variables de operacin (gastos de venta y distribucin), no se incorporan al costo de produccin para fines de valuacin de inventarios, pero s se consideran para efectos de evaluacin de alternativas, de toma de decisiones y para la planeacin de utilidades de la empresa, en el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribucin o utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de produccin y los costos variables de operacin, todos los costos fijos (tanto de produccin como de operacin), se contabilizan como costos del perodo que afectan los resultados del mismo, y puede aplicarse contablemente a los sistemas por rdenes de produccin o por proceso, en forma histrica o predeterminada.

Ventajas y desventajas del costeo directo

Por lo general las ventajas del costeo directo han sido reconocidas por los directivos de las empresas, a continuacin se presentan las ms recurrentes:

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los registros contables contienen informacin relacionada con costos fijos y costos variables, lo cual es muy til para establecer la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad, para obtener los mejores resultados, permite una mejor planeacin de las operaciones futuras. Con facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos variables, en el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del perodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, y facilitar la toma de decisiones, permite establecer cul es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin de los productos que genera la mayor retribucin sobre la inversin, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda, y permite a la direccin de la empresa, tener un mayor control de las fuentes que generan las utilidades, adems de facilitar la administracin por excepciones. No obstante, tambin se listan sus principales desventajas: la separacin de costos fijos y costos variables no es exacta; sin embargo, existen mtodos que permiten aproximaciones razonables, la valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados es inferior al costeo absorbente, por

tanto el capital de trabajo es menor; no obstante, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente, el estado de resultados no refleja la prdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada, y en las industrias de temporada o cclicas se falsea la apreciacin de las utilidades peridicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece.

COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

Las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos de produccin. Para determinar el costo de produccin: el costeo absorbente considera, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin; en cambio el costeo directo, excluye los costos fijos de produccin y slo considera los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. El mecanismo de las cuentas en ambos mtodos, se presenta en los siguientes esquemas.

MECANISMO DE LA CUENTAS DE COSTOS EN EL COSTEO DIRECTO

Materia prima variable Produccin en proceso Almacn de artculos terminados Costo de ventas Prdidas y ganancias

Mano de obra variable

Gastos de venta variables

Cargos indirectos variables

Manos de obra fija

Cargos indirectos fijos

Gastos de administracin fijos

Gastos de venta fijos

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MECANISMO DE LAS CUENTAS DE COSTOS EN EL COSTEO ABSORBENTE

Materia prima directa Produccin en proceso Almacn de artculos terminados Costo de ventas Prdidas y ganancias

Mano de obra directa

Cargos indirectos

Gastos de administracin

Gastos de venta

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente. Recurdese que las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos: cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el perodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales, cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el perodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor, cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el perodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor, las utilidades conforme al mtodo de costeo directo dependern del volumen de ventas, no del volumen de produccin, y las utilidades conforme al mtodo de costeo absorbente podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin.
CASO PRCTICO

8,000 unidades. Se considera que para un nivel de 4,000 unidades de produccin, se tendra un inventario inicial de 2,000 unidades con el mismo costo unitario de produccin de $15.00 del mes de agosto, para poder hacer frente a la demanda de 6,000. La informacin relevante del mes de agosto de 200X, es la siguiente:

VOLUMEN (UNIDADES)
VOLUMEN CONCEPTO 1.Condicin 2.Condicin 3.Condicin PRODUCCIN 6,000 8,000 4,000 VENTA 6,000 6,000 6,000

COSTOS VARIABLES
CONCEPTO Produccin: Materia prima Mano de obra Cargos indirectos Costo de produccin variable Operacin: Gastos de venta (comisiones) Costo total variable por unidad vendida COSTO UNITARIO $4.00 3.00 2.00 9.00 3.00 $12.00

Con el fin de ejemplificar lo antes expuesto, a continuacin se har un anlisis comparativo de inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo absorbente: suponiendo que la compaa Alesca, S. A., fabrica un solo producto, el artculo X, y para el mes de agosto de 200X espera vender 6,000 unidades, aun cuando el nivel de produccin podra oscilar entre 4,000 y

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COSTOS FIJOS DEL MES DE AGOSTO DE 200X

CONCEPTO Produccin Operacin Gastos de administracin Gastos de venta Total costos fijos
Precio de venta:$30.00 por unidad

TOTAL 24,000.00 18,000.00 14,000.00 4,000.00 42,000.00

Condicin 1. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin, en el perodo de costos, las utilidades en ambos mtodos de costeo sern iguales. La razn es que en ambos mtodos la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del perodo) queda incluida en los resultados.
Volumen de produccin: Volumen de ventas: 6,000 unidades 6,000 unidades

ALESCA,S.A.
Estado de Resultados del 1o al 31 de agosto de 200X
Costeo directo 1.Ventas (6,000 unidades a $30.00 ) Costos variables de: Produccin: Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos Operacin: 2.Total costos variables 3.Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total costos fijos 5.Utilidad de operacin (3-4) Costeo absorbente 1.Ventas (6,000 unidades a $ 30.00) 2.Costo de ventas Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos 3.Utilidad bruta ( 1-2 ) 4.Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00

$0.00 54,000.00 54,000.00 0.00 54,000.00

$54,000.00 18,000.00 72,000.0

72,000.00 108,000.00

24,000.00 18,000.00 14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 42,000.00 $66,000.00

$180,000.00 $0.00 78,000.00 78,000.00 0.00 78,000.00

78,000.00 102,000.00 36,000.00

14,000.00 $22,000.00 $66,000.00

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Condicin 2. Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas, en el perodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. La razn es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos del perodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta el resultado, mientras que en el costeo directo to-

dos los cargos indirectos del perodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales.
Volumen de produccin: Volumen de ventas: 8,000 unidades 6,000 unidades

ALESCA,S.A.
Estado de Resultados del 1o al 31 de agosto de 200X
Costeo directo 1.Ventas (6,000 unidades a $30.00 ) Costos variables de: Produccin: Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos terminados Operacin: 2.Total costos variables 3.Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total costos fijos 5.Utilidad de operacin (3-4) Costeo absorbente 1.Ventas (6,000 unidades a $ 30.00) 2.Costo de ventas Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos 3.Utilidad bruta ( 1-2 ) 4.Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00

$0.00 72,000.00 72,000.00 18,000.00 54,000.00

$54,000.00 18,000.00 72,000.0

72,000.00 108,000.00

24,000.00 18,000.00 14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 42,000.00 $66,000.00

$180,000.00 $0.00 96,000.00 96,000.00 24,000.00 72,000.00

72,000.00 108,000.00 36,000.00

14,000.00 $22,000.00 $72,000.00

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Condicin 3. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin, en el perodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. La razn es que en el costeo absorbente los cargos indirectos fijos del inventario inicial, son cargados a resultados en el perodo en que los artculos son vendidos, mientras que bajo el costeo directo, slo los cargos

indirectos del perodo actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales.
Volumen de produccin: Inventario inicial de artculos terminados: Volumen de ventas: 4,000 unidades 2,000 unidades 6,000 unidades

ALESCA,S.A.
Estado de Resultados del 1o al 31 de agosto de 200X
Costeo directo 1.Ventas (6,000 unidades a $30.00 ) Costos variables de: Produccin: Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos Operacin 2.Total costos variables 3.Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin Operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total costos fijos 5.Utilidad de operacin (3-4) Costeo absorbente 1.Ventas (6,000 unidades a $ 30.00) 2.Costo de ventas Inv.inicial de artculos terminados Ms: Costo de la produccin terminada Igual: Prod.terminada en disponibilidad Menos: Inv.final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos 3.Utilidad bruta ( 1-2 ) 4.Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (3-4) $180,000.00

$18,000.00 36,000.00 54,000.00 0.00 54,000.00

$54,000.00 18,000.00 72,000.0

72,000.00 108,000.00

24,000.00 18,000.00 14,000.00 $4,000.00 $42,000.00 42,000.00 $66,000.00

$180,000.00 $30,000.00 60,000.00 90,000.00 0.00 90,000.00

90,000.00 90,000.00 36,000.00

14,000.00 $22,000.00 $54,000.00

El comentario es que con cualquier sistema de costos (sea costeo absorbente o costeo directo), el resultado y los inventarios son los mismos a travs del tiempo; por tanto, se sugiere aprovechar la opcin a que se refiere el artculo 45-A de la LISR y el prrafo 19 del Boletn C-4 de los PCGA, para elegir el sistema de acuerdo con las caractersticas operativas y necesidades

de informacin de la empresa. A continuacin se presenta el siguiente ejemplo para validar lo antes expuesto. La compaa Alesca, S.A. fabrica un solo producto, el artculo Z. La compaa le solicita a usted hacer un anlisis comparativo con los comentarios correspondientes, para tomar la decisin de qu sistema de costos implantar para cubrir los re-

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querimientos de la LISR que entr en vigor el 1 de enero de 2005; para ello le proporciona informacin relacionada con el volumen de operaciones que obtuvo durante los ltimos cuatro trimestres de 2004. Adems, le informa que el comportamiento del volumen de las operaciones de los trimestres de 2004, ha sido similar durante los ltimos quince aos.
Costos variables por unidad De produccin De operacin (gastos de venta,comisiones) Total costos variables por unidad Costos fijos por trimestre: De produccin De operacin: Gastos de venta Gastos de administracin

$20.00 6.00 $26.00 $90,000.00 $40,000.00 $50,000.00 $30,000.00 $20,000.00

VOLUMEN DE PRODUCCIN Y DE VENTAS (UNIDADES)

TRIMESTRE Primero Segundo Tercero Cuarto INVENTARIO INICIAL 0 0 4,000 2,000 PRODUCCIN VOLUMEN 10,000 16,000 16,000 10,000 VENTAS (UNIDADES) 10,000 12,000 18,000 12,000 INVENTARIO FINAL 0 4,000 2,000 0

El precio de venta por unidad es de $60.00

ALESCA,S.A.
Costo de ventas correspondiente a 2004
CONCEPTO Costeo directo Ventas Costos variables de: Produccin: Inventario inicial de artculos terminados Costo de la produccin terminada Produccin terminada en disponibilidad Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos Operacin Total costos variables Contribucin marginal Costos fijos de: Produccin Operacin: Gastos de venta Gastos de administracin Total de costos fijos Utilidad de operacin PRIMERO $600,000 TRIMESTRE SEGUNDO TERCERO $720,000 $1,080,000 CUARTO $720,000 TOTAL ANUAL $3,120,000

Ms: Igual: Menos: Igual: MENOS: IGUAL:

0 200,000 200,000 0 200,000 60,000 260,000 340,000 40,000 50,000 30,000 20,000 90,000 $250,000

0 320,000 320,000 80,000 240,000 72,000 312,000 408,000 40,000 50,000 30,000 20,000 90,000 $318,000

80,000 320,000 400,000 40,000 360,000 108,000 468,000 612,000 40,000 50,000 30,000 20,000 90,000 $522,000

40,000 200,000 240,000 0 240,000 72,000 312,000 408,000 40,000 50,000 30,000 20,000 90,000 $318,000

0 0 1,040,000 312,000 1,352,000 1,768,000 160,000 200,000 120,000 80,000 360,000 $1,408,000

MENOS: IGUAL:

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TRIMESTRE SEGUNDO TERCERO $720,000 0 360,000 360,000 90,000 270,000 450,000 122,000 102,000 20,000 $328,000 $1,080,000 90,000 360,000 450,000 45,000 405,000 675,000 158,000 138,000 20,000 $517,000

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MENOS: Ms: Igual: Menos: Igual: IGUAL: MENOS:

CONCEPTO Costeo absorbente Ventas Costo de ventas Inventario inicial de artculos terminados Costo de la produccin terminada Produccin terminada en disponibilidad Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad de operacin

PRIMERO $600,000 0 240,000 240,000 0 240,000 360,000 110,000 90,000 20,000 $250,000

CUARTO $720,000 45,000 240,000 285,000 0 285,000 435,000 122,000 102,000 20,000 $313,000

TOTAL ANUAL $3,120,000 0 0 1,200,000 1,920,000 512,000 432,000 80,000 $1,408,000

Se sugiere para fines de direccin, manejar el costeo absorbente con separacin de costos fijos y costos variables, y as aprovechar las ventajas que ofrece el costeo directo.

11. Clasificacin segn el momento en que se determinan los costos: histricos y predeterminados
Desde este punto de vista, los costos de produccin pueden determinarse con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a l. Por lo tanto, se clasifican en: costos histricos; son aquellos que se determinan con posterioridad a la conclusin del perodo de costos. Para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios de produccin, se espera la conclusin de cada perodo de costos. La ventaja de los costos histricos consiste en que acumula los costos de produccin incurridos; es decir, costos comprobables; la desventaja que presentan es que los costos unitarios de los artculos elaborados, se conocen varios das despus de la fecha en que haya concluido la elaboracin, lo que implica que la informacin sobre los costos no llegue en forma oportuna a la direccin de la empresa para la toma de decisiones,
HISTRICOS CONCEPTO Momento en que se determinan El costo indica Su clculo se basa en: Ventajas Desventajas Despus del perodo de costos Lo que realmente cost el artculo Acumulacin de costos incurridos Costos resultantes (comprobantes) Costos no oportunos

costos predeterminados; estos costos se determinan con anterioridad al perodo de costos o durante el transcurso del mismo. Tal situacin nos permite contar con una informacin ms oportuna y an anticipada de los costos de produccin, as como controlarlos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos histricos, se clasifican en: costos estimados; son costos predeterminados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, se basa en la experiencia que las empresas tienen de perodos anteriores, considerando tambin las condiciones econmicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados indican cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo de costos, y costos estndar; son costos predeterminados en los que segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un perodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la misma. La ventaja de los costos predeterminados consiste en generar informacin anticipada; es decir oportuna. La desventaja es que puede presentar costos un tanto inciertos. Una comparacin entre costos histricos y predeterminados se muestra en el siguiente cuadro.

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS ESTNDAR Con anterioridad o durante el perodo Con anterioridad o durante el perodo de costos de costos Lo que puede costar el artculo Lo que debe costar el artculo Experiencias adquiridas,condiciones Investigaciones,estudios cientficos, actuales y futuras condiciones actuales y futuras Costos oportunos Costos oportunos Costos un tanto inciertos Costos un tanto inciertos

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Por lo anterior se sugiere primero desarrollar el sistema de informacin de costos con costos histricos, con la finalidad de validar y madurar el desarrollo del sistema de costos histricos y, posteriormente, como segunda etapa manejar costos predeterminados y as contribuir a generar informacin que permita mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa. Para concluir, se reitera que las caractersticas de produccin, el mtodo de costeo y el momento en que se determinan los costos, representan tres aspectos diferentes pero complementarios y no es posible aislar una clasificacin de la otra, sino por el contrario, se debe hacer referencia a las tres clasificaciones, cuando se disee y desarrolle un sistema de informacin de costos, en una industria de transformacin (vase la ilustracin ms adelante). As por ejemplo, se puede hablar de un sistema de informacin de costos por rdenes de produccin con: costeo absorbente y costos histricos, costeo directo y costos histricos, costeo absorbente y costos predeterminados,

costeo directo y costos predeterminados, costeo absorbente, costos predeterminados y costos histricos, costeo directo, costos predeterminados y costos histricos, procesos, costeo absorbente y costos histricos, procesos, costeo directo y costos histricos, procesos, costeo absorbente y costos predeterminados, proceso, costeo directo y costos predeterminados, procesos, costeo absorbente, costos predeterminados y costos histricos, procesos, costeo directo, costos predeterminados y costos histricos, O bien por procesos con: costeo absorbente y costos histricos, costeo directo y costos histricos, costeo absorbente y costos predeterminados, costeo directo y costos predeterminados, costeo absorbente, costos predeterminados y costos histricos, y costeo directo, costos predeterminados y costos histricos.

ASPECTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA DISEAR,DESARROLLAR E IMPLANTAR UN SISTEMA DE INFORMACIN DE COSTOS

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Es importante remarcar, una vez ms, que el sistema de informacin de costos debe ser una herramienta que proporcione suficiente informacin, en forma oportuna, para apoyar a los diferentes niveles de direccin en la planeacin, evaluacin y control de sus operaciones y al mismo tiempo, propicie el ingreso a procesos de mejora continua. Los anlisis de costos antes expuestos considerando la LISR que entr en vigor a partir del 1 de enero de 2005, permiten sugerir que las empresas deben involucrar a sus reas operativas y financieras en el establecimiento de estrategias a corto, mediano y largo plazo, para evitar que tengan problemas financieros.

12. Beneficios
Cabe apuntar que los conceptos presentados en este artculo, fueron tomados de libro Contabilidad de costos cuyo detalle se encuentra en el apartado: Herramientas de apoyo. Por ltimo, a continuacin se listan los principales beneficios que tienen las empresas al manejar un sistema integral de informacin de costos: conocer el costo unitario total de los productos que elabora, almacena, transporta y comercializa la empresa, para esta-

blecer estrategias que se transformen en ventajas competitivas sostenibles, proporcionar informacin de costos en forma oportuna para una mejor toma de decisiones, generar informacin de costos que permita a los diferentes niveles de direccin, una mejor planeacin, evaluacin y control de sus operaciones; y adems contribuya a determinar resultados por lnea de negocios, productos y centros de costo, contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas para el logro de los objetivos de la empresa, apoyar a un proceso permanente de mejora continua, al detectar ineficiencias productivas y operativas, las cuales al corregirlas se reflejen en un incremento en los niveles de produccin, que a su vez incidan en una reduccin de costos y, en consecuencia, en el crecimiento y desarrollo de la empresa, y atender los requerimientos de la LISR respecto a la sustitucin de la deduccin de compras por la del costo de lo vendido, y aprovechar las facilidades y opciones que sta plantea, para elegir el sistema de informacin de costos que ms le convenga a la empresa.