A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93

CASOS PRACTICOS DE LOS NUEVOS METODOS DE MEDICION DE LOS EEFF

1. COSTO HISTORICO 1.1. Precio de adquisicin Caso prctico No. 1: Precio de adquisicin de una maquinaria Una empresa adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento actual S/. 200,000 despus de deducidos diversos descuentos de S/. 40,000 y S/. 100,000 ms dentro de seis meses. Los gastos de transporte, instalacin, etc. son de S/. 60,000 y estn pendientes de pago. El precio de adquisicin ser: 200,000.00 + 100,000.00 + 1.2. Costo de produccin Caso prctico No. 2: Costo de produccin de muebles Una empresa ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costos directos de los factores han sido los siguientes: Materias primas consumidas: S/. 80,000 Otros materiales consumidos: S/. 20,000 Mano de obra: S/. 30,000 La fraccin de los costos indirectos de produccin correspondientes al perodo han sido S/. 15,000 pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin utilizados. El costo de produccin es: 80,000 + 40,000 60,000.00 = S/. 360,000.00 <-- =D15+C15+B15

60,000

+(

15,000

80% ) =

192,000

1.3. Costo histrico de un pasivo El costo histrico o costo de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio. Caso prctico No. 3: Costo histrico de proveedores de existencias Una empresa comercial ha comprado diversas existencias para la venta a sus clientes. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las prendas recibidas es de S/. 125,000 , con un descuento por volumen del 5% El descuento viene a ser El costo histrico del pasivo es de S/. 125,000 x 5%

6250 S/. 6,250 = S/. 118,750

S/. 125,000 -

2. COSTO CORRIENTE Caso prctico No. 4: Costo corriente de materias primas sin ajuste Al 31/12/2011 la empresa MAM S.A. tiene materias primas en almacn por un valor contable de S/. 55,000.00 El precio de reposicin de estas materias primas asciende a S/. 53,000.00 . Adems, se sabe que: a) El valor de mercado de los productos terminados en los que estas materias primas se incorporarn es de S/. 65,000.00 b) Los costos pendientes de acumular para la venta final de los productos es de S/. 5,000.00 c) Los gastos derivados de la venta de los productos terminados se estiman en S/. 1,000.00 Para saber si MAM S.A. tiene que reconocer un deterioro habr que calcular el valor neto realizable de los productos terminados. Para ello deber considerar la diferencia entre el valor de mercado de los productos y los costos pendientes de imputar, as como los gastos de ventas: Valor neto realizable (estimado) = 65,000 - 5,000 - 1,000 = S/. 59,000 En este caso, dado que el costo de las materias primas es de S/. 55,000, con la venta de los productos por S/. 59,000 se cubrira el deterioro. Por tanto. no sera necesario registrar un gasto por correccin de valor de las materias primas, por cuanto que el precio de reposicin no debe considerarse como referencia nada ms que cuando no se tenga una medida o estimacin mejor del valor realizable. Caso prctico No. 5: Costo corriente de materias primas con ajuste Con los mismo datos del ejemplo anterior, supongamos que el precio de mercado estimado de las materias primas asciende a S/. 60,000.00 En este caso, el valor neto realizable de los productos terminados ascendera previsiblemente a S/. 54,000. es decir, la diferencia entre el valor de mercado de S/. 60,000 y los costos necesarios totales de S/. 6,000 para finalizar el producto (S/. 5,000) y proceder a su venta (S/. 1,000): Valor neto realizable (estimado) = 60,000 - 5,000 - 1,000 = S/. 54,000 Puesto que el valor neto realizable no es suficiente para cubrir el costo de las materias primas, debe realizarse la siguiente correccin valorativa: Correccin de valor = 55,000 - 54,000 = S/. 1,000 Finalmente, deber registrarse el siguiente asiento por el deteriora de valor de las materias primas: CONCEPTO 69 COSTO DE VENTAS DEBE 1,000.00 HABER

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94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186

A B C D 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados

1,000.00

3. VALOR NETO REALIZABLE Caso prctico No. 6: Valor neto realizable de maquinaria y productos en proceso Una empresa posee dos activos: Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien usado, por un precio de S/. 16,000 , siendo necesario para venderlo incurrir en unos costos de S/. 1,800 (anuncios y comisiones). Unos productos en curso, que una vez terminados tendran un precio de venta en el mercado de Los costos necesarios para su terminacin se estiman en S/. 6,000 Los valores netos realizables de la maquinaria y de los productos en curso son: Moblkiliario: Productos en curso: 4. VALOR ACTUAL Caso prctico No. 7: Valor en uso de una maquinaria Una empresa posee una maquinaria, cuyo precio de adquisicin es de S/. 240,000 16,000.00 24,000.00 1,800.00 = 6,000.00 = 14,200 18,000 S/. 24,000

Durante tres aos va a alquilar la misma, habindose firmado ya el contrato, por lo que se originarn unos flujos de efectivo por las cuotas de arrendamiento de S/. 20,000 el primer ao, S/. 22,000 el segundo ao y S/. 24,000 el tercer ao, que se recibirn al comienzo de los mismos. Al final del tercer ao tiene prevista la venta de la maquinaria que, con un grado de probabilidad de dadas las caractersticas del mercado, originar un flujo de efectivo de S/. 160,000 Se considera un tipo adecuado de descuento del Donde T = 5% 20,000.00 184,126.98 = ---------------- + (1 + T)^1 22,000 ------------- + (1 + T)^2 5% 90%

24,000 -------------- + (1 + T)^3

144,000 -------------(1 + T)^3

x
VA 19,047.62 19,954.65 20,732.10 124,392.61 184,126.98

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro 5.00% 1 (20,000.00) 5.00% 2 (22,000.00) 5.00% 3 (24,000.00) 5.00% 3 (144,000.00)

Caso prctico No. 8 : Deterioro de valor de propiedad planta y equipo La empresa RAM S.A. tiene unas instalaciones desde el ao 2006, a las que se estima una vida til de aos y con un flujo constante anual de efectivo de S/. 40,000 .Para la actualizacin se considera inters de mercado sin riesgo (tipo de inters de los Bonos del Estado a 10 aos) del 5% El valor de adquisicin fue de S/. 500,000 , la tasa depreciacin anual es del 10% El valor en uso del activo ser el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de descuento establecido. Donde T = 5% 40,000 = ---------- + (1 + T)^1 40,000 ------------- + (1 + T)^2 40,000 -------------- + (1 + T)^3 40,000 -------------- + (1 + T)^4 40,000 -------------(1 + T)^5 5

173,179.07

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro 5.00% 1 (40,000.00) 5.00% 2 (40,000.00) 5.00% 3 (40,000.00) 5.00% 4 (40,000.00) 5.00% 5 (40,000.00)

VA 38,095.24 36,281.18 34,553.50 32,908.10 31,341.05 173,179.07

Determinacin del valor en libros del activo: Importe de la adquisicin Depreciacin acumulada Valor neto en libros Valor razonable menos costos de venta Valor en uso Deterioro de valor 500,000 250,000 250,000 140,000.00 Se considera el mayor 173,179.07 76,820.93

La prdida por desvalorizacin de S/. 76,820.93 debe ser reconocida como gasto en el estado de resultados en el ao 2011, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la liquidacin del impuesto a la renta. Contabilizacin del deterioro -------------------------------- x ----------------------------DEBE HABER

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187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279

A B C D E 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin x/x Por la provision del deterioro de valor de los activos fijos -------------------------------- x ----------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 9468 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 95 GASTOS DE VENTA 9568 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del deterioro de los activos fijos

F 76,820.93

76,820.93

DEBE 30,728.37 46,092.56

HABER

76,820.93

Para el ao 2011, la empresa debe ajustar el monto de la depreciacin del activo para distribuir el nuevo saldo contable de la Maquinara de S/. 173,179.07 en cinco aos, procediendo de la siguiente forma: Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante: Saldo Contable ------------------------------- = Aos de Vida util 173,179.07 ---------------- = 5

34,635.81

Contabilizacin de la depreciacin despues del deterioro CUENTAS 68 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 39 Depreciacion, amort. y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin x/x Por la depreciacin anual reajustada -------------------------------- x ----------------------------94 Gastos de Administracion 9468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 95 Gastos de Venta 9568 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 78 Cargas Cubiertas por Provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino de depreciacin anual reajustada Depreciacin Contable Debe (Haber) 34,635.81 Depreciacin Tributaria Debe (Haber) 50,000.00 Diferencias Temporales

(15,364.19)

(34,635.81)

(50,000.00)

15,364.19

13,854.33 20,781.49 -34,635.81

20,000.00 30,000.00 -50,000.00

-6,145.67 -9,218.51 15,364.19

Nota: Esta provisin por deterioro de la Mquina, asi como el exceso de la mayor depreciacin contable no es gasto deducible para determinar la renta imponible, se tiene que agregar a la utilidad contable como una diferencia temporal. 5. VALOR RAZONABLE El valor razonable se aplicar en los siguientes casos: Las permutas. Instrumentos financieros: Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias Activos financieros disponibles para la venta. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias. Las coberturas contables. Combinaciones de negocios Clculo del deterioro Caso prctico No. 9: Valor razonable de inversiones mantenidas para negociacin Una empresa ha adquirido 6,000 acciones de Inveperu a S/. 5.20 de costo unitario con la finalidad de negociar con ellas, ya que tiene el propsito de venderlas a corto plazo. En contabilidad figuran contabilizadas correctamente a su valor inicial, es decir, a S/. 31,200 . Al cierre del ejercicio la cotizacin de las acciones en la bolsa de Lima es de S/. 6.50 /accin.

Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, la valoracin al final del ejercicio de las acciones se realizar al valor razonable, que en este caso es el valor de mercado, pues la bolsa es un mercado activo y fiable: Valor razonable =

x 6,000.00

S/. 6.50

S/. 39,000

Determinacin de la ganancia o prdida: Valor razonable al 31 de diciembre Valor en libros Ganancia S/. 39,000 S/. 31,200 S/. 7,800

Contabilizacin de la ganancia por valor razonable: -------------------------------- x ----------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS DEBE S/. 7,800 HABER

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280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 344 345 346 347 348 349 350 351 352 353 354 355 356 357 358 359 360 361 362 363 364 365 366 367 368 369 370 371 372

A B C D E 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresa 11132 Valor Razonable 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable x/x Por la ganancia por medicin al valor razonable Caso prctico No. 10: Valor razonable utilizando un mtodo de valoracin. Una empresa hace una emisin de bonos cupn cero por los que pagar por mitades dentro de dos o tres aos, por sorteo.

S/. 7,800

S/. 2,000,000 , la amortizacin se har

La emisin no cotiza en los mercados. En los prstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institucin un inters igual a la Libor a un ao 5.60% ms 0.50% Solucin El valor razonable se calculara como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del ttulo, es decir: Donde T = 6.10% 2,000,000 0.5 -----------------(1 + T)^2 2,000,000 ---------------(1 + T)^3

1,725,567.05

0.5

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual 6.10% 2 6.10% 3

Valor futuro (1,000,000.00) (1,000,000.00)

VA 888,319.57 837,247.48 1,725,567.05 DEBE 1,725,567.05 HABER

-------------------------------- x ----------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4543 Bonos x/x Por la emisin de bonos

1,725,567.05

El valor razonable es importante no solo porque se utiliza obligatoriamente en la valoracin de activos financieros que incorporan riesgo de precio (carteras de negociacin y disponible para la venta), sino porque en muchas ocasiones se utiliza como factor de determinacin de los importes que se derivan de otros criterios. Como ejemplo ms destacado cabe citar el hecho de que los activos y pasivos financieros se incorporan al balance por su valor razonable, y muchos activos no financieros (como sucede en los caso de pago aplazado o en especie, permuta, arrendamiento financiero, aportacin de capital, combinacin de negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonable, con independencia de cmo vaya a realizarse el seguimiento de valor posterior al momento del reconocimiento. Caso Practico N 11: Aplicacin de todos los Mtodos de Medicin La empresa Rodantes S.A. tiene un vehculo camin Volvo, adquirido hace dos aos en el concesionario por S/. 270,000.00 y pag unos S/. 12,000.00 por gastos por la compra. Costo histrico Costo en 20X1 = S/. 282,000 Costo Corriente S/. 300,000.00 El costo de un camin Volvo nuevo actualmente es de 20% anual Costo Corriente = 300,000 120,000 = S/. 180,000

menos la depreciacin de 2 aos,

Valor neto realizable: S/. 185,000.00 y tendremos unos gastos inherentes a la venta de Se podra vender por (que nos cobra el compraventa y por la baja en el registro Vehicular del MTC) Valor Neto Ralizable = 185,000 - 10,500 = S/. 174,500

S/. 10,500.00

Valor actual Si se utiliza el vehculo para transportar carga de mercadera e esperan unos flujos de efectivo en los prximos S/. 50,000.00 anuales y se espera cobrar al venderlo al final de su vida til es de 3 aos (ponemos S/. 56,400 en lugar S/. 57,400, porque pensamos que dentro de tres aos los vehculos usados valdrn menos que hoy) Se supone un tipo inters de mercado del 6% 56,400.00 + ----------- = (1 + 6%) ^3

S/. 56,400.00

Valor actual =

50,000.00

S/. 181,005.13

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual 6.00% 1 6.00% 2 6.00% 3 6.00% 3

Valor futuro (50,000.00) (50,000.00) (50,000.00) (56,400.00)

VA 47,169.81 44,499.82 41,980.96 47,354.53 181,005.13

Valor razonable Valor de mercado hoy de un camin Volvo igual, con

2 aos

y un recorrido de 50,000 km

S/. 200,000.00

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373 374 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 390 391 392 393 394 395 396 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464

A B nemos loc costos de venta de VR:

C S/. 11,500.00 S/. 200,000.00

11,500.00

188,500.00

Valor contable: Cuota anual depreciacin: (282,000 56,400) : 5 = S/. 45,120 Valor Contable = 282,000 90,240 = S/. 191,760 Valor residual: Valor que tiene hoy un camin Volvo con 5 aos y 150,000 kms, segn los avisos econmicos de los peridicos: S/. 71,400. Se estima que los costos para realizar la venta son S/. 15,000 Valor Residual = S/. 71,400 - 15,000 = S/. 56,400

FINANZAS APLICADAS AL NUEVO PCGE Y NIIF

Caso prctico No. 12 Costo Amortizado y valor actual S/. 20,000.00 que se espera devolver mediante las siguientes Una empresa ha recibido un prstamo de cantidades anuales (se suponen al final de cada ao): Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES Cobros 20,000.00 Pagos 2,000.00 12,000.00 1,000.00 1,000.00 11,000.00 27,000.00 10% Pagos 2,000.00 12,000.00 1,000.00 1,000.00 11,000.00 27,000.00 como se puede ver en la siguiente tabla: Saldo 20,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 0.00

20,000.00

Se aprecia fcilmente que el tipo de inters efectivo es el Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES Cobros 20,000.00 Intereses 2,000.00 2,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 7,000.00

20,000.00

COSTO AMORTIZADO A FINAL DEL AO 3: 20,000 + 2,000 2,000 + 2,000 12,000 + 1,000 1,000 = S/. 10,000 VALOR ACTUAL A FINAL DEL AO 3 Suponiendo que el tipo de inters de mercado para estas operaciones es ahora del A final del ao 3 queda por pagar Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES Por tanto, el VALOR ACTUAL ser: 1,000.00 ------------- + (1 + 8%) 11,000.00 -------------- = (1 + 8%) ^2 Cobros 20,000.00 Intereses 0.00 2,000.00 2,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 7,000.00 Pagos 0.00 2,000.00 12,000.00 1,000.00 1,000.00 11,000.00 27,000.00 Saldo 0.00 20,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 0.00

8%

20,000.00

Valor Actual =

S/. 10,356.65

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro 8.00% 1 (1,000.00) 8.00% 2 (11,000.00)

VA 925.93 9,430.73 -

Caso prctico No. 13: Costo amortizado imputacion de intereses de prstamos S/. 20,000.00 , que se espera devolver mediante dos pagos, el Una empresa ha recibido un prstamo de S/. 10,000.00 y el segundo a los 5 aos de S/. 18,000.00 primero a los 2 aos de Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES Cobros 20,000.00 Pagos 0.00 10,000.00 0.00 0.00 18,000.00 28,000.00

20,000.00

Con la funciona financiera TIR de Excel se calcula que el tipo de inters efectivo es el 9.17% o ms exactamente el 9.1679112%. Podemos construir la siguiente tabla:

Autor: CPCC Mario Apaza Meza

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Cel. 994459580

A 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 512 513 514 515 516 517 518 519 520 521 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553

C D Calculo de TIR con Excel -20,000.00 Pago 0 0.00 Pago 1 10,000.00 Pago 2 0.00 Pago 3 0.00 Pago 4 18,000.00 Pago 5 9.17% TIR =

Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES

Cobros 20,000.00

Intereses 1,833.58 2,001.68 1,268.40 1,384.69 1,511.64 8,000.00

Pagos 0.00 10,000.00 0.00 0.00 18,000.00 28,000.00

Saldo pendiente 20,000.00 21,833.58 13,835.27 15,103.67 16,488.36 -0.00

20,000.00

COSTO AMORTIZADO A FINAL DEL AO 3: 20,000 + 1,834 + 2,002 10,000 + 1,268 = S/. 15,103.67 VALOR ACTUAL A FINAL DEL AO 3 Suponiendo que el tipo de inters de mercado para estas operaciones es ahora del A final del ao 3 queda por pagar: Ao 0 1 2 3 4 5 TOTALES Por tanto, el VALOR ACTUAL ser: 0.00 ------------- + (1 + 8%) 18,000.00 -------------- = (1 + 8%) ^2 Cobros 20,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20,000.00 Intereses 0.00 1,833.58 2,001.68 1,268.40 1,384.69 1,511.64 8,000.00 Pagos 0.00 0.00 10,000.00 0.00 0.00 18,000.00 28,000.00 Saldo pendiente 20,000.00 21,833.58 13,835.27 15,103.67 16,488.36 -0.00

8%

Valor Actual =

S/. 15,432.10

VALOR PRESENTE Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro 8.00% 2 8.00% 2 (18,000.00)

VA 15,432.10 15,432.10

CASO PRACTICO No. 14: PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR VALORADAS AL COSTO AMORTIZADO Empresa S.A. vende mercaderas el 01/03/2011 por el valor de S/. 255,500 . El cobro lo recibir el 30/06/2012 por una cantidad de S/. 300,000 , intereses implicitos S/. 44,500 La operacin est gravada con el IGV. Desde el 3/1/2011 al calcular el tipo de inters efectivo. 300,000 x(1+i)^ i= Clculo con Excel: DATOS TASA DE INTERS EFECTIVO Perodos totales Pago Valor actual Valor futuro 1.33 S/. S/. -255,500 S/. 300,000 CALCULO 12.83% 6/30/2012 hay 479 das. Por lo tanto, para

(479

360)

= 255,500 12.83%

Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el costo amortizado del crdito al (300 360) 255,500 x(1+ 0.13 ) ^

31/12/2011 = 282,529

CONCEPTO ---------------------------------- x --------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 40 TRIBUTOS, SISTEM DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 01/03/10 Por venta de mercaderas 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales 01/03/2011 Por la venta de mercaderia

SEGN NIC Y PCGE DEBE HABER 255,500.00

TRIBUTARIO EXTRACONTABLE

DEBE 300,000.00

HABER

45,762.71

45,762.71

209,737.29

209,737.29

44,500.00

Autor: CPCC Mario Apaza Meza

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Cel. 994459580

554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599 600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 630 631 632 633 634 635 636 637 638 639 640 641 642 643 644 645 646

A B C D ------------------------------- x ---------------------------77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 01/03/2011 Por el extorno por aplicacin del costo amortizado ------------------------------- x ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales 31/12/11 Por el reconocimiento de los intereses del 01/03/10 al 31/12/10 ------------------------------- x ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales 30/06/12 Por el reconocimiento de los intereses del 01/03/10 al 31/12/10 ------------------------------- x ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Bancos cuentas corrientes 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 30/06/12 Cobro de la factura

G 44,500.00

44,500.00

27,029

27,029

17,471

17,471

300,000

300,000

CASO PRACTICO No. 15: OTORGAMIENTO DE PRESTAMO SIN INTERESES La empresa MAM S.A. con fecha 02-01-2010 otorga a la empresa WAM S.A.un prstamo de S/. 100,000.00 , por un periodo de 2 aos, ambas empresas son relacionadas. El costo de oportunidad del dinero para la empresa que otorga el prstamo es del 8.00% Se pide: 1. Calcular el valor presente del prstamo aplicando el costo amortizado 2. Determinar el costo amortizado 3. Contabilizar la operaciones generadas del prstamo. Solucion: 1. Clculo del valor actual VALOR ACTUAL Tasa 8.00% Aos 2 Pago VF (100,000.00) Tipo 0 VA 85,733.88 -100,000 x 8% (1+T)^2

-85,733.88

Donde T

2. Clculo del costo amortizado Fecha Formalizacin Periodo 1 Periodo 2 Costo amortizado * 85,733.88 92,592.59 100,000.00 Inters (**) devengado 6,858.71 7,407.41 14,266.12 Cuota anual Capital (***) Amortizado Valor Acumulado 6,858.71 14,266.12

85,733.88 85,733.88

3. Contabilizacin: CONCEPTO 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17123 Asociadas 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 02/01/2010 Por el prstamo otorgado a la empresa asociada CONCEPTO 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17123 Asociadas 77 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 31/12/2010 Por los intereses devengados al 31/12/2010 CONCEPTO DEBE 85,733.88 HABER

14,266.12

100,000.00

DEBE 6,858.71

HABER

6,858.71

DEBE

HABER

Autor: CPCC Mario Apaza Meza

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647 648 649 650 651 652 653 654 655 656 657 658 659 660 661 662 663 664

A B C D 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17123 Asociadas 77 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 31/12/2011 Por los intereses devengados al 31-12-2011 CONCEPTO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17123 Asociadas 31/12/2011 Por el cobro del prstamo otorgado a la Asociada

F 7,407.41

7,407.41

DEBE 100,000.00

HABER

100,000.00

Autor: CPCC Mario Apaza Meza

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