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EXAMEN

COMPTABILITE ANALYTIQUE EXERCICE

JUIN 2008

NOM : .. PRENOM : ..

COTATION :

/ 20 points.

CONSIGNES Rpondez de manire prcise et concise la question; Ecrivez proprement; Ecrivez uniquement dans l'espace rserv la rponse; Vous disposez de 2 heures; Ne dtachez pas les feuilles sur lesquelles vous rpondez.

PARTIE 1 : Valorisation comptable des stocks (10 points) QUESTION 1 (3 points): Lactivit de la socit anonyme IMPORT-TECH consiste acqurir des appareils lectromnagers dans les pays asiatiques pour les revendre sur le march des grandes surfaces belges. Le stock douverture et les achats/ventes de lexercice 2007 (anne 2007) de tlvisions sont repris ci-dessous.
Mouvements Stock au 1 janvier 2006 achat vente achat vente achat vente Quantit Prix unitaire (achat) - EUR 700 750 800 650 valorisation (EUR) 1.400.000 375.000 640.000 325.000

2.000 500 1.300 800 1.000 500 1.000

Stock au 30/06/2006

500

???

???

Q 1.1 : Dterminez la valorisation unitaire du stock au 31 dcembre 2007 sous les rgles dvaluation FIFO. (entourez la bonne rponse)
A. 650 EUR/p B. 675 EUR/p C. 700 EUR/p D. 721 EUR/p E. 736 EUR/p F. 750 EUR/p G. 800 EUR/p

Q 1.2 : Dterminez la valorisation unitaire du stock au 31 dcembre 2007 sous les rgles dvaluation LIFO. (entourez la bonne rponse)
A. 650 EUR/p B. 675 EUR/p C. 700 EUR/p D. 721 EUR/p E. 736 EUR/p F. 750 EUR/p G. 800 EUR/p

Q 1.3 : Dterminez la valorisation unitaire du stock au 31 dcembre 2007 sous les rgles dvaluation du Cot Moyen Pondr. (entourez la bonne rponse)
A. 650 EUR/p B. 675 EUR/p C. 700 EUR/p D. 721 EUR/p E. 736 EUR/p F. 750 EUR/p G. 800 EUR/p

QUESTION 2 (4 points):
La socit LASER APPLICATION SA dveloppe, construit et commercialise deux types de produits : - Des lasers de tldtection (dtection des mouvements), en abrg LTD - Des lasers pour machines et outils de dcoupes usage industriel, en abrg LMDI Au cours de lexercice 2007, la socit a vendu 1000 lasers LTD et 100 lasers LMDI . Son compte de rsultat au 31 dcembre 2007, hors variation de stock des produits finis (indique ??? ), peut se rsumer comme suit :

Compte de rsultat Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI Variation de stock LTD Variation de stock LMDI Achat matires premires Variation de stock des matires premires Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente Sous-traitant transport Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit) BENEFICE AVANT IMPOT

(EUR) 6.000.000 800.000 ??? ??? -1.200.000 410.000 -100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000 ???

La socit a achet au cours de lexercice 2007 pour 1,2 Mln EUR de matires premires ncessaires la fabrication des 2 types de laser et la variation de stock des matires premires slve un montant crditeur de 410 K EUR tel quindiqu dans le tableau repris ci-dessous. La production au cours de lexercice a t de 120 lasers LTD et 120 lasers LMDI . Cette production est parfaitement rpartie quiproportionnellement1 sur les douze mois de lanne. La production dun laser de type LTD ncessite 10 matires premires. Les lasers de type LMDI , plus sophistiqus, ncessitent deux fois plus de matires premires que les lasers de type LTD . La socit disposait, au premier janvier 2007, des stocks suivants de laser LTD et LMDI. Laser LTD : 1.000 lasers en stock valoriss au cot de revient unitaire de 4.500 EUR Laser LMDI : pas de stock au 1/1/07

Les rgles dvaluation de la socit concernant les stocks de matires premires et de produits finis reposent sur les principes First In First Out et Cot de revient complet (de production) . Le personnel ouvrier de la socit se composait en 2007 comme suit : - 17,5 ouvriers (quivalent temps plein) dont : o 14 actifs dans le processus de production o 3,5 actifs dans la logistique de la socit (gestion des stocks) La production est organise en un seul atelier. La production de cet atelier varie entre les deux produits de la socit selon la demande des clients. Au cours de cet exercice (pour la production de 120 lasers LTD et 120 lasers LMDI ), la production des lasers LMDI a ncessit trois fois plus de temps que la production des lasers LTD . Dterminez : Le cot de revient unitaire des stocks de produits finis au 31 dcembre 2007 selon la mthode dvaluation prescrite par les rgles dvaluation de la socit (FIFO cot de revient complet). La variation de stock des produits finis Le bnfice avant impt de la socit

Cad identique chaque mois de lexercice

Compte de rsultat Quantits produites LTD Quantits produites LMDI Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI Variation de stock LTD Variation de stock LMDI Achat matires premires Variation de stock des matires premires Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente Sous-traitant transport

(EUR) 120 120 6.000.000 800.000 ??? ??? -1.200.000 ???

CRC

Complet de production LTD

Complet de production LMDI

6.000.000 800.000 -4.021.667 195.278 -1.200.000 410.000 -400.000 136.667 -800.000 273.333

-100.000 -200.000 -50.000

-100.000 -200.000 -50.000 -50.000 -150.000

-200.000 -50.000 -300.000

-200.000 -50.000 -300.000

Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant Salaires ouvriers (cot

-50.000 -50.000

-50.000 -50.000 -12.500 -37.500

-50.000 -50.000 -50.000 -700.000

-50.000 -50.000 -50.000 -700.000 -140.000 -420.000 -12.500 -37.500

socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit) BENEFICE AVANT IMPOT

-300.000 -100.000 ???

-300.000 -100.000 -66.389 -478.333 120 units produites --> CR unitaire -3.986 Quantit en stock au 31-12 120 Valorisation du stock au 31-12 478.333 Valorisation du stock au 01-01 4.500.000 Variation de stock -4.021.667 -1.171.667 120 units produites --> CR unitaire -9.764 Quantit en stock au 31-12 20 Valorisation du stock au 31-12 195.278 Valorisation du stock au 01-01 0 Variation de stock 195.278

Ou (solution galement accepte)

Compte de rsultat Quantits produites LTD Quantits produites LMDI Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI Variation de stock LTD Variation de stock LMDI

(EUR) 120 120 6.000.000 800.000 ??? ???

CRC

Complet de Complet de production production LTD LMDI

6.000.000 800.000 -3.946.667 182.778

Achat matires premires Variation de stock des matires premires Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente Sous-traitant transport

-1.200.000 ???

-1.200.000 410.000

-400.000 136.667

-800.000 273.333

-100.000 -200.000 -50.000

-100.000 -200.000 -50.000 -100.000 -100.000

-200.000 -50.000 -300.000

-200.000 -50.000 -300.000

Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant

-50.000 -50.000

-50.000 -50.000 -25.000 -25.000

-50.000 -50.000 -50.000

-50.000 -50.000 -50.000 -25.000 -25.000

Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit) BENEFICE AVANT IMPOT

-700.000 -300.000 -100.000 ???

-700.000 -300.000 -100.000 -3.889

-140.000

-420.000

-553.333 120 units produites --> CR unitaire -4.611

-1.096.667 120 units produites --> CR unitaire -9.139

Quantit en Quantit en stock au stock au 31-12 31-12 120 20 Valorisation Valorisation du stock au du stock au 31-12 31-12 553.333 182.778 Valorisation Valorisation du stock au du stock au 01-01 01-01 4.500.000 0 Variation de stock -3.946.667 Variation de stock 182.778

QUESTION 3 (3 points): Lentreprise AVA fabrique des piles au format classique pour petits appareils lectriques ainsi que des batteries pour tlphones mobiles. Vous disposez des informations suivantes : - Au 1er janvier 2007 le stock de piles slevait 80.000 units valorises 1,6 EUR pice - Au 1er janvier 2007 le stock de batteries slevait 10.000 units valorises 12 EUR pice - La mthode dvaluation comptable des stocks de produits finis est le cot de revient complet (de production) - Au 31 dcembre 2007, il reste en stock, selon linventaire physique ralis, 120.000 units de piles et 5.000 units de batteries - Vous avez pu dterminer le cot de revient complet de production unitaire pour lanne 2007 qui stabli comme suit : a. Piles : 2,4 EUR pice b. Batteries : 20 EUR pice - La hausse des cots de revient tient principalement la hausse de prix des matires premires, payes en USD. La concurrence tant particulirement importante sur le march des piles et batteries et la production de lindustrie ayant t en surcapacit en 2007, les prix de vente des piles et batteries ont chut pour stablir aux niveaux suivants : a. Prix vente Piles : 2 EUR pice b. Prix vente Batteries : 25 EUR pice - Le conseil dadministration sattend par ailleurs une concurrence accrue venir sur le march des batteries de telle sorte que le prix de vente unitaire qui pourra vraisemblablement tre pratiqu dans le futur sera de 18 EUR. Passez les critures comptables de clture au 31 dcembre relatives aux stocks de produits finis.

34 D

stock Piles 71 C Var stock piles

112.000 112.000

71 D

Var stock batterie 34 C stock batteries

20.000 20.000 10.000 10.000

63 D

RDV sur stock 34 C stock batteries

PARTIE 2 : COMPTABILITE ANALYTIQUE (10 points) QUESTION 4 (4 points):


Cestrelbi S.A. est une importante entreprise de prt--porter haut de gamme qui a connu un dveloppement grce ladjonction sa fabrication dorigine, le vtement fminin (robes, jupes et pantalons), de deux gammes complmentaires: la chemiserie et les manteaux. Le groupe connat actuellement une forte implantation rgionale et cherche tendre son activit lensemble du territoire, voire certains pays europens. Il comprend: un atelier de cration o sont conus et dessins les modles de chaque collection; un centre technique industriel qui regroupe des activits diverses: a. ltude et industrialisation des produits crs (par latelier de cration); b. la coupe des articles qui seront monts en usine; c. le contrle de la qualit d. lexpdition des produits finis; trois usines de production, au sein desquelles sont effectues les oprations de montage des vtements pour une des trois gammes de vtements.

Outre le contrle de la qualit, lquipe en charge de cette tche rapporte galement quotidiennement les ventuels dfauts constats latelier de cration afin que celui-ci amliore, le cas chant, la conception des modles. Sachant que dans cette entreprise on calcule la marge de fabrication pour le vtement fminin, la chemiserie et les manteaux, faites une proposition au moyen dun schma quant lorganisation gnrale de la comptabilit analytique.

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QUESTION 5 (6 points points): La socit DUOPRINT fabrique une grande varit de produits informatiques. Une de ses usines s'est spcialise dans la production de deux imprimantes laser couleur : la Professionnelle et la Deluxe. Au dbut de l'anne, les donnes prvisionnelles suivantes ont t tablies pour l'usine: Deluxe Quantit vendues2 Prix de vente unitaire Cots directs unitaires Cot unitaire de charges indirectes 2.000 450 EUR 280 EUR 15 EUR Professionnelle 8.000 275 EUR 210 EUR 120 EUR

L'unit d'uvre actuellement utilise pour rpartir les charges indirectes est l'heure de travail direct. Aprs l'examen de ces donnes, le directeur marketing tait particulirement impressionn par le bnfice unitaire de l'imprimante Deluxe et suggrait de dvelopper la fabrication et la vente de ce produit. Le directeur de l'usine tait oppos cette stratgie, en argumentant que le cot de revient de la Deluxe tait sous-estim. Il affirmait que les frais gnraux pourraient tre allous avec une plus grande prcision en utilisant plusieurs units d'uvre et sections qui reflteraient mieux la consommation des ressources en frais gnraux par chacun des produits. Afin de convaincre la direction gnrale que diffrentes units d'oeuvre pourraient crer une diffrence significative dans le cot des produits, il obtint du contrleur de gestion les informations prvisionnelles suivantes (correspondant au volume de production prvu):
Activit Variable Fixe / Pilote de Cot (PC) Consommation Deluxe Rglage Cots machine Ingnierie Emballage Variable Fixe Fixe Variable Nombre de rglages Heures-machine Heures d'ingnierie Nombre de commandes 200 10.000 1.000 1.000 Professionnelle 50 30.000 500 1.000 300 17 70 65 75.000 680.000 105.000 130.000 Cot unitaire ( EUR par Cot total PC)

Il vous est demand: 1. En utilisant la mthode traditionnelle de calcul du cot de revient actuellement utilise par la socit, d'tablir le bnfice avant impt total et unitaire pour les deux produits 2. En utilisant les diffrents pilotes et centres de cots, d'tablir, sur cette nouvelle base, le bnfice avant impt total et unitaire pour les deux produits; 3. Quelle est, selon vous, la mthode la plus pertinente pour le calcul du cot de revient. Justifiez.
2

Aucune variation de stock sur lexercice.

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1. Mthode actuelle Deluxe unitaire quantits vendues (= Q fabriques) chiffre d'affaire cot directs cots indirects Bnfice 450 -280 -15 155 Professionnelle unitaire total TOTAL GENERAL

total

2.000 900.000 -560.000 -30.000 310.000 275 -210 -120 -55

8.000 2.200.000 -1.680.000 -960.000 -440.000 3.100.000 -2.240.000 -990.000 -130.000

2. Mthode analytique Deluxe unitaire quantits vendues (= Q fabriques) chiffre d'affaire cot directs cots indirects Rglage cots machines ingnierie emballage Bnfice 450 -280 Professionnelle unitaire total

total

2.000 900.000 -560.000 275 -210

8.000 2.200.000 -1.680.000 3.100.000 -2.240.000

-30 -85 -35 -32,5 -12,5

-60.000 -170.000 -70.000 -65.000 -25.000

-2 -64 -4 -8 -13

-15.000 -510.000 -35.000 -65.000 -105.000

-75.000 -680.000 -105.000 -130.000 -130.000

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