Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

4me anne du cycle normal

Thme de lexpos :

Prpar par :
Melle BENZEKRI Nasma Melle NMILA Ghizlane Mr

Encadr par :

Unit denseignement :
LAUDIT

Anne universitaire : 2004 - 2005

Laudit est bien une approche des risques et des lments permettant leur matrise (dispositif de contrle interne) qui se conclut par un avis sur la probabilit de dfaillance dune organisation et de son fonctionnement. Les travaux daudit doivent obligatoirement se focaliser sur les aspects les plus sensibles de lentreprise : les zones de risque. Il ne sagit pas ici uniquement dun souci defficacit mais plutt dune condition dapplicabilit de lacte daudit. Il existe ainsi une relation inluctable entre les risques de lentreprise, les travaux daudit et le risque daudit cest dire le risque de non dtection des dfaillances par lauditeur. Cependant, sil est demand lauditeur de bien dfinir la nature et ltendue des travaux qui lui permettent de dtecter les dfaillances de lentreprise, on reconnat que le risque daudit ne peut tre dfinitivement cart et quon ne peut au mieux que dtecter les dfaillances significatives et exiger de lauditeur davoir une assurance raisonnable quil nexiste pas danomalies significatives. Ce caractre significatif va tre inversement proportionnel au risque d'audit, en effet, plus le seuil de signification est lev, plus le risque d'audit est faible et inversement. Cest pourquoi, lors de la conduite dune mission daudit, lauditeur doit tenir compte du caractre significatif dune information et de son lien avec le risque daudit.
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I. Les diffrents niveaux de risques :

S'il existe de trs nombreux risques d'erreurs, ils n'ont pas tous la mme probabilit de se raliser. On distingue gnralement:

Les risques potentiels:

Ce sont les risques qui sont thoriquement susceptibles de se produire si aucun contrle n'est exerc pour les empcher ou dtecter et corriger les erreurs qui pourraient en rsulter; ces risques sont commun toute l'entreprise

Les risques possibles:

Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donne ne s'est pas dote de moyens pour les limiter. Lorsque de tels moyens ne sont pas mis en place, il existe une forte probabilit que des erreurs se produisent et ne soient ni dtectes, ni corriges par l'entreprise. La documentation professionnelle et l'exprience permettent de connatre les premiers. Le commissaire aux comptes, tout au long de sa mission, cherche identifier les seconds afin d'adapter en consquence ses contrles pour valuer l'incidence des erreurs pouvant affecter les comptes de l'organisation audite. Lorsqu'il analyse une entreprise, le commissaire aux comptes est confront diffrentes natures de risques. On distingue gnralement les risques suivants:

A. Risques gnraux propres l'entreprise et son environnement:

Il s'agit de risques qui sont de nature influencer l'ensemble des oprations de l'entreprise. Chaque entreprise, selon le secteur d'activit dans lequel elle opre, sa structure et son organisation, possde des caractristiques qui lui sont propres et qui rendent plus ou moins probable la concrtisation de ses risques potentiels. Pour contrler une entreprise, le commissaire aux comptes doit donc identifier les caractristiques qui la distinguent des autres. Les informations recherches concernent ce stade: L'activit de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opre (entreprise de production, de services, secteur en dclins) Son organisation et sa structure (une filiale 100% d'un groupe ne pose pas les mmes problmes de contrle que dans une entreprise l'actionnariat rparti, entrepris dcentralis plus difficile contrler) Ses politiques gnrales (financires, commerciales, sociales) Ses perspectives de dveloppement (croissance rapide et problmes de trsorerie, dclin et continuit d'exploitation) Son organisation administrative et comptable (recours une SSII, service d'un expert-comptable, prsence d'un service daudit interne) Ses politiques comptables (principes comptables, options retenues en consolidation)

B. Risques lis la nature des oprations traites :

Les comptes sont le reflet des oprations traites par l'entreprise. Les donnes saisies par la comptabilit peuvent tre distingues en trois catgories dont chacune est porteuse de risques particuliers:
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Les donnes rptitives:

Ce sont les donnes habituelles d'une entreprise: achats, ventes, salaires Elles sont traites de faon uniforme en fonction des systmes mis en place. Les risques sont donc lis la fiabilit de ces systmes.

Les donnes ponctuelles:

Elles sont complmentaires des prcdentes mais saisies des intervalles de temps plus ou moins rguliers: inventaires physiques, valuation en fin d'exercice Elles sont porteuses de risques significatifs lorsque leur saisie n'est pas organise de faon fiable et il est donc important de les connatre l'avance pour dcider des contrles qui devront tre effectus.

Les donnes exceptionnelles:

Elles rsultent d'oprations ou de dcisions qui sortent du domaine de l'activit courante: rvaluation, fusion, restructuration L'entreprise ne disposant pas de critres pralables, d'lments comparatifs, de personnel expriment, pour ce type d'oprations, les risques que des erreurs se produisent et ne soient pas dtectes sont plus important.

Observation :
Les donnes ponctuelles et exceptionnelles sont galement plus sensibles aux jugements de la direction de l'entreprise que les donnes rptitives. En outre plus la valeur (individuelle ou cumule) d'une catgorie d'oprations est importante et plus les erreurs sont susceptibles d'avoir une incidence sur les comptes de l'entreprise.

C. Risques lis la conception et au fonctionnement des systmes:

La conception des systmes de saisie et de traitement des oprations doit permettre de prvenir les erreurs ou dtecter celles qui se produisent pour les corriger. Les risques peuvent donc tre limits, notamment pour le traitement des donnes rptitives, lorsque la conception des systmes est fiable. Par exemple, la probabilit qu'une saisie de stocks ne soit pas facture est faible si le systme mis en place prvoit que toute sortie de stocks doit faire l'objet d'un document et que tous ces documents doivent faire l'objet d'une facturation. Mais mme si le systme est fiable dans sa conception, il peut tre dfaillant dans son fonctionnement car des contrles prvus peuvent ne pas tre effectus.

D. Risque de non dtection li l'audit:

Le choix par le commissaire aux comptes des procdures mises en uvre, de leur tendue et de la date lie ses interventions entrane obligatoirement un certain niveau de risque que le commissaire aux comptes doit s'efforcer de minimiser. Il n'est en effet pas possible, notamment pour des raisons de cot et d'efficacit, d'obtenir une assurance absolue que les comptes ne contiennent pas d'erreurs, quels que soient les systmes mis en place par l'entreprise ou les contrles de dtection mise en uvre par le commissaire aux comptes. Le risque daudit est le risque que des erreurs significatives subsiste dans les comptes annuels et que le commissaire aux comptes, ne

les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Il doit cependant concevoir son programme de travail pour obtenir une assurance raisonnable qu'il n'existe pas derreurs significatives dans les comptes et limiter ainsi le risque daudit un niveau minimum acceptable.

II. II. Le seuil de signification :

Lors de la conduite d'un audit, l'auditeur doit tenir compte du caractre significatif d'une information et de son lien avec le risque d'audit. C'est ce qui va lui permettre de formuler son opinion. On considre que des informations sont significatives si leur omission ou leur inexactitude sont susceptibles d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs se fondant sur les tats financiers. L'auditeur dfinit alors un seuil de signification qui va lui permettre de dtecter les anomalies significatives. Toutefois, il convient de tenir compte la fois du montant (quantit) et de la nature (qualit) des anomalies.

A. Le seuil de signification : dfinition :

Le seuil de signification (ou de matrialit ou encore limportance relative) est la mesure que peut faire lauditeur du montant partir duquel une ou plusieurs erreurs, inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise. C'est donc l'apprciation que peut faire lauditeur des besoins des utilisateurs des comptes.

B. Relation entre le seuil de signification et la notion du risque :

Seuil de signification et risque sont deux concepts qui ne peuvent tre dissocis lun de lautre car toute tude du risque aboutit une notion derreur qui peut se quantifier dans les tats financiers.

Le seuil de signification renvoie lampleur dune erreur donne, alors que le risque renvoie la possibilit quune erreur de cette ampleur se soit glisse dans les tats financiers. Lauditeur sait donc par intuition que le niveau de risque et le seuil de signification influencent ltendue de son travail. Toute dcision dabaisser le seuil de signification ou le niveau de risque se traduit en effet par une augmentation de leffort de rvision. Ds lors, il est facile de concevoir la relation qui existe entre ces deux notions, car pour un effort daudit donn, le seuil de signification et le risque varient en sens inverse. En effet, Le seuil de signification est inversement proportionnel au niveau du risque daudit. Plus le seuil de signification est lev, plus le risque daudit est faible et inversement. Ainsi, lorsque le risque daudit est estim un niveau lev, lauditeur fixera un seuil de signification faible qui lui servira pour tendre ses travaux daudit. Inversement, lorsque le risque daudit est estim un niveau faible, lauditeur fixera le montant du seuil de signification un niveau lev afin de rduire les travaux daudit. Il sagit donc de notions qui permettent daugmenter lefficacit du travail de rvision en centrant les contrles sur les zones risque tout en respectant les contraintes de la mission (cot, temps).

C. Limportance du seuil de signification :

Lauditeur conduit sa mission dans un souci d'efficacit et met en uvre des diligences qui sont proportionnes aux risques possibles. Dans ce but, il oriente ses travaux vers les domaines et systmes significatifs qui sont les plus porteurs de risques.

Il apprcie l'importance relative de chaque lment contribuant la prsentation de l'information financire faisant l'objet de ses contrles. En dbut de mission, la fixation d'un seuil global de signification est utile pour dterminer les domaines et systmes significatifs. En cours de mission, des seuils de signification dtermins pour le contrle de chaque rubrique des comptes permet d'adapter les programmes de travail aux risques et de mieux dfinir les chantillons contrler. Cela vite de s'engager dans des travaux qui ne serviraient pas fonder l'opinion suer les comptes de l'entreprise audite. Ces seuils sont gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte des effets de cumul possibles des erreurs constates. En fin de mission, le seuil global permet d'apprcier si les erreurs constates doivent tre corriges ou faire l'objet d'une mention dans le rapport lorsque l'entreprise refuse de les corriger. La fixation de seuils de signification permet donc de mieux orienter et planifier la mission, d'viter des travaux inutiles lors de la recherche dlments probants et enfin de justifier les dcisions concernant l'opinion mise. En rsum, on peut dire que le seuil de signification permet lauditeur dapprcier si les erreurs et inexactitudes dtectes sont de nature remettre en cause sa certification (audit externe) et si il convient de demander la Socit de corriger ses tats financiers.

D. Les lments de mesure du seuil de signification :

Aprs avoir dtermin les risques potentiels, lauditeur cherchera dceler les lments significatifs devant faire lobjet de contrles approfondis. Ces lments sont fonction du montant du seuil de signification. Ce montant est la rsultante dune base de rfrence et dun taux. Afin de dterminer la base de rfrence du seuil de signification, deux types de critres sont prendre en considration, savoir les critres qualitatifs et les critres quantitatifs.

Llment quantitatif:
Les critres quantitatifs consistent mesurer limportance dun lment par rapport une base de rfrence. Les bases de rfrence les plus frquemment utilises sont les suivantes : Un rsultat final ou intermdiaire; par exemple, le bnfice net, le bnfice brut, le total de lactif; Un rsultat retrait; par exemple, le bnfice courant; Un rsultat moyen ou un rsultat normal; par exemple, bnfice net moyen des cinq dernires annes; Un poste dun tat financier auquel llment est associ; par exemple, le chiffre daffaires; Leffet de llment sur certains coefficients financiers; par exemple, le coefficient du fonds de roulement, le montant du bnfice net par action.

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Les taux les plus couramment appliqus sont les suivants: 5% 10% du rsultat courant avant impt; 0,5% 1% de lactif; 1% 2% des capitaux propres; 0,5% 1% du chiffre daffaires. Le choix de la base de rfrence et du taux relve du jugement professionnel de lauditeur. Il peut mme utiliser une mthode qui combine une partie ou la totalit des bases ci-dessus mentionnes de telle sorte que la base du seuil de signification ainsi obtenue devienne moins variable tout en tant reprsentative de lactivit et des oprations ralises par les entreprises. Les bases de rfrence ainsi que les taux du seuil de signification servent dterminer le seuil de signification au niveau gnral des tats financiers. Ce seuil doit tre ventil par compte ce qui fait rfrence la notion derreur tolrable. Lerreur tolrable est dfinie comme tant le montant maximum derreurs dans un compte, qui, additionne avec les erreurs des autres comptes, ne remet pas en cause la fiabilit des tats financiers. La dtermination des erreurs tolrables est faite en fonction de la facilit de contrle de certains postes, en liaison avec ltude des risques, et selon la probabilit que le client corrige ou non les erreurs. Lerreur tolrable est fixe afin didentifier les comptes et groupes de comptes significatifs.

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Llment qualitatif:
Certains critres qualitatifs ont t dfinis en matire de seuil de signification. Parmi ces critres, on peut citer: Les caractristiques de lenvironnement, par exemple, le contexte politique, le contexte conomique, les attentes des utilisateurs des tats financiers, etc.; Les caractristiques de lentreprise, telles que la nature des oprations, lanalyse cots/avantages relative la saisie et la prsentation dinformations financires, la tendance des rsultats (rsultats stables, constamment proches de zro, secteur dactivit faible marge), etc.; Les caractristiques du systme de comptabilit et des mthodes comptables de lentreprise telles que le choix des mthodes comptables, librales ou prudentes, ltendue de la divulgation des mthodes adoptes, etc. Toutefois, limportance relative est dtermine par lauditeur en fonction des tats financiers pris dans leur ensemble. Enfin, Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile.

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L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois. Le seuil de signification dpend des facteurs dterminants identifis pendant la planification de la mission. Un facteur dterminant des tats financiers est un facteur sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature de l'institution. L'identification des facteurs dterminants est affaire de jugement professionnel. Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds propres. Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant.

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La dfinition des seuils de signification est cruciale pour dterminer la nature, l'tendue, et le calendrier des procdures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-del de laquelle les erreurs potentielles sont considres comme problmatiques. Si la somme des anomalies non corriges identifies durant l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur peut tre dans l'impossibilit d'mettre une opinion sans rserve. En dfinitive, on peut dire quil existe une relation directe entre le niveau du risque daudit, le niveau du seuil de signification, et la quantit dlments probant runir pour avoir lassurance que les comptes sont fidles. En effet, niveau de risque daudit constant, si lon diminue le seuil de signification, il faudra obtenir plus dlments probants. De la mme faon si lon considre un seuil de signification donn et constant, une diminution de la quantit dlments probants obtenus entrane une augmentation de risque daudit.

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Lassemble gnrale ordinaire de la socit responsabilit limite CHIMIE, en date du 20 fvrier n+1, a nomm le cabinet XYZ en tant que commissaire aux comptes pour les exercices n, n+1 et n+2. Afin de dterminer les comptes et les sources dinformations significatifs et ltendue des tests substantifs, lassoci responsable doit dterminer le seuil de signification. La dmarche suivre pour la dtermination du seuil de signification comporte les tapes suivantes : La description du problme pos ; La collecte de la documentation ; Lidentification des choix possibles ; Lvaluation des choix ; et, La formulation des conclusions.
1.

La description du problme pos :

La problmatique consiste dgager un seuil de signification afin dlaborer le plan de mission et de dterminer par consquent les comptes significatifs et ltendue des tests substantifs.

Quelle base de rfrence et quel taux doit-on choisir afin de dterminer le seuil de signification? a. Obtention des donnes
A travers lanalyse du dossier permanent et les divers entretiens effectus avec les responsables de la socit, les informations suivantes peuvent donner une prsentation gnrale de la socit.

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Prsentation gnrale de la socit :

Dnomination sociale Forme juridique Capital Nombre dassocis Date de cration Sige social Succursales Secteur dactivit Effectif CHIMIE Socit responsabilit limite 13.300 KDT 20 1973 Sfax 2 Industrie chimique 420 - CHIMIE pre - CHIMIE fils Dtenteurs du capital - CHIMIE fils - Autres Dirigeants Contacts de la socit CHIMIE fils CHIMIE fils : Grant CHIMIE fils : comptable Expert-comptable : EC Conseil juridique : CJ Cabinet XYZ 8% 40% 40% 12%

Conseils extrieurs Commissaire aux comptes

Historique de lentreprise :
La socit CHIMIE est une socit de famille, cre en 1973 sous la forme SARL. Depuis 2 ans, cest le fils qui a pris la direction mais linfluence du pre reste trs forte.

Activits :
Les produits fabriqus par la socit CHIMIE sont regroups sous trois familles savoir A,B et C. Ces familles reprsentent respectivement 10%, 10% et 80% de la production totale de la socit.

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Place sur le march :

La socit tait leader sur le march, avec une part de march de 70%. Le secteur des industries chimiques est un secteur trs concurrentiel. Au cours de ces dernires annes, des concurrents trangers ont intgr le march et ont arrach des parts de march significatives.

Principaux clients :
Les principaux clients sont des clients locaux. Ils reprsentent 70% des clients de la socit. Les clients lexportation reprsentent 30%. En n-2 et n, les ventes lexportation reprsentent respectivement 71% et 74%.

Principaux fournisseurs :
Les fournisseurs de la socit sont essentiellement des fournisseurs trangers (matires premires, matriels, etc.).

Caractristiques :
Les caractristiques de la socit concernent essentiellement ses modes de financement, la nature de ses stocks et le caractre familial de sa direction. La socit CHIMIE fait recours aux emprunts bancaires pour financer ses investissements. Les stocks sont constitus essentiellement de produits inflammables.

Politiques de lentreprise :
En matire de production, la socit fonctionne 100% de sa capacit de production. Ses produits sont fortement influencs par linnovation technologique. Ses achats sont grs en recourant des consultations restreintes. En matire commerciale, pour les ventes locales, la socit accorde ses clients 15% de remise sur les ventes payes au comptant et 10% pour les autres ventes.

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Etats financiers :
BILAN (Exprim en Milliers de Dinars) ACTIFS Exercice clos le 31 Dcembre n n-1 n-2 n-3

ACTIFS NON COURANTS ACTIFS IMMOBILISES Immobilisations corporelles Amortissements Immobilisations corporelles nettes Immobilisations financires Immobilisations financires nettes TOTAL DES ACTIFS IMMOBILISES TOTAL DES ACTIFS NON COURANTS ACTIFS COURANTS Stocks Valeur nette des stocks Clients et comptes rattachs Provisions Valeur nette des crances Autres actifs courants Valeur nette des autres actifs courants Liquidits et quivalents de liquidits TOTAL DES ACTIFS COURANTS TOTAL DES ACTIFS

40 370 25 695 14 675 19 19 14 694 14 694

40 370 22 989 17 381 19 19 17 400 17 400

27 977 19 870 8 107 19 19 8 126 8 126

20 767 17 469 3 298 19 19 3 317 3 317

18 096 18 096 31 556 400 31 156 3 665 3 665 49 52 966

22 574 22 574 19 970 397 19 573 3 269 3 269 51 45 467

17 342 17 342 19 336 915 18 421 4 302 4 302 34 40 099

12 653 12 653 15 059 0 15 059 3 234 3 234 149 31 095

67 660

62 867

48 225

34 412

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BILAN ( Exprim en Milliers de Dinars ) CAPITAUX PROPRES ET Exercice clos le 31 Dcembre PASSIFS n n-1 n-2 CAPITAUX PROPRES Capital social Rserves TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT RESULTAT DE L'EXERCICE RESULTAT DE L'EXERCICE TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT AFFECTATION PASSIFS PASSIFS NON COURANTS Emprunts bancaires TOTAL DES PASSIFS NON COURANTS PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Autres passifs courants Concours bancaires et autres passifs financiers TOTAL DES PASSIFS COURANTS TOTAL DES PASSIFS TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES PASSIFS 1 354 17 706 -814 17 338 2 428 17 352

n-3

13 300 3 052 16 352

13 300 4 852 18 152

12 500 2 424 14 924

12 500 6 804 19 304

-2 094 17 210

15 378 15 378

17 878 17 878

6 433 6 433

0 0

24 577 4 259 5 740 34 576 49 954

22 840 3 208 1 603 27 651 45 529

18 411 2 685 3 344 24 440 30 873

13 248 2 305 1 649 17 202 17 202

67 660

62 867

48 225

34 412

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ETAT DE RESULTAT ( Exprim en Milliers de Dinars ) Exercice clos le 31 Dcembre n Revenus Cot des ventes Marge brute Frais de distribution Frais d'administration Autres charges d'exploitation RESULTAT D'EXPLOITATION Charges financires nettes Autres gains ordinaires Autres pertes ordinaires RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES AVANT IMPOT IMPOT SUR LES BENEFICES RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES APRES IMPOT RESULTAT NET DE L'EXERCICE 63 652 38 691 24 961 7 029 2 705 10 246 4 981 3 478 127 125 n-1 72 875 44 125 28 750 9 593 3 120 12 311 3 726 4 410 667 795 n-2 86 144 51 696 34 448 11 871 2 400 16 164 4 013 1 455 300 134 n-3 60 595 36 956 23 639 8 490 1 969 14 541 -1 361 697 89 123

1 505

-812

2 724

-2 092

151

296

1 354

-814

2 428

-2 094

1 354

-814

2 428

-2 094

b. Investigations complmentaires :
Les investigations complmentaires effectues ont dbouch sur les rsultats suivants : Trois incendies sont survenus durant les 2 dernires annes dans 3 socits du mme secteur. Les incendies survenus sont dus au caractre inflammable des produits de la socit;

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Lanalyse de la section juridique du dossier permanent a permis de constater que le grant, CHIMIE fils, peroit une gratification annuelle de 2% nette dimpt calcule sur la base du bnfice net. Cette gratification est indique dans le procs-verbal de lassemble gnrale ordinaire du 14 avril n-7 ; La direction est en principe intresse par les rsultats. Toutefois, puisque les rsultats dgags au titre des 3 dernires annes sont fluctuants et oscillent entre pertes et profits, le souci de la direction est de prserver limage de marque et le patrimoine de la socit constitu auparavant par CHIMIE pre.

c. Lil critique :
Pour sinformer sur la position de la socit sur le march, un entretien a t effectu avec la direction. Cette dernire a affirm que la socit nest pas affecte par lintroduction des concurrents locaux et trangers et quelle a lanc sur le march, dbut de lanne n, de nouveaux produits avec des qualits et des marges diffrentes. Une tude rcente effectue par un institut dtudes conomiques sur le secteur des industries chimiques fait apparatre que la part de march de la socit a t rduite de 15%.
2.

La collecte de la documentation :

La dtermination du seuil de signification est une tape importante dans la mission daudit. En effet, son niveau conditionne la nature, le calendrier et ltendue des tests substantifs qui seront mis en uvre par lauditeur. Elle doit tre faite dans le cadre des normes internationales daudit de lIFAC et plus particulirement la norme daudit ISA 320, relative au caractre significatif en matire daudit. Le manuel daudit du cabinet XYZ, prvoit les rgles suivantes en matire de dtermination du seuil de signification :

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 Le rsultat courant avant impts constitue gnralement le critre le plus important pour la prise de dcision des utilisateurs externes des tats financiers. Lorsque le rsultat courant avant impts constitue un critre appropri de mesure du seuil de signification, nous prenons 5% 10% du rsultat courant avant impt, avec comme principe que les ajustements infrieurs 5% sont le plus souvent non significatif, etc. Si la socit ralise un rsultat proche de zro ou qui oscille entre bnfice et perte dune anne lautre, le bnfice avant impts peut ne pas tre le meilleur critre de dtermination du seuil de signification. 0,5% 1% des ventes peut tre une meilleure mthode de dtermination du seuil de signification dans de telles situations. Si le rsultat courant avant impts nest pas un critre pertinent pour dterminer le seuil de signification, par exemple, parce que les rsultats dexploitation ont t si mauvais que la liquidit et la solvabilit sont devenues un problme majeur, il peut tre alors plus judicieux de calculer le seuil de signification en fonction de la situation financire. 1% des capitaux propres peut tre un point de dpart appropri. Lorsque les capitaux propres diminuent et tendent vers zro, leur utilit en tant que critre de dtermination du seuil de signification diminue galement, au mme titre que celle du rsultat net en situation proche de lquilibre. Dans de telles circonstances, nous pouvons envisager lutilisation dun faible pourcentage du total de lactif, si cela nous semble appropri .
3.

Lidentification des choix possibles :

Les informations recueillies sur la socit et son secteur dactivit permettent destimer le risque daudit un niveau lev. En effet, le secteur dactivit est fortement concurrentiel et influenc par linnovation technologique.

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Par ailleurs, lorganisation interne de la socit nest pas formalise et ne comporte pas de service daudit interne. Enfin, laudit des tats financiers de lexercice n constitue la premire intervention du cabinet XYZ. Le seuil de signification est inversement proportionnel au risque daudit. Puisque le risque daudit est estim un niveau lev, le taux de rfrence sera la borne infrieure des fourchettes gnralement admises. Le tableau synoptique des diffrentes solutions possibles se prsente comme suit :
Base Rsultat courant (entre 5% et 10%) Chiffre d'affaires (entre 0,5% et 1%) Capitaux propres (entre 1% et 2%) Actif total (entre 0,5% et 1%) 0,50% 338 314 241 172 1% 177 173 174 172 0,50% 318 364 431 303 5% 75 -34 128 -103 Taux n Exercice n-1 n-2 n-3

Le bnfice constitue en principe la proccupation principale des associs. Toutefois, dans le cas de la socit CHIMIE, la base de rfrence correspondant au rsultat courant nest pas une base approprie. En effet, les rsultats oscillent entre bnfice et perte et varient de faon significative dune anne lautre. Les variations des seuils, calculs sur la base du rsultat courant, se dtaillent comme suit :
n Rsultat courant 75 n-1 -34 n-2 128 n-3 -103 Moyenne 17

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(entre 5% et 10%) Variation 341,18% -300,00% 652,94% -705,88%

La base de rfrence correspondant au chiffre daffaires fournit un seuil de signification moyen de 354 kilos dinars. Les variations des seuils correspondants la base du chiffre daffaires se prsentent comme suit :
n Chiffre d'affaires (entre 0,5% et 1%) Variation -10,17% 2,82% 21,75% -14,41% 318 364 431 303 354 n-1 n-2 n-3 Moyenne

La variation des seuils bass sur le critre du chiffre daffaires parat assez leve. Elle varie de 10,17% 21,75%. Les montants de ces seuils sont levs puisque le risque daudit est estim un niveau lev. La base de rfrence correspondant aux capitaux propres fournit un seuil de signification moyen de 174 kilos dinars. Les variations des seuils correspondants la base des capitaux propres varient comme suit :
n Capitaux propres ( entre 1% et 2% ) Variation 1,72% -0,57% 0,00% -1,15% 177 173 174 172 174 n-1 n-2 n-3 Moyenne

La variation des seuils bass sur le critre des capitaux propres nest pas significative.

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Les seuils calculs sur la base de lactif total se dtaillent comme suit :
n Actif total (entre 0,5% et 1%) Variation 27,07% 18,05% -9,40% -35,34% 338 314 241 172 266 n-1 n-2 n-3 Moyenne

Les seuils calculs sur la base de lactif total varient de faon significative et fournissent une moyenne de 266 kilos dinars.
4.

Lvaluation des choix :

La dtermination du seuil de signification affecte laudit puisquelle dtermine ltendue des tests substantifs. Cependant, il faut tenir compte des attentes des utilisateurs des tats financiers. Les associs, sont en principe, intresss par le rsultat. Leur proccupation concerne alors les capitaux propres puisque les rsultats sont instables et oscillent entre bnfice et perte. Par ailleurs, les seuils de signification calculs sur la base des critres, autres que celui des capitaux propres, varient de faon significative. Les variations des seuils de signification calculs se rsument dans le tableau suivant :
n Actif total Variation Capitaux propres Variation Chiffre 1,72% -0,57% 0,00% -1,15% 27,07% 18,05% -9,40% -35,34% n-1 n-2 n-3

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d'affaires Variation Rsultat courant Variation 341,18% -300,00% 652,94% -705,88% -10,17% 2,82% 21,75% -14,41%

Le seuil de signification calcul sur la base des capitaux propres ne varie pas de faon significative.
5.

La formulation des conclusions :

a. Revue des donnes et hypothses prises en compte :

Les donnes utilises pour dterminer le seuil de signification sont les tats financiers de la socit CHIMIE des trois dernires annes, tels quils ont t certifis par le prcdent commissaire aux comptes.

b. Rsoudre effectivement le problme :

Conformment la politique du cabinet, lquipe daudit sest runie afin de discuter des points voqus dans le plan de mission. Le seuil de signification retenu, qui servira pour la dtermination des comptes significatifs et ltendue des tests substantifs, slve 174 kilos dinars. Il correspond au seuil le plus bas et qui ne varie pas de faon significative dune anne lautre. La dtermination du seuil de signification permet de dterminer lerreur tolrable. Selon le manuel daudit du cabinet, lerreur tolrable est comprise entre 50% et 75% du seuil de signification. Puisque le risque daudit est lev, lerreur tolrable sera calcule sur la base du taux le plus bas, soit 50% du seuil de signification.

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Le montant de lerreur tolrable slve donc 87 kilos dinars. Ainsi, les comptes qui prsentent un solde suprieur 87 kilos dinars sont considrs comme significatifs. Par contre, ceux qui prsentent un solde infrieur au montant de lerreur tolrable ne feront pas lobjet dun examen dtaill.

c. Faire valoir son point de vue :

Au cours de la runion de lquipe daudit, le choix de la base de rfrence et du taux du seuil de signification a t voqu. Ce choix est expliqu par les faits suivants : Le secteur dactivit de la socit CHIMIE est fortement concurrentiel et influenc par linnovation technologique. Elle prsente un risque daudit lev; Le niveau du seuil de signification est inversement proportionnel au risque daudit. Ainsi, le taux de rfrence du seuil de signification choisi sera la limite infrieure de la fourchette gnralement utilise; La base de rfrence du seuil de signification est gnralement le rsultat de lexercice. Toutefois, le choix de la base est fonction de la proccupation des utilisateurs des tats financiers. Puisque les rsultats des trois dernires annes sont instables et oscillent entre perte et profit, ils ne constituent pas une base raisonnable du seuil de signification. Par ailleurs, le seuil bas sur le critre du chiffre daffaires est assez lev et varie de faon significative dune anne lautre. Il en est de mme pour celui calcul sur la base de lactif total. Par contre, le seuil de signification bas sur le critre des capitaux propres ne varie pas de manire significative dune anne lautre, nest pas assez lev par rapport lestimation du risque daudit, et correspond aux attentes des utilisateurs des tats financiers.

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d. Obtenir un consensus :
Lquipe daudit, charge du dossier, aprs analyse de la dmarche suivie, des choix effectus, a t convaincue de retenir : Un niveau lev du risque daudit; Les capitaux propres comme base du seuil de signification; Le taux le plus bas de la fourchette gnralement utilise, soit 1%; et le montant du seuil de signification, qui servira pour la dtermination de ltendue des tests substantifs, de 174 kilos dinars.

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