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Thme de lexpos :
Prpar par :
Melle BENZEKRI Nasma Melle NMILA Ghizlane Mr
Encadr par :
Unit denseignement :
LAUDIT
Laudit est bien une approche des risques et des lments permettant leur matrise (dispositif de contrle interne) qui se conclut par un avis sur la probabilit de dfaillance dune organisation et de son fonctionnement. Les travaux daudit doivent obligatoirement se focaliser sur les aspects les plus sensibles de lentreprise : les zones de risque. Il ne sagit pas ici uniquement dun souci defficacit mais plutt dune condition dapplicabilit de lacte daudit. Il existe ainsi une relation inluctable entre les risques de lentreprise, les travaux daudit et le risque daudit cest dire le risque de non dtection des dfaillances par lauditeur. Cependant, sil est demand lauditeur de bien dfinir la nature et ltendue des travaux qui lui permettent de dtecter les dfaillances de lentreprise, on reconnat que le risque daudit ne peut tre dfinitivement cart et quon ne peut au mieux que dtecter les dfaillances significatives et exiger de lauditeur davoir une assurance raisonnable quil nexiste pas danomalies significatives. Ce caractre significatif va tre inversement proportionnel au risque d'audit, en effet, plus le seuil de signification est lev, plus le risque d'audit est faible et inversement. Cest pourquoi, lors de la conduite dune mission daudit, lauditeur doit tenir compte du caractre significatif dune information et de son lien avec le risque daudit.
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Observation :
Les donnes ponctuelles et exceptionnelles sont galement plus sensibles aux jugements de la direction de l'entreprise que les donnes rptitives. En outre plus la valeur (individuelle ou cumule) d'une catgorie d'oprations est importante et plus les erreurs sont susceptibles d'avoir une incidence sur les comptes de l'entreprise.
les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Il doit cependant concevoir son programme de travail pour obtenir une assurance raisonnable qu'il n'existe pas derreurs significatives dans les comptes et limiter ainsi le risque daudit un niveau minimum acceptable.
Le seuil de signification renvoie lampleur dune erreur donne, alors que le risque renvoie la possibilit quune erreur de cette ampleur se soit glisse dans les tats financiers. Lauditeur sait donc par intuition que le niveau de risque et le seuil de signification influencent ltendue de son travail. Toute dcision dabaisser le seuil de signification ou le niveau de risque se traduit en effet par une augmentation de leffort de rvision. Ds lors, il est facile de concevoir la relation qui existe entre ces deux notions, car pour un effort daudit donn, le seuil de signification et le risque varient en sens inverse. En effet, Le seuil de signification est inversement proportionnel au niveau du risque daudit. Plus le seuil de signification est lev, plus le risque daudit est faible et inversement. Ainsi, lorsque le risque daudit est estim un niveau lev, lauditeur fixera un seuil de signification faible qui lui servira pour tendre ses travaux daudit. Inversement, lorsque le risque daudit est estim un niveau faible, lauditeur fixera le montant du seuil de signification un niveau lev afin de rduire les travaux daudit. Il sagit donc de notions qui permettent daugmenter lefficacit du travail de rvision en centrant les contrles sur les zones risque tout en respectant les contraintes de la mission (cot, temps).
Il apprcie l'importance relative de chaque lment contribuant la prsentation de l'information financire faisant l'objet de ses contrles. En dbut de mission, la fixation d'un seuil global de signification est utile pour dterminer les domaines et systmes significatifs. En cours de mission, des seuils de signification dtermins pour le contrle de chaque rubrique des comptes permet d'adapter les programmes de travail aux risques et de mieux dfinir les chantillons contrler. Cela vite de s'engager dans des travaux qui ne serviraient pas fonder l'opinion suer les comptes de l'entreprise audite. Ces seuils sont gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte des effets de cumul possibles des erreurs constates. En fin de mission, le seuil global permet d'apprcier si les erreurs constates doivent tre corriges ou faire l'objet d'une mention dans le rapport lorsque l'entreprise refuse de les corriger. La fixation de seuils de signification permet donc de mieux orienter et planifier la mission, d'viter des travaux inutiles lors de la recherche dlments probants et enfin de justifier les dcisions concernant l'opinion mise. En rsum, on peut dire que le seuil de signification permet lauditeur dapprcier si les erreurs et inexactitudes dtectes sont de nature remettre en cause sa certification (audit externe) et si il convient de demander la Socit de corriger ses tats financiers.
Llment quantitatif:
Les critres quantitatifs consistent mesurer limportance dun lment par rapport une base de rfrence. Les bases de rfrence les plus frquemment utilises sont les suivantes : Un rsultat final ou intermdiaire; par exemple, le bnfice net, le bnfice brut, le total de lactif; Un rsultat retrait; par exemple, le bnfice courant; Un rsultat moyen ou un rsultat normal; par exemple, bnfice net moyen des cinq dernires annes; Un poste dun tat financier auquel llment est associ; par exemple, le chiffre daffaires; Leffet de llment sur certains coefficients financiers; par exemple, le coefficient du fonds de roulement, le montant du bnfice net par action.
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Les taux les plus couramment appliqus sont les suivants: 5% 10% du rsultat courant avant impt; 0,5% 1% de lactif; 1% 2% des capitaux propres; 0,5% 1% du chiffre daffaires. Le choix de la base de rfrence et du taux relve du jugement professionnel de lauditeur. Il peut mme utiliser une mthode qui combine une partie ou la totalit des bases ci-dessus mentionnes de telle sorte que la base du seuil de signification ainsi obtenue devienne moins variable tout en tant reprsentative de lactivit et des oprations ralises par les entreprises. Les bases de rfrence ainsi que les taux du seuil de signification servent dterminer le seuil de signification au niveau gnral des tats financiers. Ce seuil doit tre ventil par compte ce qui fait rfrence la notion derreur tolrable. Lerreur tolrable est dfinie comme tant le montant maximum derreurs dans un compte, qui, additionne avec les erreurs des autres comptes, ne remet pas en cause la fiabilit des tats financiers. La dtermination des erreurs tolrables est faite en fonction de la facilit de contrle de certains postes, en liaison avec ltude des risques, et selon la probabilit que le client corrige ou non les erreurs. Lerreur tolrable est fixe afin didentifier les comptes et groupes de comptes significatifs.
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Llment qualitatif:
Certains critres qualitatifs ont t dfinis en matire de seuil de signification. Parmi ces critres, on peut citer: Les caractristiques de lenvironnement, par exemple, le contexte politique, le contexte conomique, les attentes des utilisateurs des tats financiers, etc.; Les caractristiques de lentreprise, telles que la nature des oprations, lanalyse cots/avantages relative la saisie et la prsentation dinformations financires, la tendance des rsultats (rsultats stables, constamment proches de zro, secteur dactivit faible marge), etc.; Les caractristiques du systme de comptabilit et des mthodes comptables de lentreprise telles que le choix des mthodes comptables, librales ou prudentes, ltendue de la divulgation des mthodes adoptes, etc. Toutefois, limportance relative est dtermine par lauditeur en fonction des tats financiers pris dans leur ensemble. Enfin, Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile.
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L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois. Le seuil de signification dpend des facteurs dterminants identifis pendant la planification de la mission. Un facteur dterminant des tats financiers est un facteur sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature de l'institution. L'identification des facteurs dterminants est affaire de jugement professionnel. Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds propres. Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant.
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La dfinition des seuils de signification est cruciale pour dterminer la nature, l'tendue, et le calendrier des procdures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-del de laquelle les erreurs potentielles sont considres comme problmatiques. Si la somme des anomalies non corriges identifies durant l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur peut tre dans l'impossibilit d'mettre une opinion sans rserve. En dfinitive, on peut dire quil existe une relation directe entre le niveau du risque daudit, le niveau du seuil de signification, et la quantit dlments probant runir pour avoir lassurance que les comptes sont fidles. En effet, niveau de risque daudit constant, si lon diminue le seuil de signification, il faudra obtenir plus dlments probants. De la mme faon si lon considre un seuil de signification donn et constant, une diminution de la quantit dlments probants obtenus entrane une augmentation de risque daudit.
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Lassemble gnrale ordinaire de la socit responsabilit limite CHIMIE, en date du 20 fvrier n+1, a nomm le cabinet XYZ en tant que commissaire aux comptes pour les exercices n, n+1 et n+2. Afin de dterminer les comptes et les sources dinformations significatifs et ltendue des tests substantifs, lassoci responsable doit dterminer le seuil de signification. La dmarche suivre pour la dtermination du seuil de signification comporte les tapes suivantes : La description du problme pos ; La collecte de la documentation ; Lidentification des choix possibles ; Lvaluation des choix ; et, La formulation des conclusions.
1.
La problmatique consiste dgager un seuil de signification afin dlaborer le plan de mission et de dterminer par consquent les comptes significatifs et ltendue des tests substantifs.
Quelle base de rfrence et quel taux doit-on choisir afin de dterminer le seuil de signification? a. Obtention des donnes
A travers lanalyse du dossier permanent et les divers entretiens effectus avec les responsables de la socit, les informations suivantes peuvent donner une prsentation gnrale de la socit.
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Historique de lentreprise :
La socit CHIMIE est une socit de famille, cre en 1973 sous la forme SARL. Depuis 2 ans, cest le fils qui a pris la direction mais linfluence du pre reste trs forte.
Activits :
Les produits fabriqus par la socit CHIMIE sont regroups sous trois familles savoir A,B et C. Ces familles reprsentent respectivement 10%, 10% et 80% de la production totale de la socit.
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Principaux clients :
Les principaux clients sont des clients locaux. Ils reprsentent 70% des clients de la socit. Les clients lexportation reprsentent 30%. En n-2 et n, les ventes lexportation reprsentent respectivement 71% et 74%.
Principaux fournisseurs :
Les fournisseurs de la socit sont essentiellement des fournisseurs trangers (matires premires, matriels, etc.).
Caractristiques :
Les caractristiques de la socit concernent essentiellement ses modes de financement, la nature de ses stocks et le caractre familial de sa direction. La socit CHIMIE fait recours aux emprunts bancaires pour financer ses investissements. Les stocks sont constitus essentiellement de produits inflammables.
Politiques de lentreprise :
En matire de production, la socit fonctionne 100% de sa capacit de production. Ses produits sont fortement influencs par linnovation technologique. Ses achats sont grs en recourant des consultations restreintes. En matire commerciale, pour les ventes locales, la socit accorde ses clients 15% de remise sur les ventes payes au comptant et 10% pour les autres ventes.
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Etats financiers :
BILAN (Exprim en Milliers de Dinars) ACTIFS Exercice clos le 31 Dcembre n n-1 n-2 n-3
ACTIFS NON COURANTS ACTIFS IMMOBILISES Immobilisations corporelles Amortissements Immobilisations corporelles nettes Immobilisations financires Immobilisations financires nettes TOTAL DES ACTIFS IMMOBILISES TOTAL DES ACTIFS NON COURANTS ACTIFS COURANTS Stocks Valeur nette des stocks Clients et comptes rattachs Provisions Valeur nette des crances Autres actifs courants Valeur nette des autres actifs courants Liquidits et quivalents de liquidits TOTAL DES ACTIFS COURANTS TOTAL DES ACTIFS
67 660
62 867
48 225
34 412
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BILAN ( Exprim en Milliers de Dinars ) CAPITAUX PROPRES ET Exercice clos le 31 Dcembre PASSIFS n n-1 n-2 CAPITAUX PROPRES Capital social Rserves TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT RESULTAT DE L'EXERCICE RESULTAT DE L'EXERCICE TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT AFFECTATION PASSIFS PASSIFS NON COURANTS Emprunts bancaires TOTAL DES PASSIFS NON COURANTS PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Autres passifs courants Concours bancaires et autres passifs financiers TOTAL DES PASSIFS COURANTS TOTAL DES PASSIFS TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES PASSIFS 1 354 17 706 -814 17 338 2 428 17 352
n-3
-2 094 17 210
15 378 15 378
17 878 17 878
6 433 6 433
0 0
67 660
62 867
48 225
34 412
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ETAT DE RESULTAT ( Exprim en Milliers de Dinars ) Exercice clos le 31 Dcembre n Revenus Cot des ventes Marge brute Frais de distribution Frais d'administration Autres charges d'exploitation RESULTAT D'EXPLOITATION Charges financires nettes Autres gains ordinaires Autres pertes ordinaires RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES AVANT IMPOT IMPOT SUR LES BENEFICES RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES APRES IMPOT RESULTAT NET DE L'EXERCICE 63 652 38 691 24 961 7 029 2 705 10 246 4 981 3 478 127 125 n-1 72 875 44 125 28 750 9 593 3 120 12 311 3 726 4 410 667 795 n-2 86 144 51 696 34 448 11 871 2 400 16 164 4 013 1 455 300 134 n-3 60 595 36 956 23 639 8 490 1 969 14 541 -1 361 697 89 123
1 505
-812
2 724
-2 092
151
296
1 354
-814
2 428
-2 094
1 354
-814
2 428
-2 094
b. Investigations complmentaires :
Les investigations complmentaires effectues ont dbouch sur les rsultats suivants : Trois incendies sont survenus durant les 2 dernires annes dans 3 socits du mme secteur. Les incendies survenus sont dus au caractre inflammable des produits de la socit;
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Lanalyse de la section juridique du dossier permanent a permis de constater que le grant, CHIMIE fils, peroit une gratification annuelle de 2% nette dimpt calcule sur la base du bnfice net. Cette gratification est indique dans le procs-verbal de lassemble gnrale ordinaire du 14 avril n-7 ; La direction est en principe intresse par les rsultats. Toutefois, puisque les rsultats dgags au titre des 3 dernires annes sont fluctuants et oscillent entre pertes et profits, le souci de la direction est de prserver limage de marque et le patrimoine de la socit constitu auparavant par CHIMIE pre.
c. Lil critique :
Pour sinformer sur la position de la socit sur le march, un entretien a t effectu avec la direction. Cette dernire a affirm que la socit nest pas affecte par lintroduction des concurrents locaux et trangers et quelle a lanc sur le march, dbut de lanne n, de nouveaux produits avec des qualits et des marges diffrentes. Une tude rcente effectue par un institut dtudes conomiques sur le secteur des industries chimiques fait apparatre que la part de march de la socit a t rduite de 15%.
2.
La collecte de la documentation :
La dtermination du seuil de signification est une tape importante dans la mission daudit. En effet, son niveau conditionne la nature, le calendrier et ltendue des tests substantifs qui seront mis en uvre par lauditeur. Elle doit tre faite dans le cadre des normes internationales daudit de lIFAC et plus particulirement la norme daudit ISA 320, relative au caractre significatif en matire daudit. Le manuel daudit du cabinet XYZ, prvoit les rgles suivantes en matire de dtermination du seuil de signification :
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Le rsultat courant avant impts constitue gnralement le critre le plus important pour la prise de dcision des utilisateurs externes des tats financiers. Lorsque le rsultat courant avant impts constitue un critre appropri de mesure du seuil de signification, nous prenons 5% 10% du rsultat courant avant impt, avec comme principe que les ajustements infrieurs 5% sont le plus souvent non significatif, etc. Si la socit ralise un rsultat proche de zro ou qui oscille entre bnfice et perte dune anne lautre, le bnfice avant impts peut ne pas tre le meilleur critre de dtermination du seuil de signification. 0,5% 1% des ventes peut tre une meilleure mthode de dtermination du seuil de signification dans de telles situations. Si le rsultat courant avant impts nest pas un critre pertinent pour dterminer le seuil de signification, par exemple, parce que les rsultats dexploitation ont t si mauvais que la liquidit et la solvabilit sont devenues un problme majeur, il peut tre alors plus judicieux de calculer le seuil de signification en fonction de la situation financire. 1% des capitaux propres peut tre un point de dpart appropri. Lorsque les capitaux propres diminuent et tendent vers zro, leur utilit en tant que critre de dtermination du seuil de signification diminue galement, au mme titre que celle du rsultat net en situation proche de lquilibre. Dans de telles circonstances, nous pouvons envisager lutilisation dun faible pourcentage du total de lactif, si cela nous semble appropri .
3.
Les informations recueillies sur la socit et son secteur dactivit permettent destimer le risque daudit un niveau lev. En effet, le secteur dactivit est fortement concurrentiel et influenc par linnovation technologique.
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Par ailleurs, lorganisation interne de la socit nest pas formalise et ne comporte pas de service daudit interne. Enfin, laudit des tats financiers de lexercice n constitue la premire intervention du cabinet XYZ. Le seuil de signification est inversement proportionnel au risque daudit. Puisque le risque daudit est estim un niveau lev, le taux de rfrence sera la borne infrieure des fourchettes gnralement admises. Le tableau synoptique des diffrentes solutions possibles se prsente comme suit :
Base Rsultat courant (entre 5% et 10%) Chiffre d'affaires (entre 0,5% et 1%) Capitaux propres (entre 1% et 2%) Actif total (entre 0,5% et 1%) 0,50% 338 314 241 172 1% 177 173 174 172 0,50% 318 364 431 303 5% 75 -34 128 -103 Taux n Exercice n-1 n-2 n-3
Le bnfice constitue en principe la proccupation principale des associs. Toutefois, dans le cas de la socit CHIMIE, la base de rfrence correspondant au rsultat courant nest pas une base approprie. En effet, les rsultats oscillent entre bnfice et perte et varient de faon significative dune anne lautre. Les variations des seuils, calculs sur la base du rsultat courant, se dtaillent comme suit :
n Rsultat courant 75 n-1 -34 n-2 128 n-3 -103 Moyenne 17
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La base de rfrence correspondant au chiffre daffaires fournit un seuil de signification moyen de 354 kilos dinars. Les variations des seuils correspondants la base du chiffre daffaires se prsentent comme suit :
n Chiffre d'affaires (entre 0,5% et 1%) Variation -10,17% 2,82% 21,75% -14,41% 318 364 431 303 354 n-1 n-2 n-3 Moyenne
La variation des seuils bass sur le critre du chiffre daffaires parat assez leve. Elle varie de 10,17% 21,75%. Les montants de ces seuils sont levs puisque le risque daudit est estim un niveau lev. La base de rfrence correspondant aux capitaux propres fournit un seuil de signification moyen de 174 kilos dinars. Les variations des seuils correspondants la base des capitaux propres varient comme suit :
n Capitaux propres ( entre 1% et 2% ) Variation 1,72% -0,57% 0,00% -1,15% 177 173 174 172 174 n-1 n-2 n-3 Moyenne
La variation des seuils bass sur le critre des capitaux propres nest pas significative.
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Les seuils calculs sur la base de lactif total se dtaillent comme suit :
n Actif total (entre 0,5% et 1%) Variation 27,07% 18,05% -9,40% -35,34% 338 314 241 172 266 n-1 n-2 n-3 Moyenne
Les seuils calculs sur la base de lactif total varient de faon significative et fournissent une moyenne de 266 kilos dinars.
4.
La dtermination du seuil de signification affecte laudit puisquelle dtermine ltendue des tests substantifs. Cependant, il faut tenir compte des attentes des utilisateurs des tats financiers. Les associs, sont en principe, intresss par le rsultat. Leur proccupation concerne alors les capitaux propres puisque les rsultats sont instables et oscillent entre bnfice et perte. Par ailleurs, les seuils de signification calculs sur la base des critres, autres que celui des capitaux propres, varient de faon significative. Les variations des seuils de signification calculs se rsument dans le tableau suivant :
n Actif total Variation Capitaux propres Variation Chiffre 1,72% -0,57% 0,00% -1,15% 27,07% 18,05% -9,40% -35,34% n-1 n-2 n-3
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d'affaires Variation Rsultat courant Variation 341,18% -300,00% 652,94% -705,88% -10,17% 2,82% 21,75% -14,41%
Le seuil de signification calcul sur la base des capitaux propres ne varie pas de faon significative.
5.
Les donnes utilises pour dterminer le seuil de signification sont les tats financiers de la socit CHIMIE des trois dernires annes, tels quils ont t certifis par le prcdent commissaire aux comptes.
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Le montant de lerreur tolrable slve donc 87 kilos dinars. Ainsi, les comptes qui prsentent un solde suprieur 87 kilos dinars sont considrs comme significatifs. Par contre, ceux qui prsentent un solde infrieur au montant de lerreur tolrable ne feront pas lobjet dun examen dtaill.
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d. Obtenir un consensus :
Lquipe daudit, charge du dossier, aprs analyse de la dmarche suivie, des choix effectus, a t convaincue de retenir : Un niveau lev du risque daudit; Les capitaux propres comme base du seuil de signification; Le taux le plus bas de la fourchette gnralement utilise, soit 1%; et le montant du seuil de signification, qui servira pour la dtermination de ltendue des tests substantifs, de 174 kilos dinars.
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