INCENTIVOS TRIBUTARIOS POR INVERSIONES AMBIENTALES

DIVISION DE GESTION DE ASISTENCIA AL CLIENTE

TEMAS NORMATIVIDAD. IMPUESTO DE RENTA: Rentas Exentas. Deducciones. Descuentos Tributarios. Contribuyentes de Rgimen Tributario Especial. Determinacin del costo de venta en plantaciones de reforestacin. Deduccin por donaciones. Deducciones por inversin en nuevas plantaciones, riesgos, pozos y silos. Deduccin por amortizacin en el sector agropecuario. Deduccin por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas. Deducciones en plantaciones de reforestacin. Deduccin por reforestacin.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS: Bienes excluidos del impuesto. Importaciones que no causan impuesto.

NORMATIVIDAD. CONSTITUCIN POLTICA DE COLOMBIA. PLAN NACIONAL DE DESARROLLO 2010 2014. PROSPERIDAD PARA TODOS Sostenibilidad ambiental y prevencin del riesgo
El objetivo de la poltica ambiental durante este cuatrienio ser garantizar la recuperacin y el mantenimiento del capital natural y de sus servicios ecosistmicos, como soporte del crecimiento econmico y apoyo a las locomotoras para la prosperidad democrtica. El Plan destaca aspectos instrumentales relevantes para avanzar hacia un desarrollo sostenible y la conservacin preservacin, proteccin, restauracin y uso sostenible del capital natural, mediante la incorporacin de variables ambientales en cada una de las locomotoras y regiones y en los captulos de Crecimiento Sostenible y Competitividad y Convergencia y Desarrollo Regional.

ESTATUTO TRIBUTARIO.

NORMATIVIDAD. Decreto 2076 de 1992. Art. 6, 7 y 8. Ley 139 de 1994. Por la cual se crea el Certificado de Incentivo Forestal y se dictan otras disposiciones. Ley 383 de 1997 del Congreso de la Repblica. Por la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, y se dictan otras disposiciones. Resolucin 486 de 2002 del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. Por la cual se establece la forma y requisitos para presentar ante el Ministerio del Medio Ambiente las solicitudes de calificacin de exclusin de impuesto a las ventas de que tratan los artculos 424-5 numeral 4 y 428 literal f) del Estatuto Tributario, as como el procedimiento interno para el trmite correspondiente.
Decreto 2532 de 2001 del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Por el cual se reglamenta el numeral 4 del artculo 424-5 y el literal f) del artculo 428 del Estatuto Tributario Decreto 3172 de 2003. Por medio del cual se reglamenta el artculo 158-2 del Estatuto Tributario. Ley 818 de 2003. Ley 939 de 2004. Por medio de la cual se subsanan los vicios de procedimiento en que incurri en el trmite de la Ley 818 de 2003 y se estimula la produccin y comercializacin de biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en Motores diesel y se dictan otras disposiciones.

NORMATIVIDAD. Resolucin 136 de 2004. Por la cual se establecen los procedimientos para solicitar ante las autoridades ambientales competentes la acreditacin o certificacin de las inversiones de control y mejoramiento del medio ambiente. Decreto Reglamentario 1970 de 2005. Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 939 de 2004. Decreto 2755 de 2005 del Ministerio del Interior y de Justicia. Por medio del cual se reglamenta el artculo 207-2 del Estatuto Tributario.
Resolucin 0118 de 2005 del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. Por la cual se establecen los criterios tcnicos de las diferentes actividades o servicios de ecoturismo de conformidad con lo dispuesto en el pargrafo del artculo 12 del Decreto 2755 de 2003. Resolucin 978 de 2007 del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. Por la cual se establece la forma y requisitos para presentar ante el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial las solicitudes de acreditacin para obtener la certificacin de que tratan los artculos 424-5 numeral 4 y 428 literales f) e i) del Estatuto Tributario, con miras a obtener la exclusin de impuesto sobre las ventas correspondiente.

 Rentas Exentas. Son ingresos que por expresa disposicin legal no se encuentran gravadas con el impuesto de renta.

Las renta exentas constituyen un beneficio fiscal que debe ser restado de la renta lquida, que contribuyen en todos los casos a la determinacin de una renta lquida gravable menor.

Deducciones. Son erogaciones necesarias para producir la renta, que debe cumplir con los requisitos exigidos por la ley tributaria para ser reconocidas como tales. Contribuyen a disminuir la renta lquida gravable.

Descuentos Tributarios. Son valores que por expresa disposicin legal se pueden restar del impuesto determinado en la liquidacin privada. En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta.

 Articulo 19. Contribuyentes Del Rgimen Tributario Especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente Libro:

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social; b) Que dichas actividades sean de inters general, y

c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.

Artculo 83. Determinacin del costo de venta en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin.

Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad. b) Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas. Pargrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos. Artculo 173. Las deducciones en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin el monto de las deducciones, se establece de acuerdo a la presuncin y condiciones sealadas en el artculo 83. Requisitos: De aplicacin inmediata una vez cumplidas las anteriores condiciones.

Artculo 125. Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: ()

2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general . El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. ()

Artculo 125. Deduccin por donaciones. Artculo 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones: 1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial. 2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin. 3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones. (Artculo adicionado Ley 6/92, art. 3)

Artculo 125-3. Requisitos para reconocer la deduccin. Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores. Artculo 125-4. Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario.

Artculo 157. Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos. Las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin.

Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo.

Artculo 158. Deduccin por amortizacin en el sector agropecuario. Sern considerados como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacin, las inversiones en construccin y reparacin de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacin; la titulacin de baldos; construccin de acueductos, cercas, baaderas y dems inversiones en la fundacin, ampliacin y mejoramiento de fincas rurales.

El Gobierno fijar las inversiones a que se refiere este artculo y reglamentar la forma de ejecutar estas deducciones . (Ley 26 de 1959.)

Artculo 158-1. Deduccin por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas. Las personas jurdicas que realicen inversiones directamente o a travs de Centros de Investigacin, Centros de Desarrollo Tecnolgico, constituidos como entidades sin nimo de lucro, o Centros y Grupos de Investigacin de Instituciones de Educacin Superior, reconocidos por Colciencias, en proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, o en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas, tendrn derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Los proyectos de inversin debern desarrollarse en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera y energa. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin.

Artculo 158-1. Deduccin por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas. Cuando la inversin se realice en proyectos de formacin profesional desarrollados por Instituciones de Educacin Superior sealadas en el inciso anterior, estas debern demostrar que la inversin se destin al programa o programas acreditados. Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura.
Esta deduccin no podr exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin.

El Gobierno reglamentar los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados.
Requisitos: DECRETO 2076 DE 1992, Artculos 6, 7 y 8, (Ibdem Art. 125 del E.T.)

Artculo 158-2. Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin.

No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental." ( Modificado por Ley 788 de 2002 art. 78 )

Artculo 158-2. Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Requisitos: DECRETO 3172 DE 2003.

a) Que quien realice la inversin sea persona jurdica. b) Que la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada directamente por el contribuyente. c) Que la inversin se realice en el ao gravable en que se solicita la correspondiente deduccin. d) Que previamente a la presentacin de la declaracin de renta y complementarios en la cual se solicite la deduccin de la inversin, se obtenga certificacin de la autoridad ambiental competente, en la que se acredite que: La inversin corresponde a control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo con los trminos y requisitos previstos en el presente decreto y Que la inversin no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental. e) Que se acredite mediante Certificacin del Representante legal y del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, el valor de la inversin en control y mejoramiento del medio ambiente as como el valor de la deduccin por dicho concepto.

Procedimiento para solicitar la acreditacin o certificacin: RESOLUCION 136 DE 2004.

Articulo 207-2. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos:
Venta de energa elctrica generada con recursos elicos., biomasa o residuos agrcolas. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua. En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley realicen inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral. Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.

1. 5.

6.

Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de quince (15) aos. La exencin operar siempre que se tramiten, obtengan y vendan certificados de emisin de bixido de carbono de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto y se invierta al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados en obras de beneficio social, en la regin donde opera el generador. La inversin que da derecho al beneficio ser realizada de acuerdo con la proporcin de afectacin de cada municipio por la construccin y operacin de la central generadora.

Nota: El Protocolo de Kyoto sobre el cambio climtico es un acuerdo internacional que tiene por objetivo reducir las emisiones de seis gases que causan el calentamiento globalRequisitos: 1. Certificacin del Ministerio de Minas y Energa en la que conste: a) Que se trata de una empresa generadora de energa elctrica. b) Que la energa elctrica ha sido generada con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas. 2. Certificacin del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial sobre trmite y obtencin de las reducciones certificadas de emisiones-RCE-, de acuerdo con la Decisin 17/CP.7, de la Sptima Conferencia de las Partes de la Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio Climtico, o las decisiones que los sustituyan, complementen o modifiquen. Para el efecto el contribuyente deber presentar ante ese Ministerio la siguiente documentacin: a) Copia del documento contentivo del proyecto validado y registrado ante la Junta Ejecutiva del Mecanismo de Desarrollo Limpio del Protocolo de Kyoto de conformidad con los prrafos 35, 36, 37 y Apndice B del anexo del proyecto de decisin /CMP.1 (Artculo 12) de la Decisin 17/CP.7, de la Sptima Conferencia de la Partes de la Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio Climtico, o las decisiones que lo sustituyan o modifiquen.

El documento deber contener informacin suficiente, que junto con la que solicite el Ministerio, le permita evaluar conforme con la reglamentacin que expida para el efecto, si al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos de la venta de las reducciones certificadas de emisiones RCE, estn invertidos por la empresa generadora en obras de beneficio social en la regin de influencia del proyecto. b) Copia de la decisin relativa a la aprobacin de la expedicin de reduccin certificadas de emisiones - RCE del proyecto, junto con sus fundamentos, que emite la Junta Ejecutiva del Mecanismo de Desarrollo Limpio del Protocolo de Kyoto, a que hacen referencia los prrafos 1 a) y 65 c) del anexo del proyecto de decisin /CMP.1 (Artculo 12) de la Decisin 17/CP.7, de los Acuerdos de la Sptima Conferencia de la Partes de la Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio Climtico en el 2001, o de los que lo sustituyan o modifiquen. 3. Copia del contrato de compra-venta y de documentos que soporten la venta de los certificados de reduccin certificada de emisiones RCE. 4. Certificacin de la Gobernacin respectiva en la que se indique la proporcin de afectacin de cada uno de los municipios de su jurisdiccin por la construccin y operacin de la central generadora. 5. Certificacin de la Alcalda en la que se indique el valor y el concepto de las obras de beneficio social realizadas en el respectivo municipio. 6. Certificacin del Representante Legal y del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa generadora de energa elctrica en la que conste: a) Ubicacin del proyecto u obra generadora de la energa elctrica. b) Valor de las ventas de energa elctrica realizadas durante el respectivo ao gravable. c) Valor de los certificados adquiridos en el ao gravable. d) Valor de los certificados vendidos dentro del ao gravable. e) Valor de la inversin y ubicacin de las obras de beneficio social realizadas por la empresa en el ao gravable en que solicita la exencin. 7. Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por las ventas de energa elctrica con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa.

Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de veinte (20) aos a partir de la vigencia de la presente ley.

Requisitos. 1.Inscripcin en el Registro Nacional de Turismo, cuando la actividad sea desarrollada por prestadores de servicios tursticos, de conformidad con lo establecido en la Ley 300 de 1996 y sus decretos reglamentarios. 2. Certificacin en la que conste que el servicio de ecoturismo prestado cumple con los fines previstos en el presente decreto para lo cual el contribuyente deber solicitar anualmente la correspondiente certificacin al Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial o autoridad ambiental competente as: a) Cuando los servicios de ecoturismo se presten total o parcialmente en reas del Sistema de Parques Nacionales Naturales o en las Reservas Naturales de la Sociedad Civil debidamente registradas, la certificacin ser expedida por parte del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a travs de la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales. b) Cuando los servicios de ecoturismo se presten en reas naturales protegidas de carcter municipal, regional o departamental as como en las dems reas con atractivo natural especial, la certificacin ser expedida por la Corporacin Autnoma Regional o de Desarrollo Sostenible, por las autoridades ambientales de los Grandes Centros Urbanos o por las autoridades ambientales Distritales de que trata la Ley 768 de 2002 en el rea de su jurisdiccin respectiva. En el caso en que dichas actividades se desarrollen en jurisdiccin de mas de una de stas autoridades, el contribuyente podr solicitar la certificacin ante cualquiera de ellas. En este caso la autoridad ambiental deber solicitar concepto favorable a las dems autoridades ambientales competentes en el rea donde se presten los mencionados servicios ecotursticos. c) Certificacin expedida por el Representante Legal y por el Revisor Fiscal y/o Contador Publico, segn el caso, sobre el valor de la renta obtenida en la prestacin de servicios de ecoturismo durante el respectivo ao gravable. 3. Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por la prestacin de servicios de ecoturismo exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa.

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad competente.

Requisitos. a) Registro de la nueva plantacin ante la autoridad competente. b) Certificado de tradicin y libertad del predio en el cual se encuentra la plantacin, o en su defecto, el contrato de arrendamiento del inmueble en el cual se realiz. c) Certificacin expedida por la Corporacin Autnoma Regional o la entidad competente, en la cual conste que la plantacin cumple la condicin de ser nueva, con base en la informacin aportada sobre la misma en el acto de su registro, segn lo previsto en el art. 70 del Decreto 1791/1996 (Rgimen de Aprovechamiento Forestal). d) Certificacin expedida por la Corporacin Autnoma Regional o la entidad competente, en la cual conste que el aprovechamiento de la plantacin forestal, en el respectivo ao gravable corresponde a vuelo forestal en el primer turno. No proceder la exencin, cuando las rentas provengan del aprovechamiento de productos maderables, como resultado del manejo de los rebrotes o del tallar; sin embargo, si ste manejo va enfocado a obtener productos no maderables, las rentas que se obtengan sern objeto del beneficio tributario. e) Certificacin del Representante Legal y del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, en la que conste el valor de la rentas obtenidas por concepto de aprovechamiento de las nuevas plantaciones forestales. f) Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales exento del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto 1791 de 1996.

Inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Requisitos. a) Factura de compra del aserro y de la maquinara complementaria, adquirida a partir de la fecha de la entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002. b) Contrato suscrito entre el dueo de la nueva plantacin y el dueo del aserro en el que conste que el aserro se encuentra vinculado a dichas plantaciones por compra del vuelo forestal y/o por la prestacin de los servicios de aserrado, cuando sea del caso. No ser necesario acreditar este requisito cuando el contribuyente rena la doble condicin de propietario de la nueva plantacin y del nuevo aserro, debiendo en todo caso cumplir los requisitos previstos en el numeral 1 del presente artculo. c) Certificacin del Representante Legal y del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, en la que conste el valor de la renta obtenida en el nuevo aserro.

d) Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por el nuevo aserro exentos del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto 1791 de 1996.

Plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.

Requisitos. a) Registro de la plantacin ante la autoridad competente. b) Certificacin de la Corporacin Autnoma Regional o de la entidad competente, en la cual conste que la plantacin forestal fue establecida y se encuentra registrada, conforme con lo previsto en el artculo 70 del Decreto 1791 de 1996, antes del 27 de diciembre de 2002, y que a la fecha de expedirse la certificacin, la plantacin forestal no ha completado su turno. c) Certificacin de la Corporacin Autnoma Regional o de la entidad competente, en la cual conste que el rea objeto del aprovechamiento forestal, fue empleada nuevamente en el establecimiento de un nuevo cultivo. Por lo tanto, esta certificacin slo podr expedirse despus de seis (6) meses de realizadas las actividades del nuevo establecimiento, de modo que garantice la persistencia de la nueva plantacin. d) Certificacin del Representante Legal y del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, en la que conste el valor de la renta obtenida por aprovechamiento de las plantaciones de rboles maderables cuyo registro se surti antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002. e) Certificacin del Revisor Fiscal y/o Contador Pblico de la empresa en la que se acredite que se lleva contabilidad separada de los ingresos generados por el aprovechamiento de plantaciones de rboles maderables registradas antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, exento del impuesto sobre la renta y de los ingresos originados en otras actividades desarrolladas por la empresa, sin perjuicio de lo ordenado en el artculo 65 del Decreto 1791 de 1996.

Artculo 253. Por reforestacin. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos forestales, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la inversin certificada por las Corporaciones Autnomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente, siempre que no exceda del veinte (20) % del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo ao o perodo gravable. Pargrafo. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la Ley 139 de 1994, tambin podr ser utilizado para compensar los costos econmicos directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.

El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estar a cargo de las Corporaciones Autnomas Regionales y Finagro, segn lo establece la citada Ley.
Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones ecolgicas y paisajsticas. (Modificado Ley 223/95, art. 250) Condiciones para el otorgamiento.: Ley 139 de 1994, art 5.

Requisitos:
Presentar solicitud ante la autoridad ambiental regional, debe contener identificacin, matrcula inmobiliaria y descripcin del ecosistema. La autoridad ambiental fija el monto del incentivo, obtiene certificado de disponibilidad presupuestal de Finagro, Se celebra contrato entre beneficiario y Autoridad ambiental y sta concede CIF. La inversin descontable es aquella certificada por la autoridad ambiental competente.

Restricciones. Solo es viable para los contribuyentes que establezcan los cultivos forestales en forma directa, sin intermediacin alguna, al contrario de la deduccin prevista en el artculo 157 del Estatuto Tributario, en el que la misma ley permite hacer la inversin en empresas especializadas.

Artculo. 32 de la Ley 488 de 1998. Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional. El Protocolo de Montreal relativo a las sustancias que agotan el ozono es un tratado internacional diseado para proteger la capa de ozono reduciendo la produccin y el consumo de numerosas sustancias que se ha estudiado que reaccionan con el ozono y se cree que son responsables por el agotamiento de la capa de ozono. El acuerdo fue negociado en 1987 y entr en vigor el 1 de enero de 1989.

Ley 818 de 2003, Art. 1 Ley 939 de 2004.

Artculo 1. Considerase exenta la renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos, y frutales, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.
La vigencia de la exencin se aplicar dentro de los 10 aos siguientes a la promulgacin de la presente ley. Artculo 2. La exencin descrita en el artculo anterior ser para la palma de aceite, cacao, caucho, ctricos y dems frutales por un trmino de diez (10) aos contados a partir del inicio de la produccin.

Pargrafo. Los cultivos que se hayan establecido a partir de la vigencia de la Ley 818 de 2003, gozarn de las exenciones establecidas en el presente artculo.
Artculo 3. Para tener acceso a la exencin se requiere que las nuevas plantaciones sean registradas ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se exigir que los beneficiarios lleven registros contables independientes que permitan determinar la renta sobre la que se otorgar la exencin. Los Ministerios de Agricultura y Desarrollo Rural y de Proteccin Social evaluarn anualmente el impacto econmico que generen las nuevas plantaciones.

Las plantaciones que se beneficien con esta exencin, no podrn ser beneficiadas con otros programas financiados por recursos pblicos.

BENEFICIOS FISCALES CONCURRENTES. Ley 383 de 1997.

Artculo 23.- Beneficios fiscales concurrentes. (Interpretase con autoridad) a partir de la vigencia de la presente ley, que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico, ocasiona para el contribuyente la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar. Para los efectos de este artculo, se considera que nicamente son beneficios concurrentes los siguientes: a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin directa de causalidad con la renta; b) Los descuentos tributarios.

Pargrafo 1- Para los mismos efectos, la inversin se considera un hecho econmico diferente de la utilidad o renta que genera.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Artculo 424-5. Bienes excluidos del impuesto. Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes: Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal condicin ante el Ministerio del Medio Ambiente

4.

Requisitos y condiciones: Decreto 2532 de 2001, art. 1-3, 5-9; Resolucin 978 de 2007, Art. 1, 2 Num. 4 Lit. 4.1; Art. 3 Num1, Art. 4

Artculo 428. Importaciones que no causan impuesto. Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas: La importacin de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusin), y los destinados a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin de los ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencin deber reflejarse en un menor valor del contrato. As mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del Protocolo de Montreal. (Literal Adicionado Ley 223/95, art. 6)

f.

Requisitos y condiciones: Decreto 2532 de 2001, art. 1, 2, 4, 5, 6, 8, 9; Resolucin 978 de 2007, Art. 1, 2 Num. 4 Lit. 4.2; Art. 3 Num 3 Art. 4; Art. 5; Resolucin 486 de 2002.
i. La importacin de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reduccin de emisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emisin de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible. (Adicionado literal por Ley 788 de 2002 art. 95).

Requisitos y condiciones: Decreto 2532 de 2001, art. 1-3, 5-9; Resolucin 978 de 2007, Art. 1, 2 Num. 4 Lit. 4.3; Art. 3 Num. 2, Art. 4, Art. 5: Resolucin 486 de 2002.

BEATRIZ ELENA NUEZ VALENCIA DIVISION DE GESTION DE ASISTENCIA AL CLIENTE DIRECCION SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS MANIZALES TEL. 8859847