Graduao

Contabilidade

U413.02

Contabilidade
Autor: Prof. Alexandre Saramelli Colaboradores: Profa. Divane Alves da Silva Profa. Elisabeth Alexandre Garcia Prof. Maurcio Felippe Manzalli

Professor conteudista: Alexandre Saramelli O professor Alexandre Saramelli possui graduao em Contabilidade e mestrado em Controladoria pela Universidade Presbiteriana Mackenzie, de So Paulo. Como contador em reas de custos e oramentos, atuou em empresas nacionais e internacionais de mdio e de grande porte. Tambm foi consultor em sistemas de controladoria da desenvolvedora alem SAP. Atualmente, professor adjunto na Universidade Paulista UNIP, e trabalha como consultor empresarial.

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

S243c Saramelli, Alexandre Contabilidade / Alexandre Saramelli. So Paulo: Editora Sol, 2012. 112, p. il. Nota: este volume est publicado nos Cadernos de Estudos e Pesquisas da UNIP, Srie Didtica, ano XVII, n. 2-062/12, ISSN 1517-9230. 1. Contabilidade. 2. Balancete de vericao. 3. Partidas dobradas. I. Ttulo. CDU 657

Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem permisso escrita da Universidade Paulista.

Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio

Reitor

Prof. Fbio Romeu de Carvalho

Vice-Reitor de Planejamento, Administrao e Finanas

Profa. Melnia Dalla Torre

Vice-Reitora de Unidades Universitrias

Prof. Dr. Yugo Okida

Vice-Reitor de Ps-Graduao e Pesquisa

Profa. Dra. Marlia Ancona-Lopez

Vice-Reitora de Graduao

Unip Interativa EaD

Profa. Elisabete Brihy Prof. Marcelo Souza Profa. Melissa Larrabure

Material Didtico EaD

Comisso editorial: Dra. Anglica L. Carlini (UNIP) Dr. Cid Santos Gesteira (UFBA) Dra. Divane Alves da Silva (UNIP) Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR) Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT) Dra. Valria de Carvalho (UNIP) Apoio: Profa. Cludia Regina Baptista EaD Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualicao e Avaliao de Cursos Projeto grco: Prof. Alexandre Ponzetto Reviso: Sueli Brianezi Carvalho Amanda Casale

Sumrio
Contabilidade
Apresentao.......................................................................................................................................................7 Introduo............................................................................................................................................................8
Unidade I

1 Campo de Atuao da Contabilidade. ............................................................................................11 1.1 Esquentando os motores. ....................................................................................................................11 1.2 Conceitos de contabilidade............................................................................................................... 13 1.3 A contabilidade como sistema de informao e controle.................................................... 16 1.4 O patrimnio empresarial ativo passivo patrimnio lquido................................... 17 2 A Contabilidade e as Finanas Empresariais. .......................................................................... 22 2.1 A contabilidade, a economia e o direito e os grupos de interesse na informao contbil.................................................................................................................................... 24
Unidade II

3 O Balano Patrimonial........................................................................................................................... 30 3.1 Conceitos de conta............................................................................................................................... 30 3.2 Princpios bsicos de origens e aplicaes de recursos......................................................... 31 4 Exemplo dinmico de balano patrimonial............................................................................ 32 4.1 Operaes envolvendo contas de ativo, passivo e patrimnio lquido........................... 33 4.2 Estudando contabilidade................................................................................................................... 34
Unidade III

5 Registros Contbeis Que Envolvem Ativo Passivo Patrimnio Lquido......... 54 5.1 Os livros contbeis dirio e razo............................................................................................... 54 5.2 O balancete de vericao................................................................................................................ 57 5.3 Dbito e crdito como mecanismo................................................................................................ 59 5.4 Adio e subtrao como mecanismo.......................................................................................... 62 6 Registros das Operaes Contbeis regime de caixa e regime de competncia....................................................................................................................................................... 65 6.1 Ajustes contbeis conforme regime de competncia............................................................ 65

Unidade IV

7 Despesas receitas resultado...................................................................................................... 84 7.1 Apuraes do resultado...................................................................................................................... 89 8 PadroniZao e Titulao.................................................................................................................... 91 8.2 Impacto das contas de resultados no balano patrimonial. ................................................ 94

ApREsENTaO

Neste livrotexto, para compreendermos o sentido de gerncia nanceira que necessrio ao administrador, vamos desenvolver algumas competncias, como: pensamento estratgico; viso sistmica; orientao para resultados; capacidade de identicar, analisar e solucionar problemas; e a orientao para o empreendedorismo. Mais especicamente, o objetivo traado para esta disciplina conhecer como feita a elaborao das demonstraes nanceiras e as interrelaes e interdependncias entre os seus componentes. Tambm h o intuito de mostrar ao aluno como fazer uma leitura das demonstraes nanceiras, pois este um conhecimento indispensvel para a tomada de decises no campo das nanas empresariais. No se trata de um livro introdutrio no sentido de trazer apenas uma leve e simplicada amostra do que seja contabilidade. Muito menos existe a preocupao de esgotar o assunto. Este livro traz noes que sero imprescindveis para as outras disciplinas, que acrescentaro conhecimentos mais avanados em um ambiente multidisciplinar. O mtodo das partidas dobradas, por exemplo, imprescindvel para todo o curso e os professores de disciplinas mais avanadas iro considerar que o aluno j tem conhecimento suciente para aplicar o mtodo. importante tambm comentar que muitos dos termos que sero introduzidos facilitaro a compreenso do aluno para o seu desenvolvimento em disciplinas de outras reas da administrao. Por exemplo, o aluno que conhecer o conceito (ou a conta contbil) de Capital Social, ir facilmente entender o que uma Ao na bolsa de valores. E se esse mesmo aluno conhecer o conceito contbil de Resultado, ter melhores condies para entender o que uma debnture. Ambos os exemplos pensandose na disciplina de Mercado de Capitais. Para tal, elaborouse um texto de fcil compreenso, mas com muita teoria e prtica. O contedo a ser abordado aplicase sem distino a empresas de qualquer porte e/ou ramo. Nesse material, houve uma preocupao em mesclar exemplos de instituies de pequeno, mdio e grande porte. Alm disso, analisamos o empreendedorismo, tema fundamental para o contador. H tambm o intuito de orientar o aluno em relao ao processo de convergncia contbil internacional, um grande esforo dos contadores e que est em pleno andamento. H espao tambm para lidar com a cultura corporativa, os jarges prprios da rea contbil/nanceira e administrativa, ajudando o estudante a se inserir no mercado de trabalho. Na elaborao deste livrotexto, seguiramse orientaes do Conselho Federal de Contabilidade e da Fundao Brasileira de Contabilidade (Proposta Nacional de Contedo para os Cursos de Graduao em Cincias Contbeis), do Ministrio da Educao (Resoluo CNE/CES 10/2004 e Parecer CNE/CES 269/2004). Alm disso, foram seguidas as orientaes da ONU Organizao das Naes Unidas, da Unctad United Nations Conference on Trade and Development, da Iasb International Accounting 7

Standards Board com as Normas Internacionais de Contabilidade, e da Ifac International Federation of Accountants com as Normas Internacionais de Educao Contbil.
INTRODUO

Ol, aluno (a). Acredito que a primeira pergunta que voc deve estar fazendo no deve ser para que estudar contabilidade. Considero que, por ter escolhido um curso de Administrao ou Cincias Contbeis, voc j sabe que esta uma disciplina muito importante para a sua vida acadmica e profissional. Voc demonstra vocao para esse tema. Imagino que a sua dvida inicial ento deve ser: como comear a estudar contabilidade? E talvez, se vale a pena estudar contabilidade, principalmente se voc ainda no tiver consolidado a sua vontade de ser um administrador ou contador. Como iremos estudar a seguir, h muitos interessados na contabilidade, dada a sua importncia. Porm, nem todos veem importncia na contabilidade. Imagino inclusive que muitos de seus amigos e/ou colegas tenham criticado a sua escolha de ser um administrador e/ou um contador. E fcil de entender o porqu isso est acontecendo. No Brasil, a contabilidade estava sendo preparada na grande maioria dos casos apenas para ns tributrios. Os contadores eram vistos como uma espcie de brao do governo, mais uma obrigao em meio a um mar de burocracia. Essa situao era um pouco melhor no exterior, onde a prosso contava com certo glamour. Nos Estados Unidos, por exemplo, a prosso contbil era fortemente associada ao mercado de capitais. Mas com o avano das telecomunicaes e da tecnologia da informao, muitos perguntavam se a contabilidade ainda teria relevncia no mundo atual. Para complicar as coisas, surgiram grandes escndalos contbeis e os usurios da contabilidade zeram muitas crticas sobre os seus procedimentos. Uma mesma empresa poderia dar lucro em um pas e prejuzo em outro, mudandose apenas as regras contbeis. Nos ltimos anos, os contadores entenderam que normas fortes e com validade em todo o planeta deveriam ser implantadas. Surgiu ento um esforo de harmonizao contbil internacional que exige que mais do que preparadores de nmeros, os contadores forneam dados qualitativos e interprete os negcios. Mais do que isso, alm de relatar o que ocorreu no passado, os contadores precisam tambm relatar o que poder ocorrer no futuro, antecipandose a mudanas. Esse movimento de harmonizao contbil internacional certamente um dos grandes projetos da humanidade. Poucas vezes uma profisso conduziu um projeto de magnitude como esse. Tudo isso signica que, ao escolher estudar Administrao e/ou Cincias Contbeis, voc certamente escolheu uma das prosses mais relevantes da atualidade e que, desde j, entenda que voc no um(a) aluno(a) que est apenas recebendo conhecimento, voc um agente de mudana porque tambm far parte desse grande esforo de harmonizao contbil internacional. 8

Nesta disciplina voc estar sendo preparado para a ao, ou seja, voc ter contato com uma base de conhecimento imprescindvel. Ao nal deste estudo, esperase que voc tenha formado habilidades para conhecer a contabilidade e agir em ambiente prossional. Bom (e entusiasmado) estudo! Todo e qualquer lugar pode ser um ambiente perfeito para estudar. Mas, para estudar da melhor forma possvel, cada um tem suas individualidades e manias. H pessoas que conseguem absorver bem um assunto a partir de uma simples leitura. Outros no tm muita pacincia para ler e preferem fazer exerccios. H ainda os que tm predileo por livros coloridos, preenchidos com grcos, elementos visuais e resumos, ou aqueles que no gostam de teorias acadmicas e do preferncia a livros que ilustrem exemplos prticos e, assim, retratem o cotidiano empresarial. Desse modo, quando este trabalho foi elaborado, pensouse em mesclar estratgias de ensino para que ele se tornasse interessante. No entanto, o que viria a ser um contedo interessante? O que seria um contedo chato? Essas respostas dependem de sua postura como aluno. Por isso, a recomendao : aproveite este livrotexto com olhos interessados. claro que voc livre para estudar da maneira que achar melhor e que acreditar ser mais eficiente. Porm, nesse sentido, sugerese que, antes de qualquer atitude, seu estudo seja iniciado pela bibliografia. Verifique livros, artigos e referncias que foram utilizados na elaborao deste livrotexto. Em seguida, percorra as unidades, sempre fazendo as atividades propostas. Observao Interaja sempre com os tutores, com seus colegas e com o professor nos fruns. Alm disso, contribua com pesquisas, curiosidades e observaes. Na primeira unidade deste livro texto, abordaremos os aspectos bsicos da contabilidade, incluindo o seu histrico. Na segunda unidade, estudaremos transaes que envolvem contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. J na Unidade III, estudaremos o mtodo das partidas dobradas, conhecido popularmente como dbito e crdito. Por m, na Unidade IV, iremos comear a estudar a Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) e o conceito de resultados. Para cada uma das quatro unidades h perguntas para aguar sua curiosidade. Essas perguntas esto dispostas na seguinte gura:

Figura 1 Perguntas norteadoras deste livro

Est preparado (a)? Vamos l!

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CONTABILIDADE

Unidade I
1 CaMpO DE ATUaO Da CONTaBiLiDaDE

A pergunta norteadora desta unidade :

Figura 2

Antes de responder a essa pergunta, muito importante entender quais so as necessidades do atual ambiente de negcios. Para isso, trago um caso pioneiro de uma empresa que est oferecendo uma soluo para a implantao dos veculos eltricos e que um exemplo or da pele de empreendedorismo:
1.1 Esquentando os motores

O texto a seguir foi baseado no impressionante relato de Senor e Singer (2011) e a inteno em trazer esse texto provoclo. Assim como fazemos um aquecimento antes de iniciar exerccios fsicos, tratase de uma preparao muito til para absorver melhor os contedos tericos que nos aguardam. H muitos anos o mundo discute a possibilidade de utilizar novas e modernas tecnologias para substituir a dependncia do petrleo, que em alguns pases absoluta. Atualmente, ha vrias tecnologias com esse objetivo, desde os combustveis verdes (sendo que o Brasil j uma referncia nesse tipo de combustvel, com o pioneiro programa Prolcool) at o carro eltrico, tido por muitos como uma tima (ou talvez, a melhor) soluo. Porm, ocorre que a tecnologia do carro eltrico ainda insipiente. Muitos carros eltricos atuais so hbridos, ou seja, mistos entre as tecnologias antigas e as novas, mas isso no resolve o problema. Os cientistas afirmam que baterias so a melhor forma de armazenar energia, mas elas precisam de tempo para reabastecimento. Nesse sentido, o carro 11

Unidade I
a gasolina ainda imbatvel. Enquanto um carro eltrico precisa de muitas horas para ser reabastecido, um carro a gasolina necessita de poucos minutos. E a gasolina tem outras vantagens: postos de reabastecimento encontramse espalhados em praticamente todos os lugares, possvel reabastecer um carro com pouca gasolina quando se est sem dinheiro, entre outras facilidades. Em Israel, Shai Agassi, um exexecutivo da empresa alem de Tecnologia da Informao SAP, surpreendeu a todos quando repentinamente afastouse de uma carreira altamente promissora. Agassi havia imaginado um mundo com carros eltricos e chegou a uma concluso ousada: baterias, tais quais os nossos botijes de gs no Brasil, seriam apenas recipientes onde se armazena energia, e no propriedade do usurio. Em vez de um carro passar horas para ser reabastecido em uma tomada normal, poderia ser levado a um posto de servio, onde baterias previamente carregadas poderiam ser rapidamente trocadas. Ainda mais ousado do que isso, inspirado no procedimento j praticado pelas operadoras de telefonia celular, veculos poderiam ser disponibilizados de graa aos clientes, desde que eles assinem um pacote de servios. Ou seja, em vez de o cliente comprar um carro, compraria um plano de quilmetros e receberia um carro novo.

Saiba mais Para conhecer mais sobre o projeto brasileiro Prolcool, acesse o site: <http://www.biodieselbr.com/proalcool/proalcool/ programaetanol.htm>. Pesquise na internet tambm a respeito de Shimon Peres, Shai Agassi, Carlos Ghosn e o Frum Econmico Mundial. A ambiciosa ideia de Shai Agassi, que foi apoiada por ningum menos que o estadista Shimon Peres e, posteriormente, pelo executivo brasileiro Carlos Ghosn, carregada de expectativas e riscos altssimos. Observe que um alto executivo da indstria automobilstica demoliu a ideia, recomendando veementemente que fosse abandonada. Certamente, no se trata de uma maldade ou mesmo um jogo de interesses; esse executivo est apoiado em dados e pesquisas que indicam que no um empreendimento que deve receber esforos. Porm, a ideia de tirar do papel o sonho dos carros eltricos foi adotada por esses homens que no so apenas ambiciosos, mas acima de tudo teimosos. Em maior ou menor nvel, tratase de um exemplo extremo de empreendedorismo, pessoas que superam as dificuldades para tornar algo uma realidade. Esse mesmo exemplo pode ser transportado para muitas outras iniciativas, e ns, como administradores e contadores, iremos lidar com empreendedores. 12

CONTABILIDADE
Nesse sentido, perguntase: Como saber se essa aventura de negcios dar certo? Qual deve ser a postura de um empreendedor como Shai Agassi ou Carlos Ghosn? Entusiasmada ou conservadora? Qual deve ser a postura de um administrador ou contador ao aceitar trabalhar em um negcio como esse? Entusiasmada ou conservadora? Que estrutura um administrador e um contador devem proporcionar para que possam atender as necessidades de informao dos scios da empresa, dos outros gestores e dos usurios externos?

Saiba mais No Brasil tambm h discusses sobre os carros eltricos, que foram aceleradas por ocasio da conferncia das Naes Unidas Rio+20. Para saber mais sobre esses temas, acesse: <http://www.abve.org.br/>. Agora que j estamos devidamente aquecidos, vamos iniciar o nosso estudo terico sobre a contabilidade.
1.2 Conceitos de contabilidade O trabalho da contabilidade manter o capitalismo honesto.
Hans Hoogervorst (Presidente da IASB) IAAER Conference 2012 Amsterd Holanda

A contabilidade a cincia que desenvolveu uma metodologia que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos econmicos e nanceiros que ocorrem em uma entidade. O livro mais utilizado para o ensino da Contabilidade no Brasil o Contabilidade introdutria, de autoria de uma equipe de professores da Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo. Nesse livro, Iudcibus et al. (2010, p. 1) traz a seguinte denio para contabilidade:
A Contabilidade, na qualidade de cincia social aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Pblico, tais como Estado, Municpio, Unio, Autarquia etc., tem um campo de atuao muito amplo.

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Unidade I
A Universidade de So Paulo, com os Professores da Faculdade de Economia e Administrao, so os grandes doutrinadores da contabilidade no Brasil. dessa universidade os principais pesquisadores da atualidade, como o iminente professor Srgio de Iudcibus, Jos Carlos Marion e Eliseu Martins, entre outros. O livro dos professores da USP Contabilidade Introdutria da Editora Atlas um dos livros mais conhecidos, com milhares de cpias vendidas em todo o mundo. Os professores da Universidade de So Paulo zeram h alguns anos uma clara opo em utilizar a contabilidade dos Estados Unidos, a chamada escola contbil norteamericana. Mas, que tal observar a denio de contabilidade de outro professor, por exemplo, um professor de origem norteamericana? O professor Michael P. Grifn (2012, p. 34), que vicereitor da Charlton Business School da Massachusetts University, em Dartmouth, ensina que:
Contabilidade o registro sistemtico, o relato e a anlise das transaes nanceiras de uma empresa. No entanto, alm do papel crtico que desempenha como um sistema de informao nanceira, ela fornece muito do vocabulrio usado nos mercados nanceiros. A contabilidade tambm oferece os dados necessrios para executar uma variedade de aplicaes nanceiras crticas, incluindo o planejamento nanceiro, a anlise de demonstraes nanceiras e a anlise de investimento em ativos nanceiros. Portanto, h uma ligao muito forte entre a contabilidade e nanas. A contabilidade nos permite acompanhar o que acontece nas empresas (e em organizaes sem ns lucrativos e no governo).

Na introduo do seu livro, o professor Griffin (2012, p. XI) ensina ainda que a contabilidade a linguagem dos negcios, sendo que exatamente a mesma frase utilizada pelo professor Niyama (2005), da Universidade de Braslia, um dos maiores especialistas em contabilidade internacional no Brasil. Comparandose as duas denies de contabilidade, observase nos professores da USP uma preocupao mais prtica de identicar o papel e a rotina da contabilidade. Na denio do professor Grifn, vemos essa mesma resoluo, mas tambm com uma preocupao em evidenciar que o jargo utilizado na rea contbil muito importante para o mundo dos negcios. Observao Jargo um vocabulrio prprio, onde o uso de palavras e expresses entre os praticantes de uma prosso expressam signicados prprios dessa prosso. Em ambos, podemos ver que a contabilidade tem um campo de atuao muito amplo, podendo ser utilizado em diversos tipos de entes, ou melhor, entidades. Por entidade compreendemos desde as pessoas fsicas at as instituies de Direito Pblico, como estados, municpios e Unio, passando por instituies privadas, com ou sem ns lucrativos, como o caso das fundaes. 14

CONTABILIDADE

Observao Com o signicado de ente ou entidade, em alguns livros, utilizase a expresso derivada da escola italiana de contabilidade Azienda, ou ainda Contabilidade aziendal. As transaes ou operaes que ocorrem em uma entidade so, entre outros exemplos, compras, vendas, pagamentos e recebimentos. Imagine uma loja de sapatos! Durante um dia rotineiro de trabalho, essa loja certamente vender alguns pares de sapatos, gerando a necessidade de repor os estoques. Para isso, o gerente da loja ir emitir um pedido de compras. Quando as mercadorias chegarem e as prateleiras forem reabastecidas, o fornecedor dos sapatos e o transportador devero ser pagos, e os clientes tero que pagar pelos sapatos que compraram. Para que essa loja possa funcionar adequadamente, precisar estar limpa, iluminada e bem decorada signicando gastos que igualmente precisam ser pagos. Cada um dos gastos, compras e vendas recebe a denominao no jargo contbil de transaes ou operaes contbeis. Esses eventos, em geral, esto associados a documentos comprobatrios, como a nota scal, a fatura, a duplicata, a nota promissria e o recibo. Captao, registro, acmulo e resumo das transaes da entidade geram as demonstraes contbeis, das quais o nosso curso se ocupar com o balano patrimonial e com a demonstrao de resultado do exerccio. Lembrete O trabalho bsico do contador o de procurar e captar as transaes. Nessas duas denies de contabilidade possvel observar ainda que o processo contbil no existe apenas para acumular dados, existe tambm para formar e analisar informaes. Basicamente, as funes da contabilidade so dispostas na seguinte gura:
Contabilidade

Funo administrativa

Funo econmica e nanceira

Controlar o patrimnio

Apurar o resultado

Prestar informaes Figura 3 Funes da contabilidade

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Unidade I
1.3 A contabilidade como sistema de informao e controle

Na gura a seguir, possvel observar o sistema (trmites, procedimentos) da contabilidade:

Fenmenos que afetam a situao patrimonial da entidade Captar, acumular e resumir transaes Econmico Financeiro Fsico Produtividade

Informao na forma de demonstraes contbeis (resumos) Interpretao por usurios internos e externos Tomada de deciso Figura 4 Viso sistmica da contabilidade

O trabalho na contabilidade se inicia, conforme j estudamos nesta unidade, com a captao dos fenmenos que afetam a situao patrimonial da entidade. Para isso, costumase sintetizar todo esse trabalho em algumas atividades bsicas, como captar, acumular e resumir transaes. A tarefa de captao necessita da participao de todos os colaboradores da empresa. O resumo das transaes pode ser feito em aspectos econmicos, nanceiros, fsicos e de produtividade. Os usurios da contabilidade iro receber esses resumos, que podem ser chamados de informaes, na forma de demonstrativos contbeis, que sintetizam todo um universo de operaes. Por sua vez, essas informaes so interpretadas por usurios internos e externos que iro, com suas prprias concluses, tomar decises. Imagine a seguinte situao: em uma empresa que produz pranchas de surfe, o proprietrio xou uma meta de produo para o diretor industrial e metas de vendas para os vendedores. Durante o ms, o contador capta dados, acumulaos e os resume, apresentando demonstrativos. Ao receber esses demonstrativos, o proprietrio (usurio interno) interpreta que o diretor industrial teria alcanado a meta, mas no os vendedores, o que teria gerado estoques acima do previsto. Assim, uma das decises que podem ser tomadas a de produzir menor quantidade de pranchas e, talvez, de valor mais elevado. Ainda nesse mesmo exemplo, imagine que um gerente de banco (usurio externo) observe nos demonstrativos que o proprietrio da empresa teria vendido uma maior quantidade de pranchas a prazo. O gerente poder, ento, oferecer um servio de cobrana mais adequado ou evitar conceder um emprstimo a essa empresa, de acordo com as polticas do banco. 16

CONTABILIDADE
Somente nesse exemplo ctcio, quantas possibilidades de decises! O importante entender essa dinmica, um mecanismo que ocorre na contabilidade e costumamos chamar de viso sistmica: de uma grande quantidade de dados, possvel apresentar um demonstrativo (digamos, em uma nica folha de papel) que tem relevncia suciente para permitir a tomada de decises importantes. Lembrete A contabilidade a cincia que desenvolveu uma metodologia que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos econmicos e nanceiros que ocorrem em uma entidade. Esse aspecto de como os usurios interpretam as demonstraes contbeis bem extenso e tem gerado pesquisas cientcas na rea de contabilidade. H uma linha de pesquisa, a chamada behavioral accounting (em portugus, contabilidade comportamental) que estuda o comportamento dos usurios frente contabilidade e que se vale de outras reas do conhecimento, como a psicologia e at mesmo a neurocincia.
1.4 O patrimnio empresarial ativo passivo patrimnio lquido

A seguir, estudaremos o patrimnio empresarial, assunto que descrito em muitos livros como esttica patrimonial e que representa o balano patrimonial, uma das demonstraes nanceiras que as empresas apresentam frequentemente ao mercado. O balano patrimonial a demonstrao contbil que apresenta a situao econmica e nanceira em um determinado momento. No Brasil, costume apurarse o balano patrimonial anual no dia 31 de dezembro, coincidindo com o ano calendrio ou ano gregoriano. H pases que adotam outros perodos para apurao do balano de acordo com a cultura local. O balano patrimonial pode ser apurado em todos os outros momentos em que os usurios internos da contabilidade considerarem oportuno ou necessrio, ou quando usurios externos o exigirem. A apurao do balano patrimonial e das outras demonstraes, chamada costumeiramente de fechamento ou pelos auditores de corte contbil, um processo que pode ser bem trabalhoso, dependendo da empresa, porque envolve toda uma infraestrutura de sistemas de informaes e a colaborao de todos os funcionrios da empresa, em maior ou menor grau. No passado, quando as empresas ainda no dispunham de computadores, era muito comum um balano ser publicado vrias semanas aps o nal do perodo calendrio. Atualmente, com os computadores, h empresas que conseguem apurar rapidamente um balano patrimonial. O balano patrimonial apresenta, do seu lado esquerdo, o ativo, ou seja, os bens e direitos da empresa; e, do lado direito, o passivo, que so as obrigaes com terceiros em geral, como fornecedores, banqueiros e funcionrios, o patrimnio lquido, e as obrigaes com terceiros especcos, nas sociedades limitadas representadas pelos quotistas e nas sociedades annimas representadas pelos acionistas. 17

Unidade I
No Brasil, a estrutura de um balano patrimonial denida na Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas), que foi posteriormente modicada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, reconhecendo no Brasil o esforo de convergncia internacional. Independentemente do porte da empresa, do ramo de negcios onde atua ou qualquer outra caracterstica, os contadores devem sempre seguir uma mesma estrutura, o que permite que tanto os usurios internos como os externos possam analisar adequadamente as informaes. Estudemos, ento, a estrutura de acordo com o seguinte quadro: Quadro 1
Balano patrimonial Passivo Ativo Patrimnio lquido

O ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio, trazem benefcios e proporcionam ganho para a empresa. Os bens, suscetveis de avaliao econmica, so as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e das empresas. Podem ser materiais ou imateriais. Os bens materiais, corpreos ou tangveis so objetos que a empresa tem para uso (armrios, prateleiras, computadores, mquinas, automveis, vitrines etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (como materiais de limpeza, de expediente e de embalagem). Quadro 2 Bens materiais: exemplos e contas representativas
Bem Dinheiro em caixa Conta representativa do bem Caixa Equipamentos de informtica Estoque Imveis Mquinas Veculos

Hardware e perifricos de informtica

Mercadorias para venda Prdios Tornos Automvel para entregas

J os bens imateriais, incorpreos ou intangveis correspondem queles que, por sua natureza, no se consegue tocar. Os bens imateriais so cada vez mais importantes no patrimnio de uma empresa, muitas vezes assumindo valores maiores do que os bens fsicos dos quais a empresa dispe. 18

CONTABILIDADE
Quadro 3 Bens imateriais: exemplos e contas representativas
Bem Marca da empresa Patente de inveno Luva de um estabelecimento de comrcio Conta representativa do bem Marcas Patente Ponto comercial

Saiba mais Durante muito tempo, houve dvidas em como tratar contabilmente os intangveis. Atualmente, existe uma orientao especca sobre isso: o CPC 04, que faz correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 38 (IASB BV 2010). Veja no site: <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC04_R1.pdf>. Os direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Quadro 4 Direitos: exemplos e contas representativas
Direito Venda a prazo de mercadorias Venda a prazo de produtos Venda a prazo de servios Venda a prazo de imveis Aes de outras empresas Conta representativa do direito Duplicatas a receber clientes Duplicatas a receber clientes Duplicatas a receber clientes Notas promissrias a receber Participaes

O passivo signica as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, conforme a data de seu vencimento. Conhecido como dvidas com terceiros em geral ou, ainda, passivo exigvel. Quadro 5 Exemplo de obrigaes com terceiros e contas representativas
Obrigaes com terceiros em geral Compra de mercadoria a prazo Utilizao dos servios dos empregados ainda no pagos Uso dos servios pblicos Utilizao de capital de terceiros Emprstimos tomados de bancos Conta representativa das obrigaes Duplicatas a pagar - fornecedores Salrios a pagar Impostos a pagar Juros a pagar Financiamentos bancrios

O patrimnio lquido representa o total do investimento dos proprietrios na empresa e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo). essa parte diferencial (PL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade, sendo, portanto, considerada como passivo no exigvel. 19

Unidade I
Quadro 6 Patrimnio lquido: obrigaes com terceiros especcos Exemplos e contas representativas
Obrigaes com terceiros especcos Investimentos dos scios na empresa Resultado obtido pela empresa ainda sem destinao denida Promessa de investimento feito pelos scios Conta representativa de obrigaes com terceiros especcos Capital social Lucro ou prejuzo acumulado Capital a integralizar

Observao O patrimnio lquido considerado o capital prprio da empresa, enquanto o ativo so as aplicaes tanto do capital prprio como do capital de terceiros. Muitas vezes, costumamos confundir a gura do proprietrio (ou proprietrios), como se ele e a empresa fossem a mesma coisa. Por mais que um negcio seja profundamente vinculado a algum, a empresa tem uma personalidade jurdica e a pessoa fsica tem outra completamente diferente. Assim, a empresa deve recursos ao proprietrio da dizermos que o patrimnio lquido uma obrigao para terceiros em especco. De especial importncia para o nosso estudo a conta de capital a integralizar. muito comum os scios ou o proprietrio de uma empresa, quando do registro do seu contrato de abertura, prometer que ir depositar nela determinada quantia de dinheiro ou bens e direitos. A esse ato dse o nome de subscrio de capital, representada pela promessa de investimento feita pelos scios na conta capital a integralizar. Tratase de um direito da empresa perante os scios, e devido a isso se coloca a conta no ativo. O investimento ou o capital inicial dos proprietrios representado pela conta capital social, vista no patrimnio lquido. Assim, temos o balano patrimonial, conforme o quadro a seguir: Quadro 7
Balano patrimonial Ativo Caixa Banco Duplicatas a receber Imveis Veculos R$ 5.000,00 R$15.000,00 R$ 20.000,00 R$ 200.000,00 R$ 30.000,00 Total Patrimnio lquido Capital social Reservas de lucros Total do ativo R$ 270.000,00 Total passivo + PL R$ 60.000,00 R$ 5.000,00 R$ 270.000,00 R$ 205.000,00 Passivo Fornecedores Impostos a pagar Salrios a pagar Emprstimos R$ 30.000,00 R$ 15.000,00 R$ 10.000,00 R$ 150.000,00

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Podemos observar: o total de bens = R$ 235.000,00 (caixa, imveis e veculos); o total de direitos = R$ 35.000,00 (banco e duplicatas a receber); o total de obrigaes com terceiros = R$ 210.000,00 (fornecedores, impostos a pagar, salrios a pagar e emprstimos); o total de obrigaes com scios = R$ 60.000,00 (capital social e lucros acumulados). Tambm possvel representar o balano patrimonial sabendose que: o patrimnio lquido conhecido como capital prprio; o passivo conhecido como capital de terceiros; o ativo conhecido como capital disposio da empresa. O balano pode ser assim denido: Quadro 8
Capital disposio da empresa Capital disposio da empresa Capital de terceiros Capital prprio

O patrimnio bruto ou capital disposio da empresa o total dos bens + direitos, isto , o ativo. O patrimnio lquido o patrimnio bruto, o seja, as devidas obrigaes com terceiros. Temos ento a seguinte frmula, conhecida como Equao Fundamental do Patrimnio;

Figura 5 Equao Fundamental do Patrimnio

Iudcibus et al. (2010, p. 20) descrevem ainda uma situao mais restrita, que s vezes ocorre em uma empresa que o do passivo suplantar o ativo, ou o que se chama de Patrimnio Lquido Negativo e que conhecido popularmente como passivo a descoberto. Em uma situao desse tipo, a frmula da equao fundamental do patrimnio ca:

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Unidade I
ativo = passivo a descoberto = passivo ou ativo = passivo + passivo a descoberto (patrimnio lquido negativo) Vamos estudar a partir de agora os principais usos da contabilidade. J vimos nas prprias denies de contabilidade que se trata de um conhecimento de aplicao ampla.
2 A CONTaBiLiDaDE E as FiNaNas EMpREsaRiais

Vimos que Griffin (2012) citou a importncia da contabilidade para as finanas empresariais de uma forma geral. Mais especificamente, Griffin (2012, p. 137) comenta que a contabilidade a matriaprima da anlise financeira. No sem razo, uma vez que os dados contbeis so fundamentais para que os analistas financeiros possam analisar os dados das empresas e tomar decises. Para Matarazzo (2003), as demonstraes nanceiras fornecem uma srie de dados sobre a empresa, de acordo com regras contbeis. A anlise de balano transforma esses dados em informaes e ser tanto mais eciente quanto melhores informaes produzir. A maior parte dos autores ligados com a rea financeira costuma dizer que o processo de anlise de balanos inicia logo aps o processo contbil. Esses processos so descritos nas figuras a seguir:
Processo contbil

Fatos Compras Rendas Pagamentos Recebimentos

Escriturao Dirio Razo Livros scais

Apurao do resultado Lucro ou prejuzo

Demonstraes contbeis Balano patrimonial Demonstrao do resultado do exerccio Demonstrao do uxo de caixa Demonstrao do valor adicionado Notas explicativas Figura 6

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CONTABILIDADE
E, a seguir, o processo de anlise de balanos:
Anlise de balano

Exame e padronizao Balano patrimonial Demonstrao do resultado do exerccio

Anlise vertical / horizontal Clculo Anlises

Apurao dos indicadores Liquidez, endividamento atividade e rentabilidade

ndices padro Clculos e comparao

Relatrio de anlise Elaborao do relatrio de forma clara para determinado usurio Figura 7

Por conta das necessidades dos analistas, era comum at alguns anos atrs a solicitao de relatrios ad hoc para as empresas, o que de certa forma gerava problemas de conabilidade nas prprias demonstraes nanceiras e criava mais trabalho para os contadores. Observao Relatrios com a expresso em latim ad hoc so relatrios solicitados aleatoriamente, em qualquer momento. Nesse sentido, a IASB e o CPC no Pronunciamento Conceitual Bsico orientam os contadores a no mais preparar relatrios ad hoc, elaborando de forma mais atenta as prprias demonstraes nanceiras como o balano patrimonial. Esse aspecto muito importante para conferir maior credibilidade para o trabalho contbil em geral. Nesse sentido, a IASB e o CPC deram para as demonstraes financeiras o ttulo de relatrio contbilfinanceiro de propsito geral e orientam a considerar os trs seguintes grupos de 23

Unidade I
usurios com ateno, sem, no entanto, criar uma hierarquia entre eles. So os chamados usurios primrios: investidores; credores por emprstimo; e outros credores. A seguir, segue citaes literais a esse respeito do CPC Pronunciamento Conceitual Bsico: OB2. O objetivo do relatrio contbilnanceiro de propsito geral fornecer informaes contbilnanceiras acerca da entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada de deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito. OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, no podem requerer que as entidades que reportam a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse modo conar nos relatrios contbilnanceiros de propsito geral, para grande parte da informao contbilnanceira que buscam. Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios contbilnanceiros de propsito geral so direcionados. Lembrete A Anlise de Balanos ser estudada nas prximas disciplinas do curso.

Saiba mais Para saber mais sobre o Pronunciamento Conceitual Bsico, acesse o site: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentosIndex.php>.
2.1 A contabilidade, a economia e o direito e os grupos de interesse na informao contbil

A contabilidade possui uma ampla gama de usurios, dentro e fora da empresa contabilizada. Alguns autores, como Santos (2005) para ns de estudo e organizao, costumam separar os usurios da contabilidade em dois tipos: 24

CONTABILIDADE
os usurios internos; os usurios externos. Os gestores da empresa precisam de ferramentas de avaliao e controle de suas atividades para que saibam quanto tm em dinheiro, quanto tm a receber, o que tm a pagar, a quem devem etc. Eles precisam saber se esto ganhando ou perdendo dinheiro e, sobretudo, qual o resultado econmico e o nanceiro de suas atividades empresariais. Externamente, organizaes e indivduos procuram ter uma avaliao acerca da empresa, ainda que no tenham acesso direto sua rotina diria. Vejamos alguns usurios e sua relao com a contabilidade: Usurios internos: Gestores nanceiros: analisam, atravs da contabilidade, a posio nanceira expressa por dinheiro e direitos a receber, bem como as obrigaes a serem saldadas com estes recursos. Analisam tambm a lucratividade da entidade e a relao entre o desempenho econmico, expresso em resultado positivo ou negativo, e o desempenho nanceiro, ou seja, a gerao de recursos nanceiros para pagar as obrigaes assumidas. Gestores de produo: analisam a relao entre despesas e receitas, bem como os nveis de estoques. Auditores internos: analisam a veracidade ou preciso da contabilidade, buscam indicaes de desvios de recursos ou prticas duvidosas e auxiliam os gestores nanceiros, de produo e de outros setores a obter nmeros conveis, a partir dos quais se podem tomar decises. Gestores em geral: qualquer um que precise entender e analisar a histria da empresa expressa em unidades monetrias. Administradores: aqueles que, ao administrar a empresa, precisam de um mapa e de uma bssola, da mesma maneira que um navegador necessita destas ferramentas para orientarse e decidirse por um caminho a tomar. Scios: querem saber de seus haveres, do lucro a que fazem jus e do real desempenho da empresa. Usam a contabilidade para cobrar resultados dos administradores. Usurios externos: Fornecedores: utilizam, entre outros recursos, a contabilidade, para avaliar se o cliente ter capacidade de pagar pelos produtos comprados a prazo. Banqueiros comerciais: essencialmente, concedem crdito na forma de emprstimos, desconto de ttulos e outras operaes em que emprestam o capital necessrio conduo das atividades da entidade. A partir da contabilidade, procuram analisar a capacidade de devoluo dos recursos emprestados. Banqueiros de investimento: so agentes especializados em fornecer recursos de investimento a longo prazo, de maneira que as empresas possam investir a longo prazo em crescimento e 25

Unidade I
desenvolvimento. Usam a contabilidade para avaliar as perspectivas de crescimento e retorno sobre o investimento, e demonstram aos investidores externos, com base em projees feitas a partir dos nmeros da contabilidade da empresa, o potencial de lucro e o risco do investimento. Auditores externos: analisam as demonstraes contbeis de maneira a atestar sua correo. Se os nmeros estiverem corretos, autoridades tributrias, banqueiros comerciais ou de investimentos e investidores podero, mais seguramente, avaliar as empresas. H ainda grupos de interesse diversos, como o governo, que usa largamente as informaes contbeis para ns de arrecadao e scalizao de impostos, e para a formao de polticas econmicas, a partir dos dados que as demonstraes nanceiras oferecem. Os sindicatos de trabalhadores ou patronais podem vir a utilizar os relatrios para determinar a produtividade do setor, um fator preponderante para decidir se salrios devem ser reajustados, por exemplo. Podemos citar muitos outros interessados, como funcionrios, rgos de classes, pessoas e diversas instituies, como a CVM (Comisso de Valores Mobilirios), o CRC (Conselho Regional de Contabilidade), empresas concorrentes, jornalistas em busca de informaes para suas matrias e muito mais.
Exemplo de aplicao

A seguir, proporemos algumas atividades para trabalharmos pontos especcos de nossa disciplina: 1. Explique o signicado de capital prprio. ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 2. No espao a seguir, tente montar um mapa mental ou um esquema com os principais conceitos estudados nesta unidade.

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CONTABILIDADE

Resumo Estudamos nesta unidade o campo de atuao da contabilidade. Iniciamos esse estudo trazendo um caso real e muito ousado de empreendedorismo, no qual surge espontaneamente a pergunta: esse negcio dar certo? A forma de responder a uma pergunta como essa com a utilizao da contabilidade, uma cincia que estuda o patrimnio e desenvolveu uma metodologia prpria que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos econmicos e nanceiros que ocorrem em uma entidade. Passamos ento a estudar o uso da contabilidade no apenas para gerar informaes, mas para proporcionar controle, alm de alguns conceitos que so utilizados nessa cincia, como o Patrimnio Empresarial, o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido. Com esses primeiros conhecimentos em mente, estudamos as aplicaes da contabilidade, principalmente na rea de nanas empresariais e as relaes da contabilidade com a Economia, o Direito e alguns grupos de Interesse na informao contbil, os chamados usurios. Com esse estudo, vimos o quo amplo o campo de atuao da contabilidade, que no apenas uma forma matemtica de fazer contas, mas uma poderosa ferramenta de gesto, capaz de dar um subsdio slido para administradores tomarem decises, mesmo as mais difceis e arriscadas. Aps este captulo, bem capaz que voc esteja com um monte de dvidas. Como exatamente a contabilidade faz isso? Puxa, at parece algo mgico! Mas... no h nada de magia! A contabilidade baseada em metodologias e que exigem certo esforo para serem compreendidas. isso que ns iremos estudar nas prximas unidades. Por ora, a expectativa a de que neste momento voc tenha condies de responder pergunta norteadora desta unidade, que O que contabilidade?. Se voc ainda no estiver confortvel para responder, nem que seja minimamente, essa pergunta, no hesite em voltar e ler essa unidade mais uma ou quantas vezes for necessrio. E no tenha ansiedade, estudar contabilidade um caminhar, onde cada vez mais conhecimentos sero agregados a esta base conceitual que acabamos de estudar. 27

Unidade I
Agora, estamos prontos ento para partir para a Unidade II deste livro, na qual estudaremos o Balano Patrimonial. Vamos l! Exerccios Questo 1. Na contabilidade, admitese que o balano patrimonial, reexo da posio nanceira de uma empresa num determinado perodo de tempo, seja constitudo por contas de ativo, contas de passivo e patrimnio lquido. Por conveno, admitese ainda que as contas do ativo sejam disponibilizadas do lado esquerdo do balano patrimonial, e as contas do passivo e patrimnio lquido do lado direito do mesmo instrumento demonstrativo. Considere as assertivas apresentadas. I. O termo ativo pressupe algo positivo, que apresenta dinamismo na produo e gerao de riqueza. representado por bens de propriedade de uma empresa, avaliveis em dinheiro. II. O termo passivo pressupe algo negativo, a exemplo de endividamento, de obrigaes e de deveres assumidos. Pode tambm ser identicado como passivo exigvel quando evidencia todas as obrigaes que a empresa tem com terceiros, a exemplo de contas a pagar, impostos e nanciamentos. III. O patrimnio lquido representa recursos dos proprietrios aplicados numa determinada empresa, a exemplo de sua primeira aplicao de recursos, ou investimentos, chamada de capital. IV. O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, no conjunto de bens e direitos de propriedade de uma entidade. Esto corretas apenas: A) I e II. B) II e III. C) I, II e III. D) II e IV. E) I e III. Resposta correta: alternativa A. Anlise das armativas: I. Assertiva correta. Justicativa: a assertiva est correta por apresentar consideraes verdadeiras acerca do ativo. no ativo que so apresentados lanamentos de bens e direitos das empresas. 28

CONTABILIDADE
II. Assertiva correta. Justicativa: a assertiva est correta por reetir elmente o que se apresenta em contas de passivo. III. Assertiva incorreta. Justicativa: a assertiva est incorreta. O patrimnio lquido, alm de apresentar o que prope a armativa, deveria ainda incorporar as obrigaes que tambm so da empresa, representadas por desembolsos que diminuem o patrimnio. O patrimnio lquido apresenta a riqueza lquida da empresa. IV. Assertiva incorreta. Justicativa: para que fosse verdadeira, a assertiva deveria ser a seguinte: o termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade de uma entidade. Da forma como foi apresentada, a assertiva negligenciou as obrigaes. Assim, a alternativa correta a alternativa A, por assumir somente as assertivas I e II como corretas. Questo 2. O entendimento da funo e da importncia da contabilidade requer, antes de tudo, o entendimento de um volume grande de conceitos e de denies. Indique a alternativa incorreta. A) Entendese por ativo o conjunto de bens e direitos que so controlados pela empresa e geram riqueza. B) Por capital, entendese a poupana que foi formada por uma pessoa, ou conjunto de pessoas, e que foi aplicada na empresa fazendose representar por recursos materiais ou nanceiros. Tratase de capital monetrio que foi acumulado por pessoas que aplicam tais recursos nas empresas. C) Dse a denominao de patrimnio ao conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou um grupo de pessoas ou, ainda, de propriedade de empresas, que tambm pode ser composto de valores a receber. D) O patrimnio lquido uma eciente medida da riqueza de uma pessoa ou de uma empresa por representar a diferena entre bens e direitos, de um lado, e obrigaes, de outro. Quando os bens e os direitos excedem as obrigaes, estamos tratando de patrimnio lquido positivo. E) Tm origem no ativo todos os recursos monetrios, ou patrimoniais, que entram numa empresa. Recursos como nanciamentos ou materiais so originados dos proprietrios e representam origens de recursos. Resoluo deste exerccio na plataforma.

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