Nifg 004

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Norma de Informacin Financiera Gubernamental
Emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica
2011
NIFG 004
Av. Constituyentes 1001, Edificio C1, 2 piso ala Norte Col. Beln de las Flores, Del. lvaro Obregn Mxico, D.F., C.P. 01110. Tel. (52) 55 3688 4605, www.hacienda.gob.mx
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP) UNIDAD DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL E INFORMES SOBRE LA GESTIN PBLICA (UCGIGP) DIRECCIN GENERAL ADJUNTA DE NORMAS Y CUENTA PBLICA FEDERAL DIRECCIN DE NORMAS
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Reconocimiento Esta Norma de Informacin Financiera Gubernamental ha sido elaborada observando los estndares internacionales y en especfico se ha considerado para su desarrollo: la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasa de Cambio de la Moneda Extranjera publicada por la Federacin Internacional de Contadores -IFAC-. El texto aprobado de las Normas de Informacin Financiera Gubernamental NIFGs es el publicado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en idioma espaol, pudindose obtener ejemplares del mismo, en la UCGIGP de la Subsecretara de Egresos.
Internet: http://www.hacienda.gob.mx
Las NIFGs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones de la UCGIGP son propiedad intelectual de la SHCP.
INTRODUCCIN
La Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Secretara) se encuentra desarrollando un conjunto bsico de normas de contabilidad, bajo la denominacin de Normas de Informacin Financiera Gubernamental -NIFG-. La Secretara es consciente de las ventajas que conlleva lograr una informacin financiera obtenida mediante la aplicacin de los postulados, reglas, procedimientos y lineamientos consistentes que permitan su comparabilidad entre ellos y con otros entes econmicos.
La Norma de Informacin Financiera Gubernamental 004 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera, considera el tratamiento contable que se debe aplicar para transacciones en moneda extranjera y aquellas operaciones en el exterior realizadas por una Dependencia.
En la presente Norma, se establecen los lineamientos y requerimientos para definir el tratamiento contable de las diferencias en el tipo de cambio que ser utilizado para el reconocimiento de transacciones y saldos, y de qu forma se reflejar en los Estados Financieros el efecto y la injerencia de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras a la moneda de curso legal.
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NDICE
Norma de Informacin Financiera Gubernamental PRRAFO OBJETIVO 1-2 3-4 3 4 5 6-9 10-28 13-19 20-23 24-25 26-28 29-40 29-38 39-40 41-43 44 45 46 MBITO DE APLICACIN MARCO LEGAL Constitucin Leyes MARCO TCNICO DEFINICIONES TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Reconocimiento en Estados Financieros Reconocimiento de las diferencias de tipo de cambio Inversin en una operacin en el extranjero Tratamiento alternativo permitido ESTADOS FINANCIEROS EXTRANJERO DE OPERACIONES EN EL PGINA 1 1 1 1 1 1 2 7 7 8 8 9 9 9 11 12 12 12 12
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Operaciones en el extranjero Disposicin de una Operacin en el Extranjero INFORMACIN A REVELAR DISPOSICIN TRANSITORIA VIGENCIA INTERPRETACIN
ANEXO Comparacin con la NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. 15
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OBJETIVO Establecer los lineamientos contables para que las reas centrales de contabilidad reflejen tanto en su contabilidad como en sus Estados Financieros, las transacciones y operaciones realizadas en moneda extranjera, y se aplique un tipo de cambio anual definido, de manera uniforme para la presentacin de su informacin. En este sentido, las operaciones deben ser expresadas en la moneda de curso legal utilizada por las reas centrales de contabilidad, conforme al tipo de cambio que para tal efecto emite la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica, con base en la informacin publicada por el Banco Central. MBITO DE APLICACIN 1 La presente Norma se aplica a todas las reas centrales de contabilidad de la Administracin Pblica Federal, Sector Central que realicen transacciones en moneda extranjera o efecten operaciones en el extranjero. Aquellos organismos supervisados, inspeccionados o vigilados por las Comisiones Nacionales Bancarias y de Valores, y de Seguros y Fianzas, deben observar las disposiciones dictadas por dichas comisiones. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Leyes Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal Ley General de Contabilidad Gubernamental MARCO TCNICO 5 El marco normativo elaborado y emitido por el Consejo de Armonizacin Contable y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, establecen como marco de referencia: a) Marco Conceptual de Contabilidad b) Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental; c) Sistema de Contabilidad Gubernamental; De manera supletoria se podr hacer referencia a: d) Postulados Bsicos emitidos por Consejo Mexicano para la Investigacin y
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MARCO LEGAL 3 4
NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF); e) Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. DEFINICIONES 6 Para los efectos de la presente norma, los trminos que siguen se usan con el significado que a continuacin se les asigna: Actividades de Inversin.- Son aquellas actividades que comprenden la adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, as como otras inversiones no consideradas como equivalentes de efectivo. Actividades de Financiamiento.- Son las actividades que producen cambios en la magnitud y composicin del capital aportado y endeudamiento de la Dependencia. Actividades de Operacin.- Son las actividades de la Dependencia que no pueden ser calificadas como de inversin o financiacin. Actividades Ordinarias.- Son aquellas emprendidas por una Dependencia, como parte de sus actividades de prestacin de servicios o productivas. Las actividades ordinarias incluyen aquellas actividades conexas que la Dependencia desarrolla en apoyo, se derivan o surgen de stas. Activos.- Son los bienes y derechos controlados por la Dependencia como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que proporcionen a ste un potencial de servicio o beneficios econmicos futuros. Aportaciones de Capital.- Son los recursos en efectivo o bienes que una Dependencia recibe, a nombre del Gobierno Federal; dichos recursos representan una inversin y establecen beneficios por la participacin que de ella o ellos se deriven. Las inversiones pueden ser sujetas de recuperacin, transferencia o, en su caso desincorporacin. reas Centrales de Contabilidad.- Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejen la situacin financiera de la Dependencia a la que pertenecen. Base en Devengado.- La contabilizacin de las transacciones de gasto se reconocern conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de su pago; las de ingreso cuando se realicen efectivamente y/o se registrarn en los activos correspondientes cuando exista jurdicamente el derecho de cobro. Control.- Es un mecanismo preventivo y correctivo que permite la oportuna deteccin
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NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA y correccin de desviaciones, ineficiencias o incongruencias en el curso de la formulacin, instrumentacin, ejecucin y evaluacin de las acciones, con el propsito de procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, estrategias, polticas, objetivos, metas y asignacin de recursos. Dependencias.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos, incluyendo a sus respectivos rganos administrativos desconcentrados, as como la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Asimismo, aquellos ejecutores de gasto a quienes se les otorga un tratamiento equivalente en los trminos del Artculo 42 Fraccin VIII, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. Dependencia Coordinadora.- Es aquella que tiene bajo su coordinacin entidades relacionadas directamente con las actividades del Sector que representa y controla los presupuestos pblicos de sus coordinadas. Diferencia por Tipo de Cambio.- Resultado positivo o negativo derivado de la conversin de una unidad de moneda extranjera a la moneda de curso legal de los Estados Unidos Mexicanos, a una fecha establecida. Efectivo.- Comprende tanto la existencia de dinero en caja como los depsitos bancarios a la vista. Empresa Pblica.- Es un ente auxiliar de las funciones del Gobierno Federal, con un fin especfico, encaminado a la realizacin de actividades estratgicas o prioritarias del Gobierno Federal para impulsar reas de desarrollo. Rene las caractersticas siguientes: a) Es un ente con personalidad jurdica y patrimonio propio. b) El Gobierno Federal aporta o es propietario del capital social. c) En el curso normal de su actividad, vende bienes y/o presta servicios a otras dependencias (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperacin del costo total de los mismos; d) Es controlada por una entidad coordinadora del Gobierno Federal. Entidad Coordinada.- Comnmente se identifican como una Entidad del Sector Paraestatal que debe sujetarse a una Dependencia en lo relacionado con los presupuestos pblicos.
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Equivalentes de Efectivo.- Son los documentos en moneda nacional, realizables a corto plazo de gran liquidez que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo por los cambios en su valor. Estados Financieros.- Son los documentos que muestran la situacin financiera y los resultados de una Dependencia a una fecha establecida, proporcionando informacin sobre la composicin del activo, pasivo y patrimonio, el comportamiento del ingreso y gasto; adems de la determinacin de los resultados para la toma de decisiones, as como para facilitar la evaluacin y la fiscalizacin de los hechos econmicos cuantificables con base en el marco jurdico. Su contenido tiene como caractersticas esenciales ser informativo, veraz, comparable, consistente y verificable, debido a que todas las operaciones y registros contables se basan en la documentacin comprobatoria que permite su control, seguimiento y verificacin. En su formulacin se aplican procedimientos y metodologas consistentes, en principios, criterios, normas y reglas que permiten su validacin, anlisis, agrupacin, y determinacin de los resultados comparables con los del ejercicio previo, con el fin de medir su evolucin. Fecha de la Transferencia Real.- Corresponde al da en que efectivamente fue realizada una transaccin en el extranjero a un tipo de cambio que puede diferir del importe presentado en la operacin de pago. Fecha de los Estados Financieros.- Es la que corresponde al ltimo da del perodo al que se refieren los Estados Financieros. Flujos de Efectivo.- Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada. Gastos.- Son las reducciones de los beneficios econmicos o del potencial de servicio, ocurridos durante el ejercicio sobre el que se informa, produciendo un resultado negativo que se puede convertir en una disminucin en el patrimonio. Ingresos.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio habida durante el perodo sobre el que se informa, produciendo un resultado positivo que se puede traducir en un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de capital.
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Intragrupo.- Son las dependencias que de acuerdo a un sistema descentralizado realizan funciones especficas conforme al propsito de su creacin y ejecutan operaciones vinculadas por transacciones as establecidas. Inversin Neta de una Operacin en el Extranjero.- Es la parte proporcional de los activos de la misma, que corresponde a la Dependencia que presenta sus Estados Financieros. Moneda de los Estados Financieros.- Es la moneda de curso legal utilizada por las reas centrales de contabilidad para presentar sus Estados Financieros. Las reas centrales de contabilidad deben presentar sus Estados Financieros en la moneda nacional. Las operaciones que se generen en moneda distinta a la nacional, debe convertirse a la de curso legal para el registro correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio vigente al momento de su realizacin. Moneda Extranjera.- Es una divisa distinta a la moneda de curso legal de los Estados Unidos Mexicanos. Operacin en el Extranjero.- Es toda transaccin que se realiza en una moneda distinta a la de curso legal. Patrimonio.- Importe de los bienes y derechos que son propiedad del Gobierno Federal; porcin residual de los activos de la Dependencia, una vez deducidos todos sus pasivos. Partidas (o rubros) Extraordinarias.- S on ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la Dependencia, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y que estn fuera del control o influencia de la misma. Partidas (o rubros) Monetarias.- Son el efectivo, as como los activos y pasivos que se van a recibir o pagar al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de dinero. Pasivos.- Son las obligaciones a cargo de la Dependencia derivadas de la adquisicin de bienes, servicios o financiamientos, las cuales se extinguen con su pago o liquidacin. Resultado del Ejercicio.- Muestra la actividad financiera y presupuestaria, y revela el flujo de recursos recibidos y ejercidos en cumplimiento de su cometido, expresado en trminos monetarios durante el ejercicio.
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Resultado (prdida o ganancia).- Es el constituido por los siguientes componentes: 1. El resultado (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias; y, 2. Las partidas extraordinarias. Tipo de Cambio.- Importe de la medida de la moneda de curso legal con relacin a otras divisas, para la conversin de obligaciones denominadas en moneda extranjera. Tipo de Cambio de la Operacin.- Es el aplicado en las transacciones llevadas a cabo en otra divisa conforme a la equivalencia de la moneda de curso legal del pas y al da de la operacin por el Banco Central. Tipo de Cambio para Cierres Peridicos.- Es aquel que se utiliza para actualizar el saldo de las cuentas que reflejan operaciones en moneda extranjera, aplicando el tipo de cambio establecido a la fecha que se elabore la informacin por el Banco Central. Tipo de Cambio Anual.- Es determinado anualmente por el rea normativa rectora y presentado en la Tabla de Tipos de Cambio de Divisas Extranjeras para el Cierre Contable al 31 de diciembre, para efectos de integracin y elaboracin de los Estados Financieros. Tipo de Cambio FIX.- Es la equivalencia de moneda nacional para solventar obligaciones contradas dentro o fuera de la Repblica Mexicana, denominadas en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, el cual es determinado por el Banco Central los das hbiles bancarios con base en un promedio de las cotizaciones del mercado de cambios al mayoreo para operaciones liquidables el segundo da hbil bancario siguiente, mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federacin el da hbil bancario inmediato anterior. Beneficios econmicos futuros o potencial de servicio 7 En general las actividades del Gobierno Federal estn dirigidas a suministrar bienes o servicios a la ciudadana, lo que se traduce en que las actividades que se realizan son principalmente sociales no lucrativas y los activos en su mayora son portadores de un potencial de servicio. Empresas pblicas 8 Realizan actividades correspondientes a reas estratgicas o prioritarias de prestacin de servicios pblico o social, la obtencin de recursos o su aplicacin es para fines de asistencia y de seguridad social.
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Patrimonio 9 El trmino Patrimonio se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el Estado de Situacin Financiera o Balance General (activo menos pasivo). Los activos netos/patrimonio neto pueden ser positivos o negativos. Todas las reas centrales de contabilidad tienen la obligatoriedad de presentar sus ingresos y gastos resultantes de toda variacin en los tipos de cambio en operaciones en moneda extranjera. Se deben presentar los estados financieros en la moneda de curso legal de los Estados Unidos Mexicanos. En caso, de que se requiera el empleo de una moneda diferente a la de curso legal para generar informacin, se podr hacer nicamente para emitir reportes o informacin especial. Reconocimiento en Estados Financieros 13 Las reas centrales de contabilidad deben presentar sus Estados Financieros en la moneda de curso legal. En caso de que se requiera el empleo de una moneda diferente, se debe solicitar autorizacin para su manejo a la Secretara, instancia facultada para otorgar dicha autorizacin, slo en casos excepcionales y plenamente justificados. Toda operacin relativa a la compra/venta de bienes o servicios y a la solicitud u otorgamiento de financiamiento realizada en una moneda distinta a la de curso legal es una transaccin en moneda extranjera. Cuando se presente una transaccin en moneda extranjera, sta debe ser registrada por las reas centrales de contabilidad en el momento de su reconocimiento en los Estados Financieros, en la moneda de curso legal. Para tal fin, se debe emplear el tipo de cambio de la operacin. El tipo de cambio de la operacin es el emitido por el Banco Central Tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera. El efecto derivado de las variaciones que se presentan por la aplicacin del tipo de cambio y por la injerencia que tienen en el efectivo que se tiene o adeuda en moneda extranjera, se detallar de forma separada por tipo de actividad (operacin, inversin o financiamiento) en el estado y flujo de efectivo de la Dependencia que informa.
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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA 10
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Al cierre del ejercicio, las reas centrales de contabilidad debern actualizar todos los saldos en moneda de curso legal originados por transacciones en el extranjero para efectos de integracin. Las reas centrales de contabilidad debern convertir sus saldos de moneda extranjera a moneda de curso legal conforme a la Tabla Tipos de Cambio de Divisas Extranjeras para el Cierre Contable, que elabora y da a conocer la Secretara, a travs de la Unidad de Contabilidad e Informes sobre la Gestin Pblica. Reconocimiento de las diferencias de tipo de cambio En esta Norma se menciona el procedimiento que se debe llevar a cabo para las diferencias de cambio que surgen de los derechos y obligaciones en moneda extranjera. Las diferencias de tipo de cambio surgidas en la fecha de los estados financieros, por causa de tipos de cambio diferentes a los que se utilizaron para el registro de la operacin, deben ser reconocidas como resultado positivo o negativo del periodo que se informa. Cuando la transaccin se liquida en el periodo contable en que ha surgido, las reas centrales de contabilidad deben reconocer en la misma partida estas diferencias de acuerdo a al presupuesto. Si las diferencias por tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la de pago se originan en diferente ejercicio, se debern reconocer como un resultado positivo o negativo afectando el ejercicio en curso. Inversin en una operacin en el extranjero Las diferencias de tipo de cambio derivadas de una partida monetaria que, forma parte de una inversin realizada por el rea central de contabilidad en una operacin en moneda extranjera, debern reconocerse en el momento de su realizacin independientemente de las que se deban reflejar en los cierres peridicos o anual. Las diferencias de tipo de cambio derivadas de la actualizacin de activos y pasivos para efectos de elaboracin de los estados financieros, debern reconocerse como un resultado contable positivo o negativo. Tratamiento alternativo permitido Al existir una devaluacin considerable en la moneda de curso legal, se presentarn diferencias en tipo de cambio, mismas que afectarn el pasivo de la Dependencia al no
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NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA poder liquidar la compra de activos facturados en otra divisa. Las diferencias en el tipo de cambio deben incluirse como parte del activo en libros, las cuales formarn parte de su costo. 27 En caso de tener la posibilidad de cubrir la deuda o las diferencias en el tipo de cambio por la adquisicin de activos en moneda extranjera, no se incluir su importe en libros, las diferencias negativas del tipo de cambio forman partes de los costos directamente atribuibles al activo. Las diferencias que resultaren entre el importe de la operacin de pago en moneda extranjera y la fecha de la transferencia real en el pas correspondiente, se deber registrar de acuerdo a la operacin principal en una cuenta de balance o resultados, segn sea el caso, aumentndola o disminuyndola con un complemento a la orden de pago presupuestaria o un reintegro al mismo. Operaciones en el extranjero 29 Se consideran operaciones en el extranjero, aquellas transacciones que la Dependencia, lleva a cabo en un pas distinto de donde est domiciliado, en una moneda diferente a la de curso legal de los Estados Unidos Mexicanos en una entidad en la que no interviene en el funcionamiento de su operacin o en los costos en que incurra, solamente es usuario del servicio que presta y que nicamente apoya las actividades de la Dependencia para el logro sus objetivos. Para revelar en los estados financieros los saldos por moneda extranjera, se utilizar el procedimiento siguiente: a) Los activos y pasivos, bien sean monetarios o no monetarios, debern aplicar el tipo de cambio anual, mismo que se hace del conocimiento en el Gobierno mediante la Tabla Tipos de Cambio de Divisas Extranjeras para el Cierre Contable al 31 de diciembre. b) Para actualizar el saldo de las cuentas que reflejan operaciones en moneda extranjera, se aplicar el tipo de cambio publicado por el Banco Central a la fecha que corresponda el cierre peridico. c) El rubro de gasto e ingreso de la operacin en el extranjero debe aplicar la conversin del tipo de cambio de la fecha de la operacin, salvo cuando la operacin en el extranjero informe en trminos de una moneda de una economa hiperinflacionaria, en cuyo caso se utiliza un tipo de cambio anual.
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ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO
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NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA d) Las diferencias del tipo de cambio resultantes se clasificarn como parte del patrimonio hasta la disposicin de la inversin. 31 32 Al incorporar los Estados Financieros de una operacin en el extranjero en los de la Dependencia que informe, se seguirn los procedimientos normales de consolidacin. La diferencia del tipo de cambio que surja en una partida monetaria intragrupo, no puede ser eliminada con el importe relacionado surgido en otros saldos intragrupo, al representar ste un compromiso de convertir la moneda de curso legal en otra divisa, porque expondra a la Dependencia a una prdida o ganancia con las fechas en el tipo de cambio. En los Estados Financieros de la Dependencia que informa la diferencia en el tipo de cambio continuar reconociendo en sus estados financieros como gasto o ingreso, o si forman parte de la inversin o como resultado integral de financiamiento de la inversin, se consideran como componente del patrimonio hasta el momento de la disposicin de la inversin. Al incluir en el flujo de efectivo los cobros y pagos de una operacin en el extranjero se recomienda aplicar lo que se indica en la NIFG 002 Estados de Flujo de Efectivo. No es conveniente el registro de las transacciones en moneda extranjera, aplicando un tipo de cambio para cierres peridicos en lugar del especfico de acuerdo a la fecha de la operacin, ya que la utilizacin de tasas medias impide reflejar el verdadero valor de las transacciones y su efecto en la gestin pblica. Al hacer la conversin de los Estados Financieros de una operacin en el extranjero, se debe reconocer las diferencias presentadas por el tipo de cambio de la moneda que se dan por: a) Efectuar la conversin de rubros de gasto e ingreso utilizando el tipo de cambio de la fecha de operacin, as como la de los activos y pasivos al tipo de cambio anual; b) Al convertir el monto de la inversin de la operacin en el extranjero a un tipo de cambio distinto al utilizado en los Estados Financieros anteriores; c) Otros cambios en el patrimonio derivados de la operacin en el extranjero. En caso de que existan diferencias en las fechas de presentacin entre los estados financieros que la Dependencia informa, y el reporte de la operacin en el extranjero, ste ltimo se debe elaborar uno con la misma fecha para su incorporacin a los estados financieros. En el caso de que los Estados Financieros de una operacin en el extranjero se
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NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA presenten en moneda de una economa hiperinflacionaria, deben reexpresarlos de acuerdo a la norma especfica, antes de proceder a convertirlos en moneda de curso legal. Cuando la economa hiperinflacionaria pierda esa caracterstica, las reas centrales de contabilidad deben tratar los importes expresados en la unidad de medida correspondiente, a la fecha de la ltima reexpresin, como los costos de adquisicin, a efecto de la conversin en la moneda de curso legal de los Estados Financieros. 38 Una economa hiperinflacionaria es aquella en que la prdida del poder adquisitivo de la moneda se produce a un ritmo tal que resulta equvoca cualquier comparacin entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo perodo contable. Disposicin de una Operacin en el Extranjero 39 Se reconocer como ingreso o gasto el importe acumulado de las diferencias de tipo de cambio de la moneda de curso legal que se hayan diferido hasta el perodo que se reconocen las prdidas o ganancias derivadas de la disposicin de la operacin en el extranjero. Una Dependencia puede disponer de su aportacin en una operacin en el extranjero o en otra divisa por medio de su venta o disposicin parcial o total. En el caso de disposicin parcial, se incluir en el resultado del ejercicio slo la parte proporcional de las diferencias de cambio acumuladas. Las reas centrales de contabilidad deben revelar en los Estados Financieros: a) El importe de las diferencias de tipo de cambio que se han incluido en el resultado (ahorro o desahorro) del ejercicio; b) Las diferencias de cambio que se han clasificado como componentes del patrimonio; as como una conciliacin de los saldos de las diferencias al principio y al final del perodo; y, c) El importe de las diferencias de tipo de cambio, surgidas durante el perodo, que se han incorporado al importe de los activos en libros, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el prrafo 23 de la presente Norma. 42 Cuando la presentacin de los estados financieros sea diferente a la moneda local del pas en donde est domiciliada la Dependencia, deber informar, mediante comentarios, las razones para utilizar otra divisa. Asimismo, ser necesario llevar a cabo la actualizacin de dichos estados en la moneda nacional de los Estados Unidos
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INFORMACIN A REVELAR 41
NIFG 004 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Mexicanos, de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los mismos. En caso de que se presenten los Estados Financieros en una moneda diferente a la de curso legal, deber informar las razones por las que se utiliz otro tipo de divisa, incluyndolas en los mismos. Por ltimo, se obliga a las reas centrales de contabilidad a informar sobre el procedimiento seguido para reflejar las variaciones en el tipo de cambio que se originaron en las operaciones y en los saldos en moneda extranjera. DISPOSICIN TRANSITORIA Las reas centrales de contabilidad al aplicar por primera vez esta Norma, en el primer perodo, deben clasificar por separado y revelar lo saldos acumulados de las diferencias de tipo de cambio diferidas y clasificadas de perodos anteriores, como componentes del patrimonio, salvo que el saldo no pueda ser razonablemente determinado. VIGENCIA La presente Norma de Informacin Financiera Gubernamental es aplicable a partir de este ejercicio. INTERPRETACIN 45 46 La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica, ser la instancia facultada para la interpretacin de esta Norma. 44 43
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ANEXO
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COMPARACIN CON LA NICSP 4 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA La Norma de Informacin Financiera Gubernamental NIFG 004 Efectos de la Variaciones en los Tipos de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera, ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 4 Efectos de la Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Las principales adaptaciones son las siguientes: La Norma de Informacin Financiera Gubernamental contiene procedimientos y conceptos especficos para ser aplicada por las reas centrales de contabilidad. Con la emisin de esta Norma se revela la importancia para la Contabilidad Gubernamental el efecto que tiene la variacin en el tipo de cambio entre la fecha de la transaccin en moneda extranjera y la fecha de la liquidacin de las partidas monetarias que surgen de la misma, es decir, cuando la transaccin se liquida en el perodo contable en que ha surgido, toda la diferencia de tipo de cambio resultante se reconoce en ese perodo, o se puede presentar el caso de que la transaccin se liquide en un perodo contable distinto, las diferencias de tipo de cambio reconocidas en cada perodo que transcurra hasta su vencimiento, vienen determinadas por la variacin en los tipos de cambio ocurridas durante ese perodo. Es importante la descripcin de una operacin en el extranjero, como aquellas transacciones que se llevan a cabo en un pas diferente, en otra moneda de curso legal en una entidad en la que no interviene en el funcionamiento de su operacin o en los costos en que incurra, solamente es usuario del servicio que presta y que nicamente apoya las actividades de la Dependencia para el logro de sus objetivos. La Norma de Informacin Financiera Gubernamental especifica que cuando se presente una transaccin en moneda extranjera, las reas centrales de contabilidad deben registrarla en los Estados Financieros en el momento de su reconocimiento, empleando para tal efecto, el tipo de cambio de la operacin emitida por el Banco Central; asimismo, hace especial nfasis en que las reas centrales de contabilidad, sin excepcin, deben convertir los saldos en moneda extranjera a la de curso legal con base en la Tabla Tipos de cambio de Divisas Extranjeras para el Cierre Contable al 31 de diciembre, emitida anualmente por la Secretara.
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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA 10

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ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO

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