Liquidacion Oficiosa de Los Impuestos

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
SISTEMATIZACION DEL DEBIDO PROCESO DE FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS INTERNOS, LIQUIDACIONES OFICIOSAS E INTERPOSICIN DE RECURSOS DE APELACIN Y DEMANDAS
TRABAJO DE GRADUACIN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA PRESENTADO POR: MORENA EMILIA ALVARENGA GOMEZ GLADIS DEL CARMEN MONTIEL HERNNDEZ ALBERTO ALEXANDER SOSA MEJIA
ASESOR
LIC. JOSE SANTOS CAENGUEZ
MAYO DE 2004
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
: Dra. Mara Isabel Rodrguez
Secretario General
: Licda. Lidia Margarita Muoz Vela
Decano de la Facultad De Ciencias Econmicas
: Lic. Emilio Recinos Fuentes
Vice-Decano de la Facultad De Ciencias Econmicas
: Mrs. Roger Armando Arias Alvarado
Secretario de la Facultad De Ciencias Econmicas
: Licda. Vilma Yolanda de Del Cid
Asesor
: Lic. Jos Santos Caenguez
Tribunal Examinador
: Lic. Jos Santos Caenguez Lic. Manuel Antonio Meja
Mayo de 2004 Ciudad Universitaria, San Salvador, El Salvador, Centroamrica
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios todopoderoso y a la Virgen de Guadalupe por permitirme finalizar mis estudios universitarios. A mi padre que desde el cielo me dio fortaleza para continuar A mi madre Josefa Gmez Vda. de Alvarenga, a mis hermanos Roxana y Alfredo que me han apoyado en todo momento y que con su amor, sus oraciones y consejos han contribuido a la realizacin de esta meta. A mis tos Andrs, Berta, Celina y Abraham por su apoyo incondicional en cada etapa de mi estudio. A mis compaeros de tesis Gladis y Alex por su paciencia y colaboracin durante el desarrollo de este trabajo. A nuestro asesor Lic. Santos Caenguez que con sus conocimientos contribuy para una mejor realizacin de la tesis. A mis amigos que estuvieron conmigo cada vez que los necesit y que no dudaron en brindarme su colaboracin.
Morena Emilia Alvarenga Gmez
AGRADECIMIENTOS A Dios Todopoderoso, por haberme dado sabidura y fortaleza para lograr uno de mis objetivos. A mis padres Berta Alicia Hernndez y Jos Oscar Montiel, por el sacrificio y esfuerzo realizado, por sus palabras de aliento, por su amor y comprensin, por impulsarme siempre a seguir adelante a pesar de los obstculos. A mi ta Doris de Gallardo por el apoyo incondicional, por sus buenos consejos y exigencias que permitieron mantenerme en un buen camino y seguir adelante. A mis hermanos, Sulma, Oscar, Deysi y Walter por comprender que durante los seis aos de carrera no poda dedicarles tiempo suficiente, y por ser la fuente de motivacin que tuve a lo largo de la carrera. A mis familiares, amigos y a todas las personas que de alguna manera contribuyeron al logro alcanzado. A mis amigos y compaeros Alexander Sosa y Morena Emilia, por su paciencia y comprensin, y por haber superado juntos y de la mejor manera las dificultades que enfrentamos en el trabajo de graduacin. A nuestro asesor especialista, Jos Santos Caenguez, por el tiempo que nos dedico, por su apoyo y comprensin, a quien aprovecho para expresarle mi admiracin por ser ejemplo a seguir como profesional.. Gladis Montiel Hernndez
AGRADECIMIENTOS Agradezco a Dios todopoderoso por darme la fortaleza y permitirme concluir mis estudios universitarios y poner todo lo necesario en mi camino para la realizacin de este trabajo de graduacin. A mis padres Jorge Alberto Sosa y Carmen Meja por todo su sacrificio, apoyo, comprensin y por proporcionarme la preparacin necesaria hasta el final para lograr el objetivo de terminar mis estudios. A mi familia y amigos que siempre estuvieron conmigo cuando los necesite preocuparon por empujarme en los momentos ms difciles. A mis compaeras de tesis Gladis Montiel y Morena Alvarenga, por comprenderme y apoyarme en todo momento, les deseo de todo corazn que Dios las bendiga y el mayor de los xitos en sus vidas. Al Lic. Jos Santos Caenguez por proporcionarnos su ayuda incondicional en todo momento. A todos los que de alguna manera u otra contribuyeron con mi persona para alcanzar este xito... y se
DE TODO CORAZON MUCHAS GRACIAS A TODOS...
Alberto Alexander Sosa Meja
INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I
1.0 1.1 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.5
MARCO TEORICO Antecedentes de la Legislacin Tributaria en El Salvador Antecedentes del proceso de fiscalizacin Antecedentes de las liquidaciones oficiosas Antecedentes del proceso de apelacin Antecedentes del recurso de apelacin en El Salvador Del proceso de apelacin en otros pases de Amrica Latina Antecedentes de la presentacin de demandas ante la Sala de lo Contencioso Administrativo
1 1 2 4 6 6 7
10 14 18 21 21 23 25 27 28
1.6 1.7 1.8 1.8.1
Garantas y derechos de los contribuyentes Proceso de fiscalizacin por parte de la Direccin General Instituciones Garantes de los derechos de los contribuyentes Ministerio de Hacienda
1.8.1.1. Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos 1.8.2 Corte Suprema de Justicia
1.8.2.1 Sala de lo Contencioso Administrativo 1.8.2.2 Sala de lo Constitucional 1.9 Proceso de Audiencia y Apertura a prueba e interposicin de recursos y demandas 1.9.1 1.9.2 Proceso de Audiencia y Apertura a prueba en el Ministerio de Hacienda Proceso para la presentacin de recursos ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos 1.9.3 1.10 Proceso de demandas en la sala de lo Contencioso Administrativo Aspectos de contenido tcnico
28 28
30 34 37 37 37
1.10.1 De la auditoria fiscal 1.10.1.1 Conceptos Generales
1.10.1.2 Planeacin de la auditoria y supervisin oportuna 1.10.1.3 Evaluacin del Control Interno 1.10.1.4 Evidencia suficiente y competente 1.10.1.5 Emisin de informe
38 39 41 42
CAPITULO II
2.0 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8
INVESTIGACION DE CAMPO Y TABULACION DE DATOS Metodologa de la investigacin Investigacin bibliogrfica Investigacin de campo Recopilacin de datos Determinacin del universo Determinacin de la muestra Mtodo de muestreo utilizado Procesamiento de la informacin Anlisis e interpretacin de datos
43 44 44 44 45 46 46 48 48 49
CAPITULO III
3.1 3.1.1 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.1
Del proceso de fiscalizacin Programacin de los planes de fiscalizacin Proceso de audiencia y apertura a prueba Proceso administrativo de apelacin Recurso de apelacin Incidente de apelacin Contenido del Escrito inicial Proceso Contencioso Administrativo Del acto administrativo
79 79 90 92 92 93 96 100 101 102 103
3.4.1.1 Alcance del acto administrativo 3.4.1.2 Elementos del acto administrativo
3.4.1.3 Clasificacin de los actos administrativos 3.4.2 3.4.3 3.4.4 Del proceso Contencioso Administrativo Competencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo Requisitos para la interposicin de demanda
105 105 106 107 110 112 112 113 113 114 115 115
3.4.4.1 Requisitos para la admisibilidad de la demanda 3.4.5 Etapas del proceso Contencioso Administrativo
3.4.5.1 Presentacin de la demanda 3.4.6 3.4.7 Suspensin provisional del acto administrativo impugnado Solicitud de segundo informe al demandado
3.4.7.1 Apertura de juicio a pruebas 3.4.8 3.4.9 Traslados Sentencia definitiva
CAPITULO IV
4.1
Caso Prctico
117
CAPITULO V
5.1 5.1.1 5.1.2
Conclusiones y recomendaciones Conclusiones Recomendaciones
132 134 136
BIBLIOGRAFIA
139
INTRODUCCION
En el Salvador como en muchos pases de Amrica Latina, la recaudacin de impuestos constituye la principal fuente de ingresos destinados a la al gasto pblico, de sta funcin est
encomendada
Direccin
General
Impuestos
Internos.
Dicha institucin tiene asignada una serie de funciones para lograr el cumplimiento de esta labor, dentro de las cuales se encuentra lo relativo al proceso de fiscalizacin.
La
Administracin
Tributaria
ha
desarrollado
sta
funcin
desde su creacin, con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas por parte de los
contribuyentes, creando procedimientos especiales de acuerdo al Cdigo Tributario, sin embargo en muchas ocasiones no son
aplicados correctamente originando arbitrariedades por parte de los auditores asignados para llevar a cabo esta labor; dando como resultado la tasacin de cuotas complementarias de impuestos y/o multas que en ocasiones no tienen justificacin legal, las cuales son aceptadas por los contribuyentes debido a que estos desconocen el proceso de fiscalizacin, as como los derechos que la legislacin les concede.
En el presente documento se describe de manera clara, sencilla y ejemplificada como debe realizar la Direccin General de
Impuestos Internos el proceso de fiscalizacin apegado a ley, como interponer recursos ante el Tribunal de Apelaciones los Impuestos Internos y demandas haciendo ante uso la Sala de de de lo los
Contencioso
Administrativo
eficaz
recursos otorgados por la leyes de la materia.
CAPITULO I 1. MARCO TEORICO
1.1 Antecedentes de la Legislacin Tributaria en El Salvador Desde los inicios de la Repblica de El Salvador fue necesario crear un marco jurdico que permitiera regular la recoleccin de los tributos, es as como surgi la primera Ley de Impuesto sobre la Renta el diecinueve en el de junio de mil novecientos ciento
diecisis,
publicada
Diario
Oficial
numero
cuarenta, Tomo ochenta, del veintiuno de junio del mismo ao.1
Despus de la emisin de la primera ley de Impuesto Sobre la Renta, hubo reformas, modificaciones, introduciendo a travs de stas, reglamentaciones que no se haban incluido en los anteriores decretos, quedando la Ley de Impuesto sobre la
Renta actual, que entr en vigencia a partir del ejercicio mil novecientos noventa y dos y que fue aprobada mediante D.L. No. Ciento treinta y cuatro de fecha dieciocho de diciembre de mil novecientos Doscientos noventa cuarenta y y uno dos, y publicada Tomo en el D.O. trece, No. del
trescientos
veintiuno de diciembre de mil novecientos noventa y uno, de igual forma sta ley fue modificada y reformada.
1 Asamblea Legislativa de El Salvador. 1916. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Diario Oficial No. 140 Tomo 80 del 21/06/1916. San Salvador
A travs del Decreto Legislativo No. Doscientos noventa y seis del veinticuatro de julio de mil novecientos noventa y dos, se emite la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin se Servicios (IVA), en sustitucin de la Ley de
Papel Sellado y Timbres Fiscales, la cual, entr en vigencia el uno de septiembre del mismo ao.
Luego de una serie de intentos por crear
un marco jurdico
tributario unificado que regulara adecuadamente la relacin Fisco-Contribuyente se crea segn Decreto legislativo No.
doscientos treinta del catorce de diciembre del ao dos mil, el Cdigo Tributario que entr en vigencia el uno de enero de dos mil uno, el cual promulga que es necesario emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.2 Esta ley modific cuatro artculos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y derog setenta artculos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios.
1.2 Desde
Antecedentes del Proceso de Fiscalizacin. que se instituyeron las leyes tributarias en la
Repblica fue necesaria una institucin que se encargara de la
Caenguez Montano, Sal. 2002. Ensayo Crtico Sobre el Cdigo Tributario de El Salvador. Pg. 15-16
fiscalizacin de los tributos dicha la Direccin General de
funcin fue encomendada a Internos, que en el
Impuestos
documento se abreviar DGII, creada por Ministerio de Ley (de conformidad al Art. uno de la Ley Orgnica de la DGII, D.L. cuatrocientos cincuenta y uno de fecha uno de marzo de mil novecientos noventa, publicado en el D.O. No. Cincuenta y
seis, Tomo trescientos seis de fecha siete de marzo del mismo ao, para velar por el cumplimiento de los deberes y
obligaciones tributarias de los contribuyentes contenidos en los diferentes cuerpos legales de naturaleza tributaria.
Dicha institucin estaba cubierta de todas las facultades que se le concedan en los artculos ciento trece y ciento catorce de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y en los artculos ciento cuarenta y dos y ciento cuarenta y tres de la Ley del IVA
Con la creacin del Cdigo Tributario y su reglamento, las facultades que se le conceden a la DGII para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas se establecen en los artculos del ciento setenta y tres al
ciento setenta y cinco del Cdigo y del ciento diecisiete al ciento veinte y seis del Reglamento, sustituyendo y Renta.3 las
establecidas anteriormente en las Leyes de IVA
Para
el
cumplimiento para
de
sus y
funciones, liquidar
la
DGII,
tiene el
competencia
sancionar
oficiosamente
impuesto complementario y accesorios, las multas a las que haya lugar, as como crear las unidades necesarias para el logro de sus objetivos defensoras, tales como: asesoras a
contribuyentes,
notificaciones,
programacin
tributaria y fiscalizadoras entre otras.
Adems, en el cumplimiento de sus atribuciones la DGII tiene amplias facultades para actuar las veces necesarias a travs
de su cuerpo de auditores u otros especialistas colaboradores segn estime conveniente y en ese orden podr ordenar nuevas investigaciones o ampliar las ya efectuadas, cuando considere que las anteriores auditorias son deficientes.
1.3 Las
Antecedentes de las liquidaciones oficiosas. liquidaciones de la oficiosas en en el un surgieron caso de simultneamente la a la la que
creacin
DGII,
fiscalizacin, matemtico
liquidacin
consista
procedimiento
iniciaba cuando la DGII contaba con el informe definitivo del auditor, debidamente supervisado y estudiado, que constitua
instrumento base para la liquidacin oficiosa de la deuda tributaria resultante de la auditora realizada de conformidad a los Art. Ciento dieciocho A de la Ley de Impuesto Sobre la
Lpez Vzquez, Luis. 2002. Cdigo Tributario y su Reglamento, San Salvador.
Renta y ciento cincuenta y dos A de la Ley de IVA, luego se emita una resolucin preliminar, la que podra ser aceptada parcialmente por el contribuyente.
El
contribuyente
deba
sealar
claramente
por
escrito
los
puntos
en los que estuviere conforme y los que rechazare de
la tasacin, dentro del trmino de diez das hbiles contados a partir del da siguiente al de la notificacin. La DGII, considerando definitiva lo anterior con emitira la una primera de los resolucin respectivos
juntamente
emisin
mandamientos de ingreso, para el pago de aquellos puntos en que el contribuyente hubiere manifestado su conformidad, al mismo tiempo los emita puntos una en segunda que el resolucin contribuyente confirmando estuviere
nicamente
inconforme, la cual una vez notificada podra ser recurrida ante el Tribunal de Apelaciones.
Con la vigencia del Cdigo Tributario, la DGII, previo al acto administrativo de liquidacin de oficio, inicia el
procedimiento respectivo con la notificacin del informe de auditora audiencia al y contribuyente, diez das concedindole para que cinco das de las
hbiles
presente
respectivas pruebas de descargo, adems deber sealar los puntos que aceptare y rechazare. Vencidos los plazos antes mencionados la Administracin someter a estudio y valoracin
las
pruebas
presentadas esta servir
y de
dictar base
la para
resolucin la
que
corresponda, definitiva. 1.4
liquidacin
Antecedentes del proceso de Apelacin.
1.4.1 Antecedentes del Recurso de Apelacin en El Salvador La presentacin de recursos por inconformidades se remonta al a la reciente
ao mil novecientos diecisis, fecha en la cual
Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en el D.O. No. Ciento cuarenta, Tomo ochenta del veintiuno de junio del mismo ao, se le aplican reformas, una de ellas fue la introduccin del
Art. Cuarenta y siete que mencionaba la creacin del Tribunal de Apelaciones que estara compuesto por un Presidente de la Contadura Mayor de Cuentas y un contador que ste designara.
Se adoptaron como trmites
para apelaciones las establecidas
en el derecho comn para el juicio sumario, no era admisible la prueba testimonial y no se podan hacer modificaciones a las declaraciones de los contribuyentes cuando stas haban sido utilizadas de base para la tasacin.
El proceso se iniciaba con la tasacin de oficio por parte de la Administracin llenando los requisitos correspondientes, la cual quedaba legalmente establecida para el fisco en el
momento en que el contribuyente era notificado
por medio del
alcalde de la ciudad, para que ste usara sus derechos de defensa.
Notificado el contribuyente sobre la tasacin de oficio tena tres das para presentar el recurso de apelacin sealando sus inconformidades.
Es importante sealar que el
Tribunal de Apelaciones, era un
ente adjunto al Ministerio de Hacienda, y no fue hasta el ao de mil novecientos noventa y uno, que se cre la Ley de
Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de Los Impuestos Internos, mediante D.L. No. Ciento treinta y cinco para que realizara la funcin revisora con
caractersticas de independencia funcional, la regulacin de la estructura y actuaciones de dicho rgano dentro del
incidente de apelacin y para toda clase de actos definitivos de liquidacin oficiosa.4
1.4.2 Del proceso de Latina
Apelacin en otros pases de Amrica
En Amrica Latina es comn encontrar sistemas de Tributacin similares de un pas a otro, esto se debe a que muchos
Lpez Vzquez Luis. 2002. Recopilacin en materia tributaria. Ley del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. San Salvador
gobiernos han establecido legislaciones tributarias en base a modelos ya existentes en pases vecinos.
El
Salvador
no
ha
sido se
la
excepcin a los
ya
que
el
sistema de otros
tributario pases.
existente
asemeja
sistemas
Catalina
Garca Vizcano en su obra el Derecho Tributario referencia a la legislacin
Tomo II segunda edicin, hace
tributaria de Argentina desarrollando un anlisis general del Derecho Tributario formal o administrativo complementado con el Derecho Tributario material o sustantivo. En el contenido de su Apelacin presentarn administrador y Demanda contra texto se encuentran los Recursos de Contenciosa, las donde menciona que se del
resoluciones
definitivas
dictadas en los procedimientos de repeticin y
para las infracciones as como en los supuestos de retardo en el dictado de la resolucin, en stos dos procedimientos por
no haberse pronunciado dentro de los plazos pertinentes, el interesado puede interponer en forma optativa y excluyente:
a) Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. b) Demanda Contenciosa ante el Juez competente.
Contra resoluciones definitivas o el retardo en dictarlas en el procedimiento de impugnacin; salvo en casos de retardo, el plazo de deduccin de stos remedios procesales es de quince das, contados desde la notificacin de la resolucin y tienen efecto suspensivo.
El Tribunal
Fiscal de la Nacin (T.F.N) es un organismo
jurisdiccional que se halla en la esfera del poder Ejecutivo, y cuya finalidad es la proteccin de los contribuyentes, dems responsables Impositiva. y sancionados frente a la Direccin General
El T.F.N. dirige contribuyentes y
con imparcialidad las contiendas entre los los entes recaudadores, ya que sus
integrantes actan con independencia, puesta de manifiesto por las garantas de estabilidad e inamovilidad reconocidas por la ley y no estn obligados por las normas interpretativas
emanadas de aquellos entes ni de ministerio alguno.
Los
plazos
son
de
das
hbiles,
stos
sern
prorrogables por el ser
cuando el Poder Ejecutivo lo resuelva de modo general, cmulo de trabajo que posea el Tribunal, el cual
demostrado por las estadsticas que a ste se someter, el plazo para la produccin de la prueba puede ser ampliado por otro perodo que no exceda de treinta das, a pedido de
cualquiera de las partes mediando acuerdo entre ellas, dicha ampliacin no podr exceder de cuarenta y cinco das.
La
notificacin
puede
realizarse
por
cualquiera
de
stos
medios: personalmente en el expediente, por nota, por carta certificada con aviso de recepcin, por telegrama. A las
resoluciones adoptadas en cualquier audiencia, que consten en el acta agregada a las actuaciones se les considerar
notificadas en el mismo acto a la parte ausente que haya sido convocada por cualquiera de los medios mencionados
anteriormente.5
1.5 Antecedentes de la presentacin de demandas ante la Sala de lo Contencioso Administrativo. La Constitucin Poltica de mil novecientos treinta y nueve, muestra por primera vez, lo contencioso administrativo como contenido por y en la Constitucin de mil novecientos cincuenta vez se hace referencia a esta institucin.
segunda
En
El
Salvador,
se
habl
de
crear
el
Tribunal
de
lo
Contencioso Administrativo, en el anteproyecto de Constitucin elaborado en el ao mil novecientos cuarenta y nueve, por los Doctores David Rosales, Hctor Henrquez Jimnez, Mauricio
Guzmn y Fernando Basilio Castellanos, por encargo del Consejo
10
de
Gobierno
Revolucionario.
Tal
anteproyecto
sirvi
de
material de estudio a una Comisin de la Asamblea Nacional Constituyente de mil novecientos cincuenta, ste anteproyecto fue aprobado, con ligeras reformas, por el pleno de la
Asamblea.6
El Art. Ciento ochenta y siete de dicho anteproyecto, situado en el ttulo VIII del Poder Judicial, cre el Tribunal de lo Contencioso Administrativo, para resolver las reclamaciones que se interpusieran contra los artculos o disposiciones de las autoridades y cuyo conocimiento no corresponda a otros tribunales.
Del anlisis de la disposicin transcrita se destaca: a) Que se creaba un que Tribunal se especial, en para resolver de los las
reclamaciones
incoarn
contra
actos
administrativos. b) Que tal Tribunal estaba ubicado en el Captulo VII del Poder Judicial, pero sus miembros no eran nombrados
exclusivamente por dicho Poder c) Al Tribunal de lo Contencioso Administrativo le
correspondera juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en los conflictos que se suscitaren entre la administracin y los particulares.
Vizcano Garca, Catalina. 2002. Derecho Tributario. Argentina. Paginas 140-142, 166-221.
11
La Asamblea Constituyente de mil novecientos cincuenta, no acept la creacin del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo dentro del Captulo VII, que trataba de las atribuciones del Poder Judicial. La Asamblea constituyente de mil novecientos cincuenta, que fue la que introdujo el Art. Ochenta y uno en la Constitucin Nacional de mil novecientos sesenta y dos, nombr una Comisin de la Asamblea para que elaborara un Proyecto de Constitucin, teniendo como materia de apoyo el anteproyecto elaborado en mil novecientos cuarenta y nueve, por otra comisin especial nombrada por el Consejo de Gobierno Revolucionario. Ms tarde se dio un anteproyecto de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contenciosa Administrativa, que constaba de diez ttulos y ciento setenta y ocho artculos.
El Doctor Carlos Octavio Tenorio, dio un dictamen sobre el anteproyecto al crculo de abogados salvadoreos, para remitir dicho dictamen analiz en primer lugar el objeto de dicha ley, constatando si sus disposiciones no eran inconstitucionales y considerando s era o no conveniente aceptar la Jurisdiccin contenciosa administrativa en la forma que se haba concebido en el anteproyecto. Asimismo, analiz en qu consista la
Lpez de Flores Ana. 1996. Lo Contencioso Administrativo en el Salvador. Tesis. San Salvador.
12
jurisdiccin contenciosa administrativa, determin su funcin para luego con claridad, saber a que rgano del Estado debera dicho Instituto constitucionalmente pertenecer.7 Lo que en s se pretenda con el anteproyecto era crear para el ejercicio de la jurisdiccin contencioso administrativa, tribunales especiales, independientes de los tres poderes del Estado, siendo est la parte principal por lo cual critica dicho anteproyecto el Doctor Tenorio, l argumenta que en caso de erigir la jurisdiccin contencioso administrativa, est sea adscrita a rganos que formen parte del Poder Judicial y de acuerdo con lo mandado por la constitucin Poltica.
Es
as
como
para
el
Doctor
Tenorio,
el a
atribuir
la
jurisdiccin
contencioso
administrativa
tribunales
especiales independientes de los tres poderes del Estado no seran propiamente tribunales y no tendran facultad para
declarar el derecho, ante todo en ,materia constitucional ya que solo la Corte Suprema de Justicia, tiene la facultad de declarar la inconstitucionalidad de las leyes, decretos,
reglamentos, rdenes y actos administrativos de manera general y obligatoria; y slo los tribunales de justicia tienen
facultad para declarar la inaplicabilidad de dichas rdenes, reglamentos, etc., por considerarlos inconstitucionales, en
Lpez de Flores Ana. 1996. Lo Contencioso Administrativo en el Salvador. Tesis. San Salvador.
13
los casos que tenga que pronunciar sentencia y para tener efecto nicamente en el caso cuestionado.
Estos tribunales especiales, al no tener las facultades antes dichas, sus resoluciones no seran definitivas, pues siempre habra lugar al amparo constitucional, cabe aclarar, que hoy mediante reforma que entr en vigencia el diecisiete de mayo de mil novecientos ochenta y ocho, se ha contemplado en la Ley de Procedimientos Constitucionales.8
1.6 La
Garantas y derechos de los contribuyentes Constitucin de la Repblica de El Salvador, en los
artculos del dos al veintiocho seala los derechos y las garantas fundamentales de las personas, algunos de los cuales se mencionan a continuacin:9
Derechos de las Personas: Art. Dos Toda persona tiene derecho a la vida, a la
integridad fsica y moral, a la libertad, a la seguridad, al trabajo, a la propiedad y posesin y conservacin y defensa de los mismos. a ser protegida en la
Art. tres. Todas las personas son iguales ante la ley.
8 9
Lpez de Flores Ana. 1996. Lo Contencioso Administrativo en el Salvador. Tesis. San Salvador Lpez Vsquez Luis. 2002. Constitucin de la Repblica de El salvador Titulo II Cap. 1, Pg. 4-16
14
Art. cuatro. Todas las personas son libres en la Repblica.
Art. cinco. Todas las personas tienen la libertad de entrar de permanecer en el Territorio de la Repblica y salir de ste, salvo las limitaciones que la ley establezca.
Nadie puede ser obligado a cambiar de domicilio o residencia, sino por mandato de autoridad judicial, en los casos
especiales y mediante los requisitos que la ley seale.
Art. once. Ninguna persona puede ser privada del derecho a la vida, a la libertad, a la propiedad y posesin, ni de
cualquier otro de sus derechos sin ser previamente oda y vencida en juicio con arreglo a las leyes, no puede ser
enjuiciada dos veces por la misma causa.
Art. doce. Toda persona a quien se le impute un delito, se presumir inocente mientras no se pruebe su culpabilidad
conforme a la Ley todas
en juicio pblico, en el que se aseguren
las garantas necesarias para su defensa.
La persona detenida debe ser informada de manera inmediata y comprensible, de sus derechos y de las razones de su
detencin, no pudiendo ser obligada a declarar. Se garantiza
15
al detenido la asistencia de defensor en las diligencias de los rganos auxiliares de la Administracin de Justicia y en los procesos judiciales, en los trminos que la ley
establezca.
Art. catorce. Corresponde nicamente al rgano Judicial la facultad de imponer penas. No obstante, la autoridad
administrativa podr sancionar, mediante resolucin sentencia y previo al debido proceso, las contravenciones a las leyes, reglamentos u ordenanzas, con arresto hasta por cinco das o con multa, la cual podr permutarse por servicios sociales prestados a la comunidad.
Art. quince. Nadie puede ser juzgado sino conforme
a las
leyes promulgadas con anterioridad al hecho de que se trate, y por los tribunales que previamente haya establecido la ley
Garantas: Art. veintiuno. Las leyes no pueden tener efecto retroactivo, salvo en materias de orden pblico, y en materia penal cuando la nueva ley sea favorable al delincuente. Art. veintitrs. Se garantiza a contratar conforme a las de sus o
leyes. Ninguna persona que tenga la libre administracin sus bienes puede ser o privada del derecho por de terminar
asuntos
civiles
comerciales
transaccin
16
arbitramento.
En
cuanto
las
que
no
tengan
esa
libre
administracin, la ley determinar los casos en que puede hacerlo y los requisitos exigibles.
El Cdigo tributario, en su artculo cuatro establece los derechos de los administrados, los cuales se mencionan a
continuacin:10
a) A la peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los administrados la respuesta
a las peticiones que presentan; b) De contradiccin, que comprende los siguientes
derechos:11 1. A utilizar los medios de prueba establecidos en el Cdigo Tributario 2. A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo para
defenderse. 3. A ofrecer y aportar pruebas, a alegar sobre el
mrito de las pruebas. 4. A una decisin fundada y 5. A interponer los recursos correspondientes.
10 11
Lpez Vsquez Luis. 2002. Recopilacin en Materia Tributaria. Cdigo Tributario, Titulo I, Capitulo I Art. No. Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria, Cdigo Tributario. Lpez Vzquez Edicin 2002
17
c) De acceso al expediente administrativo, por s o por medio de representante o apoderado debidamente
acreditado.
1.7
Proceso
de
Fiscalizacin
por
parte
de
la
Direccin
General de Impuestos Internos. Para una mejor comprensin el del lector de a continuacin el se
describe
brevemente
proceso
fiscalizacin,
cual
inicia con la programacin
de los planes de fiscalizacin que y Evaluacin
son elaborados por la Unidad de Programacin Tributaria (UPET).
Estos planes se generan de diversas fuentes, indican:
de las cuales se
a) Por estudio de diferentes sectores econmicos. b) Denuncias de contribuyentes. c) Por la aplicacin de los vectores de error, tales como: Doble declarante, Ingresos por utilidades menor que el
informado por sociedades, no declara ingresos IVA, Ingresos anuales son menores que ventas IVA del ao, entre otros. d) Instrucciones de planes por la Direccin General.
Elaborados los planes, son asignados al coordinador de grupos de fiscalizacin, de quien a su vez los a distribuye uno el entre auto su de
cuerpo
auditores,
entregando
cada
18
designacin Tributario).
(Art.
Ciento
setenta
cuatro,
Cdigo
El auditor solicita el expediente del contribuyente al archivo a fin de verificar el domicilio para recibir notificaciones, el representante legal o apoderado acreditado ante la
Administracin Tributaria, si la seccin de archivo no posee expediente o la informacin es muy antigua, el auditor solicita al contribuyente mediante un auto de requerimiento de
informacin que presente a la seccin
de Control Documental,
el formulario F-210, fotocopia de la escritura de constitucin, fotocopia certificada del acta de nombramiento del
representante legal si fuese persona jurdica.
Teniendo
la
informacin
anterior,
el
auditor
hace
la
notificacin en el lugar sealado en el formulario F-210 para recibir fuese notificaciones por medio de representante legal, si persona jurdica, de acuerdo a las reglas de
notificacin sealadas en el Art. Ciento setenta y cinco del Cdigo Tributario, el auto debe emitirse en original y dos copias, la primera copia debe ser entregada al contribuyente, en la segunda copia se levanta acta de notificacin y se
agrega al expediente junto con el auto original. Posterior a la notificacin del auto de designacin, el auditor notifica al contribuyente, el auto de exhibicin, con el fin de que
19
ste
ponga a su disposicin toda la documentacin necesaria
para realizar el estudio ya sea de Renta, IVA u otro impuesto.
El auditor tributario con la informacin proporcionada ejecuta la auditoria al finalizarla emite el informe correspondiente en el que se pueden presentar a) Que el contribuyente dos situaciones: dado cumplimiento a las
haya
obligaciones tributarias formales y sustantivas para los perodos tributarios investigados, si ste fuera el caso el informe debe hacer mencin a dicho cumplimiento, y enviarse al archivo, es decir, se cierra el estudio. b) Que hayan incumplimientos comprobar y formales el y/o sustantivos, con el
auditor
deber
hallazgo de del
evidencia dicha de
documental
suficiente se
competente a travs
respaldo,
comprobacin
realiza
procedimiento
auditora siguiente: 1. El auditor Tributario de solicita al mediante auto de la
requerimiento
informacin
contribuyente
documentacin que soporta el hallazgo determinado, dicha informacin deber firmado por ser presentada legal por medio de escrito a la seccin de
representante
correspondencia de la DGII. 2. Si como resultado de la auditora resulta impuesto
complementario, se solicita
a la DGT, confirmacin de
pagos efectuados por el contribuyente
20
3. Si se detectan declaraciones omisas
se solicita
estado
de cuenta a la Unidad de Cuentas Corrientes. 4. Con sta informacin el auditor emite el informe
correspondiente, enviando una copia al Director General, una copia a la Libreta (Papeles de Trabajo) y una copia al contribuyente.
1.8
Instituciones contribuyentes
Garantes
de
los
derechos
de
los
1.8.1 Ministerio de Hacienda En El Salvador se cuenta con una institucin encargada de velar por los intereses de los contribuyentes, tal es el caso del Ministerio de Hacienda, cuya historia se remonta al ao de mil ochocientos veintinueve, cuando asume el Gobierno de El Salvador, Don Jos Mara Cornejo, quin asigna como Encargado de Hacienda el y Guerra a Don por Manuel el Barberena, Don sustituido Durn
durante
mismo
perodo
prcer
Joaqun
Aguilar. Posteriormente asumi el poder don Joaqun de San Martn, en febrero de mil ochocientos treinta y tres, y nombr como Secretario de Hacienda y Guerra a don Juan Jos
Crdova.12
En mayo de mil novecientos treinta y ocho, el vicejefe del ejecutivo, Don Timoteo Menndez, nombr Ministro General al
21
ilustre
Patricio
Don
Antonio
Jos
Caas
que
comienza
trabajar arduamente y organiza a la Administracin Pblica en cuatro secciones; Hacienda, Guerra, Relaciones y Gobernacin, por ello, ha sido siempre considerado como el primer Ministro de cada una de las cuatro carteras ms antiguas del gabinete de Gobierno de El Salvador. Posteriormente se integran el
Ministerio de Economa con el de Hacienda, pero el trece de marzo de mil novecientos cincuenta, queda funcionando el
Ministerio de Hacienda independientemente.
En sntesis, desde mil ochocientos veintinueve el Ministerio de Hacienda est el organizado, gasto controlando lo que las ha finanzas trado y
equilibrando
pblico,
como
consecuencia el mejoramiento social y econmico del pas.
Funciones de Hacienda Las funciones del Ministerio de Hacienda establecidas en la ley orgnica que se relacionan con el proceso de fiscalizacin de los impuestos internos: a) Armonizar, proponer dirigir al rgano y ejecutar Ejecutivo, la poltica previa tributaria y
iniciativa
del
Presidente de la Repblica, las disposiciones que afecten al Sistema tributario;
12
Pagina WEB del Ministerio de Hacienda
www.mh.gob.sv.
22
b) Organizar, dirigir y controlar la recaudacin, custodia y erogacin de los fondos pblicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudacin, con los bancos y otras instituciones financieras; c) El manejo de los ingresos, incluyendo Impuestos Internos y Aduanas.
1.8.1.1 Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos Otro de los entes encargados de velar por los derechos de los contribuyentes es el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, que en los sucesivo se denominar TAII, esta es la instancia interponer ante la cual en el contribuyente de no estar puede conforme acudir con a una
recurso
caso
liquidacin de oficio de impuestos y/o multas. Organizacin: Este estar integrado por un Presidente y dos vocales nombrados por el rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda, quienes
desempearn el cargo con autonoma funcional.
Los
tres
funcionarios
deben
ser
de
notoria
competencia,
reconocida honorabilidad, salvadoreos por nacimiento y mayores de edad.
El rgano Ejecutivo tambin nombrar igual nmero de suplentes, para llenar las suplencias temporarias o permanentes.
23
Objetivos: Conocer y resolver conforme a la Constitucin y la Ley, los recursos de apelacin que interpongan los contribuyentes contra las resoluciones de definitivas, y otras sobre liquidacin de su de oficio,
imposicin
multas
propias
competencia,
dictadas en la Administracin Tributaria, atendiendo procesos y estndares normativos del sistema de calidad.
Conocer
de
los
recursos
de
apelacin
que
interpongan
los
sujetos pasivos en contra de las resoluciones de la Direccin General de la Renta de Aduanas, conforme a lo dispuesto en la Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras.
Funciones a) Resolver las reclamaciones de los apelantes dictando los autos y sentencias que correspondan. b) Rendir informes y contestar traslados en los juicios
contenciosos administrativos. c) Notificar Autos, Sentencias y Dictmenes. d) Realizar estudios jurdicos y Econmico-Contables. e) Promover eventos sobre el quehacer tributario (Seminarios, Coloquios).
24
f) Divulgacin de estudios, sentencias y documentos de ndole Tributario. g) Velar por el cumplimiento de los requerimientos del sistema de calidad establecidos segn la norma internacional ISO 9002.13
1.8.2 Corte Suprema de Justicia Las primeras autoridades judiciales establecidas en las
Colonias eran los Capitanes Generales y Gobernadores de las Provincias quienes conocan en asuntos Judiciales y
Administrativos.
En el ao mil quinientos cuarenta y tres, Carlos I cre un Tribunal de Justicia llamado Audiencia de los Confines, que tena jurisdiccin en casi toda Amrica Central y el Sur de Mxico, conoca de todas las causas criminales que haban sido sentenciadas por Alcaldes y Gobernadores de Provincia, tambin conoca de los negocios civiles con recurso al Consejo de Indias.
La diversidad de materias que conoca la Audiencia de los Confines, complicada. volvi la administracin de justicia lenta y
13
Lpez Vsquez Luis. 2002. Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria. Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los impuestos internos.
25
La Constitucin de mil ochocientos doce, fue la primera que us la denominacin de Tribunal Supremo de Justicia para la autoridad judicial, nombre tomado de la Constitucin francesa de mil novecientos setenta y dos. En aquella se dividieron las funciones administrativas y judiciales, correspondiendo
exclusivamente a los Tribunales la funcin de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado.14
Despus de los sucesos de Independencia en mil ochocientos veintiuno y la efmera anexin a Mxico en mil ochocientos veintids, veintitrs el se veinticuatro instal en de julio de la mil ochocientos Nacional
Guatemala
Asamblea
Constituyente que cre la Repblica Federal de Centro Amrica y le dio su Constitucin el veintids de noviembre de mil ochocientos veinticuatro.
El dieciocho de marzo
de mil
ochocientos veinticuatro, el
Congreso Constituyente de El Salvador estableci la que fue la primera Corte Suprema de Justicia del Estado. Fue Presidente de dicho organismo el Licenciado Joaqun Durn y Aguilar, a quien acompaaron otros dos Magistrados.
14
Sitio WEB de la Corte Suprema de Justicia www.jurisprudencia.gob.sv
26
1.8.2.1 Sala de lo Contencioso Administrativo Organizacin: La Sala de lo Contencioso Administrativo es atribucin de la Corte Suprema de Justicia, conocer a la estar sobre compuesta por cuatro que de se la
Magistrados susciten con
que
deben
controversias de los actos
relacin
legalidad
administracin pblica y los dems asuntos que determinen las Leyes.
Competencia: a) Conocimiento de las controversias que se susciten en
relacin a la legalidad de los actos de la Administracin Pblica. b) Contra actos administrativos dictados en en ejercicio desviacin de de
facultades poder. c) Contra la
discrecionales
incurriendo
denegacin que existe
presunta denegacin no haga
de
una
peticin, cuando la al
entendindose autoridad o
presunta su
funcionario
saber
decisin
interesado en el plazo de sesenta das, contados a partir desde la fecha de presentacin de la solicitud. d) Contra actos que de se pronunciaren general de en la aplicacin de
disposiciones
carcter
Administracin
Pblica, fundada en que tales disposiciones adolecen de ilegalidad.
27
1.8.2.2 Sala de lo Constitucional. La Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia conoce los e procesos de amparo, habeas de las corpus normas o exhibicin jurdicas y
personal
inconstitucionalidad
dirime las posibles diferencias entre el rgano Ejecutivo y el rgano Legislativo.
Conforman la Sala de lo Constitucional cinco Magistrados y por su trascendental importancia e influencia en todos los dems aspectos del derecho y la justicia, su Presidente es tambin el Presidente Judicial. de la Corte Suprema de Justicia y el rgano
1.9
Procesos
de
Audiencia
Apertura
Prueba
interposicin de Recursos y Demandas. 1.9.1 Proceso de Audiencia y Apertura a Prueba. El proceso inicia, partiendo del informe presentado por el cuerpo de auditores asignados por la Direccin General,
despus de realizar la
fiscalizacin, en el cual se detallan
los hallazgos e incumplimientos por parte del contribuyente detectados segn los criterios del auditor designado. El informe puede dar como resultado: a) Que no se determine deuda con el fisco. b) Que se determinen cuotas originales o complementarias de
impuestos y las multas correspondientes.
28
En
caso que se determine incumplimiento en las obligaciones enva al contribuyente copia del
tributarias la Administracin
informe del auditor con el auto de audiencia y apertura a prueba a efecto de que ste conozca los resultados del informe y pueda ejercer sus garantas estable el artculo ciento de audiencia y defensa segn lo sesenta y seis del Cdigo
Tributario.
Se tendr como plazo cinco das (si se sealan por das se entender que stos son hbiles Art. diez Cdigo Tributario) que se computarn a partir de la notificacin respectiva para que el contribuyente pueda ser odo y seale sus
inconformidades, vencido el plazo de audiencia se
abrir a de
pruebas teniendo para ello un plazo de diez das, en el cual el contribuyente deber presentar todas las pruebas de descargo de hecho y de derecho que puedan ayudar a desvirtuar el informe
de la Direccin General de Impuestos Internos; las pruebas se deben presentar por escrito en el plazo anteriormente sealado, adems se deben aclarar aquellos puntos que se aceptaren y rechazaren. Concluido el trmino probatorio la Administracin Tributaria someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas
aportadas por el contribuyente y dictar la resolucin que corresponda con fundamento en las pruebas y disposiciones
legales pertinentes.
29
La UAAP enva notificacin de lo resuelto al contribuyente la cual puede ser absolutoria o determinrsele cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas.
En caso de determinarse que tiene que pagar, pueden darse tres situaciones: a) Que el contribuyente acepte lo resuelto y pague el impuesto complementario y multa determinada. b) Que el contribuyente no acepte la resolucin y presente recurso de apelacin c) Que el contribuyente no acepte pero no interponga recurso en el tiempo permitido para ello, en tal caso lo resuelto por la Administracin Tributaria queda firme, lquido y exigible para que el contribuyente pague.
1.9.2 Proceso
para
la
presentacin
de
recursos
ante
el
Tribunal de Apelacin
de los Impuestos Internos.
El TAII, ser el rgano administrativo competente para conocer de los recursos de apelacin que interpongan los contribuyentes contra oficio resoluciones definitivas, en materia de liquidacin de
de impuestos e imposicin de multas, que emita la
Direccin General de Impuestos Internos.15
15
Lpez Vsquez Luis. 2002. Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria. Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos Art. No. 1.
30
En caso que el contribuyente decida interponer recurso ante el TAII por no estar de acuerdo con la resolucin que emita la Administracin Tributaria, cuenta con quince das hbiles a partir de la notificacin para interponer dicho recurso de acuerdo al Art. dos inciso primero de la Ley de Organizacin y Funcionamiento de dicho Tribunal, segn el cual el apelante expresar las razones de hecho y de derecho en que fundamenta su impugnacin.
Situaciones por las que el TAII declara inadmisible el recurso: a) Por extemporaneidad, es decir que el contribuyente no
presente el recurso en los quince das hbiles contados a partir del da siguiente al de la notificacin respectiva (segn Art. dos), en este caso la liquidacin emitida por la Direccin General de Impuestos Internos queda firme, lquida y exigible. b) Por razones de competencia, es decir, si no existe
liquidacin de oficio por parte de la Direccin General de Impuestos Internos (Art. dos inciso uno Ley del TAII)
Recibido el escrito de interposicin de recurso con sus copias, el Tribunal proceder a solicitar a la Direccin General de Impuestos Internos que le remita el expediente respectivo en con
el trmino de tres das (Art. cuatro inciso uno LOFTAII),
el fin de estudiar la admisibilidad del recurso impugnado, la
31
presentacin en tiempo, forma y la competencia del Tribunal para resolver.
Admitido el recurso
el Tribunal notifica al contribuyente la al igual que a la Direccin General.
aceptacin o denegacin
En el caso de ser aceptado ste solicita a la DGII el informe conteniendo la justificacin de su actuacin en relacin al caso en estudio para lo cual tendr quince das hbiles
computados
a partir de
la notificacin
de la providencia
correspondiente.
Vencido
el
plazo se
anterior a
si
la y
DGII se
no
ha a
devuelto pruebas
el el
expediente
mandar
recoger
abrir
incidente por el trmino de cinco das contados a partir de la notificacin respectiva con el propsito que el contribuyente
presente las pruebas de descargo ofrecidas.
Vencido
el plazo anterior mandar or al apelante para que
presente sus alegatos finales en el trmino improrrogable de ocho das a partir del siguiente al de la notificacin;
transcurrido el plazo practicar, sentencia, la el
y no habiendo otras diligencias que ordenar traer el incidente para
Tribunal
cual deber
pronunciarse en un plazo mximo de
32
treinta das, transcurrido dicho plazo la sentencia en ilegalidad.16

GRAFICO No. 1 PROCESO ADMINISTRATIVO DE APELACION
incurrir
NOTIFICACION DE LIQUIDACION DE OFICIO DE IMPUESTOS Y/O MULTAS
PROCESO DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBA
186 CT
15 DIAS HABILES
A FAVOR FINALIZA EL PROCESO CONTRIBUYENTE NO PRESENTA PRUEBAS DE DESCARGO RESOLUCION DGII EN CONTRA CONTINUA PROCESO LA DEUDA QUEDA FIRME LIQUIDA Y EXIGIBLE NOTIFICACION
15 DIAS HABILES
INTERPOSICION DE RECURSO
TRIBUNAL SOLICITA A DGII LA REMISION DEL EXPEDIENTE

3 DIAS
NO ADMITE RECURSO
ADMITE RECURSO
QUEDA FIRME RESOLUCION DGII
NOTIFICA ADMISION
TAIII ENVIA A LA DGII EXPEDIENTE E INCIDENTE PARA QUE JUSTIFIQUE
NOTIFICACION AL APELANTE DE INADMISIBILIDAD

DGII NO DEVUELVE EL EXPEDIENTE NI EL INFORME
PIDE INFORME A LA DGII (15 DIAS)
ACCION CONTENCIOSA
DGII DEVUELVE EL EXPEDIENTE CON INFORME
APERTURA A PRUEBAS
5 DIAS
TRIBUNAL ORDENA LA PRODUCCION DE PRUEBAS NOTIFICAR AL APELANTE AUDIENCIA PARA SUS ALEGATOS FINALES
8 DIAS
SENTENCIA
30 DIAS
NOTIFICACION DE LA SENTENCIA
Fuente: Ley del Tribunal de Apeleaciones de los Impuestos Internos.
CERTIFICACION DE LA SENTENCIA
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
16
Lpez Vsquez Luis. 2002. Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria.Ley de Organizacin del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Edicin 2002.
33
1.9.3 Proceso
de
demanda
en
la
Sala
de
lo
Contencioso
Administrativo. Corresponder a la Sala de lo Contencioso Administrativo el conocimiento de las controversias que se susciten en
relacin con la ilegalidad de los actos de la Administracin Pblica.
Casos en las que no se admite accin contenciosa. a) Aquellos en que no se haya agotado la va administrativa, es decir, cuando no se haya hecho uso de los recursos pertinentes. b) Los que sean reproduccin de actos ya definitivos o firmes.
Los
contribuyentes emitida
que por
no el
estuvieren Tribunal demandar de
satisfechos Apelaciones la Sala
con de de
la los lo
sentencia Impuestos
Internos,
podrn
ante
Contencioso Administrativo sus inconformidades en los actos que consideren infringidos por parte de la Administracin que la
Pblica, para ello contarn con un plazo de sesenta das, se computarn a partir del da siguiente al de
notificacin, y desde el da siguiente al de la publicacin del acto impugnado en el Diario Oficial si no hubiese sido notificado. Recibido el escrito de la demanda, la Sala admitir si
reuniere los requisitos correspondientes, en caso que stos no
34
estuvieran hbiles a
completos, partir de
el la
contribuyente notificacin
tendr para
tres
das las
presentar
correcciones o requisitos pendientes.
La Sala al admitir la demanda en el mismo acto podr resolver sobre la suspensin provisional del acto administrativo que se impugna, sta debe notificarse.
Luego se solicitar al demandado o autoridad el informe donde se sealen si son ciertos o no los actos que se le atribuyen.
A continuacin se presenta de forma grfica el proceso para la interposicin de demanda ante la Sala de lo Contencioso
Administrativo, se ha sealado para una mayor comprensin los casos donde la demanda procede y cuando no procede conforme a lo establecido en la legislacin.17
17
Lpez Vsquez Luis. 2002. Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria. Ley de la Sala de lo Contencioso Administrativo. Edicin 2002.
35
Grafico No. 2
PROCESO DE DEMANDAS EN LA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

ACCION CONTENCIOSA
60 DIAS
PRESENTACION DE LA DEMANDA POR ESCRITO
NO ADMITE DEMANDA
ADMITE LA DEMANDA
NO CUMPLE LOS REQUISITOS, PREVIENE AL PETICIONARIO 3 DIAS INADMISIBLE SI NO CUMPLE CON EL PLAZO SEALADO
SUSPENSION PROVISIONAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO QUE SE IMPUGNA 2 DIAS SE SOLICITA INFORME A LA AUTORIDAD O FUNCIONARIO DEMANDANTE
LA SALA RESOLVERA SOBRE LA SUSPENSION: DECRETANDOLA, DECLARANDOLA SIN LUGAR, O EN SU CASO CONFIRMANDO O REVOCANDO LA PROVISIONAL
SALA SOLICITA NUEVO INFORME AL DEMANDADO, QUE JUSTIFIQUE LA LEGALIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO 15 DIAS SE ABRIRA JUICIO A PRUEBA POR 20 DIAS SI FUERE NECESARIO
SE ABRIRA JUICIO A PRUEBA POR 20 DIAS SI FUERE NECESARIO RECIBIDA LA CERTIFICACION DE LA SENTENCIA, EN EL PAZO DE 30 DIAS LA AUTORIDAD O FUNCIONARIO DEMANDADO, PRACTICARA LAS DILIGENCIAS PARA SU CUMPLIMIENTO. 8 DIAS SE TRASLADARA AL FISCAL Y A LAS PARTES PARA QUE PRESENTEN SUS RESPECTIVOS ALEGATOS 12 DIAS SE NOTIFICARA A LAS PARTES Y SE CERTIFICARA A LA AUTORIDAD O FUNCIONARIO DEMANDADO TRASCURRIDA LA AUDIENCIA SE PRONUNCIARA SENTENCIA
Fuente: Ley de lo Contencioso Administrativo.
36
1.10
Aspectos de Contenido Tcnico
1.10.1 De la Auditora Fiscal. 1.10.1.1 Conceptos Generales. Auditora es un examen que pretende servir de base para
expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los PCGA de Estados Financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al pblico o a otras partes interesadas.18
El objetivo de una auditora es hacer posible que el auditor exprese una opinin acerca de si los Estados Financieros estn preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera identificado.
19
Se
entiende
por el
auditora trabajo
de
cumplimiento un Licenciado
de en
obligaciones Contadura
tributarias,
que
Pblica o Contador Pblico certificado realiza para expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
20
tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes. La auditora es la herramienta con el que el Profesional de
de
la las
Contadura
desarrolla,
objetivo
verificar
aseveraciones de la Administracin en el caso independiente

18 19
del auditor obligaciones
el
cumplimiento
de
las
Philip L. Defliese; Penneth P. Jonson, Auditoria, Pagina 31. IFAC. 2001. Normas Internacionales de Auditoria, 2001, Seccin 110 Glosario de Trminos
37
tributarias en el caso del auditor fiscal, sta se divide en tres fases: Planeacin de la auditora; Ejecucin de la
auditora y Emisin del Informe.
1.10.1.2 Planeacin de la auditora y supervisin oportuna. La planeacin de un trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones el tributarias de a una cargo de un contribuyente para la
involucra
desarrollo
estrategia
global
conduccin y la determinacin del alcance para ejecutar el trabajo, as mismo el personal bajo su responsabilidad, debe ser supervisado en forma apropiada.21
La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se presta atencin a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. El grado de planeacin variar de acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio, este
ltimo factor, ayuda en la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener efecto en los
Estados Financieros.
20
Concejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica. 2002. Normas para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, Prrafo 12
38
El Auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo su alcance y conduccin, considerando los siguientes asuntos: a) Conocimiento del negocio b) Comprensin de los sistemas de contabilidad y control
interno, Riesgo e importancia relativa. c) Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos d) Coordinacin, direccin, supervisin y revisin e) Otros asuntos, por ejemplo como la condiciones existencia que de requieren partes
atencin
especial,
relacionadas.
Posterior
la
planeacin
adecuada,
el
auditor
deber
desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados que se requieren para implementar el plan de
auditora global.22
1.10.1.3 Evaluacin del control interno El auditor fiscal debe obtener un entendimiento razonable del control interno aplicado por el contribuyente, suficiente para planear el trabajo y evaluar el riesgo de control para el cumplimiento de las obligaciones tributarias al planear el
21
Concejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica. 2002. Normas para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. Prrafo 17 22 IFAC. 2001. Normas Internacionales de Auditoria. Seccin 300, Planeacin, Prrafos 4 al 10
39
examen, dicho conocimiento debe ser utilizado para identificar los tipos de incumplimiento potenciales para considerar
factores que afecten el riesgo de incumplimientos importantes.
El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseo de controles especficos al realizar lo siguiente:
a) Indagaciones
sobre
el
personal
apropiado
de
gerencia,
supervisin y asistentes (ambiente de control) b) Inspeccin de los documentos de la entidad (procedimiento de control). c) Observacin entidad.23 El auditor debera usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel de las actividades y operaciones de la
aceptablemente bajo.24
El
riesgo
de
emitir
opinin est
respecto
al
cumplimiento por el
de
obligaciones
tributarias
compuesto
riesgo
inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, estos componentes se definen como sigue:
23 24
Normas de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, 2002, Prrafos 21, 22 Normas Internacionales de Auditoria, 2001, Seccin 400, Control Interno, Prrafo 2
40
a) Riesgo inherente: Es el riesgo de una falla importante de cumplimiento a los requisitos que pudiese ocurrir y no ser prevenido ni detectado a tiempo por los controles del
contribuyente. b) Riesgo de control: Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente por los controles del contribuyente. Evaluar el riesgo de control contribuye a que el profesional evalu el riesgo de la existencia de incumplimientos importantes c) Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusin de que no existe una falta importante de incumplimiento cuando, de hecho, existe.25
1.10.1.4 Evidencia suficiente y competente. La experiencia y la competencia estn interrelacionadas y
aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad y la competencia la medida de la calidad una de la evidencia de auditora y y su su
relevancia
para
particular
aseveracin
confiabilidad.26
25 26
Normas de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, 2002, Prrafos 29, 30 Normas Internacionales de Auditoria, 2001, Seccin 500, Evidencia de Auditoria, Prrafo 7
41
El
auditor
fiscal una
debe
aplicar
procedimientos de
que
le
proporcionen
seguridad
razonable
detectar
incumplimientos importantes. La delimitacin de estos procedimientos y la evaluacin de la suficiencia y lo apropiado de la evidencia obtenida son
aspectos de juicio profesional.27
1.10.1.5 Emisin de Informe El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor en el cual se expresa juicios fundamentales de las evidencias obtenidas en el desarrollo de la fiscalizacin, sin ocultar o desvirtuar los hechos de incumplimiento.
Como resultado del trabajo de auditora, el auditor deber preparar un informe escrito donde explique como se realiz en forma clara y sobre y precisa los procedimientos obtenidos, o que de le auditora permitan de las
utilizados concluir
los el
resultados
cumplimiento
incumplimiento
obligaciones tributarias de los contribuyentes fiscalizados.
27
Normas de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, 2002, Prrafos 25, 26
42
CAPITULO III 3.1 DEL PROCESO DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria es el ente encargado de asegurar el cumplimiento de las obligaciones relacionadas a los
tributos por parte de los contribuyentes, para tal efecto se le ha asignado la facultad de fiscalizacin en el artculo ciento setenta y tres del Cdigo Tributario; para llevar a cabo dicha funcin cuenta con un cuerpo de auditores que
actan conforme a lo dispuesto en el artculo ciento setenta y cuatro del referido Cdigo.
3.1.1 Programacin de los planes de fiscalizacin Los planes anuales de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria son elaborados por la
Unidad de Programacin y
Evaluacin Tributaria (UPET), que se encarga de clasificarlos, tomando de referencia los perodos de caducidad establecidos en el artculo ciento setenta y cinco del Cdigo Tributario, es decir no se programan perodos tributarios que se
encuentren o estn prximos de caducar, tomando en cuenta el tiempo que necesita el auditor para efectuar el estudio de campo y recopilacin el a tiempo Pruebas de que las pruebas, la en as como de y tambin Audiencia hacer se y
considera Apertura
emplea (UAPP),
Unidad revisar
las
observaciones que considere necesarias al informe y expediente
79
de
auditora,
previo
la
notificacin
de
la
liquidacin
oficiosa de impuesto.
Los
planes
anuales
de
fiscalizacin
por
lo
general
son
clasificados de la siguiente manera: a) b) c) d) e) f) Estudios Especiales IVA- RENTA. Denuncias de Terceros. Planes Sectoriales. Estudios y Anlisis. Dictamen Fiscal. Plan Omiso.
Estos planes se elaboran tomando de base diversas fuentes internas de informacin con que cuenta la Unidad de
Programacin y Evaluacin Tributaria (UPET), a excepcin de los Planes por Denuncias de Terceros, que son programados como consecuencia externas a de la la informacin proporcionada algn por personas que
institucin,
sobre
acontecimiento
implique incumplimiento a las obligaciones tributarias y por ende omisin en el pago de impuestos sean estos de IVA o Renta, de igual forma se tienen los Planes de Dictamen Fiscal que se programan tomando de base la opinin vertida por el Auditor Fiscal, se programan aquellas empresas que de acuerdo con lo establecido en el artculo ciento sesenta y uno del Cdigo Tributario estn obligadas a dictaminarse, en el que se
80
concluye que existieron deficiencia de tipo sustantivo durante el ejercicio investigado.
Elaborados los planes de fiscalizacin por parte de la Unidad de Programacin de los y Evaluacin Tributaria, quien son los de enviados recibe Grupos al y de
Subdirector posteriormente
Fiscalizacin, distribuye al
Coordinador
Fiscalizacin, este ltimo los analiza en cuanto a inters fiscal, factores de riesgo segn programacin y prioridad de ejecucin, evala carga de trabajo y la asigna al supervisor y auditor.
Asignada la carga de trabajo al auditor designado para actuar conforme a las facultades de fiscalizacin concedidas por el Cdigo Tributario en el artculo ciento setenta y tres, se elabora el auto de designacin, que debe contener las
caractersticas siguientes: a) b) Fecha de elaboracin Nombre exacto del o los auditores designados para
efectuar la c)
auditora.
Nombre exacto de la persona natural o jurdica sujeta a fiscalizacin
d)
Debe
hacer
mencin
de
los
perodos
tributarios
y/o
ejercicios impositivos a fiscalizar. e) Mencionar el tipo de impuesto a fiscalizar.
81
f)
Nombre
del
auditor
designado
para
efectuar
la
notificacin.
A continuacin se presenta el formato de auto de designacin 40510-NEX-2239-2003 N.I.T.: N.R.C.: 0614-310195-103-3 92889-1
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, SUBDIRECCION DE MEDIANOS CONTRIBUYENTES, COORDINACION DE GRUPOS DE FISCALIZACION. San Salvador, a las trece horas ocho minutos del da veintinueve de abril de dos mil tres. Designase a JOSE HUMBERTO FUNES PEREZ, miembro del cuerpo de auditores de esta Direccin General, para que fiscalice y verifique si la contribuyente social J.C., SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, ha dado cumplimiento a las Obligaciones Tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, su Reglamento y dems disposiciones legales, as como las contenidas en el Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin en lo que corresponda, durante cada uno de los perodos tributarios comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil dos. Adems, facltase a JOSE HUMBERTO FUNES PEREZ para que notifique el presente auto. NOTIFIQUESE. Por delegacin de la Subdireccin General El auditor designado para realizar la auditora y encargado de efectuar la notificacin del auto respectivo, solicita a la Seccin de Control Documentario proporcione expediente de IVA o Renta, de la persona natural o jurdica sujeta a
fiscalizacin, con el propsito de verificar la existencia del formulario F-210, a fin de identificar la direccin sealada para recibir notificaciones y el nombre del contribuyente o Representante Legal autorizado para recibir notificaciones, si no consta formulario F-210 agregado en el expediente de IVA o
82
Renta, el auditor solicita mediante auto de requerimiento de informacin notificado en legal forma, que la persona natural o jurdica seale por medio de formulario F-210, lugar para recibir notificaciones, por otra parte si la notificacin es a persona jurdica, al mismo tiempo se solicita que proporcione la siguiente informacin:
a) b)
Fotocopia de la Escritura Pblica de Constitucin. Punto de Acta de eleccin de Representante Legal de la sociedad.
Credencial de nombramiento de Representante Legal inscrita en el Registro de Comercio. Verificado en el referido formulario el nombre exacto del contribuyente o Representante Legal si fuere persona jurdica, e identificado el lugar sealado para recibir notificaciones, se procede a notificar el auto de designacin a la persona natural o jurdica, de conformidad con las reglas de
notificacin sealadas en el artculo ciento sesenta y cinco del Cdigo Tributario, segn se detalla a continuacin:
En el caso de las personas naturales, se notificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria o al deudor tributario, en el lugar sealado para tal efecto; si no se encontrare al contribuyente o deudor tributario o quien haga sus veces, en el lugar sealado para recibir notificaciones, se le
83
notificar por medio de su cnyuge, compaero(a) de vida, hijos mayores de edad, socio, dependiente o sirviente
domstico a su servicio. La persona a quien se le entregue el acto de notificacin deber firmar de recibido.
Si
no
se
encontrare en la
ninguna direccin
de
las
personas o se
sealadas negaren a
anteriormente
indicada,
recibirla o a firmar la notificacin la puerta de la casa una esquela.
respectiva, se fijar en
Si el contribuyente o deudor tributario no hubiere sealado lugar para or notificaciones o el informado resultare ser falso, inexistente circunstancias para o fuere incompleto y no se dieren las que la actuacin quede legalmente
notificada, esta se har por edicto, en tal caso se fijar en el tablero de la Administracin Tributara o su Dependencias
en los Departamentos de la Repblica, un extracto breve y claro del auto o resolucin correspondiente por el trmino de
setenta y dos horas, pasadas stas se tendr por hecha la notificacin.
En
caso
de
las
personas
jurdicas,
la
notificacin
se
realizar por medio de Representante Legal, apoderado, curador o heredero; los que debern acreditar su calidad y mostrarse como parte interviniente ninguna de debidamente las personas facultados; antes si no se se
encontrare
sealadas,
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notificar por medio de persona mayor de edad que este al servicio de estos.
Se notificar por medio de edicto, cuando el Representante Legal, apoderado, curador o heredero no sealaren lugar para recibir notificaciones inexistente o fuere para o el informado resultare ser falso, incompleto que la y no se quede dieren las
circunstancias notificada.
actuacin
legalmente
Por otra parte, es importante mencionar que si la notificacin se realiza directamente o con al el contribuyente Representante en Legal caso en de caso ser de
persona
natural
personas jurdicas, la notificacin se tendr como legalmente efectuada independientemente del lugar donde se realice.
Seguidamente a la notificacin del auto de designacin, el auditor debe notificar en legal forma el auto de exhibicin de informacin, en el que solicita que le proporcionen los
documentos que considere necesarios para efectuar el estudio del impuesto que se est fiscalizando.
continuacin
se
presenta
un
ejemplo
del
Auto
de
Requerimiento de Informacin
85
40510-NEX-2249-2003 N.I.T.: N.R.C.: 0614-310196-103-3 92880-1
DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, SUBDIRECCIN DE MEDIANOS CONTRIBUYENTES, COORDINACIN DE GRUPOS DE FISCALIZACIN, San Salvador, a las trece horas cincuenta y tres minutos del da treinta de abril de dos mil tres. REQUIRESE de conformidad a lo establecido en los artculos ciento veintisis literal a) y ciento setenta y tres literal a) del Cdigo Tributario, en relacin con el artculo ciento veinte de su Reglamento de Aplicacin, a la contribuyente social J.C., SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE, para que a partir de esta fecha exhiba los registros y documentos que se detallan a continuacin:
1. Libros autorizados para el registro de operaciones al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles Prestacin de Servicios correspondientes al tributario comprendidos del uno al treinta y uno de de dos mil dos.
afectas y a la perodo octubre
2. Detalle de los promotores de ventas que posee la empresa, en su caso. 3. Documentos de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, recibidos y emitidos durante el perodo tributario comprendido del uno al treinta y uno de octubre de dos mil dos. 4. Detalle crdito dlares durante treinta de clientes (consumidores finales) con ventas al y al contado mayores a quinientos setenta y un con setenta y tres centavos mensuales, efectuadas el perodo tributario comprendido del uno al y uno octubre de dos mil dos.
La documentacin antes detallada no constituye su totalidad, en caso de necesitar datos adicionales se le requerirn oportunamente. NOTIFQUESE. Por delegacin de la Subdireccin General. La documentacin proporcionada por el sujeto pasivo
fiscalizado, en atencin a solicitud efectuada mediante auto
86
de
exhibicin
es
validada
por
el
auditor,
mediante
el
siguiente procedimiento de auditora: 1. Se solicita a la Direccin General de Tesorera, constancia de los pagos efectuados por el contribuyente, en concepto de Impuesto sobre la Renta o IVA, durante los perodos tributarios fiscalizados. 2. Se solicita certificacin de las declaraciones presentadas por el contribuyente a la Seccin de Control Documentario, a fin de identificar declaraciones falsas o incorrectas.
3. En caso que el contribuyente sea importador, se solicita a la UPET, detalle de las importaciones realizadas durante el perodo tributario en estudio.
4. Se efectan las compulsas a sus principales proveedores, a fin de identificar que no existan Comprobantes de Crdito Fiscal Falsos o mal aplicados, as como tambin verificar que se hayan registrado las notas de crdito por rebajas o devoluciones sobre compras.
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Ejemplo:
40510-NEX-2709-2003
(En su respuesta anexe copia de este requerimiento)
N.I.T. : 0614-090387-006-5
DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, SUBDIRECCIN DE MEDIANOS CONTRIBUYENTES, COORDINACIN DE GRUPOS DE FISCALIZACIN, San Salvador, a las ocho horas diez minutos del da cinco de mayo de dos mil tres.
REQUIRESE de conformidad a lo establecido en los artculos ciento veinte y ciento veinticinco literal b) del Cdigo Tributario, con relacin al ciento dieciocho de su Reglamento de Aplicacin, al contribuyente FRANCISCO AMILCAR
AMAYA, para que dentro del plazo de TRES DAS HBILES, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del presente Auto, presente mediante escrito, a la Direccin General de Impuestos Interno, Subdireccin de Medianos Contribuyentes, ubicada en Tercera Avenida Norte y Trece Calle Poniente nmero doscientos siete, San Salvador, la informacin y documentacin siguiente:
a)
Detalle de las ventas de bienes efectuadas, durante los perodos tributarios comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil dos, a la sociedad J.C., SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE, con N.I.T.: 0614-310195-103-3 y N.R.C.: 92889-1; dicho detalle deber contener las especificaciones siguientes: nmero de documento, fecha, monto y concepto de la venta de bienes por los que se recibi el pago.
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b)
Detalle de las Notas de Crdito y Notas de Dbito emitidas por las ventas efectuadas a la referida sociedad, durante los perodos tributarios citados y con las mismas especificaciones sealadas en el literal anterior.
c)
Adems, proporcionar fotocopia de cada uno de los documentos emitidos a nombre de la sociedad J.C., SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE.
La informacin requerida deber ser presentada por medio de escrito firmado por el contribuyente y en caso que se presente por cualquier otra persona, la firma de dicho contribuyente en el escrito deber ser autenticada por Notario, conforme a lo dispuesto en el artculo treinta y cuatro del Cdigo Tributario. NOTIFIQUESE. Por delegacin de la Subdireccin General. Despus de haber comparado y validado la informacin en poder del sujeto pasivo versus la informacin en poder de la
Direccin General de Impuestos Internos, el auditor formula un informe en el que explica en forma clara y precisa los procedimientos de auditora utilizados y los resultados
obtenidos que le permitan concluir sobre el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente fiscalizado.
En caso de determinar incumplimientos en las disposiciones tributarias documental expediente y estos deben en estar los soportados papeles de en por evidencia y el
objetiva
trabajo los
respectivo,
fundamentndose
artculos
pertinentes de las leyes tributarias.
89
3.2 DEL PROCESO DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBA

Al finalizar el proceso de fiscalizacin con auto, el informe de auditora se traslada a la Unidad de Audiencia y Apertura a Pruebas con el respectivo expediente, instancia donde no con el el
contribuyente puede manifestar su conformidad o
resultado de la fiscalizacin practicada. Se pueden dar las siguientes situaciones: a) Que el contribuyente en los no se manifieste, de no y presente no sus
alegatos
cinco
das
audiencia
presente
pruebas de descargo en los diez das que le concede el Cdigo tributario en el artculo Ciento ochenta y seis, que las pruebas de descargo no se acepten, que corrija (en forma total) las deficiencias; en ste caso el primer
informe queda como definitivo, pasando al Departamento de Tasaciones para la emisin de la correspondiente resolucin junto con el informe tcnico de la UAPP, donde conste las situaciones antes planteadas.
b) Que el contribuyente acepte parcialmente el resultado de la auditora, corrigiendo las deficiencias con las que est de acuerdo o que En le esta acepten parcialmente el primer las pruebas de
presentadas.
situacin
informe
auditora, expediente e informe de valoracin de pruebas se
90
remitir a la Unidad Fiscalizadora; para que el auditor elabore el informe definitivo, tomando de base las
modificaciones de valoracin de la UAPP en los apartados correspondientes, para su posterior remisin al
Departamento de Tasaciones.
c) Que el contribuyente no est de acuerdo con el informe, exponga sus alegatos y presente las pruebas de descargo; y que estas no sean consideradas vlidas por la UAAP, poder desvirtuar los incumplimientos sealados; en para este
caso el informe que considera como definitivo, se enva a la Unidad de Tasaciones para que se emita la liquidacin de oficio del impuesto y/o multas.
Emitida la resolucin por parte de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), tasando el impuesto y/o multas, el contribuyente tiene el derecho de presentar recurso ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos (TAII), en el plazo de quince das contados a partir del da siguiente al de la notificacin respectiva.
91
3.3 DEL PROCESO ADMINISTRATIVO DE APELACION

3.3.1 Recurso de Apelacin Procede la interposicin del Recurso de Apelacin por parte
de los sujetos pasivos, en los casos que no se est conforme con la resolucin emitida por la DGII donde se liquide de
oficio impuestos y/o multas en materia de: Impuesto Sobre la Renta, IVA, Impuesto a la Transferencia de Bienes Races,
Alcohol y Bebidas Gaseosas; por sanciones en materia aduanera impuestas en base a la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras vigente a partir del siete de julio del ao dos mil uno; de acuerdo a los garantas y derechos de los administrados establecidos en el artculo cuatro del Cdigo Tributario vigente y de la Repblica. del dos al veintiocho de la Constitucin
La instancia competente para conocer el Recurso de Apelacin es el TAII, quien actuar con independencia funcional,
asegurar sus decisiones conforme a derecho respecto a la legitimidad de las liquidaciones de oficio que corresponda con los principios y normas tributarias aplicables en cada caso.
El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, esta ubicado en la 9 Calle Poniente, entre la 83 y 85 Av, Norte No. 8169, San Salvador; Telfonos 263-3182, 264-1903, 2647143, Fax 264-5839, e-mail taii@mg.gob.sv.
92
3.3.2 Incidente de Apelacin El proceso inicia con la presentacin de escrito interponiendo recurso de apelacin ante el TAII, el cual debe ser presentado dentro del trmino perentorio de quince das partir del da siguiente contados a
de la notificacin de la resolucin
emitida por la Administracin Tributaria.
El Plazo sealado se entender que son das hbiles y si el ltimo fuere uno inhbil o de asueto, este se prorrogar hasta el da hbil siguiente.28
La resolucin emitida por la Administracin Tributaria debe ser notificada al sujeto pasivo en el lugar sealado para tal efecto por el Departamento de Notificaciones o cualquier
delegado de dicha instancia.
Si no se encontrare el contribuyente o el deudor tributario en el lugar sealado para recibir notificaciones, esta se har por medio de su cnyuge, compaero(a) de vida, hijos mayores de edad, socio, dependiente o sirviente domstico a su
servicio, elaborando la correspondiente acta.
28
Lpez Vsquez, Luis. 2002, Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria. Ley del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Imprenta Office Cuscatln. San Salvador, El Salvador, C.A
93
La notificacin debe realizarse en horas y das hbiles, se entender por horas hbiles las comprendidas desde las seis de la maana hasta las siete de la noche de cada da.
En caso que no se pudiera notificar el acto administrativo a ninguna de la personas sealadas anteriormente, esta se har por esquela y si no se hubiese sealado lugar para recibir notificaciones esta se har por edicto.
En caso de la notificacin por edicto, esta se realizar en el tablero de la Administracin Tributaria los Departamentos de la Repblica, o sus dependencias en un extracto
publicando
breve y claro del auto o resolucin correspondiente por un trmino de setenta y dos horas, pasadas stas se tendr por hecha la notificacin.
Notificado
el
acto
administrativo,
el
contribuyente
debe
presentar el recurso al Tribunal de Apelaciones
considerando
que tiene quince das hbiles para tal efecto, el escrito debe presentarse en original y copia, dirigido al Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos.
En
caso que el recurrente sea persona natural, el escrito
debe ser presentado por si mismo, deber identificarse con el
94
Documento
nico
de
Identidad
(DUI),
otro
documento
de
identificacin, adems debe consignar el numero de NIT en el documento de interposicin; si no acude personalmente a
presentar el escrito, deber enviarlo con su firma autenticada por un notario para que ste puede ser presentado por otra persona, de lo contrario el escrito no ser recibido por el Tribunal.
El
recurso
tambin
puede
ser
presentado
por
apoderado
debidamente acreditado, el cual deber comprobar la personera con la que acta, en materia aduanera puede presentarlo el agente aduanal debidamente acreditado.29
Si
el
recurrente
es
persona
jurdica,
el
escrito
deber
presentarlo el Representante Legal de la entidad apelante, anexando la credencial correspondiente que le da tal calidad, o citando que ya est acreditada su personera ante la DGII o en su caso ante la Direccin General de Renta de Adunas, de lo contrario deber autenticarse su firma por un notario, para poder ser presentado por otra persona o si es por medio de apoderado de igual forma.
29
Lpez Vsquez, Luis. 2002, Recopilacin de Leyes en Materia Tributaria. Ley del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Imprenta Office Cuscatln. San Salvador, El Salvador, C.A
95
3.3.3 Contenido del Escrito Inicial El escrito interponiendo recurso de apelacin debe contener lo siguiente: a) El escrito dirigido al Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. b) El recurrente ya sea persona natural o jurdica deber consignar su Numero de Identificacin Tributaria (NIT), su Numero de Registro de Contribuyente (NRC), segn
corresponda. c) Deber hacer relacin de la resolucin que impugna,
mencionado el tipo de impuesto a que se refiere. d) Antes existe de interponer el recurso de (que debe cerciorarse de impuesto, que o
una
liquidacin de multas
oficio son las
imposicin
admitidas
para
apelacin); para evitarse prdida de tiempo, ya que de lo contrario recurso. e) Expresar puntualmente las razones de hecho y de derecho en que apoya sus agravios o razones de inconformidad. f) Debe sealar lugar para or notificaciones dentro del se le declarar oportunamente inadmisible el
radio urbano de San Salvador. g) h) i) Lugar y fecha del escrito. Indicar y enumerar los documentos que anexan al escrito. Firmar el escrito de interposicin de recurso, agregar autntica de ser necesario.
96
Ejemplo de escrito interponiendo recurso ante el Tribunal de Apelaciones, referente a evasin intencional y no intencional de Impuesto Sobre La Renta.
Ejemplo 1 Escrito a Presentar ante el Tribunal de Apelaciones.
Seores: Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos Presente.
Yo,
Juan
Prez,
me
refiero
al
auto
pronunciado
por
la
Direccin General de Impuestos Internos, Divisin Jurdica, Departamento de Renta, Patrimonio y Especficos, a las Veinte Horas del da treinta de Enero del ao dos mil Dos. En donde me notificaba: El Informe de fecha veinte de Octubre por los auditores fiscales. emitido
Sobre el particular manifiesto: Que de conformidad con el artculo dos de la Ley de
Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, interpongo recurso de apelacin ante ese Tribunal, dentro del trmino perentorio de quince das,
97
contados a partir del da treinta y uno de Enero de dos mil dos, siguiente al da de la notificacin respectiva. Apoyo mi impugnacin en que no estoy conforme con la multa de evasin intencional por un valor de $ 2.450.263.50 dlares, que se me ha impuesto. Basando mi informidad en el Art. Ciento veinticuatro del Cdigo Tributario.
En Vista de las alegaciones vertidas, pido se revoque en todas sus partes la resolucin emitida por la DGII.
Sealo para or notificaciones la siguiente direccin: Calle el progreso nmero dos mil quinientos veinte, San Salvador. R. Representante Legal.
Recibido el escrito por el Tribunal, este debe proceder sin prdida de tiempo a solicitar el expediente a la DGII, y determinar la admisibilidad del recurso; para que ste no sea rechazado debe cumplir tres requisitos: a) Que exista liquidacin de impuesto b) Que haya imposicin de multa c) Que ste se haya presentado dentro de los quince das hbiles que la ley establece.
Los recursos inadmisibles en el TAII son los relacionados con peticiones, es decir aquellos donde se solicite por ejemplo la
98
Devolucin de remanentes de IVA o renta, si este fuere el caso el recurrente debe de acudir a la Sala. Admitido el recurso por el TAII, este proceder a solicitar informe a la DGII para que conteste los puntos reclamados y justifique su actuacin dentro del trmino perentorio de
quince das contados a partir del da siguiente al de la notificacin; vencido dicho plazo, si el tribunal ha recibido o no el expediente, se abrir a pruebas por el trmino
perentorio de cinco das segn lo establece el artculo cuatro de la Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, para que el
contribuyente solicite mediante escrito la produccin de las pruebas por l ofrecidas.
Vencido el plazo anterior, el Tribunal ordenar la produccin de las pruebas y notificar al contribuyente para que este presente sus alegatos finales en el trmino fatal de ocho das, este plazo es improrrogable y su prdida ocasionar al contribuyente la privacin del derecho a ser escuchado.
Presentadas las pruebas y odas o no las alegaciones finales por el tribunal, ste proceder a dictar sentencia, la cual deber pronunciarse a ms tardar en el trmino de treinta das, contados a partir del da siguiente al de la
notificacin.
99
En caso que el contribuyente no cumpla con los requisitos y los plazos mencionados anteriormente, la resolucin se tendr por definitiva.
Emitida la sentencia, el contribuyente puede acudir si lo cree prudente a la Sala de lo Contencioso Administrativo, dentro del plazo perentorio de sesenta das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin dictada por el tribunal.
3.4 PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Este apartado trata sobre el proceso que deben seguir los contribuyentes para interponer demandas ante la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia, que en adelante se denominar la Sala. Previamente se
mencionan algunos conceptos para que el lector tenga una idea mas clara de lo que trata.
Los
contribuyentes
que
han
sido
objeto
de
liquidaciones
oficiosas de impuestos y/o multas por parte de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) pueden interponer
recursos ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
100
Internos (TAII) cuando no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria.
Si el recurso interpuesto en el TAII es resuelto a favor de las actuaciones no se de la Administracin de han acuerdo con Tributaria lo resuelto derechos y el porque en las
contribuyente considera que
est le
violentado
sus
sentencias emitidas y que no se ha actuado apegado a derecho, que por lo tanto se ha violado la ley, puede acudir a la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de
Justicia a demandar a la DGII o
al TAII argumentando las
razones en las que sustenta su demanda y puntualizando en los artculos de la ley que considera violentados.
3.4.1
Del Acto Administrativo
El Acto Administrativo es considerado como una declaracin unilateral de voluntad, de juicio, conocimiento o deseo,
dictada por una Administracin Pblica en ejercicio de una potestad administrativa distinta a la reglamentaria contenida en la ley respecto a un caso concreto.
Configura
una
declaracin
intelectual,
una
manifestacin
externa de voluntad, juicio o una expresin de conocimiento o
101
deseo, lo que implica que las actividades puramente materiales no constituyen actos administrativos.
Para efectos del Cdigo Tributario, se entender por
Acto
Administrativo la declaracin unilateral productora de efectos jurdicos singulares sean de trmite o definitivos, dictados por la Administracin Tributaria en el ejercicio de su
potestad administrativa.30
3.4.1.1 Alcance del Acto Administrativo Un acto administrativo produce efectos jurdicos, presuncin de legitimidad, impugnabilidad, nulidad, etc. un rgimen jurdico propio, autnomo y diverso. La Administracin Pblica vista como el conjunto de sujetos de derecho que personifican al estado, que desarrolla o despliega su accionar a travs de diversas actuaciones es la emisora de los actos administrativos. que le confiere
Los
actos
administrativos
pueden
clasificarse
de
distintas
maneras, algunas de ellas son las siguientes: De a cuerdo a sus destinatarios a) b) Externos Internos
Lpez Vsquez, Luis. 2001. Cdigo Tributario de El Salvador. Editorial Lis. 1 edicin
30
102
De acuerdo a los sujetos intervinientes: a) Simples: rgano. b) Compuestos: Los que son el resultado de la participacin de varios rganos c) Complejos: rganos. d) Colectivos: Son los que resultan del voluntades de varios rganos conjunto de las son los que resulten del concurso de varios Aquellos en cuya emanacin interviene un solo
3.4.1.2 Elementos del acto administrativo El acto administrativo para que sea vlido debe contar con ciertos elementos: a) Elemento subjetivo: es el que estudia la competencia del rgano. b) Elemento objetivo o contenido del acto: El objetivo de toda relacin jurdica lo constituyen cosa en las sentido cosas y las como
prestaciones,
entendiendo
jurdico
algo similar a bien en sentido econmico. un elemento objetivo del acto que
La motivacin es exige que la
administracin plasme las razones de hecho y de derecho que le determinaron a adoptar su decisin. c) La causa: Es la plasmada en la ley y los motivos del
funcionario al tomar su decisin. De acuerdo con Carnelutti es el inters que el acto tiende a satisfacer.
103
d) La forma: Se refiere al modo como se declara una voluntad ya formulada, en general debe tener forma escrita tanto por la naturaleza pblica como por la necesidad de control. e) Fin: Consiste en la satisfaccin del inters pblico. Es un elemento autnomo indispensable como condicin de validez del acto administrativo.
El procedimiento realizado por la Administracin Pblica para dictar un acto administrativo, constituye un elemento formal del acto administrativo y por ende condiciona su validez.
Estos
elementos
forman
parte
de
un
todo
pero
poseen
independencia entre s lo que permite que en un mismo acto puedan encontrarse elementos vlidos y no vlidos y elementos viciados. La Sala sostiene que el actor administrativo se
encuentra configurado por una serie de elementos, los cuales deben concurrir en debida forma para que el acto se constituya vlido.
De
acuerdo
lo
establecido
por
la
doctrina
basta
la
concurrencia de vicios en uno de los elementos para que el acto como tal se torne ilegal.
104
3.4.1.3 Clasificacin de los Actos Administrativos. Los actos administrativos propiamente dichos, pueden
clasificarse en dos: a) Declaraciones de juicio, por ejemplo: Informes, dictmenes, opiniones, etc. b) Manifestaciones de conocimiento, por ejemplo: actos de
comprobacin, certificados de buena conducta, inscripcin en el registro electoral, etc.
3.4.2
Del Proceso Contencioso Administrativo.
Proceso Contencioso Administrativo: Es un autentico juicio o proceso entre partes, cuya misin es observar las pretensiones que deduzca el actor por razn de un acto administrativo.31 El proceso Contencioso Administrativo se divide en dos: Proceso Ordinario y Proceso de Lesividad.
El Proceso Contencioso Administrativo Ordinario es aquel en el cual el administrado acciona al rgano Judicial, es decir, un particular interpone una demanda.
Proceso de Lesividad: es en el que la Administracin Pblica impugna de ilegales actos administrativos dictados por ella misma.
31 Mara Ester Valladares Sermeo, tesis La suspensin del acto administrativo en el juicio contencioso administrativo
105
3.4.3. Competencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo De acuerdo a lo establecido en los artculos uno y dos de la
Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa (L.J.C.A.) corresponde a la Sala de lo Contencioso Administrativo la
potestad de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado conociendo las controversias que se susciten en relacin con la legalidad de los actos de la Administracin Pblica.
Integran la Administracin Pblica los siguientes rganos: a) El rgano Ejecutivo y sus dependencias b) Las instituciones oficiales autnomas c) Las municipalidades d) Los rganos Legislativo y Judicial cuando excepcionalmente dicten actos administrativos.
Segn lo establecido en el artculo tres de la L.J.C.A. la Sala tendr competencia en los casos siguientes: a) Contra actos administrativos dictados en en ejercicios desviacin de de
facultades poder. b) Contra la
discrecionales
incurridos
denegacin
presunta
de
una
peticin,
que
es
cuando la autoridad o funcionario no hace saber su decisin al interesado en un plazo de sesenta das.
106
c) Contra
actos
que de
se
pronunciaren general tales de
en la
aplicacin
de
disposiciones Pblica
carcter en que
Administracin adolecen de
fundada
actuaciones
ilegalidad.
3.4.4 Requisitos para la interposicin de demanda. Demanda: es el escrito que permite iniciar un proceso, el cual contiene la pretensin procesal. Toda demanda o escrito para iniciar o sustentar un juicio debe presentarse a la Secretara de la Sala, dirigido a la HONORABLE SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Para
presentar
demandas
ante
la
Sala
de
lo
Contencioso
Administrativo es necesario cumplir los requisitos establecidos en los artculos diez y cincuenta de la L.J.C.A.
En el artculo diez se menciona que la demanda se entablar por escrito ante la Sala de lo Contencioso, personalmente, por el Representante expresar: a) El nombre, apellido, edad, profesin, oficio y domicilio del demandante, y en su caso los de quien gestiona por l. Si el demandante fuera una persona jurdica, adems de las Legal o por medio de procurador, y deber
107
generales del Representante Legal, se expresar el nombre, naturaleza y domicilio de aquella;
b) El funcionario, la autoridad o entidad a quien se demanda c) El acto administrativo que se impugna El interesado debe hacer mencin del acto administrativo que considera est violentando sus derechos, debe decir, por ejemplo que impugna la resolucin dictada por la DGII, el da y hora en que se dict y que fue lo que se determin y la resolucin dictada por el resolucin, en la cual TAII , da y hora de la
confirma lo resuelto por la DGII.
d) El derecho protegido por las leyes o disposiciones generales que se considere violado. Se debe hacer una breve narracin de los hechos en relacin con las leyes que se considere violadas con el acto
administrativo, mencionando los artculos de todas las leyes que considere violentadas. e) La cuanta estimada de la accin, en su caso. El contribuyente debe calcular el monto que ha dejado de percibir o se dejar de percibir con la ejecucin del acto.
f) La exposicin razonada de los hechos que motivan la accin. El interesado debe hacer una exposicin cronolgica de cmo acaecieron los hechos, desde el momento de la fiscalizacin,
108
el paso por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos hasta el momento en que se encuentre.
g) La peticin en trminos precisos En ste punto el interesado debe pedir lo siguiente: Que se admita la demanda Que se le tenga por parte en el carcter que comparece Que se tengan por agregados los documentos en caso que se adjunten Que se suspenda la ejecucin y los efectos del acto
administrativo que se impugna Que se declare ilegal el acto administrativo impugnado generales del tercero a quien beneficia el acto
a) Las
administrativo impugnado, en su caso. b) Debe mencionarse el nombre de la sociedad o persona natural que haya resultado beneficiada con el acto administrativo que se impugna. c) El lugar y fecha del escrito y firma del demandante o de quien lo hiciere a su ruego.
A la demanda y a todo escrito que se presente se acompaarn tantas copias en papel comn como cuantas sean las partes, mas una. Las copias irn suscritas por las mismas personas que firman el escrito.
109
En el artculo cincuenta se establece que la demanda y todo escrito que presenten los particulares deber llevar firma de abogado. Debe tenerse en cuenta que todo escrito que se presente a la Sala debe llevar firma y sello de abogado director si el
escrito o demanda es presentado por una persona que no sea abogado, si es el apoderado quien lo presenta bastar con su firma y sello en la prctica.
Si el que presenta la demanda no es el demandante, la firma de l o los demandantes deber estar autenticada por notario. La demanda deber contener la firma del o los demandantes, firma y sello de abogado director y la autenticacin de las firmas de los actores no presentes al momento de interponer la demanda. Debe designarse lugar para or notificaciones.
3.4.4.1 Requisitos para la admisibilidad de la demanda A. Que el escrito rena todos los requisitos del numeral
anterior (diez y cincuenta L.J.C.A.) B. Presentar la demanda en tiempo: De acuerdo a lo establecido en el artculo once de la L.J.C.A. el plazo para interponer demandas ante la Sala ser de sesenta das que se computarn:
110
A partir del da siguiente al de la notificacin. Desde el da siguiente al de la publicacin del acto impugnado en el Diario Oficial, si no hubiese sido
notificado. Se publicarn en el Diario Oficial los casos en los cuales la Administracin Pblica haya demandado la ilegalidad del acto administrativo firme dictado por ella misma, ante la Sala, solicitando que previo al proceso legalmente establecido,
declare ilegal el acto impugnado y en consecuencia que se anulen sus efectos. A esta actuacin se le denomina Proceso de Lesividad. En el caso de denegacin presunta a partir de aquel en que se entienda desestimada la peticin.
C. Haber
agotado la va administrativa:
Antes de proceder a interponer demandas es necesario agotar la va administrativa haciendo uso en tiempo y forma de todos los recursos y derechos que le conceden las leyes relacionadas con la materia, para evitar D. Que el acto que que se sea rechazada la demanda impugne sea competencia de la
Jurisdiccin
111
3.4.5 Etapas del Proceso Contencioso Administrativo. 3.4.5.1 Presentacin de la demanda La demanda se presenta en la secretara de la Sala de lo Contencioso edificio Gobierno, de Administrativo la Corte ubicada de en la planta en el baja Centro del de
Suprema
Justicia
una vez presentada se da por recibida y
la Sala
estudia el escrito para ver si ser admitida o no en base al cumplimiento de los requisitos y la competencia de la misma.
Si no cumpliere con alguno de ellos le previene al actor para que subsane las observaciones en un plazo de tres das hbiles contados a partir de la notificacin. Si el actor transcurrido el plazo no se presenta da por la demanda con la las observaciones si por el
corregidas
inadmitida
demanda,
contrario, cumple con todo lo requerido en la ley
y si fueren
correctamente evacuadas todas las observaciones, en ese caso la demanda ser admitida.
Una
vez
admitida
la
demanda
se
notificar
al
actor
al
demandado y ste deber rendir informe en un plazo de cuarenta y ocho horas para lo cual la Sala le enviar una copia ntegra de la demanda interpuesta por el actor, el demandado podr limitarse a decir si existe o no el acto administrativo
impugnado, adems podr rendir dicho informe por medio de fax, telegrama o presentando el original en la sala o por cualquier otro medio de comunicacin anlogo, segn lo establecido en el
112
artculo veinte de la L.J.C.A. Deber dejarse constancia de la notificacin.
3.4.6 Suspensin provisional del acto administrativo impugnado Al admitir la demanda, la Sala en el mismo acto podr resolver sobre la suspensin En el provisional que su del acto administrativo producir
impugnado.
caso
ejecucin
pudiera
perjuicio a un evidente inters social o dao irreparable o de difcil reparacin por la sentencia definitiva, no proceder la suspensin provisional de acuerdo a lo establecido en el artculo dieciocho de la Ley
3.4.7 Solicitud de segundo informe al demandado Luego de presentado el primer informe, la Sala lo estudia y pronuncia su segunda resolucin en la cual solicita al
demandado un informe, el que deber presentar en un plazo de quince das hbiles contados a partir del siguiente al de la notificacin. En este informe el demandado explicar detalladamente las
razones en que se apoy para resolver y deber justificar la legalidad del acto administrativo impugnado. Se notifica al Fiscal General de la Repblica la existencia de este proceso para que tome parte en defensa de los intereses del estado y de la sociedad segn lo prescribe el artculo trece de la L.J.C.A.
113
En esta resolucin la Sala est obligada a pronunciarse sobre la suspensin del acto impugnado ya sea confirmndola, si se pronunci anteriormente, decretndola, declarndola sin lugar, confirmando o revocando la provisional segn lo establece l artculo veintids de la L.J.C.A
Una vez recibido el informe, si la disputa tratare sobre la aplicacin de la ley al acto en cuestin y si se justifican los hechos con instrumentos pblicos o con documentos
autnticos y no contradictorios o por consentimiento de las partes queda concluida la causa y la Sala pronuncia sentencia dentro del plazo legal.
3.4.7.1 Apertura de juicio a pruebas Si las partes no logran ponerse de acuerdo o si los hechos no son debidamente justificados se abrir el juicio a pruebas por un trmino de veinte das hbiles, si lo estima necesario, de lo contrario se omite este proceso y se pasa a correr
traslados.
Durante el trmino probatorio las partes podrn rendir prueba documental o testimonial y solicitar inspecciones.
114
Si existe prueba documental, las partes debern proponer a sus testigos dentro del trmino probatorio dejando un margen de tiempo prudencial para que la sala pueda sealar fecha y hora de la cita.
3.4.8
Traslados
La sala corre traslado a cada una de las partes involucradas, es decir, les enva si son copia mas del de caso una, para se le que lo estudien a una
completamente,
notifica
primero, se le corre el trmino de ocho das para que pueda llevarse el proceso y presentar sus alegatos, de igual forma se procede con las otras partes, la fiscala y el tercero beneficiado si se ha mostrado parte en el proceso.
3.4.9
Sentencia Definitiva
Luego de haberse corrido traslado a las partes involucradas y habindose o no obtenido respuesta de stos la sala proceder a dictar la Sentencia Definitiva en la cual puede declarar legal o ilegal el acto administrativo impugnado pudiendo e
declararse en una misma sentencia legales algunos actos ilegales otros.
La sentencia definitiva se le notifica a cada uno de los intervinientes en el proceso, entregndoseles certificacin literal de la misma a la Fiscala y a la autoridad o
115
autoridades demandadas, al actor, que es quien interpuso la demanda, simple. no se le entrega certificacin, sino una copia
La
sentencia
definitiva
solo
admite
recurso
de
aclaracin
dentro de los tres das siguientes a la notificacin de dicha sentencia. Este recurso no modifica en nada el contenido de la sentencia.
116
CAPITULO IV
4.1 Caso Prctico. La Sociedad Comercializadora Interamericana, S.A. de C.V.,
ubicada en el Departamento de San Salvador, fue sujeta de fiscalizacin para el perodo comprendido del primero de enero al treinta y uno de diciembre del ao mil novecientos noventa y siete; determinndosele segn informe emitido por el cuerpo de auditores designados, cuota complementaria de Impuesto
sobre la Renta y multa por evasin intencional por un monto de Quinientos dlares. La Administracin Tributaria fundamenta su actuacin en los incumplimientos por parte del contribuyente al determinar que los ingresos por venta de libros obtenidos por dicha compaa fueron declarados como exentos, lo cual segn la sentencia y un mil quinientos ochenta y nueve
administracin son ingresos gravados. Con fecha veintiuno de octubre de mil novecientos noventa y ocho, la DGII notific a la sociedad el informe emitido por el cuerpo de auditores, concedindole audiencia por l termino perentorio de cinco das hbiles para que manifestara su
inconformidad con lo sealado en dicho documento, transcurrido este plazo se abri a pruebas por diez das para que se
presentaran las pruebas de descargo correspondientes.
117
La
sociedad
aleg
inconformidad
en
los
puntos
donde
se
determina cuota complementaria de impuesto ya que sostuvo que segn el Art. ocho de Ley de Imprenta, dicha actividad est exenta de impuesto; adems argument que existe una opinin vertida por parte del Director General de Impuestos Internos, en nota dirigida a otra sociedad del mismo giro en la cual le confirm que la actividad de venta de libros no est grabada con el impuesto. Odos los alegatos de la sociedad por la UAAP, esta analiz los argumentos, sosteniendo que stos no proceden segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta, ya que aduce que el Art. ocho de la Ley de Imprentas, no aplica a la sociedad porque esta no rene los requisitos necesarios para considerarse una
imprenta. Vistos los alegatos envindolo por a la la UAAP Unidad confirm de el informe para de su
auditora,
Tasaciones
respectiva resolucin. Con fecha veintisiete de Abril de mil novecientos noventa y nueve se notific a la referida sociedad la liquidacin
oficiosa de cuota complementaria de Impuesto Sobre la Renta y multa por evasin intencional. Recibida la notificacin de liquidacin de oficio, el
contribuyente procedi a presentar recurso ante el TAII dentro
118
del trmino perentorio de quince das segn lo establece el Art. dos de la Ley de Organizacin y Funcionamiento del
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El escrito presentado ante el TAII por la inconformidad en la liquidacin oficiosa notificada, fue el siguiente: Yo, Alex Sosa me refiero al auto pronunciado por la Direccin General de Impuestos Internos divisin jurdica de renta a las diez horas del da Veintisiete de abril de mil novecientos noventa y nueve en donde me notifican: Resolucin que
determina a mi representada cuota complementaria de impuesto sobre la renta y multa por evasin intencional. Sobre el particular manifiesto: Que de conformidad con el Art. dos de la Ley del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos interpongo recurso de apelacin ante ese Tribunal dentro del trmino perentorio de quince das contados a partir del siguiente al de la
notificacin respectiva. Apoyo mi impugnacin por no estar de acuerdo con la cuota complementaria de impuesto sobre la renta y multa por evasin intencional por un valor de Quinientos setenta y un mil
quinientos ochenta y nueve dlares ($571.589.00), que se ha impuesto a mi representada. Baso mi inconformidad en el Art. ocho de la Ley de Imprentas, el cual establece que la
119
produccin,
venta
distribucin
de
libros,
peridicos
revistas de carcter divulgativo e intelectual
no estarn
sujetos a impuestos, adems el Director General de Impuestos Internos notific a la sociedad Pergaminos S.A. de C.V, que dicha actividad esta exenta del impuesto. Y por no estar de acuerdo con lo antes expuesto, Honorable Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, a ustedes con el debido respeto pido: Se me admita recurso de Apelacin que interpongo y se revoque en todas sus partes la resolucin
emitida por la Administracin Tributaria. Sealo para or notificaciones la siguiente direccin: Final Av. Los Pinos y Boulevard la Independencia No. 4526, San
Salvador. Firma Representante Legal
Presentado
el
escrito
ante
el
TAII,
ste
solicit
la
Administracin Tributaria el expediente respectivo, que fue remitido corroborar dentro la de los tres de das la hbiles que a efectos recurri, de la
legitimidad
persona
competencia de dicho Tribunal para resolver y la presentacin del escrito en tiempo y forma para efectos de su
admisibilidad.
120
Comprobada
la
admisibilidad
del
recurso,
el
TAII
notific
dicho acto al contribuyente y solicit a la DGII justificacin de las razones de hecho y de derecho en que se bas para emitir tal resolucin. Recibido el informe por parte de la DGII se abri a pruebas el incidente por el trmino perentorio de cinco das hbiles en el cual la sociedad present todas las pruebas necesarias para desvirtuar los incumplimientos sealados en el informe y se le concedi al apelante ocho das para que presentara sus
alegaciones finales. Como prueba de derecho, ya que descargo el contribuyente aleg razones de estableci que la cuota complementaria de
impuesto sobre la renta y la multa por evasin intencional no proceden, debido a que la compaa se dedica a la distribucin de libros para la enseanza es decir de carcter intelectual; y como se puede esta comprobar actividad en el Art. exenta ocho de de la Ley tipo de de
Imprentas,
esta
todo
impuestos, por tal razn la resolucin es improcedente. Adems alega el contribuyente, que en fecha once de febrero de mil novecientos noventa y siete; el Director General de
Impuestos Internos confirm a la sociedad Pergaminos S.A. de C.V., la exencin de impuestos a la venta de libros.
121
En vista de tal hecho la compaa se ampara a la mencionada actuacin, autoridad, ya y que por se lo entiende tanto debe que ser procede aplicada de a la mxima las
todas
empresas que se dedican a la misma actividad. Por otra parte la Administracin Tributaria manifiesta, que comprob que la sociedad en mencin obtuvo ingresos por la venta de libros, los cuales se verificaron que en los
registros contables se clasificaron como ingresos no gravados del ejercicio; que de acuerdo al Art. cuatro de la Ley de Impuesto Sobre la Renta no se contempla que estos son no gravados. La Administracin Tributaria aleg que respecto a lo que
estable el Art. ocho de la Ley de Imprentas, este se refiere a empresas libros, que se dedican a la produccin, de carcter distribucin divulgativo de o
peridicos,
manuales
intelectual o vinculados a la libre difusin del pensamiento; la compaa en mencin se dedica solo a la comercializacin de libros, por lo cual no cumple los requisitos de imprenta y por lo tanto no puede ampararse a tal beneficio. Para evidenciar que el contribuyente hizo mala interpretacin del Art. ocho de la Ley de Imprentas, la Administracin
Tributaria analiz en orden cronolgico una serie de decretos
122
que han venido reformando esta ley, con el fin de aclarar la verdadera interpretacin del citado articulo. Analizadas las alegaciones de ambas partes el TAII procede a resolver. POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas,
disposiciones citadas y artculos cuatro y cinco de la Ley de Organizacin y funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, dicho Tribunal resolvi: a) Molifquese la resolucin recurrida por la sociedad
Comercializadora Interamericana, S.A. DE C.V., proveda por la Direccin General de Impuestos Internos, a las veintisiete minutos del da veintisiete de ocho horas de mil
abril
novecientos noventa y nueve en el sentido de que confirma la determinacin del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio impositivo de mil novecientos noventa y siete y b) por la Revquese las multas por evasin intencional impuestas Direccin General de Impuestos Internos, ejercicio
investigado y sealado en el literal anterior. NOTIFIQUESE Notificada la sentencia emitida por el TAII, la sociedad no conforme con lo resuelto interpone demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de justicia dentro de los sesenta das hbiles contados a partir de la notificacin de acuerdo a lo establecido en el Art. once de la
123
Ley de la jurisdiccin Contencioso Administrativa, para lo cual present el siguiente escrito: HONORABLE SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, Yo, Gladis Montiel de Veinticinco aos de edad al inicio del proceso, abogada y notaria de este domicilio, actuando en carcter de apoderada general judicial de de la sociedad que se Comercializada dedica a la
Interamericana,
S.A.
C.V.,
comercializacin de libros, del domicilio de San Salvador, ante vos demando a la Direccin General de Impuestos Internos y al Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos por la resolucin novecientos dictada noventa el y da veintisiete en la de que abril impuso de mil cuota
nueve
complementaria de impuesto y multa por evasin intencional y la sentencia del da diez de Marzo del ao dos mil, en la cual el Tribunal modifica dicha resolucin, descripcin del
incidente: La sociedad Comercializadora Interamericana, S.A. de C.V., fue fiscalizada en el mes de Septiembre de mil novecientos noventa y ocho, para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de impuesto sobre la renta, para el ejercicio impositivo comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y siete; como consecuencia de tal fiscalizacin, la Direccin General emiti resolucin a las ocho horas del da veintisiete de abril de
124
mil novecientos noventa y nueve, tasando en su contra la suma de Quinientos setenta y un mil quinientos ochenta y nueve dlares ($571,589.00) en concepto de cuota complementaria de impuesto contra sobre la cual de la renta y multa por evasin el intencional; Tribunal que de
interpuso
recurso
ante
Apelaciones
los
Impuestos
Internos,
alegando
dicha
tasacin es improcedente debido a que la compaa se dedica a la distribucin de libros de carcter divulgativo y de libre difusin del pensamiento; que segn establece el Art. Ocho de la Ley de imprentas la produccin y difusin de venta de peridicos, revistas, folletos, libros, manuales, hojas general estarn
sueltas de carcter divulgativo o intelectual o en vinculados con la libre difusin del pensamiento,
libres de todo tipo de impuestos, no obstante lo anterior, el referido Tribunal no acept tal alegato y slo consider que la multa por evasin intencional era improcedente, ya que el contribuyente citado haba hecho una en interpretacin consecuencia errnea del
artculo,
modificando
la
resolucin
dictada por aquella en el sentido que determin una cantidad diferente a pagar. Adems mi demandante argument que en fecha once de febrero de mil novecientos noventa y siete, el Director General de
Impuestos Internos notific a la sociedad Pergaminos S.A. de C.V, que se dedica a la misma actividad que mi representada,
125
la
exencin
del
impuesto
sobre
la
renta
en
los
ingresos
obtenidos
por la venta de libros; lo cual no fue considerado
por el Tribunal. En razn de lo anterior solicito se revoque la resolucin emitida por la DGII y la sentencia del Tribunal de Apelaciones en todas sus partes. Firma del demandante. Recibido el escrito, la Sala procedi a verificar el
cumplimiento de los requisitos que la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa establece, cumplidos estos admiti la demanda; se procedi en el mismo acto a ordenar la
suspensin provisional del acto administrativo impugnado y a solicitar a los entes demandados informe confirmando la
existencia o no en el mismo
del acto sujeto de impugnacin, notificando la suspensin de los efectos del acto
administrativo. Se recibi informe por parte de los demandados confirmando la existencia de los actos, procediendo a informar al Fiscal
General de la Repblica para que tome parte en defensa de los intereses del estado y de la sociedad. Luego la Sala remiti copia del escrito presentado a los entes demandados para que rindan informe dentro del plazo de quince das, justificando detalladamente las razones en que se
126
apoyaron para justificar la legalidad del acto administrativo. En este momento la Sala confirm la suspensin de los efectos del acto administrativo impugnado. Transcurrido el plazo, se abri el juicio a pruebas por veinte das y concluido este se corri traslado al fiscal y a las partes por el trmino de ocho das para que presenten sus alegatos. Alegatos de las partes La parte demandante manifest: Que se dedica a la compra, venta, importacin y distribucin de libros de cultura
general; que esta actividad est exenta del pago de impuesto sobre la renta segn lo establecido en el Art. ocho de la Ley de Imprentas; que por medio de auditora fiscal se le
determin que ha evadido impuestos al no declarar como renta gravada los ingresos provenientes de la venta de libros
argumentando que stos no gozan del incentivo establecido en la Ley de Imprentas por lo que la Administracin Tributaria emiti resolucin liquidatoria del impuesto determinndosele una cantidad a pagar y multa por evasin intencional; que al no estar de acuerdo con lo resuelto interpuso recurso ante el TAII el cual confirm lo resuelto por la DGII pero revoc la multa por evasin intencional ya que considera que el error se debi a una mala interpretacin de la Ley y no a una verdadera intencin de evasin. La demandante agreg adems que tiene conocimiento de las posteriores reformas al Art. ocho de la
127
Ley de Imprentas citado y que queda claro que la actividad de venta de libros no esta sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta como errneamente lo interpret el auditor ya que a su criterio el legislador al reformar el mencionado artculo
pretendi no dejar ninguna duda respecto a cuales actividades estaran exentas del mencionado impuesto, concluyendo que de
las disposiciones legales citadas y del espritu de la ley, la actividad a que se dedica su representada no esta obligada al pago del Impuesto. Por su parte la DGII expres que la demandante pretende darle una interpretacin diferente a las reformas hechas al Art. ocho de la referida ley ya que no debe verse de manera aislada los tres momentos mencionados en la reforma como son
produccin, difusin y venta de libros ya que al verificarse estos en una sola persona o entidad es que se hace acreedora del beneficio fiscal y que la referida sociedad solo se dedica a la venta de libros y no a la produccin y difusin por lo tanto no puede gozar del pretendido beneficio. El TAII hizo un breve recorrido cronolgico de los decretos posteriores vinculados con el Art. ocho de la Ley de Imprentas relacionados con el caso, del que concluy que la demandante no rene los requisitos de produccin, difusin ya que se dedica nicamente a la venta de libros lo cual no constituye la actividad que se incentiv por el principio constitucional
128
puesto que para gozar de tal beneficio debe realizar las tres actividades citadas y tener el calificativo de imprenta. Se dio por agregado el escrito presentado por el delegado del seor Fiscal General de la Repblica y posteriormente se abri a pruebas el juicio por el trmino de ley, luego se corrieron los traslados tal como lo dispone el Art. veintiocho de la Ley de la Jurisdiccin Contenciosa Administrativa comenzando por la parte actora. La representacin fiscal present sus alegatos concluyendo que en el caso de la Ley de Imprentas y en los dems decretos de su reforma especficamente pretendi entidades de la es las del Art. ocho, de lo que el a al
legislador aquellas
exonerar
del
pago vaya de
impuestos enfocada
cuya
actividad a travs
fortalecimiento
cultura
la
produccin,
difusin, etc.; que el caso de La Sociedad Comercializadora Interamericana, S.A. de C.V., no rene los requisitos exigidos en la Ley de Imprenta por lo tanto no puede verse beneficiada con dicha normativa lo que confirma que los han sido emitidos conforme a derecho. La Sala de lo Contencioso Administrativo su anlisis para luego emitir su fallo. La Sala concluy que para que el contribuyente pueda gozar de la exencin de Impuesto Sobre la Renta debe realizar las tres procedi a realizar actos impugnados
129
fases
que
se
sealan
en
el
Decreto
Legislativo
numero
doscientos noventa y siete, es decir, que se dedique a la produccin, difusin y venta de los libros que tengan el
carcter de divulgativo o intelectual o en general, vinculados a la libre difusin del pensamiento. La Sala falla: POR TANTO: con base en las razones antes expuestas y artculos cuatrocientos veintiuno, cuatrocientos veintisiete Pr. C,
treinta y uno y treinta y dos de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, a nombre de la Repblica, la Sala FALLA: a) Que es legal la resolucin pronunciada por la
Direccin General de Impuestos Internos, a las treinta minutos del da veintisiete de
ocho horas de mil a
abril
novecientos noventa y nueve, mediante la cual determin
cargo de la sociedad Comercializadora Interamericana, S.A. de C.V. cuota complementaria de impuesto sobre la renta respecto a los ejercicios fiscales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y cinco, mil novecientos noventa y seis y mil novecientos noventa y siete; b) Que es legal la resolucin pronunciada por el
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, a las nueve horas diez minutos del da diez de marzo de dos mil en cuanto confirma la resolucin antes citada; c)Condnase en costas a la parte actora conforme el Derecho comn; d) En el acto de la
130
notificacin, entrguese certificacin de esta sentencia a las autoridades demandadas y a la representacin fiscal; y, e) Devulvanse los expedientes administrativos a sus respectivas oficinas de origen. NOTIFQUESE.- ---M. ALF. BERNAL SILVA---J. URQUILLA D.---RUBRICADAS
Emitida la sentencia por Sala de lo Contencioso Administrativo y analizados los alegatos del contribuyente, se puede observar que el caso se resolvi a que a el favor de la Administracin no utilizo los
Tributaria,
debido
contribuyente
argumentos adecuados, ya que en forma clara y precisa en la Ley del Libro emitida segn Decreto Legislativo ochocientos ocho de fecha diecisis de febrero de mil novecientos noventa y cuatro, establece en el Art. seis que las empresas
editoriales dedicadas exclusivamente a la impresin, edicin o publicacin cultural, de as libros como o la revistas de carcter de y cientfico de
importacin gravados
originales otros
fotografas,
libros,
pelculas,
elementos
reproducibles, materias primas, maquinaria y equipo para la impresin de los mismos, gozarn de los siguientes beneficios: exoneracin en el pago de todo tipo de impuestos, que afecten la importacin o internacin as como la venta de libros; tambin incluye el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios.
131
CAPITULO V
5.1 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Dada la importancia y complejidad que representa el Proceso de Fiscalizacin considera documento. La sistematizacin de los procesos y la aplicacin prctica planteada contribuir a orientar en mejor forma al lector, proporcionndole claridad al momento de interponer un recurso o demanda. Este documento est dividido en cinco captulos conteniendo lo siguiente: El primer captulo trata sobre los antecedentes de la de e interposicin utilidad de el recursos aporte que y demandas, contiene se
mucha
este
legislacin tributaria en El Salvador, de la fiscalizacin, de las liquidaciones oficiosas, del proceso de audiencia y
apertura a prueba, de la interposicin de recursos y demandas; se menciona el papel de cada una de las instituciones garantes de los derechos de los contribuyentes con su respectiva base legal, se incluyeron aspectos tcnicos relacionados al debido proceso de fiscalizacin.
En
el
segundo
captulo
se
plasm
el
resultado
de
la
investigacin de campo, se recopil informacin que sirvi de
132
base para comprobar que existe desconocimiento por parte de los contribuyentes y profesionales de la Contadura Pblica del debido y proceso demandas de fiscalizacin no les ha e interposicin hacer de uso
recursos
que
permitido
eficiente de los derechos y garantas que le asisten por inconformidades en el proceso de fiscalizacin y ante
liquidaciones oficiosas de impuestos y multas emitidas por la Direccin General de Impuestos Internos.
En el tercer captulo se describi paso a paso cada uno de los procesos, desde la notificacin del auto de designacin del auditor para de realizar ante la la fiscalizacin Sala de lo hasta la
interposicin
demandas
Contencioso
Administrativo, detallando plazos, base legal, derechos de los administrados, etc. Esto servir de gua al contribuyente pues le ilustra de forma clara que debe hacer en cada una de las instancias.
El captulo cuatro contiene el desarrollo de un caso prctico que inicia con el planteamiento de una fiscalizacin y
culmina con el fallo que emite la Sala de lo Contencioso Administrativo, se detalla paso a paso como hacerlo
incluyendo la forma en que deben ser redactados los escritos, se tomo de base una caso real, se cambi el nombre de la
133
empresa y el nombre de las personas que intervienen a efectos de respetar la identidad.
Despus trabajo,
de se
desarrollar presentan
los las
captulos
que y
comprendi
este
conclusiones
recomendaciones
siguientes:
5.1.1 CONCLUSIONES 1. En base al estudio realizado que los de casos ocurridos no aos
atrs,
se
determino
sujetos
pasivos
tienen
pleno conocimiento de la legislacin vigente, tal es el caso de una sociedad cuyo giro es la compra y venta de libros que interpuso recurso por la aplicacin de cuotas complementarias y multas por evasin, al declarar como no gravados los ingresos provenientes de la venta de libros;
la cual le fue desfavorable por hacer referencia a la base legal equivocada.
2. En
los
resultados
obtenidos
en
la
investigacin parte
se
ha
comprobado que existe desconocimiento por
de los
contribuyentes y profesionales de la Contadura Pblica vinculados al sector de la mediana empresa en cuanto al debido proceso que debe seguir la Administracin
Tributaria para realizar una fiscalizacin; esto se debe al desinters de los contribuyentes en cuanto a conocer e
134
interpretar
adecuadamente
la
ley
as
como
la
poca
divulgacin por parte de la Administracin Tributaria de circulares y boletines u otro tipo de documentos que
orienten al contribuyente.
3. Al realizar la investigacin de campo se llev a cabo un sondeo entre contribuyentes y profesionales de la
Contadura Pblica sobre el conocimiento del proceso de interposicin de recursos ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, obteniendo como resultado que
en su mayora desconocen el proceso en general; esto se debe a que muchos contribuyentes no han sido objeto de liquidaciones sancionados oficiosas han y algunos uso de de ste los que han sido no
no
hecho
derecho,
por
conocerlo y por que la informacin que existe no es del todo clara, dificultando la comprensin.
4. De acuerdo a la investigacin realizada, se ha comprobado que muchos contribuyentes y profesionales de la Contadura Pblica desconocen en un alto porcentaje el proceso de presentacin de demandas ante la Sala de lo Contencioso Administrativo; esto se debe en gran medida a la
complejidad de la legislacin y al contexto relacionado con esta ya que se trata de procedimientos de tipo
jurdicos y no de tipo administrativo; adems no existe un
135
documento que oriente a los sujetos pasivos acerca de la forma, plazos y dems requisitos que se deben cumplir para iniciar un proceso de esta ndole.
Esto cre la necesidad de elaborar un documento que facilite la comprensin del proceso a seguir para la interposicin de una demanda, el cual ayudar al contribuyente a relacionarse con los pasos y requisitos a cumplir sin desvincularse de los lineamientos establecidos por la legislacin vigente.
5.1.2 RECOMENDACIONES 1. Es necesario que los gremios de profesionales de la
Contadura Pblica emitan documentos y organicen seminarios dirigidos a los miembros y dems profesionales involucrados con el propsito que de dar a la conocer los lineamientos de la
necesarios
faciliten
interpretacin
legislacin relacionada con los procesos de interposicin de recursos y demandas.
2. Los contribuyentes deben buscar los medios adecuados para obtener informacin actualizada acerca del proceso de
fiscalizacin e interposicin de recursos y demandas que les permita estar al tanto de las disposiciones de la
Administracin Tributaria y de la Corte Suprema de Justicia
136
para hacer uso oportuno de sus derechos al ser objeto de liquidaciones oficiosas.
3. Los
gremios
de
Profesionales a la
de
la
Contadura
Pblica el
deberan
proponer
Administracin
Tributaria
fortalecimiento de la Unidad de Asesora al Contribuyente, para que esta brinde adems de la informacin relativa al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, la orientacin especfica y detallada acerca de cmo
interponer recursos y demandas en caso de que, producto de una fiscalizacin al contribuyente se le efecte una
liquidacin de oficio.
4. Los
contribuyentes
que
enfrenten
un
proceso
de
fiscalizacin deben consultar la ley y solicitar asesora a un profesional de la Contadura Pblica capacitado en el rea fiscal para saber si la Administracin Tributaria est cumpliendo el debido proceso, as como tambin si se les efectuare una liquidacin de oficio, consultar como hacer buen uso de los derechos que la legislacin le confiere.
5. La Administracin Tributaria debe buscar mecanismos para la 0adecuada difusin de los decretos sean stos nuevos o
modificaciones a algunos artculos de los contenidos en la legislacin vigente, y as garantizar que los
137
contribuyentes
estn
debidamente
informados,
evitando
interpretaciones equivocas que redunden en incumplimientos.
6. La
Unidad
creada
por
el
Ministerio
de
Hacienda
para
asesorar al contribuyente deber evacuar dudas comunes o frecuentes, por medio de la creacin de instructivos,
circulares, etc. Adems resolver por escrito y de manera oportuna las consultas formuladas por los contribuyentes, tomando en cuenta que los plazos para hacer uso de los derechos de defensa son perentorios.
138
BIBLIOGRAFA
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realizar
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de
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140

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA

: Dra. Mara Isabel Rodrguez

: Licda. Lidia Margarita Muoz Vela

Decano de la Facultad De Ciencias Econmicas

: Lic. Emilio Recinos Fuentes

Vice-Decano de la Facultad De Ciencias Econmicas

: Mrs. Roger Armando Arias Alvarado

Secretario de la Facultad De Ciencias Econmicas

: Licda. Vilma Yolanda de Del Cid

: Lic. Jos Santos Caenguez

: Lic. Jos Santos Caenguez Lic. Manuel Antonio Meja

Mayo de 2004 Ciudad Universitaria, San Salvador, El Salvador, Centroamrica

Morena Emilia Alvarenga Gmez

DE TODO CORAZON MUCHAS GRACIAS A TODOS...

Alberto Alexander Sosa Meja

1.0 1.1 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.5

1.6 1.7 1.8 1.8.1

1.10.1 De la auditoria fiscal 1.10.1.1 Conceptos Generales

3.1 3.1.1 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.1

79 79 90 92 92 93 96 100 101 102 103

3.4.7.1 Apertura de juicio a pruebas 3.4.8 3.4.9 Traslados Sentencia definitiva

5.1 5.1.1 5.1.2

Conclusiones y recomendaciones Conclusiones Recomendaciones

132 134 136

recursos otorgados por la leyes de la materia.

CAPITULO I 1. MARCO TEORICO

cuarenta, Tomo ochenta, del veintiuno de junio del mismo ao.1

Luego de una serie de intentos por crear

Antecedentes del Proceso de Fiscalizacin. que se instituyeron las leyes tributarias en la

Repblica fue necesaria una institucin que se encargara de la

fiscalizacin de los tributos dicha la Direccin General de

funcin fue encomendada a Internos, que en el

establecidas anteriormente en las Leyes de IVA

tributaria y fiscalizadoras entre otras.

Lpez Vzquez, Luis. 2002. Cdigo Tributario y su Reglamento, San Salvador.

en los que estuviere conforme y los que rechazare de

presentadas esta servir

corresponda, definitiva. 1.4

Antecedentes del proceso de Apelacin.

ao mil novecientos diecisis, fecha en la cual

Se adoptaron como trmites

para apelaciones las establecidas

momento en que el contribuyente era notificado

por medio del

alcalde de la ciudad, para que ste usara sus derechos de defensa.

Es importante sealar que el

Tribunal de Apelaciones, era un

incidente de apelacin y para toda clase de actos definitivos de liquidacin oficiosa.4

1.4.2 Del proceso de Latina

Apelacin en otros pases de Amrica

Garca Vizcano en su obra el Derecho Tributario referencia a la legislacin

Tomo II segunda edicin, hace

dictadas en los procedimientos de repeticin y

Fiscal de la Nacin (T.F.N) es un organismo

El T.F.N. dirige contribuyentes y

emanadas de aquellos entes ni de ministerio alguno.

prorrogables por el ser

Guzmn y Fernando Basilio Castellanos, por encargo del Consejo

exclusivamente por dicho Poder c) Al Tribunal de lo Contencioso Administrativo le

Garantas y derechos de los contribuyentes Constitucin de la Repblica de El Salvador, en los

Art. tres. Todas las personas son iguales ante la ley.

Art. cuatro. Todas las personas son libres en la Repblica.

especiales y mediante los requisitos que la ley seale.