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INTRODUCTION .............................................................

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I-PRESNTATION DES NORMES IAS/IFRS...............................................3
A- La normalisation comptable internationale ........................................................3 B- Objectifs des normes IAS/ IFRS...........................................................................4 C-Les opport nit!s cons!" entes d passa#e a $ normes IAS-IFRS.....................%

II-ADOPTON ET IMPACT DES NORMS IAS/IFRS...................................6


A- Adoption des norms IAS/IFRS...............................................................................& B-Int!r't de l(adoption des IAS / IFRS a )aroc......................................................* +-les liens !conomi" es a,ec l-. rope........................................................* /-Facte rs d-attrait des normes IAS/IFRS................................................0 C-Les principales diff!rences des IAS-IFRS a,ec le r!f!rentiel marocain..........................................................................+1 +-Les raison de di,er#ences........................................................................+1 /-Anal2se des di,er#ences...........................................................................++ 3-L(impact de 4 l(internationalit! 5 de la comptabilit!..............................................+& s r la normalisation comptable marocaine

CONCLUSION .....................................................................18
1

La globalisation des changes impose aux acteurs conomiques lutilisation dun langage commun. En matiere dinformation financiere, ce besoin est particulierement vrai. Depuis environ 30 ans, de nombreux pa s ont particip au dveloppement de normes comptables internationales dont la vocation est detre appliques au plus grand nombre.

Sous limpulsion

de l!nternational

"ccounting

#tandards $oard

%!"#$&, ces

normes dabord qualifies de

comptables et dsormais considres comme des standards

dinformations et de reporting financier, posent un certain nombre de questions sur leur mise en application au regard des normalisations nationales existantes.

Au

sein

de

l'nion

Europenne,

cette

situation

se

traduit

au(ourdhui

par

lobligation, a compter de )00*, pour les socits cotes de respecter et dappliquer ce rfrentiel international dans le cadre de ltablissement de leurs comptes consolids. +outefois, les entits qui nentrent pas dans ce primetre devront respecter les dcisions prises par chaque pa s membre qui pourra maintenir les normes nationales en vigueur,imposer lapplication des standards internationaux ou encore rendre ces choix optionnels.

I. Prsentat !n "es n!r#es IAS-IFRS ". ,a normalisation comptable internationale ,es normes comptables internationales, dsignes dans ce recueil sous le sigle !-.# %!nternational -inancial .eporting #tandards&, ont t labores depuis 1/03 par un organisme de droit priv cr a linitiative de quelques membres de la profession comptable, appel dabord !nternational "ccounting #tandards 1ommittee %!"#1& (usquen )001 puis !nternational "ccounting #tandards $oard %!"#$& depuis cette date. ,!"#$ est un organisme priv de droit britannique, bas a ,ondres et contr2l en totalit par l!"#1 -oundation %!"#1-&, une fondation base aux Etats3'nis et finance a la fois par des grandes entreprises industrielles et de services, par des firmes daudit et par des organisations internationales et publiques. Depuis )001, le document intitul 4!"#1 -oundation de 1onstitution5 rgit les l!"#$. ,!"#$ processus de gouvernance et de nominations au sein +rusteesde l!"#1-. ,es normes produites par l!"#$ sont nommes !nternational "ccounting #tandards %!"#& lorsque leur premiere publication est antrieure a )001 %!"# 1 a !"# 61&, et !-.# %numrotes, a ce (our, de 1 a *& pour les normes postrieures a )001. " celles3ci sa(outent les textes dinterprtation produits par des organismes annexes de l!"#$, dsigns comme #!1 avant )001 et !-.!1 depuis cette date. ,e document intitul 4cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers5 %!"#$ -rame7or8& complete ces textes mais, a la diffrence des prcdents, ne fait pas formellement partie du corpus des normes !-.#. !l na du reste pas t rvis depuis sa rdaction en 1/9/ et se trouve au(ourdhui en relatif dcalage avec le texte des normes elles3 memes: notamment, la notion cl de 4 (uste valeur 5 %fair value&, prsente dans la plupart des textes des normes !"# et !-.#, ne fait lob(et daucune rfrence dans le -rame7or8. l!"#1- et de

comprend 16 membres, dont 1) permanents et ) a temps partiel, nomms par les 1/

$. ;b(ectifs des normes !"#< !-.# ,es !"#3!-.# sont des normes comptables internationales tablies par un

organisme international: l!"#$, reposant sur un cadre conceptuel a ant pour principal but de crer un unique 4 langage 5 de linformation financiere a travers le monde. ,es normes !-.# sont galement un ensemble cohrent et complet de normes pour ltablissement des tats financiers.En effet, ces normes dfinissent les concepts de base: Dfinition des actifs et passifs =1onditions de comptabilisation =>odes dvaluation. Elles constituent un appui a la dmarche de convergence avec les normes des pa s, notamment des Etats3'nis, et ont pour ob(ectif dobtenir une information financiere correcte, complete et transparente, amliorant la pratique existante ,adoption des !"#< !-.# au 1er (anvier )00* sest faite sur la base de la 4plate3 forme stable 5 %ensemble des normes publies avant le 31 >ars )006&. +outefois les normes continuent a voluer %modification<cration& et ces changements sont a prendre en compte depuis le 1er (anvier )00*. ,es normes !"#<!-.# visent a fournir aux investisseurs et aux marchs des talons communs, normaliss et surtout prcis de l?activit des entreprises. Elles sont dictes par l?!"#$.

1. ,es opportunits consquentes du passage aux normes !"#3!-.#

@armi les avantages, il faut citer lob(ectif originel de la norme qui est de favoriser la comparabilit des comptes au niveau europen. "ux eux des investisseurs, ce point est fondamental. ,es normes nouvelles vont entraAner a terme des regles de calcul et de prsentation standardises. De la meme maniere, elles vont homogniser le calcul dlments parfois complexes comme le contenu du chiffre daffaires ou le traitement du good7ill. ,adoption des normes !-.# permettra galement de sortir dun s steme comptable ancien essentiellement marqu par lenregistrement des oprations au cout historique, et de mieux rendre compte de la ralit conomique. #i lapproche bilancielle semble lemporter, elle a des incidences en termes de lecture mais aussi en termes dlaboration des comptes. "u3dela du contenu des normes et de leur aspect technique, il a tout lieu de penser que les entreprises vont devoir sadapter, rflchir a lvaluation de leurs actifs et trouver des solutions

pour grer efficacement lapplication des nouvelles regles. !l est dailleurs frquent que ce t pe de rflexion, de remise a plat, conduise a une amlioration des modes pratoires et des contr2les. ,a mise en oeuvre des nouvelles regles peut alors prsenter des opportunits de dpasser le strict cadre rglementaire et doptimiser le fonctionnement des entreprises. 1es travaux de remise a plat, dvaluation et plus globalement de rflexion peuvent conduire les entreprises a mettre en vidence une meilleure apprhension des risques, ce qui participera a lamlioration de la perception de lentreprise par les investisseurs.

II. A"!$t !n et #$a%t "es n!r#es IAS/IFRS. ". "doption des norms !"#<!-.#. ,a dcision europenne dadopter les normes internationales en )00* remonte aux dbuts de la 1ommission @rodi, plus prcisment a une communication de la 1ommission publie en (uin )000 dans la foule du sommet europen de ,isbonne tenu en mars de la meme anne. ,e schma dadoption propos dans cette communication a ensuite t approuv par le 1onseil %a lunanimit& et le @arlement europen %le 1) mars )00): 6/) voix pour, * contre, )/ abstentions&, et a t %reglementnB1C0C<)00)&. 1e texte court dfinit a la fois le calendrier dapplication, a partir de lexercice )00* pour les comptes consolids des socits europennes cotes, et le mcanisme dadoption des normes. #elon ce dernier, chaque texte propos par l!"#$ doit etre approuv au cas par cas par l'nion europenne, apres consultation dun organisme externe et dexpertise %European -inancial .eporting "dvisor .egulator 1ommittee& votant a la ma(orit qualifie. Droup ou E-."D, de droit priv& formellement inscrit dans le droit communautaire par un .eglement du @arlement et du 1onseil le 1/ (uillet )00)

runion dun comit %le comit europen de rglementation comptable ou "ccounting

En application du reglement 1C0C<)00), l'nion europenne a formellement adopt, en septembre )003, lensemble des normes !"# et interprtations #!1 existantes a lexception des normes !"# 3) et 3/ relatives aux instruments financiers. @ar ailleurs, la norme !-.# 1 %premiere application des !-.#& a t adopte le C avril )006, et la norme !"# 3/ la t le 1/ novembre )006, a lissue de longs dbats et au prix de lexclusion %carve3out& de deux de ses dispositions, portant sur les questions complexes et disputes de la comptabilit de couverture et de 4loption de (uste valeur5. ,es normes !"# 3), !-.# ) a !-.# *, ainsi quune srie de rvisions des normes !"# prcdemment adoptes, ont fait lob(et davis favorables de lE-."D et leur adoption par la 1ommission est attendue. @rimetre dapplication : la rforme !"# peut etre qualifie de reforme de place ,a rforme !"# dpasse le cadre des seules socits cotes, en effet elle peut etre applique : aux filiales de groupes cots qui seront appeles a appliquer les recommandations de la maison mere = aux socits non cotes faisant appel public a lpargne ='ne extension est possible a lensemble des comptes %consolids et sociaux& pour les socits cotes et a lensemble des socits "u(ourd?hui, les normes !"#<!-.# sont devenues la nouvelle lingua franca comptable de l?'nion europenne depuis leur adoption par le reglement du 1/ (uillet )00). " priori rserves aux grands comptes. ,es normes comptables internationales !"#<!-.# s?appliqueront d?abord aux seul Droupes cots en $ourse, qui doivent retraiter leurs donnes comptables et financieres avant le terme du 1er (anvier )00*. #uivront les filiales de ces grands comptes, puis les @>E, sous la pression des changes avec les banques ou avec les clients importants qui sont des donneurs d?ordres. ,e passage aux !"#<!-.# est un en(eu qui va au delE dun simple changement de rfrentiel. ,es nouvelles normes re(ettent les valuations fondes sur la convention ou l?apparence et se donnent pour but de mieux traduire la ralit conomique d?au(ourd?hui. Elles devraient contribuer E renforcer l?efficacit du march intrieur europen, E rduire le coFt de collecte des capitaux pour les socits, E redonner confiance aux investisseurs et in fine E amliorer la comptitivit et la croissance des entreprises.

,e su(et est donc stratgique. 1e sont les entreprises qui se montreront les plus transparentes et qui accompagneront le mieux leurs publics dans la comprhension de l?impact de ce changement qui en sortiront gagnantes. B. Int!r't de l(adoption des IAS / IFRS a )aroc +. Les liens !conomi" es a,ec l(. rope Gistoriquement la lgislation marocaine sest inspire profondment du droit franHais. ,harmonisation des normes comptables europennes dune part et les liens conomiques entre le >aroc et les pa s de lunion europenne nous amIne E prsager un alignement des normes marocaines sur le modIle !"#3!-.#. 1ertains spcialistes en la matiIre voquent d(E lchance de )000. "u >aroc, les limites du code gnral de la normalisation comptables se font ressentir, en particulier pour les aspects lis aux comptes consolides et aux oprations groupes. ,ouverture du capital des socits marocaines aux investisseurs trangers, le processus de privatisation, les accords de libre change notamment ceux conclus avec l'nion Europenne et les Etats 'nis, sont autant de facteurs qui expliquent lintrJt pour les socits marocaines de se convertir aux nouvelles normes. ;utre la comparabilit, la neutralit et la transparence des tats financiers, les normes !"#3 !-.# sont susceptibles dallger le coFt et leffort de publication des tats financiers selon plusieurs normes. @renons lexemple de >aroc +elecom, son introduction concomitante E la bourse de 1asablanca et de @aris ncessite dsormais ldition des tats financiers selon les normes 1DK1 et !"#3!-.#. 1et exemple doit Jtre gnralis E toutes les socits marocaines contr2les par des firmes europennes et bien sFr E une centaine de filiales de multinationales oprant au >aroc. 1es filiales sont appeles E acclrer leur implantation au >aroc notamment dans +anger free Lone et les Lones franches du pro(et +angermed dont les travaux prendront fin au deuxiIme semestre de )000. #ur un autre registre, ladoption de ces normes peut Jtre un excellent mo en dencourager les investisseurs trangers.

/.

Facte rs d(attrait des normes IAS/IFRS En dfinitif les socits marocaines ne peuvent que tirer profit de la convergence aux

nouvelles normes. 1eci grMce E des facteurs lis aux normes elles mJmes et dautres lis au contexte international qui caractrise les conomies contemporaines. Facte rs li!s a $ normes elles m'mes

.frentiel comptable de qualit reconnue Kcessit pour louverture des capitaux .frentiel de consolidation possible Elment E prendre en compte en cas de refonte de s stIme dinformation
Facte rs li!s a conte$te international

Evolution irrversible accentue par la convergence des normes des pa s europens aux
!"#<!-.#

.econnaissance des !"#<!-.# par les places financiIres internationales .ecommandation de la banque mondiale pour le >aroc Exigence de la mondialisation
"ussi les socits marocaines peuvent3elles envisager de passer aux !-.# pour les raisons suivantes :

"voir une vue ob(ective de la valeur financiIre de leur entreprise -avoriser laccIs aux marchs de capitaux trangers -aciliter lobtention de crdits auprIs dtablissements financiers "mliorer la comparabilit des comptes par rapports E ses concurrents .pondre E la demande des banques et des autres tiers

C. Les principales diff!rences des IAS-IFRS a,ec le r!f!rentiel marocain +. Les raisons de di,er#ences Des diffrences importantes existent entre le rfrentiel comptable marocain et les normes !"#<!-.#. 1es divergences sont dues E trois facteurs essentiels : "bsence au >aroc dune rglementation comptable prcise dans certains domaines: 1omptabilisation et valuation des engagements de retraite "ctualisation des provisions Dprciation des actifs Evaluation et comptabilisation des instruments financiers .egroupement dentreprises 1onsolidation

!nformation sectorielle Des divergences de principes comptables: !mmobilisations acquises en crdit bail Diffrences de change !mp2ts diffrs

!mmobilisation en non3valeurN 'ne information en annexe plus toffe en !"#<!-.# @our vous donner une anal se plus affine des principales diffrences, nous avons (ugs opportun de prsenter, pour chaque norme, la position du 1DK1 et lapport du modIle !-.#.

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/. Anal2se des di,er#ences IAS +6 7r!sentation des !tats financiers ,e rfrentiel comptable marocain ne prvoit pas les tats financiers suivants: +ableau des flux de trsorerie +ableau de variation des capitaux propres 'ne annexe toffe en normes !"# @rsentation diffrente du bilan et du compte de rsultat %pas de canevas prdfini en normes !"#& @rsentation de tous les actifs E recevoir et de tous les passifs E rgler dont l?chance est suprieure E 1) mois en !"#<!-.# IAS/6Stoc8s Mt&!"es "e 'a(!r sat !n 1DK1 : ,es biens fongibles %interchangeables& sont valus selon la mthode du 1>'@, -!-;. 1es deux mthodes sont les seules admises par la loi comptable et la lgislation fiscale. !"#<!-.# : @ossibilit de recourir au ,!-; !nformations plus dtailles E fournir dans lannexe Fra s )nra*+ "lors que le 1DK1 prconise de ne pas incorporer les frais gnraux dans le coFt de production, la norme !"# ) distingue deux cas de figures : -rais gnraux administratifs elles ne sont pas incorporables -rais gnraux de production #i il sagit de frais de structure, selon les cas elles sont soit incorporables soit non incorporables #i il sagit de frais oprationnels, elles sont incorporables 11

IAS 96 :ablea des fl $ de tr!sorerie 'n tableau des flux de trsorerie doit faire partie des tats financiers de toute entreprise. !l prsente les flux de trsorerie par activit %oprationnelle, financement, !nvestissement& IAS *6 )!t;odes comptables< c;an#ement d(estimations et erre rs ,e rfrentiel comptable marocain ne fait pas de distinction au niveau du changement des mthodes comptables, du changement destimations et de corrections des erreurs, ils sont imputs s stmatiquement au rsultat de lexercice. ,!"# 9 prvoit trois traitements: 1hangement destimations OP !mpact rsultat 1orrections derreurs et changement de mthode comptable OP !mpact capitaux propres IAS +16 .,=nements post!rie rs > la cl?t re @as de divergence significative entre les deux rfrentiels, la diffrence surgit en cas de remise en cause de la continuit dexploitation
I AS 10
Lien direct prpondrant avec une Remise en cause situation existant de la continuit la date de dexploitation clture par un Pas de lien direct vnement post- prpondrant clture avec une situation existant la date de clture

Rgles marocaines
Comptes tablis en valeurs liquidatives

Modification fondamentale de la convention comptable Comptabilisation en valeurs liquidatives

Les comptes ne sont pas modifis Seule une information est porte en annexe

IAS +/6 Imp?ts s r le r!s ltat ,es rIgles marocaines ne prvoient pas la comptabilisation des imp2ts diffrs dans les comptes individuels

1)

IAS +46 Information sectorielle ,es rIgles marocaines ne prvoient pas dinformations sectorielles E fournir ,information sectorielle %de premier et de second niveaux& en fonction des activits de lentreprise et de Lones gographiques est obligatoire dans les normes !"# IAS +&6 Immobilisations corporelles 1omposantes du coFt initial dune immobilisation : Droits denregistrement capitaliss en !"#, pas au >aroc Gonoraires verss E un ingnieur consultant en charge de la supervision du processus d?installation capitaliss en !"#, pas au >aroc 1oFt de dmantIlement et de remise en tat du site E intgrer galement au coFt de limmobilisation En !"# < !-.# uniquement, rvaluation possible de certaines catgories d?immobilisations En rIgles marocaines, rvaluation de l?ensemble des immobilisations corporelles %immobilisations financiIres non concernes& .valuations rguliIres en normes !"# Kotion de dure dutilit en !"# %amortissement non fix& "pproche par composants distincts %#!1 )3& moins s stmatique en rIgles marocaines @rovision pour grosses rparations interdite en !"#<!-.# IAS +96 Contrats de location 1ritIres de distinction des contrats de location3financement des contrats de location simple dfinis par les !"# 1omptabilisation des immobilisations acquises par contrat de location3financement E lactif de lentreprise en contrepartie dun passif IAS +*6 7rod its des acti,it!s ordinaires

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,a distinction produits dexploitation, financiers et non courant nest pas prvue par l!"# 19. Dautres rubriques sont prvues %ventes de biens, prestations de services, !ntrJts, .edevances, dividendesN&

IAS +06 A,anta#es d personnel 1omptabilisation obligatoire des avantages E long terme du personnel %ex: .etraite, @rvo ance maladieN& en !"# "ctualisation des engagements vis3E3vis du personnel dpassant 1) mois aprIs la date de cl2ture de lexercice !"# 1/ comprend des dispositions dtailles sur lvaluation des engagements E long terme IAS /+6 .ffets de ,ariation des co rs des monnaies !tran#=res 1omptabilisation des carts de conversion "ctif et @assif en .sultat IAS /36 Co@ts d(empr nt !ncorporation des coFts d?emprunt dans le coFt d?un actif optionnelle en !"#<!-.# comme en rIgles marocaines +outefois, pas de dure de 1) mois prvue par les !"# >odalits d?incorporation des coFts d?emprunt dans le coFt d?un actif dfinies plus prcisment en !"#<!-.# IAS /9< /*< 3+6 Consolidation IAS /9 : @as de prsomption de contr2le en !"#<!-.# pour les filiales dtenues entre 60 et *0Q ,e contr2le doit Jtre dmontr ;bligation de consolider une entit contr2le mJme si le groupe n?en possIde aucune action %#!1 1)& !l est ncessaire de dtenir au moins une part de cette entit pour avoir le droit de la consolider en rIgles marocaines !"# 31

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,?autre traitement autoris de !"# 31, prvoit la consolidation des coentreprises selon la mthode de la mise en quivalence, ce qui est interdit en rIgles marocaines 1ertaines exceptions prvues par les rIgles marocaines en terme de consolidation ne sont pas prvues par les !"#.

IAS 336 R!s ltat par action ,e calcul du rsultat de base et dilu par action nest pas prvu en rIgles marocaines IAS 346 Information financi=re int!rm!diaire ,e rfrentiel comptable marocain ne traite pas de linformation financiIre intermdiaire IAS 3&6 3!pr!ciations d(actifs Dprciations dactifs traits dans le dtail par l!"# 3C Kotions spcifiques E l!"# 3C: valeur recouvrable Raleur dutilit %actualisation des cash flo7s futurs& 'nit Dnratrice de trsorerie +ests de dprciation E la fin de chaque exercice 'tilisation dindicateurs de pertes de valeur IAS 396 7ro,isions< passifs !,ent els et actifs !,ent els ,!"# 30 est plus prcis quant au traitement des provisions. !l prvoit notamment : Estimation des flux futurs Doivent Jtre traduits dans le montant de lobligation dIs lors quil existe des indications ob(ectives quant E leur ralisation !nformations E fournir Kotions dactifs et de passifs ventuels non prvues par le rfrentiel marocain IAS 3*6 Immobilisations incorporelles .echerche et dveloppement @as de distinction entre la recherche fondamentale et la recherche applique dans les normes !"#

1*

En !"#<!-.# dpenses de recherche en charges, dpenses de dveloppement immobilises %sous certaines conditions& .valuation des immobilisations incorporelles @ossible en !"#<!-.# !nterdite en rIgles marocaines

!nterdiction de comptabiliser E l?actif des charges diffres ou E taler et des frais d?tablissement en !"#<!-.# !nformations E fournir plus complItes en !"#<!-.# IAS 416 Imme bles de placement ,a notion d?immeubles de placement n?existe pas dans le rfrentiel comptable marocain 1ontrairement aux !"#<!-.#, en rIgles marocaines ,?immobilier de placement n?est pas valu E la (uste valeur @as d?information en annexe prvue sur la (uste valeur de l?immobilier de placement

3-L(impact de 4 l(internationalit! 5 de la comptabilit! s r la normalisation comptable marocaine ,e >aroc qui a, depuis son indpendance, fait de la libre entreprise une constante de sa politique conomique, ne pouvait rester en dehors des profondes mutations qua connues lconomie mondiale. "insi, le >aroc sest engag dans un vaste programme da(ustement et de mise E niveau de son conomie qui a transform, de maniIre notable, aussi bien les structures que la ph sionomie du pa sage conomique national. ,a matiIre comptable ne pouvait pas videmment chapper E ce grand mouvement de rformes et ceci, E plusieurs titres. ,a rforme a dabord touch au cadre institutionnel qui une fois paracheve, a cd place E la rforme rglementaire. En effet, lharmonisation de la rglementation comptable avec les normes internationales reprsente une mesure daccompagnement ncessaire E tout programme visant la libralisation de lconomie. ,a normalisation comptable marocaine sest ainsi caractrise par une fidlit aux principes et normes comptables admis sur le plan international : dispositions de l!"#1, !RIme et R!!Ime directives de la communaut europenne. ,e 1K1 sest 1C

notamment attach E assurer la compatibilit entre les dispositions du plan comptable gnral des entreprises et celles de la !RIme directive, support de lharmonisation comptable europenne, tout autant pour des raisons de fond %la qualit de linformation financiIre& que pour faciliter la participation des entreprises marocaines aux changes conomiques et financiers internationaux.

En substance, la normalisation nationale, bien que spcifiquement marocaine, demeure largement influence par les coles internationales de normalisation. ,e 1DK1 en est la preuve puisquil a tent de tirer la meilleure s nthIse possible des deux coles : continentale et anglo3 saxonne.

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1onsidr par certains comme un virage comptable, le passage aux normes internationales !"#<!-.# reprsente un chantier technique complexe qui mobilise des ressources considrables.

"u3delE des implications strictement comptables, il impose une rflexion sur les changements E oprer, les mo ens techniques, humains et financiers E mobiliser et les consquences de ces modifications.

,harmonisation comptable apparaAt comme une ncessit surtout pour les grands groupes. En outre, les normes comptables deviennent dsormais, un outil puissant de politique conomique, mJme plus dterminant que certaines mesures dincitation E linvestissement %mesures dordre rglementaire, fiscal,..& du fait que cest un argument fort vis3E3vis des investisseurs trangers, susceptible de scuriser leurs relations avec le tissu conomique dun pa s, E une poque oS linvestisseur est devenu trIs sensible E leffort dplo pour lobtention dune image fidIle des entreprises auxquelles il apporte ses ressources.

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