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FORMATION SUR LA REVUE DES COMPTES

1. DEFINITIONS 1.1 Revue des comptes

La revue des comptes consiste au contrle exhaustif des comptes de la socit en vue de ltablissement des tats financiers de fin dexercice comptable. Ce contrle se fait par cycle doprations financires qui sont : 1.2 Achats/fournisseurs ; Vente/ clients ; Trsorerie ; Personnel ; Impts et taxes ; Immobilisations ; Emprunts ; Capitaux ; Associs et groupes. Tenue du classeur danalyse

Dans le suivi quotidien de nos clients, nous disposons de trois classeurs quil nous est fait obligation de tenir. Il sagit des dossiers suivants : Dossier permanent De couleur rouge, il contient lensemble des informations de nature permanente dans lentreprise et se compose des documents suivants : Renseignements dordre gnral sur lentreprise ; Contrat entre ECA et le client ; Convention, acte contrats de la socit ; Informations juridique et fiscale (registre de commerce, Dclaration Fiscale dExistence, Dclaration Notarie de Souscription et de Versement, etc. ) .

Dossier de contrle De couleur verte de prfrence, il est loppos du dossier permanent, il a une dure dexistence lie lexercice de contrle. Il contient lensemble des travaux effectus pour la revue des comptes.

Dossier de synthse Il est de couleur jaune et lon y range tous les documents tablis pour le client et les correspondances : Livre de paie ; Bulletin ; Dclarations ; Bordereaux de transmission ; Procs-verbal de runion ; Etc.

2. Travaux pralables la revue des comptes La revue des comptes doit se faire aprs laccomplissement des tches suivantes : Saisie de toutes les oprations ; Rapprochements bancaires ; Lettrage des comptes ; Circularisation des tiers (demande de confirmation de solde).

2.1 Saisie des oprations Les oprations de saisie devront se faire par journaux de saisie : 2.1.1 Achats Les factures dachats devront tre toutes saisies, imputes et ranges dans les classeurs appropris.

2.1.2 Ventes Les factures de ventes devront tre galement toutes saisies, imputes et ranges dans les classeurs appropris. 2.1.3 Trsorerie Les oprations de trsorerie sont composes de celles de la banque et de la caisse. 2.1.3.1 Banques Il sagira de : saisir tous les tallons de chque ; saisir les remises de chque, les ordres de virement et les effets de commerce ; rcuprer tous les relevs bancaires et tablir les tats de rapprochement bancaires ; comptabiliser les suspens bancaires.

2.1.3.2 Il sagira de : -

Caisse

saisir les pices de caisses pr numrotes ; rcuprer le brouillard de caisse de la priode et le PV dinventaire de la caisse au 31 dcembre de lanne.

NB : Au terme de nos saisies de trsorerie, les soldes banques la comptabilit doivent tre conformes ceux de la banque la diffrence des oprations non encore comptabilises par la banque. Pour ce qui concerne le solde caisse, il devra tre conforme au solde du brouillard de caisse et celui du PV dinventaire tabli au 31 dcembre. 2.1.3.3 Oprations diverses Il sagit des oprations de salaire, de dclaration, damortissement, de stocks, de capitaux propres et de provisions. Salaires Il sagit des oprations de centralisation de la paie. Nous devrons nous assurer que les salaires des 12 mois ont t effectivement comptabiliss. Dclarations Les dclarations des diffrents mois devront tre comptabilises. Amortissements Le tableau damortissement de la socit devra tre tabli et les dotations aux amortissements comptabilises. Stocks Les fiches de valorisation des stocks au 31 dcembre de lanne devront tre rcupres et comptabilises. Capitaux propres Le rsultat de lexercice N-1 devra tre affect sur lexercice N. La pice comptable qui permet de comptabiliser lopration, cest le PV dAssemble Gnrale tabli et enregistr. Provisions Il sagit des provisions pour retraite et pour congs. Le fichier de calcul devra tre rempli et les provisions comptabilises.

Provisions congs

D : 6613000 C : 4281000

Suivant provision congs Suivant provision congs

xxxxxx xxxxxx

D : 6413010 C : 4486000

Suivant ITS sur provision congs Suivant ITS sur provision congs

xxxxxx xxxxxx

D : 6415000 C : 4486000

Suivant FDFP sur provision congs Suivant FDFP sur provision congs

xxxxxx xxxxxx

Provision retraite Suivant dotation provision retraite Suivant dotation provision retraite xxxxxx xxxxxx

D : 6911000 C : 1960000

2.2 Lettrage des oprations Le lettrage des oprations consiste neutraliser les oprations dachat et de vente des tiers avec celles de la trsorerie. Les comptes fournisseurs seront lettrs avec les rglements fournisseurs et les comptes clients avec les encaissements. Les critures non lettres correspondront au solde du compte du tiers. 2.3 Circularisation des tiers (confirmation directe de solde) La circularisation, cest le fait de demander un tiers (clients, fournisseurs, banque) de nous donner la situation de notre client dans sa comptabilit. Cette procdure est essentielle dans notre revue des comptes car elle nous permet de confirmer ou dinfirmer le solde se trouvant dans notre comptabilit. Les lettres de confirmation figurant au cabinet devront tre dites sur le papier entte de la socit et porter la signature du responsable de lentreprise qui devra galement joindre les moyens ncessaires pour lexpdition des courriers. Les rponses seront reues directement par le cabinet pour les contrles.

La rponse de circularisation devra tre recoupe notre compte et les carts justifis et rgulariss.

3. Travaux de revue des comptes La revue des comptes pourra dbuter avec ldition de la balance gnrale et des balances tiers. Le reviseur comptable devra aprs dition des balances : Sassurer que la balance gnrale est quilibre ; Sassure que le solde de la balance tiers est conforme au solde du compte gnral figurant sur la balance gnrale ; Ecrire balance de travail avant le dbut des travaux.

3.1 Initiales de travail Elles se forment partir des deux premires lettres du prnom et de la premire lettre du nom.

Exemple :

Alexandre KOUAME

Initiale : NOMS & PRENOMS Guillaume TCHETCHE Nelly KOUADIO Lancin TOURE INITIALES GUT NEK LAT

ALK

3.2 Instruments de travail Les principaux lments qui permettront de raliser nos travaux sont les suivants : Lead schdule (comparatif multi exercice): est la feuille leader ou encore feuille matresse ; elle se situe au dessus de tous les travaux ; La feuille de conclusion : comme son nom lindique, elle est la feuille sur laquelle figure les conclusions des diffrents postes traits ; La feuille de travail : est la feuille de tous les travaux effectus par cycle.

3.3

Prsentation des feuilles de travail

Les feuilles de travail se prsentent comme suit :

Exemple : NOM DU CLIENT

Client NOM DU CLIENT

ECA Experts Comptable Associs

Indexation A

(clients)
Exercice 31/12/N Date

B (Stock) Travaux effectus


Intervenant : Initiales

9/03/2012

3.4 Indexation des feuilles Les indexations des feuilles du classeur nous permettent deffectuer un meilleur rangement des comptes analyss dans notre dossier danalyse. Il facilite les chemins de rvision et lexploitation du classeur par dautres intervenants (chef de mission, responsable). Les lettres utilises sont les suivantes par cycle dopration : CYCLES INDEXATIONS RATTACHEES RA A B C D F G

CHARGES / PRODUITS CLIENTS / VENTES STOCK IMMOBILISATIONS DISPONIBILITES ET DECOUVERTS ACHATS/ FOURNISSEURS PERSONNEL

DETTES FINANCIERES CAPITAUX PROPRES IMPOTS ET TAXES AUTRES CREANCES ET DETTES ASSOCIES ET GROUPES PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES 3.5 Disposition du classeur -

H I K L P Q

Dcouper les intercalaires et les ranger dans le classeur ;

Lead schdule (comparatif multi exercice)/feuille de conclusion/programme de travail/ Comptes traits NB : Lensemble des documents rangs dans le dossier courant doit obligatoirement tre index. 3.6 Contrle des comptes Le contrle des comptes se fait par cycle dopration financire. 3.6.1 Revue analytique (RA) La revue analytique (RA) consiste comparer les charges et produits de lexercice antrieur ceux de lexercice en cours. Elle est trs importante car elle nous permet de dtecter rapidement les erreurs de saisie. 3.6.2 Charges/produits Charges Lanalyse doit se faire compte par compte et le reviseur comptable devra sassurer que : les charges sont justifies par des factures; les factures sont libelles lordre de la socit ; les factures ont t comptabilises hors taxes; que les charges rcurrentes ont t exhaustivement comptabilises ; les charges dentretien dcoulent du matriel appartenant la socit ; les missions sont justifies par des ordres de mission, les rapports des missions et les charges justificatives des dpenses de mission.

Produits Il sagira de : faire un contrle squentiel des factures clients tablies ; pointer les factures avec le grand livre des ventes ; conclure. 3.6.3 Clients Voir programme de travail Il sagira de nous assurer de la ralit des crances clients. Clients : Les valider par entretien et pointage avec les pices justificatives ; Sassurer quil ne sagit pas derreur de comptabilisation

Effets recevoir : Obtenir le dtail des effets recevoir et des effets escompts et le recouper avec la balance. Vrifier lapurement aux chances indiques.

Conclure sur : La ralit des soldes (montants, avoirs postrieurs) La provision comptabilise (valuation, exhaustivit).

3.6.4 Stocks Voir programme de travail Il sagira de sassurer que : Ltat dinventaire de stocks t rgulirement tabli et valid par un responsable de la socit ; que la comptabilisation a t correctement passe.

NB : Effectuer galement un contrle arithmtique de ltat valoris des stocks.

3.6.5

Immobilisations

(Voir programme de travail) Il sagira de : Etablir le tableau des immobilisations (voir fichier). Exiger un dossier des immobilisations dans lequel sera rang lensemble des factures des immobilisations. Pour la TVA sassurer quelle a t correctement rcuprer ; Les immobilisations comptabilises sont justifies par des factures ; Le tableau damortissement est conforme la comptabilit (voir fichier dimmobilisation) ; Les taux damortissements utiliss sont fiscalement admis ;

Il est important de prciser que la comptabilit ne fournit pas des taux damortissement applicables pour les immobilisations. En ce qui concerne la fiscalit, elle en fournit mais ces taux sont considrs comme des taux indicatifs, ce qui voudrait dire que lentreprise a le libre choix de ses taux damortissements pourvu quelle puisse les justifier (rapport dexpertise ). Les immobilisations en cours sont totalement justifies :

Est considr comme immobilisation encours tout bien conu par lentreprise elle-mme et qui nest pas totalement termin mais que lentreprise dcide dimmobiliser. Dans ce cas toutes les factures lies cette immobilisation devront tre contrles. Immobilisations financires Ce sont essentiellement les titres de participation et les dpts. (Pour le traitement voir le programme de travail). 3.6.6 Disponibilits et dcouverts Travail faire : voir programme de travail Il sagira de : ranger le rapprochement bancaire, grand-livre des comptes de banque et le relev bancaire du mois de dcembre ; de ranger la dernire page du journal de caisse avec celle du brouillard de caisse (les deux soldes devront tre conformes).

Conclure sur les suspens bancaires ne sapurant pas ; labsence de document de gestion de caisse (pices de caisse, brouillard, PV de caisse).

NB : Exiger galement la signature obligatoire dun responsable sur les lments essentiels de contrle de la trsorerie comme par exemple les PV de caisse et les rapprochements bancaires. 3.6.7 Fournisseurs Travail faire : voir programme de travail Il sagira de nous assurer de la ralit des dettes fournisseurs. Fournisseurs : Les valider par entretien et pointage avec les pices justificatives ; Sassurer quil ne sagit pas derreur de comptabilisation

Effets payer : Obtenir le dtail des effets payer et le recouper avec la balance. Vrifier lapurement aux chances indiques.

Conclure sur : La ralit des soldes, La provision comptabilise (valuation, exhaustivit). 3.6.8 Personnel Centralisation de la paie : Il est souhait pour les entreprises ayant un nombre important de salaris de crer des comptes tiers salari pour chacun. Tous ces comptes seront rattachs un compte gnral 422 rmunrations dues dans lequel figurera le solde de ces comptes. Prts et avances : Apprcier la procdure doctroi de prts et davances et sassurer de sa bonne application. Contrler les modalits de remboursement des prts. Prlvements : Vrifier lensemble des prlvements effectus sur chaque salari en remboursement de leur prt ou avance. Sassurer de lexhaustivit des prlvements et conclure. Provisions pour congs : Vrifier les techniques de calcul des provisions.

Il est important de savoir que la provision pour congs pays est taxable pour lanne et dductible pour lexercice suivant au titre de limpt BIC. ITS : Vrifier les impts dclars et ceux qui devraient ltre, en cas dcarts sassurer de la rgularisation sur ltat 301 (Etat des salaires annuels dclars). 3.6.9 Dettes financires (Voir programme de travail) Il sagira de sassurer que le capital et les intrts des emprunts ont t entirement et correctement comptabiliss. 3.6.10 Capitaux propres Traitement : voir le programme de travail Etablir le tableau de variation N (N -1). Il est important de savoir que tout mouvement de ces comptes doit provenir dune Assemble gnrale mme pour les RAN. Le rviseur comptable devra donc sappuyer sur le PV d Assemble gnrale pour ses contrles. Il devra sassurer que : le PV dAssemble est sign : en ce qui concerne lenregistrement du PV, ce nest pas une obligation lors du contrle. Mais cela doit tre mentionn dans la conclusion ; les dcisions dassemble ont t correctement traduites en comptabilit.

IRVM (Impt sur le revenu des valeurs mobilires) Cet impt sapplique tous les dividendes payer. Il doit tre dclar, mme si le rglement ne suit pas, six (6) mois aprs que les dividendes eurent t distribus. NB : Lorsquil ny a pas dAssemble pour statuer sur la rpartition du rsultat, il doit tre class en rsultat en instance daffectation. 3.6.11 Impts et taxes Traitement : voir programme de travail Dans ce cycle, le plus important est de comparer les impts dclars et comptabiliss et de faire ressortir les ventuels carts et rgularisation faire. 3.6.12 Autres crances et dettes (Voir programme de travail)

Ces comptes doivent tre logiquement solds. Il est important de les justifier et de vrifier leur apurement postrieur. 3.6.13 Associs et groupes Compte courant Cest le compte qui lie lassoci sa socit. Pour le rviseur, il est ncessaire de vrifier les points suivants : Sassurer quil y a une convention de compte courant, Vrifier sil y a des taux dintrts sur les prts, Vrifier sils ont t comptabiliss (les intrts); Vrifier si le revenu des crances a t dclar lIRC (impt sur le revenu des crances).

Important Toutes les oprations de compte courant doivent tre liquides et il est interdit de comptabiliser des oprations dachats, de ventes et dOD dans ces comptes car ils nont pas la mme nature juridique. 3.6.14 Provisions pour risques et charges Cest lvaluation et la comptabilisation de tous les risques constats sur lensemble de lexercice. Il est important de savoir que la provision pour retraite nest pas une obligation, par contre il est ncessaire de la provisionner :

La provision sur congs payer ; Redressement dimpts ; Etc.