Determinacin de las contribuciones 2.

1 Concepto de crdito fiscal: Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el funcionarios o empleados o de los

Estado tenga derecho a exigir de sus

particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin, aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara autorice. 2.2 Elementos para la cuantificacin de la obligacin tributaria: Para fijar la cuanta de la obligacin tributaria, la LGT establece en su artculo 49 que se determinarn, a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y dems elementos en ella previstos y siempre segn disponga la normativa propia de cada tributo. La base imponible La LGT define a la base imponible en su artculo 50.1 como "la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible", estableciendo en su apartado segundo los siguientes mtodos de determinacin de la base imponible: estimacin directa, estimacin objetiva y estimacin indirecta. En relacin a los mencionados mtodos, la LGT aclara al respecto lo siguiente: El mtodo que con carcter general deber utilizarse para determinar la base imponible ser el de estimacin directa siendo las leyes de cada tributo las que permitan la determinacin de la base imponible mediante el mtodo de estimacin objetiva, el cual ser siempre voluntario para el obligado tributario.

El mtodo de estimacin indirecta ser siempre subsidiario de los otros dos, aplicndose exclusivamente cuando se den las circunstancias del artculo 53 de la LGT. La base liquidable La LGT define la base liquidable en su artculo 54. Segn lo dispuesto en el mismo, "la base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley". Las reducciones obedecen al inters del legislador de conceder un trato de favor a determinados contribuyentes, por ejemplo, las reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad contemplado en el artculo 54 de la Ley del IRPF. El tipo de gravamen La LGT define el tipo de gravamen en el artculo 55 como "la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra". Los tipos de gravamen deben ser especficos o porcentuales, debindose aplicar segn disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad o tramo de base liquidable. As, tenemos: Los tipos de gravamen especficos, que pueden ser de cuanta fija o de carcter gradual (es decir, se determina una cuanta de dinero cuyo importe vara segn los grados de una escala referida a una determinada magnitud). Los tipos de gravamen porcentuales son los denominados alcuotas de gravamen, es decir, aquellos en los que el tipo es un porcentaje aplicable sobre la base imponible o liquidable. Estas alcuotas pueden ser proporcionales, progresivas o regresivas. Sern alcuotas regresivas aquellas que disminuyen al aumentar la base, al ser contrarias al principio de capacidad econmica. La LGT no lo contempla.

La cuota tributaria De acuerdo con el artculo 56 de la LGT, la cuota tributaria podr determinarse: En funcin del tipo de gravamen aplicable (tributos de cuota variable; ejemplo, IRPF). Segn la cantidad fija sealada al objeto en los pertinentes textos legales (tributos de cuotas fijas; ejemplo, IAE). En ciertos supuestos es preciso practicar sobre la "cuota ntegra" determinadas deducciones o correcciones que minoran el importe de la prestacin a cargo del sujeto pasivo. La cantidad as obtenida recibe el nombre de "cuota lquida". 2.3 Determinacin de la base de las contribuciones. Para el clculo de la base tenemos que tomar en cuenta que la ley nos permite algunas deducciones y el resultado de disminuir estas deducciones nos dar la base sobre la cual se calcular el impuesto y se aplicaran tarifas que marque la ley. 2.3.1 Impuesto sobre la renta: El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto directo sobre la ganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas obtenido en el ejercicio fiscal. Este impuesto debe ser pagado de manera mensual (a cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administracin Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas por las Entidades Federativas segn lo marque la Ley y la normatividad en Materia de Coordinacin Fiscal entre la Federacin y las Entidades Federativas. El captulo I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta5 contiene las disposiciones generales que se aplicaran a todos los ttulos de la ley siempre y cuando no haya una disposicin especfica. En este captulo encontramos el sujeto obligado al pago del impuesto, as como el objeto y la base

SUJETO El artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: a) Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. b) Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. c) Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste OBJETO El objeto lo encontramos tambin en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la renta y ste se refiere a los ingresos que perciban las personas, aunque la Ley del Impuesto Sobre la Renta no contiene una definicin del termino ingreso podemos decir que son el aumento en el patrimonio de una entidad por concepto de venta de bienes o prestacin de servicios.6 Pero cabe sealar que sern gravados los ingresos que menciona especficamente la ley. La ley permite algunas deducciones y adems existen ingresos que no grava la ley. BASE GRAVABLE Para el clculo del impuesto sobre la renta tenemos que tomar en cuenta que la Ley nos permite algunas deducciones y el resultado de disminuir estas deducciones nos dar la base sobre la cual se calcular el impuesto sobre la renta. Es entonces que para las personas morales la base sobre la que se calcula el impuesto es el resultado fiscal. A continuacin se da un ejemplo sobre la estructura general para determinar el impuesto sobre la renta de las personas morales: Ingresos Acumulables (Art. 17) Menos Deducciones Autorizadas (Art. 29) Igual Utilidad Fiscal Menos Prdidas pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores (Art.

10-II) Igual Resultado Fiscal (Artculo 10-I) Finalmente al resultado fiscal se le multiplica por la tasa del impuesto sobre la renta y obtenemos el impuesto del ejercicio. TASA En el caso de las personas morales, a la base se le aplica una tasa de impuesto. Dicha tasa est establecida en el artculo 10 del Impuesto Sobre la Renta el cual establece que las personas morales debern calcular el impuesto aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 35%. Pero tambin hay que recordar que para los prximos aos la tasa ir disminuyendo hasta llegar a una tasa del 32%. (2002 con una tasa del 35% y para el 2005 una tasa del 32%, a partir del 2003 la tasa ira disminuyendo un uno por ciento en los aos siguientes hasta llegar al 32%) INGRESOS ACUMULABLES El captulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta nos habla de los ingresos. El artculo 17 nos dice que las personas morales residentes en el pas acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. Son Ingresos Acumulables: a) Ingresos totales propios de la actividad b) Ganancia por enajenacin de acciones c) Ganancia por enajenacin de inmuebles d) Otros ingresos como por ejemplo: Ingresos determinados por autoridades fiscales, ganancias derivadas de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie, beneficio por mejoras que pasan a poder del propietario, ganancia por enajenacin de activos, ttulos, fusin, escisin, etc. e) Ajuste anual por inflacin. 2.3.2 Impuesto al Valor Agregado.

El IVA es un impuesto indirecto; se llama as porque a diferencia de los impuestos directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae sobre los costos de produccin y venta de las empresas y se devenga de los precios que los consumidores pagan por dichos productos. Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor final. Se dice que es un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del tributario. El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y emite la factura correspondiente. Las compaas, por lo general, tienen el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras empresas a cambio de facturas, lo que se conoce como crdito fiscal, restndolo del monto de IVA que cobran a sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal y dbito fiscal debe ser entregada al fisco. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.II.III.IV.Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.

El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. El impuesto se calcular aplicando la tasa del 11% a los valores que seala esta Ley, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza. Tratndose de importacin, se aplicar la tasa del 11% siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la mencionada regin fronteriza. Tratndose de la enajenacin de inmuebles en la regin fronteriza, el impuesto al valor agregado se calcular aplicando al valor que seala esta Ley la tasa del 16%. El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:

I.- La enajenacin de: a) Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est industrializada. b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: 1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias. 2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos. 3. Caviar, salmn ahumado y angulas. 4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su presentacin sea en envases menores de diez litros. d) Ixtle, palma y lechuguilla. e) Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego agrcola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, as como embarcaciones para pesca comercial, siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento. A la enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se les aplicara la tasa sealada en este artculo, slo que se enajenen completos.

f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadera.

g) Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como equipos de irrigacin. h) Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en ventas al menudeo con el pblico en general. i) Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los efectos de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica, impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios volmenes. Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas publicaciones peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con diferente contenido entre una publicacin y otra. Igualmente se considera que forman parte de los libros, los materiales complementarios que se acompaen a ellos, cuando no sean susceptibles de comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de complementarios cuando los materiales pueden comercializarse independientemente del libro. II.La prestacin de servicios independientes: a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y formacin de retenes de agua; suministro de energa elctrica para usos agrcolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparacin de terrenos; riego y fumigacin agrcolas; erradicacin de plagas; cosecha y recoleccin; vacunacin, desinfeccin e inseminacin de ganado, as como los de captura y extraccin de especies marinas y de agua dulce. b) Los de molienda o trituracin de maz o de trigo. c) Los de pasteurizacin de leche. d) Los prestados en invernaderos hidropnicos. e) Los de despepite de algodn en rama. f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral. g) Los de reaseguro. h) Los de suministro de agua para uso domstico. III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) de la fraccin I de este artculo.

IV.Ley.

La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del artculo 29 de esta

Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los mismos efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta Ley. 2.3.3 Impuesto Empresarial a Tasa nica Se aplica y grava a todas las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional. Asimismo, alcanza hasta residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Su objeto El IETU 2013 grava las siguientes actividades: Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Los ingresos obtenidos a raz de las actividades sealadas, se acumularn para efectos del IETU 2013 cuando sean efectivamente cobrados. Asimismo, se pueden deducir todas las erogaciones, Impuesto sobre la Renta (ISR), intereses que deriven de contratos de prstamo, financiamiento o arrendamiento financiero y las aportaciones de seguridad social. Segn expresa la Ley IETU 2013, estarn exentos de pagar el IETU los ingresos obtenidos por Entidades Federativas, Municipios, rganos constitucionales autnomos, entidades de administracin pblica paraestatal, partidos, asociaciones, sindicatos obreros y las sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Tampoco afectar a las actividades agrcolas, ganaderas ni pesqueras. Clculo del IETU 2013 Para efectos de la ley IETU 2013 se podr elegir cualquiera de las dos deducciones para la Autodeterminacin: Deduccin Ciega: Si elige la deduccin ciega el sistema le calcular el IETU con un 54% de deducciones sobre el ingreso mensual declarado (Art. 19 LIETU o Ley IETU 2013). Deduccin Estimada: Total de deducciones mensuales que el contribuyente estime, en bienes o servicios por su actividad empresarial, ya sea que cuente slo

con un establecimiento o local comercial o la suma de las deducciones de la matriz y la(s) sucursale(s) que se encuentren dentro del Estado de Puebla. Deducciones del IETU Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. Las prdidas por crditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor.

Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU.