ICMS/SP - Importao - Regime de admisso temporria

2 de Fevereiro de 2009

ICMS/SP - Importao - Regime de admisso temporria

Sumrio
1. Introduo 2. Incidncia do ICMS 3. Iseno 4. Reduo da base de clculo 5. Guia para liberao de mercadoria estrangeira Legislao

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1. Introduo
O regime de admisso temporria na importao foi institudo pelo art. 79, caput, da Lei federal no 9.430/1996, o qual dispe que os bens admitidos temporariamente no Pas, para utilizao econmica, ficam sujeitos ao pagamento dos impostos incidentes na importao proporcionalmente ao tempo de sua permanncia em territrio nacional, nos termos e condies estabelecidos em regulamento. Esse dispositivo legal foi regulamentado pelo Decreto n 2.889/1998, posteriormente revogado pelo Decreto n 4.765/2003. O regime de admisso temporria o que permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica, na forma e nas condies previstas na Instruo Normativa SRF no 285/2003 da Receita Federal do Brasil (RFB). No mbito estadual, a importao sob esse regime est beneficiada pela iseno prevista no Anexo I, art. 37, VI, e pela reduo da base de clculo prevista no Anexo II, art. 38, ambos do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, conforme veremos nos itens seguintes. A Portaria CAT n 59/2007, por sua vez, dispe sobre os procedimentos relacionados com a importao de mercadoria ou bem do exterior. (Lei n 9.430/1996 , art. 79 , caput; Decreto n 2.889/1998 e Decreto n 4.765/2003 ; Instruo Normativa SRF n 285/2003 ; RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 37 , VI, e Anexo II , art. 38 ; e Portaria CAT n 59/2007 )

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2. Incidncia do ICMS
A Constituio Federal estabelece a incidncia do ICMS na importao, em seu art. 155, 2, IX, "a", cujo dispositivo dispe que esse tributo incidir tambm na entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio de mercadoria, bem ou servio. A Coordenao da Administrao Tributria, por meio da Deciso Normativa CAT n 4/2001, aprovou entendimento consubstanciado na resposta dada pela Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda Consulta n 217/2001, cujo texto traz importantes esclarecimentos sobre o assunto, iniciando sobre o aspecto do fato gerador na importao que, segundo a Constituio Federal de 1988, o ICMS incide tambm sobre a "entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou Ativo Fixo do estabelecimento ..." (art. 155, 2, IX, "a"). Transcrevemos, a seguir, os aspectos mais importantes que destacamos do mencionado texto: " necessrio observar que a doutrina diverge sobre o conceito de importao. Enquanto para uns a importao de mercadorias ou bens pressupe a sua incorporao ao patrimnio nacional, e nesse caso s ocorreria importao com o despacho para consumo, para outros, quando a mercadoria transpe a fronteira poltica (territrio nacional) j se pode falar em importao. A legislao aduaneira, em geral, e a do Imposto de Importao, em particular, optaram por este ltimo entendimento, tanto assim que para diversos regimes aduaneiros especiais, como a admisso temporria, o entreposto aduaneiro, o entreposto industrial e at o simples trnsito aduaneiro, existe a suspenso do Imposto de Importao e no a sua no-incidncia. Segundo Jos Lence Carlucci, em seu livro Uma introduo ao direito aduaneiro (So Paulo, Ed. Aduaneiras, 1997, p. 38): 'Ouvidas as opinies dos mestres citados, ficamos com Sebastio de Oliveira Lima. A importao pode implicar na incorporao do produto estrangeiro ao patrimnio nacional e isso que quase sempre ocorre. Entretanto, pode tambm implicar na importao de um servio ou de uma utilidade ou de uma atividade que a trazida do bem pode proporcionar, como o caso, por exemplo, dos bens admitidos temporariamente no Pas para satisfazerem uma necessidade ou prestarem um servio por um perodo de tempo determinado. O patrimnio nacional foi enriquecido em conseqncia dessa importao. O mesmo se diga dos outros regimes suspensivos em geral: drawback, entreposto aduaneiro e industrial e at mesmo o trnsito aduaneiro. Nestes casos, mesmo que no tenha havido despacho para consumo e nacionalizao dos bens, ocorreu o fato fsico da importao com a conseqente gerao de todos os servios que gravitam em torno desse fato, incorporveis ao patrimnio nacional.' No que diz respeito ao ICMS, a Constituio Federal de 1988 e a Lei Complementar 87/96 acompanham esse pensamento, na medida em que estabelecem que o fato gerador do ICMS na importao de mercadorias a 'entrada de mercadoria importada do exterior' entendendo-se essa 'entrada' como entrada no territrio nacional. Por outro lado, o artigo 12 da LC 87/96 determina o elemento temporal do fato gerador. Segundo Bernardo Ribeiro de Morais, em seu livro 'Compndio de direito tributrio' (Rio de Janeiro, Ed. Forense, 1984, p. 552), 'esse elemento indica o momento em que se deve considerar concretizado o fato gerador da respectiva obrigao'. No tocante ao ICMS, e relativamente entrada de mercadoria importada do exterior, esse momento o do desembarao aduaneiro, conforme inciso IX do referido artigo 12. Compreende-se que assim seja, j que o desembarao aduaneiro definido no 1o do artigo 450 do Regulamento Aduaneiro como ' ... o ato final do despacho aduaneiro em virtude do qual autorizada a entrega da mercadoria ao importador'. , portanto, a partir da autorizao para a entrega da mercadoria ao importador que ocorre a 'entrada de mercadoria importada do exterior'. Sendo assim, a identificao do campo de incidncia do ICMS deve se pautar unicamente pela Constituio Federal e pela Lei Complementar 87/96 . E, esses dois diplomas deram ampla liberdade aos Estados, na medida em que falam apenas em entrada de mercadoria importada do exterior e em desembarao aduaneiro, este sem qualificaes. Um rgo da hierarquia desta Consultoria Tributria no poderia especificar onde a Constituio e a lei complementar silenciaram. Dada a autonomia de esferas de governo, garantida pelo federalismo, a identificao do fato gerador de imposto estadual no pode ficar atrelada legislao aduaneira federal, mesmo porque a Receita Federal, por razes de oportunidade e convenincia, pode alterar, e de fato tem alterado, seus critrios, possibilitando hoje o desembarao sob regime aduaneiro especial do que ontem sofria desembarao para consumo. Finalmente, sabendo-se que nos fluxos internacionais, regra geral, vigora o princpio de tributao no destino, justifica-se a incidncia dos impostos internos, no caso, o ICMS, na entrada de mercadorias importadas que de alguma forma trazem uma utilidade para a economia nacional, sob pena de gozarem de tratamento tributrio mais favorvel do que o dispensado s mercadorias aqui fabricadas. Portanto, interpretando-se a legislao do ICMS quer sob o ponto de vista teleolgico, quer sistemtico, quer literal, chega-se concluso pela incidncia do

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imposto na entrada de bens importados do exterior para utilizao econmica no pas, admitidos sob o regime aduaneiro especial de admisso temporria". ( Constituio Federal , art. 155 , 2, IX, "a"; Resposta Consulta n 217/2001; e Deciso Normativa CAT n 4/2001 )

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3. Iseno
Est beneficiada com a iseno do ICMS a importao de mercadoria ou bem do exterior sob o Regime de Admisso Temporria, com suspenso total do pagamento dos impostos federais incidentes na importao, observados os prazos e as condies estabelecidos na legislao federal e quando destinados a: a) feiras, exposies, congressos e outros eventos, cientficos ou tcnicos; b) pesquisa ou expedio cientfica; c) espetculos, exposies e outros eventos, artsticos ou culturais; d) competies ou exibies, esportivas; e) feiras e exposies, comerciais ou industriais; f) promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial e mostrurios de representantes comerciais; g) prestao, por tcnico estrangeiro, de assistncia tcnica a bens importados, em virtude de garantia; h) reposio e conserto de embarcaes, aeronaves e outros veculos estrangeiros estacionados no territrio nacional, em trnsito ou em regime de admisso temporria, beneficiados com a iseno do tributo; i) reposio ou conserto de outros bens estrangeiros, submetidos ao regime de admisso temporria, beneficiados com a iseno do tributo; j) reposio temporria de bens importados, em virtude de garantia; l) beneficiamento, montagem, recondicionamento ou reacondicionamento de mercadoria ou bem beneficiados com a iseno do tributo; m) acondicionamento ou manuseio de outros bens importados, desde que reutilizveis; n) identificao, acondicionamento ou manuseio de outros bens, destinados exportao; o) reproduo de fonogramas e de obras audiovisuais importados sob a forma de matrizes; p) atividades temporrias de interesse da agropecuria, inclusive animais para feiras e exposies, pastoreio, trabalho, cobertura e cuidados da medicina veterinria; q) assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de acidentes de que decorram dano ou ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente; r) exerccio temporrio de atividade profissional de no residente; s) realizao de servios de lanamento de satlites, previamente autorizados pela Agncia Espacial Brasileira; t) ensaios, testes de funcionamento ou de resistncia, conserto, reparo ou restaurao. ( RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 37 , VI, na redao dada pelo Decreto n 53.833/2008)

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4. Reduo da base de clculo

O art. 38 do Anexo II do RICMS-SP/2000 estabelece que fica reduzida a base de clculo do imposto incidente no desembarao aduaneiro decorrente de importao do exterior de bens destinados prestao de servios ou fabricao de outros bens de capital, sob amparo do Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria previsto em legislao federal especfica, de forma que a tributao seja equivalente quela adotada para cobrana dos tributos federais e desde que: a) a incidncia do imposto seja proporcional ao tempo efetivo de permanncia do bem no Pas; b) sejam observados: b.1) o disposto no 1o do art. 2o do RICMS-SP/2000 , o qual estabelece que, se a entrega de mercadoria ou bem importados do exterior ocorrer antes da formalizao do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrega, oportunidade em que o contribuinte dever comprovar, salvo disposio em contrrio, o pagamento do imposto; contudo, se ocorrer aps o desembarao aduaneiro, a entrega pelo depositrio de mercadoria ou bem importados do exterior somente se far: b.1.1) vista do comprovante de recolhimento do imposto ou do comprovante de exonerao do pagamento, se for o caso, e de outros documentos previstos na legislao; b.1.2) se autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, autorizao esta que ser dada vista do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio prevista na legislao; b.1.3) conforme as condies previstas na legislao federal relativa ao Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria; c) o desembarque e o desembarao aduaneiro sejam realizados neste Estado. Note-se que a no-observncia ou o descumprimento de qualquer das condies exigidas implicar a exigncia integral do imposto devido desde a data do desembarao, com os acrscimos legais cabveis. ( RICMS-SP/2000 , art. 2o , 1o, e Anexo II, art. 38)

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5. Guia para liberao de mercadoria estrangeira

A Guia para Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do ICMS (Guia para Liberao) tem por finalidade comprovar ao depositrio estabelecido em recinto alfandegado ou autoridade aduaneira a no-exigncia do recolhimento do imposto at o momento do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior, em decorrncia de hiptese expressamente prevista na legislao ou em razo de deciso judicial, sem prejuzo da exigncia do imposto em momento posterior, nos termos da legislao, se considerado devido. A Guia para Liberao ser gerada pelo importador em formulrio eletrnico disponvel na Internet, no endereo eletrnico http://www.fazenda.sp.gov.br. Uma vez gerada, a guia dever ser impressa na cor preta, em papel sulfite branco de primeira qualidade, de tamanho A4 (210 x 297 mm), em 3 vias. O visto na Guia para Liberao ser obtido no Posto Fiscal da localidade onde ocorrer o desembarao aduaneiro, mediante a apresentao, pelo interessado, no mnimo, dos seguintes documentos: a) comprovante de inscrio estadual, se obrigatria, ou comprovante de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), se pessoa jurdica no obrigada inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS, ou comprovante de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), se pessoa fsica; b) extrato da Declarao de Importao (DI); c) Conhecimento de Transporte Internacional (AWB ou BL); d) ato concessrio de drawback suspenso, com aditivo de prorrogao de prazo, se for o caso; e) cpia de resposta consulta formulada Consultoria Tributria, nos termos dos arts. 510 e seguintes do RICMS-SP/2000 , se for o caso; f) cpia de deciso judicial autorizativa do desembarao da mercadoria sem exigncia do recolhimento do ICMS, se for o caso; g) relao dos ttulos dos livros, jornais e peridicos importados, se for o caso; h) comprovao de deferimento do pedido de parcelamento ou de regime especial, se for o caso. A autoridade fiscal poder solicitar ao importador, alm da documentao mencionada, outras que sejam pertinentes para a anlise da concesso do visto na Guia para Liberao. O visto condio indispensvel, em qualquer caso, para liberao da mercadoria ou do bem importados e ser concedido mediante a verificao da correta observncia da legislao relacionada ao fundamento legal da liberao, o correto preenchimento dos campos da Guia para Liberao, a aposio de assinatura, data e carimbo em todas as vias da Guia para Liberao, seguidos do seu registro, pela autoridade fiscal, no sistema eletrnico de controle do ICMS devido na importao. Sendo a no-exigncia do imposto decorrente de iseno, o visto ser aposto se houver convnio celebrado nos termos da Lei Complementar no 24/1975, devendo ser indicado, no campo "Fundamento Legal", o nmero desse convnio e o dispositivo do Regulamento do ICMS que o implementou. At 31.07.2009, na hiptese de o desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior por importador paulista ocorrer em ponto de fronteira alfandegado localizado nos Estados do Paran, Rio Grande do Sul e Santa Catarina, ser exigido somente o visto do Posto Fiscal a que estiver vinculado o importador, devendo a Guia para Liberao ser gerada na forma antes referida e impressa em 3 vias, que tero a seguinte destinao: a)1a via: importador, devendo acompanhar a mercadoria ou o bem no seu transporte; b) 2a via: arquivo do Posto Fiscal da rea do importador; c) 3a via: importador, para ser retida pelo depositrio estabelecido em recinto alfandegado ou pela autoridade aduaneira, no momento do desembarao ou da liberao da mercadoria ou do bem. O visto na Guia para Liberao ser obtido no Posto Fiscal a que estiver vinculado o importador, mediante a apresentao pelo interessado, no mnimo, dos seguintes documentos: a) extrato da Declarao de Importao (DI);

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b) Conhecimento de Transporte Internacional (AWB ou BL); c) comprovao de deferimento do regime especial de que trata o art. 78 do RICMS-SP/2000 . Na importao de mercadoria ou bem, promovida por importador paulista, amparada por diferimento ou por outra hiptese de no-exigncia do recolhimento do imposto no decorrente de iseno ou no-incidncia, se o desembarao aduaneiro ocorrer fora do territrio paulista, observar-se- o seguinte: a) a Guia para Liberao ser gerada e impressa em 4 vias, que tero a seguinte destinao: a.1) 1a, 2a e 3a vias: importador, para serem apresentadas repartio fiscal da localidade onde ocorrer o desembarao aduaneiro da mercadoria ou do bem; a.2) 4a via: arquivo do Posto Fiscal da rea do importador; b) a obteno do visto fica condicionada verificao da correta observncia da legislao relacionada ao fundamento legal da liberao, ao correto preenchimento dos campos da Guia para Liberao, ao visto prvio do Posto Fiscal a que estiver vinculado o importador e apresentao dos documentos nele relacionados; c) a comprovao do ingresso da mercadoria ou do bem no estabelecimento do importador, inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, ser efetuada mediante entrega de cpia da Guia para Liberao e da nota fiscal relativa entrada no Posto Fiscal a que estiver vinculado o importador. No caso de desembarao aduaneiro em territrio paulista de mercadoria ou bem importados do exterior por importador localizado em outra Unidade da Federao, em operao amparada por diferimento ou por outra hiptese de no-exigncia do recolhimento do imposto prevista na legislao dessa Unidade da Federao, no decorrente de iseno ou de no-incidncia, o visto na Guia para Liberao, pelo Fisco paulista, somente ser concedido aps a referida guia ter sido visada pela repartio fiscal da Unidade da Federao do importador, hiptese em que o visto do Fisco paulista na Guia para Liberao somente ser concedido: a) se a legislao da Unidade da Federao do importador, que dispe sobre a no-exigncia do recolhimento do imposto, estiver de acordo com as normas constitucionais e infraconstitucionais vigentes; b) com apresentao de 3 vias da Guia para Liberao, com o visto prvio no campo 5 "Visto Prvio do Fisco da UF do Importador"; c) no sistema, registrado em Guia para Liberao gerada pelo importador na Internet, no endereo eletrnico http://www.fazenda.sp.gov.br. ( RICMS-SP/2000 , art. 78 ; Portaria CAT n 59/2007 , arts. 7 a 11, e Portaria CAT n 106/2008)

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Legislao Consulta n 217/2001 Resposta Consulta n 217/2001 Portaria CAT n 106/2008 Decreto n 2.889/1998 Lei Complementar no 24/1975 Instruo Normativa SRF no 285/2003 Deciso Normativa CAT n 4/2001 Decreto n 4.765/2003 Decreto n 45.490/2000 Decreto n 53.833/2008 Portaria CAT n 59/2007 Lei Complementar 87/96 Lei federal no 9.430/1996 Constituio Federal

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