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Hamid AMIFI---ENSET Mohammedia---LPSEG---2013/2014---- COMPTABILITE APPROFONDIE

Chapitre 2
Introduction

rgles dvaluation des lments du bilan

o Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilis lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants - ou du potentiel de services attendus son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante, y compris, par diffrence et titre dexception lorsquune valuation directe nest pas possible o Une entit value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions o La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la convention du cot historique et sur lapplication des principes gnraux de prudence et de continuit de lexploitation. Cependant, il peut tre procd la rvaluation des lments dans des conditions fixes et rglementes. o A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan est constitu par : o les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ; o les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production; o les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale ; o les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale. o La subvention obtenue, le cas chant, pour lacquisition ou la production dun bien na pas dinfluence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit.(voir chapitre des subventions).

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I-

Le cot dacquisition

o Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu: son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.

Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges. Les cots cessent dtre activs lorsque limmobilisation est en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. En consquence, les cots supports lors de lutilisation effective ou du redploiement de lactif sont exclus du cot de cet actif. les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais prliminaires. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges. Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles

Les immobilisations incorporelles sont des lments immatriels :


TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Compte Frais prliminaires lments constitutifs Frais de constitution, frais de premier tablissement (publicit prospection), frais d'augmentation de capital. Il s'agit en fait de charges qui sont assimiles fictivement un emploi durable pour permettre leur talement sur plusieurs exercices. Frais de recherche et de dveloppement Frais de recherche autres que les frais de recherche fondamentale et sous la double condition qu'ils correspondent des projets nettement individualiss et ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Il s'agit galement de charges qui sont assimiles fictivement un emploi durable pour permettre leur talement sur plusieurs exercices.

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Concessions et droits similaires, brevets, licences marques procds. Dpenses faites pour l'avantage que constitue la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire d'une concession. C'est au dbit de ce compte que l'on enregistre notamment les acquisitions de logiciels. Droit au bail Montant vers ou d au locataire prcdent en considration du transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale. Valeur des lments incorporels qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spare au bilan et qui concourent au maintien et au dveloppement du potentiel de dveloppement de l'entreprise. En rsum : clientle, achalandage, droit au bail ne faisant pas l'objet d'une valuation spare.

Fonds commercial

L'valuation se fait au cot d'acquisition :

Prix d'achat H.T + Cot d'acquisition = Frais accessoires d'achat H.T : Droits de douane l'importation ; Frais d'installation, montage, mise en service, ; Frais de transport (pour l'acheminement du bien) ; TVA non dductible (1) ; Honoraires d'architectes (pour les constructions).

(1) La TVA sur les vhicules de tourisme n'est pas dductible ; elle doit donc tre intgre au cot d'acquisition. Remarque 1 : les frais d'essai, les droits d'enregistrement, les frais d'actes et les honoraires de notaires ne font pas partie du cot d'acquisition. Remarque 2 : le petit outillage, le matriel et le mobilier de bureau, les logiciels d'une valeur unitaire faible peuvent tre comptabiliss comme des charges. Remarque 3 : les logiciels acquis avec un ordinateur et dont le prix n'a pas t dissoci de ce dernier doivent tre comptabiliss au mme titre que lordinateur. Remarque 4 : Les travaux dentretien et rparation sur immobilisations corporelles doivent tre comptabilises de la sorte :

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Objectif de la dpense Maintenir l'immobilisation dans un tat normal d'exploitation jusqu' la fin de sa dure probable de vie. Comptabilisation Comptabilisation en charge quel que soit le montant Exemples : Entretien courant dun vhicule vidange, rvision, changement des pneumatiques,

Augmenter la valeur de limmobilisation

Comptabilisation dans le compte dimmobilisation concern

change standard dun moteur (Compte matriel de transport )

Prolonger la dure de vie probable de limmobilisation

Amnagement dun vhicule pour les besoins du commerce (Compte matriel de transport ) Remplacement dune pice de rechange de valeur importante sur un vhicule (Compte matriel de transport Rnovation des locaux de lentreprise (Compte Installations gnrales, amnagements et agencements des constructions)

Cration despaces verts (Compte Installations gnrales, amnagements et agencements des constructions)

II

Cot de production :

Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des matires consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de production, c'est--dire des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement. La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production Les lments dactif non significatifs peuvent ne pas tre inscrits au bilan ; dans ce cas, ils sont comptabiliss en charges de lexercice.

valuation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par l'entreprise. L'valuation se fait au cot de production dans le cadre de la comptabilit de gestion.
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Cot d'achat des matires utilises Cot de production = + Autres charges directes de production (main d'uvre, fournitures,) + Charges indirectes de production III De la Valeur historique vers la valeur liquidative

En application du principe de continuit de lexploitation, lentreprise est normalement considre comme tant en activit, cest--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement prvisible. Lorsquelle a manifest lintention ou quand elle se trouve dans lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits, sa continuit nest plus assure et lvaluation de ses biens doit tre reconsidre. Il en est de mme quand il sagit dun bien - ou dun ensemble de biens - autonome dont la continuit dutilisation est compromise en raison notamment de lvolution irrversible des marchs ou de la technique. - La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans lapplication des rgles et des procdures les concernant. - Toute exception la permanence doit tre justifie par la recherche dune meilleure information ou par des circonstances impratives. Il en est ainsi : en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de lentreprise que du fait de lenvironnement juridique, conomique ou financier dans lequel elle volue ; la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable. Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de lentreprise pourront tre imputes, en tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan douverture de lexercice au cours duquel elles sont constates. Toutes informations ncessaires la comprhension et lapprciation des changements intervenus sont donnes dans lETIC.

IV- Valeur linventaire


Notion de valeur : 1. La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations 2. La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit, dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus
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3. La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie 4. La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage. 5. La valeur rsiduelle : Valeur d'un investissement la fin de la dure d'investissement. correspond au prix de march auquel l'entreprise peut esprer vendre son actif la fin de l'investissement A la clture de chaque exercice, lentreprise doit procder au recensement et lvaluation de ses biens, crances et dettes leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle.

La valeur actuelle est une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.

Lutilit de llment pour lentreprise est dterminer dans le cadre de la continuit de lexploitation ou dutilisation, ou, le cas chant, dans lhypothse de non-continuit.

La valeur dinventaire est la valeur actuelle la date de clture de lexercice.

A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (mthode dite P.E.P.S.), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production (mthode dite C.M.P.).

Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de lamoindrissement de valeur des immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps, lusage, ou en raison du changement des techniques, de lvolution des marchs ou de toute autre cause.

Il consiste pour lentreprise rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation selon un plan prdfini.

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Le cot du bien pour lentreprise sentend de la diffrence entre son cot dentre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle. Toute modification significative dans lenvironnement juridique, technique, conomique de lentreprise et dans les conditions dutilisation du bien est susceptible dentraner la rvision du plan damortissement en cours dexcution.

Lamoindrissement seulement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation ; pour les immobilisations, cette provision est constate par une dotation et pour les autres lments de lactif, par une charge provisionne.(selon normes franaises et IFRS)

Les amortissements et les provisions pour dprciation sont inscrits distinctement lactif en diminution de la valeur brute des biens et des crances correspondants pour donner leur valeur comptable nette. Les frais prliminaires sont amortis selon un plan et dans un dlai maximum de 5 ans. Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent seulement probables, entranent la constitution, par dotations, de provisions financires pour risques et charges inscrire au passif du bilan dans les dettes financires. Toutefois, lorsque lchance probable du risque ou de la charge est court terme, les provisions sont constitues par constatation de charges provisionnes et inscrites au passif. Il doit tre procd, dans lexercice, tous amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les dprciations, les risques et les charges probables, mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus seulement entre la date de clture de lexercice et celle de larrt des comptes. Les biens acquis en devises sont comptabiliss dans lunit montaire lgale (en loccurrence DH) par conversion de leur cot en devises, sur la base du cours de change du jour de lacquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de cession ou de disparition des biens. Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties dans lunit montaire lgale du pays, sur la base du cours de change la date de formalisation de laccord des parties sur lopration, quand il sagit de transactions commerciales, ou la date de mise disposition des devises, quand il sagit doprations financires.

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Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice. Il en est de mme, quelle que soit lchance des crances et des dettes libelles en monnaies trangres, ds lors quune opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de lexercice et dans la limite du montant de cette couverture. Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies trangres subsistent au bilan la date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change cette date. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques ) et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent : o des pertes probables, dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances, o des gains latents, dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes. o Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes dcarts de conversion lactif (pertes probables) ou du passif (gains latents). o Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables entranent la constitution dune provision pour pertes de change. o

V- Concernant le rsultat

Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement. Seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice sont inscrits dans les rsultats de lexercice. (Se pose alors le problme des contrats long terme)voir chapitre des contrats long terme. Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs sont enregistrs, selon leur nature, comme les produits et les charges de lexercice en cours et participent la formation du rsultat dexploitation, financier ou hors activits ordinaires de cet exercice. Ils doivent faire lobjet dune mention spcifique dans lETIC.

VI- Drogation au principe du cout historique


Toute rvaluation dun bien ou dun lment non montaire a pour consquence la substitution dune valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
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La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises constitue, pour lensemble des lments rvalus, lcart de rvaluation. Lcart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres.(pour dtails voir plus loin)