DICTAMENES CON SALVEDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades debido a que puedes existir:

Desviaciones en la aplicacin de las normas de informacin financiera Limitaciones en el alcance del examen practicado En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, debido a que pueden existir: Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera Limitaciones en el alcance del examen practicado

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase Excepto por o su equivalente haciendo referencia a dichos prrafos

SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA a. El boletn A_! establece que las NIF se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF que regulan la informacin contenida en los estados Financieros y sus notas y que son aceptadas de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera b. Cuando existan deviaciones en la aplicacin de dichas normas el auditor deber

Describir en forma precisa en que consiste

Cuantificar su efecto en los estados financieros Sealar el efecto en su opinin c. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as deber indicarse en el dictamen d. Los asuntos que dan origen a desviaciones en las NIF se puede revelar en una nota a los estados financieros e. El prrafo del dictamen que d escribe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO a. En ocasiones por imposibilidad practica o por limitaciones impuestas por la a administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios b. Estas situaciones representan limitaciones en el alcance del examen practicado c. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen se deber describir en un prrafo especifico entro del dictamen la naturaleza de dichas limitaciones

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de las NIF el a auditor deber emitir un:

Dictamen con salvedades Dictamen negativo

El auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si las limitaciones en el alcance del examen practicado son de tal importancia que deba expresar segn la gravedad y naturaleza de las restricciones un: Dictamen con salvedades Abstencin de opinin BIBLIGRAFIA http://www.slideshare.net/auditoria1725/dictamen-con-salvedadesfinal

DICTAMEN SIN SALVEDADES El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique que es el dictamen de un auditor este deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del trabajo, se dirige a aquellos para quienes se prepara el dictamen a los accionistas o a los encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros son auditados el prrafo de introduccin debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, declarar que los estados financieros han sido auditados, identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que comprendan el juego completo , referirse al resumen de polticas contables importantes, y especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo responsabilidad de la administracin por los estados financieros , explicando que la administracin es responsable por la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin aplicable y del control interno necesarios que estn libres de errores materiales por fraude o error . Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de preparacin razonable, deber utilizar una de las siguientes frases:

Los estados financieros estn preparados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable): o Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable).

EJEMPLO

ASPECTOS DEL DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA El auditor deber expresar una opinin negativa (adversa) cuando al haber aplicado su examen concluya que los estados financieros no estn de acuerdo con las normas de informacin financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que no sera adecuado expresar en el dictamen una opinin con salvedades.

asimismo, el hecho de que el auditor exprese una opinin negativa, no lo exime de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a las normas de informacin financiera asi como las limitaciones que haya tenido en el alcance de su auditoria. al emitir un dictamen con opinin negativa, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de esto hara confuso y contradictorio su dictamen. ALGUNOS EJEMPLOS DE DICTMEN CON OPININ NEGATIVA

Sergio Roberto Loaiza Gorgn Contador pblico certificado 16 de febrero de 2011 A los seores accionistas Impulsora Mercantil del Sur, S.A. de C.V. He examinado el balance general de Impulsora Mercantil del Sur, S.A. de C. V., al 31 de diciembre de 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el ao terminado en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 2009 fueron examinados por otro contador pblico quien emiti su dictamen sin salvedades el 25 de marzo de 2010, y nicamente se presentan para fines comparativos. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la nota 6 a los estados financieros, los inventarios de produccin en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 2010, se encuentran sobrevaluados en $3,750,000 y en consecuencia, exceden a su valor de mercado. De haberse valuado de conformidad con las normas de informacin financiera, los saldos de los inventarios se hubieran reducido en esa cantidad con

efecto en la utilidad neta del ao 2010 que se hubiera reducido en $2,250,000.00, neta del efecto del Impuesto Sobre la Renta y la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad. En mi opinin, debido a la sobrevaluacin de los inventarios indicada en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados no presentan la situacin financiera de Impulsora Mercantil del Sur, S.A. de C. V., al 31 de diciembre de 2010, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo del ao terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera. Contador Pblico Certificado A los seores accionistas Impulsora de la Costa de Guerrero, S.A. de C. V. He examinado el balance general de Impulsora de la Costa de Guerrero, S.A. de C. V., al 31 de diciembre de 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el ao terminado en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como se explica en la Nota 8 a los estados financieros, la Compaa no reconoce el pasivo correspondiente a las primas de antigedad que han devengado los trabajadores a su servicio, como lo requiere la Norma de Informacin Financiera D3 Obligaciones laborales, estimndose que dicho pasivo laboral es importa nte tomado en funcin la antigedad de los trabajadores que a esa fecha equivalen a un promedio de 12 aos. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento del pasivo laboral por primas de antigedad devengado por lo trabajadores, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Impulsora de la Costa de Guerrero, S.A. de C. V., al 31 de

diciembre de 2010, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, del ao que termin en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera. Los estados financieros del ejercicio 2009 no fueron dictaminados y nicamente se presentan para fines comparativos. Contador pblico certificado Guillen, serna y asociados, s. c. Auditores y consultores de empresas Bogot, 14 de febrero de 2011 A los seores accionistas Industria del Cocotero, S.A. de C. V. Hemos examinado el estado de situacin financiera de Industria del Cocotero, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ao terminado el 31 de diciembre de 2009, no fueron auditados, y solamente se presentan para fines comparativos. Nuestro examen fue realiza de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. La Compaa no cuenta con la documentacin que ampare el valor de adquisicin de los edificios e instalaciones y de la maquinaria adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2010, cuyo valor neto en libros a esa fecha es de $150,150,000,000 y representa el 85% de sus activos totales. Adems, no pudimos satisfacernos de los valores respectivos mediante la aplicacin de otros procedimientos de auditoria sobre dichas cuentas.

En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de documentacin que ampare la propiedad de los edificios e instalaciones y la maquinaria adquiridos, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Impulsora de la Colcotero, S.A. de C. V., al 31 de diciembre de 2010, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, del ao que termin en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera.

ABSTENCIN DE OPININ Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos de juicio.

AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE A los seores Socios de OFIMUEBLES LTDA Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. La compaa no efectu un recuento de su inventario

fsico de mercanca tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.00A o al 31 de diciembre de 2.00B y los importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000., respectivamente. Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS El siguie nte es un ejemplo adaptado y actualizado de Miller Gua de Auditora [Bailey, 1998] de un dictamen con abstencin de opinin por una limitacin al alcance de importancia relativa: RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T

FUENTES

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse184.html http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1r.htm http://www.slideshare.net/auditoria1725/dictamen-sin-salvedades-equipo2?v=qf1&b=&from_search=1 http://fccea.unicauca.edu.co/old/dictamen.htm http://www.contabilidad.com.py/articulos_60_dictamen-con-salvedades.html

REFLECION DE LA LECTURA

Esta historia, que puede ser la de cualquier persona, de cualquier pas, que figure en la lista Negra Norteamericana y de los servicios de Inteligencia de INTERPOL a travs del mundo, es una clara muestra de lo que est sucediendo hoy mismo. Cada vez ingresan mas nombres de personas, empresas y pases, que tienen algo en comn: alguna relacin con el crimen internacional organizado. Este caso en particular es pattico, un hombre honesto, difano, transparente, que enfrenta una de las odiseas ms terribles de su vida. Hasta el momento de escribir este artculo, an contina luchando por probar su inocencia, no hay precio para pagar la reputacin la perdida, el tiempo que estuvo encarcelado, la separacin de su familia, la prdida de sus amigos y el dao emocional que lo acompaar para siempre. Todo profesional, Ejecutivo, o Asociado, tiene la misma responsabilidad ante la ley, por eso se deben tomar precauciones, una de ellas es la actualizacin en los temas del manejo del riesgo en el ejercicio profesional, igualmente, sobre todo lo concerniente a la globalizacin. En la era actual de las comunicaciones, ya no existen fronteras, y cada vez se hace el mundo ms pequeo y las leyes se aplican universalmente.