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Disciplina: Auditoria Interna Apostila 3

DEFINIO Auditoria Externa A Auditoria Externa consiste no exame das demonstraes financeiras feitas com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que as mesmas apresentam, a situao patrimonial e financeira da empresa e o resultado das operaes no perodo do exame.

Sendo exercida por Contadores Independentes ou equivalentes (Empresas de Auditoria), sua atividade regulamentada pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da instruo nmero 216 de junho de 1.994.

Auditoria Interna A Auditoria Interna definida segundo o Instituto de Auditores Internos de New York como a atividade de avaliao independente dentro da organizao, para a reviso de contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao. um controle administrativo, que mede e avalia e verifica a eficincia de outros controles. A funo da auditoria interna assessorar a administrao no desempenho eficiente de suas funes, fornecendo-lhe anlises, avaliaes, recomendaes e comentrios sobre as atividades auditadas.

A definio acima demonstra que a atividade do auditor interno, apesar de voltada para administrao da empresa, muito mais abrangente que a atividade do auditor externo, mesmo este podendo prestar outros servios a seus clientes, at como forma de agregar valor a sua atividade, sua funo primordial expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras.

A atividade de Auditoria Interna exercida por funcionrios da empresa, sendo que a formao acadmica destes funcionrios diversa, desde que atendam as necessidades da empresa. Os auditores internos so regulamentados pelo regime interno da empresa onde trabalham.

COMPARAO Para o estudante da matria, as semelhanas entre esses dois campos, auditoria interna e auditoria externa, sobrepujam grandemente as diferenas. Os profissionais que atuam em qualquer um dos campos, operam com documentos comprobatrios, revisam as medidas do controle interno, aplicam as tcnicas bsicas de verificao, na forma de procedimento de auditoria, e emitem seus pareceres sobre a fidelidade das informaes contbeis, assim como sobre a adequada aplicao das tcnicas e procedimentos de contabilidade.

Embora os dois campos tenham muito em comum, h tambm significativas diferenas, que separam um do outro.

Para os nossos objetivos, essas diferenas podem ser classificadas em alguns itens principais que sero analisados a seguir.

Objetivo A auditoria a tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes, constituindo, assim, complemento indispensvel para que a contabilidade atinja plenamente a sua finalidade. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis dele decorrentes. Os exames so efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de convico, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis dele decorrentes refletem adequadamente a situao econmico financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes neles demonstrado.

Muito embora os auditores internos se prestem a melhorar a confiabilidade das informaes contbeis e dos sistemas de controle interno, os relatrios e processos por eles emitidos tm sua utilidade limitada administrao interna da

companhia, uma vez que no dispem de caracterstica fundamental da independncia. Como muitas companhias tm necessidade de um relatrio e de um parecer de auditoria devido a interesses externos, tais como acionistas credores ou legislao, nada mais correto do que a obteno de um relatrio e parecer externo de pessoal independente e no influencivel pela administrao da companhia.

Dentro das limitaes de seu objetivo, o auditor deve estar atento possibilidade de irregularidades, bem como procurar dar sugestes de melhoria dos controles internos e de planejamento fiscal adequado com possveis economias de impostos.

A auditoria deixou de ser, para as entidades, e especialmente para empresas da atualidade, apenas mais um instrumento criado pela administrao para aumentar seus controles sobre o pessoal administrativo. Atualmente meio indispensvel de confirmao da eficincia dos controles e fator de maior tranqilidade para a administrao e de maior garantia para os investidores, bem como para o prprio fisco, que tem na auditoria o colaborador eficiente e insuspeito, que contribui indiretamente para melhor aplicao das leis fiscais.

Independncia Para a auditoria ser eficiente e merecer confiana, precisa ser executada por algum que seja suficientemente independente das pessoas cujo trabalho est sob seu exame, de forma que ele no seja impressionado pela posio dessas pessoas, que no simpatize com seus pontos de vista, ou seja, intimidado por seu poder, a ponto de influenciar sua prpria certeza de que seus procedimentos ou concluses possam ser, de qualquer forma, afetados.

Os auditores internos so empregados da empresa, cujos registros e procedimentos examinam. Eles devem sua fidelidade principalmente empresa. Seus trabalhos, suas remuneraes e suas oportunidades para as promoes so todos controlados pela mesma administrao que controla e supervisiona o departamento de contabilidade sob exame. Isto no quer dizer, que os auditores internos no possuam independncia. A independncia tanto um estado de esprito quanto uma questo de separao organizacional. O alto grau de independncia, tanto em organizao como em atitude, perfeitamente possvel em um departamento de auditoria interna.

Se o departamento de auditoria interna organizado separadamente da contabilidade e do departamento de tesouraria, se o chefe do departamento relata diretamente diretoria ou a um alto funcionrio - que detm uma funo pelo menos equivalente dos chefes desses dois departamentos - se os empregados dentro do departamento de auditoria interna so auditores competentes - sem receio de que um relatrio crtico resultar em prejuzo - os exames executados por tais departamentos podem ter um grau elevado de independncia. Eles carecem, entretanto, do grau de independncia final, que a independncia em relao administrao. Apesar da competncia e habilidade profissional de seus membros e de sua independncia organizacional dentro da empresa, o departamento de auditoria interna no pode, em virtude de sua prpria natureza, ser completamente independente da administrao, cujos registros examina.

Uma empresa de auditores independentes uma organizao inteiramente independente da empresa que ela examina. Como organizao de profissionais liberais, ela se reserva o direito de dirigir e controlar seus prprios empregados, sem interferncia das empresas, suas clientes. Uma vez contratado o trabalho para exame, o auditor independente livre para usar os mtodos mais convenientes, e aumentar ou reduzir, a seu prprio critrio, o volume e a natureza do trabalho que executa. Alm disso, no relatrio que apresenta, ao concluir seu exame, ele pode tambm se expressar sem recear outras conseqncias, a no ser a perda do cliente. Isto lhe d considervel independncia com relao queles cujos relatrios e atos esto sob seu exame, posio essa de menor subordinao que aquela do auditor interno.

Existem dois outro fatores que contribuem para ampliar a independncia do auditor externo. Em primeiro lugar, o Cdigo de tica de suas Organizaes Profissionais, as exigncias da C.V.M. (Comisso de Valores Mobilirios) e outros rgos governamentais similares - que fazem uso dos resultados de alguns de seus exames - assim como as exigncias de outras entidades, tais como Bancos - que igualmente examinam e confiam nos seus relatrios - so tais que qualquer desvio nos padres de independncia pode custar-lhe a posio profissional e a perda de seus clientes. Em segundo lugar, o parecer que ele fornece a seus clientes, com respeito fidelidade de suas demonstraes

contbeis, freqentemente reproduzido pelos cliente e transmitido a outras partes interessadas. Essas terceiras pessoas podem, assim, confiar no parecer do auditor para tomarem decises em relao empresa examinada.

Se o auditor independente no executar seus exames com o devido cuidado profissional e independncia, pode causar prejuzos a terceiros. Os tribunais tm decidido que o auditor independente pode ser responsabilizado por tais prejuzos. Cada um desses fatores um importante estmulo para a independncia.

Deve ser salientado que a diferena na independncia desfrutada pelos dois tipos de auditores, independente e interno, apenas de grau. Os auditores internos podem alcanar alto grau de independncia; no podem, porm, atingir completa independncia. Os auditores Independentes, como est implcito em seu nome, podem alcanar esse grau final de independncia, embora possam sacrific-la por indevida subservincia a seus clientes.

Interesses atendidos Os auditores de ambos os grupos trabalham a fim de melhorar a confiana nas informaes contbeis e operacionais. Agindo assim, eles prestam grande ajuda administrao e a todos os interessados. Contudo, devida relativa independncia de suas posies, cada grupo tende a servir a um diferente tipo de interesse. Os auditores internos no podem ser completamente independentes da administrao e da seus relatrios e pareceres serem de utilidade limitada para interessados externos, tais como acionistas e credores, os quais precisam receber relatrios no sujeitos, de qualquer forma, influncia ou persuaso da administrao.

Os auditores independentes tm maior grau de independncia; da serem seus relatrios e pareceres de maior utilidade para terceiros.

Os auditores internos, sendo empregados, tm uma vantagem sobre os auditores independentes. Eles permanecem no emprego o ano todo, adquirindo maior familiaridade com os problemas e operaes da empresa, podendo assim, ser designados pela administrao para uma variedade de incumbncias e exames especiais. Porm, devido s limitaes de seus relatrios, do ponto de vista de terceiros, conclui-se que seus trabalhos sero dirigidos mais aos problemas internos, que aos assuntos de interesse de terceiros.

Sendo assim, pode-se dizer, de maneira geral, que os auditores internos tendem mais diretamente a servir a administrao, enquanto os auditores independentes a servir os interesses de terceiros.

Ainda assim, apenas questo de grau. Vrias pequenas e mdias empresas no tm pessoal especializado em auditoria interna. Nesses casos, elas freqentemente entregam a seus contadores ou auditores independentes esse tipo de reviso, anlise ou investigao que deveria, de outra maneira, ser confiado a um auditor interno.

nfase na Aplicao de Tcnicas Como os relatrios dos auditores independentes destinam-se aos interesses externos, seus exames tendem a salientar o tipo de informao na qual terceiros estejam interessados, tais como as importncias de ativo, passivo, receitas, despesas e participao do scios. Assim, grande parte do trabalho dos auditores independentes dirigido mais a verificao de fatos que de procedimentos. Os auditores internos, por outro lado, tendem a dar proporcionalmente maior ateno ao exame dos procedimentos e prticas operacionais. A fim de servir a administrao de forma mais eficiente, eles fazem estudos de procedimentos operacionais e de contabilidade, objetivando descobrir quaisquer desvios das normas e diretrizes estabelecidas pela empresa, bem como encontrar mtodos mais eficientes de execuo dos registros contbeis.

A auditoria interna, portanto, salienta os aspectos processuais da contabilidade, embora tambm se interesse pela exatido dos fatos registrados pelo departamento de contabilidade. A auditoria independente, por outro lado, concentra-se menos nos procedimentos operacionais e contbeis e, relativamente mais na verificao da fidelidade das informaes.

Profundidade

O auditor interno e o auditor externo realizam testes de procedimentos, variando a profundidade e extenso de acordo com os objetivos a serem atingidos. Entretanto, o auditor interno realiza um trabalho mais aprofundado do que o auditor externo, motivado por duas razes:

O custo do trabalho do auditor externo mais alto do que o do auditor interno e no h necessidade do auditor externo ser to minucioso, pois os objetivos dos trabalhos so distintos;

A extenso e o enfoque do trabalho do auditor externo podem ser reduzidos de acordo com os trabalhos realizados pela auditoria interna, desde que esta ltima tenha pessoal qualificado e independente.

Levantamento de Fraudes Auditoria Externa O auditor externo deve examinar as demonstraes contbeis de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas; portanto, no seu objetivo principal detectar irregularidades (roubos, erros propositais etc.), mas essas podem vir a seu conhecimento durante a execuo do servio de auditoria. Se o auditor externo fosse dirigir seu trabalho no sentido de detectar irregularidades, o preo de seu servio seria muito alto; mesmo assim, ele no poderia assegurar-se de que todas as irregularidades foram descobertas, devido ao fato de que muito difcil detectar irregularidades no registradas (como, por exemplo, o contador da empresa recebe uma comisso por fora e a nota fiscal de compra sai pelo valor correto), roubos em conluio etc.

Auditoria Interna A preveno e a descoberta de fraudes devem repousar, principalmente, sobre a confiana inspirada por um sistema contbil adequado e um controle interno apropriado, que constituam uma proteo, para a organizao, contra as fraquezas humanas e tambm causem um efeito desencorajador sobre os empregados. Rotinas de verificao e reviso so caractersticas de um bom controle interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou tentativas fraudulentas permaneam encobertas por muito tempo e permitem administrao possuir maior confiana na adequao dos dados.

Cabe a auditoria interna, testar os controles internos e identificar os possveis erros e deficincias existentes e apontar solues.

Regulamentao da Profisso

Auditoria Externa

A Lei 6.385 de 07/12/1976 regulamentou em termos modernos o mercado de valores mobilirios e criou a Comisso de Valores Mobilirios.

No artigo primeiro, ela delimita seus objetivos que, entre outros, disciplina a atividade de auditoria das companhias abertas. No artigo seguinte, elenca os valores mobilirios sujeitos a ela. No artigo quinto, institui a CVM, entidade autrquica, com competncia para, entre outras, de fiscalizar e inspecionar as companhias abertas, dando prioridade quelas que no apresentarem lucro em balano ou s que deixarem de pagar o dividendo mnimo obrigatrio (percebe-se aqui a preocupao de proteger os investidores minoritrios) e o artigo 26, estipula que somente as empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes, registrados na CVM, podero auditar as Cias abertas e, no pargrafo segundo, adverte que a empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes respondem civilmente, pelos prejuzos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio das funes previstas no artigo.

Instruo CVM nmero 216 de 29/07/1994 A instruo 216/94 a ltima instruo da CVM sobre a regulamentao dos servios da auditoria. O auditor independente (auditor externo) est sujeito a registro na CVM.

Pelo artigo segundo, s contadores ou sociedades civis de contadores devidamente registrados no CRC podem pleitear registro de auditor independente na CVM, que tem duas categorias: auditor independente pessoa fsica e o auditor independente pessoa jurdica.

Em seu artigo 29, determina os deveres e responsabilidades dos auditores independentes conforme segue: So deveres do auditor independente no exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios:

I - verificar se as informaes e anlises apresentadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas e informar Comisso de Valores Mobilirios - CVM caso no estejam;

II - elaborar relatrio circunstanciado, a ser endereado administrao da entidade auditada, contendo observaes a respeito das deficincias ou da ineficcia dos controles internos e procedimentos contbeis da entidade auditada;

III - comunicar Comisso de Valores Mobilirios - CVM circunstncias que possam configurar atos praticados pelos administradores em desacordo com as disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, atos estes que tenham, ou possam vir a ter reflexos sobre as demonstraes contbeis auditadas e eventuais impactos nas operaes da entidade. (...)

Alm disso, esta mesma instruo, em seu artigo 31, trata das penalidades administrativas a que os auditores independentes esto sujeitos a saber: O Auditor Independente - Pessoa Fsica, o Auditor Independente - Pessoa Jurdica e os seus responsveis tcnicos podero ser advertidos, multados, ou ter o seu registro na Comisso de Valores Mobilirios - CVM suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando:

a) atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado de valores mobilirios;

b) realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros ou sonegarem informaes que sejam de seu dever revelar;

c) utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de auditoria.

Auditoria Interna A CVM no regulamenta a auditoria interna, pois tal atividade est no mbito da liberdade de deciso concedida pela constituio s pessoas. (Ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude de lei). Assim, os auditores internos so regulamentados pelo regime interno da empresa onde trabalham. Geralmente em empresas organizadas, essas regulamentaes so encontradas no Manual da Organizao.

O Manual da Organizao o instrumento que contm o organograma da empresa, bem como, informaes complementares necessrias sua compreenso e interpretao. Ex: misso, metas, objetivos, responsabilidades, funes, cargos, operacionalidade, punies e penalidades, entre outros.

Formao Profissional

Auditoria Externa

Para exercer a profisso de Auditor Independente, exigido pela CVM a formao superior em Cincias Contbeis, mas para o bom desempenho de suas atividades necessrio que ele possua outros conhecimentos que complementem sua formao acadmica, como:

1.

Comunicaes;

2.

Informtica;

3.

Sistemas e Mtodos;

4.

Economia;

5.

Mtodos quantitativos;

6.

Aspecto Legais de negcios;

7.

Processo administrativo e atividades gerenciais;

8.

Prticas internacionais de negcios;

9.

Tecnologia de Produo;

10. Automatizao e robotizao;

11. Prticas comerciais e de negcios;

12. Cincias do comportamento;

13. Fatores motivacionais;

Geralmente as empresas de auditoria externa possuem um plano de carreira que seguido para todos os funcionrios. Cada funcionrio fica dentro de uma faixa por um determinado tempo. Durante esse tempo, o seu desempenho avaliado e estando de acordo com as pretenses exigidas pela empresa, ele ser promovido a prxima faixa. Caso contrrio o funcionrio demitido, pois no interessa a empresa manter um funcionrio que no esteja agradando.

De acordo com a palestra do Sr. Lino Campion, scio da KPMG, o plano de carreira utilizado por esta empresa o seguinte:

1.

Trainee ( 1 ano )

2.

Assistente ( 1 ano )

3.

Semi-senior ( 1 ano )

4.

Senior ( 1 ano )

5.

Supervising-senior ( 2 ano )

6.

Gerente ( 2 ano )

7.

Gerente-senior

8.

Scio

Auditoria Interna Para exercer a atividade de Auditor Interno no imprescindvel a formao em superior Cincias Contbeis, sendo que formaes diversas so necessrias conforme as atividades desenvolvidas.

Mas para o bom desempenho de suas atividades, necessrio que ele possua conhecimento da operao da empresa, sendo que os conhecimentos complementares so comuns ao do auditor externo.

O auditor interno poder ter ou no um plano de carreira de acordo com a empresa de que ele funcionrio.

Sigilo Profissional

Cumpre ressaltar que durante a execuo do servio de auditoria, o auditor tem acesso a muitas informaes confidenciais da empresa (salrios, sistema de apurao de custos, sistema de produo, poltica de vendas etc.). Como qualquer outro profissional, o auditor deve manter sigilo destas informaes, mesmo dentro da prpria empresa.

Como medida de sigilo profissional, o auditor no deve permitir que terceiros tenham acesso aos seus papis de trabalho sobre a empresa.

Quadro Comparativo Auditoria Interna Auditoria Externa A auditoria realizada por um funcionrio da empresa A auditoria realizada atravs da contratao de um profissional independente

O objetivo principal atender as necessidades da administrao

O objetivo principal atender as necessidades de terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras

A reviso das operaes e do controle interno principalmente A reviso das operaes e do controle interno realizada para desenvolver aperfeioamento e para induzir ao principalmente realizada para determinar a extenso do cumprimento de polticas e normas, sem estar restrito aos assuntos financeiros exame e a fidedignidade das demonstraes financeiras

O trabalho subdividido em relao s reas operacionais e s linhas de responsabilidade administrativa

O trabalho subdividido em relao s principais contas do balano patrimonial e da demonstrao de resultado

O auditor incidentalmente se preocupa com a O auditor diretamente se preocupa com a intercepo e preveno de fraude intercepo e preveno de fraude, a no ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstraes financeiras

O auditor deve ser independente em relao s pessoas cujo trabalho ele examina, porm subordinado s necessidades e desejos da alta administrao

O auditor deve ser independente em relao administrao, de fato e de atitude mental

O exame das informaes comprobatrias das A reviso das atividades da empresa contnua demonstraes financeiras peridica, geralmente anual

Referncias Bibliogrficas 1. ATTIE, William Auditoria: Conceitos e Aplicaes So Paulo Ed. Atlas 2 edio MAUTZ, R. K. Princpios de Auditoria So Paulo Ed. Atlas 4 edio PERES JUNIOR, Jos Hernandez Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e Procedimentos So Paulo Ed. Atlas 1995

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