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Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricaci n fi4os totales &ermanecen constantes a cual!uier %olumen de &roducci n' Los costos %ariables totales aumentan en forma lineal" es decir" en &ro&orci n directa con los cambios !ue ocurren en la &roducci n' La l,nea &ara los costos unitarios %ariables es constante $ la l,nea &ara los costos unitarios fi4os declina" m(s a#udamente en los ni%eles de &roducci n ba4os" donde el efecto de las unidades a#re#adas sobre los costos fi4os es ma$or" $ menos a#udamente en los ni%eles su&eriores' El costo total &or unidad tambi/n muestra una declinaci n &ronunciada en los ni%eles inferiores debido a la influencia de los costos fi4os' En econom,a se considera !ue los aumentos o disminuciones en los costos %ariables ocurren a un ritmo %ariable' Como consecuencia" en econom,a tambi/n cambia el costo unitario %ariable &romedio" !ue es constante en contabilidad' El decremento en el costo unitario %ariable" !ue ocurre en los ni%eles de &oca acti%idad" se ori#ina debido a un aumento de la eficiencia' El aumento en el costo unitario %ariable ocurre en los ni%eles de o&eraci n mu$ ele%ados cuando se lle#a al &unto de utilidad decreciente" en este &unto ocurren embotellamientos' Los costos unitarios !ue resultan de los sistemas de contabilidad son costos &romedio* la teor,a de la econom,a se ocu&a de los costos mar#inales' Un costo mar#inal re&resenta el aumento en los costos totales !ue resulta de la &roducci n de una unidad adicional' De acuerdo con la teor,a econ mica" las utilidades de la em&resa se ma3imi)an en el &unto en el cual el in#reso mar#inal" es decir" el aumento en el in#reso deri%ado de la %enta de una unidad adicional" es i#ual al costo mar#inal'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 9' :acilitar el desarrollo e im&lementaci n de las estrate#ias del ne#ocio'
E&E#E$TOS '($!A#E$TA&ES !E& COSTO. Los elementos fundamentales del costo" es decir" a!uellos !ue son indis&ensables &ara determinar el costo de &roducir un art,culo" son los si#uientes0 #ateriales !irectos. Son a!uellas materias &rimas !ue inter%ienen directamente en la elaboraci n de un &roducto $ cum&len las si#uientes caracter,sticas0 Se &ueden identificar f(cilmente con el &roducto'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Su %alor es si#nificati%o' Su uso es rele%ante dentro del &roducto' #ano de Obra !irecta. Est( constituida &or los salarios" &restaciones sociales $ a&ortes &atronales !ue de%en#an los traba4adores !ue transforman realmente el &roducto' La suma de los dos &rimeros elementos" o sea de los materiales directos $ la mano de obra directa" es conocida #eneralmente en los medios industriales como costo &rimo' Costos "ndirectos de 'abricacin. Son a!uellos !ue se re!uieren &ara &oder &roducir $ est(n relacionados con la funci n &roducci n' Los costos indirectos de fabricaci n -CI:. llamados tambi/n costos #enerales de fabricaci n o car#a fabril &ueden ser0 #ateriales indirectos: tales como0 combustibles" lubricantes" aceites" materiales de aseo" elementos de mantenimiento $ re&araci n* todos estos relacionados con &roducci n' #ano de obra indirecta0 com&rende los sueldos" &restaciones sociales $ a&ortes &atronales del &ersonal de &roducci n !ue no transforma directamente el &roducto tales como su&er%isores" au3iliares" #uardas" &ersonal de mantenimiento' Costos generales de )abrica0 com&rende a!uellos rubros relacionados con &roducci n tales como0 se#uros" fletes" de&reciaci n de edificios $ e!ui&o de fabrica" al!uileres" im&uestos de fabrica" ser%icios &2blicos" entre otros' La suma de los costos &or conce&to de mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n" es conocida con el nombre de costos de con%ersi n" o sea" los necesarios &ara transformar los materiales en &roductos finales'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI costos fi4os re&resentan la ca&acidad &ara &roducir o %ender" e inde&endientemente del +ec+o de !ue se fabri!uen o no los &roductos $ se lle%en al &er,odo" no se in%entar,an' La cantidad $ &resentaci n de las utilidades %ar,an ba4o los dos m/todos'
Delineaci n de centros de res&onsabilidad' Un <centro de costo< re&resenta una acti%idad relati%amente +omo#/nea &ara la cual e3iste una clara definici n de autoridad' Dele#aci n de autoridad' Est(ndares de costos' El control de costos su&one la e3istencia de un criterio ra)onable &ara medir la &artici&aci n' El indi%iduo cu$a res&onsabilidad se e%al2a debe &artici&ar en la elaboraci n de los est(ndares' Determinaci n de costos controlables' S lo los costos !ue son controlables directamente &or un indi%iduo deben considerarse en la e%aluaci n de su res&onsabilidad' Informe de costos' Se re!uieren informes de costos si#nificati%os $ o&ortunos" los cuales deben com&ararse con los resultados reales $ los est(ndares' Reducci n de costos' El control de costos alcan)a su m(3imo ni%el de &erfecci n cuando e3iste un &lan formal &ara eliminar las des%iaciones de las normas de costos'
Es con%eniente com&arar los costos totales reales con0 6' 7' 8' 9' Costos totales &resu&uestados' Costos totales est(ndares' Costos totales reales de &er,odos anteriores' Costos unitarios reales de otros de&artamentos o &lantas'
Los costos &resu&uestados son estimados de lo !ue se considera !ue ser(n los costos' Los costos est(ndares son medidas de lo !ue se considera !ue deber,an ser los costos' Los costos reales re&resentan lo !ue fueron los costos'
1.5 Clasi icacin de los costos Clasi icacin !rimaria del costo
= Los desembolsos &ueden #astarse o com&ararse con los in#resos en el &er,odo en el cual se &roducen -#astos !ue no son de f(brica0 mercadotecnia" %enta" distribuci n" #astos administrati%os' = Los desembolsos &ueden ca&itali)arse como acti%o fi4o" #astos o car#os diferidos u otros acti%os" $ des&u/s de&reciarse" amorti)arse o a#otarse' Tales car#os son0 6' <Gastados< en el &er,odo incurrido si no se relacionan con la &roducci n' 7' <In%entariados< como costo de &roducto si no se relacionan con la &roducci n" o m(s bien" con funciones !ue no son de fabricaci n -de&reciaciones.' = Los desembolsos &ueden ser in%entariados o tratados como costos de &roductos !ue" cuando sean %endidos" se con%ertir(n en el ren#l n de costos de art,culos %endidos en el estado de resultados'
Con relaci n al %olumen de acti%idad0 es decir" su %ariabilidad0 = +ariables: mantienen una relaci n directa con las cantidades &roducidas" son &ro&orcionales al %olumen de traba4o -materiales" ener#,a.' = Semivariables0 en determinados tramos de la &roducci n o&eran como fi4os" mientras !ue en otros %ar,an $" #eneralmente" en forma de saltos -&asar de un su&er%isor a dos su&er%isores.* o !ue est(n inte#rados &or una &arte fi4a $ una %ariable -ser%icios &2blicos.' = 'ijos0 -estructurales. en &er,odos de corto a mediano &la)o" son constantes" inde&endientes del %olumen de &roducci n -al!uiler de la f(brica" car#as sociales de o&erarios mensuali)ados.' E3isten dos cate#or,as0
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 6' Costos )ijos discrecionales0 son susce&tibles de ser modificados -sueldos" al!uileres.' 7' Costos )ijos comprometidos0 no ace&tan modificaciones" son los llamados costos sumer#idos -de&reciaci n de la ma!uinaria. Se#2n su identificaci n con al#una unidad de costeo0 = !irectos0 se &ueden relacionar o im&utar" inde&endientemente del %olumen de acti%idad" a un &roducto o de&artamento determinado' Los !ue f,sica $ econ micamente &ueden identificarse con al#2n traba4o o centro de costos -materiales" mano de obra" consumidos &or un traba4o determinado.' = "ndirectos0 no se %inculan o im&utan a nin#una unidad de costeo en &articular" sino s lo &arcialmente mediante su distribuci n entre los !ue +an utili)ado del mismo -sueldo del #erente de &lanta" al!uileres" etc'.' Un costo !ue es directo &ara una secci n &uede ser indirecto &ara otra' Los costos se con%ierten en asi#nados" &uesto !ue deben asi#narse" car#arse o a&licarse a &roductos" &rocesos" traba4os u otras secciones del ne#ocio' La asi#naci n de los costos indirectos im&lica el uso de una base o ,ndice !ue refle4e la manera en !ue se utili)a el costo indirecto en secciones distintas' 1uesto !ue la selecci n de una determinada base &ara asi#nar los costos a menudo es cuesti n de criterio" cuanto ma$or sea la &ro&orci n de costos totales !ue &uedan clasificarse como directos" tanto m(s &recisos ser(n los costos' Los antecedentes doctrinarios coinciden en !ue la diferencia entre costos directos e indirectos es la &osibilidad o con%eniencia de su identificaci n con al#una unidad de costeo' De acuerdo con el tiem&o en !ue fueron calculados' = ,istricos0 se incurrieron en un determinado &er,odo' = Predeterminados0 son los !ue se estiman con bases estad,sticas $ se utili)an &ara elaborar los &resu&uestos' De acuerdo con el tiem&o en !ue se car#an o se enfrentan a los in#resos0 = !el per-odo0 se identifican con los inter%alos de tiem&o $ no con los &roductos o ser%icios' = !el producto0 se lle%an contra los in#resos 2nicamente cuando +an contribuido a #enerarlos en forma directa" sin im&ortar el ti&o de %enta -a cr/dito o al contado.' Los costos !ue no contribu$eron a #enerar in#resos en un &er,odo determinado" !uedar(n como in%entariados' Se#2n el #rado de control0 = Controlables0 las decisiones &ermiten su dominio o #obierno &or &arte de un res&onsable -ni%el de &roducci n" stoc>" n2mero de em&leados.' Es decir" una &ersona" a determinado ni%el" tiene autoridad &ara reali)arlos o no' Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a
= $o controlables0 no e3iste la &osibilidad de su mane4o &or &arte de un ni%el de res&onsabilidad determinado -costo laboral.' La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del res&onsable' A ma$or ni%el 4er(r!uico e3iste un ma$or #rado de %ariables ba4o su control' Los costos controlables no son necesariamente i#uales a los costos directos' Estos costos son los fundamentos &ara dise?ar contabilidades &or (reas de res&onsabilidad o cual!uier otro sistema de control administrati%o' Se#2n su c m&uto0 = Costo contable0 s lo asi#na las ero#aciones !ue demanda la &roducci n de un bien0 materiales" mano de obra $ costos indirectos de fabricaci n' = Costo econmico . t*cnico0 com&uta todos los factores utili)ados' A#re#a otras &artidas !ue si bien no tienen ero#aci n" s, son insumos o esfuer)os !ue tienen un %alor econ mico &or su inter%enci n en el &roceso0 el %alor locati%o del inmueble &ro&io" la retribuci n del em&resario $ el inter/s del ca&ital &ro&io' No si#nifican e#resos &eri dicos" s, son in#resos medidos en t/rminos de costo de o&ortunidad" !ue se renuncian a &ercibir &or ser utili)ados en &ro%ec+o del &ro&io titular de dic+os factores' El costo es unidad de medici n de esfuer)o de los factores de la &roducci n destinados a satisfacer necesidades de la +umanidad $ #enerar in#resos &ara la em&resa' La teor,a #eneral de los costos debe abarcar todos los &rocesos o eta&as de la acti%idad" !ue crean ri!ue)as $ a#re#an %alor" $ es de a&licaci n en cual!uier sistema &ol,tico0 ca&italista" socialista" etc' De acuerdo con la im&ortancia sobre la toma de decisiones0 = elevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la o&ci n !ue se ado&te" tambi/n se los conoce como costos diferenciales" &or e4em&lo0 cuando se &roduce la demanda de un &edido es&ecial e3istiendo ca&acidad ociosa' En este caso" la de&reciaci n del edificio &ermanece constante" &or lo !ue es un elemento rele%ante &ara tomar la decisi n' = "rrelevantes: son a!uellos !ue &ermanecen inmutables sin im&ortar el curso de acci n ele#ido' De acuerdo con el ti&o de costo incurrido0 = !esembolsables0 im&licaron una salida de efecti%o" &or lo cual &ueden re#istrarse en la informaci n #enerada &or la contabilidad' = !e oportunidad0 se ori#ina al tomar una determinada decisi n" la cual &ro%oca la renuncia a otro ti&o de o&ci n' El costo de o&ortunidad re&resenta utilidades !ue se Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI deri%an de o&ciones !ue fueron rec+a)adas al tomar una decisi n" &or lo !ue nunca a&arecer(n re#istradas en los libros de contabilidad' De acuerdo con el cambio ori#inado &or un aumento o disminuci n en la acti%idad0 = !i)erenciales0 son a!uellos aumentos o disminuciones en el costo total" o el cambio en cual!uier elemento del costo" #enerado &or una %ariaci n en la o&eraci n de la em&resa0 6' Costos decrementales0 cuando los costos diferenciales son #enerados &or disminuciones o reducciones en el %olumen de o&eraci n' 7' Costos incrementales0 cuando las %ariaciones en los costos son ocasionados &or un aumento en las acti%idades u o&eraciones de la em&resa = Sumergidos0 inde&endientemente del curso de acci n !ue se eli4a" no se %er(n alterados' De acuerdo con su relaci n a una disminuci n de acti%idades0 = Evitables: son a!uellos &lenamente identificables con un &roducto o de&artamento" de tal forma !ue si se elimina el &roducto o de&artamento" estos costos se su&rimen' = "nevitables: son los !ue no se su&rimen" aun!ue el de&artamento o &roducto sea eliminado de la em&resa' Caracter-sticas de los costos )ijos. 6' Controlabilidad' Son controlables res&ecto a la duraci n del ser%icio !ue &restan a la em&resa' 7' Est(n relacionados estrec+amente con la ca&acidad instalada'
8' Est(n relacionados con un ni%el rele%ante' 1ermanecen constantes en un am&lio inter%alo' 9' @' A' Re#ulados &or la administraci n' Est(n relacionados con el factor tiem&o' Son %ariables &or unidad $ fi4os en su totalidad'
Caracter-sticas de los costos variables. 6' Controlabilidad' Son controlables a corto &la)o'
7' Son &ro&orcionales a una acti%idad' Tienen un com&ortamiento lineal relacionado con al#una medida de acti%idad'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 8' Est(n relacionados con un ni%el rele%ante" fuera de ese ni%el &uede cambiar el costo unitario' 9' @' Son re#ulados &or la administraci n' En total son %ariables" &or unidades son fi4os'
Contabilidad " control de los elementos de costos 2.1 Flu&o de costos " cuentas de costos de !roduccin
El flu4o de los costos de &roducci n si#ue el mo%imiento f,sico de las materias &rimas a medida !ue se reciben" almacenan" #astan $ se con%ierten en art,culos terminados' En un sentido am&lio" el ciclo de &roducci n &uede di%idirse en tres fases &rinci&ales0 6' Almacenamiento de materias &rimas' 7' 1roceso de fabricaci n de las materias &rimas en art,culos terminados' Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 8' Almacenamiento de art,culos terminados" aun!ue en muc+as em&resas el control de los art,culos terminados est( ba4o la 4urisdicci n del de&artamento de %entas" $ &or lo tanto t/cnicamente no debe consider(rselos como &arte del ciclo de &roducci n' En la contabilidad de costos se em&lean tres ti&os #enerales de cuentas de in%entario0 materias &rimas" traba4o en &roceso $ art,culos terminados' Los car#os a la cuenta traba4o en &roceso consisten en los tres elementos de costos de fabricaci n0 materias &rimas em&leadas" mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n' Los costos de las materias &rimas em&leadas $ la mano de obra directa" !ue se &roducen normalmente" se car#an directamente a la cuenta Traba4o en &roceso' Sin embar#o" los costos indirectos de fabricaci n se acumulan &rimero en una cuenta del libro ma$or titulada Costos indirectos de fabricaci n $ des&u/s se transfieren o a&lican a la cuenta Traba4o en &roceso'
Costo de materiales em&leados" mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n'
Clientes
El flu4o de los costos de &roducci n da lu#ar a estados de resultados" de costos de %entas $ de costo de art,culos fabricados'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Estos estados &ueden &re&ararse a2n cuando la em&resa no cuente con una contabilidad de costos' Esto &uede lo#rarse +aciendo un in%entario f,sico de las materias &rimas" traba4o en &roceso $ art,culos terminados" al inicio $ t/rmino del &er,odo' Sin embar#o" e3isten limitaciones mu$ serias a este &rocedimiento' Contabili0acin.
ALBACCN BATERIALES 1ROVEEDORES 1or la com&ra 1ROVEEDORES CA5A 1or el &a#o BANO DE O;RA SUELDOS A 1AGAR RETENCIONES 1or el de%en#amiento SUELDOS A 1AGAR CA5A 1or el &a#o COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN ALBACEN BATERIALES -IND'. BANO DE O;RA -IND'. 1or los materiales $ mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN CUENTAS VARIAS Im&utaci n de al!uileres" ener#,a" mantenimiento" re&araciones" etc' COSTOS IND' :A;RICACIDN -DE1' BAEUINARIAS. COSTOS IND' :A;RICACIDN -DE1' EDI:ICIOS. DE1' ACUBULADA BAEUINARIAS DE1' ACUBULADA EDI:ICIOS 1or las de&reciaciones Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a
1RODUCCIDN EN 1ROCESO BATERIALES ALBACCN BATERIALES 1or el consumo de materiales directos 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BANO DE O;RA BANO DE O;RA 1or la mano de obra directa 1RODUCCIDN EN 1ROCESO C'I':' COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN 1or la im&utaci n de los C'I':' 1RODUCTOS TERBINADOS 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BATERIALES 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BANO DE O;RA 1RODUCCIDN EN 1ROCESO C'I':' 1or la &roducci n terminada DEUDORES 1OR VENTAS VENTAS 1or las %entas COSTO 1RODUCTOS VENDIDOS 1RODUCTOS TERBINADOS 1or el costo de los &roductos %endidos CA5A DEUDORES 1OR VENTAS 1or la cobran)a de las %entas
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI utili)ado en la fabricaci n de autom %il' Los materiales indirectos son los dem(s materiales o suministros in%olucrados en la &roducci n de un rt,culo !ue no se clasifican como materiales directos' E40 el &e#amento !ue se em&lea en la fabricaci n de muebles' Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricaci n'
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI acom&a?arse de las rdenes de com&ra" !ue se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso' 1or lo #eneral se inclu$en los si#uientes as&ectos en una orden de com&ra0 F Nombre im&reso $ direcci n de la com&a?,a !ue +ace el &edido F N2mero de orden de com&ra F Nombre $ direcci n del &ro%eedor F :ec+a del &edido $ fec+a de entre#a re!uerida F T/rminos de entre#a $ de &a#o F Cantidad de art,culos solicitados F N2mero de cat(lo#o F Descri&ci n F 1recio unitario $ total F Costo de en%,o" de mane4o" de se#uro $ relacionados' Costo total de la orden F :irma autori)ada El ori#inal se en%,a al &ro%eedor $ las co&ias usualmente %an al de&artamento de contabilidad &ara ser re#istrados en la cuenta &or &a#ar $ otra co&ia &ara el de&artamento de com&ras' Informe de Rece&ci n Cuando se des&ac+an los art,culos ordenados" el de&artamento de rece&ci n los desem&aca $ los cuenta' Se re%isan los art,culos &ar tener la se#uridad de !ue no est/n da?ados $ cum&lan con las es&ecificaciones de la orden de com&ra $ de la lista de em&a!ue' Lue#o el de&artamento de rece&ci n emite un informe de rece&ci n' Este formato contiene F Nombre del &ro%eedor F N2mero de orden de com&ra F :ec+a en !ue se recibe el &edido" F Cantidad recibida F Descri&ci n de los art,culos F Diferencia con la orden de com&ra - art,culos da?ados . F :irma autori)ada El ori#inal lo #uarda el de&artamento de rece&ci n' Las co&ias se en%,an al de&artamento de com&ra $ al de&artamento de cuentas &or &a#a" las co&ias tambi/n se en%,an al de&artamento de contabilidad $ al em&leado de almac/n !ue inici la re!uisici n de com&ra" adem(s se ad4unta una co&ia de los materiales !ue %an al almac/n'
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la "ue no es de produccin. #e asignan a los productos producidos, mientras "ue la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del per$odo. De acuerdo con la actividad departamental. %a mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos &por ejemplo' mezclado, cosido, compras(. #eparando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Es decir, seg)n el tipo de trabajo "ue se realiza, estas diferencias generalmente son las "ue sirven para establecer los niveles salariales &mezclado * supervisin, mezclado * mano de obra directa(. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. %a mano de obra de produccin "ue est+ directamente comprometida con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. %a mano de obra de f+brica "ue no est+ directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta "ue se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin.
La distinci n entre mano de obra directa e indirecta &uede de&ender de la definici n de la #erencia'
Estudio de mtodos
#implifica y dise1a mtodos m+s eficientes. 0!:49 P94D.C6; ;D!D Determina la cantidad de tiempo de cada movimiento o tarea.
+u!er%isin de!artamental. El supervisor tiene contacto directo m+s cercano con los empleados. .n supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino "ue tambin debe saber cmo comunicarse con los empleados, de modo "ue puedan mantenerse relaciones obrero * patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. Control " %ariacin de los costos de la mano de obra. %as tasas salariales y beneficios sociales "ue se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin. .na pol$tica administrativa "ue evita "ue se despida a ciertas personas o "ue trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones e7tremas de contratacin y cesant$as, tiende a estabilizar los costos de mano de obra. Debido a "ue las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el +rea de la actuacin de trabajo o eficiencia. (roducti%idad " clasi icacin. En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como' "un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados". " l c!lculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cu!les son las entradas y salidas e indicar la forma de e"presar". El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.
.na de las dificultades particulares "ue presenta el c+lculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo &meses de -<, -=, /> o /, d$as(. %os costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.
Caracter.sticas
6iempo
ariable
Constante
El trabajador ?al"uila? el tiempo "ue est+ a disposicin de la empresa y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo "ue produzca. #e conforma con una asignacin fija &sueldo b+sico( m+s un componente variable a partir de determinados niveles de produccin.
;ncentivo
#emivariable
#emivariable
El ciclo contable sigue un es"uema similar al de los materiales, ya "ue una vez calculados son devengados y trasladados a los departamentos "ue han utilizado del mismo. El costo unitario para la f+brica es constante para cada unidad de producto &C...0.4.(. @o obstante, la empresa tambin mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores vol)menes de actividad. 0iem!o. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos v$as' el menor C...0.4. y la menor incidencia del resto de los costos fijos, mientras "ue el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. Incenti%os. Este mtodo combina los dos anteriores, agregando a una retribucin b+sica fija una variable en funcin del rendimiento del trabajador. Car$as sociales. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la proteccin del trabajador y su familia. %a doctrina no es un+nime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. !lgunos opinan "ue, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relacin directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. 4tros autores entienden "ue la absorcin de estas cargas debe hacerse a travs de los costos indirectos de fabricacin. #e pueden clasificar en' Ciertas1 inciden afectando una relacin porcentual de los salarios. #u c+lculo no presenta mayor dificultad.
Inciertas1 su ocurrencia depende de causas o factores "ue pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cu+ndo o en "u magnitud. @o obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. ' presentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, e7+menes, fallecimiento de familiares directos, etc. ! su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas por"ue tambin est+n alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas.
.n c$rculo de control de calidad es un pe"ue1o grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria &autnoma, espont+nea, independiente, entusiasta( dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando tcnicas de control de calidad en las "ue participan todos los miembros. %os resultados de la aplicacin de este mtodo son'
#e mejoran los niveles de calidad. #e mejora la confiabilidad del producto. #e aumenta la cantidad de lo producido. #e reduce el trabajo defectuoso y el retrabajo. #e establece y mejora la tcnica. #e reducen los gastos de inspeccin y revisin. #e relacionalizan los contactos entre vendedor y comprador. #e ampl$a el mercado. #e establecen mejores relaciones entre los departamentos. #e reducen los costos. #e reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.
El CDEC tiene un enfo"ue propio sobre costos y utilidades. !l hacer hincapi en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perder+ en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo.
Es el m+s complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y "ue no pueden asignarse directamente a la produccin. #e diferencia por' %a cantidad de rubros "ue lo integran. %a heterogeneidad de cuentas "ue incluye. El dis$mil comportamiento con relacin al volumen de actividad. %a falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. %a necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conce!tos inte$rantes.
*%olucin. #u evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos "ue economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por +reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de "ue no se pueda clasificar con precisin el costo e6acto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. 2.4.1 Naturaleza " clasi icacin de los CIF. #e denomina objeto de gasto al art$culo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. %os C;5 pueden subdivirse seg)n el objeto del gasto en tres categor$as' materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. .n costo directo es a"uel "ue puede asignarse espec$ficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. .n costo indirecto no puede identificarse de manera espec$fica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Com)nmente, la e7presin de "ue un costo es ?directo? significa "ue es directo con respecto al producto. 8eneralmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. %os C;5 normalmente son indirectos con respecto a los productos "ue se est+n fabricando. #in embargo, ciertos C;5 pueden ser directos con respecto a determinados departamentos &capataz de un determinado departamento, materiales indirectos(. Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa "ue tienen importancia secundaria, se tratan como C;5. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los C;5 es directa con respecto al producto. 6odos los C;5 son directos con respecto a la planta o f+brica. #in embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta &depreciacin de la planta, sueldo del gerente(. %a relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto m+s importante para propsitos de costeo de productos. %os costos directos de los productos se asignan directamente a los productosF los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
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8astos generales indirectos de departamento' Costos indirectos de planta asignados &depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento(. Costos asignados a los departamentos de servicios.
Costos generales de f+brica fijos y variables. #e les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. !"uellos costos cuyo monto total cambia o var$a seg)n cambia o var$a la actividad, se conocen como costos variables. !"uellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. %os costos fijos var$an con el tiempo m+s "ue con la actividad. Cay tres tipos de costos fijos'
%os costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, ma"uinaria y otras facilidades empleadas. %os desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone "ue sus beneficios habr+n de abarcar un per$odo de tiempo relativamente largo &depreciaciones y amortizaciones(. %os costos fijos de operacin son costos "ue se re"uieren para mantener y operar los activos fijos &calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad(. %os costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia &programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto(. Cay muchos costos indirectos "ue no var$an directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. #e conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho "ue depende de sus caracter$sticas predominantes &salario de capataz(. %a distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa. 8eneralmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. %os costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. ;mportancia de las distintas clasificaciones de C;5. %a clasificacin de los costos seg)n el departamento "ue tiene el control principal sobre su incurrencia es )til para el control administrativo de las operaciones. %a clasificacin seg)n el objeto del gasto puede ser )til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. %a clasificacin en costos fijos y variables es )til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. %os costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son )tiles para determinar la rentabilidad de las l$neas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la f+brica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. %a acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. los costos "ue pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. %os costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media "ue sta pasa por los departamentos. 8eneralmente los costos "ue son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras "ue los costos "ue tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos seg)n su relacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos "ue son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras "ue muchos de a"uellos costos "ue tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija.
#eg)n los departamentos. (roducti%os1 operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej. ' departamento de corte, ensamblado y pinturas. +er%icios1 sirven de apoyo log$stico a los departamentos de produccin. Ejemplo' departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.
#eg)n el tiempo. 4eales 'histricos-1 se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. (redeterminados1 se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados.
2.4.2. La acumulacin de los CIF. %os C;5 pueden acumularse seg)n el objeto del gasto &materiales indirectos, depreciacin de planta( en un solo mayor au7iliar "ue respalda a una sola cuenta de control para toda la f+brica. #in embargo, generalmente la organizacin de la f+brica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es )til mantener una cuenta de control de C;5 y un mayor au7iliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la f+brica. El tama1o de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores "ue determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracter$stico "ue cada departamento tenga cuentas au7iliares, en las "ue se clasifican los C;5 seg)n el objeto del gasto. %a clasificacin de los C;5 por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. %as personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en "ue directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.
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6;E0P4# Coras de mano de obra directa En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases "ue se seleccionan bas+ndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. ' al"uiler de la f+brica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamentoF costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por n)mero de empleados. Es un imperativo "ue el c+lculo de una cuota C;5 se determine por departamento para "ue cada proceso o producto reciba el cargo "ue le corresponde seg)n el uso "ue se haya hecho de los mismos. C+lculo' Cuota C;5 G C;5 3 base de distribucin
/. #e obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en "ue se va a asignar el costo del mismo' costos presupuestados del departamento 3 base elegida. 2. #e lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos "ue utilizaron el servicio. 9ecomendaciones' #iempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio ¶ no transferir ineficiencias(. @unca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio "ue ha sido solicitado por los dem+s departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada +rea de servicio por separado.
de
los
art.culos
!roducidos
"
*stado de costos de abricacin. Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, "ue resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina' Costos del per$odo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.
Costo de art$culos vendidos *stados de o!eracin !ara una em!resa manu acturera.
Clientes
El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de art$culos fabricados. Estos estados pueden prepararse a)n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario f$sico de las materias primas, trabajo en proceso y art$culos terminados, al inicio y trmino del per$odo. #in embargo, e7isten limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabilizacin.
!%0!CK@ 0!6E9;!%E# P94 EED49E# Por la compra P94 EED49E# C!H! Por el pago 0!@4 DE 4B9! #.E%D4# ! P!8!9 9E6E@C;4@E# Por el devengamiento #.E%D4# ! P!8!9 C!H! Por el pago C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ !%0!CE@ 0!6E9;!%E# &;@D.( 0!@4 DE 4B9! &;@D.( Por los materiales y mano de obra indirectos C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ C.E@6!# !9;!# ;mputacin de al"uileres, energ$a, mantenimiento, reparaciones, etc. C4#64# ;@D. 5!B9;C!C;L@ &DEP. 0!E.;@!9;!#( C4#64# ;@D. 5!B9;C!C;L@ &DEP. ED;5;C;4#(
DEP. !C.0.%!D! 0!E.;@!9;!# DEP. !C.0.%!D! ED;5;C;4# Por las depreciaciones P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!6E9;!%E# !%0!CK@ 0!6E9;!%E# Por el consumo de materiales directos P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!@4 DE 4B9! 0!@4 DE 4B9! Por la mano de obra directa P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 C.;.5. C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ Por la imputacin de los C.;.5. P94D.C64# 6E90;@!D4# P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!6E9;!%E# P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!@4 DE 4B9! P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 C.;.5. Por la produccin terminada DE.D49E# P49 E@6!# E@6!# Por las ventas C4#64 P94D.C64# E@D;D4# P94D.C64# 6E90;@!D4# Por el costo de los productos vendidos C!H! DE.D49E# P49 E@6!# Por la cobranza de las ventas Contabilidad de materias !rimas. En el momento en "ue se reciben los materiales se prepara una gu$a de recepcin, "ue indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. .na copia de la gu$a de recepcin se env$a al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. %a factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. Despus "ue se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se env$an a los almacenes o depsitos. En muchas compa1$as, el jefe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta
Cual"uier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, seg)n sea el tipo de transaccin. Ejemplo'
!%0!CK@ 0!6E9;!%E# 0!:49 8E@E9!% Por la compra de materiales 0!:49 5MB9;C! P94 EED49E# Por la compra de materiales !%0!CK@ 0!6E9;!%E# P94 EED49E# #i la misma operacin se consolida en un solo asiento