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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI

Introduccin a la Contabilidad de Costos


Concepto de Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es un sistema de informaci n !ue clasifica" asi#na" acumula $ controla los costos de acti%idades" &rocesos $ &roductos" &ara facilitar la toma de decisiones" la &laneaci n $ el control administrati%o' Costo: Desembolso" e#reso o ero#aci n !ue re&ortar( un beneficio &resente o futuro" &or tanto es ca&itali)able" es decir" se re#istra como un acti%o* cuando se &roduce dic+o beneficio" el costo se con%ierte en #asto' Gasto: Es un desembolso" e#reso o ero#aci n !ue se consume corrientemente" es decir en el mismo &er,odo en el cual se causa" o un costo !ue +a rendido su beneficio' Los #astos se confrontan con los in#resos -es decir" se &resentan en el Estado de Resultados. &ara determinar la utilidad o la &/rdida neta de un &er,odo' Ejemplos de costos0 En #eneral" todos los e#resos relacionados con la funci n de 1roducci n de una em&resa" como son0 Com&ra de materiales* Se#uros de los e!ui&os &roducti%os" Vi#ilancia de la 1lanta de 1roducci n" Salarios de los em&leados del (rea &roducti%a" de&reciaciones de los e!ui&os" ser%icios &2blicos de la &lanta de &roducci n" e#resos de mantenimiento" etc' Ejemplos de gastos0 Todos los e#resos relacionados con las funciones de Administraci n $ Ventas de una or#ani)aci n" como son0 Salarios del &ersonal administrati%o $ de %entas" de&reciaci n de los edificios donde funcionan las oficinas administrati%as $ de mercadeo" #astos de &a&eler,a $ 2tiles de las oficinas de Gerencia General" Contabilidad" 1resu&uesto" Tesorer,a" Auditor,a interna" Arc+i%o General" etc' El costo de la mercanc,a %endida es un costo de &roducci n con%ertido en #asto' Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones segn el producto que genere: Costo-Activo: E3iste cuando se incurre en un costo cu$o &otencial de in#resos %a mas all( del &otencial de un &eriodo" E4em&lo0 Ad!uisici n de un edificio" ma!uinaria' Costo-Gasto0 Es la &ro&orci n de acti%o o el desembolso de efecti%o !ue +a contribuido al esfuer)o &roducti%o de un &eriodo" !ue com&arado con los in#resos !ue #ener da &or resultado la utilidad reali)ada en el mismo' E4em&lo0 De&reciaci n edificio. Costo-Prdida: Es la suma de ero#aciones !ue se efectu &ero !ue no #ener los in#resos es&erados" &or lo !ue no e3iste un in#reso con el cual se &uede com&arar el sacrificio reali)ado' E4em&lo0 Cuando se incendia un e!ui&o de re&arto !ue no estaba ase#urado'

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

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Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricaci n fi4os totales &ermanecen constantes a cual!uier %olumen de &roducci n' Los costos %ariables totales aumentan en forma lineal" es decir" en &ro&orci n directa con los cambios !ue ocurren en la &roducci n' La l,nea &ara los costos unitarios %ariables es constante $ la l,nea &ara los costos unitarios fi4os declina" m(s a#udamente en los ni%eles de &roducci n ba4os" donde el efecto de las unidades a#re#adas sobre los costos fi4os es ma$or" $ menos a#udamente en los ni%eles su&eriores' El costo total &or unidad tambi/n muestra una declinaci n &ronunciada en los ni%eles inferiores debido a la influencia de los costos fi4os' En econom,a se considera !ue los aumentos o disminuciones en los costos %ariables ocurren a un ritmo %ariable' Como consecuencia" en econom,a tambi/n cambia el costo unitario %ariable &romedio" !ue es constante en contabilidad' El decremento en el costo unitario %ariable" !ue ocurre en los ni%eles de &oca acti%idad" se ori#ina debido a un aumento de la eficiencia' El aumento en el costo unitario %ariable ocurre en los ni%eles de o&eraci n mu$ ele%ados cuando se lle#a al &unto de utilidad decreciente" en este &unto ocurren embotellamientos' Los costos unitarios !ue resultan de los sistemas de contabilidad son costos &romedio* la teor,a de la econom,a se ocu&a de los costos mar#inales' Un costo mar#inal re&resenta el aumento en los costos totales !ue resulta de la &roducci n de una unidad adicional' De acuerdo con la teor,a econ mica" las utilidades de la em&resa se ma3imi)an en el &unto en el cual el in#reso mar#inal" es decir" el aumento en el in#reso deri%ado de la %enta de una unidad adicional" es i#ual al costo mar#inal'

1.1 Funcin de la contabilidad de costos


6' 1ro&orcionar la informaci n &ara determinar el costo de %entas $ &oder determinar la utilidad o &/rdida del &er,odo' 7' Determinar el Costo de los in%entarios" con miras a la &resentaci n del balance #eneral $ el estudio de la situaci n financiera de la em&resa' 8' Suministrar informaci n &ara e4ercer un adecuado control administrati%o $ facilitar la toma de decisiones acertadas'

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 9' :acilitar el desarrollo e im&lementaci n de las estrate#ias del ne#ocio'

1.2 Naturaleza de los costos


COSTOS. Son desembolsos o sacrificios de %alores !ue re&ortan beneficios futuros* son ca&itali)ables e in%entariables $ +acen &arte del ;alance General' Los %alores de los materiales" mano de obra $ costos indirectos de fabricaci n $ en #eneral todo lo !ue ten#a !ue %er con &roducci n" es considerado como costos' GASTOS. Son desembolsos !ue &restan beneficios &ara un solo &eriodo" no son ca&itali)ables $ se muestran en el estado de Ganancias $ 1/rdidas' En #eneral" todos los desembolsos !ue ten#an !ue %er con administraci n $ %entas son considerados como #astos' P !"!AS. Son desembolsos !ue no re&resentan nin#2n beneficio $ desca&itali)an la em&resa* se muestran en el Estado de Ganancias $ 1/rdidas* como e4em&lo de &/rdidas &ueden citarse los robos" destrucciones o incendios' S"STE#A !E CO$TA%"&"!A! !E COSTOS. Es un con4unto de &rocedimientos $ normas !ue nos &ermiten0 Conocer el costo de la mercanc,a %endida" es decir" cu(nto nos cuesta &roducir al#o' Definir los mecanismos de control administrati%o' Contribuir en el &roceso de toma de decisiones'

E&E#E$TOS '($!A#E$TA&ES !E& COSTO. Los elementos fundamentales del costo" es decir" a!uellos !ue son indis&ensables &ara determinar el costo de &roducir un art,culo" son los si#uientes0 #ateriales !irectos. Son a!uellas materias &rimas !ue inter%ienen directamente en la elaboraci n de un &roducto $ cum&len las si#uientes caracter,sticas0 Se &ueden identificar f(cilmente con el &roducto'

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Su %alor es si#nificati%o' Su uso es rele%ante dentro del &roducto' #ano de Obra !irecta. Est( constituida &or los salarios" &restaciones sociales $ a&ortes &atronales !ue de%en#an los traba4adores !ue transforman realmente el &roducto' La suma de los dos &rimeros elementos" o sea de los materiales directos $ la mano de obra directa" es conocida #eneralmente en los medios industriales como costo &rimo' Costos "ndirectos de 'abricacin. Son a!uellos !ue se re!uieren &ara &oder &roducir $ est(n relacionados con la funci n &roducci n' Los costos indirectos de fabricaci n -CI:. llamados tambi/n costos #enerales de fabricaci n o car#a fabril &ueden ser0 #ateriales indirectos: tales como0 combustibles" lubricantes" aceites" materiales de aseo" elementos de mantenimiento $ re&araci n* todos estos relacionados con &roducci n' #ano de obra indirecta0 com&rende los sueldos" &restaciones sociales $ a&ortes &atronales del &ersonal de &roducci n !ue no transforma directamente el &roducto tales como su&er%isores" au3iliares" #uardas" &ersonal de mantenimiento' Costos generales de )abrica0 com&rende a!uellos rubros relacionados con &roducci n tales como0 se#uros" fletes" de&reciaci n de edificios $ e!ui&o de fabrica" al!uileres" im&uestos de fabrica" ser%icios &2blicos" entre otros' La suma de los costos &or conce&to de mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n" es conocida con el nombre de costos de con%ersi n" o sea" los necesarios &ara transformar los materiales en &roductos finales'

1.3 Mtodos de costeo


Dentro de la contabilidad de costos tradicional" todos los costos de fabricaci n se inclu$en en el costo de un &roducto &ara &ro& sitos de costos de in%entario" as, como se e3clu$en todos los costos !ue no son de fabricaci n . Este m*todo se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracter,stica b(sica del sistema de costos &or absorci n es la distinci n !ue se +ace entre el &roducto $ los costos del &er,odo' En el m*todo de costeo directo o variable " los costos de fabricaci n %ariable se asi#nan a los &roductos fabricados' La &rinci&al distinci n de costo ba4o este sistema es la !ue e3iste entre costos fi4os $ %ariables' Los costos de fabricaci n %ariables son los 2nicos costos en !ue se incurre de manera directa en la fabricaci n de un &roducto' Los Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI costos fi4os re&resentan la ca&acidad &ara &roducir o %ender" e inde&endientemente del +ec+o de !ue se fabri!uen o no los &roductos $ se lle%en al &er,odo" no se in%entar,an' La cantidad $ &resentaci n de las utilidades %ar,an ba4o los dos m/todos'

1.4 La contabilidad de costos como una herramienta de control


Un control de costos efecti%o se caracteri)a &or la correcta obser%aci n de los si#uientes as&ectos0

Delineaci n de centros de res&onsabilidad' Un <centro de costo< re&resenta una acti%idad relati%amente +omo#/nea &ara la cual e3iste una clara definici n de autoridad' Dele#aci n de autoridad' Est(ndares de costos' El control de costos su&one la e3istencia de un criterio ra)onable &ara medir la &artici&aci n' El indi%iduo cu$a res&onsabilidad se e%al2a debe &artici&ar en la elaboraci n de los est(ndares' Determinaci n de costos controlables' S lo los costos !ue son controlables directamente &or un indi%iduo deben considerarse en la e%aluaci n de su res&onsabilidad' Informe de costos' Se re!uieren informes de costos si#nificati%os $ o&ortunos" los cuales deben com&ararse con los resultados reales $ los est(ndares' Reducci n de costos' El control de costos alcan)a su m(3imo ni%el de &erfecci n cuando e3iste un &lan formal &ara eliminar las des%iaciones de las normas de costos'

Es con%eniente com&arar los costos totales reales con0 6' 7' 8' 9' Costos totales &resu&uestados' Costos totales est(ndares' Costos totales reales de &er,odos anteriores' Costos unitarios reales de otros de&artamentos o &lantas'

Los costos &resu&uestados son estimados de lo !ue se considera !ue ser(n los costos' Los costos est(ndares son medidas de lo !ue se considera !ue deber,an ser los costos' Los costos reales re&resentan lo !ue fueron los costos'

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

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1.5 Clasi icacin de los costos Clasi icacin !rimaria del costo
= Los desembolsos &ueden #astarse o com&ararse con los in#resos en el &er,odo en el cual se &roducen -#astos !ue no son de f(brica0 mercadotecnia" %enta" distribuci n" #astos administrati%os' = Los desembolsos &ueden ca&itali)arse como acti%o fi4o" #astos o car#os diferidos u otros acti%os" $ des&u/s de&reciarse" amorti)arse o a#otarse' Tales car#os son0 6' <Gastados< en el &er,odo incurrido si no se relacionan con la &roducci n' 7' <In%entariados< como costo de &roducto si no se relacionan con la &roducci n" o m(s bien" con funciones !ue no son de fabricaci n -de&reciaciones.' = Los desembolsos &ueden ser in%entariados o tratados como costos de &roductos !ue" cuando sean %endidos" se con%ertir(n en el ren#l n de costos de art,culos %endidos en el estado de resultados'

Clasi icacin " com!ortamiento de los costos


De acuerdo con la funci n en !ue se incurren0 = !e produccin0 son los !ue se #eneran en el &roceso de transformar la materia &rima en &roductos terminados0 materia &rima -costo de los materiales inte#rados al &roducto." mano de obra -!ue inter%iene directamente en la transformaci n del &roducto. $ #astos de fabricaci n indirectos -inter%ienen en la transformaci n del &roducto" con e3ce&ci n de la materia &rima $ la mano de obra directa.' = !e distribucin o venta0 son los !ue se incurren en el (rea !ue se encar#a de lle%ar el &roducto desde la em&resa +asta el 2ltimo consumidor' = !e administracin0 se ori#inan en el (rea administrati%a'

Con relaci n al %olumen de acti%idad0 es decir" su %ariabilidad0 = +ariables: mantienen una relaci n directa con las cantidades &roducidas" son &ro&orcionales al %olumen de traba4o -materiales" ener#,a.' = Semivariables0 en determinados tramos de la &roducci n o&eran como fi4os" mientras !ue en otros %ar,an $" #eneralmente" en forma de saltos -&asar de un su&er%isor a dos su&er%isores.* o !ue est(n inte#rados &or una &arte fi4a $ una %ariable -ser%icios &2blicos.' = 'ijos0 -estructurales. en &er,odos de corto a mediano &la)o" son constantes" inde&endientes del %olumen de &roducci n -al!uiler de la f(brica" car#as sociales de o&erarios mensuali)ados.' E3isten dos cate#or,as0

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 6' Costos )ijos discrecionales0 son susce&tibles de ser modificados -sueldos" al!uileres.' 7' Costos )ijos comprometidos0 no ace&tan modificaciones" son los llamados costos sumer#idos -de&reciaci n de la ma!uinaria. Se#2n su identificaci n con al#una unidad de costeo0 = !irectos0 se &ueden relacionar o im&utar" inde&endientemente del %olumen de acti%idad" a un &roducto o de&artamento determinado' Los !ue f,sica $ econ micamente &ueden identificarse con al#2n traba4o o centro de costos -materiales" mano de obra" consumidos &or un traba4o determinado.' = "ndirectos0 no se %inculan o im&utan a nin#una unidad de costeo en &articular" sino s lo &arcialmente mediante su distribuci n entre los !ue +an utili)ado del mismo -sueldo del #erente de &lanta" al!uileres" etc'.' Un costo !ue es directo &ara una secci n &uede ser indirecto &ara otra' Los costos se con%ierten en asi#nados" &uesto !ue deben asi#narse" car#arse o a&licarse a &roductos" &rocesos" traba4os u otras secciones del ne#ocio' La asi#naci n de los costos indirectos im&lica el uso de una base o ,ndice !ue refle4e la manera en !ue se utili)a el costo indirecto en secciones distintas' 1uesto !ue la selecci n de una determinada base &ara asi#nar los costos a menudo es cuesti n de criterio" cuanto ma$or sea la &ro&orci n de costos totales !ue &uedan clasificarse como directos" tanto m(s &recisos ser(n los costos' Los antecedentes doctrinarios coinciden en !ue la diferencia entre costos directos e indirectos es la &osibilidad o con%eniencia de su identificaci n con al#una unidad de costeo' De acuerdo con el tiem&o en !ue fueron calculados' = ,istricos0 se incurrieron en un determinado &er,odo' = Predeterminados0 son los !ue se estiman con bases estad,sticas $ se utili)an &ara elaborar los &resu&uestos' De acuerdo con el tiem&o en !ue se car#an o se enfrentan a los in#resos0 = !el per-odo0 se identifican con los inter%alos de tiem&o $ no con los &roductos o ser%icios' = !el producto0 se lle%an contra los in#resos 2nicamente cuando +an contribuido a #enerarlos en forma directa" sin im&ortar el ti&o de %enta -a cr/dito o al contado.' Los costos !ue no contribu$eron a #enerar in#resos en un &er,odo determinado" !uedar(n como in%entariados' Se#2n el #rado de control0 = Controlables0 las decisiones &ermiten su dominio o #obierno &or &arte de un res&onsable -ni%el de &roducci n" stoc>" n2mero de em&leados.' Es decir" una &ersona" a determinado ni%el" tiene autoridad &ara reali)arlos o no' Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

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= $o controlables0 no e3iste la &osibilidad de su mane4o &or &arte de un ni%el de res&onsabilidad determinado -costo laboral.' La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del res&onsable' A ma$or ni%el 4er(r!uico e3iste un ma$or #rado de %ariables ba4o su control' Los costos controlables no son necesariamente i#uales a los costos directos' Estos costos son los fundamentos &ara dise?ar contabilidades &or (reas de res&onsabilidad o cual!uier otro sistema de control administrati%o' Se#2n su c m&uto0 = Costo contable0 s lo asi#na las ero#aciones !ue demanda la &roducci n de un bien0 materiales" mano de obra $ costos indirectos de fabricaci n' = Costo econmico . t*cnico0 com&uta todos los factores utili)ados' A#re#a otras &artidas !ue si bien no tienen ero#aci n" s, son insumos o esfuer)os !ue tienen un %alor econ mico &or su inter%enci n en el &roceso0 el %alor locati%o del inmueble &ro&io" la retribuci n del em&resario $ el inter/s del ca&ital &ro&io' No si#nifican e#resos &eri dicos" s, son in#resos medidos en t/rminos de costo de o&ortunidad" !ue se renuncian a &ercibir &or ser utili)ados en &ro%ec+o del &ro&io titular de dic+os factores' El costo es unidad de medici n de esfuer)o de los factores de la &roducci n destinados a satisfacer necesidades de la +umanidad $ #enerar in#resos &ara la em&resa' La teor,a #eneral de los costos debe abarcar todos los &rocesos o eta&as de la acti%idad" !ue crean ri!ue)as $ a#re#an %alor" $ es de a&licaci n en cual!uier sistema &ol,tico0 ca&italista" socialista" etc' De acuerdo con la im&ortancia sobre la toma de decisiones0 = elevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la o&ci n !ue se ado&te" tambi/n se los conoce como costos diferenciales" &or e4em&lo0 cuando se &roduce la demanda de un &edido es&ecial e3istiendo ca&acidad ociosa' En este caso" la de&reciaci n del edificio &ermanece constante" &or lo !ue es un elemento rele%ante &ara tomar la decisi n' = "rrelevantes: son a!uellos !ue &ermanecen inmutables sin im&ortar el curso de acci n ele#ido' De acuerdo con el ti&o de costo incurrido0 = !esembolsables0 im&licaron una salida de efecti%o" &or lo cual &ueden re#istrarse en la informaci n #enerada &or la contabilidad' = !e oportunidad0 se ori#ina al tomar una determinada decisi n" la cual &ro%oca la renuncia a otro ti&o de o&ci n' El costo de o&ortunidad re&resenta utilidades !ue se Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI deri%an de o&ciones !ue fueron rec+a)adas al tomar una decisi n" &or lo !ue nunca a&arecer(n re#istradas en los libros de contabilidad' De acuerdo con el cambio ori#inado &or un aumento o disminuci n en la acti%idad0 = !i)erenciales0 son a!uellos aumentos o disminuciones en el costo total" o el cambio en cual!uier elemento del costo" #enerado &or una %ariaci n en la o&eraci n de la em&resa0 6' Costos decrementales0 cuando los costos diferenciales son #enerados &or disminuciones o reducciones en el %olumen de o&eraci n' 7' Costos incrementales0 cuando las %ariaciones en los costos son ocasionados &or un aumento en las acti%idades u o&eraciones de la em&resa = Sumergidos0 inde&endientemente del curso de acci n !ue se eli4a" no se %er(n alterados' De acuerdo con su relaci n a una disminuci n de acti%idades0 = Evitables: son a!uellos &lenamente identificables con un &roducto o de&artamento" de tal forma !ue si se elimina el &roducto o de&artamento" estos costos se su&rimen' = "nevitables: son los !ue no se su&rimen" aun!ue el de&artamento o &roducto sea eliminado de la em&resa' Caracter-sticas de los costos )ijos. 6' Controlabilidad' Son controlables res&ecto a la duraci n del ser%icio !ue &restan a la em&resa' 7' Est(n relacionados estrec+amente con la ca&acidad instalada'

8' Est(n relacionados con un ni%el rele%ante' 1ermanecen constantes en un am&lio inter%alo' 9' @' A' Re#ulados &or la administraci n' Est(n relacionados con el factor tiem&o' Son %ariables &or unidad $ fi4os en su totalidad'

Caracter-sticas de los costos variables. 6' Controlabilidad' Son controlables a corto &la)o'

7' Son &ro&orcionales a una acti%idad' Tienen un com&ortamiento lineal relacionado con al#una medida de acti%idad'

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 8' Est(n relacionados con un ni%el rele%ante" fuera de ese ni%el &uede cambiar el costo unitario' 9' @' Son re#ulados &or la administraci n' En total son %ariables" &or unidades son fi4os'

1.# Mtodos !ara se$mentar los costos semi%ariables


#*todo de estimacin directa' Estos m/todos se a&lican en ciertos casos es&ec,ficos" concretos $ #eneralmente no son ada&tables a &artidas ordinarias' a. ;asados en estudio de tiem&o $ mo%imiento0 Se a&lican cuando no se tiene un buen re#istro de costos +ist ricos o cuando se trata de una situaci n nue%a en la or#ani)aci n' b. ;asados en el an(lisis de la administraci n de los datos +ist ricos' c. A&licaci n de estos m/todos' 7' #*todo punto alto/punto bajo' Este enfo!ue se basa en la estimaci n de la &arte fi4a $ %ariable en dos diferentes ni%eles de la acti%idad las cuales son calculadas a tra%/s de una inter&olaci n aritm/tica entre los dos diferentes ni%eles ba4o el su&uesto de un com&ortamiento lineal' Su metodolo#,a de a&licaci n consiste en seleccionar la acti%idad !ue ser%ir( como denominador" !ue &uede ser +oras ma!uinas" +oras de mano de obra' etc'

Contabilidad " control de los elementos de costos 2.1 Flu&o de costos " cuentas de costos de !roduccin
El flu4o de los costos de &roducci n si#ue el mo%imiento f,sico de las materias &rimas a medida !ue se reciben" almacenan" #astan $ se con%ierten en art,culos terminados' En un sentido am&lio" el ciclo de &roducci n &uede di%idirse en tres fases &rinci&ales0 6' Almacenamiento de materias &rimas' 7' 1roceso de fabricaci n de las materias &rimas en art,culos terminados' Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 8' Almacenamiento de art,culos terminados" aun!ue en muc+as em&resas el control de los art,culos terminados est( ba4o la 4urisdicci n del de&artamento de %entas" $ &or lo tanto t/cnicamente no debe consider(rselos como &arte del ciclo de &roducci n' En la contabilidad de costos se em&lean tres ti&os #enerales de cuentas de in%entario0 materias &rimas" traba4o en &roceso $ art,culos terminados' Los car#os a la cuenta traba4o en &roceso consisten en los tres elementos de costos de fabricaci n0 materias &rimas em&leadas" mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n' Los costos de las materias &rimas em&leadas $ la mano de obra directa" !ue se &roducen normalmente" se car#an directamente a la cuenta Traba4o en &roceso' Sin embar#o" los costos indirectos de fabricaci n se acumulan &rimero en una cuenta del libro ma$or titulada Costos indirectos de fabricaci n $ des&u/s se transfieren o a&lican a la cuenta Traba4o en &roceso'

Almacenamiento de materias &rimas

Costo de materiales !ue in#resan

Costo de materiales" ins&ecci n" rece&ci n $ almacenamiento'

1rocesamiento de materias &rimas

Costo de materiales em&leados

Costo de materiales em&leados" mano de obra directa $ costos indirectos de fabricaci n'

Almacenamiento de art,culos terminados

Costo de art,culos &roducidos

Costo de art,culos terminados" listos &ara su %enta a los clientes'

Costo de art,culos %endidos Estados de operacin para una empresa manu)acturera.

Clientes

El flu4o de los costos de &roducci n da lu#ar a estados de resultados" de costos de %entas $ de costo de art,culos fabricados'

Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Estos estados &ueden &re&ararse a2n cuando la em&resa no cuente con una contabilidad de costos' Esto &uede lo#rarse +aciendo un in%entario f,sico de las materias &rimas" traba4o en &roceso $ art,culos terminados" al inicio $ t/rmino del &er,odo' Sin embar#o" e3isten limitaciones mu$ serias a este &rocedimiento' Contabili0acin.

ALBACCN BATERIALES 1ROVEEDORES 1or la com&ra 1ROVEEDORES CA5A 1or el &a#o BANO DE O;RA SUELDOS A 1AGAR RETENCIONES 1or el de%en#amiento SUELDOS A 1AGAR CA5A 1or el &a#o COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN ALBACEN BATERIALES -IND'. BANO DE O;RA -IND'. 1or los materiales $ mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN CUENTAS VARIAS Im&utaci n de al!uileres" ener#,a" mantenimiento" re&araciones" etc' COSTOS IND' :A;RICACIDN -DE1' BAEUINARIAS. COSTOS IND' :A;RICACIDN -DE1' EDI:ICIOS. DE1' ACUBULADA BAEUINARIAS DE1' ACUBULADA EDI:ICIOS 1or las de&reciaciones Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

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1RODUCCIDN EN 1ROCESO BATERIALES ALBACCN BATERIALES 1or el consumo de materiales directos 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BANO DE O;RA BANO DE O;RA 1or la mano de obra directa 1RODUCCIDN EN 1ROCESO C'I':' COSTOS INDIRECTOS DE :A;RICACIDN 1or la im&utaci n de los C'I':' 1RODUCTOS TERBINADOS 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BATERIALES 1RODUCCIDN EN 1ROCESO BANO DE O;RA 1RODUCCIDN EN 1ROCESO C'I':' 1or la &roducci n terminada DEUDORES 1OR VENTAS VENTAS 1or las %entas COSTO 1RODUCTOS VENDIDOS 1RODUCTOS TERBINADOS 1or el costo de los &roductos %endidos CA5A DEUDORES 1OR VENTAS 1or la cobran)a de las %entas

2.2 Costos de materiales


Los materiales o suministros son los elementos b(sicos !ue se transforman en &roductos terminados a tra%/s del uso de la mano de obra $ de los costos indirectos de fabricaci n en el &roceso de &roducci n' Los costos de los materiales &uede ser directos o indirectos" los materiales directos son a!uellos !ue &ueden identificarse con la &roducci n de un art,culo terminado" !ue &ueden asociarse f(cilmente al &roducto $ !ue re&resentan un costo im&ortante del &roducto terminado' E40 el acero Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI utili)ado en la fabricaci n de autom %il' Los materiales indirectos son los dem(s materiales o suministros in%olucrados en la &roducci n de un rt,culo !ue no se clasifican como materiales directos' E40 el &e#amento !ue se em&lea en la fabricaci n de muebles' Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricaci n'

Control de materiales 2.2.2 La contabilizacin de los Materiales


Compra de #ateriales La ma$or,a de los fabricantes cuentan con un de&artamento de com&ras cu$a funci n es +acer &edidos de materias &rimas $ suministros necesarios &ara la &roducci n' El #erente del de&artamento de com&ra es res&onsable de #aranti)ar !ue los art,culos &edidos re2nan los est(ndares de calidad establecidos &or la com&a?,a !ue se ad!uieran al &recio m(s ba4o $ se des&ac+en a tiem&o' Re!uisici n de com&ra Una re!uisici n de com&ra es una solicitud escrita !ue usualmente se en%,a &ara informar al de&artamento de com&ras acerca de una necesidad de materiales o suministros' Las re!uisiciones de com&ra est(n #eneralmente im&resa se#2n las es&ecificaciones de cada com&a?,a" la ma$or &arte de los formatos inclu$e0 F Numero de re!uisici n F Nombre del de&artamento o &ersona !ue solicita F Cantidad de art,culos solicitados F Identificaci n del n2mero de cat(lo#o F Descri&ci n del art,culo F 1recio unitario F 1recio total F Costo de embar!ue" de mane4o" de se#uro $ costos relacionados F Costo total de re!uisici n F :ec+a del &edido $ fec+a de entre#a re!uerida F :irma autori)ada' Orden de com&ra Una orden de com&ra es una solicitud escrita a un &ro%eedor" &or determinados art,culos a un &recio on%enido' La solicitud tambi/n es&ecifica los t/rminos de &a#o $ de entre#a' La orden de com&ra es una autori)aci n al &ro%eedor &ara entre#ar los art,culos $ &resentar una factura' Todos los art,culos com&rados &or una com&a?,a deben Docente0 Lic' 5or#e Luis Somarriba Garc,a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI acom&a?arse de las rdenes de com&ra" !ue se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso' 1or lo #eneral se inclu$en los si#uientes as&ectos en una orden de com&ra0 F Nombre im&reso $ direcci n de la com&a?,a !ue +ace el &edido F N2mero de orden de com&ra F Nombre $ direcci n del &ro%eedor F :ec+a del &edido $ fec+a de entre#a re!uerida F T/rminos de entre#a $ de &a#o F Cantidad de art,culos solicitados F N2mero de cat(lo#o F Descri&ci n F 1recio unitario $ total F Costo de en%,o" de mane4o" de se#uro $ relacionados' Costo total de la orden F :irma autori)ada El ori#inal se en%,a al &ro%eedor $ las co&ias usualmente %an al de&artamento de contabilidad &ara ser re#istrados en la cuenta &or &a#ar $ otra co&ia &ara el de&artamento de com&ras' Informe de Rece&ci n Cuando se des&ac+an los art,culos ordenados" el de&artamento de rece&ci n los desem&aca $ los cuenta' Se re%isan los art,culos &ar tener la se#uridad de !ue no est/n da?ados $ cum&lan con las es&ecificaciones de la orden de com&ra $ de la lista de em&a!ue' Lue#o el de&artamento de rece&ci n emite un informe de rece&ci n' Este formato contiene F Nombre del &ro%eedor F N2mero de orden de com&ra F :ec+a en !ue se recibe el &edido" F Cantidad recibida F Descri&ci n de los art,culos F Diferencia con la orden de com&ra - art,culos da?ados . F :irma autori)ada El ori#inal lo #uarda el de&artamento de rece&ci n' Las co&ias se en%,an al de&artamento de com&ra $ al de&artamento de cuentas &or &a#a" las co&ias tambi/n se en%,an al de&artamento de contabilidad $ al em&leado de almac/n !ue inici la re!uisici n de com&ra" adem(s se ad4unta una co&ia de los materiales !ue %an al almac/n'

2.2.2. Mtodos de %aluacin de in%entarios '(romedio) (*(+) ,*(+-

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2.3 Costos de mano de obra 2.3.1. Naturaleza de la mano de obra


Conce!to " caracter.sticas. Este elemento tiene como misin transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril. Clasi icacin de las acti%idades laborales. De acuerdo a la funcin principal en la organizacin. Produccin. entas !dministracin general.

Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la "ue no es de produccin. #e asignan a los productos producidos, mientras "ue la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del per$odo. De acuerdo con la actividad departamental. %a mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos &por ejemplo' mezclado, cosido, compras(. #eparando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Es decir, seg)n el tipo de trabajo "ue se realiza, estas diferencias generalmente son las "ue sirven para establecer los niveles salariales &mezclado * supervisin, mezclado * mano de obra directa(. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. %a mano de obra de produccin "ue est+ directamente comprometida con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. %a mano de obra de f+brica "ue no est+ directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta "ue se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin.

La distinci n entre mano de obra directa e indirecta &uede de&ender de la definici n de la #erencia'

1.2.1 Administracin 3 control


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/dministracin de la mano de obra " control de costos. %a mano de obra es un servicio, "ue a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente' ,. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los trabajos. -. .n programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinicas y sanas y beneficios sociales para los trabajadores. /. 0todos para asegurar un desempe1o laboral eficiente. 2. Controles para asegurar "ue slo se est+ remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios "ue realmente prestan. %as funciones "ue m+s directamente se relacionan con la administracin y control de la mano de obra' (ersonal " relaciones laborales. %a funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las pol$ticas y procedimientos "ue se relacionan con la contratacin, clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los trabajadores. Cronometra&e. #irve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta informacin la utiliza el departamento de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y3o trabajos. 4frece informacin al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. En algunas compa1$as, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente de produccin. En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. %os dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo &es un registro de la asistencia del empleado, revela el n)mero de horas regulares y de sobretiempo "ue han trabajado( y la boleta de tiempo &indica la forma en "ue el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa(. &Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj(. %as boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las "ue se fabrican m)ltiples productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en "ue debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. #in embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras &mediante normas, muestreos estad$sticos( Contabilidad de nminas. 5orma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del c+lculo de las deducciones apropiadas. 6ambin efect)a los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros au7iliares del mayor. 6ambin es responsable de la preparacin y emisin de informes para la administracin de la produccin para control del costo de la mano de obra, "ue puede contener una comparacin entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el per$odo vigente y el de los per$odos anteriores. *studios de tiem!os " mo%imientos. #e incluyen en la funcin de ingenier$a industrial. %os ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a destajo cuando e7iste un sistema de incentivos. 6ambin

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cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. !l no e7istir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos. *studio de mtodos " tiem!os. #us or$genes fueron las investigaciones de 5. 6aylor y los aportes 5. 8ilbreth vinculados al an+lisis de los movimientos para' 5acilitar las tareas. 9educir costos. !umentar la productividad.

Estudio de mtodos

#implifica y dise1a mtodos m+s eficientes. 0!:49 P94D.C6; ;D!D Determina la cantidad de tiempo de cada movimiento o tarea.

0edicin del trabajo

+u!er%isin de!artamental. El supervisor tiene contacto directo m+s cercano con los empleados. .n supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino "ue tambin debe saber cmo comunicarse con los empleados, de modo "ue puedan mantenerse relaciones obrero * patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. Control " %ariacin de los costos de la mano de obra. %as tasas salariales y beneficios sociales "ue se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin. .na pol$tica administrativa "ue evita "ue se despida a ciertas personas o "ue trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones e7tremas de contratacin y cesant$as, tiende a estabilizar los costos de mano de obra. Debido a "ue las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el +rea de la actuacin de trabajo o eficiencia. (roducti%idad " clasi icacin. En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como' "un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados". " l c!lculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cu!les son las entradas y salidas e indicar la forma de e"presar". El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.

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Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificacin en el producto final, recibe igual clasificacin "ue los materiales' directa e indirecta. ! la mano de obra directa, algunos autores la llaman !roducti%a por"ue entienden "ue la separacin con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales. Costos de ociosidad. #urgen del tiempo en "ue el operario no tiene trabajo para realizar &o produce en menor cantidad a la medida est+ndar(, y constituyen una prdida "ue va a dar resultados sin afectar el costo del producto. +istemas de retribucin " costo de la mano de obra. Estos sistemas tienen los l$mites establecidos en las normas "ue protegen los derechos del trabajador, "ue al ser de orden p)blico, no admiten la libre contratacin. Esta proteccin agrega a la remuneracin nominal un conjunto de beneficios a cargo de la empresa "ue tambin son costos "ue deben ser identificados claramente, ya "ue por su sistema de li"uidacin no aparecen peridicamente en la planilla de sueldos y jornales. El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, "ue es una funcin del tiempo de trabajo, al "ue se le debe sumar la incidencia de' !portes patronales. #ueldo anual complementario. Presentismo. acaciones. 5eriados. Enfermedades. !ccidentes. %icencias especiales.

.na de las dificultades particulares "ue presenta el c+lculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo &meses de -<, -=, /> o /, d$as(. %os costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.

#istemas de retribucin Destajo

Costo !or unidad de !roducto Constante &fijo(

In$reso del traba&ador ariable

Caracter.sticas

En funcin a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su rendimiento.

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6iempo

ariable

Constante

El trabajador ?al"uila? el tiempo "ue est+ a disposicin de la empresa y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo "ue produzca. #e conforma con una asignacin fija &sueldo b+sico( m+s un componente variable a partir de determinados niveles de produccin.

;ncentivo

#emivariable

#emivariable

El ciclo contable sigue un es"uema similar al de los materiales, ya "ue una vez calculados son devengados y trasladados a los departamentos "ue han utilizado del mismo. El costo unitario para la f+brica es constante para cada unidad de producto &C...0.4.(. @o obstante, la empresa tambin mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores vol)menes de actividad. 0iem!o. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos v$as' el menor C...0.4. y la menor incidencia del resto de los costos fijos, mientras "ue el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. Incenti%os. Este mtodo combina los dos anteriores, agregando a una retribucin b+sica fija una variable en funcin del rendimiento del trabajador. Car$as sociales. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la proteccin del trabajador y su familia. %a doctrina no es un+nime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. !lgunos opinan "ue, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relacin directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. 4tros autores entienden "ue la absorcin de estas cargas debe hacerse a travs de los costos indirectos de fabricacin. #e pueden clasificar en' Ciertas1 inciden afectando una relacin porcentual de los salarios. #u c+lculo no presenta mayor dificultad.

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Inciertas1 su ocurrencia depende de causas o factores "ue pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cu+ndo o en "u magnitud. @o obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. ' presentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, e7+menes, fallecimiento de familiares directos, etc. ! su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas por"ue tambin est+n alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas.

1.2.2. Contabilidad de los costos de la mano de obra.


%a mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada, seg)n las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. %os sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la produccin. %os planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneracin. %a eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten "ue el empleado participe de los ahorros "ue resultan de esta mayor eficiencia. .n ahorro del tiempo de trabajo tambin origina un menor costo de produccin por unidad de producto, debido a "ue los costos indirectos de fabricacin *cuyo conjunto es generalmente fijo en cantidad total y no var$a con los cambios de actividad * pueden repartirse entre un n)mero mayor de unidades de produccin. En el plan de remuneracin constante a destajo con un m$nimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un n)mero est+ndar de unidades o piezas. #i produce en e7ceso del est+ndar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada seg)n la tasa del salario por hora dividido entre el n)mero est+ndar de piezas por hora. En el plan ,>>A de premio o bonificacin, el verdadero rendimiento por hora del empleado &promedio para el per$odo de la nmina( se divide entre el rendimiento est+ndar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razn de eficiencia, "ue se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el per$odo. El plan 6aylor de remuneracin diferencial a destajo, es un plan de remuneracin constante a destajo "ue simplemente utiliza una tasa por pieza para los $ndices de produccin m+s bajos, y otra para los $ndices de produccin m+s elevada por hora. El plan 8antt de tarea y bonificacin, le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora "ue est+ garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma. Bajo el plan de premios Calsey, el empleado tiene un salario m$nimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo est+ndar de produccin. %os planes de bonificacin escalonada &plan de eficiencia de Emerson( ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario m$nimo garantizado, "ue se grad)a a fin de "ue est en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio "ue se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo est+ndar.

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Bajo un plan de premios por puntos, la produccin se mide en puntos, "ue es la medida "ue corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adem+s del salario m$nimo garantizado por hora, una bonificacin por cada punto ganado en e7ceso de la produccin est+ndar. Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos. El trato contable apropiado "ue debe darse a estas primas depende de las razones por las "ue se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo "ue puede justificarse si se toma un pedido en momentos en "ue la f+brica est+ operando a plena capacidad. .n segundo mtodo &el m+s utilizado( es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacin. En la mayor$a de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos espec$ficos sino "ue, m+s bien, se aplica a todos los trabajos. .n tercer mtodo es el de e7cluir $ntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del per$odo, lo cual slo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El costo contable "ue se da a las bonificaciones por turnos &turnos de noche( es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo com)n, se cargan a los costos indirectos de fabricacin. Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra. 0uchas empresas acumulan los pagos por vacaciones, d$as feriados y bonificaciones durante todo el a1o sobre la base de estimaciones y presupuestos. #i no se hace esto, el per$odo durante el cual ocurren estos pagos e7tras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo "ue produce datos comparativos no satisfactorios. %a acumulacin se basa en estimaciones. Durante el a1o, a medida "ue se incurren los costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a 6rabajos en Proceso o a Costos ;ndirectos de fabricacin. 6iempo de preparacin. 5recuentemente, se re"uiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la produccin. Estos costos se conocen como costos de preparaci#n. %a preparacin ocurre cuando se est+ abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. ;ncluyen gastos por el dise1o y preparacin de las m+"uinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales iniciales "ue resultan de la falta de e7periencia. 8eneralmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de cada trabajo es distinta. 0todos para manejar los costos de preparacin' ,. Inclusin de la mano de obra directa. Puesto "ue los costos de preparacin pueden identificarse espec$ficamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a 6rabajos en Proceso y a los trabajos apropiados. %a ventaja de este mtodo es "ue ofrece una indicacin m+s precisa de los costos reales de los trabajos "ue la "ue se obtendr$a si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricacin. -. Inclusin en costos indirectos de abricacin. #i los costos de fabricacin se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparacin del costo unitario de los trabajos similares. !lgunos contadores prefieren tratar los costos de preparacin como un rengln de costos indirectos de fabricacin "ue se asignar+n a todos los trabajos sobre la base de alguna norma de prorrateo.

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/. ,n car$o a rdenes en !roceso " traba&os. Es cargar los costos de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable m+s bien "ue como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparacin entre los trabajos y los costos unitarios. 6iempo ocioso. 5recuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. #e puede lograr un mejor control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a alguna cuenta o cuentas especiales. !l final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a conocimiento de la gerencia. .n mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del per$odo m+s "ue como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una prdida "ue no es propiamente inventariable. Prestaciones. %as prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra &despensa, fondos de pensiones, hospitalizacin, seguros de vida(. %as prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administracin. 5recuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos. Los c.rculos de control de calidad " su !a!el en la reduccin de costos. %os c$rculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad o CDE6. %o esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente &calidad total(, a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a su vez, cada una de stas es cliente de la otra en el proceso. Para "ue se d el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos' Compromiso de la alta direccin en pol$ticas de calidad. ;mplementacin de esas pol$ticas por la administracin. Programas intensivos de entrenamiento. Participacin de todos los empleados en los programas. Concepto de ?control de hechos?. Concepto de control en el proceso. Concepto de ?estar en el mercado?. Concepto de cliente dentro del proceso productivo. Concepto de estandarizacin. .tilizacin de mtodos estad$sticos. !ctividades en grupos pe"ue1os &c$rculos de control de calidad(.

.n c$rculo de control de calidad es un pe"ue1o grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria &autnoma, espont+nea, independiente, entusiasta( dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando tcnicas de control de calidad en las "ue participan todos los miembros. %os resultados de la aplicacin de este mtodo son'

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#e mejoran los niveles de calidad. #e mejora la confiabilidad del producto. #e aumenta la cantidad de lo producido. #e reduce el trabajo defectuoso y el retrabajo. #e establece y mejora la tcnica. #e reducen los gastos de inspeccin y revisin. #e relacionalizan los contactos entre vendedor y comprador. #e ampl$a el mercado. #e establecen mejores relaciones entre los departamentos. #e reducen los costos. #e reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.

El CDEC tiene un enfo"ue propio sobre costos y utilidades. !l hacer hincapi en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perder+ en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo.

C2+02+ IN3I4*02+ 3* F/54IC/CI2N


#on todos los costos "ue no est+n clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. !un"ue los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. !l contabilizar los C;5 se presentan dos problemas' .na parte importante de los C;5 es de naturaleza fija. Como consecuencia, el C;5 por unidad aumenta a medida "ue disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. ! diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los C;5 es de naturaleza indirecta y no puede identificarse f+cilmente con departamentos o productos espec$ficos.

Es el m+s complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y "ue no pueden asignarse directamente a la produccin. #e diferencia por' %a cantidad de rubros "ue lo integran. %a heterogeneidad de cuentas "ue incluye. El dis$mil comportamiento con relacin al volumen de actividad. %a falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. %a necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conce!tos inte$rantes.

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!lgunos autores lo caracterizan por e7clusin' todos los insumos "ue re"uiere la elaboracin de un producto y "ue no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen' 0ateriales indirectos. 0ano de obra indirecta. 4tros costos de produccin indirectos' energ$a, calefaccin, al"uileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

*%olucin. #u evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos "ue economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por +reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de "ue no se pueda clasificar con precisin el costo e6acto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. 2.4.1 Naturaleza " clasi icacin de los CIF. #e denomina objeto de gasto al art$culo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. %os C;5 pueden subdivirse seg)n el objeto del gasto en tres categor$as' materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. .n costo directo es a"uel "ue puede asignarse espec$ficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. .n costo indirecto no puede identificarse de manera espec$fica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Com)nmente, la e7presin de "ue un costo es ?directo? significa "ue es directo con respecto al producto. 8eneralmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. %os C;5 normalmente son indirectos con respecto a los productos "ue se est+n fabricando. #in embargo, ciertos C;5 pueden ser directos con respecto a determinados departamentos &capataz de un determinado departamento, materiales indirectos(. Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa "ue tienen importancia secundaria, se tratan como C;5. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los C;5 es directa con respecto al producto. 6odos los C;5 son directos con respecto a la planta o f+brica. #in embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta &depreciacin de la planta, sueldo del gerente(. %a relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto m+s importante para propsitos de costeo de productos. %os costos directos de los productos se asignan directamente a los productosF los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

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%a mayor$a de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. %os costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, por"ue la persona "ue los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. %a distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre "ue se fabri"ue m+s de un producto y para propsitos de control siempre "ue se utilice m+s de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento. %os C;5 pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. %os costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la f+brica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. %a funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. %os costos de los departamentos de servicio son a"uellos costos "ue pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingenier$a industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto "ue la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como ?costos asignados a los departamentos de servicio?. Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros' ,. 8astos generales directos de departamento' 0ateriales indirectos utilizados por el departamento. 0ano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento &depreciacin ma"uinaria del departamento(.

-.

8astos generales indirectos de departamento' Costos indirectos de planta asignados &depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento(. Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos generales de f+brica fijos y variables. #e les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. !"uellos costos cuyo monto total cambia o var$a seg)n cambia o var$a la actividad, se conocen como costos variables. !"uellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. %os costos fijos var$an con el tiempo m+s "ue con la actividad. Cay tres tipos de costos fijos'

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Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operacin. Costos fijos programados.

%os costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, ma"uinaria y otras facilidades empleadas. %os desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone "ue sus beneficios habr+n de abarcar un per$odo de tiempo relativamente largo &depreciaciones y amortizaciones(. %os costos fijos de operacin son costos "ue se re"uieren para mantener y operar los activos fijos &calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad(. %os costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia &programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto(. Cay muchos costos indirectos "ue no var$an directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. #e conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho "ue depende de sus caracter$sticas predominantes &salario de capataz(. %a distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa. 8eneralmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. %os costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. ;mportancia de las distintas clasificaciones de C;5. %a clasificacin de los costos seg)n el departamento "ue tiene el control principal sobre su incurrencia es )til para el control administrativo de las operaciones. %a clasificacin seg)n el objeto del gasto puede ser )til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. %a clasificacin en costos fijos y variables es )til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. %os costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son )tiles para determinar la rentabilidad de las l$neas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la f+brica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. %a acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. los costos "ue pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. %os costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media "ue sta pasa por los departamentos. 8eneralmente los costos "ue son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras "ue los costos "ue tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos seg)n su relacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos "ue son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras "ue muchos de a"uellos costos "ue tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija.

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Clasi icacin. #eg)n su variabilidad. Fi&os 7ariables

#eg)n los departamentos. (roducti%os1 operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej. ' departamento de corte, ensamblado y pinturas. +er%icios1 sirven de apoyo log$stico a los departamentos de produccin. Ejemplo' departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

#eg)n su aplicacin. +obrea!licados +uba!licados

#eg)n el tiempo. 4eales 'histricos-1 se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. (redeterminados1 se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados.

#eg)n el prorrateo. (rimario +ecundario 0erciario

2.4.2. La acumulacin de los CIF. %os C;5 pueden acumularse seg)n el objeto del gasto &materiales indirectos, depreciacin de planta( en un solo mayor au7iliar "ue respalda a una sola cuenta de control para toda la f+brica. #in embargo, generalmente la organizacin de la f+brica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es )til mantener una cuenta de control de C;5 y un mayor au7iliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la f+brica. El tama1o de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores "ue determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracter$stico "ue cada departamento tenga cuentas au7iliares, en las "ue se clasifican los C;5 seg)n el objeto del gasto. %a clasificacin de los C;5 por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. %as personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en "ue directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

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Para propsitos de control, los C;5 imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada est+ndar. %as variaciones entre los costos reales y los costos est+ndar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible. %a diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin. Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. %a determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los C;5 incurridos durante un per$odo a los productos fabricados durante ese per$odo. Puesto "ue la produccin pasa f$sicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los C;5 deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Complejidades en el proceso de asignacin. %as etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cu+l es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin "ue se asigna eventualmente a cada departamento de produccin. ! fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de e7actitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son m+s bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente. !simismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en )ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a a"uellos departamentos "ue reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos. 2.4.2. /cumulacin de los costos $enerales directos de abricacin. %os costos indirectos de fabricacin "ue tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. #in embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos art$culos, puede e7ceder el valor del mayor grado de e7actitud "ue se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos "ue est+n utilizando los art$culos, sobre alguna base razonable. Cuando los trabajadores y las m+"uinas se emplean en m+s de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cual"uier departamento de produccin o servicios. %os C;5 se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes. (rorrateos " bases de distribucin.

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El prorrateo es la cuota parte "ue cada art$culo fabricado debe absorber por este elemento. #u ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros "ue lo integran y "ue se imputan a cada cuenta en particular. %uego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios &prorrateo primario(. Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros &prorrateo secundario(. 5inalmente, y ya con los costos indirectos concentrados e7clusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. .no de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el m8s razonable !osible, en funcin de la caracter$stica del problema a resolver &distribucin( y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible. Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, "ue se sintetizan en el siguiente es"uema'

.@;D!DE#

Produccin 0aterial directo

9E!%E# C.46!# DE C.;.5. P9EDE6E90;@!D!#

C4#64#

0ano de obra directa De conversin o primo Coras m+"uina

6;E0P4# Coras de mano de obra directa En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases "ue se seleccionan bas+ndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. ' al"uiler de la f+brica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamentoF costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por n)mero de empleados. Es un imperativo "ue el c+lculo de una cuota C;5 se determine por departamento para "ue cada proceso o producto reciba el cargo "ue le corresponde seg)n el uso "ue se haya hecho de los mismos. C+lculo' Cuota C;5 G C;5 3 base de distribucin

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El empleo de una cuota )nica * global tipo promedio de C;5 slo es procedente cuando' ,. #e trabaja con un solo departamento o centro de costos. -. %os productos en los distintos departamentos re"uieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. 3istribucin de costos indirectos. !l proceso de realizar la distribucin de costos entre las +reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Hunto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o +reas "ue se benefician con dichos servicios, lo "ue se conoce con el nombre de prorrateo secundario. @o es tarea f+cil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por +reas de responsabilidad, la "ue descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada +rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, "ue trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar "ue el esp$ritu de este sistema de informacin se diluya. 6odos los costos "ue sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, por"ue se supone "ue el responsable del +rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. .n mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las +reas de servicio entre los departamentos de l$nea es el siguiente' ,. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero. -. #e seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta "ue el denominador o base "ue se elija representa lo mejor posible los beneficios "ue se presentan a los departamentos de operacin. !lgunas bases comunes son' 9elaciones industriales' n)mero de empleados. Contralor$a' partes iguales. 0antenimiento' horas m+"uina. Control de calidad' unidades producidas.

/. #e obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en "ue se va a asignar el costo del mismo' costos presupuestados del departamento 3 base elegida. 2. #e lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos "ue utilizaron el servicio. 9ecomendaciones' #iempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio &para no transferir ineficiencias(. @unca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio "ue ha sido solicitado por los dem+s departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada +rea de servicio por separado.

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Costeo basado en las acti%idades 'Mtodo /5C-. Parte del supuesto "ue las causas "ue generan los costos son las actividades y no los productos, y "ue stos consumen a a"uellas, constituyndose las mismas en el factor vinculante con la produccin. Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones "ue lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas. %uego, en funcin de las actividades "ue consumen los productos se le trasladan esos costos. Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas "ue los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se denominan inductores de costos &cost * drivers( "ue deben ser autnticamente representativos del motivo "ue ocasionan los costos de las actividades. En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario "ue agrega cada actividad al proceso productivo. Es necesario definir el n)mero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso "ue de las mismas hace cada producto en particular. Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de apro7imacin, dada la gran gama en "ue los mismos se desagregan. @o es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los C;5. Pero tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos. * ecto de los cambios de %olumen sobre los ci . Puesto "ue una gran parte de los C;5 es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. #in embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los C;5 por unidad de producto.

2.5. Contabilidad %endidos

de

los

art.culos

!roducidos

"

*stado de costos de abricacin. Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, "ue resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina' Costos del per$odo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.

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En los estados de costos se utiliza la frmula' C4#64 DE E@6!# G EI;#6E@C;! ;@;C;!% J C40P9!# * EI;#6E@C;! 5;@!% : se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y terminada. En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso. Flu&os de costos " cuentas de costos de !roduccin. El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento f$sico de las materias primas a medida "ue se reciben, almacenan, gastan y se convierten en art$culos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales' ,. !lmacenamiento de materias primas. -. Proceso de fabricacin de las materias primas en art$culos terminados. /. !lmacenamiento de art$culos terminados, aun"ue en muchas empresas el control de los art$culos terminados est+ bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe consider+rselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario' materias primas, trabajo en proceso y art$culos terminados. %os cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin' materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. %os costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, "ue se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta 6rabajo en proceso. #in embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta 6rabajo en proceso.

!lmacenamiento de materias primas

Costo de materiales "ue ingresan

Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento.

Procesamiento de materias primas

Costo de materiales empleados

Costo de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

!lmacenamiento de art$culos terminados

Costo de art$culos producidos

Costo de art$culos terminados, listos para su venta a los clientes.

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Costo de art$culos vendidos *stados de o!eracin !ara una em!resa manu acturera.

Clientes

El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de art$culos fabricados. Estos estados pueden prepararse a)n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario f$sico de las materias primas, trabajo en proceso y art$culos terminados, al inicio y trmino del per$odo. #in embargo, e7isten limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabilizacin.

!%0!CK@ 0!6E9;!%E# P94 EED49E# Por la compra P94 EED49E# C!H! Por el pago 0!@4 DE 4B9! #.E%D4# ! P!8!9 9E6E@C;4@E# Por el devengamiento #.E%D4# ! P!8!9 C!H! Por el pago C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ !%0!CE@ 0!6E9;!%E# &;@D.( 0!@4 DE 4B9! &;@D.( Por los materiales y mano de obra indirectos C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ C.E@6!# !9;!# ;mputacin de al"uileres, energ$a, mantenimiento, reparaciones, etc. C4#64# ;@D. 5!B9;C!C;L@ &DEP. 0!E.;@!9;!#( C4#64# ;@D. 5!B9;C!C;L@ &DEP. ED;5;C;4#(

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DEP. !C.0.%!D! 0!E.;@!9;!# DEP. !C.0.%!D! ED;5;C;4# Por las depreciaciones P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!6E9;!%E# !%0!CK@ 0!6E9;!%E# Por el consumo de materiales directos P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!@4 DE 4B9! 0!@4 DE 4B9! Por la mano de obra directa P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 C.;.5. C4#64# ;@D;9EC64# DE 5!B9;C!C;L@ Por la imputacin de los C.;.5. P94D.C64# 6E90;@!D4# P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!6E9;!%E# P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 0!@4 DE 4B9! P94D.CC;L@ E@ P94CE#4 C.;.5. Por la produccin terminada DE.D49E# P49 E@6!# E@6!# Por las ventas C4#64 P94D.C64# E@D;D4# P94D.C64# 6E90;@!D4# Por el costo de los productos vendidos C!H! DE.D49E# P49 E@6!# Por la cobranza de las ventas Contabilidad de materias !rimas. En el momento en "ue se reciben los materiales se prepara una gu$a de recepcin, "ue indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. .na copia de la gu$a de recepcin se env$a al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. %a factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. Despus "ue se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se env$an a los almacenes o depsitos. En muchas compa1$as, el jefe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta

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de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de materias primas. !dem+s del precio neto facturado de las materias primas, los costos cone7os tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. #in embargo, al ane7ar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas dificultades. ! medida "ue se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la base de un formulario de re"uisicin de materiales. %a re"uisicin de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este documento tambin releva al jefe del almacn de su responsabilidad respecto de estos materiales. En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en alg)n otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comienzo del per$odo, las entradas, las salidas y los saldos "ue "uedan al final del per$odo. Estos registros se denominan inventarios perpetuos. Pueden incluir tambin los costos de las diferentes materias primas. En tal caso, se les denomina inventarios contables. %os inventarios contables constituyen un libro mayor au7iliar, ya "ue los costos totales de cada materia prima individual son iguales al saldo "ue aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general. %os registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin necesaria "ue le permite colocar los pedidos en tal forma "ue pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la produccin por falta de material. 6ambin contiene la informacin necesaria para planear y programar la produccin. Contabilidad de art.culos !roducidos " %endidos. En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin' sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el "ue los art$culos "ue se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por orden y cada una de stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. %os tres elementos del costo de produccin se transfieren espec$fica y directamente a estos trabajos, d$a por d$a, a medida "ue se producen. %as hojas de costos por orden sirven como un libro mayor au7iliar para el trabajo en proceso. El per$odo de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulacin de los costos. .n sistema de costos por rdenes es necesario cuando los art$culos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. #e emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. %a funcin principal radica en asignar los elementos de costo de fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por un per$odo de tiempo determinado, tal como un d$a, una semana o un mes. %as hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor au7iliar para el trabajo en proceso. %os costos unitarios de la produccin de un departamento pueden calcularse al final del per$odo de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los art$culos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin.

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%as re"uisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta 6rabajo en proceso &control( y a las hojas de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo. %a cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. %a tarjeta de marcador de reloj revela el n)mero de horas trabajadas por cada obrero. El n)mero de horas transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa &o mano de obra indirecta( para cada empleado. %as boletas de tiempo indican la forma en "ue se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del d$a. .n an+lisis de distribucin de costos indirectos es un formulario "ue se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos realizados. Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de f+brica y de trabajo en proceso por cada departamento o elemento de costo. %a cuenta &o cuentas( de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre est+ respaldada por un libro mayor au7iliar "ue indica el monto de cada tipo de gasto. %a cuenta &o cuentas( de trabajo en proceso tambin est+ respaldada por hojas de costos de rdenes de trabajo o de costos de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos. %a suma total "ue aparece en la hoja de costos de trabajo se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta art$culos terminados, lo "ue corresponde al costo del trabajo terminado. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, las hojas de costos del departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento subsiguiente. %os comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los art$culos terminados de un departamento a otro o al depsito de art$culos terminados. ! medida "ue los art$culos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos art$culos &"ue ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para establecer el precio de venta( se transfiere de la funcin almacenaje de art$culos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. %as facturas de ventas y los comprobantes de embar"ue son los documentos "ue prueban esta transferencia de responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. %a factura de venta y el comprobante de embar"ue tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los art$culos vendidos de la cuenta de art$culos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de art$culos vendidos. Libro ma"or de 8brica. En la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad conjunta de sucursales y principal se encuentran ejemplos del empleo de esta tcnica. El libro mayor de f+brica es un sistema de registracin "ue desdobla la contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las "ue e7iste una separacin f$sica o funcional entre la administracin y la f+brica. Pero tambin se utiliza no e7istiendo tal separacin, si a los fines del control es necesario contar con informacin especifica de las funciones' administracin y fabricacin.

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Cada sistema &general y de costos( se vincula mediante una cuenta puente "ue en cada contabilidad se denomina'

#;#6E0! Contabilidad general Contabilidad de costos

C.E@6! 0ayor de 5+brica 0ayor 8eneral

Cual"uier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, seg)n sea el tipo de transaccin. Ejemplo'

!%0!CK@ 0!6E9;!%E# 0!:49 8E@E9!% Por la compra de materiales 0!:49 5MB9;C! P94 EED49E# Por la compra de materiales !%0!CK@ 0!6E9;!%E# P94 EED49E# #i la misma operacin se consolida en un solo asiento

En la contabilidad de costos En la contabilidad general

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