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FIDUCIARIO
FIDUCIANTE
FIDEICOMISO
BENEFICIARIO
Patrimonio separado
FIDEICOMISARIO
Ordinario
De Garanta
Fiduciante = Beneficiario Subordinado a operacin Fiduciante = Beneficiario principal No empresa Mayora de Casos Asociados a obligaciones
Calidad subjetiva del ente Obra sobre inmueble propio El fin de lucro
Responsabilidad tributaria
Ganancias: determina resultado y lo atribuye a los Beneficiarios IVA: grava construccin conforme a normas generales de la actividad IGMP: sujeto del impuesto IBP: sujeto del impuesto Responsabilidad tributaria del Fiduciario como administrador
Realidad econmica
Falta de onerosidad
Ausencia de prestaciones y contraprestaciones
Casos Mixtos
Presentan combinacin de problemtica de casos anteriores Puede coexistir tratamiento dual?
Tratamiento como empresa constructora para unidades a la venta Tratamiento como operacin sin fines de lucro para asignacin de bienes
fideicomiso
fideicomisos
Programas Ejecutivos - Graduate School of Business
Ganancias?
Caso general: fideicomiso no es sujeto y atribuye resultados a beneficiarios
Cesin de derechos: se mantiene el tratamiento? Si se interpreta que el cesionario ocupa el lugar del cedente, el Fideicomiso mantiene el tratamiento Si el cesionario no se constituye en Fiduciante se pierde el tratamiento Por todo? Por la proporcin de sus derechos?
gravmenes?
Impacto en operaciones posteriores dado que esta operacin fija el costo del inmueble integrado
Costo de construccin Distribucin de precio y determinacin de base imponible en el
IVA
Programas Ejecutivos - Graduate School of Business
Retenciones IG RG 2139
Retencin del 3% a cuenta del IG Prevista para operaciones que tengan por objeto la transmisin a ttulo oneroso del dominio de bienes inmuebles y cesiones de sus respectivos boletos de compraventa
Fideicomisos de Garanta
Caracterizacin reconocida administrativamente y a travs de disposiciones reglamentarias
Principal caracterstica: subordinacin a operacin principal
Debate abierto sobre la improcedencia de este impuesto, al no tratarse de un fideicomiso sujeto del Impuesto a las Ganancias
Pronunciamientos administrativos manifiestan necesidad de una
Causa Hermitage Fallo CSJN alimenta nuevamente el debate, posibilitando la aplicacin de su doctrina al caso
Fiduciante
Fideicomiso contina en rol pasivo
Formalizacin de Operaciones
La utilizacin de un fideicomiso para un proyecto de construccin requiere su inscripcin ante la AFIP y otros organismos Inscripcin de propiedad ante registros requiere CUIT Idem apertura de cuentas bancarias
Consideraciones Finales
Consideraciones Finales
econmica
Consideraciones Finales
Las adecuaciones reglamentarias deben basarse en la naturaleza y fisiologa del instituto y no en la patologa detectada en su utilizacin, la que debe ser combatida
Fideicomisos de Construccin
Apuntes sobre su Situacin Fiscal