GUÍA DEFINITIVA DE CONTABILIDAD DE 3er AÑO

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CAPTULO 1
PROCESAMIENTO DE COMPRAS- VENTAS DE BIENES
OBJETIVOS:
dentificar los comprobantes que se utilizan como respaldo de las operaciones de
compras- ventas.
dentificar las modalidades de compraventa.
Realizar correctamente los clculos de descuentos e intereses.
Determinar el valor con el que se debe registrar el costo de los bienes o servicios que
se adquieren.
Determinar el valor con el que se debe registrar la venta de los bienes o servicios que
se realizan.
Registrar las operaciones de compra venta en los registros correspondientes.
Sistema de Informacin Contable
Un Sistema de nformacin Contable debe informar en cualquier momento y en forma
permanente sobre la situacin patrimonial, econmica y financiera de una organizacin. Dicha
informacin se encuentra plasmada en los Estados Contables.

Autora Profesora Contadora PATRICIA ESPINOSA
ORGANZACONES
SSTEMA DE
NFORMACN
SSTEMA DE
NFORMACN
CONTABLE
ESTADOS
CONTABLES
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Toda informacin es el resultado de un procesamiento de datos, en el que pueden
diferenciarse tres etapas:

ENTRADA: esta etapa comprende el ingreso de datos, previa filtracin de los mismos.
Estos datos pueden provenir de operaciones o de transacciones realizadas por la
organizacin o bien por hechos contables internos o externos.
ROCESO: es la etapa de elaboracin, manipulacin o transformacin de los datos
ingresados en la etapa anterior. Se efecta segn normas, tcnicas, mtodos y recursos
disponibles para su procesamiento.
SA!IDA: es la culminacin de la etapa de procesamiento. Se obtiene informacin contable
necesaria para la toma de decisiones de carcter financiero, econmico y patrimonial.
Puede servir de retroalimentacin para un nuevo circuito de procesamiento de datos.
RE"ISTROS DE OERACIONES DE CO#RAS
Se entiende por COMPRA:
El conjunto de operaciones que tiene por objeto dotar a la organizacin de los stocks
adecuados, en las cantidades requeridas y en el tiempo preciso para que pueda desarrollar su
actividad.
Los bienes pueden comprarse:
Para ser vendidos: mercaderas;
Para ser elaborados: materias primas y otros insumos;
Para ser usados: instalaciones, muebles y equipos de oficina, rodados, inmuebles,
maquinarias.
ENTRADA PROCESO SALIDA
NFORMACN
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Para invertir u obtener una renta: ttulos y acciones, inmuebles para alquilar;
Para el funcionamiento operativo de la organizacin: papelera, artculos de limpieza,
libros de contabilidad, etc.
Los ser$icios que se compran pueden ser:
El trabajo del personal de la empresa, en relacin de dependencia, y el de personas
ajenas a aqulla;
Los alquileres;
El mantenimiento y reparacin de los equipos de oficina;
Otras prestaciones.
Doc%mentos&f%ente relacionados con las com'ras
Nota de 'edido: del sector que pide determinados bienes que necesita;
Solicit%d de coti(acin )de 'recios*: del sector encargado de las compras, a los
posibles proveedores;
Coti(aciones: recibidas de los posibles proveedores;
Orden de com'ra: del sector encargado de las compras, al proveedor seleccionado;
Remito: del proveedor, que acompaa la mercadera que ste enva;
Nota de rece'cin: de los bienes, por el sector que los recibe despus de efectuar el
control de cantidad y calidad, segn las especificaciones de la orden de compra;
+act%ra: del proveedor;
Nota de cr,dito: emitida por el proveedor, por bonificaciones o devoluciones;
Nota de d,bito: por cargos que hace el proveedor en la cuenta del comprador, por
intereses, fletes, etc.
Despus de efectuada la compra:
Orden de 'a-o: documento interno que autoriza el pago y detalla los documentos que
cancela;
Recibo: del proveedor;
C.e/%e: entregado al proveedor.
Valores de entrada 0 salida de los bienes
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Para poder procesar los datos que surgen de las operaciones de compraventa, es necesario
considerar el valor de entrada de los bienes al patrimonio de la empresa y su valor de salida.
El $alor de entrada de los bienes al 'atrimonio
Cuando se compran bienes, su valor de incorporacin al patrimonio de la empresa se efecta
cumpliendo con la siguiente regla:
Valor de com'ra
1
"astos de com'ra
22222222222222222222222222222222222222222
Valor de incor'oracin de los bienes al 'atrimonio
Se consideran gastos de compra aquellos que son necesarios para realizar la compra, para
transportar los bienes hasta el local del comprador o bien para ponerlos en funcionamiento. Por
ejemplo, el pago por el flete de los bienes hasta el domicilio del comprador, el seguro del
transporte, el armado de los bienes que vienen embalados por piezas separadas, la instalacin
de bienes como computadoras o ventiladores, etc.
Tratamiento de los -astos de com'ra
Los gastos de compra se suman al valor de adquisicin de los bienes. Por ejemplo, si el valor
de un producto es de $ 20 y el flete es de $ 1 por unidad, el valor de incorporacin de eses
bienes al patrimonio es de $ 21 por unidad.
Valor de com'ra $ 20
1
"astos de com'ra $ 1
222222222222222222222222222222222222222222 222222
Valor de incor'oracin de los bienes al 'atrimonio = $ 21
Tratamiento de los intereses
El inters constituye el precio que se paga por una financiacin. El importe de los intereses
vara segn el plazo por el cual se pacta la financiacin: 30, 60, 90 o ms das.
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Los intereses pueden ser pagados (y, por consiguiente, cobrados) al comienzo o al final del
perodo que comprenden: 30, 60, 90 o ms das. En el primer caso, se los puede considerar
"intereses adelantados y en el segundo, "intereses vencidos.

Los intereses no forman parte del valor de los bienes, como s ocurre con los gastos de
compra.
Si en la factura figura un precio diferente del precio de contado, porque se financia la
operacin, existe un inters implcito, que es la diferencia entre el precio de contado y el precio
facturado.
A los intereses tambin se les aplica el mpuesto al Valor Agregado. Por ese motivo, el importe
del VA es superior cuando se trata de una operacin financiada.
Tratamiento de las bonificaciones 0 los desc%entos
Al comprar bienes, es posible obtener distintos tipos de rebajas en el precio:
!A3O 45E CO#RENDEN !OS INTERESES
Intereses adelantados Intereses $encidos
Los intereses pagados
o cobrados- en forma
adelantada no se
consideran res%ltados,
porque no se ha
cumplido an el plazo
por el cual se pactaron.
En ese caso, se los
anota en una c%enta
'atrimonial.
Los intereses pagados
p cobrados- con fecha
vencida son
considerados %n
res%ltado, porque ya se
ha cumplido el plazo por
el cual se pactaron.
Se anotan en una
c%enta de res%ltado
6
Bonificaciones: o rebajas comerciales, que pueden estar motivadas por distintas
causas: porque el volumen de la operacin es muy importante, por hacer las compras
fuera de temporada, por tratarse de clientes conocidos, etc.
Desc%ento: por pago al contado.
Si se le restan las rebajas al precio de compra, se obtiene el $alor neto de com'ra.
Por ejemplo:
El 6789896::, la empresa Abril SRL compra 1.000 pulveres a $ 40 c/u (precio de lista). Las
opciones de pago que ofrece el vendedor, El Hogar SRL, son las siguientes:
;. Contado: 'recio de lista
9. A <6 d=as: ;6> de recar-o
Al precio de compra se le agrega el 21 % del VA.
En este caso, el valor de costo de las mercaderas es de $ 40 por cada unidad, que es el precio
de contado de esos bienes. En una operacin a crdito, el valor por el cual el bien ingresa al
patrimonio es el de contado, aun cuando en la factura figure un precio mayor por tratarse de
una operacin financiada.
Al contado A <6 d=as
Precio de compra $ 40.000 $ 40.000
Ms recargo $ 4.000
mporte Neto $ 40.000 $ 44.000
VA 21% $ 8.400 $ 9.240
Total de la o'eracin $ 48.400 $ 53.240
Si la operacin se hace a crdito, se pagarn $ 5.324, de los cuales $ 4.000 corresponden a las
mercaderas compradas, $ 400, al inters por la espera para el cobro y $ 924, al mpuesto al
Valor Agregado.
La registracin en el Libro Diario del comprador Abril SRL, es la siguiente:
+ec.a Detalle +? Debe @aber
09/02/XX Mercaderas +A 4.000
VA Crdito Fiscal + A 924
ntereses Negativos Adelantados + A 400
Proveedores + P 5.324
Segn Factura N....
Los gastos de compra se suman al valor de adquisicin de los bienes.
7
Si El Hogar SRL con fecha ;9869896:: enva la nota de dbito n . por el flete de los
pulveres por $ 200, a razn de $ 2 por unidad, la anotacin en el Libro Diario ser la siguiente:
12/02/XX Mercaderas +A 2.000
VA Crdito Fiscal + A 420
Segn Nota de dbito N.
En este caso, el valor de incorporacin de esos bienes al patrimonio de la empresa es de $ 42
por unidad.
Valor de com'ra $ 40
1
"astos de com'ra $ 2
2222222222222222222222222222222222222222 2222222
Valor de incor'oracin %nitario al 'atrimonio $ 42
_______
ARA RECORDAR A TENER EN C5ENTA
El valor con el que se debe registrar el costo de los bienes o servicios que se adquieren est
conformado de la siguiente manera:
RECIO DE CONTADO
#enos BONI+ICACIONES OBTENIDAS
#Bs "ASTOS NECESARIOS ARA !A CO#RA
C COSTO TOTA! DE CO#RA
#Bs I#5ESTOS
C TOTA! +ACT5RADO
RECIO DE CONTADO: valor de los bienes, independientemente de la condicin de
pago.
BONI+ICACIONES OBTENIDAS: disminuciones del costo; lo ofrece el vendedor por
diversos motivos, como por ejemplo grandes volmenes de compra, cambio de
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temporada, etc. No se contabiliza, se deduce su valor, o sea que se registra su importe
neto.
"ASTOS NECESARIOS ARA !A CO#RA: son gastos activables que no pueden
ser obviados para la compra, como por ejemplo transporte, fletes, seguros, derechos
aduaneros, etc. Se activan, es decir, se incorporan al valor de compra del bien o
servicio.
COSTO TOTA! DE CO#RA: surge de sumar al precio de compra todos los gastos
derivados de dicha compra.
I#5ESTOS: son tributos que gravan la compraventa de bienes y servicios, como por
ejemplo el VA, el de ngresos Brutos, los mpuestos nternos, Retenciones, etc.
TOTA! +ACT5RADO: suma del costo total de compra ms los impuestos

Valor de salida de los bienes
La salida de los bienes del patrimonio se efecta cumpliendo con la siguiente regla:
!os bienes salen del 'atrimonio con el mismo $alor 'or el c%al in-resaron
Por ejemplo:
96869896:: La empresa Abril SRL vende 200 pulveres a Rayito de Sol SRL a $ 60 c/u, a
crdito, en cuenta corriente, por un total de $ 12.000, se agrega el VA al valor de la venta y se
emite la factura N .
En este caso, la registracin de la venta en el Libro Diario ser:
20/02/XX Deudores por Ventas +A 14.520
Ventas +RP 12.000
VA Dbito Fiscal + P 2.520
Segn Factura N .
El clculo del costo de las mercaderas vendidas se efecta de la siguiente manera:
C#V: 966 5!DVERES A E F9 C85 C E G.F66
Y la anotacin en el Libro Diario es la siguiente:
20/02/XX CMV +RN 8.400
Mercaderas - A 8.400
Segn Ficha de stock
Re-istracin de las o'eraciones de com'ra
;* O'eracin con 'a-o en efecti$o
Por ejemplo:
El 6<86H896::, Fundax SRL compra al proveedor Collina SA 500 bufandas lisas, de diferentes
colores, a $ 7 c/u en efectivo.
a* Anlisis de la operacin:
O'eracin C%entas %tili(adas Variacin
Valor de los bienes $ 3.500 Mercaderas (+ A) Variacin
VA (21% s/$ 3.500) $ 735 VA CF (+A) Patrimonial
Total de la operacin $ 4.235 Caja (-A) Permutativa
Doc%mento: Fundax SRL tiene el
original de una factura
b* Registro de la operacin en el Libro Diario:
06/03/XX Mercaderas + A 3.500
VA CF + A 735
Caja - A 4.235
s/Factura original N .
9* Com'ra a cr,dito con bonificacin
Por ejemplo:
El ;I86H896::J Fundax SRL, le compra al proveedor Prado SA, 500 bufandas de seda a $ 11
c/u, con una bonificacin de $ 500 sobre el total de la compra.
1!
Valor de los bienes $ 5.500
Bonificacin $( 500)
Diferencia $ 5.000
Mercaderas (+ A) Variacin
VA (21% s/$ 5.000) $ 1.050 VA CF (+A) Patrimonial
Total de la operacin $ 6.050 Proveedores (+P) permutativa
CBlc%lo del $alor %nitario de ad/%isicin C E I.6668I66 %nidades C E ;6
VA CF + A 1.050
H* Com'ra con desc%ento 0 'a-o con c.e/%e
Por ejemplo:
El H686H896::, Fundax SRL le compra al proveedor Collina SA 500 bufandas escocesas a $ 9
c/u, con un descuento del 5%. Se emite cheque N 001 del Banco Soles y el resto queda por
pagar en cuenta corriente.
Descuento $( 225)
Diferencia $ 4.275
Mercaderas (+ A)
Desc. Obtenidos (+RP)
Variacin
Total de la operacin $ 3.377 Bco. Soles c/c (-A) (*) permutativa
(*) Cheque emitido por Fundax por
$ 5.173 = $ 4.500 - $ 225 + $ 898
11
CBlc%lo del $alor %nitario de ad/%isicin C E F.I668I66 %nidades C E 7
VA CF + A 898
Descuentos Obtenidos +RP 225
Banco Soles c/c - A 5.173
Com'ra a cr,ditoJ con doc%mentos e intereses
Por ejemplo:
El ;H86F896::J Fundax SRL le compra al proveedor Prados SA, 500 bufandas de seda, a $ 10
c/u, y se firman pagars por el total de la compra, agregando $ 200 de intereses. Los pagars
tienen los siguientes importes $ 1.452, $ 2.420 y $ 2.420.
ntereses $ 200
Subtotal $ 5.200
Mercaderas (+ A)
ntereses Negativos por
Adelantado (+A)
Variacin
VA (21% s/$ 5.200) $ 1.092 VA CF (+A) Patrimonial
Total de la operacin $ 6.292 Doc. a Pagar (+P) permutativa
Doc%mentos: Fundax SRL tiene el
Fundax emite pagars.

CBlc%lo del $alor %nitario de ad/%isicin C E I.6668I66 %nidades C E ;6
12
VA CF + A 1.092
Documentos a Pagar + P 6.292
Re-istro de los -astos de com'ra
Si los gastos se producen en el mismo momento de la compra, se recargan directamente en
ese valor.
Por ejemplo:
El ;G86F896::J Fundax SRL compra al proveedor Bosch SA 500 bufandas largas, de varios
colores, a $ 8,50 c/u, ms $ 250 de flete. La operacin se hace a crdito.
Valor de los bienes ($ 4.250 + $ 250) $ 4.500
VA (21% s/$ 4.500) $ 945
Total de la operacin $ 5.445
Mercaderas (+ A)
VA CF (+A)
Proveedores (+P)
Variacin
Patrimonial
permutativa
Doc%mentos: Fundax SRL tiene el original
de una factura.
CBlc%lo del $alor %nitario de ad/%isicin C E F.I668I66 %nidades C E 7
VA CF + A 945
13
Si los gastos se producen con posterioridad a la compra, el 9686F896:: el vendedor enva al
comprador una nota de dbito. Se anota ese gasto y luego se lo imputa a las mercaderas
adquiridas.
2222222222222222 22222222222222222
VA CF + A 893
_________________ ________________
_________________ _________________
20/04/XX Fletes y Acarreos + RN 250
VA CF + A 53
Proveedores + P 303
s/Nota de dbito N .
__________________ _______________
20/04/XX Mercaderas + A 250
Fletes y Acarreos - RN 250
De$ol%cin de %na com'ra
La devolucin de los bienes comprados constituye la operacin inversa a la de compra que la
origin.
Por ejemplo:
El 9K86F896::J Fundax SRL realiza la devolucin de 10 bufandas largas, compradas a $ 9 c/u
al proveedor Collina SA (Operacin del 18/04/20XX).
Valor de los bienes (10 x $ 9) $ 90
VA (21% s/$ 90) $ 19
Total de la operacin $ 109
Mercaderas ( - A)
VA CF ( - A)
Proveedores (- P)
Variacin
Patrimonial
permutativa
Doc%mentos: Fundax SRL tiene el original
de una nota de crdito.
14
Al hacer la devolucin de la compra, disminuye el crdito fiscal que se haba generado en el
momento de la compra.
27/04/XX Proveedores - P 109
VA CF - A 19
Mercaderas + A 90
s/Nota de crdito N .
Com'ras de Bienes de 5so
Usualmente, estos bienes se compran a crdito, puesto que son bienes de larga duracin en la
empresa. Por lo general, se hace en forma documentada (con pagars) y con intereses.
Por ejemplo:
El 6F86I896::J Fundax SRL compra a crdito un equipo de computacin a Casa Compumax
SA por $ 2.000. Se firman pagars por el total de la compra, con el agregado de $ 200 en
concepto de intereses.
ntereses $ 200
Subtotal $ 2.200
Equipos de Computacin (+ A)
ntereses. Negativos por
Adelantado (+A) Variacin
Total de la operacin $ 2.662 Doc. a Pagar (+P) permutativa
Doc%mentos: Fundax SRL tiene
Fundax SRL emite pagars.
el original de una factura

04/05/XX Equipos de Computacin + A 2.000
VA CF + A 462
Documentos a Pagar + P 2.662
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Com'ras de bienes /%e re'resentan -astos
Esta clase de bienes no estn destinados a la venta sino a ser usados por la empresa, y son de
escasa duracin. Por lo tanto, como se consumen rpidamente, se los considera un egreso y
no un elemento del activo.
Por ejemplo:
El ;;86I896::J Fundax SRL compra artculos de librera en efectivo por $ 50 ms VA.
Valor de los bienes $ 50
VA (21% s/$ 50) $ 11
Gastos Generales (+ RN)
VA CF (+A)
Caja (- A)
Variacin
Patrimonial
modificativa
Doc%mentos: Fundas SRL tiene el
original de una factura.
11/05/XX Gastos Generales + RN 50
VA CF + A 11
Caja - A 61
RE"ISTROS DE OERACIONES DE VENTAS
La funcin comercializacin, o de venta, es de gran importancia para el desarrollo de la
vida de una organizacin, ya que a travs de los ingresos que se obtienen por la
enajenacin de los bienes y servicios es posible recuperar los costos de fabricacin o
de compra ms un beneficio o margen de utilidad.
16
Se denomina VENTA a:
El conjunto de operaciones realizadas por la organizacin que tiene por objeto poner a
disposicin de los consumidores y usuarios los productos elaborados por ella, en las
mejores condiciones de precio y calidad.
El 'recio de $enta surge de:
COSTO TOTAL DE COMPRA
Ms UTLDAD/BENEFCO/MARGEN
= RECIO DE VENTA

Asimismo, podemos determinar que:
VENTAS (Netas)
Menos COSTO DE MERCADERAS VENDDAS
= RESULTADO (Ganancia Bruta)
VENTAS NETAS: son aquellas ventas de operacin firme, o sea que dan origen a un
ingreso econmico respaldado por la documentacin-fuente. Surgen del siguiente
clculo :
VENTAS BRUTAS
Menos DEVOLUCONES RECBDAS
Menos BONFCACONES OTORGADAS
= VENTAS NETAS
DEVO!5CIONES RECIBIDAS: reflejan las mercaderas que fueron devueltas
por los compradores-clientes por diversos motivos, como por ejemplo:
mercaderas con precios incorrectos, artculos no solicitados, cantidades
incorrectas, deterioros, productos no entregados, etc.
BONI+ICACIONES OTOR"ADAS: son disminuciones o rebajas en el precio de
venta de las mercaderas que la parte vendedora le concede a la parte
compradora por grandes volmenes de venta, atencin a los clientes, etc.
17
Re-istracin de o'eraciones de $enta de mercader=as
Existen diferentes situaciones relacionadas con la venta de mercaderas. En este caso,
se trata de ventas realizadas por la empresa Fundax SRL
;* A cr,dito sin doc%mentarJ con bonificacin 'or $ol%men de $entas
Por ejemplo:
El H686I896::J Fundax SRL realiza una venta a crdito de 800 bufandas de seda, a
$ 14 c/u con una bonificacin del 10% por volumen de venta, de acuerdo al siguiente
detalle:
Factura N 240 Cliente Arroyo S.R.L. 300 bufandas
Factura N 241 Cliente Lagos S.R.L. 500 bufandas
a* Anlisis de la operacin (Arroyo S.R.L., FACTURA n 240)
Bonificacin $( 420)
Diferencia $ 3.780 Ventas (+RP) Variacin
VA (21% s/$ 3.780) $ 794 VA DF (+P) Patrimonial
Total de la operacin $ 4.574 Deudores por Ventas (+ A) modificativa
duplicado de una factura
30/05/XX Deudores por Ventas + A 4.574
VA DF + P 794
Ventas +RP 3.780
s/Factura duplicado N 240
a* Anlisis de la operacin (Lagos S.R.L., FACTURA n 241)
Bonificacin $( 700)
Subtotal $ 6.300
Ventas (+RP)
Variacin
VA (21% s/$ 6.300) $ 1.323 VA DF (+P) Patrimonial
Total de la operacin $ 7.623 Deudores por Ventas (+ A) modificativa
18
d* Registro de la operacin en el Libro Diario:
VA DF + P 1.323
Ventas +RP 6.300
En la misma fecha, Fundax S.R.L. hace otra venta a crdito, al cliente Arroyo S.R.L. de 400
bufandas escocesas a $ 10 c/u, segn factura N 242
e* Anlisis de la operacin (Arroyo S.R.L., factura n 242)
VA (21% s/$ 4.000) $ 840
Total de la operacin $ 4.840
Ventas (+RP)
VA DF (+P)
Deudores por Ventas (+ A)
Variacin
Patrimonial
modificativa
f* Registro de la operacin en el Libro Diario:
VA DF + P 840
Ventas +RP 4.000
9* Venta al contado con desc%ento
Por ejemplo:
El 6G86<896::J Fundax S.R.L. realiza una venta de 400 bufandas lisas, de diversos
colores a $ 10 c/u con un descuento del 10% por pago al contado, y emite la factura N
243.
;* Anlisis de la operacin:
Descuento $( 400)
Subtotal $ 3.600
Ventas (+ RP)
Desc. Cedidos (+RN)
Variacin
VA (21% s/$ 3.600) $ 756 VA DF (+P) Patrimonial
1
Total de la operacin $ 4.356 Caja (+A) Modificativa
9* Registro de la operacin en el Libro Diario:
08/06/XX Caja + A 4.356
Descuentos Cedidos +RN 400
VA DF + P 756
Ventas +RP 4.000
H* Venta a cr,dito con 'a-ar,s /%e incl%0en intereses
Por ejemplo:
El 9<86<896::J Fundax S.R.L. realiza una venta de 450 bufandas largas, al cliente Arroyo
S.R.L. a $ 11 c/u. El cliente firma pagars por el total ms el agregado de $ 350 en concepto de
intereses. El detalle de los pagars es el siguiente: $ 3.413, $ 1.500 y $ 1.500. Factura N 244.
ntereses $ 350
Subtotal $ 5.300
Ventas (+ RP)
ntereses Positivos
Adelantado (+P) Variacin
VA (21% s/$ 5.300) $ 1.113 VA DF (+P) Patrimonial
Total de la operacin $ 6.413 Doc. a Cobrar (+A) modificativa
Doc%mentos: Fundax SRL tiene el
duplicado de una factura.
26/06/XX Documentos a Cobrar + A 6.413
ntereses Positivos Adelantados + P 350
VA DF + P 1.113
Ventas + RP 4.950
F* De$ol%cin de %na $enta
2!
La devolucin de los bienes vendidos consiste en la operacin inversa a la venta que la origin.
Por ejemplo:
El 9K86K896::J Lagos S.R.L. le devuelve a Fundax S.R.L. 10 bufandas largas, que le haba
comprado a $ 11 c/u
a* Anlisis de la operacin
Valor de los bienes $ 110
VA (21% s/$ 110) $ 24
Ventas (-RP)
VA DF (-P)
Deudores por Ventas (-A)
Variacin
Patrimonial
modificativa
27/07/XX Ventas - RP 110
VA DF - P 24
Deudores por Ventas - A 134
Segn Nota de crdito N 54
El Im'%esto al Valor A-re-ado )IVA*
El mpuesto al Valor Agregado (VA) es un impuesto de carcter nacional que recae sobre la
venta de bienes muebles, la realizacin de obras sobre inmuebles y la prestacin de gran parte
de los servicios.
Los productores, fabricantes y comerciantes que forman parte de la cadena de
comercializacin son los res'onsables de cobrar el impuesto. Cada eslabn de la cadena le
21
paga el VA al eslabn anterior, se lo cobra al siguiente y es res'onsable de entregar lo
recaudado a la AFP.
El comprador le paga a su proveedor el precio de los bienes ms el impuesto (con una tasa o
alcuota del 21%), lo que constituye para l un cr,dito fiscal (un derecho frente al fisco).
Precio de costo... $ 100 Precio de venta.$ 159,50
VA (21%)......$ 21 VA (21%).....$ 33,50
Total.......$ 121 Total......$ 193
El detalle de las compras y el crdito fiscal se consignan en un libro denominado IVA L
Com'ras. Al vender los bienes, al comprador se le cobra el precio de stos ms el impuesto
correspondiente, lo que constituye para el vendedor un dbito fiscal (una obligacin para con el
fisco). El detalle de las ventas y el dbito fiscal se consignan en un libro denominado
IVA L Ventas.
Cate-or=as de res'onsables
La ley establece distintas categoras de res'onsables frente al VA:
Res'onsable Inscri'to: Debe detallar el impuesto que se incluye en sus facturas de
venta y cobrarlo a sus clientes. Debe presentar declaraciones juradas mensuales y
entregar a la AFP el importe recaudado.
Res'onsable eMento: Le habra correspondido entrar en la categora anterior, pero la
ley lo exime expresamente.
No res'onsable: Es aquella persona que realiza actividades no alcanzadas por el
impuesto.
Res'onsable #onotrib%to: sta es una categora especial, creada por la Ley de
Monotributo.
Cons%midor final: Es la persona sobre la cual recae la totalidad del impuesto.
Emisin de doc%mentacin se-Nn cate-or=a de res'onsables
La AFP ha establecido una serie de requisitos que debe cumplir la documentacin comercial:
a. En relacin con su forma y contenido.
b. Con respecto a la CUT de las personas que intervienen en la operacin.
c. Que exista correspondencia entre la documentacin y el mpuesto al Valor Agregado.
E#ISOR RECETOR DOC5#ENTACION TIO
22
Responsable nscripto "A
Responsable nscripto
Responsable exento
No Responsable
Responsable Monotributo
Consumidor Final
"B
Responsable Monotributo
Responsable exento
No Responsable
Todas las categoras "C
Los responsables inscriptos, que tienen patrimonios pequeos, emiten otros tipos de
comprobantes, en reemplazo de los comprobantes "A.
Com'robantes OAP con la le0enda Oen CB5 informadaP: El que recibe una factura
de este tipo debe pagarla mediante depsito en la cuenta bancaria del proveedor, cuya
Clave Bancaria Uniforme (CBU) fue informada a la AFP.
Com'robante O#P: El que recibe una factura de este tiene que tener en cuenta que, al
realizar el pago de sta, sufrir la retencin del importe del VA.
osicin mens%al del I.V.A.
Los Responsables nscriptos tienen la obligacin de mostrar al fisco los totales de los dbitos y
crditos fiscales que se produjeron en su organizacin como producto de la actividad
econmica. Para ello confecciona un formulario de Declaracin Jurada que es presentado en
entidades bancarias autorizadas por el organismo de control. En caso de corresponder el pago,
ste se realiza en cualquier banco.
CBlc%lo de I.V.A.
TOTA! CRQDITO +ISCA! )!ibro IVA Com'ras*
#enos: TOTA! DQBITO +ISCA! ) !ibro IVA Ventas*
SA!DO RES5!TANTE
a* I.V.A. a a-ar: Dbito Fiscal > Crdito Fiscal
$ 1.260 > $ 840 = $ 420 a favor del Fisco
El asiento sera:
30/06/XX .V.A. Dbito Fiscal - P 1.260
.V.A. Crdito Fiscal - A 840
.V.A. a a-ar 1 420
b* I.V.A. a Cobrar: Dbito Fiscal < Crdito Fiscal
23
$ 630 > $ 798 = $ 168 a favor del contribuyente
El asiento sera:
31/07/XX .V.A. Dbito Fiscal - P 630
I.V.A. a Cobrar 1 A 168
.V.A. Crdito Fiscal - A 798
#odelos de !ibros de I.V.A.
;* !ibro I.V.A. Com'ras
Fech
a
Emisor CUIT N Condicin
frente al
IVA
Comproban
te
Importe
total
facturado
Importes
no
gravados
o eentos
Importes
gravados
IVA
Cr!dito
Fiscal
9* !ibro I.V.A. Ventas
Fech
a
"estinatario CUIT N Condicin
frente al
IVA
Comproban
te
Importe
total
facturado
Importes
no
gravados
o eentos
Importes
gravados
IVA "!bito
Fiscal
CAPTULO 2
PROCESAMIENTO DE OPERACIONES DE PAGOS / COBROS
OBJETIVOS:
dentificar los comprobantes que se utilizan como respaldo de las operaciones de pagos
/cobros.
dentificar las modalidades de pagos/cobros.
Realizar correctamente los clculos de descuentos e intereses.
24
Registrar las operaciones de pagos/cobros en los registros correspondientes.
Toda organizacin necesita de un equilibrio financiero, es decir, de una adecuada relacin
entre los recursos disponibles y los necesarios para poder financiar convenientemente sus
actividades y cumplimentar los objetivos propuestos.
Una de las funciones principales consiste en el control de cobros y pagos. Para ello se
elaboran presupuestos financieros, previsiones y programas de contralor de medios de pago.
Los propietarios de las organizaciones sacrifican normalmente sus beneficios inciales con la
intencin de poder obtener mayores rendimientos en el futuro. Es de suma importancia contar
con medios de pago para hacer frente a las obligaciones y compromisos asumidos, ya que la
disposicin de bienes lquidos puede estar restringida, y por lo tanto es imprescindible poder
aplicarlos en el momento requerido.
La financiacin proviene de:
Fondos aportados por los propietarios.
Utilidades no distribuidas.
Fondos ajenos.
La autofinanciacin deriva especialmente de las ventas, que constituyen ingresos de fuente
propia.
La relacin financiera con la que una organizacin desarrolla su actividad econmica se
representa por la ecuacin patrimonial esttica:
ACTIVO C ASIVO 1 ATRI#ONIO NETO

Financiacin ajena
Financiacin propia
Activo + Gastos (RN) = Pasivo + Capital + ngresos (RP)
Aplicacin de fondos Origen de fondos
25
Sec%encia de %n 'a-o
NO
S
Se procede a la registracin de la documentacin comercial, en el Libro Diario y Libros
Auxiliares correspondientes.
Re-istracin de o'eraciones de cobros
Existen diferentes situaciones relacionadas con los cobros:
;* Cobro en efecti$o a %n cliente
Por ejemplo:
El 6H86G896::J Fundax S.R.L. realiza un cobro en efectivo por $ 2.000, al cliente Arroyo S.R.L.,
emitiendo el recibo N 128.
Se consulta el listado de las
facturas pendientes de pago
Se consulta el listado de
proveedores de quienes se
ha recibido resumen de cuenta
Se preparan los valores
por entregar
Se comparan los importes de los
valores con los que figuran
en los listados
Hay coincidencia?
Se corrigen los errores
Se envan esos valores
a los proveedores
Los proveedores envan
el recibo correspondiente
26
mporte total del crdito $ 9.415
mporte cobrado en efectivo $ 2.000
Saldo $ 7.415
Caja (+A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
Doc%mento: Fundax SRL tiene el duplicado
de un recibo.
03/08/XX Caja + A 2.000
Deudores por Ventas - A 2.000
Segn Recibo N 128
9* Cobro a %n cliente con c.e/%e
Por ejemplo:
El ;I86G896::J Fundax S.R.L. realiza un cobro de $ 700, al cliente Arroyo S.R.L., recibiendo un
cheque de su firma, y emite recibo N 129.
mporte total del crdito $ 7.415
mporte cobrado con cheque $ 700
Saldo $ 6.715
Valores a Depositar(+A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
de un recibo y un cheque de terceros.
27
15/08/XX Valores a Depositar + A 700
Deudores por Ventas - A 700
Segn Recibo N 129
H* Cobro de %n 'a-ar, con %n c.e/%e
Por ejemplo:
El 9986G896::J Fundax S.R.L. realiza el cobro de un pagar por $ 3.413, firmado por el cliente
Arroyo S.R.L., recibiendo un cheque de su firma y emitiendo el recibo N 130.
mporte de los pagars $ 6.413
mporte cobrado con cheque $ 3.413
Saldo $ 3.000
Valores a Depositar(+A)
Documentos a Cobrar (-A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
de un recibo y un cheque de terceros.
22/08/XX Valores a Depositar + A 3.413
Documentos a Cobrar - A 3.413
Segn Recibo N 130
Sec%encia de %n cobro
facturas pendientes de cobro
clientes y de vencimientos
de pagars recibidos
Se comparan los importes de las
Fichas de Clientes y la de los
pagars con los que figuran
en los listados
28
NO
S

Se registra la documentacin comercial en el Libro Diario y Libros Auxiliares correspondientes.
Re-istracin de o'eraciones de 'a-o
Existen diferentes situaciones correspondientes a la empresa Fundax S.R.L. relacionadas con
pagos.
;* a-o a %n 'ro$eedor en efecti$o
Por ejemplo:
El 9786G896::J Fundax S.R.L. paga en efectivo $ 1.500 al proveedor Bosch S.A., que le
entrega el recibo N 265.
mporte total de la deuda $ 5.445
mporte pagado en efectivo $ 1.500
Saldo $ 3.945
Proveedores (- P)
Caja (- A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
Doc%mento: Fundax SRL tiene el original
de un recibo.
Hay coincidencia?
Se verifican y corrigen
los errores
Se reciben los valores
por cobranzas (y entrega de
pagars, si corresponde)
Se entrega el recibo
correspondiente
2
29/08/XX Proveedores - P 1.500
Caja - A 1.500
Segn Recibo N 265
9* a-o a %n 'ro$eedor con %n c.e/%e
Por ejemplo:
El 6I867896::J Fundax S.R.L. realiza un pago de $ 2.000 mediante la emisin del cheque N
002 del Banco Soles, a favor del proveedor Prados S.A., que le entrega el recibo N 178.
mporte total de la deuda $ 6.050
mporte pagado con cheque $ 3.000
Saldo $ 3.050
Proveedores (- P)
Banco Soles c/c (- A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
de un recibo.
05/09/XX Proveedores - P 3.000
Segn Recibo N 178
H* a-o de %n 'a-ar, mediante la emisin de %n c.e/%e
Por ejemplo:
El 96867896::J Fundax S.R.L. realiza el pago de un pagar por $ 1.453 emitiendo el cheque N
003 del Banco Soles, a favor del proveedor Prados S.A., que le entrega el recibo N 189
mporte total de los pagars $ 6.292
mporte pagado con cheque $ 1.452
Saldo $ 4.840
Documentos a Pagar (- P)
Banco Soles c/c (- A)
Variacin
Patrimonial
permutativa
de un recibo y recuper el pagar cancelado
3!
20/09/XX Documentos a Pagar - P 1.452
Segn Recibo N 189
Sec%encia de %n 'a-o
NO
S
facturas pendientes de pago
proveedores de quienes se
ha recibido resumen de cuenta
Se preparan los valores
por entregar
Se comparan los importes de los
valores con los que figuran
en los listados
Hay coincidencia?
Se corrigen los errores
Se envan esos valores
a los proveedores
Los proveedores envan
el recibo correspondiente
31
CAPTULO 3
ESTADOS CONTABLES
OBJETIVOS:
dentificar las operaciones previas a la confeccin de los Estados Contables.
Diferencias las distintas situaciones de ajuste.
Registrar los asientos de ajuste en el Libro Diario.
Confeccionar la Planilla de Pre-Balance.
Registrar los asientos de Cierre y Apertura de cuentas patrimoniales.
Registrar los asientos de Refundicin de cuentas de resultado.
Cierre del ciclo contable
La empresa necesita informacin en perodos breves, para evaluar el estado de su patrimonio y
los resultados obtenidos a travs de su actividad. Por ese motivo determina etapas de doce
meses, llamadas ejercicios econmicos, al cierre de los cuales surgen los denominados
ESTADOS CONTAB!ES.
32
El eRercicio econmico es el perodo en el cual se divide la actividad de la empresa, con el
objeto de observar las variaciones patrimoniales producidas y los resultados obtenidos a travs
de la actividad desarrollada.
Los Estados Contables bsicos son:
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
Estado de Variacin del Capital Corriente o de Origen y Aplicacin de Fondos.
Los mismos se interrelacionan de la siguiente manera:
33
Estado de Sit%acin
atrimonial
ACTIVO ASIVO
.N.

Estado de Ori-en 0 A'licacin de
+ondos

En el Estado de Sit%acin atrimonial, el
patrimonio neto se expone en un solo
importe. El detalle del PN se encuentra en
el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
En el Estado de E$ol%cin del atrimonio
Neto se analiza la composicin del Capital,
las Reservas y los Resultados. Estos
ltimos estn constituidos por Resultados
de Ejercicios Anteriores y por el Resultado
del Ejercicio. ste coincide con el importe
final del Estado de Resultados.
Estado de E$ol%cin del
atrimonio Neto

Estado de Res%ltados

En el Estado de Res%ltados se exponen
los ingresos, costos y gastos del ejercicio.
En el Estado de Ori-en 0 A'licacin de
+ondos se detallan tanto los conceptos e
importes que originaron los fondos, como
los destinos que los mismos tuvieron
durante el ejercicio.
Notas 0 AneMos
Or=-enes de fondos
0 s%s
destinos
Ca'ital
Reser$as
Res%ltados
Res%ltados
ac%m%lados de
eRercicios anteriores
Res%ltados del
eRercicio act%al.
In-resos
Costos 0 "astos
Res%ltado del
eRercicio
34
O'eraciones 're$ias al cierre
Previo a la exposicin de los Estados Contables, habiendo realizado el inventario general y,
sobre la base del Balance de Comprobacin, se procede al anlisis cualitativo de los saldos.
Este anlisis consiste en efectuar diversas comprobaciones antes de la emisin de los estados
contables y da origen a los asientos de ajustes.
BA!ANCE DE CO#ROBACION DE S5#AS A SA!DOS: Es un estado que muestra
todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor desde que comenz el ejercicio
econmico.
INVENTARIO "ENERA!: Es el recuento y valuacin de todos los bienes, derechos y
obligaciones que tiene un ente (empresa o sociedad) a una fecha determinada.
AJ5STES A! BA!ANCE: Son asientos que se realizan porque con frecuencia no
coinciden los saldos contables (Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos) con los
saldos reales (nventario General).
Clases de aR%stes
Los ajustes pueden ser agrupados de la siguiente manera:
;* Ajustes relacionados con la correccin de errores y omisiones.
9* Ajustes que se originan por comparacin con el inventario fsico.
H* Ajustes por conciliaciones con terceros.
F* Ajustes por imputacin de ingresos y costos al perodo
I* Asientos complementarios con motivo del cierre de ejercicio.
;* AR%stes relacionados con la correccin de errores 0 omisiones
Los errores de registracin son muy comunes y pueden deberse tanto a falta de
atencin como a desconocimiento.
Las omisiones se producen cuando se ha pasado por alto la registracin de alguna
situacin ocurrida en la empresa.
35
Los errores y las omisiones se corrigen en la fecha en que son detectados, para mantener el
orden cronolgico de los asientos, pero se hace mencin de la fecha en que realmente tuvieron
lugar las operaciones.
Por ejemplo: La empresa A & M anot la compra de un escritorio por valor de $ 700 en la
cuenta nstalaciones. El error fue detectado al cierre del ejercicio econmico, el 31/12/20XX.
El asiento de la correccin es el siguiente:
31/12/XX Muebles y tiles + A 700
nstalaciones - A 700
Correccin error 10/11/XX
La empresa A & M omiti contabilizar una Nota de dbito de $ 50 enviada por un proveedor en
concepto de intereses por pago fuera de trmino de su deuda. El asiento ser:
31/12/XX ntereses Perdidos + RN 50
Proveedores + P 50
Omitido registrar el 01/12/XX
9* AR%stes /%e se ori-inan 'or com'aracin con el in$entario f=sico
El in$entario f=sico es el recuento y valuacin, a una fecha determinada, de todos los bienes
tangibles de propiedad del ente.
La comparacin de las registraciones contables con los datos del inventario permite detectar
situaciones que requieren correccin:
Ar/%eo de CaRa
Un ar/%eo es el recuento y verificacin fsica de dinero, cheques u otros valores, y su posterior
comparacin con el saldo contable.
;. +altante de CaRa:
Saldo contable = $ 5.100 Saldo real: $ 5.000 Faltante = $ 100.
31/12/XX Faltante de Caja + RN 100
Caja - A 100
Si mayorizamos la cuenta Caja, tendremos:
C%enta: CAJA
36
Debe @aber Saldo
....... 5.100
100 5.000
2. Sobrante de CaRa:
Saldo contable = $ 4.950 Saldo real = $ 5.000 Sobrante de $ 50.
31/12/XX Caja + A 50
Sobrante de Caja + RP 50
Segn arqueo.
C%enta: CAJA
Debe @aber Saldo
....... 4.950
50 5.000
3. De'%racin de la caRa: consiste en quitar aquellos elementos que figuran en ella pero
no representan dinero en efectivo.
Por ejemplo: La empresa A & M hizo el arqueo de caja y encontr diferencias que corrigi del
siguiente modo:
Saldo contable $ 6.600
Saldo real: Efecti$o E 9.IF6 + cheques $ 4.000 + Vale por gastos $ 60 = $ 6.600
31/12/XX Valores a Depositar + A 4.000
Gastos Generales + RN 60
Caja - A 4.060
C%enta: CAJA
Debe @aber Saldo
....... 6.600
4.060 2.540
37
In$entario f=sico de mercader=as
Una de las diferencias ms comunes que suelen encontrarse al hacer el inventario fsico o
recuento de mercaderas consiste en un faltante o sobrante de unidades.
;. +altante de #ercader=as:
Saldo contable = $ 10.000 Saldo real = $ 9.500. Faltante = $ 500
Faltante de Mercaderas + RN 500
Mercaderas - A 500
Segn arqueo.
Si mayorizamos la cuenta Mercaderas, tendremos:
C%enta: #ERCADERSAS
Debe @aber Saldo
.... 10.000
500 9.500
2. Sobrante de #ercader=as:
Saldo contable = $ 9.350 Saldo real = $ 9.500 Sobrante de $ 150. En este caso
correspondera el siguiente ajuste:
Mercaderas + A 150
Sobrante de Mercaderas + RP 150
Si mayorizamos la cuenta Mercaderas, tendremos:
C%enta: #ercader=as
Debe @aber Saldo
..... 9.350
150 9.500
38
CBlc%lo del costo de las mercader=as $endidas
or diferencia de in$entarios
Se toman en cuenta el inventario inicial de mercaderas, las compras efectuadas durante el
ejercicio y el inventario final de bienes.
Por ejemplo: La empresa A & M calcula su CMV con los siguientes datos:
C.#.V.C EMistencia Inicial 1 Com'ras L EMistencia +inal
C.M.V. = 3.000 + 1.500 2.000
C.M.V. = 2.500
Para diferenciar la existencia inicial de mercaderas, de las compras efectuadas durante el
ejercicio econmico, se utiliza por stas ltimas, una c%enta transitoria o de mo$imiento
denominada Com'rasJ que luego se cancela y su saldo se transfiere a la cuenta
#ercader=as.
a. Se cancela la cuenta Compras, sumando su saldo al de Mercaderas.
Compras - M 1.500
b. Se anota el costo de las ventas
31/12/XX Costo de Mercaderas Vendidas + RN 2.500
Mercaderas - A 2.500
H* AR%stes /%e se ori-inan en las conciliaciones
De'%racin de de%dores
La de'%racin de de%dores consiste en diferencias las distintas categoras de crditos, lo
cual le permitir a una empresa conocer las reales posibilidades de cobro de los mismos.
Crditos cobrables Deudores por Ventas
Crditos atrasados Deudores Morosos ACTIVO
3
Crditos en juicio Deudores en Gestin Judicial
Crditos incobrables Deudores ncobrables E"RESO )R.N*
Por ejemplo - La empresa A & M separ las siguientes categoras de deudores, al revisar los
ficheros de sus clientes:
Crditos cobrables $ 12.580
Crditos morosos $ 1.400
Crditos en juicio $ 2.500
Crditos incobrables $ 450
Total $ 16.930
31/12/XX Deudores Morosos + A 1.400
Deudores en Gestin Judicial + A 2.500
Deudores ncobrables + RN 450
Deudores por Ventas - A 4.350
De'%racin de cr,ditos doc%mentados
Similar situacin surgen con los crditos documentados, as tenemos:
Crditos documentados cobrables Documentos a Cobrar
Crditos documentados atrasados Doc. a Cobrar Vencidos
Crditos documentados en juicio Doc. a Cobrar en Gestin Judicial
ACTIVO
ERem'lo N? ;: La empresa A & M tiene crditos documentados vencidos por $ 10.000
31/12/XX Documentos a Cobrar Vencidos + A 10.000
Documentos a Cobrar - A 10.000
ERem'lo N? 9: La empresa A & M inici acciones judiciales en procura del cobro de pagars
vencidos por $ 5.000.
31/12/XX Doc. a Cobrar En Gestin Judicial + A 5.000
Documentos a Cobrar Vencidos - A 5.000
!os aR%stes bancarios
La comparacin del resumen bancario con la contabilidad de la empresa da lugar a una serie
de ajustes para corregir la contabilidad y adecuarla a la realidad.
El ajuste ms comn se origina en la omisin de la registracin de los gastos bancarios, que la
empresa recin detecta cuando recibe ese resumen.
4!
Otro ajuste habitual consiste en corregir la omisin de un depsito bancario.
ERem'lo N? ;: La empresa A & M omiti registrar un depsito bancario, en efectivo, por $ 3000.
ERem'lo N? 9: La empresa A & M omiti registrar una nota de dbito del Banco Soles por
$ 100 + VA en concepto de comisin por mantenimiento de cuenta corriente.
31/12/XX Banco Soles c/c + A 3.000
Caja - A 3.000
________________ ________________
31/12/XX Banco Soles c/c + A 100
Caja - A 100
F* AR%stes 'or im'%tacin de in-resos 0 costos al 'er=odo: Se tratar en 4 Ao
I* Asientos com'lementarios con moti$o del cierre de eRercicio.
De'reciacin de Bienes de 5so
Existen bienes que se de'recian o pierden valor por el transcurso del tiempo o el desgaste
sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso. La amorti(acin es la registracin de esa prdida
de valor.
La $ida Ntil de un bien es la cantidad de aos durante la cual ese bien es til a la empresa. Es
evidente que la vida til vara segn el uso que cada empresa le da a sus bienes.
La amorti(acin anual se calcula en funcin de la vida til de cada bien. El porcentaje de
amortizacin anual se calcula de la siguiente manera.
Bienes Vida Ntil CBlc%lo > de amorti(acin
nmuebles 50 aos 100% / 50 aos 2 % anual
Rodados 5 aos 100% / 5 aos 20 % anual
Muebles y tiles 10 aos 100% / 10 aos 10 % anual
nstalaciones 10 aos 100% / 10 aos 10 % anual
CBlc%lo de la amorti(acin an%al
La amortizacin anual se calcula sobre el valor de origen de los bienes, por medio de un
porcentaje que toma en consideracin su vida til.
Por ejemplo: El valor de origen de Muebles y tiles es de $ 1.500.
Amorti(acin an%al C ;6 > de E ;.I66 C E ;I6
41
Otra forma de realizar el clculo es la siguiente:
Valor del bien E ;.I66
222222222222222222222 C 22222222222222 C E ;I6 'or c8% de los aTos de $ida Ntil

ATos de $ida Ntil del bien ;6 aTos
La registracin de la amortizacin sera la siguiente:
31/12/XX Amortizaciones de Bienes de Uso + RN 150
Amort. Acumuladas de Muebles y tiles +RgA 150
Amorti(acin de Bienes de 5so: Cuenta de resultado negativo, que muestra la
amortizacin de un solo ao. Esta cuenta se cierra junto con el ejercicio econmico.
Amorti(acin Ac%m%lada de #%ebles 0 Utiles: cuenta regularizadora de activo que
muestra la amortizacin acumulada durante los aos de vida til que ya han
transcurrido. Esta cuenta corrige el saldo de la cuenta de activo y se mantiene duran te
toda la vida til del bien.
El Valor Resid%al de un bien es lo que queda de su valor de origen despus de haber
restado las amortizaciones acumuladas.
re$isin 'or Cr,ditos Incobrables.
Estas previsiones son estimaciones de incobrabilidad de parte de las ventas financiadas de
cada periodo. Si existe la posibilidad de que parte de esas ventas financiadas no se cobren, el
quebranto (o prdida) que representara esta situacin, debe ser reconocido en el mismo
perodo en que se reconocen los beneficios asociados al mismo concepto.
a) Constit%cin de la 're$isin: En base a la aplicacin de algn criterio (experiencia de
ejercicios anteriores, anlisis especfico de cada uno de los saldos, etc.) se decide la
constitucin de una previsin para crditos por ventas del presente ejercicio por un
monto de $ 3.000.
42
31/12/X0 Deudores ncobrables + RN 3.000
Previsin para Deudores ncobrables +RgA 3.000
b) 5tili(acin de la 're$isin: D%rante el mes de mayo del ao X1 se declara incobrable
a un deudor por $ 700.
01/05/X1 Deudores ncobrables + RN 3.000
Previsin para Deudores ncobrables +RgA 3.000
c) Rec%'ero de la 're$isin: Si al cierre del ejercicio econmico del ao X1 existe un
saldo de la previsin constituida sin utilizar corresponde recuperar esa diferencia como
ganancia del ejercicio
Por ejemplo:
Previsin constituida $ 3.000
Previsin utilizada $( 700)
Recupero de previsin $ 2.300
31/12/X1 Previsin para Deudores ncobrables - RgA 2.300
Recupero Prev. p/ Deud. ncobrables +RgA 2.300
!a .oRa de 're&balance
Esta hoja de trabajo permite observar el armado del balance, y consta de varios pares
de columnas:
C%entas Saldos AR%stes Saldos
AR%stados
Estado
atrimonial
Estado de
Res%ltados
Cierre del eRercicio econmico
De%dor Acreedor
D @
De%dor Acreedor
A 1N RN R
43
a) !a ref%ndicin de c%entas: Por medio de este asiento se cierran todas las cuentas de
resultado y se vuelca su saldo al resultado del ejercicio. El cierre se produce
ubicndolas en el lado contrario a su saldo.
b) El cierre de c%entas 'atrimoniales: Se procede a cerrar todas las cuentas
patrimoniales, incluyendo el resultado del ejercicio, ubicndolas del lado contrario al de
su saldo.
!a a'ert%ra del n%e$o eRercicio econmico
Para dar apertura al nuevo ejercicio econmico se invierte el asiento de cierre, colocando cada
cuenta en su saldo correspondiente. Aqu es posible reemplazar la cuenta Res%ltado del
ERercicio por Res%ltados Ac%m%lados.
Las cuentas patrimoniales se cierran al finalizar el ejercicio econmico y se vuelven a
abrir en el ejercicio siguiente, con el mismo saldo que tenan al cierre.
Las cuentas de resultado se cierran al finalizar el ejercicio econmico y se vuelven a
abrir en el ejercicio siguiente, partiendo de SA!DO C 6 y slo cuando aparecen los
nuevos ingresos o egresos.
44
GUAS DE TRABAJOS PRCTICOS
ERercicio NV;: O'eraciones $arias
Tarea a reali(ar: Efectuar las registraciones en el Libro Diario, Mayor y Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos
1) nventario inicial de un negocio de artculos para el hogar: bienes para vender $ 40.000 y
efectivo $ 100.000.
2) Factura original por bienes para vender $ 20.000 y muebles varios por $ 10.000.
Condiciones: efectivo.
3) Boleta de depsito del Banco Nacin Argentina por $ 60.000 en efectivo.
4) Factura original por bienes para vender $ 20.000. Condiciones: el 50% con un cheque del
Bco. Nacin y el saldo con un pagar a 60 das.
5) Factura original de Jeroglfico S.R.L. por muebles varios para uso del negocio $ 30.000.
Condiciones: plazo de 60 das.
6) Factura duplicado por $ 35.000. Condiciones: el 40% en efectivo y el saldo con cheque del
Bco. Ciudad.
7) Boleta de depsito del Banco Nacin Argentina por el cheque recibido en la operacin
anterior.
8) Recibo original por el pagar de la operacin 4. Forma de pago: 20% en efectivo y 80% con
un cheque propio de Bco. Nacin.
9) Factura duplicado por $ 25.000. Condiciones: pagar a 60 das que incluye intereses del
12% anual.
45
10) Existencia de bienes destinados a la venta: $ 78.000 (luego de las operaciones 1 a 9).
ERercicio NV9: O'eraciones $arias
Comprobacin de Sumas y Saldos
1) nicio de operaciones comerciales con: $ 60.000 en efectivo, diversos muebles por $ 5.000,
instalaciones por $ 10.000 y un inmueble de $ 125.000.
2) Boleta de depsito del Banco Nacin por $ 45.000 en efectivo.
3) Factura original de A&M por bienes para vender de $ 15.000. en cta. cte. de 60 das.
4) Recibo original por cancelacin de la operacin anterior. Condiciones: cheque del Bco.
Nacin con descuento del 10% por pronto pago.
5) Factura original por bienes para vender por $ 10.000. Condiciones: pagar de propia firma a
2 meses en el que se incluyen intereses del 5% mensual.
6) Recibo duplicado por $ 750 en efectivo por el alquiler de parte del inmueble aportado al
negocio y alquilado a terceros.
7) Ticket original por tiles varios por $ 50 en efectivo.
8) Boleta de depsito del Banco Nacin por la totalidad del efectivo disponible.
ERercicio N? H & O'eraciones con I.V.A.
Comprobacin de Sumas y Saldos. Operaciones realizadas entre Responsables nscriptos.
1) nventario nicial: Efectivo $ 140.000.-; 20 TV color Sony a $ 1.500.-c/u y 10 equipos de
computacin Samsung a $ 2.000 c/u
2) Boleta de depsito del Bco. Nacin por depsito $ 3.000 en efectivo.
3) Recibo original de nmobiliaria JE por el alquiler del local de ventas $ 1.200 con cheque
propio.
4) Factura original por 8 TV color Sony $ 1.500 c/u, 5 equipos de computacin Samsung
$ 2.000.- c/u. Forma de pago: en cta.cte, sin documentar.
5) Factura duplicado por 8 TV color Sony $ 3.000 c/u. Forma de pago: en efectivo
6) Factura duplicado por 3 equipos de computacin $ 3.500 c/u. Forma de pago: en efectivo.
46
7) Nota de Dbito por error en Factura de la operacin N 4, se factur 8 TV color Sony a
$ 1.500 c/u, en lugar de $ 1.600 c/u (diferencia $ 100 c/u). en cta.cte, sin documentar.
8) Recibo original n 1728, de Casa Rod. Pago total de la Factura de la operacin N 4 y
Nota de Dbito de la operacin N 7, en efectivo.
9) Factura duplicado por 15 TV color Sony $ 2.900 c/u, 5 equipos de computacin
Samsung $ 2.500, en cta.cte, sin documentar.
10) Registrar el costo de las mercaderas vendidas cuya existencia final es de $ 21500.
Realizar el clculo por diferencias de inventario.
ERercicio NVF: Balance "eneral
Tarea a realizar: Registrar los asientos de Ajustes en el Libro Diario y confeccionar la Planilla
de Pre Balance.
Balance "eneral N? ; Balance "eneral N? 9
CUENTAS SALDOS CUENTAS SALDOS
Caja 2.000 Caja 1.500
Banco c/c 3.000 Banco c/c 2.500
Mercaderas 5.000 Mercaderas 6.000
Ventas 6.000 Ventas 6.000
Capital ? Capital ?
AR%stes AR%stes
1) Dinero en caja segn arqueo...$ 1.800 1) Dinero en caja segn arqueo$ 1.700
2) Existencia final de mercaderas$ 4.000
2) Existencia final de mercaderas
$ 700
Balance "eneral N? H Balance "eneral N? F
Caja 2.000 Caja 2.000
Capital ? Capital ?
Deudores por Ventas 1.000 Deudores por Ventas 1.000
AR%stes del Balance AR%stes del Balance
1) Dinero en caja segn arqueo $ 1.900 1) Dinero en caja segn arqueo$ 2.100
2) Existencia final de mercaderas $ 4.400
$ 300
3) 10% de los deudores son incobrables. 3) 10% de los deudores son incobrables
47
y deudores por $ 50 estn atrasados
en los pagos.
Balance "eneral N?I Balance "eneral N?<

Caja 3.000 Caja 3.000
Capital ? Capital ?
Deudores por Ventas 1.000 Deudores por Ventas 1.000
Muebles y tiles 2.000 Muebles y tiles 2.000
AR%stes del Balance AR%stes del Balance
1) Dinero en caja segn arqueo $ 2.800 1) Dinero en caja segn arqueo$ 3.200
2) Existencia final de mercaderas $ 1.000
$ 700.
3) 8% de los deudores son
ncobrables.
3) 9% de los deudores son incobrables
y
4) Amortizacin de Muebles y tiles 10%
deudores por $ 100 son
morosos.
Balance N? K
4) Amortizar Muebles y tiles
10%.
Balance N? G
Caja 30000 Deudores por Ventas 38.000
Banco Provincia c/c 25000 Banco Galicia c/c 12.000
Mercaderas 18000 Mercaderas 40.000
Ventas 190000 Ventas 200.000
C.M.V. 100000 C.M.V. 152.000
VA Crdito Fiscal 24780 VA Crdito Fiscal 2.400
Equipos de Computacin 10000 Comisiones Ganadas 10000
Muebles y tiles 40000 Descuentos Cedidos 1.000
Deudores por Ventas 15000 Deudores Morosos 4.000
Proveedores 2000 VA Dbito Fiscal 4.500
Doc. a Pagar 3990 Doc. a Pagar 20.000
Seguros 700 ntereses Perdidos 2.000
Capital ? Capital ?

AR%stes AR%stes
1) El Arqueo de Caja es de $ 39700. 1) No se registr una nota de dbito
2) Se omiti contabilizar intereses por bancaria por gastos de $ 400.
descubierto $ 50. 2) De la depuracin surgen clientes con
3) Se encontraron deudores morosos por atrasos en los pagos por $ 1.400; y se
$ 2000. nici juicio a deudores morosos por
4) El inventario de mercaderas es de $ 2.000.
48
$ 17700. 3) El inventario de mercaderas es de
$ 44.000.
4) Se constituye una previsin
para incobrables por $ 6.000.
5) Determinar y registrar la posicin fiscal
del .V.A.

Balance N? 7
SA!DOS A! H;8;98WW: DEUDORES POR VENTAS 3000, PROVEEDORES 5000,
MERCADERAS 950, SUELDOS Y JORNALES 3100, SEGUROS 800, NSTALACONES 650,
PREVSON PARA DEUDORES NCOBRABLES 700, DESCUENTOS OBTENDOS 290,
RODADOS 12000, C.M.V. 3900, CAJA 15300, COMSONES GANADAS 160, VENTAS 21500,
NTERESES GANADOS 50, AMORTZACON ACUMULADA NSTALACONES 260,
AMORTZACON ACUMULADA RODADOS 2400 DOCUMENTOS A COBRAR 1500 Y
CAPTAL .... (CALCULAR)
AJ5STES :
1. El arqueo de Caja es de 15450.-
2. Se amortizan los Bienes de Uso.
3. La Depuracin de Ds. Por Vtas. Nos indica que se declararon incobrables por 500.
4. Se encuentra pendiente de pago la factura de Edesur por 120.
5. Existencia final de mercaderas: 900.
Balance N? ;6
SA!DOS A! H;86;8WWW.: CAJA 30000, SUELDOS Y JORNALES 2000, MERCADERAS
21000, DOCUMENTOS A PAGAR 1800, DOCUMENTOS A COBRAR 25000, ALQULERES
PERDDOS 2000, DESCUENTOS CEDDOS 2000, VENTAS 49000, MUEBLES Y UTLES
6000, C.M.V. 18000, NSTALACONES 8000, NTERESES GANADOS 3000, DEUDORES
4
POR VENTAS 18000, PROVEEDORES 12000, MPUESTOS 3000, CAPTAL....
(CALCULAR)
AJ5STES :
1. El arqueo de Caja es de 30210.-
2. Se encuentra pendiente de cobro comisiones por 240.
3. Se declara incobrable un Deudor por Ventas por 800.
4. Se adeudan impuestos por 500 del presente ejercicio.
ERercicio N? F: O'eraciones con I.V.A.
Tarea a reali(ar: Registrar las operaciones en el Libro Diario y en los Libros de VA
COMPRAS e VA VENTAS.
a) 31/5 Determinar y calcular la posicin mensual del VA. 2/5 Compra mercaderas
gravadas a Polga SA, R, CUT 30-46782311-4 por $ 2850. Fact. A 1402, en cta.cte.
b) 3/5 Ventas de mercaderas gravadas a Robles SA, R, CUT 30-98256429-3 por $ 685.
Fact. A 141, en cta.cte.
c) 5/5 Ventas de mercaderas gravadas a Tapiales SA, R, CUT 30-78234761-8, por $
250. Fact. A. 142, en cta.cte
d) 7/5 Compra de mercaderas gravadas a Talar SA, R, CUT 30-56431984-2 por $ 3580.
Fact. A 933, con cheque Bco. Pcia.
e) 12/5 Compra de mercaderas gravadas, a Polga SA por $ 1380. Fact. A 1423, con
pagar a 30 das
f) 13/5 Ventas de mercaderas a Consumidor Final, por un total de $ 80. Fact. B 0027, al
contado.
ERercicio N? I: O'eraciones con I.V.A.
Tarea a reali(ar: Registrar las operaciones en el Libro Diario y en los Libros de VA
COMPRAS e VA VENTAS.
5!
a) 03/11 Compra a Talar SA, R CUT 30-75384521-3, segn Factura A 4505 en
efectivo mercaderas por $ 20000, gravadas con VA. gravadas con VA.
b) 10/11 Compra a Puma SA, R, CUT 30-74857435-2, segn Factura A 8545,
mercaderas por $ 5000, gravadas con VA, firmando un pagar a 20 das.
c) 17/11 Vende a Just. , R, CUT 30-85367991-2, segn Factura A 1106, mercaderas al
contado por $ 16000, gravadas con VA.
d) 23/11 Compra a Zonda SC, R CUT 30-75384521-3, segn Factura 1752 en cta.cte
mercaderas por $ 3200, gravadas con VA.
e) 30/10 Vende al Sr Rego Consumidor Final, segn Factura 702, mercaderas en cta.
cte. por $ 5000, gravadas con VA.
51

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