SISTEMA COSTEO ABC VERSUS COSTEO TRADICIONAL COMO HERRAMIENTAS ESTRATEGICAS PARA LA DETERMINACION DEL CORRECTO MARGEN DE LOS

PRODUCTOS EN EMPRESAS MULTIPRODUCTORAS Y EN EL APOYO AL CONTROL DE GESTION DE ACTIVIDADES

AUTORES:
PATRICIO RUSSELL ORELLANA patricio.russell@uv.cl VICTOR LOPEZ CASANOVA vlopezl@uvm.cl
Contador de pala ra!: "#$% Pala ra! &la'e!: costeo ABC actividad - costeo tradicional mrgenes de rentabilidad costos indirectos de fabricacin objetivo del costo tasa de aplicacin medida de volumen - departamentalizacin - cost driver subsidio de costos valorizacin de tipo funcional valorizacin de tipo transversal

I() Introd*&&+,n( !or largo tiempo" en nuestras actividades docentes como profesores de ctedras del rea de costos" #emos percibido $en los te%tos de estudios ms utilizados& una gran cantidad de cr'ticas al modelo de costeo tradicional $conocido como costeo absorbente&" el (ue forma parte los programas de estudios" presentando en contraposicin ) como una solucin a las falencias de este modelo" el costeo ABC $costo basado en las actividades&. *n el anlisis terico de la presentacin del modelo" para #acer notar lo malo (ue es el costeo tradicional ) lo bueno (ue es el costeo ABC" sus defensores apo)an sus fundamentos" en casos ) ejercicios num+ricos con caracter'sticas mu) particulares. *n base a nuestra e%periencia laboral ) acad+mica opinin" muc#as de la cr'ticas (ue se #acen al costeo tradicional" no dejan de tener razn" sobre todo si se da el #ec#o de (ue el dise,o ) la aplicacin del modelo de costeo no es adecuado para determinados tipos de procesos. *sto -ltimo" es lo (ue se observa en los casos ) ejercicios (ue #emos tomado conocimiento $los (ue no son pocos& " en los cuales se apo)an los defensores del costeo ABC" para tratar de demostrar lo malo (ue es el costeo tradicional" ms a-n" en la aplicacin del modelo del costeo tradicional se comenten errores de magnitud considerable" (ue no son propios de un entendido en la temtica. *l presente trabajo es un e%tracto" de nuestra tesis para optar al grado de .ag'ster en /estin 0An-l+!+! de la! d+.eren&+a! /*e !e prod*&en &on la apl+&a&+,n del &o!teo ABC0 en ree1pla2o del &o!teo trad+&+onal0 en la deter1+na&+,n de lo! 1-r3ene! 4 renta +l+dade! de prod*&to! a tra'5! del e6a1en de &a!o! e6p*e!to! en te6to! e!pe&+al+2ado!0 4 en el apo4o al &ontrol de 3e!t+,n en e1pre!a!0 a tra'5! del e!t*d+o de la apl+&a&+,n de e!te 1odelo de &o!teo en la d+'+!+,n And+na de Codel&o C7+le en el a8o 9::$; 1os defensores de costeo ABC afirman (ue el modelo tradicional #a claudicado ante las e%igencias de la contabilidad financiera" )a (ue slo se preocupa de: a& la valorizacin de los productos ) servicios" b& ) del control de las operaciones al interior de la empresa. Asimismo

las cr'ticas apuntan al #ec#o de (ue este modelo no se #a adaptado a los cambios en los procesos" los cuales se #an ido automatizado en forma creciente a trav+s del tiempo con una constante incorporacin de tecnolog'a" lo (ue a influido en una significativa reduccin de los costos de la mano de obra directa" en contraposicin con el tambi+n significativo aumento en costos indirectos de fabricacin. !or lo e%puesto en la -ltima parte del prrafo precedente" la asignacin de los costos indirectos de fabricacin al costo de los productos" usando para ello como base de medida del volumen de produccin" las #oras #ombres $la ms usada&" produce distorsiones en la determinacin de costo unitario total ) por consiguiente" se llega a errores en el clculo de las mrgenes de los productos" lo cual viene a entorpecer la estrategia competitiva de la empresa. 1a solucin" se lograr'a con la implementacin del nuevo modelo de costeo ABC. *ste modelo" en cambio" asigna los costos indirectos de fabricacin a las actividades (ue son las (ue los causan" ) posteriormente al costo de los productos" usando para ello causantes del costo muc#o ms objetivos. *l modelo no es tan nuevo" )a (ue su planteamiento data de la d+cada de los 34. II() Co!teo Trad+&+onal *l sistema de costeo tradicional aceptado por la contabilidad financiera" considera (ue el recurso de la mano de obra directa ) los materiales directos son los factores de produccin predominantes. Bajo este enfo(ue de costeo" los costos indirectos de fabricacin" se asignan a los productos usando para ello una tasa" la cual para su clculo considera una medida de la produccin. 1os pasos a seguir para la valorizacin de los productos" en un sistema de costos por rdenes espec'ficas son los siguientes: a. 5dentificacin el objetivo del costo. b. Asignacin de los costos de materia prima directa ) mano de obra directa consumidos por los productos.

c. *leccin de la base o las bases" para el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos al trabajo. d. Calculo de la o las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a los productos $ tasa 7 costos indirectos de fabricacin 8 base&. e. Asignacin de los costos indirectos a los productos" multiplicando la o las bases por el consumo (ue los productos #acen de la base misma. f. Calcular el costo total de los productos" el cual resulta de la suma los costos de la materia prima directa" mano de obra directa ) los costos indirectos aplicados a los productos. !ara la clasificacin ) asignacin de los costos a los productos" se debe determinar 1a relacin de causa - objetivo del costo ) buscar un conductor o factor de costo" (ue" para el caso de los costos directos de fabricacin" es fcil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos. 9o ocurre lo mismo con muc#as partidas (ue conforman los costos indirectos de fabricacin" las cuales" por lo general son consumidas por ms de un tipo de producto )8o bien no tienen una relacin directa con la base elegida $la medida de volumen&. 1as distintas partidas (ue conforman los otros gastos" distintos a la materia prima directa ) mano de obra directa" se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. 1os gastos (ue son comunes a ms de un centro de costo se distribu)en o prorratean mediante una tasa" (ue para su clculo se debe buscar la base ms adecuada del gasto $tasa 7 gasto 8 base&" como por ejemplo" los metros cuadrados para el gasto del arriendo" los :ilo;ats #oras" para el gasto de la energ'a. !osteriormente a la etapa de departamentalizacin" se debe proceder a prorratear el gasto (ue recibieron los centros de costos de servicios $bodega" casino" informtica" mantencin" etc.&" entre los centros de costos (ue recibieron el servicio en cuestin" es decir" administracin" ventas" servicios ) produccin. <na vez #ec#a la reasignacin a (ue se #ace referencia en el prrafo anterior" los costos indirectos de fabricacin acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los

productos" mediante la tasa de aplicacin )a mencionada. Cabe #acer notar (ue es fundamental" (ue en la eleccin de la base" se considere la ms representativa del costo" es decir" el cambio (ue en ella se produce $en el nivel de actividad&" debe e%plicar en la mejor forma el cambio (ue se produce en el costo indirecto de fabricacin. !ara esto -ltimo se recurre al anlisis de regresin simple" o m-ltiple. *s necesario dejar claro" (ue el criterio utilizado por el modelo tradicional para asignar los costos indirectos" considerando todas las partidas (ue conforman este elemento del costo" usando como base una medida de volumen" se justifica cuando se da el #ec#o de (ue estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen tanta significacin" como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra directa. >in embargo" es necesario recalcar" (ue la base a usar para aplicar los costos indirectos de fabricacin puede no ser slo una" )a (ue pueden e%istir grupos de partidas de costos indirectos" (ue por su significacin justifi(ue el #ec#o de usar ms de una base" por ejemplo las #oras m(uinas para distribuir el costo de la energ'a a los productos consumidores de este recurso. Re!*1+endo lo e6p*e!to en lo! p-rra.o! pre&edente!0 en el &o!teo trad+&+onal la !e&*en&+a l,3+&a e! la !+3*+ente: Costos Centro de costos !roductos

$Consumo&

$Consumo&

Lo! &entro! de &o!to! !on lo! &a*!ante! de lo! &o!to!0 lo! &*ale! !e a!+3nan a lo! prod*&to! o !er'+&+o!0 d+re&ta1ente o *!ando para ello *na<!= ta!a<!= de apl+&a&+,n

III() Co!teo ABC 1os autores iniciales del costeo ABC fueron ?eit# @illiams ) 9ic Aintila 0(ue en B3C
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>eg-n el A encuentro de profesores en >evilla en el a,o BB6

debieron enfrentarse a los problemas presentados en la antigua ) remodelada fabrica de tractores de Do#n Eeere situada en @aterloo" (ue en B36 fue organizada en tres divisiones: #idrulica" transmisores ) e(uipos ) productos especiales. Fue en esta -ltima divisin donde los directivos citados tuvieron la oportunidad de demostrar la ineficacia de su sistema de costos estndar para la toma de decisiones. !osteriormente el ABC" costo basado en actividades ) su derivado el AB." recibieron un fuerte impulso divulgativo al ser incluidos en el famoso manifiesto de D#onson ) ?aplan2" donde sostienen la tesis de estancamiento de la contabilidad de costos desde B2C" fec#a desde (ue esta disciplina se adapt ms a las necesidades de la contabilidad financiera (ue a las necesidades de informacin para la toma de decisiones" reemplazando la relevancia de la informacin" por la valorizacin del inventario ) el clculo del coste de ventas" ambos clculos anuales necesarios para completar los informes contables e%ternos.G 1os costos indirectos de fabricacin" en el costeo ABC se asignan a las actividades consumidoras de los recursos" para posteriormente asignarlos a los productos" en proporcin al consumo (ue +stos #acen de las actividades" para lo cual se debe buscar los conductores de costos adecuados $cost-driver&. 1uego" las actividades van a constituir un n-cleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso productivo" capaz de ser asignados a los productos. >e entiende por cost-drivers" unidad de medida ) control para establecer la relacin entre las actividades ) los productos. !ara una correcta asignacin de los costos a los productos" es fundamental (ue las actividades deben ser dise,adas de tal manera (ue slo recojan los slo los costos directos respecto a ellas. !ara el dise,o de costeo ABC" se #ace necesario #acerse las siguientes tres preguntas claves: Una pr+1era pre3*nta &la'e e!: >?*5 tarea! &on.or1an *na a&t+'+dad@( 1as personas o las m(uinas ejecutan una serie de actividades relevantes" las cuales difieren
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D#onson H. I. ) ?aplan I. >. 1a relevancia perdida. Auge ) ca'da de la Contabilidad de /estin. Harvard Business >c#ool !ress B3J

entre s' por su naturaleza ) objetivos" los cuales deben ser claros ) concretos. 1as tareas (ue conforman una actividad deben reunir dos re(uisitos bsicos" el primero se refiere a la #omogeneidad entre ellas ) el segundo corresponde a la susceptibilidad de ser cuantificadas" empleando para ello una misma unidad de medida. Una !e3*nda pre3*nta &la'e e!: >?*5 de e1o! entender por prod*&to@( >on los bienes o servicios (ue la empresa o reas (ue la conforman" producen" distribu)en" venden o proporcionan. 1os productos se distinguen unos de otros por las caracter'sticas particulares (ue los identifican. *ste concepto es bastante ms amplio (ue el planteado por el sistema tradicional de costos" pues considera como producto" tanto bienes ) servicios destinados a clientes e%ternos" como a(uellos destinados para uso de usuarios internos de la empresa. As'" las actividades conforman una acumulacin de costos (ue pasan a valorizar los productos entregados por las diferentes reas de la organizacin" sean +stas de 'ndole administrativa o productiva.

Una ter&era pre3*nta &la'e e!: >?*5 e! *n &o!t) dr+'er@( 1os cost-drivers son considerados como los gatilladores de los productos" cu)o esfuerzo asociado var'a" en unidades cuantificables" directa ) proporcionalmente al incremento a la cantidad de los mismos" a proporcionar por un rea de la organizacin. 1a apropiada determinacin de los drivers" es de importancia crucial en el desarrollo del dise,o de la estructura del sistema" puesto (ue determinar la el grado de e%actitud del costo de los productos.

Re!*1+endo lo e6p*e!to en lo! p-rra.o! pre&edente!0 en 5l &o!teo ABC0 la !e&*en&+a l,3+&a e! la !+3*+ente:

Costos

Actividades

!roducto

$Consumo&

$Consumo&

La! a&t+'+dade! !on la! &a*!ante! de lo! &o!to!0 lo! &*ale! !e a!+3nan a lo! prod*&to! o !er'+&+o!0 en propor&+,n al &on!*1o /*e 5!to! 7a&en de ella! 1+!1a!(

IV Co1entar+o! !o re la! ondade! del Co!teo ABC( 1a tarea de los administradores es gestionar de manera eficiente" las actividades a trav+s de toda cadena de valor de la empresa ) no slo las (ue se dan en las reas productivas. *l entendimiento de cmo las actividades afectan los costos" es de vital relevancia para la obtencin de buenos resultados. 1os costos deben ser debidamente asociados a las actividades" para lo cual se #ace necesario una adecuada identificacin de los causantes de los costos (ue e%plican el comportamiento de los mismos. *l n-mero de actividades a definir ) costear" a depender de la ma)or o menor

desagregacin (ue se (uiera #acer a nivel de tareas" mientras ma)or sea la desagregacin" ma)or ser la e%actitud (ue se alcance en la determinacin de los costos acumulados en +stas ) tambi+n ma)or sern los recursos a consumir en el dise,o de la estructura del modelo de costeo ) en la operacin de +ste" por lo cual en la etapa de la identificacin de las actividades" se debe tener en consideracin" la relacin costos versus beneficios. *s evidente el #ec#o" (ue los costos de los productos se tornan imprecisos cuando el costo de las actividades" no relacionadas con el volumen de produccin usado como base $las #oras #ombres" #oras m(uinas etc&" crece en magnitud. !or ejemplo las actividades" (ue tienen (ue ver con la instalacin de ma(uinarias" el tratamiento de las rdenes de pedidos" las cuales" estn ms relacionadas con el n-mero de rdenes de produccin" (ue con las

#oras #ombres u otra medida de volumen.. Como consecuencia de lo anterior" el costo de los productos resulta distorsionado" sobrevaluando los productos consumidores de un volumen alto ) subvaluando los productos consumidores de volumen bajo" es decir" los primeros subsidian a los segundos. *ste es el problema (ue los defensores del costeo ABC" le imputan a l coste tradicional *l enfo(ue de costeo transversal de las actividades" (ue se realizan en la organizacin $no slo las asociadas a las rea productivas&" #ace posible poder discreminar entre a(uellas agregativas de valor ) a(uellas (ue no agregan valor" como asimismo evaluar el grado de eficiencia con (ue +stas se llevan a cabo. !ara una ma)or comprensin de esto" a continuacin se muestra la figura " de cu)a observacin se puede afirmar (ue" lo ptimo ser'a (ue todas las actividades sean agregativas de valor ) (ue se lleven a cabo de manera eficiente $ cuadro: A & ) (ue las actividades (ue no agregan valor ) (ue adems se llevan a cabo de manera ineficiente" deben ser eliminadas $cuadro: A=&. 1a actividades (ue agregan valor ) (ue son pueden ser elimnadas" se deben llevar a cabo de manera eficiente.

No A3re3a 'alor la a&t+'+dad@ S+

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>La a&t+'+dad !e real+2a de 1anera e.+&+ente@

A+3*ra 9

<n adedcuado monitoreo de las actividades (ue se realizan en las reas evaluadas $trnasversalmente&" constitu)e una mu) buena #erramienta de control de gestin" (ue permite una reduccin de los costos tomando decisiones como las (ue se muestran a continuacin: a. *liminacin de tareas $informes& (ue no aportaban valor a las actividades (ue deb'a realizar el rea evaluada. b. Lptimizacin de actividades duplicadas en la generacin de productos del rea evaluada. c. Lptimizacin de actividades realizadas ineficientemente. d. *%ternalizacin de actividades (ue se realizaban ineficientemente. e. Eeteccin de una ma)or fle%ibilidad del nuevo sistema para costear actividades" procesos ) productos. f. /eneracin de informes de salida con ma)or utilidad para los usuarios. g. /eneracin de informes de salida con ms claridad ) completitud.

!or -ltimo como comentario final" cabe #acer notar cuales son las principales diferencias a destacar entre ambos m+todos de costeo" la (ue se muestran en la siguiente figura:

COSTEO TRADICIONAL
Lo! prod*&to! &on!*1en lo! &o!to!

COSTEO ABC

La! a&t+'+dade! &on!*1en lo! &o!to!0 lo! prod*&to! &on!*1en a&t+'+dade! A!+3na lo! &o!to! +nd+re&to! de .a r+&a&+,n *!ando A!+3na de lo! &o!to! +nd+re&to! de .a r+&a&+,n en &o1o a!e *na 1ed+da de 'ol*1enC *na de la 1-! .*n&+,n de lo! re&*r!o! &on!*1+do! por la! *!ada0 e! la de 7ora! 7o1 re! a&t+'+dade! Se preo&*pa de 'alor+2ar pr+n&+pal1ente lo! Se preo&*pa 'alor+2ar toda! la! -rea! de la pro&e!o! prod*&t+'o!( or3an+2a&+,n Valor+2a&+,n de t+po .*n&+onal( Valor+2a&+,n de t+po tran!'er!al 4 1eDora1+ento de lo! pro&e!o!

A+3*ra B

IV CrEt+&a! al 1odelo de Co!teo ABC( *l siguiente resumen de las cr'ticas6 al costeo tradicional" (ue #acen los defensores del Costeo ABC" en mi opinin es bastante certero ) aclaratorio: 0*l primer grupo de cr'ticas se dirige a las prcticas e%istentes en el uso de la contabilidad de gestin ) en los sistemas de contabilidad de direccin. 1a mencionada subordinacin de la contabilidad de costos al objetivo de la contabilidad financiera (ue obliga a periodificar los costos de los ingresos correspondientes a los estados contables e%ternos" #a llevado a la contabilidad de gestin a no facilitar" a-n actualmente" informacin relevante para la toma de decisiones. *l segundo grupo de cr'ticas se refiere al uso de los sistemas de costos basados en el volumen de produccin" independiente de la variable esencial (ue mide el volumen de la produccin total. >eg-n Cooper=" los sistemas de costos basados en el volumen de produccin" distorsionan el costo de los productos cuando se contempla conjuntamente la diversidad de productos en forma" tama,o o nivel de consumo de la variable volumen ) el volumen global en la misma variable. *l tercer grupo de cr'ticas se refiere a la visin de corto plazo con (ue generalmente estn pro)ectados los sistemas de costos tradicionales. ?aplan ) DonsonC" en el a,o B3J" manifiestan (ue la definicin de los costos variables utilizados acad+micamente asume (ue la validez del campo decisional del sistema de costos se refiere al corto plazo: un mes" un trimestre" un a,o. *l cuarto grupo de cr'ticas contra los sistemas de costos ) de control de gestin provienen de la falta de adaptacin al cambio de escenario de la competencia mundial. 1a planificacin
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*stas cr'ticas nacen en el A *ncuentro de !rofesores <niversitarios de Contabilidad" realizado en >evilla en el a,o BB6 4 Cooper I. Eoes )our compan) need a ne; cost s)stemM Dournal of cost management. !rimavera B3J.
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D#onson H. I. ) ?aplan I. >. 1a relevancia perdida. Auge ) ca'da de la Contabilidad de /estin. Harvard Business >c#ool !ress B3J.

de inversiones para un mercado mundial" (ue identifica su demanda a un nivel de satisfaccin m%ima del cliente en precio ) calidad. 1a introduccin de nuevas tecnolog'as integradas e informatizadas (ue eliminan en gran parte la c#atarra ) los desperdicios ) reducen al m'nimo los costos de la mano de obra directa" manteniendo al m'nimo los stoc:s $just in time& #an desplazado la importancia de los subrogados de costos utilizados anteriormente" )a (ue muc#a de la actividad (ue se genera en las empresas l'deres atiende a productos ) servicios (ue sern e%plotados en per'odos futuros ) por lo tanto cambia la ptica de imputacin en la visin del corto ) largo plazo pree%istente.G Con relacin a las cr'ticas e%puestas" los profesores de !rofesores <niversitarios de Contabilidad" #acen los siguientes juicios (ue en mi opinin son de significativa validez. 01as cr'ticas a los sistemas tradicionales de costos es obvia ) sobre todo s' +stos estn mal utilizados. 1a cr'tica puede tambi+n generalizarse cuando confundimos el mensajero con el mensaje ) como es natural ) de mu) antigua tradicin en la raza #umana" matamos al mensajero ) pensamos (ue #emos arreglado el problema. *l sistema tradicional de costos" como el nuevo sistema ABC" razonaba en sus fundamentos tericos tratando de trasladar el costo de los factores consumidos al costo de los productos ) servicios obtenidos" mediante las relaciones de causalidad estricta (ue los une. >i la decisin del empresario en el pasado no fue acertada ) e%ist'an costos de desocupacin" la literatura de costos" al menos la europea" tiene bien claro (ue estos costos de sub-actividad deben segregarse e imputarse al per'odo ) (ue por tanto no gravarn el coste de la actividad econmica realizada.G

*s necesario #acer mencin (ue de la lectura ) anlisis de los casos" (ue #acen referencia a la utilidad del costeo ABC" +stos consideran empresas donde el costo de la mano de obra directa" usada" generalmente" por el costeo tradicional como medida de volumen para asignar los costos indirectos de fabricacin" es de poca significacin relativa. !or el contrario" los costos indirectos de fabricacin tienen una alta importancia relativa en el costo total. *ste #ec#o" magnifica la distorsin (ue se produce en los costos unitarios al emplear"

en el costeo tradicional" una base inadecuada" muc#as veces elegida por la simpleza de su aplicacin. Adems" se observa (ue la medida de volumen usada en los casos" no guarda una adecuada relacin con el comportamiento de los costos indirectos de fabricacin. Eesde luego si esto es lo (ue ocurre" no es razonable usar la mano de obra como base para el clculo de la tasa de asignacin de los costos indirectos de fabricacin" )a (ue los productos consumidores de un ma)or de volumen del recurso #oras #ombres" (uedarn sobrevaluados" subsidiando a a(uellos (ue #acen un menor consumo de esta unidad de volumen" (ue no es precisamente el causante de los costos indirectos de fabricacin. *s bien sabido (ue a medida (ue avanza el grado de automatizacin en las empresas" los costos indirectos de fabricacin aumentan" ) por el contrario" los costos de la mano de obra directa" disminu)en. 1uego a ma)or grado de automatizacin" ms se justifica el uso de un modelo (ue asigne correctamente los costos indirectos de fabricacin. Ltro factor com-n" (ue se observa en los casos estudiados" tiene (ue ver con una mala aplicacin del modelo costeo tradicional en la asignacin de los costos indirectos de fabricacin" )a (ue no consideran (ue la base a elegir para la aplicacin de los costos indirectos debe ser a(uella (ue mejor e%plicar el comportamiento de esto. 1os causantes de los costos indirectos" suelen ser varios. *l -ltimo factor com-n (ue vemos en los tres casos analizados corresponde a la e%istencia de variados productos ) con distintos grados de complejidad entre ellos" )a sea por actividades asociadas al proceso productivo o por las actividades de soporte. Ante esta situacin est claro el #ec#o (ue el costeo tradicional dificulta la asignacin correcta de los costos comunes a los diferentes productos. Con esto no entrega informacin de calidad para la toma decisiones en el mbito estrat+gico del negocio $contabilidad estrat+gica de costos&" (ue tienen (ue ver con" por ejemplo" potenciar o eliminar productos" como tambi+n con la correcta fijacin de los precios de los mismos. V() Con&l*!+one!(

a() En rela&+,n &on la &orre&ta deter1+na&+,n en lo! 1-r3ene!( >e puede concluir (ue el sistema de costeo ABC determina el costo de fabricacin de los productos de manera distinta a la utilizada por el costeo tradicional" debido a sus diferentes premisas de costeo. *n general" la asignacin de costos (ue realiza el sistema ABC se basa en una mejor relacin de causalidad de los mismos" espec'ficamente en los indirectos de fabricacin. *sto tiene una gran importancia cuando la empresa tiene poder de mercado. *n este caso el costo de fabricacin es un elemento clave para la fijacin de precios. >i los costos de fabricacin" comunes a varios productos o l'neas de produccin" representan un porcentaje importante del costo total" su correcta asignacin es un elemento fundamental en la determinacin de sus precios de venta. !or otro lado" si la empresa no tiene poder de mercado ) debe vender al precio (ue este determina" igualmente la correcta asignacin de costos comunes de importancia relativa" es fundamental. *l costeo ABC" con su mejor asignacin de costos indirectos" entrega una se,al vlida para decidir si participar o no en el mercado. *s claro el #ec#o" (ue el clculo e%acto de los costos unitarios de los productos ) servicios" facilita la estrategia comercial ) competitiva de la empresa" )a (ue de la confrontacin de los precios de mercado" con los costos de los productos" es posible determinar el real nivel de competitividad (ue tiene la empresaN (ue productos debieran potenciar" (ue productos debieran dejar de producir" etc. Oambi+n se debe tener bastante claro" (ue el enfo(ue de costeo ABC se justifica" cuando el monto de los costos indirectos de fabricacin es significativo ) los costos directos. >i ocurre lo contrario" es decir" s' el costo de la mano de obra directa )8o el de materia prima" son altamente significativos" en comparacin con los costos indirectos de fabricacin ) el comportamiento de estos -ltimos guardan relacin con una o varias medidas de volumen" cabe preguntarse P se justifica aplicar el sistema de costeo ABCM. 1a respuesta a esta interrogante es 0no se justificaG" por lo menos para el propsito del clculo de los costos unitarios.

1o anterior cobra ma)or validez cuando se presentan determinadas condiciones" tales como: a. . 1os costos indirectos de fabricacin tienen una alta significacin relativa en el costo total de los productos. a.2. 1a medida de volumen usada por el costeo tradicional para distribuir los costos indirectos de fabricacin" no guarda una adecuada relacin con la demanda por costos indirectos de fabricacin (ue realizan los distintos productos. a.6. *%istencia de variados productos" con distintos grados de complejidad entre ellos" )a sea en actividades asociadas al proceso productivo o en actividades de soporte a la produccin. a.=. *%istencia de actividades ) causantes del costo" claramente identificables ) fcilmente medibles" (ue permitan distribuir correctamente los costos indirectos de fabricacin a los distintos productos.

( Con&l*!+one! re!pe&to del apo4o al &ontrol de 3e!t+,n del en.o/*e ABC( Eesde el punto de vista del control de gestin" el sistema ABC" por medio de la identificacin ) valorizacin de las actividades realizadas en el rea evaluada" permite una reduccin racional del costo de los productos o servicios (ue entregan las reas evaluadas *sto dado (ue el modelo pone el +nfasis en el reconocimiento ) discriminacin entre las actividades" causantes de los costos" (ue agregan valor al producto ) a(uellas (ue no lo agregan ) (ue conforman los variados procesos ) productos (ue entregan las reas de la organizacin. 1a eliminacin de las actividades no agregativas de valor bajo el punto de vista del cliente ) la mejor manera de realizar las actividades" (ue a pesar de no ser agregativas de valor no se pueden eliminar" lleva a una mejor'a en los procesos ) a una reduccin en los costos. >e debe destacar" (ue la relacin de los costos ) sus responsables $causalidad&" bajo el enfo(ue de costeo ABC" es ms clara (ue el enfo(ue tradicional" debido a (ue los costos

bajo el sistema ABC se consideran variables con respecto a las actividades (ue los generan. *s importante se,alar (ue el modelo ABC considera el anlisis de los costos en un per'odo de tiempo (ue permita visualizar su comportamiento" el cual no siempre corresponde al per'odo mensual. BIBLIOGRAAFA . Costes basados en actividades $ABC&. A *ncuentro de !rofesores <niversitarios de Contabilidad" realizado en >evilla en el a,o BB6 2. C#arles O. Horngreen. /eorge Foster. >ri:ant .. Eatar Contabilidad de Costos. <n enfo(ue /erencial. !rentice Hall. Lctava *dicin 6. C#arles O. Horngreen. /eorge Foster. >ri:ant .. Eatar Contabilidad Administrativa. <n enfo(ue /erencial. !rentice Hall. Cuarta *dicin