UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Normas para Atestiguar de la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora del IMCP


M O N O G R A F A


Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura


Presenta:

Adriana Carmona Ramrez


Asesor:

M.A.P. Alicia Egua Cass






Xalapa-Enrquez, Veracruz Diciembre 2010
































UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin


Normas para Atestiguar de la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora del IMCP


M O N O G R A F A


Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura


Presenta:

Adriana Carmona Ramrez


Asesor:

M.A.P. Alicia Egua Cass






Xalapa-Enrquez, Veracruz Diciembre 2010


DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS





































A DIOS:
Por darme la oportunidad de
alcanzar mis metas, por guiarme y
no dejarme sola.
A MIS PADRES:
Por su amor, comprensin,
sacrificios, consejos y apoyo
incondicional que me brindaron
todo este tiempo. Siempre les
estar agradecida.
A MI HIJA Y A MI ESPOSO:
Por su amor, apoyo, comprensin
y paciencia que me brindaron todo
este tiempo.
Mil gracias.
A MI ASESORA:
Por el apoyo, disposicin y
asesora brindados en la
realizacin de este trabajo.


A MIS SINODALES:
Por su apoyo, tiempo invertido y
contribucin en este trabajo.
II

NDICE
Resumen........1
Introduccin...........2

Captulo I. Generalidades sobre la formacin de las Normas para Atestiguar...6
1.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblico (IMCP)..7
1.1.1 Historia...7
1.1.2 Misin...17
1.1.3 Visin17
1.1.4 Valores.17
1.1.5 Organizacin...19
1.1.6 Funciones21
1.2 Comisiones de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA).24
1.2.1 Historia.24
1.2.2 Integracin de la comisin25
1.2.3 Funciones27
1.2.4 Tipos de boletines emitidos por la CONPA...28
1.2.5 Proceso de Auscultacin..30
1.2.6 Importancia de la CONPA con relacin a las Normas para Atestiguar31

Captulo II. Normas para Atestiguar.36
2.1 Normas para Atestiguar.37
2.1 Generalidades.37
2.2 Definicin..40
2.3 Objetivo.41
2.4 Clasificacin de las Normas para Atestiguar..44
2.4.1 Normas Personales y Generales.45
2.4.1.1 Titulo profesional, entrenamiento tcnico y capacidad profesional45
2.4.1.2 Conocimiento del asunto del que se trata el trabajo.46
2.4.1.3 Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar..46
2.4.1.4 Cuidado y diligencia profesional...48
III

2.4.1.5 Independencia.48
2.4.2 Normas de Ejecucin del Trabajo49
2.4.2.1 Planeacin y supervisin...49
2.4.2.2 Obtencin de evidencia suficiente y competente..51
2.4.3 Normas de Informacin..52
2.4.3.1 Bases de opinin sobre trabajos de atestiguar..52
2.4.3.2 Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y
expresin de opinin53
2.4.3.3 Otros requerimientos de informacin..56
2.4.4 Ejemplo de informes de servicios para atestiguar.57
2.4.4.1 Informe sin salvedades..57
2.4.4.2 Informe con salvedades.58
2.4.4.3 Informe con abstencin de opinin..59

Captulo III. Tipos de Informes derivados de la aplicacin de las Normas para
atestiguar..60
3.1 Informe sobre exmenes y revisiones de informacin financiera proforma..61
3.2 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparacin de la
informacin financiera....68
3.3 Informe sobre el examen del cumplimiento de disposiciones especficas
aplicando procedimientos convenidos.76
3.4 Otros informes sobre exmenes y revisiones de atestiguamiento.87
3.5 Examen y revisin de informacin financiera proyectada91
3.6 Informe del contador pblico sobre el resultado de la aplicacin de
procedimientos convenidos...97
Conclusiones.102
Fuentes de informacin106
Anexo I108

1

RESUMEN

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), ha establecido la Comisin
de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), cuyo propsito es determinar
los procedimientos de auditora recomendables, tanto para el examen de estados
financieros, como para normar el desarrollo de trabajos de atestiguamiento,
contribuyendo as con el fortalecimiento y calidad profesional del Contador Pblico
como auditor. La CONPA, ha emitido diversos boletines normativos entre ellos la
serie 7000: Normas para Atestiguar (NAT), que constituyen una gua y establecen
el marco de referencia de los servicios de atestiguamiento, es decir, servicios no
relacionados con la informacin financiera y que requieren de una revisin
limitada, especial o con procedimientos convenidos.




















INTRODUCCIN





3

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC), es una institucin que
persigue como propsito fundamental atender las necesidades profesionales y
humanas de sus miembros, con el fin de elevar su calidad y preservar los valores
que han orientado la prctica profesional, es decir, emiti la normatividad sobre
informacin financiera y emite las NAGAS y Normas para Atestiguar relativa al
trabajo del Contador Pblico. Para cumplir con este objetivo el IMCP, constituy
la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), cuyo propsito
fundamental es determinar los procedimientos de auditora recomendables, emitir
y aprobar normas de carcter obligatorio, en la prestacin de auditora.

La auditora es una actividad muy importante en la prctica profesional del
Contador Pblico, por un lado constituye el examen de los estados financieros de
una entidad, con objeto de emitir una opinin profesional, con relacin a si dichos
estados presentan su situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo a una fecha determinada,
de conformidad con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas.

Los dictmenes sobre estados financieros estn basados en trabajos de auditora
o exmenes, que regulan las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las
Normas para Atestiguar.

Debido a la confianza que el Contador Pblico ha logrado que le tenga la sociedad
y como resultado de su desempeo profesional, desde hace algunos aos se le ha
contratado para realizar informes sobre diversos asuntos diferentes a la auditora
de estados financieros. Donde se incluyen servicios como la obtencin,
clasificacin, procesamiento, preparacin y resumen de informacin financiera que
no ha sido producto de una auditora de estados financieros y en algunos casos,
se le ha solicitado la emisin de su opinin, sobre diversos asuntos relacionados
con la informacin financiera o con aspectos contractuales, legales, normativos o
de control interno, es decir, servicios de atestiguamiento.

4

Como consecuencia de los constantes cambios que impactan a la profesin del
Contador Pblico, es necesario que los profesionistas en este ramo se mantengan
actualizados en aspectos tcnicos, tanto en el mbito nacional como internacional,
para conservar un alto nivel de calidad profesional.

El contenido de esta monografa est orientado a abordar de manera amplia el
tema de las Normas para Atestiguar emitidas por la CONPA de acuerdo con los
estatutos del IMCP, con el objeto de obtener un conocimiento profundo y slido
sobre el tema de los servicios de atestiguamiento. Puesto que las crecientes
necesidades de la comunidad de negocios y de la sociedad en general, han dado
lugar a que, con mayor frecuencia se soliciten informes sobre diversos asuntos
diferentes a la auditora de estados financieros.

En el primer captulo denominado Generalidades sobre la formacin de las
Normas para Atestiguar, se aborda de manera general lo que es la historia,
misin, visin, valores, organizacin y funciones del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP) que es el organismo que norma la profesin contable
tanto tica como tcnicamente, adems se hace mencin de la Comisin de
Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) que es una de las comisiones
normativas ms antiguas y trascendentes establecida por el Instituto, con el
propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditora
recomendables tanto para el examen de los estados financieros como para los
trabajos de atestiguamiento.
Adems, en este captulo se hace mencin sobre los cambios que se estn
presentando de normatividad en el ramo de la auditora el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP) como miembro del International Federation of
Accountants (IFAC); tiene el compromiso de adoptar y adherirse a los lineamientos
emitidos por este organismo, es decir, el llevar a cabo el proceso de adopcin de
las Normas Internacionales de Auditora (ISA, por sus siglas en ingls), que
finalmente normar las auditoras de estados financieros.

5

Cabe hacer mencin que la presente monografa aborda la normatividad vigente
para el ejercicio 2010 y por consiguiente en sta solo se presenta la normatividad
vigente sin abordar lo referente a los cambios que sufrirn algunos de los
boletines que conforman la normatividad de la auditora.
El segundo captulo Normas para Atestiguar, desarrolla el objetivo de esta
monografa, pues presenta la informacin referente al tema como son
generalidades, definicin, objetivos, clasificacin y explicacin de cada una de las
Normas para Atestiguar; todo esto con el fin de dar a conocer la importancia de
este tipo de normas que constituyen una gua y establecen un amplio marco de
referencia para una variedad de servicios profesionales.

En el tercer captulo Tipos de Informes derivados de la aplicacin de las Normas
para Atestiguar, trata de dar a conocer los diferentes tipos de informes resultado
del trabajo de atestiguamiento. Presenta los informes como son los relacionados
con informacin financiera proforma y proyectada, cumplimiento de disposiciones
especficas aplicando procedimientos convenidos, resultados de la aplicacin de
procedimientos convenidos, etc.

La finalidad de esta monografa, es considerar que tanto el estudiante como el
egresado de la Licenciatura en Contadura, deben tener un conocimiento amplio y
slido sobre el trabajo de atestiguar y la normatividad que lo rige, ya que la
creciente tendencia en la solicitud a los Contadores Pblicos de servicios
diferentes a la auditora de los estados financieros, seguramente continuar y se
har ms intensa a medida que transcurra el tiempo, por lo que este tipo de
servicios representa una gran ventaja competitiva en el mbito laboral.












CAPTULO I
GENERALIDADES SOBRE LA FORMACIN DE LAS
NORMAS PARA ATESTIGUAR













7

1.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)


1.1.1 Historia

El hacer mencin de la historia del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.
C., es hablar de un periodo de tiempo suficientemente amplio en el que la
evolucin de esta institucin ha sido progresiva, pues desde los inicios de la
Contadura Pblica en Mxico, sus miembros se vieron en la necesidad de
agruparse no slo para consolidar la profesin, sino tambin como una forma de
proteger los intereses de las personas que hacan uso de los servicios de los
Contadores Pblicos.

Estas premisas dieron lugar a que los Contadores Pblicos en su afn de brindar
un servicio eficiente y eficaz se impusieran normas de carcter tico y tcnico
cuya finalidad sera otorgar un servicio til y confiable.

La evolucin que ha tenido el Instituto desde sus inicios hasta el da de hoy, ha
sido trascendente, resultado de una gran suma de esfuerzos de los integrantes de
la Contadura Pblica que se organiza alrededor del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, quienes a pesar de los obstculos han seguido adelante con
el nico fin de que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, y muy en
particular la profesin, lograr tener el prestigio que hasta hoy en da persiste.

Un punto muy importante y caracterstico de las sociedades desde tiempos atrs
ha sido el uso de la informacin referente a sus negocios, empresas, y actividades
puesto que su anlisis e interpretacin tiene diversos fines tanto informativos como
para toma de decisiones.



8

Para que la informacin financiera sea considerada confiable, es necesario contar
con ciertas garantas que hagan creer en ella. Para cumplir con este objetivo
primordial se requiere de una tercera persona, como es el Auditor, que garantiza la
veracidad y confiabilidad de la informacin.

Los antecedentes de la Contadura Pblica en Mxico podran remontar desde
que se hace mencin de la primera mujer contadora en Mxico, Sor Juana Ins de
la Cruz, que de acuerdo con testimonios y segn investigaciones era la encargada
de llevar cuenta y razn de las actividades del Convento en donde profes, lo que
permite reconocerla tanto como una de las grandes poetisas del mundo como una
fundadora y partidaria de la profesin contable. (www.imcp.org.mx)

Durante muchos aos se ha considerado el 25 de mayo de 1907 como la fecha del
nacimiento y punto de partida para las actividades de los contadores en el pas,
pues presenta su examen don Fernando Dez Barroso, a quien se le hace entrega
del primer ttulo de Contador de Comercio expedido en Mxico.

Despus de haber sido nombrado Contador de Comercio Dez Barroso hiz
modificaciones en el plan de estudio y a partir de ello el ttulo otorgado al trmino
de los estudios cambi al de Contador Pblico.

Diez aos despus, fue celebrada una junta donde se reunieron Fernando Dez
Barroso, Mario Lpez Llera, Ernesto M. Daz, Agustn Castro, Arnold Harmony,
Roberto Casas Alatriste, Luis Montes de Oca, Edmundo Prez Barreira, Toms
Vilchis, Maximino Anzures y Santiago Flores, los cuales fueron los primeros en
constituir la asociacin de contadores titulados, cuyo objetivo primordial era el
practicar la Contadura y darle un fundamento acadmico en el cual se creara la
carrera de contadura ya en forma concreta y formal. (www.imcp.org.mx)



9

Como respuesta al proyecto propuesto por la Asociacin de Contadores Titulados
se aprob la iniciativa de fundar, dentro de la misma agrupacin, un cuerpo
tcnico de contadores, el cual se denominara Instituto de Contadores Pblicos
Titulados de Mxico, mismo que desde sus inicios tendra personalidad jurdica
propia.

Este instituto tendra como condicin orientar y apoyar a aquellas personas que
obtuvieran el ttulo oficial de contador, siempre y cuando cumplieran con ciertos
rangos de exigencia de carcter tico y tcnico, lo que an en sus inicios buscaba
obtener el grado de excelencia que distingue al Instituto.

El 6 de octubre de 1923 se considera como la fecha de la creacin formal de
Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, puesto que para aquel
entonces ya estaba bien definida la esencia de Instituto, puesto que haba
adquirido diversas facultades y obligaciones que lo hacan un organismo
indispensable en la profesin contable en Mxico.

La fundacin del Instituto di sus primeros resultados pues empezaba a llevar a
cabo una de las facultades que se le haban impuesto como el canjear los
antiguos ttulos de Contador de Comercio por los de Contador Pblico, el redactar
la Ley General de Instituciones de Crdito, organizar y llevar a cabo la primera
convencin bancaria cuyo objeto era el encontrar salida a los desacuerdos entre la
ley y la realidad, es decir entre las instituciones de crdito y la Secretara de
Hacienda.

Por otro lado, el instituto tena la determinacin final para aprobar los estatutos y
el proyecto de escritura constitutiva del mismo lo cual fue relevante en la vida
institucional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.



10

El inicio del ejercicio profesional fue muy difcil para todos y cada uno de los
contadores mexicanos. Eran pocas las personas y negocios los que crean en
ellos, pues a los contadores se les consideraba faltos de experiencia por un lado y
por el otro muchas personas no saban lo que era un Contador Pblico, puesto
que los designaban como licenciados en cuestiones mercantiles.

La influencia que tuvo Estados Unidos y los pases britnicos en Mxico fue la
manera de llevar a cabo el ejercicio de la profesin contable donde, adems de
manejar las cuentas de los negocios ms importantes de aquella poca, llamaba
la atencin el prestigio bien ganado y la reputacin mundial que ya en aquel
entonces tenan estos pases, comparada con los pocos negocios propiamente
mexicanos y que se mantenan de pie en el pas, reflejaban la indiferencia hacia
los contadores nacionales.

Por lo que a partir de ello, es de entenderse que al iniciar la idea de la profesin
contable como tal en Mxico, manifestaba fracaso y desilusin de algunos de los
Contadores Pblicos que llevaban a cabo su prctica profesional en esa poca.

En sus inicios, los primeros contadores mexicanos trataron de ejercer como
profesionistas independientes, pero algunos de ellos, por falta de trabajo se vieron
en la necesidad de retirarse de la Contadura Pblica y empezaron a dedicarse, a
los negocios, al magisterio, al servicio de la Administracin Pblica o a trabajar
como contadores privados de algunas empresas.
Algunos otros contadores con mejor suerte lograron mantener abiertos sus bufetes
que en esa poca eran muy modestos por la crisis que estaba golpeando a la
profesin contable, por lo que pronto comprendieron y se vieron en la necesidad
de perfeccionar y mejorar sus conocimientos, dando lugar al surgimiento de la
auditora, siendo sta el punto clave en el progreso y la evolucin de la profesin
contable, ya que en ese entonces la Escuela de Comercio en su plan de estudios
no tomaba en cuenta a la auditora, ni siquiera algunos elementos de este ramo.

11

Fue as como los primeros contadores en Mxico y otros recin recibidos,
empezaron a hacer viajes de estudio al extranjero y a leer libros extranjeros,
especialmente americanos e ingleses con los cuales se fueron perfeccionando las
tcnicas contables y de otros ramos entre ellos incluida la auditora y por
consiguiente establecieron los verdaderos objetivos y metas de ejercicio
profesional, para as poderlos aplicar en Mxico y lograr as el reconocimiento a la
profesin.

La creacin del instituto funcion de tal manera que pronto vieron la necesidad de
constituir instituciones de la misma ndole en las entidades federativas del pas,
por lo que se inici la constitucin de unos de ellos en los estados de Nuevo Len
y Mxico.

Posteriormente despus de numerosas controversias entre los integrantes de los
institutos de contadores existentes en el pas, se lleg a la conclusin de requerir
eliminar el calificativo Titulado quedando el ttulo profesional de Contador
Pblico.

Otro aspecto muy importante en los debates que se desarrollaron fue cambiar el
nombre del instituto por el actual nombre de Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), lo cual fue el resultado de una asamblea extraordinaria que se
llev a cabo en el ao de 1955.

En ese mismo ao, se establece una de las comisiones ms antiguas y
trascendentes que el Instituto ha creado la Comisin de Normas y Procedimientos
de Auditora (denominada as desde octubre de 1971), cuya funcin y propsito
fundamental es el determinar los procedimientos de auditora recomendables para
el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del
Contador Pblico, adems de normar la actividad de auditor en el desarrollo de
trabajos de atestiguamiento. (www.imcp.org.mx)

12

La consolidacin de la profesin contable se vio reflejada en la realizacin de
convenciones de contadores, al celebrar el aniversario de oro de la Contadura
Pblica, se estableci un evento bianual al cual asistan cada vez ms
profesionistas en el ramo, as como tambin colegios e institutos.

En poco tiempo se logr constituir al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP) como Organismo Nacional, al cual se le otorgara la autoridad moral para
poder actuar en nombre de todos los contadores y as poder normar la profesin
contable tanto tica como tcnicamente, siendo stos consecuencia de las
convenciones que se llevaban a cabo y en las que se demostraban el cambio en el
inters cada vez ms evidente y predecible de los contadores del pas y en la
profesin.

La constitucin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) en
federacin de colegios de profesionistas fue un aspecto muy importante en la
historia del instituto pues al obtener el reconociendo oficial, obtena por parte de la
Direccin General de Profesiones el registro de la primera Federacin de
Profesionistas de Mxico, con ello se vea reflejado el cambio obtenido por la
institucin, el reconocimiento que se haba presentado y el incremento en la
confianza del trabajo del Contador Pblico, por lo que desde entonces se le
denomin a ste, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.

Despus de la serie de cambios progresivos que se suscitaron en el Instituto,
surgi una gran necesidad mantener un nivel de calidad en el trabajo del
Contador Pblico todo con el fin de beneficiar a la sociedad que hacia uso de los
servicios de stos.

Por tal motivo surge el programa de educacin profesional continua, lo que
permiti que los profesionistas en el ramo se interesaran en mejorar y aumentar el
valor de su trabajo, fue tan grande el inters en el proyecto, que dieron inicio a una
nueva etapa en la vida institucional el IMCP.

13

La aprobacin del concepto de Certificacin del Contador Pblico el cual al
principio provoc una serie de discusiones y anlisis, manifestados antes de su
pronunciacin, pero despus fue aceptado satisfactoriamente, pues sirvi como
medio para evaluar los conocimientos, habilidades y destrezas de los estudiosos
de la profesin contable, todo esto basado en la experiencia y en el juicio
profesional, que son aspectos indispensables para cualquier Contador Pblico.

El prestigio del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A. C. se increment
considerablemente por que su reglamentacin se ampli y la confianza de la
sociedad para con l tuvo un incremento notable.

A partir de este avance el Instituto logr obtener el reconocimiento internacional al
establecer el Reglamento de Certificacin y presentarlo, como consecuencia se
lleg al acuerdo de que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos sera la
nica entidad profesional con respaldo para certificar a los Contadores, de
acuerdo al reconocimiento en la formalidad e institucionalidad del IMCP como
organizacin, lo que revelaba el prestigio que para aquel entonces haba ganado
el instituto.

Al trmino del primer periodo se haban certificado 771 Contadores, encabezando
la lista Roberto Resa con el certificado No. 1, ya que en su gestin se inici este
proyecto, cuyo beneficio ya era una realidad para la sociedad que recibe los
servicios del contador. (www.imcp.org.mx)

La certificacin ya era un hecho y pona al pas a la vanguardia en actualizacin
profesional, por tal motivo el Instituto se converta en uno de los organismos ms
importantes en Mxico, tanto por su impacto nacional como su reconocimiento
internacional.



14

Aunque en ese momento la certificacin del Contador Pblico era un hecho
trascendente e importante para la profesin contable, internamente el Instituto se
enfrentaba a ciertos problemas originados principalmente porque algunos
contadores todava no podan comprender la trascendencia de ese hecho y otros
discutan en virtud de que para recibir tal certificacin el instituto cobraba cierto
monto a los interesados en obtenerla, razn que no les pareca, sin comprender
que el Instituto para subsistir, deba recuperar al menos sus erogaciones.

Pero tambin se presentaban ciertos problemas externos, cuando surgieron
certificaciones de otros organismos que an teniendo autorizacin del gobierno no
contaban con la facultad con la que el Instituto trabajaba ni el reconocimiento con
el que contaba tanto a nivel nacional como internacional, en aquel entonces.

Fue tan grande el revuelo en el tema de la certificacin de Contadores Pblicos
por parte de otros organismos que el Comit Mexicano para la Prctica
Internacional de la Contadura Pblica (COMPIC), se organiz para tratar el
problema acordando excluir a los organismos que desobedecan sus lineamientos
y an as certificaban a contadores. En el ao de 1999, se haban certificado 5,707
contadores, lo que recompensaba las crticas y las controversias que se
suscitaban dentro y fuera del Instituto.

El impacto de la certificacin de Contadores Pblicos y de la Norma de Educacin
Profesional Continua tuv un papel primordial en el desarrollo del Instituto.

El cumplimiento de esta norma sirve de apoyo en la certificacin y revalidacin de
la misma, pues sustituye la presentacin del Examen Uniforme de Certificacin, lo
que cobra mayor importancia para los egresados de la profesin contable, por
todos los beneficios que les son proporcionados al cumplir con estos lineamientos.



15

Un gran reto para Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A. C. fue crear el
Patronato para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera,
el cual evolucion en el ao 2001 y se constituy en el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), cuyo
documento constitutivo fue el resultado de un proceso muy estricto de
auscultacin.

A partir del progreso obtenido por el Instituto tanto a nivel nacional como
internacional, se logr en el 2003 la ratificacin del Acuerdo de Reconocimiento
Profesional Mutuo de la Contadura Pblica entre Canad, Estados Unidos y
Mxico. (www.impc.org.mx)

Por tal motivo el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A. C., se vi en la
necesidad de sustituir un ao despus, a la Comisin de Principios de
Contabilidad del IMCP, que tena por responsabilidad la emisin de las Normas de
Informacin Financiera Mexicanas por el CINIF, cuando adems de est
modificacin el Instituto realiz el lanzamiento de su nueva imagen y de sus
federadas.

Desde ese momento el IMCP inicia una etapa importante en su vida institucional,
que adems de llevar a cabo su objetivo primordial como lo es el normar la
profesin contable tanto tica como tcnicamente, obtiene los recursos y derechos
suficientes para intervenir no slo en la profesin contable sino tambin en
diversos mbitos de la vida social del pas vindose reflejado esto por ejemplo en
la realizacin de convenios con la Cmara de Senadores, con el objeto de
convertirse en Organismo Tcnico Consultivo en la labor legislativa en la
educacin, pues en cuanto al ramo de la Contadura Pblica promueve el inicio del
sistema de aprendizaje en lnea, que es apoyado y reconocido como idneo por
parte de la Secretara de Educacin Pblica (SEP).


16

Despus de este avance realiza convenios con el Centro Nacional de Evaluacin
para la Educacin Superior (CENEVAL) para la aplicacin del Examen Uniforme
de Certificacin (EUC) con el fin de fortalecerse ms como institucin y as poder
incrementar su prestigio.

El Instituto comienza a preocuparse por la evolucin en el mbito normativo de la
contadura. Y como complemento de esto de manera formal realiza la publicacin
de su misin, visin y valores como parte fundamental de organizacin
institucional por un lado y por otro hace obligatorio para los Contadores Pblicos,
el tener la certificacin expedida por colegios profesionales o asociaciones de
Contadores Pblicos los cuales para poner valor en su certificacin deban ser
autorizados por la SEP.

El convenio firmado con Estados Unidos y Canad que haba durado ms de
cinco aos tena gran xito para el Instituto y para el papel que jugaba a nivel
internacional el cual fue renovado. Este convenio le daba ciertas oportunidades y
beneficios tanto como institucin como para cada uno de los miembros que la
conformaban.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., federacin de 59 colegios de
profesionistas en toda la Repblica Mexicana, cuenta con ms de 19,000
Contadores Pblicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando
estrechas relaciones con diferentes organismos y asociaciones trascendentales en
la vida diaria del pas. (www.imcp.org.mx)

Desde su nacimiento hasta nuestros das el IMCP ha tenido una gran influencia en
la vida profesional, econmica, acadmica, social, poltica y cultural del pas.





17

La historia del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y las aportaciones que
ha realizado al pas a lo largo su vida institucional, garantizan el compromiso que
el Contador Pblico tiene para con la sociedad, puesto que los Contadores
Pblicos son punto clave en el desarrollo del pas.


1.1.2 Misin

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos tiene como misin fortalecer la
profesin contable en cuanto al desarrollo humano y profesional de sus
miembros, mantenindolos dentro de los ms altos estndares ticos, siempre en
beneficio de la sociedad.


1.1.3 Visin

Su visin es ser la agrupacin de profesionistas ms prestigiosa, con el fin de
brindar a la sociedad un mejor servicio y contribuir para mejorar el pas.


1.1.4 Valores

Verdad

El punto esencial y la razn de ser del trabajo que realiza el Contador Pblico
radica en la verdad, es decir, la verdad se debe mantener tanto en el trabajo, en la
informacin emitida, en las acciones, en toda tarea que se le encomienda al
Contador Pblico, puesto que este punto es el vnculo entre ste con la sociedad y
con las personas que requieren de su servicio.


18

Integridad

El Contador Pblico debe poseer honradez, rectitud, honestidad y respeto, puesto
que son puntos clave para obtener la confianza y la credibilidad necesarias para
el sustento de las relaciones personales, profesionales y comerciales con la
sociedad. La integridad va de la mano con la tica personal y profesional, puesto
que debe haber una estrecha relacin entre los valores del Contador Pblico y las
prcticas que lleva a cabo.


Responsabilidad

La responsabilidad es otro punto clave en la personalidad del Contador Pblico ya
que debe tener la capacidad de reconocer el alcance tanto de sus acciones como
de las consecuencias que stas traigan consigo, adems del compromiso de
responder por ellas.

En la profesin contable, la responsabilidad es el aspecto clave para lograr
alcanzar el xito que como Contadores se desea, por lo que para ello se requiere
ser responsable y disciplinado en todas las acciones que desarrollan y en el
impacto que est puede tener.


Compromiso

Todo Contador Pblico tiene que mantener una actitud de apertura para poder
escuchar tanto las criticas como las sugerencias de las personas para las que
realiza algn trabajo y para la sociedad en general, para poder a partir de ello
actuar en consecuencia.


19

Adems el comprometerse es tener la obligacin de actuar, responder, ser
responsable y cooperar; todo esto comprende para el Contador Pblico, el tener
una actitud de dilogo con quienes comprenden y comparten las ideas y los
ideales de la Contadura Pblica como profesin y con aquellas personas que no
las comparten.

Por lo anterior, se puede decir que el compromiso es dar lo mejor en la prctica de
la profesin contable, tanto tica como tcnicamente.


1.1.5 Organizacin

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) es una federacin
fundada en 1923, conformada por 60 colegios de profesionistas que agrupan a
ms de 20 mil Contadores Pblicos asociados en todo Mxico.

En un entorno global el IMCP pertenece al organismo regional AIC (Asociacin
Interamericana de Contabilidad), que agrupa a la profesin de toda Amrica,
integrada por 60 pases aproximadamente, de los cuales 13 constituyen el comit
ejecutivo; este organismo se encarga de elaborar las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), conocidas como NICS: Normas Internacionales de
Contabilidad.

El IMCP tambin pertenece al organismo mundial de la profesin contable: IFAC
(International Federation of Accountants), que agrupa a 163 organismos
profesionales en 119 pases y representa a ms de 2.5 millones de Contadores
Pblicos, asimismo se encarga de desarrollar y realzar la profesin para poder dar
servicio de alta calidad y de inters general.



20

La mxima autoridad del IMCP reside en la Asamblea General de Socios,
conformada por todos los contadores asociados a alguno de los colegios
federados que forman parte del IMCP. El rgano de gobierno lo constituye la Junta
de Gobierno integrada por el Comit Ejecutivo Nacional y los Presidentes de los
60 colegios federados.

La Junta de Gobierno delega sus facultades directivas en el Comit Ejecutivo
Nacional, integrado por el Presidente, el Vicepresidente General, nueve
Vicepresidentes de Operacin, cinco Vicepresidentes Regionales, el Secretario, el
Tesorero y el Protesorero. La vigilancia del organismo queda a cargo del Auditor y
su administracin a cargo del Director Ejecutivo. (www.imcp.org.mx)



Comit ejecutivo nacional












1.1.6 Funciones
1.1.6 Funciones


Presidente
Director
ejecutivo
Asesores
Auditor
Vicepresidente
general
Vicepresidentes
de operacin
Secretario Tesorero Vicepresidentes
regionales
Protesorero
Legislacin
Docencia
Sector gubernamental
Sector empresas
Prctica externa
Relaciones y difusin
Sector fiscal
Asuntos internacionales
Apoyo a federadas
Calidad de la prctica profesional
Noroeste
Noreste
Centro
Centro-occidente
Centro- istmo-peninsular

21

1.1.6 Funciones


En la actualidad, tanto la constitucin como funcionamiento del Instituto, se
encuentran regulados bsicamente por sus estatutos y reglamentos, en los cuales
se encuentran algunos que entraron en vigor desde el ao de 1987.

El IMCP es una institucin que puede considerarse como normativa, puesto que
de ella han surgido y se ha establecido gran diversidad disposiciones como el
cdigo de tica profesional, el cual establece las reglas de conducta que todo
Contador Pblico (tanto de aquellos que pertenecen al IMCP como aquellos que
pertenecen a otras Instituciones de la misma ndole) debe cumplir.

Durante muchos aos, estuv facultado para emitir los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, actualmente esta funcin corresponde al Consejo
Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera
(CINIF).

Adems, este organismo emite la normatividad relativa al trabajo del auditor
independiente, normas que son utilizadas en diversos pases adems de Mxico y
que rigen tanto la auditora de estados financieros como de los servicios de
atestiguamiento.

Uno de los objetivos fundamentales del IMCP, consiste en defender la unificacin
de criterios y lograr la creacin y aceptacin de normas, principios y
procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional por parte de los miembros
del Instituto.





22

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C., es un organismo
particularmente social puesto que persigue y tiene como propsito primordial el
atender las necesidades profesionales y humanas de sus miembros, para as
elevar su calidad y preservar los valores que han orientado la prctica de la
carrera de Contador Pblico desde muchos aos atrs.

Para cumplir con este objetivo, el IMCP cuenta con un Comit Ejecutivo Nacional,
el cual tiene la funcin de coordinar y vigilar el trabajo de las comisiones emisoras
de disposiciones fundamentales en materia de: (IMCP. (2010). Normas y
procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).


Estatutos. Es el conjunto de normas que regula la actuacin profesional de
los miembros del Instituto.

tica profesional. Basado en la aplicacin de las normas generales de
conducta en la prctica diaria de la profesin, siendo su objetivo primordial
ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de
actuacin profesional en beneficio de la sociedad.

Educacin profesional contina. Es la actividad educativa programada,
formal y reconocida que el Contador Pblico debe llevar a cabo para
actualizar y mantener sus conocimientos profesionales en el nivel que exige
su responsabilidad social.

Normas y procedimientos de auditora. Son los requisitos mnimos de
calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a
la informacin que rinde como resultado de este trabajo.



23

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. ofrece servicios como:
(www.imcp.org.mx)

Informacin relevante y actualizada en su portal electrnico.
Certificacin profesional.
Emisin de la normatividad.
Publicacin de la revista Contadura Pblica.
Difusin de disposiciones y circulares emitidas por entidades hacendarias,
regulatorias y normativas del pas.
E-commerce.
E-learnig.
Capacitacin.
Resumen de las noticias publicadas en los peridicos de mayor circulacin
del pas, acerca de los temas ms relevantes de la Contadura Pblica.
Representacin ante autoridades gubernamentales.


Por otra parte el IMCP cuenta con programas de asistencia social en cada uno de
sus colegios federados, y su apoyo se ofrece por medio del programa El Rostro
Humano con:

Donativos econmicos y en alimentos.
Donacin de materiales para la construccin de orfanatos y asilos.
Donacin de juguetes y ropa para nios de escasos recursos.
Programa Adopta un Abuelo.
Visita a enfermos en hospitales.
Servicios mdicos gratuitos.




24

1.2 Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA)


1.2.1 Historia

La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) es una de las
comisiones normativas ms antiguas y trascendentes del Instituto denominada con
su actual nombre desde octubre de 1971. (IMCP. (2010). Normas y
procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).

Fue establecida de manera formal, con el propsito fundamental de determinar los
procedimientos de auditora recomendables para el examen de los estados
financieros objeto de estudio y opinin del Contador Pblico.

La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), se vi en la
necesidad de ampliar el propsito antes mencionado a cuatro objetivos
principales, que a pesar del transcurso del tiempo se mantienen vigentes por el
gran impacto y trascendencia que han tenido, estos objetivos son los siguientes:

El primer objetivo es el determinar las Normas de Auditora a las que debe
sujetarse el Contador Pblico independiente que emita dictmenes para terceros,
con el fin de confirmar la veracidad, oportunidad o relevancia y eficacia de
informacin de su competencia;

El segundo de los objetivos primordiales de la CONPA es establecer
procedimientos de auditora para el examen de los estados financieros que sean
dictaminados por el Contador Pblico;


25

Otro de sus objetivos, es determinar los procedimientos a seguir en cualquier
trabajo de auditora, que lleve acabo el Contador Pblico cuando acta en forma
independiente; y

El cuarto objetivo de esta comisin, es hacer las recomendaciones prcticas y
necesarias para con ellas complementar los pronunciamientos tcnicos de
carcter general emitidos por la propia Comisin, tomando en consideracin
ciertas situaciones o circunstancias particulares que con mayor frecuencia se
presentan en los trabajos llevados a cabo por los auditores en la prctica de su
profesin.



1.2.2 Integracin de la comisin

Los integrantes de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA), sern propuestos por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, quien
tiene la facultad de indicar quines ocuparn los puestos de presidente y
secretario.

Despus de haber llevado a cabo dicho requisito, se deber realizar la
designacin oficial de los miembros de la Comisin de Normas y Procedimientos
de Auditora, los cuales desempearn sus cargos por un periodo de dos aos,
que concluir hasta la fecha en que se formule la siguiente comunicacin formal
de renovacin o nueva integracin de la misma.

Para poder llegar a ser miembro de la Comisin, los miembros deben reunir
ciertos requisitos de calidad, como son:




26


Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;

Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional;

Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la
entidad en que desarrolle sus actividades profesionales;

Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la Contadura
Pblica independiente;

Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o
haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se imparta la
carrera de Contadura Pblica.


A pesar de que existen requisitos necesarios para poder ser miembro de la
Comisin, no se aplicarn y se exceptuarn cuando el Comit Ejecutivo Nacional
proponga como miembros de la Comisin a personas que no sean Contadores
Pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as como a entidades
de cualquier ndole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los
considere tiles a los propsitos que le son encomendados la Comisin. (IMCP.
(2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).

En caso de que suceda lo antes mencionado, el Comit tendr la obligacin de
observar que el nmero de estas personas o entidades propuestas por el Comit
Ejecutivo Nacional no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisin
de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA).




27

1.2.3 Funciones

Una de las funciones primordiales de la CONPA es el determinar las Normas de
Auditora a las que deber sujetarse y respetar el Contador Pblico independiente
en el desempeo de la profesin y a partir de ello fijar los procedimientos de
auditora para el examen de los estados financieros que son objeto de dictamen
del Contador Pblico, as como las normas que rigen los servicios de
atestiguamiento del que forma parte el Contador Pblico en su desempeo
profesional, adems de hacer recomendaciones prcticas en cuanto a los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la Comisin.

El trabajo que desarrolla la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA) ha requerido una gran inversin de tiempo y esfuerzo de sus miembros,
todo esto en beneficio del desarrollo de la profesin por un lado y por otro el de la
sociedad.

La participacin de la CONPA en el Examen Uniforme de Certificacin (EUC), se
presenta desde que el Consejo Tcnico de Certificacin determin que la auditora
formaba parte de las reas a ser evaluadas en el EUC, por lo que a partir de esta
aseveracin se solicit, por su experiencia, la participacin de la CONPA para la
elaboracin del temario de esta rea; temario que sera difundido a travs de la
Gua para la Presentacin del Examen Uniforme de Certificacin de la Contadura
Pblica (GEUC). (www.imcp.org.mx)

Por otra parte, a la CONPA se le asigna una importante participacin en la
elaboracin y revisin de los reactivos del EUC, adems de mantener siempre
actualizada la base de datos de dichos reactivos.



28

La CONPA ha trabajado exitosamente en la preparacin de dichos reactivos, por
lo que su participacin se ha convertido en un punto clave para el EUC. Sin
embargo, la comisin pendiente de la actualizacin, se ha visto en la tarea de
mejorar el contenido de estos reactivos en varias ocasiones.
En virtud de lo antes mencionado, la CONPA al ser elegida y tener la facultad
necesaria para colaborar en la preparacin y revisin de reactivos, logr apoyar al
proceso de certificacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.


1.2.4 Tipos de boletines emitidos por la CONPA

Una de las funciones de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA) es la emisin de ciertos boletines que regulan la prctica profesional del
Contador Pblico en su papel de auditor, esta Comisin los clasifica de la
siguiente manera: (IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y
Normas para Atestiguar).


Normas de Auditora. Son los requisitos mnimos de calidad que se
considera debe tener el Contador Pblico en su personalidad, es decir, que
debe tener como auditor, el trabajo que desempea y la informacin que
emite como resultado de su trabajo.
Las normas de auditora se aplican para realizar el examen de informacin
financiera histrica

Normas para Atestiguar. Constituyen una gua y establecen un amplio
marco de referencia para una variedad de servicios profesionales diferentes
a los servicios donde el resultado es emitir un informe de los estados
financieros de alguna empresa, adems de que establecen lineamientos
profesionales orientados a promover tanto la consistencia como la calidad
en la prestacin de los servicios de atestiguamiento; por lo que las normas

29

para atestiguar se aplican en los trabajos de aseguramiento relativos a
materias que no sean slo de informacin financiera histrica.



Las Normas de Auditora y Normas para Atestiguar tienen carcter obligatorio y un
procedimiento especial de aprobacin por su importancia en la prctica contable
primordialmente en el ramo de la auditora.

Procedimientos de auditora. Son el conjunto de tcnicas de investigacin
que son aplicables a una partida o a un grupo de ellas, hechos o
circunstancias que son examinadas mediante las cuales el Contador
Pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin,
resultado del trabajo que lleva a cabo.

Los procedimientos de auditora y dems recomendaciones que se incluyen
en los boletines, constituyen la opinin un general y uniforme de los
miembros de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA) con relacin a la mejor forma de llevar a cabo el trabajo de
auditora, de obtener la evidencia suficiente y competente.

Por consiguiente, esta aplicacin debe hacerse a juicio del auditor de
acuerdo con las circunstancias y la experiencia del mismo, puesto que la
responsabilidad en el trabajo de auditora es muy grande.

Otras declaraciones. Son los medios a travs de los cuales la Comisin da
a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua,
etctera.





30

La Comisin considera que adems de la obligacin de normar la actuacin del
Contador Pblico como auditor independiente debe asegurar una alta calidad en
los servicios que ste realiza, adems tiene el compromiso de promover y
patrocinar la publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo
profesional del Contador Pblico en el campo de la auditora, mantener y
aumentar su capacidad tcnica y adaptada a las circunstancias y diversas
modalidades que hay en este tipo de trabajos en el pas.


1.2.5 Proceso de Auscultacin

El procedimiento que se utiliza para la promulgacin oficial de los
pronunciamientos de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA), es el siguiente de acuerdo los estatutos del IMCP: (IMCP. (2010).
Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).

1. El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos
terceras partes de los miembros de la Comisin, por lo menos.

2. El Comit Ejecutivo Nacional tiene la facultad y la obligacin de dar a conocer
los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de
Instituto y a la comunidad en general, esto a travs del vicepresidente de
Legislacin, mencionando la fecha en que entrar en vigor y haciendo la
aclaracin expresa de la obligatoriedad de su aplicacin y observancia.

Los boletines normativos que tengan un carcter obligatorio en su aplicacin,
tendrn un plazo de difusin y auscultacin que podr durar como mnimo dos
meses para hacer llegar al Comit Ejecutivo Nacional, a travs del Vicepresidente
de Legislacin y a la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, las
observaciones o sugerencias pertinentes.

31

Transcurrido este plazo, la Comisin presentar a la consideracin del Comit
Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser publicados como
disposiciones fundamentales.

3. El Comit Ejecutivo Nacional har la publicacin del texto definitivo, s como
resultado de la votacin que efecte para dicho propsito, las dos terceras partes
de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello.

4. Los procedimientos de auditora y dems recomendaciones de la Comisin
entrarn en vigor, despus de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional, en
la fecha en que se publiquen en los medios de difusin del IMCP.


1.2.6 Importancia de la CONPA con relacin a las Normas para
Atestiguar

El Contador Pblico, ha sido contratado para opinar si los estados financieros de
una entidad econmica presentan en forma razonable su realidad financiera a una
fecha establecida, as como los resultados de su operacin durante un periodo
determinado. Adems, debido a la confianza que el Contador Pblico ha logrado
que le tenga la sociedad y como resultado de su desempeo profesional, desde
hace algunos aos se le ha solicitado la emisin de su opinin sobre diversos
asuntos relacionados con la informacin financiera o con aspectos contractuales,
legales, normativos o de control interno.

El mbito en que se desarrollan los negocios y la economa actuales adems de
los constantes cambios que impactan a la profesin del Contador Pblico, hacen
necesario que estos profesionales se mantengan actualizados en aspectos
tcnicos, tanto en el mbito nacional como internacional, para conservar un alto
nivel de calidad.


32

Para contribuir en el fortalecimiento del desempeo y calidad profesionales del
auditor, el IMCP, por medio de la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora (CONPA), ha emitido a la fecha diversos boletines normativos entre los
cuales se encuentran los boletines de la serie 7000 relativos a las Normas para
Atestiguar (NAT), esto con la finalidad de hacer distincin entre los trabajos
relacionados con el examen de informacin financiera histrica en los cuales son
tomadas como base las Normas de Auditora (NA) y los trabajos donde se hace
uso de las Normas para Atestiguar (NAT) los cuales son relativos a materias que
no estn relacionadas esencialmente con la informacin financiera y que requieren
de efectuar una revisin limitada, especial o con procedimientos convenidos.

Cabe mencionar que a la fecha, algunos boletines de las Normas para Atestiguar
mantienen todava relacin con la informacin financiera en su contenido, motivo
por el cual esta situacin se encuentra en proceso de reestructuracin.

Con motivo de los cambios y actualizaciones de las publicaciones de la CONPA, a
partir de 2010 ha comenzado con la emisin de boletines de la serie 11000
relativos a las Normas de Otros Servicios Relacionados (NOSR). El primero es el
Boletn 11010, Informe del Contador Pblico sobre el resultado de la aplicacin de
procedimientos convenidos, el cual, al entrar en vigor, deja sin efectos al Boletn
7070 de las NAT.

Con la apertura del campo laboral Contador Pblico como auditor, la CONPA se
encuentra en el proceso de efectuar otras adecuaciones a los boletines de la serie
7000, que permitirn eliminar la incertidumbre en la reglamentacin de los
diversos informes emitidos por el Contador Pblico. As como la inminente
abrogacin de las Normas de Auditora (NA), en un futuro cada vez ms cercano
(no as de las NAT ni de las NOSR), por la adopcin que se har de las NIA.
(contaduriapublica.org.mx)


33

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico, las Normas para
Atestiguar y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), continan con el proceso de actualizacin, de acuerdo con los
cambios que se han presentado en la profesin contable, tanto nacional como
internacionalmente, con el fin de converger con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), emitidas por el International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB), coincidiendo con la prctica mundial. (IMCP. (2010). Normas y
procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).

El proceso de convergencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
en Mxico con las Normas Internacionales de Auditora, en la actividad profesional
del Contador Pblico en cuanto al desarrollo de trabajos de auditora y revisiones
de informacin financiera, atestiguamiento y otros servicios relacionados, inici en
abril de 2008 cuando el Comit Ejecutivo Nacional del IMCP aprob el plan de
convergencia y adopcin de las Normas Internacionales de Auditora (ISA), el cual
tiene por objeto el facilitar el proceso hacia la adopcin integral de las ISA.

Durante 2008 y 2009 la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA) emiti y continu emitiendo una serie de boletines relativos a las
Normas de Auditora con el fin de hacer homlogos los pronunciamientos
normativos en nuestro pas con los prevalecientes internacionalmente.

En diciembre de 2009 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) que es
miembro de International Federation of Accountants (IFAC); adquiri el
compromiso de adoptar y adherirse a los lineamientos emitidos por este
organismo.

Entre los beneficios de la adopcin de las Normas Internacionales de Auditora en
Mxico se encuentra una mayor comparabilidad con el ambiente internacional, una
mayor confiabilidad en el esquema normativo de Mxico y el reconocimiento
internacional de las auditoras de estados financieros realizadas en Mxico.

34

En consecuencia, el Comit Ejecutivo Nacional del IMCP, a travs de
Vicepresidencia de Legislacin y su Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora (CONPA), en sesin celebrada el 2 de junio de 2010 y el Comit
Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. en
junta extraordinaria celebrada el 15 de junio de 2010, despus de analizar los
comentarios obtenidos durante el proceso de auscultacin iniciado el 14 de
diciembre de 2009, resolvieron la adopcin integral de las Normas Internacionales
de Auditora (ISA, por las siglas en ingls de International Standards on Auditing),
emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC), a travs del
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), para las auditoras
de estados financieros de ejercicios contables que inicien el 1 de enero de 2012,
as como la abrogacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en
Mxico (Normas de Auditora), emitidas por el IMCP a travs de la CONPA a partir
del 1 de enero de 2013. (contaduriapublica.org.mx)

Las Normas de Auditora no tendrn validez a partir del 1 de enero de 2013,
mientras que las ISA entrarn en vigor en esa misma fecha, esto quiere decir que
los trabajos de auditora de ejercicios contables que se inicien a partir del 1 de
enero de 2012, tomarn como base las ISA y en el caso de las auditoras de
ejercicios contables irregulares comprendidos entre 2011 y 2012, podrn seguir
utilizando las Normas de Auditora.

Cuando los estados financieros previamente auditados conforme a Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico, sean reemitidos, reformulados o se
emitan conforme a un marco de referencia de informacin financiera diferente,
podrn seguir siendo auditados con dichas normas sin aplicar obligatoriamente las
Normas Internacionales de Auditora.





35

La adopcin de las ISA sustituir nicamente a las Normas de Auditora,
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar,
serie 7000 y de revisin de informacin financiera, serie 9000) y de otros servicios
relacionados, as como la Norma de control de calidad aplicable a las firmas de
contadores pblicos que desempean auditoras y revisiones de informacin
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, el marco de
referencia para trabajos de aseguramiento y las normas relativas a otros servicios
relacionados correspondientes a la serie 11000, las cuales se rigen y se seguirn
rigiendo de acuerdo con la normatividad emitida por el IMCP a travs de la
CONPA. (contaduriapublica.org.mx).

Por consiguiente, se puede sealar como propsito primordial de los cambios y la
adopcin de las Normas Internacionales de Auditora, el contribuir en el desarrollo
y realce de una profesin contable mundialmente coordinada y con normas
armonizadas, es decir, pretenden su aceptacin y aplicacin mundial; sin embargo
no predominan sobre las reglamentaciones locales que rigen la auditora de
informacin financiera en cada pas.





















CAPTULO II
NORMAS PARA ATESTIGUAR









37

2 Normas para Atestiguar

2.1 Generalidades

Las organizaciones reconocen la necesidad de dar a conocer a los usuarios de la
informacin financiera y de otros servicios relacionados con la auditora, la
seguridad de que la informacin financiera se encuentra libre de desviaciones y ha
sido presentada de un modo objetivo, de acuerdo con las normas que rigen tales
trabajos. Esta seguridad slo la pueden dar las personas que sean competentes
para revisar la informacin financiera, adems de ser libres de prejuicios e
independientes de quienes la prepararon, esta revisin se conoce como auditora,
la cual se define como:

Proceso sistemtico que obtiene y evala objetivamente la evidencia con
respecto a declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos; dicho
proceso determinar el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el
criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados (Kell y Boynton,
1995).

Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad
para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros. (Mendvil, 1995).

De lo anterior, se puede decir que el trabajo de auditora tiene como propsito el
emitir una opinin independiente que proporcione confiabilidad y seguridad
razonables para los propsitos requeridos por los distintos usuarios de esta
informacin.



38


La importancia de los informes que emite el Contador Pblico acerca del examen
de los estados financieros, o los que se derivan de otros servicios en los que
participa, exigen de l un trabajo con alto grado de responsabilidad y calidad
profesional a toda prueba.

Por lo que se trat de diferenciar la normatividad del examen de estados
financieros y de los servicios de atestiguar. Desde que entraron en vigor las
Normas para Atestiguar (1 de diciembre de 2001) se establecieron tres diferencias
generales entre las NA (Normas de Auditora) y las NAT (Normas para Atestiguar):

La primera es que las NA se aplican en el examen de informacin financiera
histrica, no as las NAT.

La segunda diferencia es el nivel de seguridad que el Contador Pblico expresa en
la emisin de sus informes en los cuales hace uso de las NA y mientras que tiene
como resultado un alto nivel en el examen de estados financieros y al aplicar las
NAT, tiene un nivel alto cuando el riesgo de atestiguar es bajo (examen), pero
moderado, cuando el riesgo se ha reducido a un nivel moderado (revisin).

Y la tercera discrepancia es la restriccin del uso del informe al aplicar las NAT, ya
que esto limita su trabajo a lo establecido en lo criterios o procedimientos
convenidos, mientras que en los informes basados en las NA, no. Como resultado
de la publicacin del Boletn 11010, en consecuencia, la abrogacin del boletn
7070 esto cambia, de manera que los informes que se emitan conforme a estas
normas dejan de contener la declaracin de restriccin de uso, eliminndose as
esta tercera diferencia general con las NA). (www.imcp.org.mx)




39

Adems, el Contador Pblico en el desarrollo de trabajos de atestiguamiento debe
tener presentes los requisitos ticos que generalmente comprenden los siguientes
postulados tratados en el cdigo de tica:

Independencia de criterio. Cuando el Contador Pblico expresa cualquier
juicio profesional, acepta la obligacin de mantener un criterio imparcial y
libre de conflicto de intereses.

Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio
realizado por el Contador Pblico se espera tener como resultado un
verdadero trabajo profesional, en el que se tengan presentes las
disposiciones normativas de la profesin contable que sean aplicables a
dicho trabajo; de la misma manera debe actuar con la intencin, el cuidado
y la diligencia caractersticos de una persona responsable.


Preparacin y calidad profesional. El Contador Pblico debe tener el
entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para llevar a cabo la
realizacin de actividades profesionales.

Responsabilidad personal. El Contador Pblico debe aceptar la
responsabilidad profesional en cualquier trabajo llevado a cabo por l o bajo
su direccin.


Secreto profesional. El Contador Pblico, se ve en la obligacin de guardar
el secreto profesional y no revelar los hechos, datos o circunstancias de
que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin. En
el caso de que las autoridades competentes le soliciten informacin, slo la
proporcionar si tiene la autorizacin de los interesados, es decir, de quien
contrato sus servicios. (IMCP. (2010). Normas y procedimientos de
Auditora y Normas para Atestiguar. Cdigo de tica Profesional).

40

Con esto cumplir con una norma importante como lo es el control de calidad,
puesto que su objetivo es cumplir satisfactoriamente con todos los requerimientos
establecidos para el adecuado desempeo de un trabajo, con el propsito de darle
confiabilidad y efectividad a los resultados que se busca obtener.



2.2 Definicin

En nuestro pas, se les denomin al principio a los servicios que no tienen relacin
con la auditora de los estados financieros como trabajos especiales y despus
de considerar diversas alternativas, la CONPA concluy que el trmino a utilizar
para designar a este tipo de trabajos era el verbo atestiguar y sus derivados
gramaticales.

Para entender el significado del verbo atestiguar y sus derivados gramaticales se
hace mencin de ciertas definiciones que se apegan al contexto de auditora:

Atestiguar proviene del latn Ad, que significa a y de testificre que significa esto
mismo y tiene las siguientes acepciones: 1) deponer, declara, afirmar como
testigo de alguna cosa y 2) ofrecer inicios ciertos de alguna cosa cuya existencia
no estaba establecida u ofreca duda. (Diccionario de la Real Academia Espaola)

Aseverar, testimoniar, autentificar, atestar, afirmar. (Corripio, 1977)

Las normas para atestiguar constituyen una gua y establecer un amplio marco de
referencia para una variedad de servicios profesionales y constituyen lineamientos
profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la
prestacin de esos servicios. (IMCP. (2010). Normas y procedimientos de
Auditora y Normas para Atestiguar).


41

Por lo anterior, se puede decir que el trabajo de atestiguamiento se lleva a cabo
cuando el Contador Pblico es contratado para emitir a travs de un escrito, una
conclusin acerca de la confianza en una aseveracin que es responsabilidad de
quien lo contrata.


2.3 Objetivos

A travs del tiempo, la Contadura Pblica ha tenido una difusin muy amplia
debido a que, para hacer frente a nuevas necesidades de los usuarios de la
informacin financiera, se ha incrementado la confianza en el trabajo del Contador
Pblico y en las opiniones que ste emite.

Las nuevas necesidades de los negocios, de las autoridades y en general de la
sociedad, han propiciado que se solicite con mayor frecuencia a los Contadores
Pblicos en su desempeo como auditores para realizar informes sobre diversos
asuntos diferentes a la auditora de estados financieros; estos servicios incluyen
la participacin del Contador Pblico en la obtencin, clasificacin, procesamiento,
preparacin y resumen de informacin financiera que no ha sido producto de una
auditora de estados financieros.

Es decir, se solicita con mayor frecuencia a los Contadores Pblicos para realizar
servicios que, sin llevar a cabo una auditora de estados financieros conforme a
las NAGAS, efecten revisiones de estados financieros sobre la base de
procedimientos de revisin analtica y entrevistas e indagaciones con funcionarios
de contabilidad y de finanzas de la entidad o revisiones basadas en
procedimientos de auditora previamente convenidos con el cliente.




42

Cuando el Contador Pblico realiza trabajos en los que obtiene, clasifica, prepara,
o resume informacin financiera que son el resultado de registros contables o de
otra documentacin que le ha sido proporcionada por su cliente y que no ha sido
sujeta a un examen conforme a Normas de Auditora, el Contador Pblico debe
normar su trabajo con base en las Normas para Atestiguar que son las se regular
ste tipo de servicios.

Las solicitudes a los Contadores Pblicos de servicios diferentes a la auditora de
estados financieros continuar creciendo, pues las necesidades de los negocios
y de la sociedad se van ampliando.

Servicios de atestiguamiento ms solicitados a los Contadores Pblicos son:

La preparacin de estados financieros con base en registros contables.

La conversin de estados financieros preparados con base en Normas de
Informacin Financiera (NIF), a Normas de Informacin Financiera en otro
pas.

La preparacin de anlisis de rubros o cuentas que integran los estados
financieros.

La verificacin de datos que se sealan en un informe o reporte con los
datos que sealan los registros de contabilidad.

La verificacin de clculos, conforme a frmulas o procedimientos que se
establecen en una ley, contrato o cualquier otro documento, basndose en
datos que derivan de los registros de contabilidad.






43

Dentro de los servicios que el Contador Pblico presta y no requieren del
cumplimiento con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), se
incluyen los siguientes:

Revisiones limitadas.

Revisiones de tipo especial.

Revisiones practicadas de acuerdo con procedimientos previamente
convenidos.

Preparacin de informacin financiera de diversa ndole.

Revisiones al sistema de control interno de una entidad, as como a un rea
de la misma. (Normas y procedimientos de Auditora y Normas para
Atestiguar. 2010).

Se pueden hacer mencin de ms servicios de este tipo como son: descripciones
de programas de cmputo, cumplimiento de requerimientos estatuarios,
contractuales, as como de leyes y reglamentos, estadsticas relativas al
comportamiento de inversiones, informacin suplementaria referente a estados
financieros, revisin de presupuestos y proyecciones financieras, etc.

La caracterstica de este tipo de trabajos es que el Contador Pblico es contratado
para realizar su trabajo y emitir un informe en su capacidad de profesional
independiente, como testigo de calidad para ejercer el atestiguamiento sobre las
declaraciones o informacin de un determinado documento de tipo financiero o
relacionado con la funcin financiera o administrativa de la entidad.



44

El informe que el Contador Pblico emite como resultado de su trabajo de
atestiguamiento, incluye como elemento fundamental las afirmaciones que se
derivaron del asunto a que se refiere el trabajo que realiz la validez de la
informacin que fue revisada y de la evidencia que obtuv la cual le permiti
analizar dichas afirmaciones.

Otro aspecto de importancia en este tipo de trabajos que realiza el Contador
Pblico, es que incluyen revisiones mediante procedimientos de auditora
previamente convenidos, revisiones limitadas de estados financieros, auditoras de
compra, trabajos de compilacin de informacin financiera, revisiones de
proyecciones financieras y/o presupuestos, etc.

En consecuencia, el principal propsito para adoptar las Normas para Atestiguar
es el proporcionar un marco general de referencia y establecer lmites razonables
alrededor de la funcin de atestiguar, con la finalidad de que estas normas
proporcionen una gua til para los Contadores Pblicos que presten servicios
profesionales de atestiguamiento y adems guen a la CONPA en el
establecimiento de nuevas Normas para Atestiguar y en la modificacin e
interpretacin de las normas ya establecidas.


2.4 Clasificacin de la Normas para Atestiguar

Las Normas para Atestiguar son una extensin de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas con las que coinciden en que tratan acerca de la
necesidad de competencia tcnica, actitud de independencia mental, cuidado y
diligencia profesionales, planeacin y supervisin, obtencin de evidencia
suficiente y competente, e informacin apropiada, adems de que son ms
amplias en alcance. Las Normas para Atestiguar han sido planteadas y
desarrolladas con el fin de dar respuesta a las demandas de nuevos servicios que
cada vez son ms amplios.

45

Las normas para atestiguar se clasifican en tres grandes grupos como son:

Normas Personales y Generales
Normas de Ejecucin del Trabajo
Normas de Informacin


2.4.1 Normas Personales y Generales

Este tipo de normas a su vez, pueden clasificarse en:

Ttulo profesional, entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo.
Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar.
Cuidado y diligencia profesional.
Independencia.


2.4.1.1 Ttulo profesional, entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

Cualquier trabajo de atestiguamiento tiene como fin emitir un informe profesional
independiente, que sea desempeado por personas que posean el ttulo
profesional de Contador Pblico o equivalente, legalmente expedido y reconocido
y por consiguiente tengan un entrenamiento tcnico apropiado, adems de
capacidad profesional para poder realizar dicha labor.

Este tipo de trabajos incluyen ciertos procedimientos como es la obtencin de
evidencia para respaldar la aseveracin, evaluar las mediciones y comunicaciones
hechas por la persona o personas que elaboran la aseveracin de una manera
objetiva.

46

En consecuencia, se puede decir que este tipo de servicios son analticos, crticos,
de investigacin, y estn referidos a la base, as como respaldo de las aseve-
raciones.

Otro aspecto importante que debe tener el Contador Pblico, por un lado es la
capacidad profesional en la realizacin de trabajos de atestiguar, que inicia en su
educacin formal y contina su desarrollo con la experiencia que adquiere
posteriormente y por otro el entrenamiento que debe ser adecuado en alcance
tcnico e incluir una adecuada educacin general para as poder reunir los
requisitos que debe tener todo Contador Pblico en la prctica de la profesin.


2.4.1.2 Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo

El Contador Pblico debe tener un conocimiento adecuado en cuanto al asunto de
que trate su trabajo de atestiguamiento.

Por lo tanto, el Contador Pblico debe obtener el conocimiento y la informacin
adecuados del asunto sobre el que se va a informar, a travs de una educacin
formal y contina, tomando en cuenta la importancia del autoestudio y la
experiencia prctica.


2.4.1.3 Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar.

El Contador Pblico puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar, solamente si
tiene razn para pensar que existen las siguientes dos condiciones:





47

a. Es posible evaluar la aseveracin a revisar con criterios razonables
establecidos por un cuerpo colegiado reconocido, o esos criterios se
describen en la aseveracin de una manera suficientemente clara y
completa, para que el lector conocedor est en posibilidad de
entenderlos.

b. La aseveracin a revisar puede estimarse y medirse en forma
consistente y razonable, utilizando esos criterios. (IMCP. 2010.
Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).



Esto se puede traducir en que cualquier trabajo de esta ndole slo puede llevarse
a cabo cuando pueda ser efectivo y til, es decir, cuando el Contador Pblico
tenga una base razonable para pensar que su trabajo puede proporcionar una
conclusin til acerca de cierta aseveracin.

En este sentido es importante mencionar que en la primera condicin, los criterios
razonables son lo que se requieren para producir informacin til que depende de
un adecuado equilibrio entre su relevancia (capacidad de causar una diferencia en
una decisin, capacidad para prevalecer sobre incertidumbres, oportunidad,
integridad, consistencia) y confiabilidad (representaciones fidedignas, ausencia de
inferencias injustificadas de certidumbre o precisin, neutralidad, ausencia de
sesgo).

La otra condicin trata de explicar, como es que al realizar la evaluacin si puede
esperarse que una medida produzcan estimaciones o medidas razonables que a
dems sean consistentes.




48

2.4.1.4 Cuidado y diligencia profesional.

En cualquier trabajo de atestiguamiento el Contador Pblico tiene la obligacin de
realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia razonables.

En este sentido el cuidado y diligencia razonables asignan responsabilidad al
Contador Pblico que realiza el trabajo, pues su estudio requiere que se realice
una revisin crtica, en donde se reflejen todas las habilidades que posee para
este tipo de servicios con el propsito de que ste cumpla todas y cada una de las
normas para atestiguar.


2.4.1.5 Independencia

El Contador Pblico tiene la obligacin de conservar una actitud de independencia
mental en todos los asuntos que tienen relacin con su trabajo de atestiguar.

En la realizacin de servicios de atestiguar, se requiere que el Contador Pblico
fundamente sus juicios con independencia mental y de manera objetiva, para que
a partir de ella se pueda considerar su opinin como til. Por el contrario, no existe
independencia mental cuando la opinin es influenciada por argumentos
subjetivos.

Lo anterior, se considera importante no slo por formar parte de la tica
profesional del Contador Pblico sino tambin por la utilidad de este tipo de
servicios que depende no slo del hecho de que se asuma una actitud de
independencia mental, sino tambin, de que las personas que van a utilizar el
resultado del trabajo crean que fue hecho con dicha independencia.




49

En un anlisis final, independencia significa la consideracin objetiva de hechos o
juicios no sesgados y neutralidad honesta por parte del Contador Pblico al
formarse y expresar conclusiones. No implica la actitud de un acusador, sino la
sensata imparcialidad de un juez que reconoce su obligacin con la equidad. La
independencia presume una preocupacin que no puede desviarse, para lograr
una conclusin sin sesgo acerca de la confianza que puede tenerse en una
aseveracin, sin importar el tipo de aseveracin de que se trate. (IMCP. (2010).
Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar.).


2.4.2 Normas de Ejecucin del Trabajo

Las normas de ejecucin del trabajo se pueden clasificar en:

Planeacin y supervisin.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.


2.4.2.1 Planeacin y supervisin


La planeacin es un aspecto muy importante para cualquier trabajo de
atestiguamiento, pues de una buena planeacin depende el resultado de dicho
trabajo. Por lo que se considera que la planeacin es adecuada, cuando influye
directamente en la seleccin de los procedimientos adecuados y en la congruencia
de la aplicacin de stos.

El proceso de planear el trabajo de atestiguamiento involucra el desarrollo de una
estrategia total, cuyos puntos esenciales son el alcance y la direccin del trabajo
que se lleva a cabo.

50

Por tal motivo el Contador Pblico, requieren de un conocimiento suficiente sobre
el asunto u objeto de estudio del trabajo de atestiguamiento que le permita
entender los eventos, transacciones y prcticas que a partir de su experiencia y
juicio, puedan llegar a tener algn efecto significativo en las aseveraciones sobre
las que se informar.

Es importante que el Contador Pblico establezca con el cliente antes de iniciar el
trabajo de atestiguamiento los trminos y alcance de los servicios que va prestar
en el trabajo para el que es contratado, pues con ello se reduce el riesgo de que el
Contador Pblico, el cliente o ambos puedan malinterpretar o manifestar confusin
en cuanto a las necesidades de la otra parte.

La naturaleza, extensin, as como oportunidad de la planeacin variar con la
naturaleza y complejidad de las aseveraciones y de las experiencias anteriores del
Contador Pblico, con respecto al preparador de esas aseveraciones. Como parte
del proceso de planeacin, el Contador Pblico debe considerar la naturaleza, ex-
tensin y oportunidad del trabajo que debe llevar a cabo para cumplir con los
objetivos del trabajo de atestiguar.

Sin embargo, a medida que se avanza en el trabajo de atestiguar, las situaciones
cambiantes pueden hacer necesario modificar los procedimientos inicialmente pla-
neados. (IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para
Atestiguar).

Por otro lado, es necesario que al hacer uso de ayudantes en el desarrollo del
trabajo, stos sean supervisados en forma apropiada para que el resultado del
trabajo refleje la calidad profesional que todo Contador Pblico debe presentar en
cualquier servicio que presta. En este sentido, la supervisin es considerada
adecuada cuando ayuda a asegurar que los procedimientos planeados son
aplicados apropiadamente.

51

La supervisin es un proceso que implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes
involucrados en la realizacin de los objetivos del trabajo, informar a cada uno de
ellos sus responsabilidades y objetivos que se pretenden. Este proceso incluye el
dar instrucciones a los ayudantes, el mantenerse informado sobre todos y cada
uno de los problemas significativos que se presenten o se puedan originar, revisar
el trabajo realizado, resolver diferencias que se puedan presentar entre los
ayudantes en cuando a opiniones contrarias.

La dimensin de la supervisin al igual que planeacin depende de la naturaleza y
complejidad del trabajo que se va a realizar. Tanto la planeacin como la
supervisin contribuyen a la efectividad de los procedimientos de verificacin en
el trabajo de atestiguamiento.


2.4.2.2 Obtencin de evidencia suficiente y competente

En la realizacin del trabajo de atestiguar, el Contador Pblico, debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente, con la finalidad de cubrir las
necesidades de informacin y poseer una base objetiva para su informe.

Cuando el Contador Pblico va a seleccionar o va aplicar procedimientos para
obtener y acumular evidencia suficiente y competente, hace uso del juicio
profesional, con el objetivo de lograr la confianza en la informacin obtenida y as
tener una base razonable que reduzca el riesgo de atestiguar; por lo que es
necesario recurrir a fuentes independientes, es decir, fuera de la entidad, a
informacin obtenida mediante el conocimiento directo del propio Contador
Pblico, a travs de exmenes fsicos, observacin, investigacin, clculos e
inspeccin.

Los trabajos de atestiguar pueden estar orientados o diseados para presentar los
resultados en dos trminos:

52

Examen. Este tipo de estudio esta diseado para proporcionar el ms alto nivel de
seguridad sobre una aseveracin, el cual tiene por objetivo acumular evidencia
suficiente para disminuir y limitar el riesgo de atestiguar a un nivel que sea bajo
para el alto nivel de seguridad que debe transmitir su informe, es decir, se deben
seleccionar los procedimientos que evalen el riesgo inherente y de control y
limiten el riesgo de deteccin, es decir, procedimientos de investigacin y
verificacin, para as poder limitar el riesgo de atestiguar.

Revisin. El objeto de sta es proporcionar seguridad limitada y acumular eviden-
cia suficiente para limitar el riesgo de atestiguar a un nivel moderado. Para lograrlo
se requiere de limitar los procedimientos a preguntas y procedimientos analticos.


2.4.3 Normas de Informacin

Las normas de informacin son:

Bases de opinin sobre trabajos de atestiguar.
Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin
de opinin.
Otros requerimientos de informacin.


2.4.3.1 Bases de opinin sobre trabajos de atestiguar

El informe debe mostrar con claridad y objetividad la conclusin a la que lleg el
Contador Pblico en su trabajo, a cerca de si la aseveracin o aseveraciones
estn presentadas conforme a los criterios establecidos con los cuales se midi
debe presentar una afirmacin de no haber observado ninguna situacin de
importancia que revelara que la aseveracin que se revis debiera ser modificada.


53

Este informe debe contener todas las excepciones significativas que se tengan
con relacin al trabajo de atestiguar realizado y a la aseveracin o aseveraciones
objeto de ese trabajo.

Para la realizacin de un informe como resultado de un trabajo de atestiguar, se
necesita que ste incluya la descripcin de la naturaleza y alcance del trabajo que
se llev a cabo y que se haga referencia a las normas profesionales que lo
regularon y fueron la base para su realizacin.


2.4.3.2 Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y
expresin de opinin


En cualquier servicio de atestiguar el Contador Pblico al asociarse con estados o
informacin financiera debe expresar con claridad y objetividad tanto la conclusin
como la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin o informe
sobre la misma y las limitaciones que se hayan presentado en la realizacin del
trabajo, adems de las irregularidades o las razones que dieron lugar a expresar
una opinin con salvedades o a abstenerse de opinar, a pesar de haber realizado
el examen o revisin de acuerdo con las Normas para Atestiguar.

Es importante que en este sentido el Contador Pblico tenga presente el concepto
de importancia relativa, pues al expresar una conclusin sobre la confianza en la
aseveracin debe considerar que una omisin o un error en una aseveracin
individual pueden ser significativos.

Los informes de trabajos de atestiguar cuando sean utilizados para distribucin
general, deben limitarse a dos niveles de seguridad:


54

Examen. Basado en la disminucin del riesgo de atestiguar a un nivel
apropiadamente bajo y as poder obtener el ms alto nivel de seguridad, en
el que la conclusin exprese una opinin positiva.

Cuando se expresa este tipo de opinin, el Contador Pblico debe
establecer si en su opinin: la aseveracin que hace la administracin se
presenta en todos sus aspectos importantes y en concordancia con los
criterios establecidos.

Este tipo de informes puede modificarse o incluir alguna salvedad sobre al-
gn aspecto del trabajo de atestiguar o de la aseveracin, adems pueden
hacer nfasis en ciertos asuntos relacionados con el trabajo que se llevo a
cabo o con la aseveracin.

El informe del Contador Pblico sobre un examen realizado en un trabajo
de atestiguar, debe contener: Un ttulo que incluya la palabra
independiente; una identificacin de la aseveracin que hace la
administracin; una declaracin de que la aseveracin es responsabilidad
de la administracin; una declaracin de que la responsabilidad del
Contador Pblico es el expresar, con base a su examen, una opinin sobre
la aseveracin que hace la administracin; una declaracin de que el
examen se efectu de acuerdo con las Normas para Atestiguar e incluy los
procedimientos que el Contador Pblico consider necesarios en las
circunstancias; una declaracin de que el Contador Pblico considera que
el examen practicado por l proporciona una base razonable para su
opinin; la opinin del Contador Pblico sobre la aseveracin de la
administracin; la firma autgrafa o impresa del Contador Pblico y la fecha
del informe.




55


El formato de los informes del Contador Pblico depender de si en el
opina acerca de la aseveracin de la administracin sobre el asunto
objeto de la aseveracin si la aseveracin de la administracin se
presenta por separado y acompaa al informe del Contador Pblico.

Revisin. Basado en una disminucin del riesgo de atestiguar a un nivel
moderado, donde la conclusin del Contador Pblico debe contener una
afirmacin de no haber observado situacin alguna de importancia en el
trabajo realizado o indicar que la aseveracin revisada debera ser
modificada, adems debe sealar si alguna informacin llam su atencin
durante el trabajo realizado que indique que la aseveracin no est
presentada, en todos sus aspectos importantes.

El informe del Contador Pblico sobre una revisin realizada en un trabajo
de atestiguar, debe contener: un ttulo que incluya la palabra
independiente; una identificacin de la aseveracin que hace la
administracin; una declaracin de que la aseveracin es responsabilidad
de la administracin; una declaracin de que el examen se efectu de
acuerdo con las Normas para Atestiguar; una declaracin de que una
revisin es sustancialmente menor en alcance a un examen; una
declaracin de que el Contador Pblico no tiene conocimiento de que
debiera hacerse alguna modificacin importante al asunto objeto de la
aseveracin, excepto por aquellas modificaciones, indicadas en su informe
una declaracin acerca de si l tiene conocimiento de que debera
hacerse cualquier modificacin importante, si la aseveracin ha sido
preparada con criterios especficos convenidos; el informe del Contador
Pblico tambin debe contener: una declaracin de limitaciones sobre el
uso del informe; la firma autgrafa o impresa del Contador Pblico y la
fecha del informe.


56

2.4.3.3 Otros requerimientos de informacin

El informe que se lleva a cabo en el trabajo de atestiguamiento, debe contener
todas las excepciones significativas que el Contador Pblico tenga con relacin al
trabajo realizado y a la aseveracin o aseveraciones objeto de ese trabajo, es
decir, tiene que hacer mencin en su informe de todos y cada uno de los
problemas a los que se enfrent y que no pud resolver, an cumpliendo con las
Normas de Atestiguar o con los procedimientos especficos convenidos. Este tipo
de restricciones pueden dar lugar a que el Contador Pblico emita un informe con
salvedades, se abstenga de opinar o se retire del trabajo.

El informe sobre un trabajo de atestiguamiento puede restringirse a ciertos
usuarios que acordaron los criterios con los que se llevar acabo la evaluacin de
las aseveraciones, por lo que el informe debe contener una declaracin limitando
el uso del informe.











57

2.4.4 Ejemplo de Informes de Servicios de Atestiguar.

2.4.4.1 Informe sin Salvedades

Informe del Contador Pblico

He examinado (identificar la aseveracin). La aseveracin es responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre la aseveracin con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con la Normas para Atestiguar emitidas por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la verificacin y
la aplicacin de procedimientos que consider necesarios en las circunstancias,
con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la
administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para
sustentar mi opinin.

(Prrafo (s) adicional (es) puede (n) ser aadido (s) para enfatizar ciertos asuntos
relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveracin.)

En mi opinin, la aseveracin de la administracin de la Compaa X, mencionada
en el primer prrafo est presentada razonablemente, en todos los aspectos
importantes, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, basado en
(identificar el criterio establecido).

(Firma)

(Fecha)




58

2.4.4.2 Informe con Salvedades


Informe del Contador Pblico

He examinado (identificar la aseveracin). La aseveracin es responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre la aseveracin con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con la Normas para Atestiguar emitidas por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la verificacin y
la aplicacin de procedimientos que consider necesarios en las circunstancias,
con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la
administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para
sustentar mi opinin.

(Prrafo (s) adicional (es) puede (n) ser aadido (s) para enfatizar ciertos asuntos
relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveracin.)

Mi examen revel lo siguiente (describir la (s) condicin (es) que, individualmente
o en su conjunto, resultaron en un error o desviacin importante del (los) criterio
(s) establecido (s)).

En mi opinin, excepto por el error (o desviacin del (los) criterio (s) establecido
(s)) descrito (s) en el prrafo anterior, la aseveracin de la administracin de la
Compaa X, est presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes,
por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, basado en (identificar el
criterio establecido).

(Firma)

(Fecha)

59

2.4.4.3 Informe con abstencin de opinin


Informe del Contador Pblico

Fui contratado para examinar (identificar la aseveracin). La aseveracin es
responsabilidad de la administracin de la compaa.

(El prrafo del alcance deber ser omitido)

(Incluir un prrafo que describa las limitaciones al alcance)

Debido a la importancia en la limitacin en el alcance de mi examen que se
menciona en el prrafo anterior, me abstengo de expresar una opinin sobre la
aseveracin de la administracin de la Compaa X, por el ao que termin el 31
de diciembre de20XX, basado en (identificar el criterio establecido).

(Firma)

(Fecha)

(http://www.cpsaltillo.org/cgi-bin/index.cgi)
















CAPTULO III
TIPOS DE INFORMES DERIVADOS DE LA
APLICACIN DE LAS NORMAS PARA
ATESTIGUAR







61

3.1 Informes sobre exmenes y revisiones de informacin
financiera proforma

El objetivo de la informacin financiera proforma es comunicar cules hubieran
sido los efectos importantes que una o ms operaciones o eventos propuestos o
ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los estados financieros bsicos si
hubieran ocurrido a la fecha del balance general que contiene la informacin
financiera bsica. (IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas
para Atestiguar).

Este tipo de informacin financiera es muy importante, pues es utilizada para
revelar algunos efectos que se pueden presentar en las operaciones como son:

Adquisicin, fusiones y escisiones de negocios.

Cambios en el capital contable.

Disposiciones de un segmento o rea importante del negocio.

Cambio en la forma de organizacin del negocio.

Propuesta de venta de valores y de aplicacin de los fondos derivados de
ella.

La informacin financiera proforma es el resultado de aplicar ajustes proforma a la
informacin financiera bsica, que se presentan en los estados financieros en una
columna denominada as, esto con la finalidad de hace una distincin entre los dos
tipos de informacin.


62

Este tipo de ajustes se determinan con base en los supuestos de la administracin
y reconocen los efectos importantes directamente atribuibles a las operaciones o
eventos de que se trate.

El Contador Pblico al ser contratado para realizar un informe sobre un examen o
una revisin de informacin financiera proforma, debe considerar:

Si el documento que contiene la informacin financiera proforma incluye los
estados financieros bsicos completos, por el ao ms reciente o por el ao
precedente. En caso de fusin o adquisicin de negocios, dicho documento
debe incluir informacin financiera bsica apropiada de las partes
significativas constituyentes de la entidad adquirida o fusionada.

Los estados financieros bsicos, en los que la informacin proforma esta
basada, han sido auditados o revisados, puesto que el riesgo de atestiguar
se ve afectado por el alcance del trabajo que proporciona seguridad al
Contador Pblico acerca de la informacin financiera bsica a la que se
aplican los ajustes proforma.

El nivel de seguridad otorgado por el Contador Pblico a la informacin
financiera proforma a una fecha o por un periodo determinado, debe
limitarse al nivel de seguridad otorgado a los estados financieros bsicos de
la entidad y cuando se habla de negocios fusionados o adquiridos al nivel
ms bajo de seguridad otorgado a los estados financieros bsicos de
cualquiera de las partes importantes que constituyen dicha entidad.

Al emitir un informe sobre la informacin financiera proforma se debe tener
un adecuado nivel de conocimiento de la contabilidad y de las prcticas de
informacin financiera.




63

En este tipo de informes se deben aplicar a los supuestos y ajustes proforma,
procedimientos como: obtener conocimiento adecuado de la operacin o evento
de que se trate, comentar con la administracin sus supuestos relativos a los
efectos de las operaciones o eventos, evaluar si los ajustes proforma incluyen
todos los efectos importantes atribuibles directamente a las operaciones o
eventos, obtener evidencia suficiente que respalde los ajustes proforma, esto a
partir del juicio profesional del Contador Pblico, evaluar si los supuestos de la
administracin sobre los ajustes proforma estn presentados de una manera clara
y completa y si son consistentes entre ellos con los datos utilizados para
determinarlos, verificar la correccin de los clculos aritmticos de los ajustes
proforma y su aplicacin a las cifras de los estados financieros bsicos, obtener
una carta de declaraciones de la administracin, leer la informacin financiera
proforma y evaluarla. El informe del Contador Pblico puede adicionarse a su
dictamen o a su informe sobre la informacin financiera bsica o puede
presentarse por separado.

Por lo tanto, al realizar un examen, el Contador Pblico debe tener presente si los
procedimientos proporcionan seguridad razonable para presentar los efectos
importantes que son atribuibles a las operaciones o eventos que originan la
informacin proforma y que por consiguiente se veran reflejados
congruentemente en la columna de ajustes proforma.

Mientras que en la revisin, el objetivo de los procedimientos es sustentar la
emisin de un informe que contenga una afirmacin, en donde el Contador Pblico
exprese que no observ en el trabajo que realiz ninguna situacin de
importancia que indique que la aseveracin revisada tenga que ser modificada y
adems debe hacer mencin de que ninguna informacin llam su atencin.





64

Ejemplos de informes sobre informacin financiera proforma:

Informe sobre examen de informacin financiera proforma.

Informe de auditores independientes

Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operaciones (o
eventos), que se describen en la Nota 1 y la aplicacin de esos ajustes a
las cifras bsicas que se presentan en el balance general consolidado
proforma de la Compaa X al 31 de diciembre de 20XX y en el estado de
resultados consolidado proforma que le es relativo, por el ao terminado en
esa fecha.

Los estados financieros consolidados bsicos de la Compaa Y fueron
examinados por otros Contadores Pblicos, y se presentan en otra parte de
este informe. Los ajustes proforma estn basados en los supuestos de la
administracin que se describen en la Nota 2. La informacin financiera
proforma es responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la informacin
financiera proforma con base en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y en
consecuencia, incluyo los procedimientos que consideramos necesarios en
las circunstancias.

Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para
sustentar nuestra opinin.



65

El objetivo de esta informacin financiera consolidada proforma es mostrar
cules pudieran haber sido los efectos importantes en la informacin
financiera consolidada bsica de las operaciones (o eventos), que se
describen en la Nota 1, de haber ocurrido stas a la fecha del balance
general consolidado que contiene la informacin financiera consolidada
bsica. Sin embargo, los estados financieros consolidados proforma que se
describen en el prrafo anterior, no son necesariamente indicativos del
resultado de las operaciones ni de los correspondientes efectos en la
posicin financiera consolidada que se hubieran determinado si las
operaciones (o eventos) mencionados, realmente hubieran ocurrido a la
fecha del balance general consolidado que contiene la informacin
financiera consolidad bsica.

(Pueden agregarse prrafos adicionales para enfatizar asuntos
relacionados con el trabajo efectuado para atestiguar o con las operaciones
o eventos.)

En nuestra opinin, los supuestos de la administracin proporcionan una
base razonable para presentar los efectos importantes directamente
atribuibles a las operaciones (o eventos) antes mencionados que se
describen en la Nota 1, en los ajustes proforma relativos se les da efecto
adecuado a esos supuestos y la columna de las cifras proforma refleja la
aplicacin apropiada de esos ajustes a las cifras bsicas que se presentan
en el balance general consolidado proforma al 31 de diciembre de 20XX y
en el estado de resultados consolidado proforma por el ao terminado en
esa fecha.

(Firma)

(Fecha)


66

Informe sobre la revisin de informacin financiera proforma.

Hemos revisado los ajustes proforma que reflejan las operaciones (o
eventos) que se describen en la Nota 1 y la aplicacin de esos ajustes a las
cifras bsicas que se presentan en el balance general consolidado proforma
de la Compaa X al 31 de diciembre de 20XX y en el estado de resultados
consolidado proforma que le es relativo, por los tres meses terminados a
esa fecha. Los estados financieros consolidados bsicos se derivan de los
estados financieros bsicos sin examinar de la Compaa X que fueron
revisados por nosotros y de la Compaa Y, que fueron revisados por otros
Contadores Pblicos, y se presentan en otra parte de este informe. Los
ajustes proforma estn basados en los supuestos de la administracin que
se describen en la Nota 2. La informacin financiera proforma es
responsabilidad de la administracin de la Compaa.

Nuestra revisin fue realizada de acuerdo con las Normas para Atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Una revisin
es sustancialmente menor en alcance a un examen. El objetivos de un
examen es la expresin de una opinin sobre los supuestos de la
administracin, los ajustes proforma y la aplicacin de esos ajustes a la
informacin financiera bsica y en consecuencia, no expresamos tal
opinin.

El objetivo de esta informacin financiera consolidada proforma es mostrar
cules pudieran haber sido los efectos importantes en la informacin
financiera consolidada bsica de las operaciones (o eventos) que se
describen en la Nota 1, de haber ocurrido stas a la fecha del balance
general consolidado que contiene la informacin financiera consolidada
bsica.


67

Sin embargo, los estados financieros consolidados proforma que se
describen en el primer prrafo no son necesariamente indicativos del
resultado de las operaciones ni de los correspondientes efectos en la
posicin financiera consolidada que se hubiera determinado si las
operaciones (o eventos) mencionados, realmente hubieran ocurrido a la
fecha del balance general consolidado que contiene la informacin
financiera consolidada bsica.

(Pueden agregarse prrafos adicionales para enfatizar asuntos
relacionados con el trabajo efectuado para atestiguar o con las operaciones
o eventos.)

En nuestra revisin no encontramos situacin alguna que nos haga pensar
que los supuestos de la administracin no proporcionan una base razonable
para presentar los efectos importantes directamente atribuibles a las
operaciones (o eventos) antes mencionados y que se describen en la Nota
1, que en los ajustes proforma relativos no se les da efecto adecuado a
esos supuestos o que la columna de cifras proforma no refleja la aplicacin
apropiada de esos ajustes a las cifras bsicas que se presentan en el
balance general consolidado proforma al 31 de marzo de 20XX y en el
estado de resultados consolidado proforma por los tres meses terminados
en esa fecha.

(Firma)

(Fecha)



(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).


68

3.2 Informe sobre el examen del control interno relacionado con
la preparacin de la informacin financiera.

El Contador Pblico es contratado para examinar y opinar sobre la efectividad del
diseo y/u operacin del sistema de control interno (o sobre las declaraciones de
la administracin) relacionado con informacin financiera a una fecha especfica (o
un periodo), en aspectos tales como:

El diseo y la efectividad operativa del control interno de la entidad.

El diseo y efectividad operativa del control interno de un componente de la
entidad.

La efectividad del diseo del control interno de una entidad, incluyendo los
controles que an no han sido puestos en operacin.

El diseo y efectividad operativa del control interno de la compaa basado
en el criterio de alguna entidad regulatoria.


El contador publico podr examinar la efectividad del diseo y/u operacin del
control interno de una entidad (o las declaraciones de la administracin
relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica
(o por un periodo), y al mismo tiempo llevar a cabo la auditora de estados
financieros, por lo que debe tener presente ciertas condiciones para llevar a cabo
de manera adecuada su trabajo, stas se refieren a:

La administracin acepta que es responsable de la efectividad del diseo
y/u operacin del control interno, esta afirmacin se debe incluir en la carta
compromiso.


69

La administracin evala la efectividad del diseo y/u operacin del control
interno, basado en el control interno de la entidad.

Existe o podra desarrollarse suficiente evidencia que permita llevar a cabo
la revisin de las declaraciones de la administracin de la entidad.

Que la administracin proporcione al Contador Pblico sus estados
financieros a la misma fecha y/o periodo de control interno.


En cambio, las condiciones varan cuando se lleva a cabo un examen de
control interno sin llevar a cabo una auditora de estados financieros.

En este caso, cuando el Contador Pblico es contratado para examinar
la efectividad del diseo del control interno, no se requiere que los
estados financieros se encuentren auditados; pero cuando ste es
contratado para examinar la efectividad del diseo y operaciones del
control interno se requiere que los estados financieros se encuentren
auditados.

Es necesario que el Contador Pblico delimite su responsabilidad al
diseo del control interno, dado que no llev a cabo una auditora de
estados financieros.

En los dos casos el Contador Pblico debe obtener de la administracin
declaraciones por escrito acerca de la efectividad del diseo y/u operacin del
control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados
financieros a una fecha especfica (o por un periodo). Un aspecto importante con
relacin a estas declaraciones es que el Contador Pblico no debe aceptar
declaraciones que sean subjetivas.


70

Por otra parte la negacin de la administracin de proporcionar al Contador
Pblico declaraciones por escrito, como parte del examen, provoca que se
considere tal negacin como una limitacin en el alcance del trabajo y, en
consecuencia, se pueda emitir una abstencin de opinin o una salvedad sobre la
efectividad del control interno.

El Contador Pblico puede encontrar ciertas deficiencias en el control, en el
diseo o en la operacin. En este caso, las deficiencias se pueden observar en el
diseo, cuando a pesar de que el control interno se lleve a cabo de manera
correcta, la definicin o alcance del mismo es inadecuado; las deficiencias en
operacin se presentan cuando un control est bien diseado y no es operado
adecuadamente.

El objetivo del examen del Contador Pblico sobre el diseo y/u operacin (o
declaraciones de la administracin) del control interno de la entidad, relacionado
con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o un
periodo), es la de expresar una opinin sobre el mantenimiento de un control
interno efectivo, y que adems est enfocado a prevenir o detectar errores o
irregularidades en el curso normal de operaciones relacionados con la preparacin
de estados financieros, con base en los criterios de control.

El alcance que tenga el trabajo, debe ser suficiente para que el Contador Pblico
pueda opinar acerca de la efectividad del control interno relacionado con la
preparacin de los estados financieros. Tal opinin se relaciona con la efectividad
del control interno de la entidad en su conjunto. Por otro lado se deber considerar
la interrelacin de los componentes del control interno para as poder lograr los
objetivos de los criterios de control (el ambiente de control, la evaluacin de
riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de
control y la vigilancia).



71


Para expresar una opinin el Contador Pblico acumula suficiente evidencia
acerca de la efectividad de diseo y operacin del control interno de una entidad
relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica
(o un periodo), restringiendo el riesgo de atestiguamiento a un nivel
adecuadamente bajo (examen).

Al realizar la evaluacin de la efectividad de diseo de los controles especficos, el
Contador Pbico considera si el control interno est adecuadamente diseado
para prevenir o detectar oportunamente los errores materiales.

Mientras que al llevar a cabo la evaluacin de la efectividad de operacin, el
Contador Pblico considera cmo fue aplicado el control interno, la coherencia en
que fue aplicado y por quin fue aplicado.

El contador pblico debe entender adecuadamente el proceso de la administracin
para llevar a cabo el examen, adems que ser til en el desarrollo una estrategia
global para el alcance y la realizacin del trabajo.

Por consiguiente, al formarse una opinin sobre la efectividad del control interno (o
sobre las declaraciones escritas de la administracin), el Contador Pblico debe
considerar toda la evidencia obtenida, incluyendo los resultados de las pruebas de
controles y cualquier deficiencia de control identificada, para evaluar el diseo y/o
efectividad de operacin de los controles con base en los criterios de control.

Asimismo, deber considerar tambin aquellos resultados negativos obtenidos de
procedimientos sustantivos de auditora, los informes de auditora interna, as
como los reportes de la propia administracin.




72

Ejemplos de informes sobre el examen del control interno relacionado con la
preparacin de la informacin financiera:

Informe que el Contador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre
las declaraciones de la administracin acerca de la efectividad del control
interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados
financieros a una fecha especfica.

Informe del Contador Pblico independiente

(Prrafo de introduccin)

Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el
(nombre del informe de las declaraciones de la administracin) sobre la
efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados
financieros de Compaa X al 31 de diciembre de 20XX, con base en
(identificar los criterios de control). Es responsabilidad de la administracin
de la Compaa X, mantener un control interno efectivo relacionado con la
preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste
en expresar una opinin respecto a las declaraciones de la administracin
sobre la efectividad del control interno con base en nuestro examen.

(Prrafo de alcance)

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto,
incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado
con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece
una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir
o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de
la compaa, relacionadas con la preparacin de los estados financieros.

73

El examen consiste con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del
desempeo y efectividad de operacin del control interno mencionado.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para
sustentar nuestra opinin.

(Prrafo de las limitaciones inherentes)

Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores
o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las
proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha
posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los
procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en
las circunstancias, o que el grado de cumplimiento de los procedimientos
pueda deteriorarse.

(Prrafo de la opinin)

En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de la Compaa
X sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, enfocado a
prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de
operaciones de la compaa relacionados con la preparacin de estados
financieros al 31 de diciembre de 20XX, con base en (identificar los criterios
de control), se presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes.

(Firma)

(Fecha)



74

Informe que el Contador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la
preparacin de los estados financieros a una fecha especfica.

Informe del Contador Pblico independiente

(De introduccin)

Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con la
preparacin de los estados financieros de la Compaa X al 31 de
diciembre de 20XX, as como las declaraciones de la administracin sobre
la efectividad de dicho control interno con base en (identificar los criterios
de control). Es responsabilidad de la administracin de la Compaa X
mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los
estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinin respecto de las declaraciones de la administracin y sobre la
efectividad del control interno con base en nuestro examen.

(Prrafo del alcance)

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto,
incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con
la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una
seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o
detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la
compaa, relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El
examen consiste con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del
diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para
sustentar nuestra opinin.

75

(Prrafo de las limitaciones inherentes)

Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores
o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las
proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha
posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los
procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en
las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos
pueda deteriorarse.

(Prrafo de la opinin)

En nuestra opinin, la Compaa X ha mantenido un control interno
efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros al 31 de
diciembre de 20XX, y ofrece una seguridad razonable, en todos los
aspectos importantes, de prevenir o detectar errores o irregularidades en el
curso normal de operaciones de la compaa relacionados con la
preparacin de dichos estados financieros con base en (identificar los
criterios de control).

(Firma)

(Fecha)




(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).




76

3.3 Informe sobre el examen del cumplimento de disposiciones
especficas aplicando procedimientos convenidos


El Contador Pblico puede realizar el examen de atestiguamiento cuando aplica
procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de una compaa con
disposiciones especficas, o sobre las declaraciones de la administracin respecto
del cumplimiento de las mismas o realizar un examen aplicando procedimientos
convenidos con relacin a las declaraciones de la administracin respecto a la
efectividad del control interno para dar cumplimiento a disposiciones especficas,
es decir, el examen o la aplicacin de procedimientos convenidos sobre la
efectividad del control interno.

En este tipo de trabajos las declaraciones escritas de la administracin se pueden
proporcionar al Contador Pblico por medio de una carta de representacin, y
pueden ser presentadas en un anexo que acompae al informe del Contador
Pblico, en caso contrario cuando las declaraciones de la administracin no
acompaen al informe, en el primer prrafo de ste debe hacerse mencin de las
declaraciones de la administracin.

El Contador Pblico, puede llevar a cabo su examen profesional, en relacin con
el cumplimiento de: disposiciones especficas de la entidad, sobre la efectividad
del control interno respecto al cumplimiento con las disposiciones especficas o
sobre las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del sistema de
control interno respecto al cumplimiento con las disposiciones especficas. Para
dar cumplimiento con dichas disposiciones, se debe tener presente lo siguiente:

La administracin acepta la responsabilidad de haber dado cumplimiento a
las disposiciones especficas y, en su caso, de mantener un control interno
efectivo respecto al cumplimiento con dichas disposiciones.


77

La administracin evalu el cumplimiento de la entidad con relacin a las
disposiciones especficas, o evalu la efectividad del control interno de la
entidad relacionado con el cumplimiento de dichas disposiciones; del
resultado de esta evaluacin debern proporcionar al Contador Pblico las
declaraciones por escrito.

A partir de lo anterior el Contador Pblico puede realizar su examen
considerando:

Las declaraciones de la administracin manifiestan que se han aplicado
criterios razonables.

La evidencia existente es suficiente para respaldar las declaraciones de la
administracin.

En la realizacin de un examen, las declaraciones escritas por la administracin
deben ser muy especficas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones
similares. Por tal motivo, la administracin proporciona al Contador Pblico la
informacin que requiera, con el objeto de apoyarlo en la evaluacin del
cumplimiento de las disposiciones especficas.

En este sentido e independientemente de los procedimientos aplicados por el
Contador Pblico, la administracin debe aceptar la responsabilidad de sus
declaraciones y no debe basarse solamente en los procedimientos aplicados por
el Contador Pblico.

Cuando la administracin no proporcione las declaraciones escritas al Contador
Pblico, ste puede suspender su trabajo y, en caso de que est obligado por
disposiciones contractuales a la emisin de un informe, describir las limitaciones
correspondientes, considerando la posibilidad de emitir una abstencin de opinin
y adems restringir el uso del informe.

78

El objetivo de llevar a cabo un trabajo, aplicando procedimientos convenidos
acordados por los usuarios del informe, es presentar un informe que incluye
resultados especficos sobre el cumplimiento por parte de la compaa de las
disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno
respecto al cumplimiento de dichas disposiciones.

Para satisfacer los requerimientos de este tipo de informe, el Contador Pblico
debe comunicarse directamente y obtener una declaracin de cada uno de los
usuarios sobre la aceptacin de los procedimientos convenidos y si no puede
llevar a cabo tal procedimiento deber aplicar ms procedimientos para obtener la
informacin necesaria.

Cuando las circunstancias impongan restricciones en el alcance del trabajo sobre
la aplicacin de procedimientos convenidos, el Contador Pblico debe intentar
obtener un acuerdo con los usuarios para la modificacin de los procedimientos
acordados.

En caso contrario, el Contador Pblico debe describir dichas restricciones en su
informe o suspender el trabajo, puesto que l no tiene obligacin alguna de
ejecutar procedimientos ms all de los acordados, aunque por otro lado, tiene la
facultad de incluir en su informe si llega a tener conocimiento de alguna
desviacin, dicha situacin.

Sin embargo, ste no tiene responsabilidad de aplicar procedimientos adicionales
para detectar dichas situaciones, ms que obtener una carta de declaraciones de
la administracin sobre las discrepancias o incumplimiento de disposiciones
especficas con fecha posterior a la correspondiente al periodo de la aplicacin de
los procedimientos convenidos.



79

Ejemplo de un informe relativo a la aplicacin de procedimientos convenidos sobre
el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas o sobre la
efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas
disposiciones:


Informe del Contador Pblico independiente


(Prrafo de introduccin)

He aplicado los procedimientos que se describen a continuacin, los cuales
fueron convenidos con (Listar los usuarios especficos del informe), a efecto
de asistirlos en la evaluacin del cumplimiento de (listar disposiciones
especficas) por el (periodo) terminado (fecha), incluidas en el (ttulo del
informe de la administracin) que se acompaa (anexo A) de la Compaa
X, S.A. de C.V. Los procedimientos convenidos que se describen a
continuacin, se realizaron aplicando las Normas para Atestiguar, emitidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

(Prrafo de alcance)


La suficiencia de los procedimientos convenidos es responsabilidad de
(describir nombre de los usuarios especficos del reporte). Mi
responsabilidad consiste en la aplicacin de los siguientes procedimientos,
los cuales fueron convenidos; asimismo, mi participacin no fue dirigida a la
determinacin de la suficiencia de los procedimientos descritos, limitndose
al propsito para el que este informe ha sido solicitado:

(Prrafos sobre procedimientos aplicados y resultados)

80

(Incluir prrafos para enumerar procedimientos y resultados)

Los procedimientos aplicados no corresponden a los requeridos para la
realizacin de un examen conforme a las Normas para Atestiguar y,
consecuentemente, su objetivo no es la expresin de una opinin sobre el
cumplimiento de (listar disposiciones especficas) por el (periodo) terminado
(fecha), incluidas en el (ttulo del informe de la administracin) que se
acompaa (anexo A) de haber aplicado procedimientos adicionales, pudiera
haber detectado otros asuntos, los cuales hubieran sido informados a
ustedes.

(Prrafo de limitaciones de circulacin del informe)

Este informe se ha emitido con el nico propsito de ser utilizado por (listar
o referir a los usuarios especficos) y no deber ser utilizado por aquellos
que no son responsables de la determinacin y alcance de los
procedimientos aplicados.

(Nombre)

(Firma)

(Fecha)

El examen acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones especficas o
de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de los mismos
tiene por objetivo emitir una opinin. Para expresar dicha opinin, el Contador
Pblico debe acumular evidencia suficiente sobre el cumplimiento de la entidad
con las disposiciones especficas, con el objeto de limitar el riesgo de
atestiguamiento y mantenerlo a un nivel bajo.


81

En un trabajo relativo al examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones
especficas, el Contador Pblico debe obtener un respaldo razonable de que la
entidad cumpli con los mismos, en todos los aspectos importantes, basndose en
criterios especficos, adems de disear los procedimientos necesarios para
detectar omisiones o errores importantes ya sean intencionales o no intencionales.

El riesgo de llevar a cabo un examen, corresponde a la posibilidad de que el
Contador Pblico involuntariamente emita una opinin apropiada. Este riesgo se
divide en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

En un examen de este tipo, la consideracin que hace el Contador Pblico de la
importancia relativa difiere de aquella que aplica en una auditoria de estados
financieros.

En un examen, bajo las Normas para Atestiguar, la consideracin del Contador
Pblico sobre la importancia relativa est afectada por:

La naturaleza de las declaraciones no cuantificables en trminos
monetarios sobre el cumplimiento de disposiciones especficas o con la
efectividad del sistema de control interno respecto al cumplimiento con
dichas disposiciones.

La naturaleza y frecuencia del incumplimiento de las disposiciones
especficas o de la efectividad del sistema de control interno respecto al
cumplimiento con dichas disposiciones.

Consideraciones cualitativas, necesidades y expectativas de los usuarios
del informe.




82

Al llevar a cabo un examen, el Contador Pblico debe ejercer:

Cuidado en la planeacin, ejecucin y evaluacin de los resultados de los
procedimientos aplicados.

Un nivel apropiado de prevencin profesional para alcanzar una seguridad
razonable de que una inconformidad o incumplimiento importante ser
detectado.


Ejemplos de informes sobre el examen del cumplimento de disposiciones
especficas aplicando procedimientos convenidos:


Informe relativo a la aplicacin de procedimientos convenidos sobre
declaraciones de la administracin respecto al cumplimiento con
disposiciones especficas.

Informe del Contador Pblico independiente

(Prrafo de introduccin)

He aplicado los procedimientos que se describen a continuacin, los cuales
fueron convenidos con (listar los usuarios especficos del reporte), a efecto
de asistirlos en la evaluacin de las declaraciones de la administracin
respecto al cumplimiento de (listar disposiciones especficas) por el
(periodo) terminado (fecha), incluidas en el (ttulo del informe de la
administracin) que acompaa (anexo A) de la Compaa X, S.A. de C.V.
Los procedimientos convenidos que se describen a continuacin, se
realizaron aplicando las Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.

83

(Prrafo de alcance)

La suficiencia de los procedimientos aplicados es responsabilidad de
(describir nombre de los usuarios especficos del reporte). Mi
responsabilidad consiste en la aplicacin de los siguientes procedimientos,
los cuales fueron convenidos; asimismo, mi participacin no fue dirigida a la
determinacin de la suficiencia de los procedimientos descritos, limitndose
al propsito para el que este informe ha sido solicitado.

(Prrafo sobre procedimientos aplicados y resultados)

(Incluir prrafos para numerar procedimientos y resultados)

(Prrafo de limitaciones inherentes a la aplicacin de procedimientos
convenidos)

Los procedimientos aplicados no corresponden a los requeridos para la
realizacin de un examen conforme a las Normas para Atestiguar y,
consecuentemente, su objeto no es la expresin de una opinin sobre las
declaraciones de la administracin respecto al cumplimiento de (listar las
disposiciones especficas) por el (periodo) terminado (fecha), incluidas en el
(ttulo del informe de la administracin) que se acompaa (anexo A). De
haber aplicado procedimientos adicionales, pudiera haber detectado otros
asuntos, los cuales hubieran sido informados a ustedes.

(Prrafo de limitacin de circulacin del informe)

Este informe se ha emitido con el nico propsito de ser utilizado por (listar
los usuarios especficos) y no deber ser utilizado por aquellos que no son
responsables de la determinacin del alcance de los procedimientos
aplicados.

84

(Nombre)

(Firma)

(Fecha)



Informe cuando se aplicaron procedimientos convenidos sobre las
declaraciones de la administracin relativas al cumplimiento con
disposiciones especficas, as como sobre la efectividad del control interno
de la entidad respecto al cumplimiento de dichas disposiciones.


Informe del Contador Pblico independiente

(Prrafo de introduccin)

He aplicado los procedimientos que se describen a continuacin, los cuales
fueron convenidos con (listar los usuarios especficos del reporte), a efecto
de asistirlos en la evaluacin de las declaraciones de la administracin de la
Compaa X, S.A. de C.V. sobre el cumplimiento con (listar requerimientos
especficos) por el periodo terminado (fecha), incluidas en el (ttulo del
reporte de la administracin) (anexo A) y sobre el cumplimiento de la
efectividad del sistema del control interno de (nombre de la entidad o la
compaa) a efecto de dar cumplimiento con dichos requerimientos.

Los procedimientos convenidos que se describen a continuacin, se
realizaron aplicando las Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.


85


(Prrafo de alcance)

La suficiencia de los procedimientos aplicados es responsabilidad de
(describir nombre de los usuarios especficos del reporte). Mi
responsabilidad consiste en la aplicacin de los siguientes procedimientos,
los cuales fueron convenidos; asimismo, mi participacin no fue dirigida a la
determinacin de la suficiencia de los procedimientos descritos, limitndose
al propsito para el que este informe ha sido solicitado:

(Prrafo sobre procedimientos aplicados y resultados)

(Incluir prrafos para numerar procedimientos y resultados)

(Prrafo de limitaciones inherentes a la aplicacin de procedimientos
convenidos)

Los procedimientos aplicados no corresponden a los requeridos para la
realizacin de un examen conforme a las Normas para Atestiguar y,
consecuentemente, su objeto no es la expresin de una opinin sobre las
declaraciones de la administracin o sobre el cumplimiento de (listar las
disposiciones especficas) por el (periodo) terminado (fecha), incluidos en el
(ttulo del informe de la administracin) que se acompaa (anexo A). De
haber aplicado procedimientos adicionales, pudiera haber detectado otros
asuntos, los cuales hubieran sido informados a ustedes.

(Prrafo de limitacin de circulacin del informe)





86

Este informe se ha emitido con el nico propsito de ser utilizado por (listar
los usuarios especficos) y no deber ser utilizado por aquellos que no son
responsables de la determinacin del alcance de los procedimientos
aplicados.

(Nombre)

(Firma)

(Fecha)


(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).



















87

3.4 Otros informes sobre exmenes y revisiones de
atestiguamiento

En este tipo de trabajo no se requiere que el Contador Pblico haya auditado
previamente los estados financieros o se realice un estudio y evaluacin integral
del control interno de la entidad, sin embargo, si puede hacer una evaluacin del
control interno relacionado nicamente con el rea o rubro de los estados
financieros a examinar o revisar, por lo que su circulacin puede ser limitada.

Algunos informes sobre exmenes o revisiones de este tipo pueden ser:

Relativos a componentes, cuentas o partidas especficas de los estados
financieros, que no hayan sido dictaminados por el propio Contador Pblico.

Sobre el cumplimiento de contribuciones de seguridad social (IMSS e
INFONAVIT).

Opiniones emitidas para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias
relacionadas con informacin financiera.

Sobre el cumplimiento de contribuciones federales, estatales, etc., en los
casos en que no se acompaan como informacin adicional a los estados
financieros que han sido auditados.

Estadsticas relativas al comportamiento de inversiones o aspectos de
operacin, produccin o ventas, etc.

Informe sobre el examen de estados presupuestados o presupuestarios, en
los que se incluyen variaciones entre los ingresos y gastos autorizados a la
entidad contra los obtenidos y ejercidos, respectivamente.


88

Informacin suplementaria referida a estados financieros, no auditados.


De acuerdo con las caractersticas y la gran diversidad de trabajos en los que se
puede hacer uso del atestiguamiento del Contador Pblico, no es posible
establecer guas que cubran todas y cada una de las posibles situaciones que se
puedan presentar.


Ejemplo de informes sobre otros exmenes y revisiones de atestiguamiento:

Informe sin salvedades, cuando el Contador Pblico realiza un examen en
un trabajo de atestiguar. Se debe obtener por escrito la aseveracin de
parte de la administracin de la compaa.

Informe del Contador Pblico independiente

He examinado (identificar la aseveracin, por ejemplo, la aseveracin de la
administracin referente a que la cdula que se acompaa en el anexo I,
del retorno de inversin de la Compaa X S.A de C.V., por el ao
terminado el 31 de diciembre de 20XX, est presentada de acuerdo con el
criterio ABC, mencionado en el anexo II). La aseveracin es
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin con base en mi
examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto,
incluyo la verificacin y la aplicacin de procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas de la
evidencia soporte de la aseveracin razonable para sustentar mi opinin.


89

(Prrafo (s) adicional (es) puede (n) ser aadido (s) para enfatizar ciertos
asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveracin)

En mi opinin, la aseveracin de la administracin de la Compaa X S.A de
C.V., mencionada en el primer prrafo, est presentada razonablemente, en
todos los aspectos importantes, por el ao que termin el 31 de diciembre
de 20XX, basado en (identificar el criterio establecido, por ejemplo, el
criterio ABC, mencionado en el anexo II).

(Firma del Contador Pblico)

(Fecha del informe)



Informe sobre la revisin realizada en un trabajo de atestiguar. Se debe
obtener por escrito la aseveracin de parte de la administracin de la
compaa.

Informe del Contador Pblico independiente

He revisado la (identificar la situacin objeto de revisin, por ejemplo, la
cdula que se acompaa en el anexo I, del retorno de inversin de la
Compaa X S.A de C.V., por el ao terminado el 31 de diciembre de
20XX). La cdula del retorno de inversin es responsabilidad de la
administracin de la compaa.

Mi revisin fue realizada de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.


90

Una revisin es sustancialmente menor en alcance a un examen, cuyo
objetivo es expresar una opinin sobre (identificar la situacin objeto de
revisin, por ejemplo, la cdula del retorno de inversin de la Compaa X
S.A de C.V.); por lo tanto, no expreso una opinin.

(Prrafo (s) adicional (es) puede (n) ser aadido (s) para enfatizar ciertos
asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la situacin
objeto de revisin).

Basado en mi revisin, no tuve conocimiento de situacin alguna que me
haga pensar que (identificar la situacin objeto de revisin por ejemplo, la
cdula del retorno de inversin de la Compaa X S.A de C.V., por el ao
terminado el 31 de diciembre de 20XX, no est presentada, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con (identificar el criterio establecido,
por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en anexo II).

Este informe se emite para informacin y uso exclusivo de la Compaa X
S.A de C.V.(identificar otras partes especificadas por ejemplo, gerentes de
inversin, S.A.), y no pretende ser, ni debe ser utilizado por persona distinta
a las partes especificadas.

(Firma del Contador Pblico)

(Fecha del informe)

(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).






91

3.5 Examen y revisin de informacin financiera proyectada

En ocasiones los usuarios requieren de informacin financiera proyectada que
muestre los efectos que tendran en los estados financieros ciertos eventos que
podran ocurrir en el futuro. Una cualidad de este tipo de informacin es que puede
abarcar a todos los estados financieros, a alguno o algunos de ellos o tambin a
uno o ms componentes, cuentas o partidas especficas de los mismos.

El Cdigo de tica Profesional establece que ningn Contador Pblico que acte
independientemente, permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos
de informacin financiera o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin
dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el Contador
Pblico asume la responsabilidad de que se lleven a cabo dichas estimaciones o
proyectos. En este sentido una opinin sobre informacin financiera proyectada,
que se basada en las Normas para Atestiguar, no viola la norma anterior, ya que
se aclara perfectamente que el Contador Pblico no asume responsabilidad sobre
la realizacin de las estimaciones utilizadas en la preparacin de dicha
informacin.

En este sentido, la informacin financiera proyectada se basa en la suposicin de
que los eventos pueden ocurrir en el futuro, como consecuencia, la informacin
puede ser de dos tipos: proyectada (la situacin financiera esperada de una
entidad, los resultados de operacin y los flujo de efectivo; refleja las condiciones
que se espera existiran en el curso de accin que se tome, considerando una o
ms hiptesis) y pronosticada (esta basado en los supuestos, para reflejar las
condiciones que espera que existan a una fecha y el curso de accin que se
espera tomar).

El fin por el cual que emite un informe sobre el examen o revisin de informacin
financiera proyectada, es para hacer proyecciones, pronsticos, presupuestos,
estudios de factibilidad, anlisis de punto de equilibrio, etctera.

92

Para que el Contador Pblico pueda llevar a cabo un informe sobre el examen o
revisin de informacin financiera proyectada, la parte responsable debe elaborar
y adoptar los supuestos y lleva a cabo la presentacin.

Los estados financieros proyectados pueden ser emitidos para uso general o
uso limitado.

En cuanto a su uso limitado los estados financieros proyectados son utilizados
slo por la parte responsable y terceros con los que esa parte responsable
negocie directamente.

Para poder aceptar un trabajo de este tipo, el Contador Pblico debe considerar, el
uso que se intenta dar a la informacin y a su opinin, la naturaleza de los
supuestos, los elementos a incluirse en la informacin y el periodo cubierto por la
informacin.

Si considera que los supuestos no son razonables o que la informacin ser
inapropiada para el uso que se le pretende dar, no deber aceptar el trabajo. En el
caso de que ya hubiera aceptado e iniciado el trabajo, deber expresar una
opinin negativa respecto de la informacin financiera proyectada.

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin de la
informacin financiera proyectada, incluyendo la identificacin y revelacin de los
supuestos sobre los que se basa (la declaracin de la administracin), y a partir de
la opinin del Contador Pblico se ampliar la credibilidad de la misma, ya sea que
se pretenda usar para terceros o para fines internos.

La informacin financiera proyectada se refiere a eventos que no han ocurrido y
que pudieran no ocurrir y, por tanto, el Contador Pblico no puede adquirir un nivel
suficiente de seguridad de que las hiptesis utilizadas van a ocurrir, por lo que no
deber emitir una opinin sobre la realizacin de dichos supuestos.

93


Para poder realizar la evaluacin de las hiptesis utilizadas por la administracin
en la preparacin de la informacin financiera proyectada, el Contador Pblico
tener un conocimiento suficiente del negocio, de la industria y de los parmetros
macroeconmicos que la afectan y debe asegurar que la informacin financiera
proyectada tiene congruencia con estados financieros o con cuenta o partida
especfica que fueron sujetos a examen.

El Contador Pblico puede concluir que la presentacin y revelacin de la
informacin financiera proyectada no es adecuada, por tal motivo deber emitir
una opinin con salvedades o una opinin negativa; por consiguiente, cuando no
pueda aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en las
circunstancias, deber emitir un informe con salvedades o una abstencin de
opinin, y revelar en su dictamen la limitacin correspondiente.

Otro aspecto importante para que el Contador Pblico pueda realizar su trabajo,
deber obtener declaraciones escritas de la administracin respecto del uso que
se pretende dar a la informacin financiera proyectada, la integridad de los
supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin
de su responsabilidad por la informacin financiera proyectada.



Ejemplos del informe sobre el examen o revisin de informacin financiera
proyectada.

Informe del Contador Pblico sobre un examen de estados financieros
proyectados que no contienen un rango:

Informe del contador independiente


94

He examinado el balance general proyectado que se acompaa y los
correspondientes estados proyectados de resultados, de capital contable y
de flujo de efectivo de la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 20XX y por
el ao que terminar en esa fecha, as como el resumen de los supuestos
importantes para su proyeccin. La Administracin de la Compaa XYZ es
responsable de la informacin financiera proyectada. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre la proyeccin con base en mi
examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por tanto,
incluyo los procedimientos que consider necesarios para evaluar tanto los
supuestos utilizados por la administracin, como las bases de preparacin y
presentacin de la informacin financiera proyectada. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.

Los estados financieros proyectados adjuntos han sido preparados
aplicando las disposiciones establecidas en las Normas de Informacin
Financiera mexicanas. Dichas normas corresponden exclusivamente a
informacin financiera actual, por lo que los estados financieros
proyectados han observado dichos criterios para su preparacin y
presentacin.

En mi opinin, los estados financieros proyectados que se acompaan
estn presentados siguiendo los criterios correspondientes a las Normas de
Informacin Financiera mexicanas (o a otras bases especficas diferentes a
dichas Normas) y los supuestos sobre los cuales estn preparados
proporcionan una base razonable de la proyeccin de la administracin; sin
embargo, usualmente habr diferencias entre lo proyectado y los resultados
reales, en vista de que los hechos y circunstancias frecuentemente no
ocurren como se espera y esas diferencias pueden ser importantes.

95

No asumo responsabilidad para actualizar este informe por hechos y
circunstancias que ocurran despus de la fecha del mismo.

(Firma)

(Fecha)



Informe normal sobre un examen de una proyeccin que no contiene un
rango.

Informe del contador independiente

He examinado el balance general proyectado que se acompaa, as como
los estados proyectados de resultados, de capital contable y flujo de
efectivos de la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 20XX y por el ao que
terminar en esa fecha, as como el resumen de los supuestos importantes
para su proyeccin. La Administracin de la Compaa XYZ es responsable
de la proyeccin, preparada para (indicar el propsito especial, por ejemplo
el propsito de negociar un prstamo para expandir la planta de la
Compaa XYZ). Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin de la
proyeccin con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por tanto,
incluyo los procedimientos que consider necesarios para evaluar tanto los
supuestos utilizados por la administracin, como las bases de preparacin y
presentacin de la informacin financiera proyectada. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.


96

Los estados financieros proyectados adjuntos han sido preparados
aplicando las disposiciones establecidas en las Normas de Informacin
Financiera mexicanas. Dichas normas corresponden exclusivamente a
informacin financiera actual, por lo que los estados financieros
proyectados han observado dichos criterios para su preparacin y
presentacin.

En mi opinin, las proyecciones financieras que se acompaan estn
presentadas siguiendo los criterios correspondientes a las Normas de
Informacin Financiera mexicanas (o a otras bases especficas diferente a
dichas normas) y los supuestos sobre los que estn preparadas
proporcionan una base razonable para las proyecciones financieras de la
administracin (describir los supuestos hipotticos, por ejemplo
suponiendo que se obtenga el prstamo solicitado para la expansin de la
planta de la Compaa XYZ, como se describe en el resumen de los
supuestos importantes). Sin embargo, an si (describir supuestos
hipotticos, por ejemplo: el prstamo es otorgado y la planta es ampliada),
usualmente habr diferencias entre lo proyectado y los resultados reales,
en vista de que los hechos y circunstancias frecuentemente no ocurren
como se espera, y esas diferencias pueden ser importantes. No asumo
responsabilidad de actualizar este informe por hechos o circunstancias que
ocurran despus de la fecha del mismo.

Las proyecciones financieras que se acompaan y este reporte, son para
uso exclusivo de (las partes especificadas identificadas, por ejemplo, la
Compaa XYZ y el Banco ABC) y no debe utilizarse por parte alguna que
no est especificada.

(Firma)
(Fecha)
(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar).

97

3.6 Informe del Contador Pblico sobre el resultado de la
aplicacin de procedimientos convenidos


Generalmente, cuando se requiere que el Contador Pblico realice un trabajo de
atestiguamiento de este tipo, los procedimientos convenidos se aplican a uno o
ms componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros, o a
la informacin no financiera sujeta a la aplicacin de procedimientos convenidos,
sobre los saldos de componentes; sin embargo, debido a las limitaciones tanto en
la naturaleza, como en el alcance de las pruebas, no se est en posibilidad de
expresar una opinin.

Entre los trabajos de este tipo se encuentran: arrendamientos, regalas,
participacin de utilidades, provisin para el pago del impuesto sobre la renta,
etctera.

En un trabajo referente a proporcionar un informe sobre el resultado de la
aplicacin de procedimientos convenidos, no se expresa certeza u opinin alguna
sobre los resultados obtenidos, por lo que los usuarios del informe evalan por s
mismos los procedimientos y resultados informados por el Contador Pblico y
llegan a sus propias conclusiones.

En consecuencia, el informe est restringido a aquellas partes que han participado
en el diseo y/o definicin de los procedimientos convenidos. Por lo que el
Contador Pblico deber asegurarse de que el informe emitido, exprese en forma
clara el objetivo del mismo, los procedimientos convenidos, as como el alcance y
las condiciones del trabajo realizado.



98

Adems, es el Contador Pblico quien emite una carta compromiso dirigida al
cliente, documentando los trminos en que se va a desarrollar el trabajo. Esta
carta sirve para confirmar la aceptacin por el Contador Pblico del nombramiento
y ayuda a evitar malos entendidos sobre los asuntos, objetivos, alcance del
trabajo, grado de las responsabilidades del Contador Pblico y el tipo de informe
que debe emitirse. Acompaando esta carta se debe incluir un borrador del tipo
de informe que se emitir.

En este tipo de trabajos de atestiguar, no es necesario obtener una declaracin
por escrito de la administracin; sin embargo, en caso de que el Contador Pblico
solicite dicha declaracin podr ser en forma de carta de declaraciones de la parte
responsable o algn otro tipo de comunicacin escrita, como puede ser:
descripcin narrativa, o una cdula que identifique lo que se est presentando y el
tiempo o perodo de tiempo que cubre.

Como resultado del trabajo de atestiguamiento el Contador Pblico debe describir
en su informe el propsito del trabajo y los procedimientos convenidos. Es
importante que la descripcin de los procedimientos convenidos sea clara y
concisa debido a que un trabajo de procedimientos convenidos est limitado en el
nivel de seguridad que proporciona y no pretende proporcionar seguridad
razonable.



Ejemplo del informe del Contador Pblico sobre el resultado de la aplicacin de
procedimientos convenidos

Informe sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos a
cuentas por pagar.




99


Para (quienes contrataron al Contador Pblico)


Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes segn carta
compromiso de fecha xx de xx de xx y que enumeramos a continuacin con
respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), incluidas
en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo), para
asistirlos en la verificacin de dichos saldos a la fecha antes mencionada.
Nuestro trabajo se llev a cabo de acuerdo con la norma aplicable a Otros
Servicios Relacionados emitida por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, correspondiente a la aplicacin de procedimientos convenidos.


Los procedimientos aplicados se resumen como sigue:


1. Comparar la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al
(fecha) preparado por la Compaa ABC, y comparar el total del
saldo con la cuenta del libro mayor relacionado.


2. Comparar la integracin de cuentas por pagar a proveedores,
anexo AA al (fecha) con los registros contables a esa fecha.


3. Obtener estados de cuenta de los saldos de los proveedores y
solicitar a los mismos la confirmacin de saldos al (fecha),
identificando las diferencias correspondientes. En caso de existir
discrepancias, cerciorarse que la administracin realice las
conciliaciones correspondientes.




100

Los resultados de la aplicacin de los procedimientos antes mencionados
fueron los siguientes:


a) Con respecto al punto 1, encontramos que la suma del listado de
cuentas por pagar a proveedores era correcta y que el monto total
concordaba con el libro mayor de los registros contables al (fecha).


b) Con respecto al punto 2, observamos que la integracin de cuentas
por pagar a proveedores, anexo AA al (fecha), coincide con los
registros contables a esa fecha.


c) Obtuvimos la totalidad de las confirmaciones de saldos de
proveedores al (fecha) y comprobamos que dichos saldos
correspondieran con los estados de cuenta, observando las
diferencias que se muestran en el anexo BB, sin que a la fecha de
emisin del presente informe se hayan realizado las conciliaciones
correspondientes por parte de la administracin.



Debido a que los procedimientos aplicados antes citados no constituyen
una auditora, un examen o una revisin de acuerdo con las Normas de
Auditora o Normas para Atestiguar Generalmente Aceptadas emitidas por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, no expresamos opinin
alguna sobre los estados financieros de la compaa o de alguna cuenta o
rubro relacionado con los mismos, a la fecha de la aplicacin de los
procedimientos convenidos.




101

Si hubiramos aplicado procedimientos adicionales o hubiramos realizado
una auditora, un examen o una revisin de los estados financieros de
acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas para
Atestiguar o Normas de Revisin, otros asuntos podran haber surgido, los
cuales habran sido informados a ustedes.


Nuestro informe es nicamente para el propsito descrito en el primer
prrafo de este informe y para su informacin y no debe usarse para ningn
otro propsito, ni ser distribuido a otras partes. Este informe se refiere
solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se
extiende a los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en su
conjunto.


CONTADOR PBLICO

Fecha

(IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar)





















CONCLUSIONES









Una de las caractersticas principales de la sociedad es el uso de informacin. La
auditora es una de las actividades que el Contador Pblico desempea en forma
independiente y tiene como propsito brindar un informe o dictamen que ser
utilizado, por un nmero indeterminado de personas, que tomaran decisiones con
base en los mismos.

El Contador Pblico en su prctica profesional, es contratado para opinar sobre si
los estados financieros de una entidad econmica presentan en forma razonable
su realidad financiera a una fecha determinada.

A partir de los cambios que han sufrido los negocios, la economa actual y en
general la sociedad, se hiz necesario que el Contador Pblico en su papel de
auditor se mantenga actualizado en aspectos tcnicos, tanto a nivel nacional como
internacional, esto con la finalidad de mejorar la calidad en el desempeo del
trabajo para el que es contratado el auditor.

El impacto de esos cambios ha propiciado que se solicite con mayor frecuencia a
los auditores para realizar informes sobre diversos asuntos diferentes a la
auditora de estados financieros.

Por lo que las Normas para Atestiguar establecen y proporcionan al auditor una
gua, un marco de referencia y constituyen lineamientos para una gran diversidad
de servicios profesionales, con la finalidad de promover y fortalecer la calidad en la
presentacin de estos servicios.





Es decir, las Normas para Atestiguar han dado al Contador Pblico, la oportunidad
de proporcionar diferentes servicios profesionales que van ms all de la auditora
de estados financieros que establecen las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

Las Normas para Atestiguar dan respuesta a las necesidades actuales del
Contador Pblico, donde es requerido para aplicar ciertos procedimientos que no
corresponden a la aplicacin de las tcnicas que se utilizan en la auditora de
estados financieros.

Las solicitudes a los Contadores Pblicos de servicios distintos a la auditora de
estados financieros (servicios de atestiguamiento), seguir en aumento.

Por tal motivo las Normas para Atestiguar han sido creadas y desarrolladas con el
fin de dar respuesta a las demandas de nuevos servicios que cada vez son ms
amplios.

En los trabajos de atestiguamiento se contrata al Contador Pblico para que emita
un informe en su calidad de profesional independiente, as como testigo de calidad
para ejercer la funcin de atestiguar sobre las declaraciones o informacin
contenidas en un determinado documento que contiene datos de tipo financiero o
relacionado con la funcin financiera o administrativa de la entidad.

Por lo que el informe que el Contador Pblico emite como resultado de llevar
acabo su trabajo, incluye como elemento fundamental, las afirmaciones derivadas
de aquello a que se refiere el trabajo que realiz o la validez de la informacin que
revis y de la evidencia que tuv a la vista y que le permiti incluir como parte de
su informe esas afirmaciones.







En conclusin, a pesar de la creciente demanda hacia los Contadores Pblicos
sobre trabajos de atestiguamiento, es poca la informacin con la que se cuenta
sobre ellos y sobre las Normas para Atestiguar, por lo que es importante difundir
su existencia, aplicacin as como su utilidad.

Adems, es importante el estar actualizados sobre este tipo de servicios que el
Contador Pblico puede desarrollar, puesto que el tener un conocimiento profundo
de ello es parte de una gran ventaja competitiva en el mercado laboral donde cada
vez hay mayor competencia.

Aunque esta monografa est enfoca la normatividad vigente para el ejercicio
2010, y a pesar de los cambios que se presentan actualmente en relacin con la
normatividad en cuanto a la adopcin de la Normas Internacionales de Auditora,
tiene por objetivo mostrar la importancia del estudio de las Normas para Atestiguar
y el impacto que su estudio puede tener tanto en la formacin como en la prctica
profesional de cualquier Contador Pblico en el desarrollo de su papel como
auditor.

Las normas para Atestiguar no deben de ser ignoradas por ningn Contador
Pblico, pues su importancia y aplicacin en el mundo de los negocios actual es
un punto clave para lograr que la calidad profesional que se requiere que tenga el
auditor, se vea reflejada con eficacia y eficiencia en los informes que puede llevar
a cabo el Contador Pblico como resultado de algn trabajo de atestiguamiento,
los cuales con el transcurso del tiempo y como consecuencia del incremento de
las necesidades de los usuarios se diversifican cada vez ms.







FUENTES DE INFORMACIN

1. Brink victor. (1999). Auditoria Interna Moderna, Evaluacin de Operaciones
y Controles. Cuarta Edicin. Mxico, D.F.: ECAFSA.


2. Cepedo Alonso Gustavo. (1997). Auditoria y Control Interno. Colombia: Mc
Graw Hill.


3. Comit Internacional de Prcticas de Auditora. (2000). Normas
Internacionales de Auditora. Quinta Edicin. Mxico, D.F.: IMCP.


4. contaduriapublica.org.mx


5. Gmez Morfn Joaqun. (1998). Introduccin a la Auditora de Estados
Financieros. Mxico, D.F.: Mc Graw Hill.


6. IMCP. (2007). Modelos de Dictmenes y Otras Opiniones e Informes del
Auditor: Gua para la Preparacin de Dictmenes y Otros Informes. Sexta
Edicin. Mxico: IMCP: CONPA.


7. IMCP (2009). Cdigo de tica Profesional. Octava Edicin. Mxico: Editores
e Impresores FOC.



8. IMCP. (2010). Normas y procedimientos de Auditora y Normas para
Atestiguar. 31. Edicin. Mxico, D.F.: IMCP: Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora.



9. L. Grinaker Robert. (1991). Auditora: Examen de los Estados Financieros.
Mxico, .D.F.: CECSA.


10. Mendvil Escalante Vctor Manuel. (2002). Elementos de Auditora. Quinta
Edicin. Mxico, D.F.: Thomson editores.


11. Osorio Snchez Israel. (2007). Auditora: Fundamentos de Auditora de
Estados Financieros. Cuarta Edicin. Mxico: CENGACE Learning.


12. Pea Gutirrez Alberto de la. (2003). Auditora. Madrid: Thomson.



13. Taylor H. Donald. (1997). Auditora: Integracin de Conceptos y
Procedimientos. Mxico, D.F.: Editorial Limusa.


14. Whittington O. Ray. (2000). Auditora: un Enfoque Integral. Doceava
Edicin. Colombia: Mc Graw Hill.


15. www.imcp.org.mx


16. www.cinif.org.mx














ANEXO I




109

NORMAS PARA ATESTIGUAR COMPARADAS CON LAS NORMAS
DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NA)

NORMAS PARA ATESTIGUAR (NAT)

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS (NA)


Normas personales y generales

Normas personales
Ttulo profesional, entrenamiento
tcnico y capacidad profesional
Entrenamiento tcnico y capacidad
profesional
El trabajo de atestiguar, cuya finalidad
es la de rendir un informe profesional
independiente, debe ser desempeado
por personas que, teniendo ttulo
profesional de Contador Pblico o
equivalente, legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento
tcnico adecuado y capacidad
profesional para la funcin de
atestiguar.

El trabajo de auditora, cuya finalidad es
la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado
por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento
tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.

Conocimiento del asunto del que se
trate el trabajo

El trabajo de atestiguar debe ser
llevado a cabo por un Contador Pblico
que tenga conocimiento adecuado del
asunto del que se trate el trabajo.


110

Condiciones para poder llevar a cabo el
trabajo de atestiguar

El Contador Pblico puede llevar a
cabo el trabajo de atestiguar solamente
si tiene razn para pensar que existen
las siguientes dos condiciones:

Es posible evaluar la aseveracin a
revisar con criterios razonables
establecidos por un cuerpo colegiado
reconocido o esos criterios se
describen en la aseveracin de una
manera suficientemente clara y
completa para que un lector
conocedor est en posibilidad de
entenderlos.

La aseveracin a revisar puede
estimarse y medirse en forma
consistente y razonable, utilizando
esos criterios.




Cuidado y diligencia profesionales Cuidado y diligencia profesionales
El Contador Pblico est obligado a
ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realizacin de su trabajo de
atestiguar y en la preparacin de su
informe.

El auditor est obligado a ejercitar
cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la
preparacin de su dictamen o informe.


111

Independencia Independencia
El Contador Pblico est obligado a
mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a
su trabajo profesional de atestiguar.



El auditor est obligado a mantener una
actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.


Normas de ejecucin del trabajo

Normas de ejecucin del trabajo

Planeacin y supervisin Planeacin y supervisin
El trabajo de atestiguar debe ser
planeado adecuadamente y si se
utilizan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada.

El trabajo de auditora debe ser
planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada.


Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza
que va a depositar en l; asimismo, que
le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a
los procedimientos de auditora.






112

Obtencin de evidencia suficiente y
competente
Obtencin de evidencia suficiente y
competente
El Contador Pblico al efectuar su
trabajo de atestiguar debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para
su informe.
Mediante sus procedimientos de
auditora, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para
su opinin.



Normas de informacin Normas de informacin

Bases de opinin sobre trabajos de
atestiguar
Bases de opinin sobre estados
financieros
El informe debe describir con claridad la
aseveracin o aseveraciones sobre las
que se informa y las caractersticas del
trabajo de atestiguar.
El auditor, al opinar sobre estados
financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo
con las Normas de Informacin
Financiera.

b) Dichos principios fueron
aplicados sobre bases
consistentes.

c) La informacin presentada en los
mismos y en las notas relativas,
es adecuada y suficiente para su
razonable interpretacin.


113

En el informe debe presentarse con
claridad y objetividad la conclusin del
Contador Pblico acerca de si la
aseveracin est presentada de
conformidad con los criterios
establecidos con los cuales se midi o
una afirmacin, de no haber observado
en el trabajo realizado ninguna
situacin de importancia que indicara
que la aseveracin revisada deber ser
modificada.

El informe debe contener todas las
excepciones significativas que el
Contador Pblico tenga con relacin al
trabajo de atestiguar realizado y la
aseveracin o aseveraciones objeto de
ese trabajo.


El informe sobre un trabajo para
evaluar una aseveracin que ha sido
preparada, de acuerdo con criterios
convenidos o sobre un trabajo para
aplicar procedimientos convenidos,
debe contener una declaracin
limitando el uso del informe nicamente
a las partes que acordaron esos
criterios o procedimientos.





114









Aclaracin de la relacin con estados o
informacin financiera y expresin de
opinin
Aclaracin de la relacin con estados o
informacin financiera y expresin de
opinin
En todos los casos en que el nombre
de un Contador Pblico quede asociado
con estados o informacin financiera,
deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin
con dicha informacin, su opinin o
informe sobre la misma y, en su caso,
las limitaciones importantes que haya
tenido su examen o revisin, las
excepciones que se deriven de ellas o
todas las razones de importancia por
las cuales expresa una opinin adversa
o no puede expresar una opinin
profesional, a pesar de haber hecho un
examen o una revisin de acuerdo con
las Normas para Atestiguar.
En todos los casos en que el nombre
de un Contador Pblico quede asociado
con estados o informacin financiera,
deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin
con dicha informacin, su opinin sobre
la misma y en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su
examen, las salvedades que se deriven
de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una
opinin adversa o no puede expresar
una opinin profesional a pesar de
haber hecho un examen de acuerdo
con las normas de auditora.