Norma Internacional de Contabilidad n 41

Agricultura
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de ste volumen, suministra las fechas de aplicacin de las NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica aquellas NIIF que no estn incluidas en este volumen.

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ndice
prrafos INTRODUCCIN IN1-IN9

Norma Internacional de Contabilidad n 41 Agricultura

OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES Agricultura Definiciones relacionadas Definiciones generales RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Ganancias y prdidas Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable SUBVENCIONES DEL GOBIERNO INFORMACIN A REVELAR
General Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad Subvenciones del gobierno

1-4 5-9 5-7 8-9 10-33 26-29 30-33 34-38 40-57

40-53 54-56 57

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN APNDICE EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

58-59

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La Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura (NIC 41) est contenida en los prrafos 1 a 59 y en el Apndice A. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 41 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores se suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas.

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Introduccin
IN1. La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. IN2. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la medicin de estos activos biolgicos, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial hecho tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. IN3. Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede medirse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la entidad mida estos activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos pueda medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la entidad debe medir los productos agrcolas a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. IN4. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la entidad. En el modelo de contabilidad de costos histricos basado en las transacciones realizadas, una entidad que tenga una plantacin forestal puede no reportar renta alguna hasta la primera cosecha o recoleccin y posterior venta del producto, acaso 30 aos despus del momento de la plantacin. Al contrario, el modelo contable que reconoce y mide el crecimiento biolgico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del periodo que va desde la plantacin hasta la recoleccin.

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IN5. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la entidad habr de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversin, dependiendo de que norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos o bien a su costo menos prdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversin, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. IN6. La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. IN7. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin con anterioridad a esa fecha. IN8. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopcin de la NIC 41 se contabilizarn de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores. IN9. El Apndice A suministra ejemplos ilustrativos de la aplicacin de la NIC 41. En los Fundamentos de las conclusiones de la NIC 41 (vase F41 en este mismo volumen), se resumen las razones del Consejo para adoptar las exigencias establecidas en la Norma.

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Norma Internacional de Contabilidad n 41 Agricultura Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) activos biolgicos; (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2. Esta Norma no es de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40 Propiedades de Inversin); y (b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos Intangibles). 3. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.

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4.

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin: Activos biolgicos Productos agrcolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin Hilo de lana, alfombras Madera Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada

Ovejas rboles de una plantacin forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales

Lana Troncos cortados Algodn Caa cortada Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada

Definiciones
Agricultura Definiciones relacionadas
5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. 6. La actividad agrcola cubre una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes:

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(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas. (b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales). (c) Medicin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de medicin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. 7. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien (b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.

Definiciones generales
8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y (c) los precios estn disponibles para el pblico. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre.

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Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 9. El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.

Reconocimiento y medicin
10. La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. 11. En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de los atributos fsicos significativos. Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.

12.

13.

14.

15.

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16.

A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la entidad tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

17.

18.

19.

En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la entidad usar, para determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa antes de impuestos definida por el mercado. El objetivo del clculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico, en su ubicacin y condicin actuales. La entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. La condicin

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21.

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actual de un activo biolgico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la entidad, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta. 22. La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costos de replantar los rboles, en una plantacin forestal, despus de la tala de los mismos). Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se cuenten doblemente o se ignoren. Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). 25. Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, la terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.

23.

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Ganancias y prdidas
26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan.

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27.

Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de que es preciso deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en el que stas aparezcan. Puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.

28.

29.

Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable

30. Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede medirse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo en desapropiacin que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la desapropiacin. En todos los casos, la entidad medir el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable. Al determinar el costo, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad considerar la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

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32.

33.

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Subvenciones del gobierno

34. Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno, relacionada con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Los plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvencin del gobierno puede exigir a la entidad trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un periodo menor de cinco aos. En este caso, la subvencin del gobierno no se reconocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin del gobierno permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la entidad reconocera como ingreso la subvencin del gobierno en proporcin al tiempo transcurrido. Si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico, que se mide al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

35.

36.

37.

38.

Informacin a revelar
39. [Eliminado] General 40. La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.

41.

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42. 43.

La revelacin exigida en el prrafo 41 puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. Se aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La entidad revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos. Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de mantener la produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y (b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y (ii) la produccin agrcola del periodo.

44.

45.

46.

47.

La entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. La entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recoleccin.

48.

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49.

La entidad debe revelar: (a) la existencia y importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; (b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; y (c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

50.

La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. No se exige dar informacin comparativa. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta; (b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo en desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; (f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; (g) otros cambios.

51.

El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin -, cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de una activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico.

52.

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53.

La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.

Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad 54. Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; (c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; (d) el mtodo de depreciacin utilizado; (e) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y (f) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del periodo. 55. Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: (a) prdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y (c) depreciacin. 56. Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio.

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Subvenciones del gobierno 57. La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; (b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y (c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.

Fecha de vigencia y transicin

58. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

59.

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Apndice Ejemplos ilustrativos

Este Apndice ha sido preparado por el personal tcnico del IASC, y no ha sido sometido a aprobacin por parte del Consejo. Acompaa a la NIC 41 pero no forma parte de la Norma. A1. El Ejemplo 1 ilustra cmo pueden ser puestas en prctica las exigencias de presentacin y revelacin de esta Norma por parte de una entidad lechera. En esta Norma se recomienda, para los activos biolgicos de la entidad, la separacin del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, en sus componentes de cambio fsico y cambio en el precio. Esta separacin se refleja en el Ejemplo 1, mientras que el Ejemplo 2 ilustra cmo realizar la separacin entre cambio fsico y cambio en el precio. Los estados financieros del Ejemplo 1 no cumplen, necesariamente, con todas las exigencias de revelacin y presentacin de otras Normas Internacionales de Contabilidad. Pueden, por tanto, ser adecuadas otras formas de presentacin y revelacin.

A2.

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Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.

Balance general
Granja Lechera XYZ, S.A. Balance general ACTIVOS Activos no corrientes Ganado lechero por madurar1 Ganado lechero maduro1 Subtotal activos biolgicos Propiedades, planta y equipo Total activos no corrientes Activos corrientes Inventarios Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Efectivo Total activos corrientes Total activos PATRIMONIO NETO Y PASIVOS Patrimonio neto Capital emitido Ganancias acumuladas Total patrimonio neto Pasivos corrientes Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Total pasivos corrientes Total patrimonio neto y pasivos Notas 31 de diciembre 20X1 31 de diciembre 20X0

52.060 372.990 425.050 1.462.650 1.887.700 82.950 88.000 10.000 180.950 2.068.650

47.730 411.840 459.570 1.409.800 1.869.370 70.650 65.000 10.000 145.650 2.015.020

1.000.000 902.828 1.902.828 165.822 165.822 2.068.650

1.000.000 865.000 1.865.000 150.020 150.020 2.015.020

Se recomienda, pero no se exige, a la entidad que suministre una descripcin cuantificada de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo en ella entre los que se tienen para consumir y para mantener, as como entre los activos biolgicos maduros y por madurar, cuando esto sea apropiado. La entidad revelar las bases sobre las que hace tales distinciones.

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Estado de resultados2
Granja Lechera XYZ, S.A. Estado de resultados Valor razonable de la leche producida Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta del ganado lechero Inventarios utilizados Costos de personal Gastos por depreciacin Otros gastos de la operacin Ganancia procedente de las operaciones Gastos por el impuesto a las ganancias Ganancia neta del periodo Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X1 518.240 39.930 558.170 (137.523) (127.283) (15.250) (197.092) (477.148) 81.022 (43.194) 37.828

Estado de cambios en el patrimonio neto3

Granja Lechera XYZ, S.A. Estado de cambios en el patrimonio neto Capital emitido 1.000.000 1.000.000 Ao que termina el 31 de diciembre de 20X1 Ganancias acumuladas Total 865.000 1.865.000 37.828 37.828 902.828 1.902.828

Saldo al 1 de enero de 20X1 Ganancia neta del periodo Saldo al 31 de diciembre de 20X1

Este estado de resultados presenta un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin basada en su naturaleza. En la NIC 1, Presentacin de Estados financieros, se exige a la entidad que presente, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos o en su funcin dentro de la entidad. La NIC 1 recomienda la presentacin del anlisis de los gastos en el cuerpo principal del estado de resultados. Este es uno de los varios formatos, para el estado de cambios en el patrimonio neto, permitido por la NIC 1.

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Estado de flujo de efectivo4

Granja Lechera XYZ, S.A. Estado de flujo de efectivo Flujos de efectivo de las actividades de operacin Cobros por ventas de leche Cobros por ventas de ganado Pagos a proveedores y al personal Pagos por compras de ganado Pagos por el impuesto a las ganancias Flujos netos de efectivo por actividades de operacin Flujos de efectivo de las actividades de inversin Compra de propiedades, planta y equipo Flujos netos de efectivo usados en actividades de inversin Incremento neto de efectivo Efectivo al principio del periodo Efectivo al final del periodo Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X1 498.027 97.913 (460.831) (23.815) 111.294 (43.194) 68.100 (68.100) (68.100) 0 10.000 10.000

Notas a los estados financieros

1. Operaciones y actividades principales Granja Lechera XYZ, S.A. (la Compaa) se ocupa de la produccin de leche, que suministra a varios clientes. A 31 de diciembre de 20X1, la Compaa contaba con 419 vacas productoras de leche (activos maduros), as como 137 terneras en crecimiento que producirn leche en el futuro (activos por madurar). La Compaa produjo, en el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1, 157.584 Kg de leche, con un valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de 518.240 (cuanta determinada en el momento del ordeo) 2. Polticas contables Ganado y leche El ganado se mide al valor razonable menos los costos estimados hasta punto de la venta. El valor razonable del ganado se determina a partir de los precios de mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares. La leche se mide inicialmente en el momento del ordeo, por el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable de la leche se determina sobre la base de precios de mercado del rea local.

Este estado de flujo de efectivo presenta los flujos de efectivo de las actividades de operacin utilizando el mtodo directo. En la NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, se exige que la entidad presente los flujos provenientes de las actividades de operacin utilizando el mtodo directo o el indirecto. La NIC 7 recomienda, no obstante, el uso del mtodo directo.

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NIC 41

3.

Activos biolgicos
Conciliacin de los valores en libros del ganado lechero Importe en libros al 1 de enero de 20X1 Incrementos debidos a compras Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se atribuye a cambios fsicos5 Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se atribuye a cambios en los precios5 Decrementos debidos a ventas Importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 20X1 459.570 26.250 15.350 24.580 (100.700) 425.050

4.

Estrategias de gestin del riesgo financiero La Compaa est expuesta a riesgos financieros provenientes de cambios en los precios de la leche. La Compaa no espera que los precios de la leche vayan a caer de forma significativa en el futuro predecible y, por tanto, no ha realizado contratos de derivados u otros para gestionar el riesgo de cada de los precios de la leche. La Compaa revisa, de forma regular, el estado de los precios lcteos, al reconsiderar la necesidad de gestin activa del riesgo financiero.

La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, entre la porcin que se atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye a los cambios de precio es una recomendacin, pero no una exigencia de esta Norma.

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Ejemplo 2: Cambios fsicos y cambios en los precios

En el ejemplo que sigue se ilustra cmo separar el cambio fsico del cambio en el precio. En esta Norma se aconseja, pero no se exige, la separacin del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, en la porcin que se puede atribuir a los cambios fsicos y la porcin que se puede atribuir a los cambios en los precios.
Se posee un rebao de 10 animales de 2 aos de edad al 1 de enero de 20X1. En 1 de julio de 20X1 se compr un nuevo animal de 2,5 aos por 108, y en esa misma fecha naci otro. No se vendi ni se desapropi ningn animal durante el periodo. Los valores razonables por unidad, menos los correspondientes costos estimados en el punto de venta, han sido los siguientes: Animal de 2 aos, al 1 de enero de 20X1 Animal recin nacido, al 1 de julio de 20X1 Animal de 2,5 aos, al 1 de julio de 20X1 Animal recin nacido, al 31 de diciembre de 20X1 Animal de 0,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1 Animal de 2 aos, al 31 de diciembre de 20X1 Animal de 2,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1 Animal de 3 aos, al 31 de diciembre de 20X1 Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta del rebao a 1 de enero de 20X1 (10 x 100) Compra en 1 de julio de 20X1 (1 x 108) Incremento en el valor razonable menos costos estimados en el punto de venta debido a cambio en los precios: 10 x.(105 100) 1 x.(111 108) 1 x.(72 70) 100 70 108 72 80 105 111 120

1.000 108

50 3 2

55

Incremento en el valor razonable menos costos estimados en el punto de venta debido a cambios fsicos:
10 x.(120 105) 1 x.(120 111) 1 x.(80 72) 1 x.70 Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta del rebao a 31 de diciembre de 20X1 11 x.120 1 x.80 150 9 8 70

237

1.320 80

1.400

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