DIREITO TRIBUTRIO

I TRIBUTO.....................................................................................................................4 1. Conceito.....................................................................................................................4 2. Natureza Jurdica.......................................................................................................7 II ESP CIES TRIBUT!RI"S.......................................................................................# 1. E$%r&'ti$o Co$%u(')rio*.........................................................................................# 2. I$%o'to' ..................................................................................................................12 +. Ta,a'........................................................................................................................14 +.1. Ta,a' co-rada' %e(a %re'ta./o de 'er0i.o' %1-(ico'*.......................................12 +.2. Ta,a' co-rada' e$ raz/o do e,erccio do %oder de %o(cia..............................17 +.2. Ta,a' co-rada' e$ raz/o do e,erccio do %oder de %o(cia..............................17 +.+. 3i4eren.a entre Ta,a e Tari4a...........................................................................15 +.+. 3i4eren.a entre Ta,a e Tari4a...........................................................................15 4. Contri-ui./o de 6e(7oria........................................................................................15 2. Contri-ui.8e'...........................................................................................................1# 2.1. Contri-ui.8e' de Inter0en./o no 3o$nio Econ9$ico....................................21 2.1. Contri-ui.8e' de Inter0en./o no 3o$nio Econ9$ico....................................21 2.2. Contri-ui.8e' de Intere''e de Cate:oria' Pro4i''ionai'...................................21 2.2. Contri-ui.8e' de Intere''e de Cate:oria' Pro4i''ionai'...................................21 2.+. Contri-ui.8e' de Se:uridade Socia(.................................................................21 2.+. Contri-ui.8e' de Se:uridade Socia(.................................................................21 2.4. Contri-ui.8e' Sociai' ;erai'............................................................................22 2.4. Contri-ui.8e' Sociai' ;erai'............................................................................22 2.2. Contri-ui./o %ara o Cu'teio da I(u$ina./o P1-(ica........................................22 2.2. Contri-ui./o %ara o Cu'teio da I(u$ina./o P1-(ica........................................22 III <ONTES 3O 3IREITO TRIBUT!RIO.................................................................2+ 1. Con'titui./o da Re%1-(ica ......................................................................................2+ 2. =ei Co$%(e$entar ..................................................................................................2+ +. =ei Ordin>ria............................................................................................................22 4. " =ei 3e(e:ada........................................................................................................22 2. 6edida' %ro0i')ria' ................................................................................................22 ?. 3ecreto@(e:i'(ati0o ..................................................................................................2? 7. Re'o(u.8e'...............................................................................................................27 5. Conceito de =e:i'(a./o Tri-ut>ria %ara o C)di:o Tri-ut>rio Naciona(..................25 IA CO6PETBNCI" TRIBUT!RI"...........................................................................2# 1. Caracter'tica' da Co$%etCncia Tri-ut>ria ou =e:i'(ati0a......................................2# 1.1.Pri0ati0idade......................................................................................................2# 1.1.Pri0ati0idade......................................................................................................2# 1.2. Inde(e:a-i(idade................................................................................................+D 1.2. Inde(e:a-i(idade................................................................................................+D 1.+. Incaduca-i(idade...............................................................................................+D 1.+. Incaduca-i(idade...............................................................................................+D 1.4. Ina(tera-i(idade.................................................................................................+D 1.4. Ina(tera-i(idade.................................................................................................+D 1.2. Irrenuncia-(idade..............................................................................................+1 1.2. Irrenuncia-(idade..............................................................................................+1 1.?. <acu(tati0idade..................................................................................................+1 1.?. <acu(tati0idade..................................................................................................+1

2. Ca%acidade "ti0a Tri-ut>ria ou Co$%etCncia "d$ini'trati0a ...............................+1 2.1. Pri0ati0idade ....................................................................................................+1 2.1. Pri0ati0idade ....................................................................................................+1 2.2. 3e(e:a-i(idade..................................................................................................+1 2.2. 3e(e:a-i(idade..................................................................................................+1 2.+. Caduca-i(idade.................................................................................................+2 2.+. Caduca-i(idade.................................................................................................+2 2.4. "(tera-i(idade...................................................................................................+2 2.4. "(tera-i(idade...................................................................................................+2 2.2. O-ri:atoriedade................................................................................................++ 2.2. O-ri:atoriedade................................................................................................++ A I6UNI3"3ES TRIBUT!RI"S..............................................................................+4 1. " I$unidade Rec%roca...........................................................................................+4 2. " i$unidade do' (i0ro'E Fornai'E %eri)dico' e do %a%e( de'tinado G 'ua i$%re''/o +2 +. I$unidade do' te$%(o' de Hua(Huer cu(to...............................................................+2 4. I$unidade do' %artido' %o(tico'E entidade' 'indicai' e in'titui.8e' de educa./o e de a''i'tCncia 'ocia( 'e$ 4in' (ucrati0o'......................................................................+? 2. Outra' I$unidade' Tri-ut>ria'................................................................................+5 AI ISENIJES TRIBUT!RI"S..................................................................................4D AII 3E6"IS =I6IT"IJES "O PO3ER 3E TRIBUT"R.......................................41 AIII PRINCKPIOS 3O 3IREITO TRIBUT!RIO........................................................4+ 1. I'ono$ia Tri-ut>ria.................................................................................................4+ 2. Ca%acidade Contri-uti0a.........................................................................................44 2.1. Crit&rio' o-Feti0o' %ara a ca%acidade contri-uti0a...........................................44 2.1. Crit&rio' o-Feti0o' %ara a ca%acidade contri-uti0a...........................................44 +. Se(eti0idade.............................................................................................................4? 4. Aeda./o ao Con4i'co...............................................................................................4? 2. Princ%io da =e:a(idade...........................................................................................45 IL ="NI"6ENTO TRIBUT!RIO............................................................................21 1. Con'idera.8e' Iniciai'.............................................................................................21 2. "tri-uto' do =an.a$ento Tri-ut>rio.......................................................................2+ 2.1. Pre'un./o de =e:iti$idade ..............................................................................2+ 2.1. Pre'un./o de =e:iti$idade ..............................................................................2+ 2.2. E,i:i-i(idade.....................................................................................................2+ 2.2. E,i:i-i(idade.....................................................................................................2+ 2.+. N/o I$%erati0idade .........................................................................................24 2.+. N/o I$%erati0idade .........................................................................................24 2.4. N/o E,ecutoriedade..........................................................................................24 2.4. N/o E,ecutoriedade..........................................................................................24 +. "uto de In4ra./o......................................................................................................22 4. C(a''i4ica./o do =an.a$ento Tri-ut>rio.................................................................22 #.1. =an.a$ento 3ireto ou de O4cio......................................................................2? #.1. =an.a$ento 3ireto ou de O4cio......................................................................2? #.1.1. T&cnica de "r-itra$ento...........................................................................2? #.1.1. T&cnica de "r-itra$ento...............................................................................2? #.2. =an.a$ento %or 3ec(ara./o ou 6i'to..............................................................27 #.2. =an.a$ento %or 3ec(ara./o ou 6i'to..............................................................27 #.+. =an.a$ento %or Mo$o(o:a./o.........................................................................27 #.+. =an.a$ento %or Mo$o(o:a./o.........................................................................27 #.+.1. Mo$o(o:a./o E,%re''a.................................................................................2#

#.+.1. Mo$o(o:a./o E,%re''a.................................................................................2# #.+.2. Mo$o(o:a./o T>cita..................................................................................?D #.+.2. Mo$o(o:a./o T>cita......................................................................................?D #.+.+. Mo$o(o:a./o I$%(cita.............................................................................?D #.+.+. Mo$o(o:a./o I$%(cita.................................................................................?D

I TRIBUTO
1. Conceito " %a(a0ra tri-uto & u'ada indi'tinta$ente e$ di0er'a' 'itua.8e' no direito %o'iti0o. <a(a@'e e$ tri-uto co$o Huantia e$ din7eiroE co$o %re'ta./o corre'%ondente ao de0er do 'uFeito %a''i0o tri-ut>rioE co$o nor$a Furdica tri-ut>riaE dentre outra' ace%.8e'. I$%ortaE aHuiE con7ecer o conceito de tri-uto no C)di:o Tri-ut>rio Naciona(E HueE e$ 'eu art. +N.E di'%8e*
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ue no constitua sano de ato il!cito, institu!da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada"

3e''a de4ini./oE e,trae$@'e a(:un' e(e$ento' con'tituti0o' do conceito de tri-uto* a) Prestao Pecuniria Compu s!ria" Na 'ua (in:ua:e$ t&cnicaE re%orta@'e o (e:i'(ador a u$a conduta Hue e(e re:u(a co$o de0er@'er %r)%rio do direitoE nu$a de 'ua' trC' $oda(idade'* obrigatrioE onde %re'ta./o %ecuni>ria co$%u(')ria Huer dizer o comportamento obrigatrio de uma prestao em dinheiroE a4a'tando@'eE de %(anoE Hua(Huer co:ita./o inerente G' %re'ta.8e' 0o(unt>riaE Hue corre'%onderia ao permitido. Inde%ende$E con'eHOente$enteE da 0ontade do 'uFeito %a''i0oE Hue deve e4eti0>@(aE ainda Hue contra 'eu intere''e. Concretizado o 4ato %re0i'to na nor$a FurdicaE na'ceE auto$>tica e in4a(i0e($enteE o e(o $ediante o Hua( a(:u&$ 4icar> ad'trito ao co$%orta$ento o-ri:at)rio de u$a %re'ta./o %ecuni>riaP Cuida@'e de %re'ta./o tendente a a''e:urar ao E'tado o' $eio' 4inanceiro' de Hue nece''ita %ara a con'ecu./o de 'eu' o-Feti0o'E %or i'to Hue & de natureza %ecuni>ria. N/o 7> $ai' no' 'i'te$a' tri-ut>rio' $oderno' o tri-uto e$ naturezaE %a:o e$ 'er0i.o' ou e$ -en' di0er'o' do din7eiro. Q...R " co$%u('oriedade da %re'ta./o tri-ut>ria caracteriza@'e %e(a au'Cncia do e(e$ento 0ontade no 'u%orte 4>tico

da incidCncia da nor$a de tri-uta./o. O de0er de %a:ar na'ce inde%endente$ente da 0ontade1. #) Em moe$a cu%o &a or ne a se possa e'primir " %re'ta./o tri-ut>ria & %ecuni>riaE i'to &E 'eu conte1do & e,%re''o e$ $oeda. O 3ireito -ra'i(eiro n/o ad$ite a in'titui./o de tri-uto e$ naturezaE 0e(e dizerE e,%re''o e$ unidade de -en' di0er'o' do din7eiroE ou e$ unidade de 'er0i.o'. E$ outra' %a(a0ra'E no''o 3ireito de'con7ece o' tri-uto' in natura e in labore. Q...R =o:oE a %re'ta./o %ecuni>ria 7> de 'er 'ati'4eitaE ordinaria$enteE $ediante a entre:a de din7eiro(. E$ a(:u$a' 7i%)te'e'E Hue con'titue$@'e e,ce./oE ad$ite@'e a da./o e$ %a:a$ento %ara 'ati'4a./o do cr&dito tri-ut>rioE con4or$e 'e 0CE %or e,e$%(oE no art. 12?E do CTN. " $at&ria 4oi o-Feto de e,a$e na 'e:uinte da Hue't/o do e,a$e da O"B@RS 2DD?S1*
Assinale a assertiva correta de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN). (A) O lanamento um ato administrativo, ainda que recedido de um rocedimento administrativo. (!) Na a"o de cobrana do crdito tributrio, a rescri"o interrom ida quando do des ac#o do $ui% que determina a cita"o do contribuinte. (C) O CTN admite existir tributo cuja prestao seja in natura. (alternativa incorreta) (&) O CTN, ao contrrio da Constitui"o 'ederal, n"o rev( a ossibilidade de institui"o de contribui)es sociais.

c) )ue no constitua sano $e ato i *cito Tra.o 'u$a$ente re(e0ante %ara co$%reen'/o de Ttri-utoU e't> o-Feti0a$ente ne''a 4ra'eE e$ Hue 'e deter$ina a 4ei./o de (icitude %ara o 4ato Hue de'encadeia o na'ci$ento da o-ri:a./o tri-ut>ria. <i,ando o car>ter (cito do e0entoE 'e%ara@'eE co$ nitidezE a re(a./o Furdica o tri-uto da re(a./o Furdica atinente G' %ena(idade' e,i:ida' %e(o de'cu$%ri$ento de de0ere' tri-ut>rio'. Qi(cito tri-ut>rioR.
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@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. Cur'o de 3ireito Tri-ut>rio. 22a ed. S/o Pau(o* 6a(7eiro'E 2DD4. P>:. ?#. @ 6"CM"3OE U:o de Brito. O-. Cit. P>:. 7D. 2

Co$o '/o idCntico' o' 0ncu(o'E i'o(ada$ente o-'er0ado'E & %e(a a''ocia./o ao 4ato Hue (7e deu ori:e$ Hue 0a$o' con7ecer a ndo(e da re(a./o. N/o 'e conc(uaE %or i'toE Hue u$ rendi$ento au4erido e$ ati0idade i(cita n/o e't> 'uFeito ao tri-uto. Ne$ 'e di:a Hue ad$itir a tri-uta./o de ta( rendi$ento 'eria ad$itir a tri-uta./o do i(cito. i$%ortanteE ne'te %articu(arE a di'tin./o entre hiptese de incidncia Hue & a de'cri./o nor$ati0a da 'itua./o de 4atoE e fato gerador do tri-uto. Q...R To$e$o' o e,e$%(o do i$%o'to renda* a(:u&$ %erce-e rendi$ento decorrente da e,%(ora./o do (enocnioE ou de ca'a de %ro'titui./oE ou de Fo:o de azarE ou de Hua(Huer outra ati0idade cri$ino'a ou i(cita. O tri-uto & de0ido. N/o Hue incida 'o-re a ati0idade i(citaE $a' %orHue a hiptese de incidncia do tri-utoE no ca'oE Hue & a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos rendimentosE ocorreu. S) i'to. " 'itua./o %re0i'ta e$ (ei co$o nece''>ria e 'u4iciente ao na'ci$ento da o-ri:a./o tri-ut>ria no i$%o'to de renda & a aHui'i./o da di'%oni-i(idade econ9$ica ou Furdica da renda ou do' %ro0ento' de Hua(Huer natureza QCTNE art. 4+R. N/o i$%orta co$o. Se decorrente de ati0idade (cita ou i(citaE i'to n/o e't> dito na de'cri./o nor$ati0aE 0a(e dizerE i'to n/o e't> na 7i%)te'e de incidCnciaE 'endoE %ortantoE irre(e0ante. Para Hue o i$%o'to de renda 'eFa de0ido & nece''>rio Hue ocorra aHui'i./o de di'%oni-i(idade econ9$ica ou Furdica de renda ou de %ro0ento' de Hua(Huer natureza. E i'to & 'u4iciente. Nada $ai' 7> de inda:ar %ara Hue 'e ten7a co$o con4i:urado o 4ato :erador do tri-uto e$ Hue't/o+. $) Institu*$a em ,ei Te$ -a'e no art. 2o.E IIE da C< Q%rinc%io da (e:a(idadeR e no art. 12DE IE ta$-&$ da Carta 6a:na. "HuiE 'e %retendeu a4a'tar a' c7a$ada' o-ri:a.8e' con0encionai'E Hue teria$ 4u(croE in0aria0e($enteE nu$a con0er:Cncia de 0ontade'. 3aHui 'e in4ere HueE n/o o-'tante toda' a' o-ri:a.8e' deri0e$ da (eiE a(:u$a' n/o e,i:e$ o e(e$ento 0ontade %ara 'ua con4i:ura./o. tri-ut>ria'P e) Co#ra$a me$iante ati&i$a$e a$ministrati&a p enamente &incu a$a Fu'ta$ente o ca'o da' o-ri:a.8e'

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. P>:. 71. ?

*igni+icaria que obrigatoriamente tem,se que a licar a legisla"o tributria. N"o t"o absoluta quanto no te-to, ois, se verdade que atos im ortantes do rocedimento de arrecada"o tributria ertencem . classe dos vinculados, outros muitos e-istem, dentro da mesma atividade, em que o administrador est autori%ado, ela lei, a integrar com sua vontade ou $u/%o a norma $ur/dica, diante do caso concreto, o erando com critrios sub$etivos r rios, a +im de dar satis+a"o aos ob$etivos consagrados no sistema legal. Aqui, importa a noo de vinculao como a necessidade de uma atividade vinculada lanamento tributrio para a constituio do crdito tributrio. (. -ature.a /ur*$ica " natureza Furdica do' tri-uto'E con4or$e o C)di:o Tri-ut>rio Naciona(E e't> %re0i'ta no 'eu art. 4VE 'e:undo o Hua( a nature#a jur!dica espec!$ica do
tributo determinada pelo $ato %erador da respectiva obri%ao" .

3e outra -andaE o art. 4V.E IIE do CTNE %re0C Hue o destino que se d ao produto da arrecadao irrelevante para caracterizar a natureza jurdica do tributo. Ou 'eFaE aHue(a entidade Hue 0ier a %reenc7er o' reHui'ito' e'ti%u(ado' no art. +o. do CTN 'er>E Furidica$enteE u$ tri-utoE a de'%eito da de'tina./o Hue 4or atri-uda ao' 0a(ore' arrecadado'. 3a $e'$a 4or$aE o inci'o IE do re4erido arti:oE Hue o' no$e' co$ Hue 0en7a a de'i:nar %re'ta.8e' %ecuni>ria' Hue 'e enHuadre$ na de4ini./o do art. +o. do CTN 7/o de 'er rece-ido' %e(o inter%rete 'e$ aHue(e to$ de 'eriedade e certeza Hue 'eria de 'e e'%erar. " %ro%)'itoE a 'e:uinte Hue't/o da %ro0a da O"BSRS 2DD7S1*
Considere as assertivas abai-o. I - A nature a jur!dica espec!"ica do tributo # determinada pelo "ato $erador da respectiva obri$ao% sendo irrelevante para &uali"ic'-la a destinao le$al do produto da sua arrecadao. 00 , A 1ni"o ode instituir tributo que n"o se$a uni+orme em todo o territrio nacional ou que im lique distin"o ou re+er(ncia em rela"o a 2stado, ao &istrito 'ederal ou a 3unic/ io, em detrimento de outro, admitida a concess"o de incentivos +iscais destinados a romover o equil/brio do desenvolvimento socioecon4mico entre as regi)es do 5a/s. 000 , A legisla"o tributria determinar medidas ara que os consumidores se$am esclarecidos acerca

dos im ostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6uais s"o corretas7 (A) Apenas I (!) A enas 00 (C) A enas 0 e 000 (&) 0, 00 e 000 (OA()*+ ,--.)/)

II E0P1CIE0 TRIBUTRI20
1. Empr3stimo Compu s!rio" o 1nico tri-uto Hue 'er> de0o(0ido. " E,%re''/o & contradit)riaE %oi' e$%r&'ti$o n/o %oderia 'er adFeti0ado %e(a co$%u('oriedade. " $at&ria 0e$ tratada no art. 145E I e IIE co$ %ar>:ra4o 1nicoE da Con'titui./o <edera( 4. competncia e!clusiva da pessoa poltica "nio# e dever$ ser e!ercida mediante lei complementar %art. &'(# )*+,-# e$ a%ena' dua' 7i%)te'e'* a- para atender as despesas e!traordin$rias# decorrentes de calamidade p.blica# de guerra e!terna ou sua iminncia %/-0 e b- no caso de investimento p.blico de car$ter urgente e de relevante interesse nacional# o-'er0ado o di'%o'to no art. 12DE IIIE - Q%rinc%io da anterioridade o tri-uto ') %ode incidir a %artir de u$a ano da 'ua cria./oR QIIR. Na' dua' e0entua(idade'E a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser$ vinculada 1 despesa que fundamentou sua instituio %par$grafo .nico-.
Assinale a assertiva correta. (A) Com ete somente . 1ni"o, aos 2stados e aos 3unic/ ios instituir im ostos, ta-as e contribui"o de mel#oria. (!) As contribui)es sociais e de interven"o no dom/nio econ4mico incidir"o sobre as receitas decorrentes de e- orta"o. (C) A 0nio% mediante lei ordin'ria% poder' instituir empr#stimos compuls1rios. (alternativa incorreta) (&) As ta-as n"o oder"o ter base de clculo r ria de im ostos. (OA!89* :;;<8:) Assinale a assertiva incorreta. (A) 2nquanto no &ireito 5rivado o agamento indevido reali%ado or quem ten#a consci(ncia de tal situa"o, em n"o #avendo rotesto, oder ser inter retado como doa"o, im edindo a re eti"o do indbito, no &ireito Tributrio a re eti"o de indbito n"o necessita de rvio rotesto quando do agamento indevido. (!) *egundo a Constitui"o 'ederal, a medida rovisria instrumento a to ara instituir tributos que n"o de endam de lei com lementar ara tal. (C) 2mpr#stimo compuls1rio somente pode ser institu!do por lei complementar. (alternativa correta) (&) Os tabeli"es n"o s"o obrigados a restar in+orma)es .s autoridades +a%endrias, orquanto aqueles e-ercem servio =blico
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@ "rt. 145. " Uni/oE $ediante (ei co$%(e$entarE %oder> in'tituir e$%r&'ti$o' co$%u(')rio'* I %ara atender de'%e'a' e,traordin>ria'E decorrente' de ca(a$idade' %1-(icaE de :uerra e,terna ou 'ua i$inCnciaP II no ca'o de in0e'ti$ento %1-(ico de car>ter ur:ente e de re(e0ante intere''e naciona(E o-'er0ado o di'%o'to no art. 12DE IIIE -. Par>:ra4o Wnico. " a%(ica./o do' recur'o' %ro0eniente' de e$%r&'ti$o co$%u(')rio 'er> 0incu(ada G de'%e'a Hue 4unda$entou 'ua in'titui./o. #

delegado elo 5oder >udicirio, nos termos do art. :?< da Constitui"o 'ederal, ao asso que estas autoridades est"o vinculadas a rg"o da administra"o =blica direta do 5oder 2-ecutivo. *e +osse admiss/vel, seria violado o rinc/ io da re arti"o dos oderes. (OA()*+ ,--3)/) Considere as assertivas abai-o. 0 , *"o normas com lementares das leis, dos tratados e das conven)es internacionais e dos decretos os costumes reiteradamente observados elas autoridades administrativas. II - A 0nio% mediante lei complementar% poder' instituir empr#stimos compuls1rios &ue tero a aplicao de seus recursos vinculada 4 despesa &ue "undamentou sua instituio. (alternativa correta) 000 , A legisla"o tributria dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios vigora, no 5a/s, +ora dos res ectivos territrios, nos limites em que l#e recon#eam e-traterritorialidade os conv(nios de que artici em, ou do que dis on#am o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais e- edidas ela 1ni"o. 6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (!) A enas 00 (C) Apenas II e III (&) 0, 00 e 000 (OA()*+ ,--.)/)

Xuanto ao inci'o IE a4ora a 'itua./o de :uerra ou 'ua i$inCnciaE cuFa identi4ica./o %arece 'u'citar %ouca' d10ida'E %er$anece a 7i%)te'e de e$%r&'ti$o co$%u(')rio %ara o atendi$ento de de'%e'a' e,traordin>ria' decorrente' de ca(a$idade %1-(ica. E'ta de0e 'er entendia n/o 'o$ente co$o a' cat>'tro4e' %ro0ocada' %or a:ente' da natureza circundanteE $a' ta$-&$ outro' e0ento'E de car>ter ')cio@econ9$icoE Hue %on7a$ e$ %eri:o o eHui(-rio do or:ani'$o 'ocia(E con'iderado na 'ua tota(idade. "d0irta@'eE %or&$E Hue do e'tado de ca(a$idade %1-(ica 7> de decorrer a %re$Cncia do %ro0i$ento de recur'o' %ara atender@'e G' de'%e'a' c7a$ada' de e,traordin>ria'. O (e:i'(ador con'tituciona( autoriza a decreta./o de e$%r&'ti$o 4undado no inc. IE 'e$ 'u-ordina./o G o-'er0Yncia do %ri$ado da anterioridadeE o Hue 'e e,%(icaE %er4eita$enteE %e(a' :ra0e' %ro%or.8e' do' aconteci$ento' ne(e $encionado'. O $e'$o n/o correE entretantoE co$ a %re0i'/o do inc. II. O con'tituinte certa$ente ante0iu a' di4icu(dade' Hue cerca$ o Fuzo 'o-re o contro(e do Hue 0en7a a 'er investimento p.blico de car$ter urgenteE -e$ co$o o de relevante interesse nacionalE to(7endo a iniciati0a do (e:i'(ador co$%(e$entarE ao 'u-$eter o %roduto (e:i'(ado G diretriz da anterioridade. Pode %arecer u$ contra@'entido a(udir@'e G ur:Cncia ou G re(e0Yncia do intere''e naciona( eE conco$itante$enteE a$arrar@'e o
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e,%ediente a u$ ter$o inicia( de e4ic>cia. Toda0iaE a e,%eriCncia -ra'i(eiraE %r)di:a e$ a-u'o' ne''e de(icado ca$%o da e'Hue$atiza./o Furdico@'ocia(E -e$ reco$enda a caute(a i$%o'ta. Nunca 'er> de$a'iado rea4ir$ar a ndo(e do' e$%r&'ti$o' co$%u(')rio'* 'ati'4aze$E %(ena$enteE a' c(>u'u(a' Hue co$%8e$ a reda./o do art. + o. do C)di:o Tri-ut>rio Naciona(E tido co$o e,%re''/o e(oHOente daHui(o Hue o %r)%rio 'i'te$a Furdico -ra'i(eiro entende %or Ttri-utoUE de nada i$%ortando o plus re%re'entado %e(a nece''idade de re'titui./oE n'ita ao conceito de e$%r&'ti$oE %orHue -e$ 'a-e$o' Hue o no$e atri-udo G 4i:ura ou o de'tino Hue 'e dC ao %roduto da arrecada./o nada acre'ce$ G natureza Furdica do tri-uto QCTNE art. 4o.R. 3e0e$o' atentar ainda %ara o 4ato de Hue a natureza Furdica do e$%r&'ti$o co$%u(')rio ter dado azo a %ro4unda' di0er:Cncia'E n/o o-'tante a $aioria do' tri-utari'ta' -ra'i(eiro' tere$ a4ir$ado 'er o e$%r&'ti$o co$%u(')rio u$ tri-uto. Toda0iaE o ST< entendeu n/o 'e tratar de tri-utoE $a' de u$ contrato coati0oE e e''a orienta./o 4oi con'a:rada na '1$u(a de 'ua Furi'%rudCncia %redo$inante QS1$u(a n. 415R. " re'%eitoE MU;O 3E BRITO 6"CM"3O a4ir$a Hue Tdo %onto de 0i'ta de u$a Teoria ;era( do 3ireitoE o e$%r&'ti$o co$%u(')rio na 0erdade n/o & tri-uto. E(e n/o & receitaE do %onto de 0i'ta econ9$ico. N/o tran'4ere recur'o' do 'etor %ri0ado %ara o 'etor %1-(ico. O' recur'o' arrecadado' a ttu(o de e$%r&'ti$o co$%u(')rio n/o 'e inte:ra$ no %atri$9nio %1-(icoE co$o ocorreria 'e de tri-uto 'e trata''e. 6a' no direito %o'iti0o -ra'i(eiro o e$%r&'ti$o co$%u(')rio %a''ou a 'er tratado co$o tri-utoE %or 4or.a de e,%re''a di'%o'i./o da Con'titui./o <edera( de 1#?7 Qart. 21E Z 2 UE inc. IIRE Hue ta(0ez ten7a tido o %ro%)'ito de contornar a Furi'%rudCncia do Su%re$o Tri-una( <edera( e$ 'entido contr>rio. Na 0i:ente Con'titui./o 4i:ura no ca%tu(o do Si'te$a Tri-ut>rioE o Hue %arece indicar Hue o con'tituinte de 1#55 ta$-&$ (7e atri-uiu a natureza de tri-utoU2.
Assinale a assertiva correta. (A) O empr#stimo compuls1rio # um preo p5blico &ue% por ser restitu!vel% no tem in$resso de"initivo aos co"res p5blicos. (alternativa incorreta) (!) O gerente de em resa que ratica ato tributvel com e-cesso de oderes, com in+ra"o . lei ou ao contrato social, +ica essoalmente res onsvel ela obriga"o tributria. (C) A solidariedade assiva em matria tributria n"o se resume, surgindo da vontade das artes que ten#am interesse na situa"o que constitua o +ato gerador da obriga"o rinci al.
2

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 71. 11

(&) 5ara valer internamente na ordem $ur/dica nacional, os acordos internacionais sobre tributa"o devem ser rati+icados elo Congresso Nacional mediante resolu"o legislativa. (OA()*+ ,--3)/)

(. Impostos 3entre a' c(a''i4ica.8e' do' tri-uto'E adota@'eE aHuiE aHue(a Hue te$ 4onte in'%irada na circun'tYncia de e,i'tirE na 7i%)te'e nor$ati0aE u$ 0ncu(o entre o 4ato de'crito e u$a atua./o do E'tado Qno 'entido a$%(oR. 2rata3se da classificao dos tributos em vinculados e no3vinculados a uma atuao do 4oder 4.blico . Seu 'u-'trato & e$inente$ente FurdicoE %oi' re%ou'a na o-'er0a./o 4ie( da' 7i%)te'e' de incidCncia do' 0>rio' tri-uto'E e$ con4ronto co$ a' re'%ecti0a' -a'e' de c>(cu(o. 2oda vez que o binmio e!pressar um acontecimento que envolva atuao do 5stado# estaremos diante de um tributo vinculado. Por e,e$%(o* o E'tado %re'tar 'er0i.o' de a''i'tCncia $&dicaP o E'tado e,ercitar o %oder de %o(ciaE autorizando a rea(iza./o de u$ -ai(eP o E'tado %re'tar 'er0i.o' de a-a'teci$ento de >:ua'E etc. vinculao pode ser diretaE co$o no' ca'o' $encionado'# ou indiretaE co$o na rea(iza./o de u$a o-ra %1-(ica Hue 'u'cite 0a(oriza./o do' i$)0ei' adFacente'. Se$%re Hue no' de%arar$o' co$ a vinculao direta# imediataE tere$o' a' ta,a'E ao %a''o Hue a vinculao indireta# mediata# indica a e,i'tCncia de u$a contri-ui./o de $e(7oriaE con'oante o 1(ti$o e,e$%(o Hue enuncia$o'. O intere''e cient4ico de''a c(a''i4ica./o e't> no 'eu %onto de %artida* o e,a$e da' unidade' nor$ati0a'E 0i'ua(izada' na conFu:a./o do 'u%o'to Q7i%)te'e de incidCnciaRE e da -a'e de c>(cu(o QHue e't> na con'eHOCncia da nor$aRE $antendo %(ena 7ar$onia co$ a diretriz con'tituciona( Hue con'a:ra a ti%o(o:ia tri-ut>ria no direito -ra'i(eiro. Con0&$ aduzirE entretantoE Hue a aco(7e$o' co$ a 'e:uinte (atitude* o' tri-uto' %ode$ 'er 0incu(ado' a u$a atua./o do E'tado ta,a' e contri-ui.8e' de $e(7oria e n/o@0incu(ado' i$%o'to'. "' outra' contribui6esE %er re0e'tire$ o car>ter ora de tri-uto' 0incu(ado'E ora o de i$%o'to'E n/o con'titue$ cate:oria G %arteE %e(o Hue 7/o de 'u-'u$ir@'e nu$a da' e'%&cie' enu$erada'. 7endo assim# podemos definir imposto como o tributo que tem por hiptese de incidncia %confirmada pela base de c$lculo- um fato alheio a qualquer atuao do 4oder 4.blico. Ne''a 'endaE de4ine o CTN*

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8 rt. &9. /mposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica# relativa ao contribuinte.: PortantoE & da ndo(e do i$%o'toE no no''o direito %o'iti0oE a ine!istncia de participao do 5stadoE de'en0o(0endo atuo'idade atinente ao ad$ini'trado. 3e''a 4or$aE Mu:o de Brito 6ac7ado a4ir$a HueE THuando 'e diz Hue o i$%o'to & u$a e,a./o n/o 0incu(adaE o Hue 'e e't> a4ir$ando & Hue o 4ato :erador do i$%o'to n/o 'e (i:a a ati0idade e'tata( e'%ec4ica re(ati0a ao contri-uinteU ?. 3i'tin:ue$@ 'e o' i$%o'to' entre 'i %e(o' re'%ecti0o' 4ato' :eradore'. Te$ o' i$%o'to' u$ re:i$e Furdico@con'tituciona( %ecu(iar. o c7a$ado arHu&ti%o con'tituciona(E ou 'eFaE os impostos j$ esto previstos na )onstituio +ederal. " Carta 6a:na re%arte a co$%etCncia (e:i'(ati0a %ara in'titu@(o' entre a' %e''oa' %o(tica' de direito con'tituciona( interno "nio# 5stados# ;istrito +ederal e <unicpios de 'orte Hue n/o 4ica$ G di'%o'i./o de''a' entidade'E co$o ocorre co$ a' ta,a' e contri-ui./o de $e(7oria Qtri-uto' 0incu(ado'RE Hue %ode$ 'er criada' %or Hua(Huer u$a daHue(a' %e''oa'E de'de HueE natura($enteE de'e$%en7e$ a ati0idade Hue 'er0e de %re''u%o'to G 'ua dec(ara./o. +ala3se# por isso# em competncia privativa para a instituio dos impostos# que o constituinte enumerou# nominalmente# indicando a cada uma das pessoas polticas quais aqueles que lhe competia estabelecer. 5 deriva dessa repartio de competncias legislativas a diviso dos impostos em funo do conte.do material que h$ de integrar o n.cleo das respectivas hipteses normativas. S/o e(e'* a- impostos que gravam o comrcio e!terior E atri-udo' G Uni/o* i$%o'to de i$%orta./o e i$%o'to e e,%orta./oP b- impostos sobre o patrimnio e a renda* o i$%o'to 'o-re a renda e %ro0ento' de Hua(Huer naturezaE o i$%o'to 'o-re a %ro%riedade territoria( rura( e o i$%o'to 'o-re :rande' 4ortuna' 4icara$ %ara a Uni/oP o i$%o'to 'o-re a %ro%riedade de 0ecu(o' auto$otore' cou-e ao E'tado e ao 3i'trito <edera(P enHuanto o i$%o'to 'o-re a %ro%riedade %redia( e territoria( ur-ana 4oi entre:ue G co$%etCncia do' 6unic%io'P c- impostos sobre a transmisso# circulao e produo* o i$%o'to 'o-re a tran'$i''/o causa mortis e doa./o 4oi de4erido ao' E'tado' e ao 3i'trito <edera(E $a' o i$%o'to 'o-re a tran'$i''/o inter vivosE a Hua(Huer ttu(oE %or ato onero'oE de -en' i$)0ei'E e,ceto o' de :arantiaE -e$ co$o ce''/o de direito G 'ua
?

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. ?7. 1+

aHui'i./oE e'te 4oi endere.ado ao' 6unic%io'P o i$%o'to 'o-re %roduto' indu'tria(izado' e o i$%o'to 'o-re o%era.8e' de cr&ditoE cY$-io e 'e:uroE ou re(ati0a' a ttu(o' ou 0a(ore' $o-i(i>rio'E 4ora$ %o'to' na 4ai,a de co$%etCncia 4edera(P o i$%o'to 'o-re o%era.8e' re(ati0a' G circu(a./o de $ercadoria' e 'o-re %re'ta.8e' de 'er0i.o' de tran'%orte intere'tadua( e inter$unici%a( e de co$unica./o inte:rou a co$%etCncia (e:i'(ati0a do' E'tado' e do 3i'trito <edera(P ao %a''o Hue o i$%o'to 'o-re 'er0i.o' de Hua(Huer natureza e't> na >rea re'er0ada G (e:i'(a./o do' 6unic%io'P d- impostos e!traordin$riosE Hue a Uni/o %oder> in'tituir na i$inCncia ou no ca'o de :uerra e,ternaE co$%reendido' ou n/o e$ 'ua co$%etCncia tri-ut>riaE o' Huai' 'er/o 'u%ri$ido'E :radati0a$enteE ce''ada' a' cau'a' de 'ua cria./oP e- impostos previamente indeterminadosE Hue a Uni/o 4ica autorizada a criarE na %or./o con7ecida %or residual de 'ua co$%etCnciaE de'de Hue o 4a.a %or (ei co$%(e$entarE 4i,ando@'e co$o %arY$etro' Hue n/o 'eFa$ cu$u(ati0o' Qn/o %ode incidir e$ 0>ria' eta%a' da ati0idade tri-utadaRE -e$ 0en7a$ a ter a $e'$a 7i%)te'e de incidCncia e a $e'$a -a'e de c>(cu(o do' i$%o'to' adFudicado' ao' E'tado'E ao 3i'trito <edera( e ao' 6unic%io'.
Assinale a assertiva correta. (A) Compete somente 4 0nio% aos 2stados e aos 6unic!pios instituir impostos% taxas e contribuio de mel7oria. (incorreta% pois compete tamb#m ao 8istrito 9ederal) (!) As contribui)es sociais e de interven"o no dom/nio econ4mico incidir"o sobre as receitas decorrentes de e- orta"o. (C) A 1ni"o, mediante lei ordinria, oder instituir em rstimos com ulsrios. (&) As ta-as n"o oder"o ter base de clculo r ria de im ostos. (OA!89* :;;<8:)

+. Ta'as Ta,a' '/o tri-uto' Hue 'e caracteriza$ %or a%re'entare$E na 7i%)te'e de incidCncia da nor$aE a de'cri./o de u$ 4ato re0e(ador de u$a atividade estatal# direta e especificadamente dirigida ao contribuinte . Ni''o di4ere$ do' i$%o'to'E e a an>(i'e de 'ua' -a'e' de c>(cu(o de0er> e,i-irE 4or.o'a$enteE a $edida da inten'idade da %artici%a./o do E'tado. "ca'o o (e:i'(ador $encione a e,i'tCncia de ta,aE $a' e(eFa -a'e de c>(cu(o $en'uradora de 4ato e'tran7o a Hua(Huer ati0idade do Poder P1-(icoE ent/o a e'%&cie tri-ut>ria 'er> outraE natura($ente u$ i$%o'to.

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Con4or$e Mu:o de Brito 6ac7adoE a in'titui./o de u$a ta,a n/o te$ co$o %re''u%o'to e''encia( u$ %ro0eitoE ou 0anta:e$E %ara o contri-uinteE indi0idua($ente. = essencial# na ta!a# a referibilidade da atividade estatal ao obrigado. atuao estatal que constitui fato gerador da ta!a h$ de ser relativa ao sujeito passivo desta# e no 1 coletividade em geral. 4or isso mesmo# o serivo p.blico cuja prestao enseja a cobrana da ta!a h$ de ser especfico e divisvel# posto que somente assim ser$ possvel verificar3se uma relao entre esses servios e o obrigado ao pagamento da ta!a Q...R Ta,aE e$ 'nte'eE & e'%&cie de tri-uto cuFo 4ato :erador & o e,erccio do %oder de %o(cia ou o 'er0i.o %1-(icoE %re'tado ou %o'to G di'%o'i./o do contri-uinte.7 " ta,a in'ere@'e na c(a''e do' tri-uto' 0incu(ado'E i'to &E 'eu' 4ato' :eradore' de%ende$ de u$a atua./o e'tata(. "''e0era Ed:ar Ne0e' da Si(0a Hue Ta natureza re''arcit)ria da ta,a & inerente a 'ua e'trutura e te$ Fu'ta$ente %or 4unda$ento de%ender 'eu 4ato :erador de u$a ati0idade e'tata( diri:ida ao o-ri:adoE Hue de0er> indenizar o Poder P1-(ico %e(o :a'to e4eti0ado co$ 'ua atua./oU5. M> dua' e'%&cie' de ta,a'E e$ re(a./o ao 'eu 4ato :erador* +.1. Ta,a' co-rada' %e(a %re'ta./o de 'er0i.o' %1-(ico'* O' 'er0i.o' %1-(ico' en'eFadore' de ta,a '/o aHue(e' Hue 'e conti0ere$ no Y$-ito de atri-ui.8e' da %e''oa %o(tica Hue in'titui o :ra0a$eE 'e:undo a' re:ra' con'titucionai'. O' 'er0i.o' %oder/o 'er e4eti0a ou %otencia($ente %re'tado' ao contri-uinteE ou %o'to' G 'ua di'%o'i./oE con4or$e anuncia o art. 77E do CTN. E o %ar>:ra4o 1nico de''e di'%o'iti0o ad0erte HueE a(&$ de n/o %odere$ ter 7i%)te'e' de incidCncia e -a'e' i$%on0ei' i:uai' G' do' i$%o'to'E & 0edado co-r>@(a' e$ 4un./o do ca%ita( da' e$%re'a'E o Hue & )-0ioE %or&$ o%ortuno con'i:narE %orHue 'e n/o 4ora de''e $odo e'tara$o' diante de u$ i$%o'to. "cerca do' 'er0i.o' %1-(ico' Hue 7a-i(ita$ a e'tatui./o de ta,a'E di'%8e o art. 7# da =ei n. 2172S??*
Art. &'. (s servios p)blicos a consideram*se+
7 5

ue se re$ere o art. &&

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 411S412. @ SI=A"E Ed:ar Ne0e' da. Cur'o de 3ireito Tri-ut>rio. I0e' ;rande 6artin' coordenador. 7a ed. S/o Pau(o* RTE 2DDD. P>:. 727. 12

, - utili#ados pelo contribuinte+ e$etivamente, uando por ele usu$ru!do a ual uer t!tulo. potencialmente, uando, sendo de utili#ao compulsria, sejam postos / sua disposio ,, - espec!$icos, uando possam ser destacados em unidades aut0nomas de interveno, de utilidade ou de necessidade p)blicas. ,,, - divis!veis, uando suscet!veis de utili#ao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

O reHui'ito da di0i'i-i(idadeE con4or$e Ed:ar Ne0e' da Si(0aE T& decorrCncia da e'%eci4icidade. Sendo o 'er0i.o e'%ec4icoE con7ecido' o' u'u>rio'E 4aci($ente 7a0er> a di0i'/o do 'eu cu'toE 'endo 'u4iciente a ado./oE %e(o (e:i'(adorE de u$ crit&rio rateador Q...R E,e$%(i4ica$o'* i$a:ine$o' u$ 'er0i.o Hue co(oca G di'%o'i./o do' indi0duo' a >:ua. Se %uder$o' detectar Hue$ o u'a direta e %e''oa($ente 'er> e(e e'%ec4icoE %or e,e$%(oE %ara o' $oradore' da' rua'. Toda0iaE 'e no 4ina( da rede de >:ua 4or co(ocada u$a torneira %1-(icaE %e(a Hua( todo' indi'tinta$ente %udere$ retirar o (HuidoE e'tare$o' diante de u$ 'er0i.o :era(E %e(a i$%o''i-i(idade de identi4ica./o do' u'u>rioU#. Se:undo Mu:o de Brito 6ac7adoE %ode$o' entender %or 'er0i.o %1-(ico toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo 5stado# ou por quem fizer suas vezes# para satisfazer# de modo concreto e de forma direta# necessidades coletivas. O re4erido autor acre'centa* %ara Hue o 'er0i.o %1-(ico %o''a 'er0ir co$o 4ato :erador de ta,aE de0e 'er QaR e'%ec4ico e di0i'0e(P Q-R %re'tado ao contri-uinte ou %o'to G 'ua di'%o'i./oP eE 4ina($enteE QcR uti(izadoE e4eti0a ou %otencia$enteE %e(o contri-uinte1D. Pode$o' to$ar co$o e,e$%(oE a ta,a $ni$a de >:uaE de (i,oE de te(e4oneE etc. O 'er0i.o de i(u$ina./o %1-(icaE v.g.E n/o 'e con'titui e$ e'%ec4icoE ne$ di0i'0e(E 7aFa 0i'ta Hue u'u4ru0e( %or todo' de 4or$a indi'tinta. 3e''a $aneiraE o $unic%io n/o %oder> co-rar ta,a %ara co(ocar %o'teE %oi' n/o %ode di0idir o u'o da (uz %1-(icaP o Hue & di4erente da co(oca./o de contador de (uzE e'%ec4icoE %ara cada re'idCncia.

1D

@ SI=A"E Ed:ar Ne0e' da. O-. Cit. P>:. 7?5S7?#. @ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 414. 1?

+.2. Ta,a' co-rada' e$ raz/o do e,erccio do %oder de %o(cia "' ta,a' %ode$ 'er co-rada' 'e$%re Hue o E'tado Qace%./o (ataR e,ercitar o %oder de %o(cia. Con'idera@'e %oder de %o(ciaE co$o di'%8e o art. 75 do C)di:o Tri-ut>rio Naciona(E a atividade da dministrao 4.blica que# limitando ou disciplinando direito# interesse ou liberdade# regula a pr$tica de ato ou absteno de fato# em razo de interesse p.blico concernente 1 segurana# 1 higiene# 1 ordem# aos costumes# 1 disciplina da produo e do mercado# ao e!erccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do 4oder 4.blico# 1 tranq>ilidade p.blica ou ao respeito 1 propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. E o %ar>:ra4o 1nico a:re:a 'er re:u(ar o e,erccio do %oder de %o(cia quando desempenhado pelo rgo competente# nos limites da lei aplic$vel# com observ?ncia do processo legal e# tratando3se de atividade que a lei tenha como discricion$ria# sem abuso ou desvio de poder. O 'eFaE e,ercendo o %oder de %o(ciaE o E'tado i$%8e re'tri.8e' ao' intere''e' indi0iduai' e$ 4a0or do intere''e %1-(icoE conci(iando e''e' intere''e'. Co$o e,e$%(o' de ta,a' na' Huai' o 4ato :erador & o e,erccio do %oderE ou da ati0idade de %o(ciaE %ode$ 'er citada' a ta,a de (icen.a %ara (oca(iza./o e 4unciona$entoE co-rada %or di0er'o' $unic%io' -ra'i(eiro' de Hue$ Huer 'e e'ta-e(ecer co$ Hua(Huer ati0idade e$%re'aria(P a ta,a de (icen.a %ara %u-(icidadeE co-rada do' Hue uti(iza$ o' deno$inado' outdoor' e outra' %(aca' ou 4ai,a' co$ an1ncio'P a ta,a de (icen.a %ara con'tru./o ou edi4ica.8e'EP o a(0ar> E Hue nada $ai' & do Hue u$a ta,a %ara o e,erccio do %oder de %o([ciita 4i'ca(iza./o (e:a($ente i$%o'to e$ %ro( do intere''e %1-(ico P a ta,a 'anit>ria Hue incide 'o-re a(i$ento'E re$&dioE etcP entre outra'. E$ Hua(Huer da' 7i%)te'e' %re0i'ta' de ta,a' %re'ta./o de 'er0i.o %1-(ico ou e,erccio do %oder de %o(cia o car>ter 'ina(a:$>tico de'te tri-uto 7a0er> de $o'trar@'e G e0idCncia. " au'Cncia de crit&rio %ara de$on'trarE co$ e,atid/oE a corre'%ondCncia entre o 0a(or da $aioria da' ta,a' e o cu'to da ati0idade e'tata( Hue (7e' con'titui 4ato :erador n/o in0a(ida o entendi$ento %e(o Hua( o 0a(or de''a e'%&cie tri-ut>ria 7> de 'er deter$inadoE ainda Hue %or a%ro,i$a./o e co$ u$a certa $ar:e$ de ar-trioE tendo@'e e$ 0i'ta o cu'to da ati0idade e'tata( G Hua( 'e 0incu(a. "''i$E %ortantoE o 0a(or da ta,aE 'eFa 4i,ado direta$ente %e(a (eiE 'eFa e'ta-e(ecido e$ 4un./o
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de a(:u$ crit&rio naHue(a e'ta-e(ecidoE 7> de e'tar 'e$%re re(acionado co$ a ati0idade e'tata( e'%ec4ica Hue (7e con'titui o 4ato :erador. Nada Fu'ti4ica u$a ta,a cuFa arrecada./o tota( e$ deter$inado %erodo u(tra%a''e 'i:ni4icati0a$ente o cu'ta da ati0idade e'tata( Hue (7e %er$ite e,i'tir. +.+. 3i4eren.a entre Ta,a e Tari4a Na' ta,a' o 'er0i.o & %re'tado direta$ente ao cidad/oE enHuanto Hue na' tari4a' o 'er0i.o %1-(ico & %re'tado $ediante conce''/oE tratando@'eE %oi'E de ati0idade de natureza contratua( con'u$idor@conce''ion>riaE n/o co$%u(')ria Q4acu(tati0aR. 4. Contri#uio $e 5e 6oria " contri-ui./o de $e(7oria di4ere 'u-'tancia($ente do' de$ai' tri-uto' de0ido ao 4ato de ter u$a de'tina./o e'%ec4ica. Per$ite a Con'titui./o <edera( Hue %e''oa' %o(tica' de direito con'tituciona( interno Uni/oE E'tado'E 3i'trito <edera( e 6unic%io' a(&$ do' i$%o'to' Hue (7e' 4ora$ outor:ado' e da' ta,a' %re0i'ta' no art. 142E IIE in'titua$ contribui6es de melhoriaE arrecadadas dos propriet$rios de imveis beneficiados por obras p.blicas. " co$%etCncia & %o'ta e$ ter$o' a$%(o' e :en&rico'E -a'tando Hue a o-ra %1-(ica acarrete melhoria do' i$)0ei' circundante'E $a' & )-0io Hue G (ei co$%(e$entar $encionada no art. 14?E da C<E ca-er> e'ta-e(ecer de Hue $odoE dentro de Hue (i$ite' e de-ai,o de Hue condi.8e' e'%ec4ica' a contri-ui./o de $e(7oria %oder> 'er criada. Con0&$ e'c(arecer HueE 'e a' ta,a' %re''u%8e$ 'er0i.o' %1-(ico' ou o e,erccio do %oder de %o(ciaE a' contri-ui.8e' de $e(7oria (e0a$ e$ conta a rea(iza./o de obra p.blica HueE u$a 0ez concretizadaE deter$ine a 0a(oriza./o do' i$)0ei' circun0izin7o' Qou 'eFaE i$%re'cind0e( a re(a./o o-ra %1-(ica e o e4eito 0a(oriza./oR. " e4eti0a./o da o-ra %1-(ica %or 'i ') n/o & 'u4iciente. I$%8e@'e u$ 4ator e,):eno HueE acre'centado G atua./o do E'tadoE co$%(eta$ente a de'cri./o 4actua(. 6uita' 7> HueE 'o-re n/o acarretare$ incre$ento de 0a(or no' i$)0ei' adFacente'E at& co(a-ora$ %ara a di$inui./o de 'eu %re.o de $ercado. Por i''oE do cre'ci$ento 0a(orati0o Hue o i$)0e( e,%eri$enteE e$ raz/o da o-ra e4etuada %e(o E'tadoE Huer o

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direito %o'iti0o -ra'i(eiro Hue 'eu %ro%riet>rio co(a-ore co$ o Er>rioE %a:ando a c7a$ada contri-ui./o de $e(7oria Q'u%rir o cu'to co$ a $e(7oriaR. " e'ti%u(a./o da contri-ui./o de $e(7oria de0er> re'%eitar o quantum de acrscimo patrimonial individualmente verificado %base de c$lculo-. "4ina(E nin:u&$ %ode 'er co$%e(ido a reco(7erE a e''e ttu(oE Huantia 'u%erior G 0anta:e$ Hue 'o-re0eio a 'eu i$)0e(E %or 0irtude de rea(iza./o de o-ra %1-(ica. E,tra%a''ar e''e (i$ite re%re'entaria 4erirE 4ronta($enteE o %rinc%io ca%acidade contri-uti0aE 'u-'tYncia 'e$Yntica 'o-re Hue 'e 4unda a i$%(anta./o do %ri$ado da i:ua(dadeE no ca$%o da' re(a.8e' tri-ut>ria'. E$ co$%ara./o G' ta,a'E Hue ta$-&$ '/o tri-uto' 0incu(ado' a u$a atua./o do E'tadoE a' contri-ui.8e' de $e(7oria 'e di'tin:ue$ %or doi' %onto' e,%re''i0o'* %re''u%8e$ u$a o-ra %1-(ica e n/o 'er0i.o %1-(icoP e de%ende$ de u$ 4ator inter$edi>rioE Hue & a 0a(oriza./o do -e$ i$)0e(. 3a dizer@'e Hue a contri-ui./o de $e(7oria & u$ tri-uto 0incu(ado a u$a atua./o do Poder P1-(icoE %or&$ indireta$ente re4erido ao o-ri:ado. 7. Contri#ui8es O (e:i'(ador con'tituinte %re'cre0eu $ani4e'ta$ente Hue a' contribui6es '/o entidade' tri-ut>ria'E 'u-ordinando@'e e$ tudo e %or tudo G' (in7a' de4init)ria' do re:i$e con'tituciona( %ecu(iar ao' tri-uto'. Ne''e 'entidoE o art. 14#E ca%utE da C<.* 8 rt. &'@. )ompete e!clusivamente 1 "nio institui contribui6es sociais# de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas# como instrumento de sua atuao nas respectivas $reas# observado o disposto nos arts. &'9# ///# e &AB# / e ///# e sem prejuzo do previsto no art. &@A# C9o.# relativamente 1s contribui6es a que alude o dispositivo.: O art. 14?E IIIE %re0C Hue a' nor$a' :erai' 'o-re $at&ria tri-ut>ria de0er/o 'er introduzida' no ordena$ento Furdico $ediante lei complementarE di'%ondoE entre outro' %onto'E a re'%eito do T4ato :eradorUE da -a'e de c>(cu(oE do' contri-uinte'E da o-ri:a./oE do (an.a$entoE da %re'cri./o e da decadCncia. O art. 12DE IE 0eda a %o''i-i(idade de e,i:ir@'e ou de au$entar@'e tributo 'e$ Hue a (ei o e'ta-e(ece Q%rinc%io da (e:a(idade e'tritaRP enHuanto o inc. III con'a:ra o' cYnone' da irretroati0idade Q(etra aR e da anterioridade Q(etra -R. Por 4i$E o art. 1#2E Z? o. cuida da'
1#

contri-ui.8e' %ara a 'e:uridade 'ocia(E e,ce%cionando o %rinc%io da anterioridadeE e 4i,ando o ter$o inicia( %ara a 0i:Cncia da (ei Hue ten7a in'titudo ou $odi4icado tai' contri-ui.8e' %ara #D Qno0entaR dia' a%)' a data da %u-(ica./o do di%(o$a nor$ati0o. No Z1o. de'te $e'$o di'%o'iti0o Qart. 14#RE con4ere$@'e %odere' ao' E'tado'E ao 3i'trito <edera( e ao' 6unic%io' %ara criare$ contri-ui.8e'E co-rada' de 'eu' 'er0idore'E %ara cu'teioE e$ -ene4cio de'te'E de 'i'te$a' de %re0idCncia e a''i'tCncia 'ocia(. "''i$E con4or$e Pau(o de Barro' Car0a(7oE a' contri-ui.8e' '/o tri-uto' HueE co$o tai'E %ode$ a''u$ir 4ei./o de i$%o'to' ou de ta,a'. Mu:o de Brito 6ac7adoE c(a''i4ica a' contri-ui.8e' 'ociai' co$o e'%&cie de tri-uto co$ 4ina(idade con'tituciona($ente de4inidaE a 'a-erE inter0en./o no do$nio econ9$icoE intere''e de cate:oria' %ro4i''ionai' ou econ9$ica' e 'e:uridade 'ocia(. "4ir$aE ainda Hue a' contri-ui.8e' 'ociai' caracteriza$@'e %e(a corre'%ondente 4ina(ida\de. N/o %e(a 'i$%(e' de'tina./o do %roduto da re'%ecti0a arrecada./oE $a' %e(a 4ina(idade de 'ua in'titui./oE Hue induz a id&ia de 0incu(a./o direta* aR do )r:/o do Poder P1-(ico incu$-ido da inter0en./o no do$nio econ9$icoP ou -R da entidade :e'tora do' intere''e' da cate:oria %ro4i''iona( ou econ9$ica11.
Assinale a assertiva incorreta. (A) O legislador tributrio n"o ode alterar os conceitos utili%ados ela Constitui"o 'ederal ara de+inir com et(ncias em virtude da su remacia constitucional. (() A validade de al$uns dos tributos previstos na Constituio 9ederal depende da "inalidade e do destino le$al da arrecadao. (correta) (C) A e-ist(ncia da obriga"o tributria acessria inde ende da e-ist(ncia da obriga"o tributria rinci al. (&) A substitui"o tributria um e-em lo de su$ei"o assiva indireta. (OA()*+ ,--:)/) Assinale a assertiva correta de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN). (A) O lanamento um ato administrativo, ainda que recedido de um rocedimento administrativo. (!) Na a"o de cobrana do crdito tributrio, a rescri"o interrom ida quando do des ac#o do $ui% que determina a cita"o do contribuinte. (C) O CTN admite e-istir tributo cu$a resta"o se$a in natura. (8) O CTN% ao contr'rio da Constituio 9ederal% no prev; a possibilidade de instituio de contribui<es sociais. (incorreta) (OA!89* :;;<8@)

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@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. +55. 2D

"' contri-ui.8e' %ode$ 'er di0idida' da 'e:uinte 4or$aE 'endo Hue toda' %oderia$ 'er en:(o-ada' co$o contri-ui.8e' 'ociai'E 'e:undo entendi$ento doutrin>rio* 2.1. Contri-ui.8e' de Inter0en./o no 3o$nio Econ9$ico " 4ina(idade inter0enti0a de''a' contri-ui.8e'E co$o caracter'tica e''encia( de''a e'%&cie tri-ut>riaE de0e $ani4e'tar@'e de dua' 4or$a'E a 'a-er* QaR na 4un./o da %r)%ria contri-ui./oE Hue 7> de 'er u$ in'tru$ento da inter0en./o e'tata( no do$nio econ9$icoE e aindaE Q-R na de'tina./o do' recur'o' co$ a $e'$a arrecadado'E Hue ') %ode$ 'er a%(icado' no 4inancia$ento da inter0en./o Hue Fu'ti4icou 'ua in'titui./o1(. " (ei Hue in'titui u$a contri-ui./o de inter0en./o no do$nio econ9$ico 7> de de4inir 'ua 7i%)te'e de incidCncia no e'treito ca$%o da ati0idade econ9$ica na Hua( 0ai atuar co$o in'tru$ento de inter0en./o e'tata(. 5 h$ de indicar e!pressamente a destinao dos recursos a serem arrecadados# que evidentemente no pode ultrapassar o ?mbito da atividade interventiva. Incide 'o-re >rea' e'%ec4ica' da ati0idade econ9$icaE co$oE %or e,e$%(oE co$-u't0ei'. 2.2. Contri-ui.8e' de Intere''e de Cate:oria' Pro4i''ionai' " contri-ui./o 'ocia( caracteriza@'e co$o de intere''e de cate:oria %ro4i''iona( ou econ9$ica Huando de'tinada a %ro%iciar a or:aniza./o de''a cate:oriaE 4ornecendo recur'o' 4inanceiro' %ara a $anuten./o de entidade a''ociati0a. Co$o e,e$%(oE te$o' a O"BE o CRE"E o CRE6ERSE etc. O o-Feti0o & 4inanciar e'ta' entidade' Hue %re'ta$ 'er0i.o' ao' $e$-ro' da %ro4i''/oP a -a'e de c>(cu(o 'er> o 'er0i.o da entidade. 2.+. Contri-ui.8e' de Se:uridade Socia( "' contri-ui.8e' de 'e:uridade 'ocia( con'titue$ e'%&cie' de contri-ui.8e' 'ociai' cuFo re:i$e Furdico te$ 'ua' -a'e' $ai' -e$ de4inida' na 0i:ente

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@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. +##S4DD. 21

con'titui./oE in:re''andoE direta$enteE no or.a$ento re4erido no art. 1?2E Z2 o.E IIIE da C<. "''i$E a' contri-ui.8e' co$ a' Huai' o' e$%re:adore'E o' tra-a(7adore' e o' ad$ini'tradore' de concur'o' de %ro:n)'tico' 4inancia$ direta$ente a 'e:uridade 'ocia(E n/o %ode$ con'tituir receita do Te'ouro Naciona( %reci'a$ente %orHue de0e$ in:re''ar direta$ente no or.a$ento da 'e:uridade 'ocia(. Por i'to $e'$oE (ei Hue in'titua contri-ui./o 'ocia( co$ 4unda$ento no art. 1#2E da Con'titui./o <edera(E indicando co$o 'uFeito ati0o %e''oa di0er'a da Hue ad$ini'tra a 'e:uridade 'ocia( 0io(a a Con'titui./o. Na contri-ui./o 'ocia(E %ortantoE o (ucro & de'tinado %ara a 'e:uridade 'ocia(E n/o %odendo 'er e$ te'eE $a' e$ concreto. 2.4. Contri-ui.8e' Sociai' ;erai' N/o o-'tante di'cordYncia doutrin>ria a re'%eito da con0eniCncia de ta( %o''i-i(idadeE a inter%reta./o dada ao art. 14#E da C<E inc(u'i0e %e(o ST<E & no 'entido de Hue a Uni/o %ode in'tituir outra' contri-ui.8e' 'ociai'E Hue n/o 'eFa$ a' F> ana(i'ada'. 2.2. Contri-ui./o %ara o Cu'teio da I(u$ina./o P1-(ica E'ta %re0i'ta no art. 14#@"E da C<E a %o''i-i(idade do' 6unic%io' e 3i'trito <edera( in'titure$ contri-ui./o %ara o cu'teio da i(u$ina./o %1-(ica.
Assinale a assertiva correta. (A) Os im ostos munici ais n"o cabem ao &istrito 'ederal. (() Os 6unic!pios e o 8istrito 9ederal podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao p5blica. (correta) (C) Com ete . 1ni"o tributar a renda das obriga)es da d/vida =blica dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios. (&) A ermitido aos 2stados, ao &istrito 'ederal e aos 3unic/ ios estabelecer di+erena tributria entre bens e servios, de qualquer nature%a, em ra%"o de sua roced(ncia ou destino. (OA!89* :;;<8:)

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III 9O-TE0 DO DIREITO TRIBUTRIO

O Hue 0u(:ar$ente 'e deno$ina co$o 4onte' do direito tri-ut>rio Huer 'i:ni4icar o' in'tru$ento' introdut)rio' de nor$a' Furdica' tri-ut>ria' no 'i'te$a Furdico %o'iti0o. Pode@'e c(a''i4ic>@(o' da 'e:uinte 4or$a* 1. Constituio $a Rep:# ica in'tru$ento %ri$eiro e 'o-erano Hue 'e 'o-re%8e ao' de$ai' 0ecu(o' introdut)rio' de nor$a'. Con'titui@'eE e$ :rande %arteE de re:ra' de e'trutura. Xuer dizerE nor$a' Hue %re'cre0e$ co$o outra' nor$a' de0e$ 'er %roduzida'E $odi4icada' ou e,tinta'. S/o 0erdadeira' 'o-renor$a'E %orHue 4a(a$ n/o direta$ente da conduta Hue 'u'cita 0ncu(o' tri-ut>rio'E $a' do conte1do ou da 4or$a Hue a' re:ra' 7/o de conter. na =ei da' =ei' Hue e't/o con'i:nada' a' %er$i''8e' %ara o' (e:i'(ati0o' da Uni/oE do' E'tado' e do' 6unic%io' in'titure$ 'eu' tri-uto'E co$o ta$-&$ & (> Hue e't/o 4i,ado' o' (i$ite' %o'iti0o' e ne:ati0o' da ati0idade (e:i4erante daHue(a' %e''oa'. I:ua($enteE & o te,to con'tituciona( %ortador do' :rande' %rinc%io' Hue 'er0e$ co$o diretrize' 'u%re$a' a orientar o e,erccio da' co$%etCncia' i$%o'iti0a'E con'a:rando o' %o'tu(ado' Hue i$%ri$e$ certeza e 'e:uran.a G' %reten'8e' tri-ut>ria' do E'tado eE e$ contra%artidaE %re'er0a$ e :arante$ o' direito' indi0iduai' do' cidad/o'. 3a 'e dizer Hue a )onstituio da *ep.blica estabelece competncias tribut$rias %poder de tributar- aos entes polticos %"nio# 5stados# ;istrito +ederal e <unicpios- e seus limites# no criando# assim# tributos. (. ,ei Comp ementar =ei' co$%(e$entare' '/oE con4or$e 6i:ue( Rea(eE u$ tertiu$ :eniu' de (ei'E Hue n/o o'tenta$ a ri:idez do' %receito' con'titucionai'E ne$ ta$%ouco de0e$ co$%ortar re0o:a./o Q%erda de 0i:CnciaR %or 4or.a de Hua(Huer (ei ordin>ria 'u%er0eniente. " =ei co$%(e$entar ') %ode 'er a%ro0ada %or $aioria Hua(i4icadaE a $aioria a-'o(utaE %ara Hue n/o 'eFa o 4ruto da 0ontade de u$a $inoria oca'iona($ente e$ condi.8e' de 4azer %re0a(ecer a 'ua 0oz. " =ei co$%(e$entar 'e in'ere entre a Con'titui./o e a =ei ordin>ria. "''i$E n/o %ode contradizer a Con'titui./oE $a' a =ei' ordin>ria'E 3ecreto =ei e a =ei 3e(e:ada e't/o 'uFeita' G =ei co$%(e$entar. " %rinci%a(
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caracter'tica e't> na 'ua $at&riaE na $edida e$ Hue & e'ta-e(ecida %e(a Con'titui./oE ao e0idenciar e$ 'eu' di'%o'iti0o' a edi./o de (ei Hue ir> co$%(e$entar a' 'ua' nor$a' re(ati0a$ente G deter$inada $at&ria. <C@(o %or con'iderar a %articu(ar i$%ortYncia de''a' $at&ria'E 4ri'ando a nece''idade de rece-ere$ trata$ento e'%ecia(. Ou 'eFaE 'o$ente ne''a' $at&ria'E e$ decorrCncia de indica./o e,%re''aE ca-er> unica$ente =ei Co$%(e$entar. " =ei Co$%(e$entar %ode 'er Naciona( ou <edera(* aR =ei Co$%(e$entar Naciona(* o-ri:a todo' o' ente' 4ederati0o'. In'ere@'e aHui a teoria tricot9$ica da =ei Co$%(e$entar no Y$-ito Tri-ut>rio* Co$ e4eitoE a Dei )omplementar Eacional serve para dirimir conflitos de competncia 2ribut$ria# *egular Dimita6es )onstitucionais e estabelecer normas gerais tribut$rias# tudo conforme o art. &'9# da )+. I$%ortante re''a(tar Hue o Con:re''o Naciona( %ode (e:i'(ar no Y$-ito naciona(E da uni/o e e$ E$enda Con'tituciona(. -R " =ei Co$%(e$entar <edera( te$ o cond/o de in'tituir Tri-uto' E,ce%cionai'E n/o 0incu(ando outro' ente' 4ederai' Hue n/o a Uni/o.
2m rela"o .s leis com lementares, considere as assertivas abai-o. 0 , Cabe,l#es dis or sobre con+litos de com et(ncia entre a 1ni"o, os 2stados, o &istrito 'ederal e os 3unic/ ios. 00 , Cabe,l#es regular as limita)es constitucionais ao oder de tributar. 000 , 5oder"o instituir um regime =nico de arrecada"o dos im ostos e contribui)es da 1ni"o, dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios. 6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (!) A enas 00 (C) A enas 0 e 00 (8) I% II e III (correta) (OA()*+ ,--3)-=) Assinale a assertiva incorreta. (A) Nos tributos cu$o lanamento or #omologa"o, a e-tin"o do crdito tributrio ocorre no momento do agamento anteci ado de que trata o B @o do art. @C; do Cdigo Tributrio Nacional. (!) A 1ni"o tem com et(ncia ara instituir im ostos estaduais em Territrio 'ederal. (C) A 1ni"o tem com et(ncia ara instituir im ostos munici ais em Territrio 'ederal, desde que o mesmo se$a dividido em munic/ ios. (8) 0ma lei complementar poder' estabelecer crit#rios especiais de tributao% com o objetivo de prevenir dese&uil!brios da concorr;ncia% sem preju! o da compet;ncia de a 0nio% por lei% estabelecer normas de i$ual objetivo. (correta) (OA()*+ ,--:)-,)

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Para te$a' tri-ut>rio'E a =ei B>'ica de 1#55 %re'cre0eu $uita' inter0en.8e' de (e:i'(a./o co$%(e$entarE Hue 0/o de'de a e,%edi./o de nor$a' :erai' Qart. 14?E IIIR at& a %r)%ria in'titui./o de tri-uto'E co$o no ca'o da co$%etCncia re'idua( da Uni/o Qart. 124E IRE ou na 7i%)te'e de e$%r&'ti$o' co$%u(')rio' Qart. 145E I e IIRE %a''ando %or u$a '&rie de a''unto' do' $ai' 0ariado' $atize'. "''i$ & Hue o i$%o'to 'o-re 7eran.a' e doa.8e' Qart. 122E IE aR ter> re:u(ada %or (ei co$%(e$entar a co$%etCncia %ara 'ua cria./oE e$ dua' 'itua.8e' %re0i'ta' no $e'$o art. 122E Z1o.E IIIE a e -. O' %roduto' 'e$i@e(a-orado' e,c(udo' da i$unidade e'tatuda no art. 122E LE aE de0er/o e'tar re(acionado' e$ te,to de (ei co$%(e$entar. +. ,ei Or$inria Pode 'er editada tanto %e(a Uni/o co$o %e(o' E'tado' e 6unic%io'E no de(ineado ca$%o de 'ua' co$%etCncia' con'titucionai'. " (ei ordin>ria &E ine:a0e($enteE o ite$ do %roce''o (e:i'(ati0o $ai' a%to a 0eicu(ar %receito' re(ati0o' G re:ra@$atriz do' tri-uto'E a''i$ no %(ano 4edera(E no e'tadua( e no $unici%a(. in'tru$ento %or e,ce(Cncia da i$%o'i./o tri-ut>ria. 4. 2 ,ei De e;a$a $ai' u$a e,ce./o G re:ra :en&rica %e(a Hua( a ati0idade Hue con'i'te e$ editar di%(o$a' (e:ai' %ertenceE co$ e,c(u'i0idadeE ao Poder =e:i'(ati0o. 3e acordo co$ a Con'titui./o de 1#55E 'er/o e(a' e(a-orada' %e(o Pre'idente da Re%1-(icaE Hue de0er> 'o(icitar a de(e:a./o ao Con:re''o Naciona( QC<E art. ?5RE Hue 'e $ani4e'tar> $ediante re'o(u./oE e'%eci4icando o conte1do e o' ter$o' de 'eu e,erccio Qart. ?5E Z2o.R. Co$o a' $at&ria' re'er0ada' G =ei Co$%(e$entar n/o %ode$ 'er de(e:ada'E a' (ei' de(e:ada' 'o$ente te$ a%(ica-i(idade no Hue cou-er G' (ei' ordin>ria'. 7. 5e$i$as pro&is!rias E't/o 'u-ordinada' ao' %re''u%o'to' de re(e0Yncia e ur:CnciaE '/o e,%edida' %e(o Pre'idente da Re%1-(ica e irradia$E de %rontoE todo' o' e4eito' %ara o' Huai' e't/o %reordenada'. No entantoE %erder/o a e4ic>ciaE de'de a edi./oE 'e n/o 4ore$ o

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con0ertida' e$ (ei no %razo de trinta dia'E a %artir da 'ua %u-(ica./oE de0endo o Con:re''o Naciona( di'ci%(inar a' re(a.8e' de(a' decorrente'. N/o o-'tante 0oze' doutrin>ria' no 'entido de Hue a 6edida Pro0i')ria n/o %ode 'er uti(izada %ara in'tituir tri-uto'E o ST< decidiu Hue 6edida Pro0i')ria %ode criar tri-uto de'de Hue re'%eitado o %rinc%io da anterioridadeE tendo 4or.a de (ei.
Assinale a assertiva incorreta. (A) 2nquanto no &ireito 5rivado o agamento indevido reali%ado or quem ten#a consci(ncia de tal situa"o, em n"o #avendo rotesto, oder ser inter retado como doa"o, im edindo a re eti"o do indbito, no &ireito Tributrio a re eti"o de indbito n"o necessita de rvio rotesto quando do agamento indevido. (() +e$undo a Constituio 9ederal% a medida provis1ria # instrumento apto para instituir tributos &ue no dependam de lei complementar para tal. (Correta) (C) 2m rstimo com ulsrio somente ode ser institu/do or lei com lementar. (&) Os tabeli"es n"o s"o obrigados a restar in+orma)es .s autoridades +a%endrias, orquanto aqueles e-ercem servio =blico delegado elo 5oder >udicirio, nos termos do art. :?< da Constitui"o 'ederal, ao asso que estas autoridades est"o vinculadas a rg"o da administra"o =blica direta do 5oder 2-ecutivo. *e +osse admiss/vel, seria violado o rinc/ io da re arti"o dos oderes. (OA(*+ ,--3)/)

<. Decreto= e;is ati&o o e'tatuo e,%re''i0o da' co$%etCncia' e,c(u'i0a' do Con:re''o Naciona( e e't> no n0e( da (ei ordin>ria. "dHuire :rande re(e0Yncia no direito -ra'i(eiro co$o veculo que introduz o conte.do dos tratados e das conven6es internacionais no sistema normativoE co$o 'e %re'ta G' a''e$-(&ia' (e:i'(ati0a' e'taduai' %ara a-'or0er o teor do' con0Cnio' ce(e-rado' entre a' unidade' 4ederada'E tran'4or$ando@o' e$ re:ra' Furdica' 0>(ida'. E''e'E no entantoE n/o '/o %ortadore' de 4or.a 0incu(ante. E %or i''o a i$%ortYncia do decreto@(e:i'(ati0o na $edida e$ Hue 'er0e %ara reco(7er na orde$ Furdica e''e' ato' $u(ti(aterai' de 0ontadeE 'e$ o Hue n/o 'e d> a %rodu./o de nor$a' 0>(ida' no direito %>trio. "dota@'eE %ortanto a teoria dua(i'ta %ara inerna(izar con0en.8e' e tratado'E e,i:indo@'e o tratado ] decretoE 'a(0o Huando re4erir@'e a 3ireito' Mu$ano'E Hue %or 4or.a de E$enda Con'tituciona( 42E '/o auto$atica$ente incor%orado' no 'i'te$a.
2?

Assinale a assertiva correta. (A) O em rstimo com ulsrio um reo =blico que, or ser restitu/vel, n"o tem ingresso de+initivo aos co+res =blicos. (!) O gerente de em resa que ratica ato tributvel com e-cesso de oderes, com in+ra"o . lei ou ao contrato social, +ica essoalmente res onsvel ela obriga"o tributria. (C) A solidariedade assiva em matria tributria n"o se resume, surgindo da vontade das artes que ten#am interesse na situa"o que constitua o +ato gerador da obriga"o rinci al. (8) >ara valer internamente na ordem jur!dica nacional% os acordos internacionais sobre tributao devem ser rati"icados pelo Con$resso Nacional mediante resoluo le$islativa. (incorreta% pois a resposta certa seria decreto-le$islativo)

>. Reso u8es "' re'o(u.8e'E tanto do Con:re''o Naciona(E co$o do SenadoE G 'e$e(7an.a do' decreto' (e:i'(ati0o'E '/o a%ro0ada' %or $aioria 'i$%(e'E 'endo %ro$u(:ada' %e(a 6e'a do Senado ou do Con:re''oE con4or$e o ca'o. "inda Hue n/o 'eFa$ (ei' e$ 'entido e'tritoE re0e'te$@'e do 'tatu' Furdico %r)%rio da (ei ordin>ria eE atuando e$ 'etore' Hue a Con'titui./o (7e' de$arcaE '/o ta$-&$ in'tru$ento' %ri$>rio' de introdu./o de nor$a' tri-ut>ria'. O SenadoE %or 0ia de re'o(u./oE 4i,ar> a' a(Huota' $>,i$a' do i$%o'to 'o-re 7eran.a' e doa.8e' QC<E art. 122E Z1o.E IARE -e$ co$o e'ta-e(ecer> a' a(Huota' de IC6S a%(ic>0ei' G' o%era.8e' e %re'ta.8e'E Huer a' inter'taduai'E Huer a' de e,%orta.8e' QC<E art. 122E Z2o.E IAR. "o (ado di''oE con4eriu@ (7e a 4acu(dade de e'ti%u(ar a' a(Huota' $ni$a' de IC6S na' o%era.8e' interna' QC<E art. 122E Z2o.E AE aRE e ta$-&$ a' $>,i$a'E na' $e'$a' o%era.8e'E Huando 7ou0er con4(ito e'%ec4ico Hue en0o(0a intere''e de E'tado Qart. 122E Z2o.E AE -R.
Considere as assertivas abai-o. I - +o normas complementares das leis% dos tratados e das conven<es internacionais e dos decretos os costumes reiteradamente observados pelas autoridades administrativas. (incorreta) 00 , A 1ni"o, mediante lei com lementar, oder instituir em rstimos com ulsrios que ter"o a a lica"o de seus recursos vinculada . des esa que +undamentou sua institui"o. 000 , A legisla"o tributria dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios vigora, no 5a/s, +ora dos res ectivos territrios, nos limites em que l#e recon#eam e-traterritorialidade os conv(nios de que artici em, ou do que dis on#am o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais e- edidas ela 1ni"o. 6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (!) A enas 00

27

(C) A enas 00 e 000 (&) 0, 00 e 000 (OA!9* :;;D8@)

?. Conceito $e ,e;is ao Tri#utria para o C!$i;o Tri#utrio -aciona Tirante a' (ei'E o' decreto' eE entre a' nor$a' co$%(e$entare'E o' ato' nor$ati0o' e,%edido' %e(a' autoridade' ad$ini'trati0a' e a' deci'8e' do' )r:/o' 'in:u(are' ou co(eti0o' de Furi'di./o ad$ini'trati0a a Hue a (ei atri-ui e4ic>cia nor$ati0a Qart. 1DDE I e IIRE Hue '/o in'tru$ento' introdut)rio'E %ri$>rio' ou 'ecund>rio'E no ordena$ento %o'iti0o -ra'i(eiroE todo' o' outro'E tratado' e con0en.8e' internacionai'E -e$ co$o a' %r>tica' reiterada$ente o-'er0ada' %e(a' autoridade' ad$ini'trati0a' e o' con0Cnio' Hue entre 'i ce(e-ra$ a Uni/oE o' E'tado'E o 3i'trito <edera( e o' 6unic%io'E e''e' 1(ti$o' na Hua(idade de nor$a' co$%(e$entare'E '/o 0azio' de 4or.a Furdica 0incu(anteE no integrando o comple!o normativo.
Considere as assertivas abai-o. 0 , *"o normas com lementares das leis, dos tratados e das conven)es internacionais e dos decretos os costumes reiteradamente observados elas autoridades administrativas. 00 , A 1ni"o, mediante lei com lementar, oder instituir em rstimos com ulsrios que ter"o a a lica"o de seus recursos vinculada . des esa que +undamentou sua institui"o. 000 , A legisla"o tributria dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios vigora, no 5a/s, +ora dos res ectivos territrios, nos limites em que l#e recon#eam e-traterritorialidade os conv(nios de que artici em, ou do que dis on#am o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais e- edidas ela 1ni"o. 6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (!) A enas 00 (C) Apenas II e III (&) 0, 00 e 000 (OA(*+ ,--.)/)

25

I@ CO5PETA-CI2 TRIBUTRI2
" deno$inada co$%etCncia tri-ut>ria con'titui@'e na ca%acidade de criar tri-uto'E no 'entido de (e:i'(ar acerca da $at&ria. Contra%8e@'eE de''a 4or$a G ca%acidade ati0aE Hue con'i'te na ca%acidade de co-rara o tri-uto. "(:un' autore' di0ide$ e''a' dua' e'%&cie' e$ co$%etCncia (e:i'(ati0a e co$%etCncia ad$ini'trati0aE ou 'eFaE co$%etCncia %ara a%(icar a (ei ao ca'o concreto. 1. Caracter*sticas $a CompetBncia Tri#utria ou ,e;is ati&a 1.1.Pri0ati0idade " Con'titui./o da Re%1-(ica e'ta-e(ece e,au'ti0a$ente a co$%etCncia de cada ente 4ederati0o na cria./o de tri-uto'. " co$%etCncia %ri0ati0a 'i:ni4ica Hue nen7u$ ente %ode in0adir a co$%etCncia de outro' ente'E (e:i'(ando 'o-re tri-uto' Hue n/o & de 'ua co$%etCncia. "''i$E 1 "nio +ederal compete a instituio dos impostos 'o-re Qart. 12+R* a renda e %ro0ento' de Hua(Huer natureza QIRPJE IRP<E IRR<RP i$%orta./o de %roduto' e'tran:eiro'P e,%orta./o %ara o e,terior de %roduto' naciona(izado'P i$%o'to territoria( rura( QITRRP %roduto' indu'tria(izado' QIPIRP o%era.8e' de cr&ditoE cY$-io e 'e:uro ou re(ati0a' a ttu(o' ou 0a(ore' i$o-i(i>rio' QIO<RP e :rande' 4ortuna' Q%or $eio de (ei co$%(e$entarR. Ta( re:ra & e,ce%cionada* a Con'titui./o atri-ui G Uni/o a co$%etCncia re'idua( Qart. 124E I e IIRE %ara in'titui./o de i$%o'to' n/o %re0i'to' ne(aE %or $eio de (ei co$%(e$entarE re'%eitando o %rinc%io da n/o@cu$u(ati0idade e 'e$ re%etir o' 4ato' :eradore' e -a'e' de c>(cu(o' do' i$%o'to' F> %re0i'to' na CR<BE e %ara in'tituirE e$ ca'o de :uerra ou i$inCncia de'taE i$%o'to' e,traordin>rio'E ou 'eFaE e,ce%cionai'E a 'ere$ 'u%ri$ido' :radati0a$enteE u$a 0ez Hue ce''e$ a' cau'a' Hue (7e' dera$ ori:e$E co$%reendido' ou n/o e$ 'ua co$%etCncia tri-ut>ria. Ca-eE aindaE G Uni/o in'tituir E$%r&'ti$o Co$%u(')rio Qart. 145E I e IIE da C<RE -e$ co$o in'tituir contri-ui.8e' 'ociai'E de inter0en./o no do$nio econ9$ico e de intere''e da' cate:oria' %ro4i''ionai' ou econ9$ica' Qart. 14#E C<R. os 5stados e ao ;istrito +ederal cou-e a co$%etCncia %ara in'titui./o de i$%o'to' 'o-re Qart. 122R* tran'$i''/o cau'a $orti' e doa./oE de

2#

Huai'Huer -en' ou direito' QITC3RP o%era.8e' re(ati0a' G circu(a./o de $ercadoria' e 'o-re %re'ta.8e' de 'er0i.o' de tran'%orte intere'taduai' e inter$unici%ai' e de co$unica./o QIC6SR e %ro%riedade de 0ecu(o' auto$otore' QIPA"R. os municpios coube instituir i$%o'to 'o-re Qart. 12?R* %ro%riedade %redia( e territoria( ur-ana QIPTURP tran'$i''/o inter 0i0o'E a Hua(Huer ttu(oE %or ato onero'oE de -en' i$)0ei'E %or natureza ou ace''/o 4'icaE e de direito' reai' 'o-re i$)0ei'E e,ceto o' de :arantiaE -e$ co$o ce''/o de direito' a 'ua aHui'i./o QITBIR eP 'er0i.o' de Hua(Huer natureza QISSRE e,cetua aHue(e' de co$%etCncia do' E'tado' e 3i'trito <edera(E %or $eio do IC6SE e contri-ui.8e' %ara o cu'teio da i(u$ina./o %1-(ica. 1.2. Inde(e:a-i(idade " co$%etCncia %ara in'tituir tri-uto' & inde(e:>0e(E ca-endo a cada ente 4ederati0o a co$%etCncia (e:i'(ati0a e'trita$ente de$arcada %e(a Con'titui./o. PortantoE a co$%etCncia n/o %ode 'er de(e:ada %or (ei. 1.+. Incaduca-i(idade O decur'o do te$%o n/o e,tin:ue o' direito' 'u-Feti0o' do' ente' 4ederati0o' criare$ ou $odi4icare$ o' tri-uto' Hue '/o de 'ua co$%etCncia. o ca'o do i$%o'to 'o-re :rande' 4ortuna'E no Hua( n/o 4oi e,ercida a co$%etCncia tri-ut>ria. 1.4. Ina(tera-i(idade " co$%etCncia (e:i'(ati0a n/o & a(ter>0e( %or iniciati0a do %r)%rio ente 4ederati0o de (e:i4era./o. E'ta' $etanor$a' '/o de(ineada' na Con'titui./o e 'o$ente u$a nor$a con'tituciona( 'u%er0eniente %oderiaE e$ te'eE a(ter>@(a'. Indu-it>0e( a ina(tera-i(idade %or (eiE 'u-'i'te a di'cu''/o acerca da a(tera-i(idade %or e$enda con'tituciona(E onde 'ur:e o )-ice da incon'tituciona(idade de Hua(Huer a(tera./o %e(o %oder con'tituinte deri0adoE e$ 4ace da %o''0e( 0io(a./o ao %rinc%io 4ederati0oE c(>u'u(a %&trea %re0i'ta no art. ?DE Z4o.E da C<.
Assinale a assertiva incorreta.

+D

(A) O le$islador tribut'rio no pode alterar os conceitos utili ados pela Constituio 9ederal para de"inir compet;ncias em virtude da supremacia constitucional. (Correta) (!) A validade de alguns dos tributos revistos na Constitui"o 'ederal de ende da +inalidade e do destino legal da arrecada"o. (C) A e-ist(ncia da obriga"o tributria acessria inde ende da e-ist(ncia da obriga"o tributria rinci al. (&) A substitui"o tributria um e-em lo de su$ei"o assiva indireta. (incorreta) (OA()*+ ,--:)/)

1.2. Irrenuncia-(idade " co$%etCncia tri-ut>riaE tanto (e:i'(ati0aE Huanto ad$ini'trati0aE & irrenunci>0e(. Ren1ncia & a %erda do direito %or (i0re e e,%ontYnea 0ontadeE o Hue & di4erente do 'eu n/o e,erccio. 1.?. <acu(tati0idade O e,erccio da co$%etCncia tri-ut>riaE ou 'eFaE a cria./o e4eti0a de tri-uto' no 'i'te$a Furdico -ra'i(eiroE & 4acu(tati0oE 'i$%(e'$ente %or n/o e,i'tir 'an./o Furdica re'%ecti0a. (. 2$ministrati&a 2.1. Pri0ati0idade " co$%etCncia tri-ut>ria ad$ini'trati0aE %or 'ua 0ezE ta$-&$ & circun'tYncia ao' tri-uto' outor:ado' ao' ente' 4ederati0o' %e(a Con'titui./o. PortantoE o e,ecuti0o e'tadua( ') %oder> re:u(a$entar o' tri-uto' Hue ca-e$ ao =e:i'(ati0o e'tadua( in'tituir. O 4i'co $unici%a( ') %oder> (a0rar ato de (an.a$ento tri-ut>rio re4erente ao tri-uto Hue ca-e ao 6unic%io in'tituirE e a''i$ %or diante. 2.2. 3e(e:a-i(idade " co$%etCncia ad$ini'trati0a de 4i'ca(izar a arrecadar tri-uto'E ao contr>rio da (e:i'(ati0aE & de(e:>0e(. Pode 'er de(e:ada %e(o ente 4ederati0o a u$a autarHuia 'uaE co$o & o ca'o do' tri-uto' re:ido' %e(a %ara4i'ca(idade Qco$o e,e$%(oE
+1

Capaci$a$e

2ti&a

Tri#utria

ou

CompetBncia

te$o' a contri-ui./o %re0idenci>riaE 4i'ca(izada e arrecadada %e(o INSSE e cuFa receita (7e & de'tinada direta$enteR. Ta$-&$ a co$%etCncia %ara arrecadar e 4i'ca(izar %ode 'er de(e:ada a u$ %articu(arE %e''oa 4'ica ou Furdica. o Hue ocorre co$ o' tri-uto' retido' na 4onte QCP6<E IRE IO<RE na 'u-'titui./o tri-ut>riaE na 'u-'titui./o tri-ut>ria QIC6SE IPIRE Huando ca-e a u$ %articu(ar reter deter$inada Huantia de'contada de outre$ e re%a''>@(a ao' co4re' %1-(ico'. Outro e,e$%(o de de(e:a./o de co$%etCncia ad$ini'trati0a & o (an.a$ento %or 7o$o(o:a./o.
Considerando o dis osto no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a assertiva incorreta. (A) A compet;ncia tribut'ria # indele$'vel% salvo a atribuio das "un<es de arrecadar ou "iscali ar tributos% ou de executar leis% servios% atos ou decis<es administrativas em mat#ria tribut'ria% con"erida por uma pessoa de direito p5blico a outra. (() No constitui dele$ao de compet;ncia o cometimento% a pessoas de direito privado% do encar$o ou da "uno de arrecadar tributos. (C) A vedado . 1ni"o, aos 2stados e aos 3unic/ ios cobrar im osto sobre o atrim4nio e a renda com base em lei osterior . data inicial do e-erc/cio +inanceiro a que corres onda. (&) Os 2stados, o &istrito 'ederal e os 3unic/ ios odem estabelecer di+erena tributria entre bens de qualquer nature%a em ra%"o de sua roced(ncia ou de seu destino. (incorreta) (OA()*+ ,--3)=)

2.+. Caduca-i(idade "o contr>rio da co$%etCncia (e:i'(ati0aE a ad$ini'trati0a %erece 'e n/o 4or e,ercida dentro de u$ deter$inado (a%'o te$%ora(. E'%eci4ica$ente Huanto G co$%etCncia ad$ini'trati0aE o CTN e'ta-e(ece a decadCncia do direito de con'tituir o cr&dito %e(o (an.a$ento tri-ut>rio Qart. 12D e 17+R. 2.4. "(tera-i(idade N/o 7> i$%edi$ento %ara Hue 'e a(tere$ a' $etanor$a' re4erente' a nor$a' indi0iduai' e concreta'E de $era a%(ica./o do direito. Nor$a' de %roce''o ci0i(E %ena( e ad$ini'trati0oE -e$ co$o de direito ad$ini'trati0o e$ :era(E %ode$ 'er a(terada' %or nor$a' in4racon'titucionai'.

+2

2.2. O-ri:atoriedade " co$%etCncia ad$ini'trati0aE no Hue tan:e G e$i''/o de nor$a' indi0iduai' e concreta'E de a%(ica./o do direitoE & o-ri:at)ria. M> di0er'a' 'an.8e' %ara o n/o e,erccio de''a co$%etCncia. "' nor$a' de direito ad$ini'trati0o tri-ut>rio o-ri:a$ o a:ente 4i'ca( a e,ercer a 'ua co$%etCnciaE 'o- %ena de incorrer e$ re'%on'a-i(idade 4unciona( Qart. 142E CTNR. O %articu(arE no' ca'o' e$ Hue (7e & de(e:ada a co$%etCncia tri-ut>riaE e n/o a e,ercerE incorrer> e$ in4ra./o tri-ut>ria.

++

@ I5U-ID2DE0 TRIBUTRI20
3iz@'e Hue co$%etCncia' e i$unidade' tri-ut>ria' '/o dua' 4ace' da $e'$a $oedaE trata@'e do Yn:u(o ne:ati0o da co$%etCnciaE ou 'eFaE de regras de incompetnciaE con'tituindo@'e e$ 0erdadeira' (i$ita.8e' ao %oder de tri-utar. "' i$unidade' '/o deno$inada'E ta$-&$E de nor$a' de n/o@incidCncia con'tituciona($ente Hua(i4icada'. "' i$unidade' tC$ %re0i'/o e,%(cita e e,%re''aE co$ 7ierarHuia e,c(u'i0a$ente con'tituciona(. Cu$%re 0eri4icar a' i$unidade' con'tituciona($ente %re0i'ta'* 1. 2 Imuni$a$e Rec*proca O art.12DE IAE da C<E 0eda Hue o' ente' 4ederati0o' in'titua$ i$unidade' 'o-re o %atri$9nioE renda e 'er0i.o'E un' do' outro'. E''a & a c7a$ada i$unidade rec%rocaE (i$ite o-Feti0o cuFo 0a(or Hue -u'ca a(can.ar & a %re'er0a./o do pacto federativo e da autono$ia da' %e''oa' %o(tica' de direito con'tituciona( interno. " i$unidade & circun'crita 'o$ente ao' i$%o'to' 'o-re rendaE %atri$9nio e 'er0i.o'. Para outra' re:ra'@$atrize' Qcricu(a./o de $ercadoriaE indu'tria(iza./oE contri-ui.8e' 'ociai'E etc.R e,i'te co$%etCncia %ara Hue a Uni/oE E'tado'E 3i'trito <edera( e 6unic%io' tri-ute$ un' ao' outro'. Con4or$e o Z2o.E do art. 12DE a i$unidade rec%roca & e,ten'i0a G' autarHuia' e G' 4unda.8e' in'tituda' e $antida' %e(o Poder P1-(icoE no Hue 'e re4ere ao %atri$9nioE G renda e ao' 'er0i.o'E 0incu(ado' G' 'ua' 4ina(idade' e''enciai' ou G' de(a' decorrente'. Por outro (adoE o Z+o. do $e'$o arti:o retira do ca$%o da i$unidade o' i$%o'to' 'o-re rendaE %atri$9nio e 'er0i.o' decorrente' da' ati0idade' econ9$ica' re:ida' %e(a' nor$a' a%(ic>0ei' a e$%reendi$ento' %ri0ado'E ou e$ Hue 7aFa contra%re'ta./o ou %a:a$ento de %re.o' ou tari4a' %e(o u'u>rioE ne$ e,onera o %ro$itente co$%rador da o-ri:a./o de %a:ar i$%o'to' re(ati0a$ente ao -e$ i$)0e(. " i$unidade rec%rocaE ao contr>rio da' de$ai' i$unidade'E & c(>u'u(a %&trea. Pe(o %ri'$a e't>tico da Con'titui./oE a i$unidade rec%roca & u$ enunciado 4or$adorE Funto co$ di0er'o' outro'E do %acto 4ederati0o. " autono$ia da Uni/oE E'tado'E 3i'trito <edera( e 6unic%io'E a' co$%etCncia' re'%ecti0a'E Funta$ente co$ a i$unidade rec%rocaE '/o enunciado' Hue de(ineia$ a e'trutura da <edera./o -ra'i(eira.
+4

Se u$a E$enda Con'tituciona( re0o:a''e a i$unidade rec%rocaE o %acto 4ederati0o 'eria direta$ente a4etado. Ne''e ca'oE a tri-uta./o e$ 'i $e'$a & 0io(adora da e'trutura 4ederati0a. No $o$ento e$ Hue o' ente' 4ederati0o' %a''e$ a tri-utar@'e un' ao' outro'E a re(a./o de i:ua(dadeE %a''aria a 'er u$a re(a./o de co$%(e$entaridadeE Hue 'i:ni4ica 'u-ordina./o. Se$%re Hue u$a %e''oa %o(tica de direito con'tituciona( interno 4o''e 'uFeito %a''i0o e$ re(a./o a outra %e''oa %o(ticaE e'taria nu$a re(a./o de do$ina./o. Co$ e4eitoE a i$unidade rec%roca 0ia a''e:urar o %acto 4ederati0oE 0i'to Hue o tri-uto %oderia 'er0ir de %re''/oE tendo e4eito con4i'cat)rioE in0ia-i(izando a autono$ia do' ente' 4ederati0o'. (. 2 imuni$a$e $os i&rosC %ornaisC peri!$icos e $o pape $estina$o D sua impresso O art. 12DE AIE TdUE da C<E 0eda a in'titui./o de i$%o'to 'o-re (i0ro'E Fornai'E %eri)dico' e o %a%e( de'tinado G 'ua i$%re''/o. "' i$unidade' di'%o'ta' no di'%o'iti0o e$ Hue't/o '/o (i$ite' o-Feti0o' Hue -u'ca$ 'a(0a:uardar o 0a(or con'tituciona( da (i-erdade de i$%ren'a. O con'tituinte %retendeu dei,ar a 'a(0o da inter4erCncia e'tata( $ediante a tri-uta./oE o' 0ecu(o' tradicionai' da tran'$i''/o de id&ia' e de di0u(:a./o do' 4ato'. Co$ a co@ i$%(ica./o do' 0a(ore' con'titucionai'E e''a' i$unidade' %rote:e$ n/o ') a (i-erdade de e,%re''/oE co$o ta$-&$ o re:i$e de$ocr>tico e'co(7ido co$o 'i'te$a %o(tico %e(a "''e$-(&ia Con'tituinte. N/o o-'tante 'eFa$ 4inita' e i$ediata$ente deter$in>0ei' a' i$unidade'E o %ro-(e$a Hue %er'i'teE ne'te ca'oE n/o & o da ta,ati0idade e o-Feti0idade de''a' i$unidade'E $a'E 'i$E da 0a:ueza e a$-i:uidade da %r)%ria (in:ua:e$ natura(. O 4ato de o te,to uti(izar o ter$o T%a%e(U (e0aE ine0ita0e($enteE G id&ia da de4ini./o de (i0roE Forna( e %eri)dico Huanto ao 'eu 'u%orto 4'ico e n/o a 'ua 4un./oP & u$a de4ini./o o'ten'i0aE %oi' de4ine atra0&' de e,e$%(o'. Pe(a inter%reta./o 7i't)ricaE (e0ando e$ conta o %roce''o de enuncia./o da CartaE o conte,to tecno():ico da &%oca da "''e$-(&ia de 1#55 de'con7ecia 0ecu(o' co$o (i0ro e(etr9nicoE o C3@RO6E a Internet. No conte,to atua(E toda0iaE tai' 0ecu(o' '/o u$a rea(idade. +. Imuni$a$e $os temp os $e Eua Euer cu to
+2

O art. 12DE AIE T-UE 0eda Hue a Uni/o <edera(E o' E'tado'E o 3i'trito <edera( e o' 6unic%io' in'titua$ i$%o'to' 'o-re o' Tte$%(o' de Hua(Huer cu(toU. u$ (i$ite o-Feti0o Hue -u'ca %rote:er a (i-erdade de %en'a$ento $ani4e'tada O con'tituinte entendeu Hue a in'titui./o de i$%o'to %oderia 'e tornar u$ $eio %ara coi-ira %r>tica de deter$inada' re(i:i8e'. E''a (i-erdade (i$ita@'eE entretantoE G tri-uta./o de i$%o'to' 'o-re a rendaE o %atri$9nio e o' 'er0i.o'E re(acionado' co$ a 'ua 4ina(idade e''encia( Qart. 12DE Z4V.R. O ter$o Tte$%(oUE %e(a e,e:e'e do' di'%o'iti0o'E a(-er:a n/o a%ena' a edi4ica./o onde & rea(izado o cu(toE $a' a in'titui./o re(i:io'aE %e''oa FurdicaE %oi' do contr>rio n/o teria 'entido i$unizar rendaE %atri$9nio e 'er0i.o'. 3e''a 4or$aE cu$%rida a 4ina(idade do te$%(oE Hue & $ani4e'tar o cu(toE & 0edada a in'titui./o do' re4erido' i$%o'to'. " i:reFa Hue co-rar %e(a ceri$9nia de u$ ca'a$entoE %or e,e$%(oE n/o %ode 'er tri-utada %or e''e 'er0i.o. 3a $e'$a 4or$aE n/o %ode 'er co-rada %e(a %ro%riedade do i$)0e( onde 'e rea(iza o cu(toE ne$ %e(a renda au4erida. 4. Imuni$a$e $os parti$os po *ticosC enti$a$es sin$icais e institui8es $e e$ucao e $e assistBncia socia sem Fins ucrati&os " i$unidade do' %artido' %o(tico'E di'%o'ta no art. 12DE IAE TcUE & u$ (i$ite o-Feti0o Hue -u'ca %rote:er o 'i'te$a %o(tico de$ocr>tico. " de$ocraciaE entendida co$o :o0erno e'co(7ido %e(o %o0oE atra0&' do 0oto direitoE uni0er'a( e %eri)dicoE nece''ita Hue toda' a' corrente' de %en'a$ento %o(tico %o''a$ (i0re$ente 'e $ani4e'tarE atra0&' de a:re$ia.8e' con7ecida' co$o %artido' %o(tico'E cuFo' candidato' concorre$ ao %roce''o de e(ei./o %o%u(ar. Note@'e Hue a (i-erdade de e,%re''/o ta$-&$ & u$ do' 0a(ore' 'a(0a:uardado' %or e''e (i$ite o-Feti0o. O $e'$o di'%o'iti0o i$uniza a' entidade' 'indicai' do' tra-a(7adore'E a' in'titui.8e' de educa./o e de a''i'tCncia 'ocia(E 'e$ 4in' (ucrati0o'E atendido' o' reHui'ito' da (ei. " (eiE no ca'oE & o CTNE art. 14E Hue e'ta-e(ece a' condi.8e' %ara o direito G i$unidadeE 'o- %ena de 'u'%en'/o de'ta. "' entidade' 'e$ 4in' (ucrati0o' n/o %oder/o di'tri-uir (ucro' ou re'u(tado'E de0er/o a%(icar 'eu' recur'o' inte:ra($ente no %a' e $anter a e'critura./o de 'ua' receita' e de'%e'a'. %e(a cren.a re(i:io'aE %or 'ua 0ez enunciada no art. 2o.E AIE da C<.

+?

" i$unidade da' in'titui.8e' de educa./o e de a''i'tCncia 'ocia( & condicionadaE e,i'tindo t/o 'o$ente %ara in'titui.8e' 'e$ 4in' (ucrati0o'. do' reHui'ito' do art. 14 do C)di:o Tri-ut>rio Naciona(E a 'a-er* aR n/o di'tri-ure$ Hua(Huer %arce(a de 'eu %atri$9nio ou de 'ua' renda' a Hua(Huer ttu(oP -R a%(icare$ inte:ra($ente no Pa' o' 'eu' recur'o' na $anuten./o do' 'eu' o-Feti0o' in'titucionai'P cR $antere$ e'critura./o de 'ua' receita' e de'%e'a' e$ (i0ro' re0e'tido' de 4or$a(idade' ca%aze' de a''e:urar 'ua e,atid/o. N/o ter 4in' (ucrati0o' n/o 'i:ni4icaE de $odo nen7u$E ter receita' (i$itada' ao' cu'to' o%eracionai'. E(a' na 0erdade %ode$ e de0e$ ter 'o-ra' 4inanceira'E at& %ara Hue %o''a$ %ro:redirE $odernizando e a$%(ian\do 'ua' in'ta(a.8e'. O Hue n/o %ode$ & di'tri-uir (ucro'. S/o o-ri:ada' a a%(icar toda' a' 'ua' di'%oni-i(idade' na $anuten./o do' 'eu' o-Feti0o' in'titucionai'.1+ 3e'taHue@'e Hue a i$unidade e$ e'tudo 'e re4ere ao %atri$9nioE G renda e ao' 'er0i.o'E $a' e'te' '/oE e,c(u'i0a$enteE o' direta$ente re(a\cionado' co$ o' o-Feti0o' in'titucionai' da entidade i$uneE %re0i'to' no' re'%ecti0o' e'tatuto' ou ato' con'tituti0o' QCTNE art. 14E Z 2NR.14
Assinale a assertiva incorreta. (A) 1ma lei que n"o contm a base de clculo do im osto, mas rev(, e- ressamente, em seu r rio te-to, a trans+er(ncia desse oder . Administra"o, ainda assim viola o rinc/ io da legalidade. (!) A base de clculo do im osto sobre a im orta"o de rodutos estrangeiros ode ser alterada or decreto do 5residente da 9e =blica, $ que se trata de um im osto que incide sobre o comrcio e-terior, cu$o controle de com et(ncia do 5residente. (C) A renda obtida por instituio de assist;ncia social mediante cobrana de estacionamento de ve!culos em 'rea interna da entidade% mesmo &ue destinada inte$ralmente ao custeio das atividades desta% no est' abran$ida pela imunidade% pois o servio de estacionamento no tem nature a assistencial. (incorreta) (&) A norma constitucional que roclama que o 0m osto Territorial 9ural n"o incide sobre equenas glebas rurais, de+inidas em lei, quando as e- lore, s com sua +am/lia, o ro rietrio que n"o ossua outro imvel, estabelece uma imunidade. (OA()*+ ,--?),)
1+ 14

razo>0e(E

toda0iaE entender@'e Hue o n/o ter 4ina(idade (ucrati0a %ode traduzir@'e no atendi$ento

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 12#. @ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 12#. +7

7. Outras Imuni$a$es Tri#utrias " Con'titui./o %re0C outra' i$unidade' tri-ut>ria'* aR "rt. 2V.E LLLIAE C<E Hue a''e:ura o direito de %eti./o ao' Podere' P1-(ico'E e$ de4e'a de direito ou contra i(e:a(idade ou a-u'o de %oderE e a o-ten./o de certid8e' e$ re%arti.8e' %1-(ica'E %ara de4e'a de direito' ou e'c(areci$ento' de 'itua.8e' de intere''e %e''oaE inde%endente$ente de ta,a'P -R O art. 2V.E =LLIIIE i$uniza da' cu'ta' Fudiciai' e 9nu' de 'ucu$-Cncia o cidad/o Hue entrar co$ a./o %o%u(arE re'%eitada' a' condi.8e' a(i di'%o'ta'P cR O art. 2V.E =LLAIIE 0eda ta,a' Fudicia' 'o-re a' a.8e' de 7a-ea' cor%u' e 7a-ea' dataE co$o ta$-&$ ta,a' 'o-re ato' nece''>rio' ao e,erccio da cidadania Q=ei. #.2?2S#?RP dR O art. 12+E Z+o.E IIIE da C<E 0eda a tri-uta./o %e(o IPI 'o-re o' %roduto' indu'tria(izado' Hue 4ore$ de'tinado' ao e,teriorP eR O art. 124E Z4E IAE da C<E 0eda a tri-uta./o do ITR 'o-re %eHuena' :(e-a' rurai'E de4inida' e$ (eiE Huando a' e,%(ore o %ro%riet>rio Hue n/o %o''ua outro i$)0e(. 4R O art. 124E Z2oE (i$ita a co$%etCncia tri-ut>ria 'o-re a' o%era.8e' co$ o ouroE Huando de4inido e$ (ei co$o ati0o 4inanceiro ou in'tru$ento ca$-ia(E G incidCncia do I$%o'to 'o-re o%era.8e' de cr&ditoE cY$-io e 'e:uroE ou re(ati0a a ttu(o' ou 0a(ore' $o-i(i>rio'. :R I$unidade do IC6S Huanto a $ercadoria' e 'er0i.o' de'tinado' ao e,terior Qart. 122E Z 2VE LE TaUE C<R.

+5

7R I$unidade do IC6S Huanto a o%era.8e' Hue de'tine$ a outro' E'tado' %etr)(eoE inc(u'i0e (u-ri4icante'E co$-u't0ei' (Huido' e :a'o'o' de(e deri0ado'E e ener:ia e(&trica Qart. 122E Z 2VE LE T-UE C<R. iR I$unidade do IC6S na' o%era.8e' de 'er0i.o' de co$unica./o a' $oda(idade' de radio di4u'/o 'onora e de 'on' e i$a:en' de rece%./o (i0re e :ratuita Qart. 122E Z 2VE LE TdUE C<R. FR I$unidade do ITBI e$ re(a./o a direito' reai' de :arantia Qart. 12?E IIE C<R. (R I$unidade do ITBI 'o-re a tran'$i''/o de -en' ou direito' incor%orado' ao %atri$9nio de %e''oa Furdica e$ rea(iza./o de ca%ita( Qart. 12?E Z 2VE IE C<R. $R I$unidade da' Contri-ui.8e' Sociai' %ara a Se:uridade Socia( re(ati0a' a' entidade' -ene4icente' de a''i'tCncia 'ocia( Hue atenda$ a' e,i:Cncia' e'ta-e(ecida' e$ (ei.

+#

@I I0E-GHE0 TRIBUTRI20
s imunidades no se confundem com as isen6es. EnHuanto a i$unidade e't> 'ituada no %(ano con'tituciona(E a i'en./o & in'tituda e,c(u'i0a$ente %or lei ordin$riaE atra0&' de ente %1-(ico co$%etenteE con'tituindo@'e e$ Te,ce./o 4eita %or (ei G re:ra Furdica de tri-uta./oU12. 3a Hue 'o$ente Hue$ te$ co$%etCncia %ara in'tituir o tri-utoE te$ co$%etCncia %ara e'ta-e(ecer a i'en./oE ao %a''o Hue a' i$unidade' 'o$ente %ode$ 'er e'ta-e(ecida' %e(a Con'titui./o da Re%1-(ica. " i'en./oE Funta$ente co$ a ani'tiaE 'itua@'e na' cau'a' de e!cluso do crdito tribut$rioE ou 'eFaE e0ita Hue e(e 'e con'titua. " i'en./oE e$ %rinc%ioE n/o 'e a%(ica G' ta,a' e contri-ui.8e' de $e(7oriaE 'a(0o di'%o'i./o contr>ria e$ (ei Qart. 177E do CTNR. " (ei Hue in'titui a i'en./o de0e 'er e'%ec4icaE no 'entido de indicar e'%eci4ica$ente o' tri-uto' a Hue & de'tinada Qart. 17?E do CTNRE %odendoE toda0iaE 'er editada %e(o Con:re''o Naciona( (ei in'tituindo a i'en./o de todo' o' tri-uto' nacionai'E 7i%)te'e na Hua( 'o$ente %oder> 'e e'tender G' ta,a' e contri-ui.8e' de $e(7oria 'e 7ou0er %re0i'/o e'%ec4ica. Pode a i'en./o 'er concedida e$ car>ter :era( ou e'%ec4ico. Na %ri$eira 7i%)te'eE decorre direta$ente da (ei. Na 'e:unda 7i%)te'eE a i'en./o 'e e4eti0a $ediante de'%ac7o da autoridade ad$ini'trati0a e$ reHueri$ento do intere''adoE co$ o Hua( e'te co$%ro0e o %reenc7i$ento da' condi.8e' e reHui'ito' %re0i'to' e$ (ei
A isen"o tributria (A) ode ser institu/da or decreto. (!) de ende de lei e e-tensiva .s ta-as ela resta"o de servios =blicos genricos e divis/veis. (C) alcana apenas impostos% salvo disposio expressa. (&) #i tese de sus ens"o da e-igibilidade do crdito tributrio, nos termos do art. @C@ do Cdigo Tributrio Nacional. (OA()*+ ,--.)/)

12

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 1D4. 4D

@II DE52I0 ,I5IT2GHE0 2O PODER DE TRIBUT2R

O art. 121 da Con'titui./o <edera( de 1#55 %ro-e a Uni/o de in'tituir tri-uto Hue n/o 'eFa uni4or$e e$ todo o territ)rio naciona( ou Hue i$%(iHue di'tin./o ou %re4erCncia e$ re(a./o a E'tadoE ao 3i'trito <edera( ou a 6unic%ioE e$ detri$ento de outroE ad$itida a conce''/o de incenti0o' 4i'cai' de'tinado' a %ro$o0er o eHui(-rio do de'en0o(0i$ento ')cio@econ9$ico entre di4erente' re:i8e' do Pa' Qinc. IR.
Considere as assertivas abai-o. 0 , A nature%a $ur/dica es ec/+ica do tributo determinada elo +ato gerador da res ectiva obriga"o, sendo irrelevante ara quali+ic,la a destina"o legal do roduto da sua arrecada"o. II - A 0nio pode instituir tributo &ue no seja uni"orme em todo o territ1rio nacional ou &ue impli&ue distino ou pre"er;ncia em relao a 2stado% ao 8istrito 9ederal ou a 6unic!pio% em detrimento de outro% admitida a concesso de incentivos "iscais destinados a promover o e&uil!brio do desenvolvimento socioecon@mico entre as re$i<es do >a!s. (incorreta) 000 , A legisla"o tributria determinar medidas ara que os consumidores se$am esclarecidos acerca dos im ostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6uais s"o corretas7 (A) Apenas I (!) A enas 00 (C) A enas 0 e 000 (&) 0, 00 e 000 (OA(*+ ,--.)/)

O $e'$o art. 121 %ro-eE aindaE a Uni/o de tri-utar a renda da' o-ri:a.8e' da d0ida %1-(ica do' E'tado'E do 3i'trito <edera( e do' 6unic%io'E -e$ co$o a re$unera./o e o' %ro0ento' do' re'%ecti0o' a:ente' %1-(ico'E e$ n0ei' 'u%eriore' ao' Hue 4i,ar %ara 'ua' o-ri:a.8e' e %ara 'eu' a:ente' Qinc. IIR. Co$o o contri-uinte do i$%o'to de renda & a %e''oa Hue a au4ereE te0e o con'tituinte o cuidado de 0edar a tri-uta./oE %e(a Uni/oE da' renda' au4erida' do' E'tado'E do 3i'trito <edera( e do' 6unic%io' e$ n0ei' 'u%eriore' ao da tri-uta./o da renda %a:a %or e(a %r)%ria. u$ recon7eci$ento de HueE e$ 4ace do 4en9$eno da re%ercu''/oE o tri-uto ter$ina\ria %or atin:ir a' %r)%ria' %e''oa' Furdica' %a:adora' da renda tri-ut>0e(. " %r>tica 0edada %e(o inci'o II do art. 121 da Con'titui./o <edera( de 1#55 'eria de du0ido'a con'tituciona(idade $e'$o Hue au'ente a re4erida nor$a. " %re'en.a de'taE %or&$E torna e''a incon'tituciona(idade inHue'tion>0e(E e ni'to re'ide 'eu $&rito.
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O inci'o III do art. 121E 4ina($enteE i$%ede Hue a Uni/o i'ente de tri-uto' da co$%etCncia do' E'tado'E do 3i'trito <edera( ou do' 6unic%io'. E''a re:ra ta$-&$ te$ a%ena' o $&rito de e(i$inar contro0&r'ia'E ei' Hue na 0erdade -a'taria o 'i(Cncio con'tituciona(E %o'to Hue co$%eten\te %ara i'entar & o titu(ar da co$%etCncia %ara tri-utar. O art. 122E %or 'eu turnoE 0eda ao' E'tado'E ao 3i'trito <edera( e ao' 6unic%io' e'ta-e(ecer di4eren.a tri-ut>ria entre -en' e 'er0i.o'E de Hua(\Huer naturezaE e$ raz/o de 'ua %rocedCncia ou de'tino. Co$ i'to e0itou o con'tituinte u$a 4or$a de ^:uerra^ entre o' inte:rante' da <edera./o.
Assinale a assertiva correta. (A) Os im ostos munici ais n"o cabem ao &istrito 'ederal. (!) Os 3unic/ ios e o &istrito 'ederal oder"o instituir contribui"o ara o custeio do servio de ilumina "o =blica. (C) Com ete . 1ni"o tributar a renda das obriga)es da d/vida =blica dos 2stados, do &istrito 'ederal e dos 3unic/ ios. (8) A permitido aos 2stados% ao 8istrito 9ederal e aos 6unic!pios estabelecer di"erena tribut'ria entre bens e servios% de &ual&uer nature a% em ra o de sua proced;ncia ou destino. (incorreta)

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@III PRI-CIPIO0 DO DIREITO TRIBUTRIO

1. Isonomia Tri#utria O %rinc%io da i'ono$ia e't> di'%o'to no art. 12DE IIE da CR<BE no' 'e:uinte' ter$o'* 8 rt. &AB. 7em prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte# vedado 1 "nio# aos 5stados# ao ;istrito +ederal e aos <unicpiosF %...// G /nstituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente# proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional por eles e!ercida# independentemente da denominao jurdica dos rendimentos# ttulos ou direitos0: %roi-ido a Hua(Huer ente 4ederati0o criarE %or $eio de 'eu e,erccio da' co$%etCncia' tri-ut>ria'E nor$a' Hue di'cri$ine$ o' contri-uinte'E outor:ando %ri0i(&:io' a un' e$ detri$ento de outro'E ou 'eFaE a tri-uta./o 0a(e %ara todo'. U$ e,e$%(o de nor$a Hue 0io(a''e ta( %receito 'eria u$a i'en./o %ara aHue(e' Hue ocu%a$ car:o' %1-(ico'E o Hue tornaria tai' indi0duo' %ri0i(e:iado' de 4or$a i(e:ti$a e$ re(a./o a todo' o' de$ai' contri-uinte'. O di'%o'iti0o & c(aro no Hue tan:e co$ a n/o i$%ortYncia da deno$ina./o Hue %o''a 0ir a 'er dada a rendi$ento' ou -ene4cio' %or0entura concedido' a ocu%ante' de car:o' %1-(ico'. nece''aria$ente a natureza Furdica do in'tituto. Co$ e4eitoE contri-uinte' Hue 'e encontre$ e$ $e'$a 'itua./o 4>tica encontrar@'e@/o 'o- o $e'$o re:i$e Furdico. Para contri-uinte' e$ 'itua./o di'tintaE re:i$e' Furdico' di'tinto'. Con4or$e MU;O 3E BRITO 6"CM"3OE n/o 4ere o %rinc%io da i:ua(dadeE ante' o rea(iza co$ a-'o(uta adeHua./oE o i$%o'to %ro:re''i0o. Rea($enteE aHue(e Hue te$ $aior ca%acidade contri-uti0a de0e %a:ar i$%o'to $aiorE %oi' ') a''i$ e'tar> 'endo i:ua($ente tri-utado. " i:ua(dade con'i'teE no ca'oE na %ro%orciona(idade da incidCncia G ca%acidade contri-uti0aE e$ 4un./o da uti(idade $ar:ina( da riHueza. 1?
1?

Hue o no$en Furi' n/o 'i:ni4ica

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 2?. 4+

(. Capaci$a$e Contri#uti&a O %rinc%io da ca%acidade contri-uti0a & u$ 0a(or coro(>rio da in'ono$ia e do direito de %ro%riedade. O %rinc%io da i'ono$ia Hue deter$ina Hue o' i:uai' 'eFa$ tratado' de 4or$a i:ua( e o' de'i:uai' de 4or$a de'i:ua( na $edida de 'ua de'i:ua(dadeE Huando a%(icado G tri-uta./oE reHuer outra' diretrize' %ara Hue %o''a ter e4ic>cia. U$a de(a' & a ca%acidade contri-uti0a HueE %or crit&rio' de Fu'ti.a 4i'ca(E (i$ita a atua./o do (e:i'(ador. Xuando 'e e,cede a ca%acidade contri-uti0a do contri-uinteE %ode@'e c7e:ar ao con4i'coE Hue & u$ de'0a(or e$ re(a./o ao 0a(or %ro%riedade. O %rinc%io da ca%acidade contri-uti0a 0e$ enunciado no art. 142E Z1o.E da Con'titui./o da Re%1-(ica* 8C&o. 7empre que possvel# os impostos tero car$ter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte# facultado 1 administrao tribut$ria# identificar# respeitados os direitos individuais e nos termos da lei# o patrimnio# os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.: Si:ni4ica HueE 'e$%re Hue a natureza do i$%o'to %er$itirE e(a 'er> %e''oa(E re'%eitando a ca%acidade contri-uti0a 'u-Feti0aE i'to &E direta$ente (i:ada ao contri-uinte %articu(ar. "o contr>rio da ca%acidade contri-uti0a o-Feti0aE Hue & de$on'trada atr>0e' do' 4ato' 'i:no' %re'unti0o' de riHueza. Co$o e,e$%(oE te$o o IPA" Hue incide 'o-re a %ro%riedade do 0ecu(o auto$otorE n/o intere''ando 'e o %ro%riet>rio te$ condi.8e' de arcar co$ o i$%o'toP a %ro%riedade do carro F> de$on'tra a ca%acidade de contri-uir. 2.1. Crit&rio' o-Feti0o' %ara a ca%acidade contri-uti0a "''i$ co$o todo 0a(orE a ca%acidade contri-uti0a nece''ita 'er o-Feti0ada. E''a o-Feti0a./o 'e d> no 'eu cu$%ri$ento %e(o (e:i'(adorE $a' %ara tantoE a %r)%ria Con'titui./o 4ornece crit&rio' ou (i$ite' o-Feti0o'. 3entre e''e' crit&rio'E te$o' a %ro%orciona(idade e a %ro:re''i0idade da' a(Huota'. " %ro:re''i0idadeE %or 'ua 0ezE -u'ca o-Feti0ar o 0a(or i'ono$ia tri-ut>ria. 3i4ere da %ro%orciona(idadeE Hue 'i:ni4ica 'i$%(e'$ente Hue a -a'e de
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c>(cu(o 'eFa ad 0a(ore$E ou 'eFaE tri-ute a :randeza econ9$ica Hue $ede o crit&rio $ateria( da 7i%)te'e de incidCncia. Con4or$e =uciano "$aroE a %ro%orciona(idde i$%(ica Hue riHueza' $aiore' :ere$ i$%o'to' %ro%orciona($ente $aiore' Qna raz/o direta do au$ento da riHuezaR. J> a %ro:re''i0idde 4az co$ Hue a a(Huota %ara a' 4atia' $ai' a(ta' de riHueza 'eFa $aior. "''i$E n/o -a'ta Hue a a(Huota 'eFa 4i,ada G $edida Hue au$ente a -a'e econ9$ica tri-ut>0e(E $a' Hue au$ente %ro:re''i0a$ente G $edida Hue cre'.a a -a'e econ9$ica i$%on0e( Q'u%orte 4>tico da -a'e de c>(cu(oR. Toda0iaE Huando 'e trata de crit&rio' o-Feti0o'E de$arcadore' da co$%etCncia tri-ut>riaE $ai' 4orte 4ica o re':uardo ao %rinc%io onto():ico do direito %u-(ico* tudo o Hue n/o 4or %er$itido & %roi-ido. " %ro:re''i0idadeE & e,%re''a$ente %re0i'ta %ara trC' i$%o'to'E a 'a-er* 1R I$%o'to 'o-re a RendaP e 2R I$%o'to Predia( Territoria( Ur-anoP +R I$%o'to Territoria( Rura(. O Hue o %rinc%io da ca%acidade contri-uti0a e,i:e & Hue todo e Hua(Huer i$%o'to 'eFa ad 0a(ore$E 0edandoE a contrario 'en'uE a cria./o do' c7a$ado' i$%o'to' 4i,o'. " %ro:re''i0idade do IPTUE %re0i'ta no art. 152E Z4o.E da C<E %ode 'er in'tituda de $odo a de'e'ti$u(ar o n/o a%ro0eita$ento do 'o(o ur-ano. Ne''e ca'oE a %ro:re''i0idde te$ u$ car>ter e,tra4i'ca(E 'endo Hue Huanto $ai' te$%o o %ro%riet>rio incorrer na $>@uti(iza./o do i$)0e(E $ai' i$%o'to %a:ar>. Por outro (adoE a no0a reda./o do art. 12?E Z1o.E autoriza a %ro:re''i0idade e$ decorrCncia a%ena' do 0a(or do i$)0e(E -e$ co$o o 'eu u'o e a 'ua (oca(iza./o. Trata@'e de u$a %ro:re''i0idde de cun7o arrecadat)rio. Toda0iaE enHuanto a di'cri$ina./o contida no art. 152E Z4o.E IIE te$ o o-Feti0o de cu$%rir co$ a 'ua 4un./o 'ocia( da %ro%riedadeE 'ancionando aHue(e' Hue n/o 4izere$ u'o adeHuado do i$)0e(E a %ro:re''i0idade %re0i'ta no Z1o.E IIE do art. 12? n/o %arece 'e:uir o $e'$o %receito. O di'cr$e$ e o trata$ento di4erenciado %re0i'to n/o :uarda$ re(a./o ():ica. O di'cr$e$ & a (oca(iza./o e u'o do i$)0e( e o trata$ento di4erenciado '/o a' a(Huota' di4erente'. Xua( & a corre(a./o_ u$ trata$ento di4erenciado :ratuitoE Hue onera de 4or$a di4erente contri-uinte' 'e$ nen7u$ crit&rio Hue Fu'ti4iHue ta( di'cri$ina./o. Co$o 'e trata de di'%o'tii0o oriundo do Poder Con'tituinte deri0adoE & %a''0e( de 'er dec(arado incon'tituciona(E %oi' ao 4erir a i'ono$iaE 0ai de encontro ao' 0a(ore' 4unda$entai' do 3i%(o$a Su%erior. No Hue tan:e ao I$%o'to Territoria( art. 12+E Z4o.E a %ro:re''i0idde & 'o$ente de cun7o e,tra4i'ca(E %oi' 0i'a n/o G arrecada./oE $a'E 'i$E
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de'e'ti$u(ar a $anuten./o de %ro%riedade' i$%roduti0a'E 4azendo@a' cu$%rir co$ a c7a$ada T4un./o 'ocia(U da %ro%riedade. PortantoE o ITRE de0ido G 'ua %arca 'i:ni4icati0iadade e$ ter$o' de arrecada./oE & u$ in'tru$ento e,tra4i'ca( %ara de'e'ti$u(ar a %ro%riedade de terra' i$%roduti0a'. O di'%o'iti0o ainda i$uniza a' %eHuena' %ro%riedade' rurai'E Hue n/o %oder/o 'o4rer a incidCncia do i$%o'to. O $ai' i$%ortante & re''a(tar Hue 4ora de''a' trC' %re0i'8e' con'titucionai'E n/o 7> nen7u$a outra Hue %er$ita a in'titui./o de a(Huota' %ro:re''i0a'. Xua(Huer outro i$%o'to %ro:re''i0o e'tar>E %ortantoE e,or-itando a co$%etCncia autorizada %e(a Con'titui./o <edera(. +. 0e eti&i$a$e " 'e(eti0idade con'i'te e$ 'e(ecionar -en' tri-ut>0ei' e a%(icar a(Huota' di4erente' de acordo co$ o :rau de e''encia(idade de cada %rodutoE de'e'ti$u(andoE a''i$E a uti(iza./o de a(:un' e$ e'%ec4ico. Xuanto $aior a e''encia(idadeE $enor a a(Huota e 0ice e 0er'a. "%(ica@'e o-ri:atoria$ente ao IPI eE 4acu(tati0a$enteE ao IC6S e IPA". " 'e(eti0idade n/o 'e con4unde co$ a ca%acidade contri-uti0a. N/o 'e %ode con'iderar Hue a 'e(eti0idade 'eFa %ro%ria$ente u$a 4or$a de o-Feti0ar a ca%acidade contri-uti0aE %oi' o 0a(or Hue e't> %or tr>' de(a re4ere@'eE $uito $ai'E a e'ti$u(ar ou de'e'ti$u(ar o con'u$o de deter$inado' %roduto' do Hue a%(icar a i'ono$ia ao contri-uinte. Ta( t&cnica de tri-uta./o & a%(icada ao IPI e ao IC6S e 'i:ni4ica a co$%etCncia do (e:i'(ador de di4erenciar a' a(Huota' de acordo co$ a e''encia(idade do' %roduto'. EnHuanto a e''encia(idade e$ 'i $e'$a & 'u-Feti0aE e de%ende do' crit&rio' e,tra4i'cai' a 'ere$ adotado' e$ deter$inada &%ocaE a 'e(eti0idade & o-Feti0aE %oi' 'i:ni4ica a co$%etCncia %ara Hue o (e:i'(ador %roduza nor$a' tri-ut>ria'. 4. @e$ao ao ConFisco " 0eda./o ao con4i'co tri-utario & u$a redundYncia do direito indi0idua( G %ro%riedadeE e & enunciado no art. 12DE IAE da C<*

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"rt. 12D. Se$ %reFuzo de outra' :arantia' a''e:urada' ao contri-uinteE & 0edado G Uni/oE ao' E'tado'E ao 3i'trito <edera( ao' 6unic%io'* IA uti(izar tri-uto co$ e4eito de con4i'co. Se a Con'titui./o 'a(0a:uarda o direito indi0idua( da %ro%riedadeE %or con'e:uinteE 0eda Hue o' ente' tri-utante' %o''a( 0i(i%endi>@(a atra0&' da tri-uta./o con4i'cat)ria. O n/o con4i'co ta$-&$ i$%(ica a ca%acidade contri-utit0aE %oi' 'e o %ri$eiro %rinc%io 4or 0io(adoE nece''aria$ente e'tar> 0io(ando o 'e:undo. " rec%roca n/o & 0erdadeiraE %oi' %ode 7a0er ca'o' e$ Hue a ca%acidade contri-uti0a n/o & atendida e ne$ %or i''o 7> con4i'co. o ca'o do' i$%o'to' indireto'. Toda0iaE 7> co$o $en'urar o-Feti0a$ente o con4i'co_ Se o direito de %ro%riedade 4o''e a-'o(utoE Hua(Huer 4or$a de tri-uta./o 'eria con4i'coE %oi'E ine0ita0e($enteE o tri-uto 'e$%re retira %arte da %ro%riedade Qe$ 'entido a$%(oR do indi0duo. Toda0iaE a %ro%riedade & u$ 0a(or Hue i$%(ica 0>rio' outro' na Con'titui./o. " %r)%ria re(ati0iza./o da %ro%riedade & o %re.o %ara Hue 'e %o''a $antC@(aE 'u'tanta$ a(:un'E %oi' %er$ite Hue 'e 4inancie o E'tado %ara Hue e''eE %or 'eu turnoE a %roteFa. O' 0a(ore' con'titucionai' Hue %rote:e$ a (i-erdade '/o 'u-Feti0o' e inco$en'ur>0ei'E co$o todo 0a(or. O conceito de con4i'co & indeter$inado. N/o 7> co$o de4inirE a%riori'tica$ente Qco$ e,ce./o de a(:un' )-0io' ca'o'E co$o a tri-uta./o de 1DD` 'o-re a rendaE %or e,e$%(oRE o' ca'o' e$ Hue 7> con4i'co. Co$o direta$ente i$%(icado ao' 0a(ore' da Fu'ti.aE da %ro%riedade e da (i-erdadeE a a%recia./o do con4i'co na' (ei' tri-ut>ria' n/o 'er> de a%recia./o unYni$eE $a'E 'i$E 0ari>0e( con4or$e a ideo(o:ia e,e:eta. Ne$ 'eHuer %ode 'e a%ontar o con4i'co a%ena' %e(a a(Huota do tri-uto incidente. O' i$%o'to' indireto'E no' Huai' co$u$ente o cu'to econ9$ico & re%a''ado no %re.o da $ercadoriaE $uita' 0eze' %ode a(can.ar n0ei' a(t''i$o'E 'e$ Hue 'e 4a(e e$ con4i'co. O i$%o'to 'o-re a rendaE %or outro (adoE F> %ode 'er con'iderado con4i'cat)rio co$ u$a a(Huota $uit''i$o $ai' -ai,a do Hue a do i$%o'to de i$%orta./oE Hue te$ car>ter %redo$inante$ente e,tra4i'ca(. Parece $ai' 4>ci( identi4icar o con4i'co no' ca'o' de tri-uta./o 'o-re o %atri$9nioE 'eFa e'te entendido de 4or$a dinY$ica Q'o-re o acr&'ci$o %atri$onia( ou renda ou 'o-re a tran'$i''/o de -en'R ou e't>tica Q'o-re o 4ato de 'er
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%ro%riet>rioR. 6e'$o a''i$E 4ora o' ca'o' de tri-uta./o Hue a(cance a tota(idade do %atri$9nioE & u$a a%recia./o 'u-Feti0a o car>ter con4i'cat)rio ou n/o do tri-uto. No 'i'te$a tri-ut>rio -ra'i(eiroE o I$%o'to Terrioria( Rura( %arece ter 4ei.8e' nitida$ente con4i'cat)ria'E %oi' a ttu(o de de'e'ti$u(ar a %ro%riedade de terra' i$%roduti0a'E in'titui u$a %ro:re''i0idadeE cuFa a(Huota $>,i$a & de 2D`E %ara %ro%riedade aci$a de cinco $i( 7ectare'E o Hue %ode acarretar a tri-uta./o de 1DD`E e$ cinco ano'. E$ no''o entendi$entoE n/o %arece 7a0er d10ida de Hua( ta( (ei ten7a car>ter con4i'cat)rioE %oi' :ra0a a tota(idade do %atri$9nioE dentro de (a%'o HOinHOena(. 6e'$o Hue a(:un' con'idere$ Hue o 4i$ %retendido & 0>(idoE Hua( 'eFaE e'ti$u(ar a %roduti0idadeE n/o re'ta d10ida de Hue o %rinc%io 0io(ado no art. 12DE IAE 4oi 0io(ado. " Con'titui./o %re0C o in'tituo da de'a%ro%ria./oE %ara o' 4in' a($eFado' contra a %ro%riedade Hue n/o cu$%re a 'ua 4un./o 'ocia(. "(erta Mu:o de Brito 6ac7adoE no 'entido de Hue Ta 0eda./o do con4i'co & atinente ao tri-uto. N/o G %ena(idade %ecuni>riaE 0a(e dizerE G $u(ta. O re:i$e Furdico do tri-uto n/o 'e a%(ica G $u(taE %orHue tri-uto e $u(ta '/o e''encia($ente di'tinto'. O i(cito & %re''u%o'to e''encia( de'taE e n/o daHue(e. 7. Princ*pio $a ,e;a i$a$e O %rinc%io da e'trita (e:a(idade encontra@'e enunciado no art. 12DE IE da C<E o-ri:ando ao (e:i'(adorE %ara 4or$u(ar co$ando' (e:i'(ati0o' e$ $at&ria tri-ut>ria e$ ter$o' de ri:oro'a re'er0a a-'o(utaE e ao )r:/o a%(icador do direitoE %roi-indo a ana(o:ia e a di'cricionariedadeE e,c(uindo 'u-Feti0i'$o' na a%(ica./o da (ei. "o contr>rio do Hue %ode %arecer da (eitura do art. 12DE IE n/o 'e trata 'o$ente de e,i:ir tri-uto'E $a' ta$-&$ %ara $aFor>@(o de0e@'e 'e:uir a e'trita (e:a(idade. 3a $e'$a 4or$a Hue o %rinc%io :era( da (e:a(idadeE a e'trita (e:a(idade ta$-&$ te$ dua' di$en'8e'* 4or$a( e $ateria(. " di$en'/o 4or$a( diz re'%eito ao 0ecu(o introdutor da nor$a tri-ut>ria. u$ (i$ite o-Feti0o* -a'ta 0eri4icar 'e o 0ecu(o & (eiE Hue e'tar> atendido o %rinc%io. E'te (i$ite o-Feti0o ta$-&$ atende ao %rinc%io da de$ocraciaE %oi' re$ete G autotri-uta./o %e(o contri-uinte. " di$en'/o $ateria( diz re'%eito G nor$a introduzidaE i'to &E a re:ra@$atriz de incidCncia tri-ut>riaE re4ere@'e ao conte1do da (eiE %ortanto G' nor$a' :erai' e a-'trata' e 'eu :rau de concre./o.
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O %rinc%io da ti%icidade cerradaE n'ito no art. 1D5E Z1o. To e$%re:o da ana(o:ia n/o %oder> re'u(tar na e,i:Cncia de tri-uto n/o %re0i'to e$ (ei & ta$-&$ u$ (i$ite o-Feti0o G a%(ica./o do direito tri-ut>rio. " e'trita (e:a(idade n/o ') (i$ita Hue o' ente' 4ederati0o' cria$ tri-uto' a%ena' %or inter$&dio de (eiE co$o ta$-&$ e,i:e Hue a nor$a tri-ut>ria conten7a todo' o' crit&rio' nece''>iro' %ara a identidade do tri-uto. EnHuanto a di$en'/o 4or$a( o-ri:a o' ente' 4ederati0o' a criare$ ou au$entare$ tri-uto %or $eio de (eiE a ti%icidade cerrada & u$ (i$ite HueE 'e n/o cu$%ridoE i$%ede a a%(ica./o do tri-utoE %or ine4ic>cia t&cnica@'int>tica. O %rinc%io da ti%icidade cerrada e,i:e Hue o' e(e$ento' inte:rant' do ti%o 'eFa$ de ta( $odo %reci'o' e deter$inado' na 'ua 4or$u(a./o (e:a( Hue o )r:/o de a%(ica./o do direito n/o %o''a introduzir crit&rio' 'u-Feti0o' de a%recia./o na 'ua a%(ica./o concreta. O direito tri-ut>rioE a''i$ co$o o direito %ena(E re:e@'e %e(a ti%icidade cerrada. " ana(o:iaE na con4i:ura./o de u$a no0a incidCncia tri-ut>ria ou %ena(E & %roi-idaE %oi' o' 0a(ore' en0o(0ido'E e$ tai' ra$o' do direitoE '/o %ro0a0e($ente a' condi.8e' nece''>ria' %ara a con'ecu./o de todo' o' $eai' 0a(ore'* a (i-erdade e a %ro%riedade. Outro''i$E n/o %ode u$ Fuiz ou u$ 4i'ca( criarE %or ana(o:iaE tri-uto ou cri$e 'e$ nor$a (e:a( Hue e,%re''a$ente o' in'titua. (e:a(idade. 2.2. Irretroati0idade da =ei Tri-ut>ria " irretroati0idade da (ei tri-ut>ria 0e$ enunciada no art. 12DE IIIE TaUE da C<. Trata@'e de u$ (i$ite o-Feti0oE re%eti./o da irretroati0idade :era(E a%(icada G' nor$a' tri-ut>ria'E dando@'e re(a0Yncia ao 4ator te$%o no in:re''o da' nor$a' no 'i'te$a co$unicaciona( do direito Qnu((u$ tri-utu$ 'ine (e:e %roe0iaR. " irretroati0idade tri-ut>ria n/o 'e re'trin:e a%ena' G cria./o do tri-utoE $a' ta$-&$ G 'ua $aFora./o. " 'e:uran.a Furdica do contri-uinte & %re'er0ada no 'entido de n/o ') 'er e(e 'ur%reendido co$ u$ no0o tri-utoE $a' ta$-&$ co$ o au$ento do' F> e,i'tente'. "''i$E 'e u$a a(Huota de u$ i$%o'to & au$entadaE n/o %odeE %e(o %rinc%io da irretroati0iadeE a(can.ar 4ato' :eradore' ocorrido' ante' do incio de 'ua 0i:Cncia. E''e %rinc%io n/o te$ e,ce.8e'E ao contr>rio da anterioridade. 2.?. "nterioridade
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a 4or.a $>,i$a da

E't> %re0i'to no art. 12DE T-U e TcUE da C<. "t& o ad0ento da EC42S2DD+E a anterioridade era di'%o'ta de dua' 4or$a'* de acordo co$ a a(nea T-UE do art. 12DE e con'oante o art. 1#2E Z?o.E e'%ec4ico %ara a' contri-ui.8e' 'ociai'. 3e'tarteE %e(a $odi4ica./o ad0inda da EC n. 42S2DD+E a(&$ do (i$ite do %ri$eiro dia do e,erccio %o'terior G in'titui./o ou $aFora./o do tri-utoE a a%(ica./o da no0a car:a tri-ut>ria ') %oder> 'er rea(izada a%)' no0enta dia' contado' do %ri$eiro dia do %r),i$o e,erccio. " (ei Hue cria ou au$enta u$ tri-utoE ao entrar e$ 0i:orE 4ica co$ a 'ua e4ic>cia %ara(i'ada at& o incio do %r),i$o e,erccio 4inanceiro Q1o. de Faneiro no Bra'i( 7> identidade do ano ci0i( e e,erccio 4i'ca(RE Huando ') ent/o incidir>. 3e 4atoE a anterioridade 0i'a 'u%ri$ir a tri-uta./o de 'ur%re'aE i'to &E e0itar Hue$ da noite %ara o diaE o contri-uinte 'eFa co(7ido %or u$a no0a e,i:Cncia 4i'ca(E 'e$ ter tido te$%o e condi.8e' %ara %re%arar@'e %ara o-edecC@(a. Re4erido %rinc%io 'e a%(ica n/o 'o$ente G cria./o de tri-uto'E $a' ao %razo e G' condi.8e' de reco(7i$ento do tri-utoE G e,tin./o e G redu./o de i'en.8e'. M> e,ce.8e' ao %rinc%io da anterioridade tri-ut>riaE Huai' 'eFa$* QaR o i$%o'to 'o-re a i$%orta./o de %roduto' e'tran:eiro'P Q-R o i$%o'to 'o-re a e,%orta./oE %ara o e,teriorE de %roduto' nacionai' ou naciona(izado'P QcR o i$%o'to 'o-re %roduto' indu'tria(izado'P QdR o i$%o'to 'o-re o%era.8e' de cr&ditoE cY$-io e 'e:uroE ou re(ati0a' a tri-uto' ou 0a(ore' $o-i(i>rio'P QeR o i$%o'to (an.ado %or $oti0o de :uerra e,terna.

2D

IJ ,2-G25E-TO TRIBUTRIO
1. Consi$era8es Iniciais " incidCncia da nor$a Furdica tri-ut>rio n/o 'e d> de 4or$a i$ediata e in4a(0e(. nece''>rioE %oi'E u$ ato de a%(ica./oE atra0&' de a:ente co$ co$%etCncia (e:a(E %ara tran'4or$ar a nor$a :era( e a-'trata e$ indi0idua( e concretaE con'tituindoE a''i$E o cr&dito tri-ut>rio. O lanamento tribut$rio & u$ %rocedi$ento ad$ini'trati0oE vinculadoE %raticado %or a:ente (e:a($ente co$%etenteE Hue te$ %or e'co%o dec(arar a o-ri:a./o tri-ut>ria do contri-uinte e con'tituir o cr&dito tri-ut>rio a %artir da a%(ica./o da nor$a :era( e a-'trata tri-ut>ria. Con4or$e P"U=O 3E B"RROS C"RA"=MO T(an.a$ento & o ato Furdico ad$ini'trati0oE da cate:oria do' 'i$%(e'E con'tituti0o' e 0incu(ado'E $ediante o Hua( 'e in'ere na orde$ Furdica tri-ut>ria u$a re:ra indi0idua( e concretaE Hue te$ co$o antecedente o 4ato Furdico tri-ut>rio eE co$o con'eHOenteE a 4or$a./o do 0ncu(o o-ri:aciona(E %e(a indi0idua(iza./o do' 'uFeito' ati0o e %a''i0oE a deter$ina./o do e4eito da %re'ta./oE 4or$ado %e(a -a'e de c>(cu(o e corre'%ondente a(HuotaE -e$ co$o %e(o e'ta-e(eci$ento do' ter$o' e'%a.o@te$%orai' e$ Hue o cr&dito 7> de 'er e,i:idoU17. QE$-ora e''e autor 4a(e e$ ato ad$ini'trati0oE %recedido de %rocedi$ento ad$ini'trati0oE o entendi$ento da O"B & o de Hue o (an.a$ento & %rocedi$ento ad$ini'trati0oR.
Assinale a assertiva correta de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN). (A) O lanamento # um ato administrativo% ainda &ue precedido de um procedimento administrativo. (incorreta) (!) Na a"o de cobrana do crdito tributrio, a rescri"o interrom ida quando do des ac#o do $ui% que determina a cita"o do contribuinte. (C) O CTN admite e-istir tributo cu$a resta"o se$a in natura. (&) O CTN, ao contrrio da Constitui"o 'ederal, n"o rev( a ossibilidade de institui"o de contribui)es sociais. (incorreta) (OA!89* :;;<8@)

E$-ora o (an.a$ento ten7a a caracter'tica de constituir o crdito tribut$rioE %ara a a%(ica./o da nor$aE o a:ente co$%etenteE 0o(ta ao %a''adoE a(can.ado
17

@ C"RA"=MOE Pau(o de Barro'. <unda$ento' Furdico' da incidCncia tri-ut>ria. P>:. 242. 21

a 7i%)te'e de incidCncia Q4ato :eradorRE %ara criar a nor$a indi0idua( e concreta. 3a HueE con4or$e MU;O 3E BRITO 6"CM"3OE To (an.a$entoE %ortantoE & constitutivo do crdito tribut$rio# e a%ena' declaratrio da obrigao corre'%ondente. Por i'toE 'a(0o di'%o'i./o de (ei e$ contr>rioE Huando o 0a(or tri-ut>0e( e'teFa e,%re''o e$ $oeda e'tran:eiraE no (an.a$ento 'ua con0er'/o e$ $oeda naciona( 'e 4az ao cY$-io da data da ocorrCncia do 4ato :erador QCTNE art. 14+R. Ta$-&$ %or i'to a (e:i'(a./o Hue a autoridade ad$ini'trati0a te$ de a%(icar ao 4azer o (an.a$ento & aHue(a Hue e'ta0a e$ 0i:or na data da ocorrCncia do 4ato :erador da o-ri:a./o corre'%ondenteE ainda Hue %o'terior$ente $odi4icada ou re0o:ada QCTNE art. 144R. E$ re(a./o G' %ena(idade'E toda0iaE %re0a(ece o %rinc%io do 3ireito Pena( da retroati0idade da (ei $ai' 4a0or>0e( QCTNE art. 1D?R. "%(ica@'e ta$-&$ ao (an.a$ento a (e:i'(a./o HueE %o'terior$ente G ocorrCncia do 4ato :erador da o-ri:a./oE ten7a in'titudo no0o' crit&rio' de a%ura./o ou %roce''o' de 4i'ca(iza./oE a$%(iando o' %odere' de in0e'ti:a./o da' autoridade' ad$ini'trati0a'E ou outor:ando ao cr&dito $aiore' :arantia' ou %ri0i(&:io'E 'a(0o a Hue atri-uir re'%on'a-i(idade tri-ut>ria a terceiro' QCTNE art. 144E Z (uR.U15.
&e acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), considere as assertivas abai-o. I - O lanamento reporta-se 4 data da ocorr;ncia do "ato $erador da obri$ao e re$e-se pela lei ento vi$ente% salvo se posteriormente modi"icada ou revo$ada. (incorreta) 00 , Constitui ma$ora"o de tributo, ara os +ins do dis osto no art. ED, inc. 00, do CTN, a atuali%a"o do valor monetrio da res ectiva base de clculo. 000 , A tcnica do arbitramento ocorre quando a autoridade lanadora, mediante rocesso regular, admitida a contesta"o administrativa e $udicial, +i-a o valor do tributo, levando em considera"o o valor ou o reo de bens, direitos, servios ou atos $ur/dicos, sem re que se$am omissos ou n"o meream + as declara)es ou os esclarecimentos restados ou os documentos e- edidos elo su$eito assivo ou elo terceiro legalmente obrigado. 6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (() Apenas III (C) A enas 0 e 00 (&) 0, 00 e 000 (OA!9* :;;D8@) 2m rela"o ao lanamento, assinale a assertiva correta. (A) O lanamento regularmente noti+icado ao su$eito assivo s ode ser alterado or decis"o $udicial transitada em $ulgado. (!) A atividade administrativa de lanamento discricionria. (C) O lanamento re orta,se . data da ocorr(ncia do +ato gerador, a licando,se a lei ent"o vigente, desde que n"o ten#a sido revogada osteriormente.
15

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 17D. 22

(8) Aplica-se ao lanamento a le$islao &ue% posteriormente 4 ocorr;ncia do "ato $erador da obri$ao% ten7a institu!do novos crit#rios de apurao ou processos de "iscali ao% investi$ao das autoridades administrativas% ou outor$ado ao cr#dito maiores $arantias ou privil#$ios% exceto% neste 5ltimo caso% para o e"eito de atribuir responsabilidade tribut'ria a terceiros. (OA!9* :;;C8:)

(. 2tri#utos $o ,anamento Tri#utrio 2.1. Pre'un./o de =e:iti$idade Pode@'e dizer Hue a %re'un./o de (e:iti$idade eHui0a(e G %re'un./o de 0a(idade. " %re'un./o de (e:iti$idade e't> %re'ente e$ todo' o' ato' %raticado' %e(a "d$ini'tra./o eE certa$enteE ta$-&$ Hua(i4ica o (an.a$ento. 3ado a con7ecer ao 'uFeito %a''i0oE 'er> tido co$o autCntico e 0>(idoE at& Hue 'e %ro0e o contr>rioE o%erando e$ 'eu -ene4cio a %re'un./o Furi' tantu$. Por $ai' a-'urda Hue 'e a%re'ente a %reten'/o tri-ut>ria ne(e contidaE o ato 'e 'u'tentaE e'%erado Hue outra deci'/o de 7ierarHuia 'u%erior o de'con'tituaE Huer %or iniciati0a do 'uFeito %a''i0oE Huer %or %ro0idCncia de o4cioE no' 'uce''i0o' contro(e' de (e:a(idade a Hue o' ato' ad$ini'trati0o e't/o 'u-ordinado'.
Assinale a assertiva correta. (A) A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas naturais. (B) Na falncia, a multa tributria no prefere apenas aos crditos subordinados. (C) A dvida regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez e tem efeito de prova pr-constituda. (D) vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao relativa a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica. (OABRS 2006/1)

2.2. E,i:i-i(idade outro %redicado Hue inerente ao (an.a$ento tri-ut>rio. Inti$ado o ad$ini'trado do 'eu teorE o cr&dito ne(e 4or$a(izado %a''a a 'er e,i:0e( e$ ter$o' ad$ini'trati0o'E ne''e 'entido di(i:enciando a' autoridade' 4azend>ria'. Se o contri-uinte n/o 'ati'4azer a %re'ta./oE no' (i$ite' e na' condi.8e' e'ti%u(ada' no %r)%rio atoE in0e'te@'e a entidade tri-utante da co$%etCncia %ara (a0rar outro ato Furdico ad$ini'trati0oE de car>ter 'ancionat)rioE e,arando nor$aE ta$-&$ indi0idua( e concretaE Hue ter> co$o antecedente a de'cri./o da conduta de(ituo'a Qin4ra./oR eE co$o

2+

con'eHOenteE a e'tatui./o de outro 0ncu(o o-ri:aciona(E e$ Hue o 'uFeito ati0o rei0indica certo 0a(or %ecuni>rioE a ttu(o de $u(ta. 2.+. N/o I$%erati0idade Entende@'e %or i$%erati0idade a iniciati0a do Poder P1-(ico de editar %ro0i$ento' HueE inter4erindo na e'4era Furdica do %articu(arE con'titua$ o-ri:a.8e'E de $odo uni(atera(. E''a 0irtudeE entretantoE o (an.a$ento n/o te$. 6e'$o Hue o 4ato Furdico tri-ut>rio 'eFa con'titudo %e(o antecedente da nor$a indi0idua( e concretaE e,%edida %e(a "d$ini'tra./oE e(a a''i$ o 4az na con4or$idade de $anda$ento' :erai' e a-'trato'E in'crito' e$ nor$a' de 7ierarHuia 'u%eriorE nunca %ara atender a de(i-era.8e' de 'ua 0ontadeE de ta( arte Hue n/o 'e %ode atri-uir G autoridade (an.adora o %oder de :ra0ar a conduta do ad$ini'trado Huando (7e -e$ a%rou0er. Sua ati0idadeE ne''e ca$%oE sendo vinculada 1 lei e obrigatria# sob pena de responsabilidade funcional# n/o dei,a e'%a.o a %ro0i$ento ani$ado' co$ e''e ti%o de i$%erati0idade.
Assinale a assertiva incorreta. (A) A com et(ncia tributria indelegvel, ra%"o ela qual uma essoa $ur/dica de direito =blico n"o ode atribuir a outra as +un)es de arrecadar ou +iscali%ar tributos. (incorreta) (() A atividade administrativa do lanamento no # discricion'ria. (C) A nature%a $ur/dica do crdito tributrio a mesFma da obriga"o tributria rinci al. (&) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, salvo dis osi"o legal em contrrio, o arcelamento do crdito tributrio n"o e-clui a incid(ncia de $uros e multas.

2.4. N/o E,ecutoriedade Se o (an.a$ento tri-ut>rio 4o''e %ortador de''e atri-utoE a <azenda P1-(icaE 'o-re e,i:ir 'eu cr&ditoE teria $eio' de %ro$o0er a e,ecu./o %atri$onia( do o-ri:adoE co$ 'eu' %r)%rio' recur'o'E co$%e(indo@o $ateria($ente. E o (an.a$ento di'ta de 'er u$ ato dotado de''a Hua(idade con'tran:edora. N/o 'ati'4eita a %re'ta./oE e$ te$%o 7>-i(E a "d$ini'tra./o a%(icar> a %ena(idade %re0i'ta e$ (ei. SeE 0encido o %razo %ara reco(7i$ento do tri-uto e da $u(ta corre'%ondenteE 'e$ Hue o 'uFeito %a''i0o co$%are.a %ara 'o(0er o d&-itoE a entidade tri-utante n/o ter> outro ca$in7o 'en/o
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recorrer ao Poder Judici>rioE %ara (> deduzir 'ua %reten'/o i$%o'iti0aE 0edadoE ter$inante$enteE i$itir@'e na e'4era %atri$onia( do de0edorE %ara 'acar o' 0a(ore' Hue %o'tu(a co$o 'eu'. +. 2uto $e InFrao Con4or$e P"U=O 3E B"RROS C"RA"=MOE %or auto de in4ra./o 'e entende ta$-&$ u$ ato ad$ini'trati0o Hue con'u-'tancia a a%(ica./o de u$a %ro0idCncia 'ancionat)ria a Hue$E tendo 0io(ado %receito de conduta o-ri:at)riaE rea(izou u$ e0ento in'crito na (ei co$o i(cito tri-ut>rio. Trata@'eE i:ua($enteE de u$a nor$a indi0idua( e concreta e$ Hue o antecedente con'titui o 4ato de u$a in4ra./oE %e(o re(ato do e0ento e$ Hue certa condutaE e,i:ida %e(o 'uFeito %reten'orE n/o 4oi 'ati'4eita 'e:undo a' e,%ectati0a' nor$ati0a'. Por 4or.a da e4ic>cia FurdicaE Hue & %ro%riedade do' 4ato'E o con'eHOente de''a nor$aE Hue %odere$o' no$inar de 'ancionat)riaE e'ta-e(ecer> u$a re(a./o Furdica e$ Hue o 'uFeito ati0o & a entidade tri-utanteE o 'uFeito %a''i0o & o autor do i(citoE e a %re'ta./oE di:a$o'E o %a:a$ento de u$a Huantia e$ din7eiroE a ttu(o de %ena(idade. 1# EnHuanto o (an.a$ento te$ %or -a'e u$ ato (citoE 4or$ando u$a re(a./o Furdica tri-ut>riaE o auto de in4ra./o %re''u%8e u$ ato i(citoE dando azo a u$a re(a./o Furdica 'ancionat)ria. " di4icu(dade re'ide no 4ato de HueE G' 0eze'E 'o- a e%:ra4e Tauto de in4ra./oUE de%ara$oDno' co$ doi' ato'* u$ de (an.a$entoE e,i:indo o tri-uto de0idoP outro de a%(ica./o de %ena(idadeE %e(a circun'tYncia de o 'uFeito %a''i0o n/o ter reco(7idoE e$ te$%o 7>-i(E a Huantia %retendida %e(a <azenda. 3>@'e a conFu:a./oE nu$ 1nico in'tru$ento $ateria(E 'u:erindo at& %o''i-i(idade' 7-rida'. 6era a%arCncia. N/o dei,a$ de 'er dua' nor$a' Furdica' di'tinta' %o'ta' %or docu$ento' HueE %or $oti0o' de co$odidade ad$ini'trati0aE e't/o reunido' no $e'$o 'u%orte 4'ico. 4. C assiFicao $o ,anamento Tri#utrio " c(a''i4ica./o do (an.a$ento tri-ut>rio 'e d> de acordo co$ a %artici%a./o do contri-uinte na 4eitura do (an.a$entoE %odendo 'er direito ou de o4cioE %or dec(ara./o ou $i'to e %or 7o$o(o:a./o.
1#

@ C"RA"=MOE Pau(o de Barro'. <unda$ento' Jurdico' da IncidCncia. O-. Cit. P>:. 245. 22

#.1. =an.a$ento 3ireto ou de O4cio 3iz@'e o (an.a$ento de o4icio Huando & 4eito %or iniciati0a da autoridade ad$ini'trati0aE inde%endente$ente de Hua(Huer co(a-ora./o do 'uFeito %a''i0o. Xua(Huer tri-uto %ode 'er (an.ado de o4cioE de'de Hue n/o ten7a 'ido (an.ado re:u(ar$ente na outra $oda(idade. O (an.a$ento de o4cio e't> %re0i'to no art. 14#E do CTNE e con'i'te e$ u$ de0er de o4cioE inerente G ati0idade ad$ini'trati0a. Co$o e,e$%(oE te$@'e o IPA" e o IPTU. #.1.1. T&cnica de "r-itra$ento "(:u$a' (ei' autoriza$ o (an.a$ento de tri-uto %or ar-itra$entoE e e'ta-e(ece$ Hue o 9nu' da %ro0a e$ 'entido contr>rio & do 'uFeito %a''i0o. " =ei n. 5.212S#1E %or e,e$%(oE atri-ui ao 'uFeito %a''i0o de contri-ui.8e' 'ociai' o de0er de e,i-ir todo' o' (i0ro' e docu$ento' re(acionado' co$ aHue(a' contri-ui.8e'E e autoriza o' )r:/o' da "d$ini'tra./o a ^in'cre0er de o4cio i$%ortYncia Hue re%utare$ de0idaE ca-endo G e$%re'a ou ao 'e:urado o 9nu' da %ro0a e$ contr>rio^ Qart. ++E ZZ 2X e +4(R. Ne''a (in7aE o art. ?#E do CTNE di'%8e Hue-re''a(0ada a a0a(ia./o contradit)riaE decorrente de %erciaE o <i'co %oder> ar-itrar o 0a(or tri-ut>0e( ou Hua(Huer do' 'eu' e(e$ento'E Huando 4ore$ o$i''o' ou n/o $erecere$ 4& o' docu$ento' e,%edido' %e\(a' %arte' ouE tratando@'e de o%era./o a ttu(o :ratuitoE Huando ine,i'tir ou 4or de di4ci( a%ura./o o 0a(or %re0i'to no art. ?4E inci'o II Q=ei n. 4.2D2S ?4E art. 17R.
&e acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), considere as assertivas abai-o. I - O lanamento reporta-se 4 data da ocorr;ncia do "ato $erador da obri$ao e re$e-se pela lei ento vi$ente% salvo se posteriormente modi"icada ou revo$ada. (incorreta) 00 , Constitui ma$ora"o de tributo, ara os +ins do dis osto no art. ED, inc. 00, do CTN, a atuali%a"o do valor monetrio da res ectiva base de clculo. 000 , A tcnica do arbitramento ocorre quando a autoridade lanadora, mediante rocesso regular, admitida a contesta"o administrativa e $udicial, +i-a o valor do tributo, levando em considera"o o valor ou o reo de bens, direitos, servios ou atos $ur/dicos, sem re que se$am omissos ou n"o meream + as declara)es ou os esclarecimentos restados ou os documentos e- edidos elo su$eito assivo ou elo terceiro legalmente obrigado.
2?

6uais s"o corretas7 (A) A enas 0 (() Apenas III (C) A enas 0 e 00 (&) 0, 00 e 000 (OA!9* :;;D8@)

#.2. =an.a$ento %or 3ec(ara./o ou 6i'to Por dec(ara./o & o (an.a$ento 4eito e$ 4ace de dec(ara./o 4ornecida %e(o contri-uinte ou %or terceiroE Huando u$ ou outro %re'ta G autoridade ad$ini'trati0a in4or$a.8e' Huanto G $at&ria de 4ato indi'%en'>0e( G 'ua e4eti0a./o QCTNE art. 147R. Co$o 'e 0CE ne''e ca'o 7> %artici%a./o da ad$ini'tra./o %1-(ica e do contri-uinteE ca-endo a e'te in4or$ar Qdec(ararR ao 4i'co o' e(e$ento' %ara o (an.a$ento. " doutrina deno$ina ta$-&$ e'ta $oda(idade de (an.a$ento de $i'toE Fu'ta$enteE %orHue & 4eito %e(a "d$ini'tra./o co$ -a'e na dec(ara./o do 'uFeito %a''i0o. o ca'o do I$%o'to de I$%orta./oE no Hua( o contri-uinteE Huando c7e:a do e,teriorE de0e dec(arar dizendo Huanto cu'ta o' -en' Hue traz %ara o 4i'co ca(cu(ar o i$%o'to de0ido. #.+. =an.a$ento %or Mo$o(o:a./o Trata@'e da nor$a Furdica@tri-ut>riaE indi0idua( e concretaE %roduzida %e(o 'uFeito %a''i0o. Por 7o$o(o:a./oE 'e:undo MU;O 3E BRITO 6"CM"3OE & o (an.a$ento 4eito Huanto ao' tri-uto' cuFa (e\:i'(a./o atri-ua ao 'uFeito %a''i0o o de0er de anteci%ar o %a:a$ento 'e$ %r&0io e,a$e da autoridade ad$ini'trati0a no Hue concerne G 'ua deter$ina./o. O%era@'e %e(o ato e$ Hue a autoridadeE to$ando con7eci$ento da deter$ina./o 4eita %e(o 'uFeito %a''i0oE e,%re''a$ente a 7o$o(o:a QCTNE art. 12DR.
2D

Na 0erdadeE o ter$o (an.a$ento %or

7o$o(o:a./o & i$%r)%rioE 7aFa 0i'to Hue o ato (an.a$ento & %ri0ati0o da ad$ini'tra./oE eE ne'ta 7i%)te'eE Hue$ o 4az & a ad$ini'tra./o.

2D

@ 6"CM"3OE Mu:o de Brito. O-. Cit. P>:. 17+. 27

Con4or$e P"U=O 3E B"RROS C"RA"=MOE %odera$o' $e'$o dizer HueE e$ 'u-'tYnciaE nen7u$a di4eren.a e,i'teE co$o ati0idadeE entre o ato %raticado %or a:ente do Poder P1-(ico e aHue(e e$%reendido %e(o %articu(ar. Na' dua' 'itua.8e'E o%era@'e a de'cri./o de u$ aconteci$ento do $undo 4'ico@'ocia(E ocorrido e$ condi.8e' deter$inada' de e'%a.o e de te$%oE Hue :uarda e'treita con'onYncia co$ o' crit&rio' e'ta-e(ecido' na 7i%ote'e de nor$a :era( e a-'trata Qre:ra@$atriz de incidCnciaR 21. "cre'centaE aindaE HueE T%or $ai' %r>tico e o-Feti0o Hue 'eFa o '1dito do E'tadoE 0i0a$ente e$%en7ado e$ cu$%rir a %re'ta./o tri-ut>ria Hue (7e incu$-eE n/o %oder> 4azC@(o 'i$%(e'$ente co$ %rocedi$ento' $entai'E a(i$entado' %or 'ua -oa 0ontade. Ter> deE i$%reteri0e($enteE 'e:uir o' co$ando' da (eiE i$%(e$entando o' de0ere' in'tru$entai' %re0i'to'E co$ o %reenc7i$ento de 4or$u(>rio' e docu$ento' e'%ec4ico' %araE de''e $odoE e'truturar a nor$a indi0idua( e concreta Hue (7e corre'%onda e,%edir. So$ente a''i$ %oder> %a:ar aHui(o Hue acredita 'er de0ido ao 4i'coE a ttu(o de tri-utoU .Co$o 'e 0CE a%)' o contri-uinte a%urar o%era.8e'E in4or$a a 4azenda e %a:a anteci%ada$enteE co$ a concordYncia do 4i'coE i'to &E a 7o$o(o:a./oE ir> e,tin:uir@'e a o-ri:a./o. 22 Con4or$e P"U=O 3E B"RROS C"RA"=MOE o ato 7o$o(o:at)rio e,ercitado %e(a <azendaE e,tin:uindo de4initi0a$ente o d&-ito tri-ut>rioE n/o %a''a de u$ ato de 4i'ca(iza./oE co$o tanto' outro'E e$ Hue o E'tadoE ze(ando %e(a inte:ridade de 'eu' intere''e'E 0eri4ica o %rocedi$ento do %articu(arE $ani4e'tando@'e e,%re''a ou tacita$ente 'o-re e(e. Q...R 6a' a de$on'tra./o ad re$ de Hue o ato de 7o$o(o:a./o n/o d> car>ter de (an.a$ento G ati0idade rea(izada %e(o 'uFeito %a''i0o e't> na circun'tYncia de HueE n/o recon7ecendo adeHuado' o' ato' %raticado'E o' a:ente' do Poder Tri-utante in'taura$E i$ediata$enteE o T%rocedi$ento de (an.a$entoUE i'to &E e(a-ora$ u$ (an.a$ento 'u-'tituti0o daHue(e Qauto(an.a$ento ou o no$e Hue 'e Hueira darR ato do contri-uinte.
2+

EURICO 3E S"NTIE %re4ere c7a$ar o (an.a$ento %or

7o$o(o:a./o de ato de 4or$a(iza./o in'tru$enta( ou ato de auto a%(ica./oE 7aFa 0i'ta Hue n/o & %ro%ria$ente (an.a$entoE 0i'to Hue e'te & ato %ri0ati0o do 4i'co. "de$ai'E a 7o$o(o:a./o n/o 'e con4unde co$ o (an.a$ento %ro%ria$ente dito. EnHuanto e'te con'titui a o-ri:a./oE aHue(a e,tin:ue a o-ri:a./oE concordando@'e co$ o ato de terceira %e''oa.
21 22

@ C"RA"=MOE Pau(o de Barro'. O-. Cit. P>:. 22+. @ C"RA"=MOE Pau(o de Barro'. O-. Cit. P>:. 224. 2+ @ C"RA"=MOE Pau(o de Barro'. O-. Cit. P>:. 222. 25

#.+.1. Mo$o(o:a./o E,%re''a O (an.a$ento %or 7o$o(o:a./o %ode@'e dar e$ doi' ato'* o da 4or$a(iza./o do cr&dito tri-ut>rioE atra0&' de :uia' de a%ura./o eSou in4or$a.8e' ao 4i'coP e o %a:a$ento anteci%ado ao e,a$e do 4i'co. M> 7i%)te'e' e$ HueE 7o$o(o:ada %e(a autoridade ad$ini'trati0a a a%ura./o 4eita %e(o contri-uinteE de0e 'er e'te noti4icado a 4azer o reco(7i$ento corre'%ondenteE ou i$%u:nar a e,i:CnciaE 'o- %ena de in'cri./o do d&-ito %ara %o'\terior e,ecu./o. Poi' -e$E o %a:a$ento anteci%ado e,tin:ue o cr&dito 'o- condi./o re'o(ut)ria da u(terior 7o$o(o:a./o QCTNE art. 12DE Z (OR. I'to 'i:ni4ica Hue ta( e,tin./o n/o & de4initi0a. So-re0indo ato 7o$o(o:at)rio do (an.a$entoE o cr&dito 'e con'idera e,tinto %or 4or.a do e'ti%u(ado no art. 12?E AIIE do CTN. "t& Hue ocorra a 7o$o(o:a./oE 7a0er> a 'u'%en'/o da e,i:i-i(idade do cr&dito tri-ut>rio.
Assinale a assertiva incorreta. (A) Nos tributos cujo lanamento # por 7omolo$ao% a extino do cr#dito tribut'rio ocorre no momento do pa$amento antecipado de &ue trata o B /o do art. /:- do C1di$o Tribut'rio Nacional. (!) A 1ni"o tem com et(ncia ara instituir im ostos estaduais em Territrio 'ederal. (C) A 1ni"o tem com et(ncia ara instituir im ostos munici ais em Territrio 'ederal, desde que o mesmo se$a dividido em munic/ ios. (incorreta) (&) 1ma lei com lementar oder estabelecer critrios es eciais de tributa"o, com o ob$etivo de revenir desequil/brios da concorr(ncia, sem re$u/%o da com et(ncia de a 1ni"o, or lei, estabelecer normas de igual ob$etivo. (:;;C:) Assinale a assertiva correta sobre lanamentos. (A) No lanamento por 7omolo$ao% o contribuinte antecipa o pa$amento% "icando a autoridade com o dever de 7omolo$ar ou no. (correta) (!) No lanamento or declara"o, o contribuinte +a% uma declara"o e $ aga, +icando a autoridade com o dever de #omologar ou n"o. (C) O arbitramento uma modalidade de lanamento or meio da qual se atribuem valores nos casos em que o contribuinte demora ara a resentar as in+orma)es . +iscali%a"o tributria. (&) No lanamento de o+/cio, o contribuinte a resenta in+orma)es ara a autoridade tributria, que, de o+/cio, as #omologa ou re$eita. (:;;G@)

2#

#.+.2. Mo$o(o:a./o T>cita Se a (ei 4i,ar u$ %razo %ara a 7o$o(o:a./oE e a autoridade n/o a %raticar e,%re''a$enteE ter@'e@> a 7o$o(o:a./o t>cita no $o$ento e$ Hue 'e e,%irar o %razo. "''i$E 'e o 'uFeito %a''i0o %re'tou G autoridade ad$ini'trati0a a' in4or$a.8e' a Hue e'ta0a o-ri:ado 'o-re a a%ura./o do 0a(or do tri-uto de\0idoE decorrido o %razo 4i,ado e$ (ei %ara a 7o$o(o:a./oE ouE ent/oE n/o 7a0endo (ei Hue o e'ta-e(e.aE decorrido o %razo de cinco ano'E ocorrer> a 7o$o(o:a./o t>cita e o cr&dito tri-ut>rio e'tar> de4initi0a$ente e,tinto %e(o %a:a$ento anteci%ado. " re'%eitoE a''e0era P"U=O 3E B"RROS C"RA"=MO* TSe$%re atento G 'e:uran.a da' re(a.8e' Furdica'E e to$ando co$o %re''u%o'ta a diretriz 'e:undo a Hua( a e,%ectati0a do' direito' e do' corre(ato' de0ere' n/o %ode$ %erdurar no te$%oE inde4inida$enteE o 'i'te$a nor$ati0o -ra'i(eiro criou a 4i:ura da 7o$o(o:a./o t>cita. Se o 'uFeito ati0o n/o e,ercer 'ua co$%etCncia' ad$ini'trati0a'E 4i'ca(izandoE concreta$enteE a' atuo'idade' do de0edorE durante o (a%'o de cinco ano'E a contar da data do' e0ento' tri-utado'E o%erar@'e@> a 7o$o(o:a./oE 0a(e dizerE to$a@'e %or e4eti0ada a 4i'ca(iza./o daHue(e' ato'E e,tin:uindo@'e o (ia$e o-ri:aciona(.U #.+.+. Mo$o(o:a./o I$%(cita Poder> 7a0er 7o$o(o:a./o i$%(cita Huando ocorre 'o$ente o ato de 4or$a(iza./oE $a' n/o ocorre o %a:a$ento. Tendo e$ 0i'ta HueE con4or$e MU;O 3E BRITO 6"CM"3OE a %rinci%a( 4ina(idade da 7o$o(o:a./o T& a4ir$ar a e,atid/o do 0a(or a%uradoUE %oder> 7a0er 7o$o(o:a./o i$%(cita Huando ocorrer 'o$ente o ato de 4or$a(iza./o e contri-uinte n/o %a:arE $a'E %o'terior$enteE o 4i'co in'cre0e aHue(e 0a(or in4or$ado na d0ida ati0a. E'tar>E ne''e ca'oE concordado e 7o$o(o:ando i$%(icita$ente o ato de 4or$a(iza./o. Re''a(te@'e HueE ne'ta 7i%)te'eE n/o %oder> a%(icar $u(ta %e(o n/o %a:a$entoE %oi' e'ta & e(e$ento no0o Hue n/o 4oi in4or$ado anterior$enteP de0er>E ne''e ca'oE (an.ar o auto de in4ra./o %ara a%(ica./o da $u(ta %e(o n/o %a:a$ento do 0a(or 7o$o(o:ado i$%(icita$ento. Por 4i$E de'taHue@'e Hue o ato de T(an.a$entoU rea(izado %e(o contri-uinteE o-ri:a o <i'co a $o0i$entar@'eE 'eFa %ara recu'ar a a%ura./o 4eita %e(o
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'uFeito %a''i0o e (an.ar %o''0e( di4eren.aE 'eFa %ara 7o$o(o:ar a ati0idade de a%ura./o e co-rar o tri-uto a%urado e n/o %a:o. Si:ni4ica dizer Hue Huando o 0a(or in4or$ado & $enor Hue o a%urado %e(o 4i'coE e'te %ode 7o$o(o:ar %arcia($enteE e,ecutando o Hue 4oi in4or$ado e (an.ando o Hue n/o 4oi.

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