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Direito tributrio Conceito de tributo: art.

3 CTN- Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo alor nela se possa e!primir, "ue no constitua sano de ato il#cito, institu#da em lei e cobrada mediante ati idade administrati a plenamente inculada. $nalisando cada elemento do conceito de tributo %restao pecuniria, em moeda ou cujo alor nela se possa e!primir: o tributo pa&o em dinheiro e no em ser ios, nem em trabal'o (in labore) ou bens(in natura). $ e!pressa cujo alor nela se possa e!primir se re*ere a tributos cujo alor no pre isto em reais, mas sim por inde!adores(#ndices de reajuste) e!: e!tinta +,-.- unidade *iscal de re*erencia. / art. 012,3- da C, pre 4 a dao em pa&amento de bens im eis , como e!tino do credito tributrio( "uitao do tributo), mas a lei especi*ica da pessoa pol#tica tem "ue pre 4 as leis e as condi5es. / 6T, tem admitido no as *orma de "uitao do debito tributrio, porem tem entendido "ue cabe a lei complementar *ederal o estabelecimento de normas &erais em matria de le&islao tributaria, dentre elas as "ue criam no a causa de e!tino de credito tributrio. %restao compulsria: o de er de pa&ar tributo obri&atrio, no decorre de mera mani*estao de ontade do de edor, se a lei obri&a o contribuinte no pode se ne&ar a pa&ar o tributo, a compulsoriedade decorre da obri&ao tributaria ser imposta por lei, s a lei pode obri&ar ou no al&um a *a7er al&uma coisa. %restao institu#da por lei: a obri&ao tributaria diretamente decorrente de lei( e! le&e), j as obri&a5es ci is decorrem indiretamente de lei. 8sse racioc#nio no comporta e!ce5es j "ue medidas pro isrias tem *ora de lei. $ re&ra a lei ordinria, as matrias tributarias de lei complementar so especi*icadas pela C,, nessas matrias no cabe 9edidas %ro isrias. 8!emplo de matrias tributarias tratadas por lei complementar : imposto sobre &randes *ortunas, emprstimos compulsrios, impostos residuais e contribui5es residuais. /bs: embora no 'aja e!ceo ; le&alidade para criao ou e!tino de tributos, e!istem e!ce5es para alterao de al#"uotas, e!: al#"uotas de --, -8, -%-, -/, e C-D8combust# el- podem ser alteradas por ato do poder e!ecuti o. $l#"uotas do -C96, mono*sico sobre combust# eis so de*inidos mediante con enio. %restao "ue no constitui sano de ato il#cito: temos a"ui a distino entre tributo e multa, a multa se aplica em decorr4ncia de um ato il#cito, ista como uma penalidade. / tributo no pode ter como *ato &erador um ato il#cito, este sur&e com a ocorr4ncia de uma 'iptese abstratamente pre ista em lei( o *ato &erador). %orem temos "ue saber "ue poss# el a tributao de rendimentos oriundos de ato il#cito, inclusi e criminoso (principio da pec<nia non olet), o tributo cobrado pela mani*estao de ri"ue7a consistente na obteno de rendimentos . o 6T, entendeu "ue a tributao pode recais em ati idade oriundas do tra*ico de dro&as, em irtude do principio da isonomia *iscal. %restao cobrada mediante ati idade administrati a plenamente inculada: $ autoridade no escol'a se cobra ou no um tributo, ocorrendo o *ato &erador obri&atrio cobrar o tributo, no ' um &rau de discricionariedade da autoridade administrati a competente. / poder de lanar um poder de er, se eri*icado o *ato &erador do tributo, a cobrana(lanamento) de e ser obri&atoriamente reali7ada. 8spcies tributarias Temos arias teorias , so elas: =ipartida- considera apenas espcies tributarias impostos e ta!as.

Tripartida > di ide os tributos em impostos, ta!as e contribui5es- teoria adotada pelo CTN art. 1. %entapartida: a tripartida acrescentando os emprstimos compulsrios e as contribui5es especiais pre istas no art. 0?@ e 0?@-$ C,. teoria adotada pelo 6T,. Auadripartida- so tributos o imposto, contribuioesB a&rupa em um s &rupo-, ta!as e emprstimos compulsrios. /bs: a teoria tripartida e bipartida considera as contribui5es e emprstimos compulsrios um tributo, porem com nature7a de ta!a ou imposto. Nature7a jur#dica dos tributos: o art. ? di7 "ue para se saber a nature7a jur#dica do tributo necessrio con'ecer seu *ato &erador: 'iptese de incid4ncia, sendo irrele ante para "uali*ica-lo as demais caracter#sticas como: destinao le&al do produto de sua arrecadao. %ara se usar a classi*icao baseada no *ato &erador , temos "ue saber se o 8stado ao instituir o tributo tem "ue reali7ar ati idade especi*ica para o contribuinte, se sim o tributo inculado(a cobrana se incula a uma ati idade do 8stado especi*ica para o contribuinte) se no teremos um tributo no inculado, pois o *ato &erador independe de uma ati idade especi*ica relati a ao contribuinte, e!: se obten'o rendimentos ten'o "ue pa&ar imposto de renda independente do 8stado prestar al&uma ati idade para mim. C as ta!as e contribui5es de mel'oria soa tributos inculados, para ta!a o *ato &erador ser o poder de policia, ou a utili7ao, e*eti a ou potencial de ser io publico di is# el e especi*ico, prestado ao contribuinte ou posto a sal disposio. C para as contribui5es de mel'orias ser necessria a reali7ao de obras publicas de "ue decorra alori7ao do im el. Auanto a arrecadao do tributo este pode ser inculado, sendo "ue os recursos arrecadados s podem ser utili7ados como despesas determinadas e!: emprstimo compulsrio ,custas e emolumentos, contribui5es para a se&uridade social. /s no inculados os recursos arrecadados podem ser utili7ados com "uais"uer despesas pre istas no oramentos e!: impostos, contribui5es de mel'oria. -mpostos $rt. 02 CTN- o tributo cuja obri&ao tem por *ato &erador uma situao independente de "ual"uer ati idade estatal especi*ica, relati a ao contribuinte. Auanto a incid4ncia os impostos so no inculados , ou seja o *ato &erador uma situao independente de "ual"uer ati idade, pois imposto tem como *asto &erador mani*estao de ri"ue7a do contribuinte (sujeito passi o), "ue incide independentes de contraprestao estatal especi*ica. /s recursos arrecadados pelos entes so usados em prol de toda coleti idade ,dessa *orma os impostos tem carter contributi o, sua receita de arrecadao no inculada pois sua receita ira *inanciar ati idades &erais do 8stado, ou seja ser ios uni ersaisDuti uni ersiD. $ receita obtida com os impostos no pode ser inculada a r&o, *undo o udespesa especi*ica ,sal o e!pressa pre iso constitucional. lo&o a re&ra a edao a inculao de imposto a *undo, r&o , o udespesa especi*ica, as e!ce5es so : a repertio do produto da arrecadao dos impostos a "ue se re*ere os arts. 01E e 01@ : repartio constitucional de receitas tributarias, a destinao de recursos para as a5es e ser ios p<blicos de sa<de, "ue constituem u msistema <nico art. 0@EFG, a destina ode recursos para a manuteno e desen ol imento do ensino art. G0G, destinao de recursos para a reali7ao de ati idades da adminsitrao tributarias, ess4ncias ao *uncionamento do 8stado art. 3H, 33--, a inculao para prestao de &arantias as opera5es de credito por antecipao de receita, e entualmente pre ista na

lei oramentria anual ,art. 021FE a inculao para a prestao de &arantia ou contra&arantia unio art. 02HF?, a inculao para pa&amentos de dbitos para com a +nio, art. 02H,F?. /bs: nem sempre se poder criar um imposto em *uno da capacidade econImica dos contribuintes. Temos os impostos pessoais e reais. /s pessoais le am em considerao os aspectos pessoais dos contribuintes e!: -.- le a em considerao o alor total anual dos rendimentos au*eridos. C os reais incidem sobre coisas, incidem objeti amente, no le ando em considerao aspectos subjeti os, independem da capacidade econImica do contribuinte, e!: -%T+, -%J$,-C96, -T.,-%-, --. $inda temos os impostos diretos e indiretos. Direto so a"ueles em "ue a mesma pessoa arca com Inus e recol'imento do imposto, o pa&amento *eito pelo prprio contribuinte, e!: -%T+,-%J$,-.,-T.. C os indiretos so os pa&os pelo consumidor (contribuinte de *ato) e recon'ecido aos co*res p<blicos pelo comerciante, prestador de ser io, industrial. 8!: -C96, -66,--,-%-. Ta!as $ C, em seu arti&o 0?1, -- disp5e "ue a unio, os estados, o D, e os munic#pios, podero instituir ta!as, em ra7o do e!erc#cio do poder de policia ou pela utili7ao, e*eti a ou potencial, de ser ios p<blicos espec#*icos e di is# eis, prestados ao contribuinte ou posto a sua disposio > o mesmo sentido tem o art. HH CTN. Ko&o a C, pre 4 "ue tos os entes pol#ticos(compet4ncia comum), a C, con*ere a esses entes compet4ncia material(atribui5es) aos entes *ederati os, assim o ente competente para prestar o ser io ou e!ercer o poder de policia(*ato &erador) ira instituir e cobrar a ta!a respecti a. $s ta!as so tributos inculados a uma ati idade do estado ,seu *ato &erador uma ati idade reali7ada pelo estado,"ual seja e!erc#cio do poder de policia(ta!a de policia) ou prestao de determinados ser ios p<blicos (ta!a de ser io), di*erente dos impostos "ue no tem inculao a determinada ati idade a ser prestada ,assim a ta!a no pode ter *ato &erador id4ntico ao dos impostos. %orem e poss# el a criao de ta!a com um ou mais elementos da base de clculo dos impostos, assim o 6T, na sumula inculante G@ di7: e constitucional a adoo, no calculo do alor da ta!a, de um ou mais elementos da base de calculo prpria de determinado imposto, desde "ue no 'aja inte&ral identidade entre uma base de calculo e outra. Ta!as de policia: o *ato &erador da ta!a o e!erc#cio re&ular do poder de policia ,tratamos a"ui de interesses p<blicos, a ta!a de policia s pode ser cobrada pelo e!erc#cio e*eti o deste poder, tendo "ue ser re&ulamente e!ercido, para "ue se possa cobrar a ta!a. 6T, ameni7a esse entendimento, presumindo o e!erc#cio do poder de policia "uando 'ou er r&o competente de *iscali7ao na estrutura do ente tributante, mesmo "ue esse no compro e ter *eito *iscali7a5es indi iduali7adas nos estabelecimentos de cada contribuinte. $l&umas ta!as "ue o 6T, considera constitucionais: ta!a de locali7ao, isntalao e *uncionamento, ta!a de *iscali7ao de an<ncios, ta!a de controle e *iscali7ao ambiental ta!a de *iscali7ao dos ser ios de cartrios e!trajudiciais, ta!a de *iscali7ao dos mercados de t#tulos e alores mobilirios pela CJ9, ta!a de *iscali7ao e controle de ser ios p<blicos dele&ados. Ta!as de ser io: o se&undo *ato &erador da ta!a a utili7ao, e*eti a ou potencial, de ser io publico especi*ico e di is# el prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio.

L considerado e*eti amente utili7ado, "uando pelo contribuinte *or o ser io usu*ru#do a "ual"uer titulo. Tambm se pode cobrar ta!a "uando *or disponibili7ado ao contribuinte ser io publico especi*ico e di is# el de utili7ao compulsria, o ser io publico considerado potencialmente utili7ado, "uando sendo de utili7ao compulsria ,seja posto a disposio do contribuinte mediante ati idade administrati a em e*eti o *uncionamento. / contribuinte pa&a a ta!a mesmo "ue no utili7e e*eti amente o ser io. 8! de utili7ao potencial : coleta de li!o domiciliar, no posso ale&ar "ue no uso o ser io para no pa&ar a ta!a, por"ue o ser io utili7ado de*inido em lei como utili7ao compulsria, permitindo a cobrana pela c'amada utili7ao potencial. C os demais ser ios a cobrana ser poss# el diante da utili7ao e*eti a. De acordo com o art. H@ ,-- e --- do CTN os ser ios so espec#*icos , "uando possam ser destacados em unidades autInomas de inter eno , de unidade, ou de necesssidades publicas e so di is# eis, "uando suscet# eis de utili7ao, separadamente , por parte de cada um dos seus usurios. No especi*ico o contribuinte sabe por "ual ser io esta pa&ando, di is# el "uando poss# el o estado identi*icar os usurios do ser io a ser pa&o com a ta!a ( +T- sin&uli). %or no ser di is# el o 6T, entendeu ser inconstitucional a ta!a de iluminao publica- sumula 2HB 6T,- o ser io de iluminao publica no pode ser remunerado mediante ta!a. /utro e!emplo de ta!a inconstitucional a ta!a de limpe7a publica e conser ao de ias e lo&radouros p<blicos. No se de e con*undir essa ta!a com a ta!a de coleta de li!o domiciliar "ue *oi dita constitucional pelo supremo. Ta!as e preos p<blicos: distino: as ta!as tem como *ato &erador o e!erc#cio do poder de policia ou a utili7ao e*eti a ou potencial, de ser ios p<blicos espec#*icos e di is# eis( ta!as de ser io). /s ser ios p<blicos podem ser remunerados tanto por ta!a (de ser io) ou preo publico, mas nunca ambos ao mesmo tempo, ambos tratam de remunerar uma ati idade prestada pelo 8stado ou "uem l'e *aa as e7es a um bene*icirio identi*ic el do ser io. $ sumula 1?1 do 6T, tra7 a distino entre ta!a e preo publico ao dispor > preos de ser io publico e ta!as no se con*undem, por"ue estas, di*erentemente da"uelas, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a pre ia autori7ao oramentria, em relao ; lei "ue as instituiu. %reo publico cobrado pela utili7ao de um ser io *acultati o(no compulsrio), li remente contratado pelo usurio colocado a disposio pela administrao publica ou "uem l'e *aa as e7es e!: ser io de tele*onia. C a ta!a de ser io compulsria. Ta!a de ser io %reo publico .e&ime jur#dico tributrio > direito .e&ime jur#dico contratual : direito publico pri ado Decorre da lei Decorre da autonomia da ontade .eceita arrecadada deri ada .eceita arrecadada ori&inaria %restao pecuniria compulsria %restao precuniaria *acultati a +tili7ao e*eti a e potencial enseja a ta!a / particular tem "ue utili7ar o ser io de ser io publico e*eti ament contratando-o 6ujeito ati o: s pessoa jur#dica de direito 6ujeito ati oM pode ser pri ado, e!: publico concessionria, permissionria ou autori7atria. No admite resciso $dmite resciso /bedi4ncia aos principios tributrios da No obedi4ncia aos principios tributrios le&alidade, anterioridade e anterioridade da le&alidade, anterioridade e nona&esimal anterioridade nona&esimal. Na pratica para *a7er a distino entre preo publico e ta!a, de emos obser ar o re&ime jur#dico "ue a lei submeteu a cobrana ,se *or publico : tributrio, ser ta!a, se *or

pri ado contratual ser preo publico. 9as o "ual ser io se submete a ta!a e "ual ser io se submete a preo publicoN $ resposta esta na jurisprud4ncia do 6T,- assim ser io pulbico propriamente estatal, onde o estado atua n oe!ercicio de sua soberania, sendo ser ios indele& eis, so remunerados mediante ta!a e!: emisso de passaporte, ser io jurisdicional (custas judiciais). / ser io publico essencial ao interesse publico ,"ue so ser ios essenciais a coleti idade, so remunerados mediante ta!a. /s ser ios p<blicos no essenciais ao interesse publico, "ue so a"ueles "ue "uando no utili7ados no &eram danos a coleti idade ,sendo em re&ra dele& eis, podem ser concedidos e podem ser remunerados mediante preo publico e!: ser io de distribuio de ener&ia, &s, tele*onia, ser io postal. /bs: "uanto ao ped&io a doutrina di er&e se preo publico ou ta!a, para a *undao Carlos C'a&as > ,CC o ped&io preo publico. No entanto tem "ue se analisar o caso concreto, o ped&io ser ta!a "uando e!plorado por pessoa jur#dica de direito publico, "uando *or cobrado por permissionria ou concessionria ser preo publico ou tari*a. /bs: o 6T, entende "ue a contraprestao pelos ser ios de &ua e es&oto por concessinaria de ser io publico no possui carter tributrio por ter nature7a jur#dica de de tari*a ou preo publico e sua prescrio re&ida pelo cdi&o ci il. /bs: para o 6T, o e!erc#cio do poder de policia no pode ser remunerado mediante preo publico e sim ta!a, lo&o o ser io de *iscali7ao do -=$9$ de e ser remunerado por ta!a. Contribui5es de mel'oria De acordo com a C, a unio, estados, D, e munic#pios podem isntituir contribuio de mel'oria em decorr4ncia de obra publica art. 0?1, ---. Como as ta!as as contribui5es e mel'oria pode ser institu#da por "ual"uer dos entes *ederati os > compet4ncia comum. Competente para cobrar o ente pol#tico "ue reali7ou a obra publica. 6 de e ser cobrada contribuio de mel'oria se a obra resultar na alori7ao do im el, esse o entendimento do 6T,, incidindo sobre o "uantum de alori7ao do im el. / *ato &erador ou 'iptese de incid4ncia da contribuio no a e!ecuo da obra, mas sim a alori7ao imobiliria decorrente da obra publica. Como a ta!a a contribuio de mel'oria um tributo inculado, sendo necessria a atuao estatal em bene*icio do contribuinte : obra publica : alori7ao imobiliria. 6e a obra bene*iciar s determinados contribuintes a doutrina entende "ue se aplica o principio do enri"uecimento sem causa, no sendo justo a sociedade pa&ar para um obra "ue tra&a bene*#cios a um &rupo limitados de pessoas. $ contribuio de mel'oria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra publica , ela decorre da obra publica, mas no cobrada para *inanciar a obra. 8!cepcionalmente pode ser cobrada aps reali7ao de parte da obra, desde "ue 'aja alori7ao do im el na rea abran&ida pela obra. /s alores arrecadado com a contribuio de mel'oria podero ser utili7ados em "ual"uer despesa publica, no e!iste norma cosntitucional "ue incule os alores a determinada ati idade, por isso a contribuio de mel'oria tributo de arrecadao no inculada. / limite total de cobrana da contribuio de mel'oria o alor total da despesa da obra e como limite indi idual o acrscimo "ue da obra resultar para cada im el bene*iciado. $sism a contribuio e mel'oria tem carter contraprestacional. / ente pol#tico no pode cobrar mais do "ue &astou com a obra e nem mais do "ue resultou na alori7ao imobiliria do contribuinte.

8mprstimo compulsrio $rt. 0?E C, > a +nio mediante lei complementar poder instituir emprstimo compulsrio. 8sse tributo de compet4ncia e!clusi a da unio, apenas ela tem compet4ncia tributrio e le&islati a para a sua instituio e cobrana. 6 pode e!istir emprstimo compulsrio mediante a utili7ao de lei complementar, no pode lei ordinria, dele&ada, nem 9%, pois a C, eda "ue as matrias de lei complementar sejam objeto de 9p, art. 2GFG, ---. $ unio pode instituir emprstimo compulsrio somente em duas 'ipteses: a- %ara atender as despesas e!traordinrias ,decorrentes de calamidade publica ,de &uerra e!terna o usua imin4ncia, nessa 'iptese o tributo pode ser cobrado lo&o aps a sua instituio, sem obedecer ao principio da anterioridade. b- No caso de in estimento publico de carter ur&ente e de rele ante interesse nacional, 'iptese em "ue de e ser obser ado o principio da anterioridade. CTN pre 4 as se&uintes 'ipteses para "ue seja usado emprstimo compulsrio: a- Ouerra e!terna ou sua imin4ncia b- Calamidade publica "ue e!ija au!ilio *ederal imposs# el de atender com os recursos oramentrios dispon# eis. c- Conjuntura "ue e!ija a absoro de poder a"uisiti o- esta 'iptese no poss# el, no *oi recepcionada pela C,, e s a C, pode estabelecer as 'ipteses de emprstimo compulsrio. /bs: a C, no indica o *ato &erador do emprstimo compulsrio, mas os presuspostos necessairos para sua le&itima isntituio. $ lei complementar ao instituir o emprstimo compulsrio poder aler-se dos *atos &eradores dos tributos j e!istentes(*ederal estadual ou municipal), ou ento poder pre 4 no a tributao : no o *ato &erador, podendo inclusi e ocorrer a bitributao ou bis in idem. $ lei complementar pode pre 4 um emprstimo compulsrio no inculado ou inculado, s "uando *or criado o emprstimo compulsrio se tem essa in*ormao. 8ntretanto os recursos oriundos do emprstimo compulsrio sero inculados a despesa "ue *undamentou sua instituio, lo&o u mtributo de arrecadao inculada, assim os recursos oriundos deste no pode ser utili7ados em outras 'ipteses seno as pre istas "uando de sua aplicao. /s emprstimos compulsrios so emprstimos *orados, compulsrios, porem restitu# eis, o art. 01 %.+ pre 4 "ue a lei instituidora do tributo *i!e pra7o e condi5es de res&ate, de endo ser restitu#do o alor na mesma espcie "ue *oi recol'ido e como um tributo a restituio de e ocorrer em din'eiro. /bs: no con*undir &uerra > emprstimo compulsrio > institu#do por lei complementar e &uerra- imposto e!traordinrio de &uerra, "ue pode ser institu#do por lei ordinria ou por medida pro isria. /bs: no e!iste imposto e!traordinrio para calamidade publica. Contribui5es especiais $rt. 0?@ C, - compete e!clusi amente unio isntituir contribui5es sociais, de inter eno no dom#nio econImico e de interesse das cate&orias pro*issionais ou econImicas como isntrumento de sua atuao nas respecti as reas, obser ado o disposto nas normas &erais de direito tributrio, os principios da le&alidade, da irretorati idade e da anterioridade anual e nona&esimal, e sem preju#7o da e!ceo pre ista no art. 0@1 F2 C,. em re&ra a compet4ncia e!clusi a da unio, compet4ncia e!clusi a e indele& el a e!ceo *ica por conta das contribui5es pre idencirias dos

ser idores p<blicos estaduais e municipais, <nico caso em "ue os 8stados, D, e munic#pios podem criar contribui5es. $rt. 0?@F0 C,. $ emenda constitucional numero 3@PB3 instituiu o art. 0?@-$ C,, pre endo a contribuio para o custeio de ser io de iluminao publica (C/6-%), atribuindo aos munic#pios e ao D, a instituio dessa contribuio, considerada pela doutrina e jurisprud4ncia uma contribuio sui &eneris. 0. abcG. 3. ?. Classi*icao das contribui5es especiais tributarias Contribui5es sociais- art. 0?@ C, %ara a se&uridade social, arts. 0@1, inciso - a -J e G3@ C,. /utras contribui5es sociais. $rt. 0@1F? C,. Contribui5es sociais &erais. $rts. G0GF1 e G?B C,. Contribuio de inter eno no dom#nio econImico >C-D8- art. 0?@ e 0HHF? C,. Contribui5es de interesses das cate&orias pro*issionais ou econImicas (corporati as). $rts.E, inciso -J, 0?@ C,. Contribuio para o custeio do ser io de iluminao publica > C/6-%- art. 0?@ > $ C,

Contribui5es especiais so tributos de arrecadao inculada, lo&o o produto da contribuio ser destinado a *inalidade especi*ica pre iamente estabelecida. Na re&ra &eral as contribui5es especiais se submetem aos principios da le&alidade, anterioridade, tanto anual "uanto nona&esimal, a e!ceo a isso s ocorre na se&uridade social e na C-D8- combust# eis. Contribui5es sociais 6o tributos destinados a *inanciar a concreti7ao de direitos sociais pre istos na C,, a compet4ncia para sua instituio pri ati a da +nio, e!ceto para as contribui5es de custeio do re&ime pre idencirio de ser idores dos estados D, e munic#pios, a ser cobrada desses ser idores pelos respecti os entes pol#ticos. 6e&undo 6T, as contribui5es sociais se classi*icam em: a- Contribui5es da se&uridade social: a se&uridade social art. 0@? e 66, abran&e a pre id4ncia social, a assist4ncia social e a sa<de. De endo ser *inanciada por toda a sociedade seja diretamente, atra s do recol'imento de contribui5es para se&uridade, ou indiretamente na participao do oramento dos entes *ederati os e na compra de produtos e ser ios pela populao, na "ual ' car&a tributaria embutida. $s contribui5es sociais para a se&uridade social so e!ce5es ao principio da anterioridade anual, de endo obedecer apenas ao principio da anterioridade nona&esimal ou no entena, ou sejaao serem isntituidas ou modi*icadas(aumentadas), para serem cobradas apenas se a&uardar @B dias / art. 0@1 pre e as se&uintes contribui5es sociais: - do empre&ador, da empresa, e da entidade a ela e"uiparade na *orma da lei, incidentes sobre: *ol'a de salrios e demais rendimentos do trabal'o pa&os ou creditados, a "ual"uer titulo, ; pessoa *#sica "ue l'e preste ser io, mesmo sem inculo empre&at#cioM a receita ou *aturamento e!: C/,-N6, %-6P%$68%.M o lucro- contribuio sobre lucro li"uido >C6KK). - do trabal'ador e dos demais se&urados da pre id4ncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidaspelo re&ime &eral de pre id4ncia social.contados da data de publicao da lei, podendo surtir e*eitos

ao contribuinte no mesmo e!erc#cio em "ue isntituidas ou majoradas. $rt. 0@1F2 C,. - sobre a receita de concursos de pro&nsticos (loterias, apostas) - do importador de bens ou ser ios do e!terior, ou de "uem a leia ele e"uiparar e!: %-6P %$68%- importao, C/,-N6- importao. 8ssas contribui5es sociais podero ser institu#das por meio de lei ordinria, apenas no as contribui5es e!i&em lei complementar. /bs: so imunes as contribui5es sociais para a se&uridade social as entidades bene*icentes de assist4ncia social "ue atendam aos re"uisitos estabelecidos em lei art. 0@1F H C,M b- /utras contribui5es sociais(compet4ncia residual da +nio): de acordo com o art. 0@1 da C,, a lei pode instituir outras *ontes destinadas a &arnatir a manuten ou e!panso da se&uridade social, obedecido o disposto no art. 01?,C,, so as c'amadas contribui5es residuais da se&uridade social ou outras ocntribuioes sociais. / 6T, entende "ue para criar essas outras contribui5es sociais necessria lei complementar, alem de se obdecer o principio da no cumulati idade e base de calculo ou *ato &erador di*erentes das contribui5es especiais j re*eridas na C,, assim a no a contribuio social no pode ter base de calculo ou *ato &erador i&ual a de "ual"uer contribuio especial j descriminada na C,, mas pode ter base de calculo ou *ato &erador semel'ante ; de imposto j descrito na C,. essas contribui5es residuais para a se&uridade social se submetem aos principios da anterioridade, tanto anual "uanto no entena e da le&alidade, e aos demais principios. c- Contribui5es sociais &erais: se destinam a *inanciar a atuao da +nio em outras reas sociais "ue no a da se&uridade social, e!: salrio educao(art. G0GF1 C,B e as contribui5es para os ser ios sociais autInomos(art. G?B da C,), como tributos se submetem aos principios tributrios, so institu#das por meio de lei ordinria da +nio, "ue tem compet4ncia e!clusi a para institu#-los. Contribui5es de inter eno no dom#nio econImico- C-D8 -nstitu#das para permitir a inter eno estatal na economia, so por isso tributos e!tra*iscais, sua *inalidade no arrecadar recursos para os co*res p<blicos, mas sim inter ir na economia. $ compet4ncia da C-D8 e!clusi a da +nio, podendo ser criada por lei ordinria ou medida pro isria, j "ue a C, no e!i&e lei complementar. $ C-D8 um tributo de arrecadao inculada, seus recursos so destinados a ati idades especi*icas, pre istas na leis instituidora de cada contribuio, porem um tributo no inculado, no e!istindo contraprestao estatal "uanto a ocorr4ncia do seu *ato &erador. $ C-D8 esta sujeita ao principio da anterioridade anual, no entena e da le&alidade, a e!ceo a C-D8 combust# eis "uanto aos principios da le&alidade, e mrelao ; reduo e ao restabeelcimento de al#"uotas e ao da anterioridade anual > art. 0HHF?, C,-. de acordo com os incisos - e -- do F ? do art. 0?@ C, a cide no incidira sobre receitas "ue decorram de e!portao(tanto mercadorias, "uanto ser ios), porem incide sobre a importao de mercadorias ou ser ios oriundos do e!terior, no e!istindo e!ceo. as al#"uotas aplicadas a uma C-D8, no "ue se re*ere a tributao pode ser do tipo ad alorem( incidem proporcionalmente ao alor da trnasao ou outro alor "ue de*ina a operao tributada, como o *aturamento, a receita bruta ou o alor da operaoe, no caso de impostao, o alor aduaneiro) ou especi*ica(toma em considerao alores relati os ao objeto transacionado, como peso, olume, entre outros).

8! de C-D8Qs- C-D8 combust# eis e C-D8 roRalties. Contribui5es de interesse das cate&orias pro*issionais ou econImicas(corporati as) 6o contribui5es especiais, criadas e!clusi amente pela +nio, tendo esta compet4ncia tributaria e!clusi a, seu objeti o custear ati idades relati as ao interesse da sociedade relacionado ; determinada classe pro*issional ou econImica. 6o tributos de arrecadao inculada : toda receita possui *inalidade especi*ica. 6o tributos no inculados: no e!iste contraprestao pro parte do 8stado .estao sujeitas a todos os principios tributrios, principalmente le&alidade, anterioridade anual e no entena. 8!: contribui5es sindicais- de ida por todos os trabal'adores da iniciati a pri ada, independente de *iliao sindical e as contribui5es cobradas pelos consel'os pro*issionais de *iscali7ao e re&ulamentao do e!erc#cio pro*issional e!MC.9(autar"uia, reali7am ati idade de interesse publico), so tributos com *inalidade para*iscal, o 8stado permite criar tributos cujo produto de arrecadao ser destinado a tais institui5es, lo&o o 8stado cria o tributo por lei e a arrecadao ai para uma terceira pessoa "ue reali7a ati idade de interesse publico. /bs: o inciso -J do art. E da C, pre 4 a criao de duas contribui5es sindicais: a- Contribuio *i!ada pela assemblia para o custeio do sistema con*ederati o do respecti o sindicato- contribuio con*ederati a- no tem nature7a tributaria.deri a de ato da assemblia &eral (e! oluntate), s e!i&# el dos sindicali7ados- sumula 222 6T,. b- Contribuio *i!ada em lei, cobrada de todos os trabal'adores > contribuio sindical. 8ssa tem nature7a tributaria. Deri ando do poder le&islati o(e! le&e), e!i&ida de todos os trabal'adores celetistas, sindicali7ados ou no. /bs: /$=- 6TC contribuio de ida a /$= no tem nature7a tributaria, mesmo sendo uma autar"uia sui &eneris, se presume ser esse o entendimento do 6T, > a /$= cuja caracter#stica so autonomia e independ4ncia, no pode ser tida como con&4nere dos demais r&os de *iscali7ao pro*issional. $ /$= no esta oltada e!clusi amente a *inalidade corporati as. %ossui *inalidade isntitucional. Contribui5es para custeio do ser io de iluminao publica > C/6-% 6umula 2HB 6T,- o ser io de iluminao publica no pode ser remunerado mediante ta!a. 8sse entendimento se baseia na "uesto "ue no ' ocmo mensurar a utili7ao indi iduali7ada da iluminao publica pelo contribuinte, assim no se pdoe cobrar ta!a, sendo "ue a caraacteristica da ta!a de ser io a utili7ao e*eti a ou potencial de ser io publico especi*ico e di is# el. %or isso *oi institu#da a 8C 3@PBG- art. 0?@-$ : /s muncipios e o distrito *ederal podero isntituir contribuio, na *orma das respecti as leis, para o custeio do ser io de iluminao publica, obser ado o disposto no art. 0?B,- e --- da C,. a compet4ncia tributaria e!clusi a dos munic#pios de D,, "ue tem a *aculdade de instituir o tributo por meio de lei prpria do ente municipal ou distrital, sem necessidade de lei *ederal re&ular nen'um dos atributos principais do tributo, como o *ato &erador e os contribuintes. 8sse tributo de arrecadao inculada : custear o ser io de iluminao publica, tambm tributo de carter inculado. No %.+ do art. 0?@-$ tra7 a possibilidade os munic#pios e D, cobrarem o tributo na *atura de ener&ia eltrica pa&a pelos consumidores. / 6T, entende "ie a lei "ue restrin&e os contribuintes da C/6-% aos consumidores de ener&ia eltrica do munic#pio no o*ende o principio da isonomia, ante a impossibilidade de identi*icar e tributar todos os bene*icirios do ser io de iluminao publica, a C/6-% um tributo sui &eneris, "ue na ose con*unde com um imposto, por"ue sua receita se destina a *inalidade especi*ica, nem com a ta!a, por no e!istir a contraprestao indi iduali7ada de um ser io ao contribuinte.

Auadro ilustrati o

Compet4ncia tributaria Conceito de ocmpetencia tributaria: o poder (*aculdade) atribu#do pela C, aos entes pol#ticos para "ue isntituam(criem) tributos. C, no cria tributo apenas da a compet4ncia le&islati a para "ue cada ente pol#tico, atra s de suas prprias leis ,criem os tributos pre istos em sua compet4ncia tributaria constitucional. o ente pol#tico no obri&ado a e!ercer a sua compet4ncia tributaria, uma *aculdade, mas para "ue se crie tributos indispens el a edio de lei. $ compet4ncia tributaria indele& el, o *ato do ente pol#tico no criar o tributo(omisso), no *a7 com "ue ele a trans*ira a "ual"uer outro ente di erso. $ C, eda a dele&ao de compet4ncia para criao de tributo, mas o CTN admite al&umas 'ipteses em "ue se pode dele&ar al&umas ati idades da administrao tributaria (adminsitrar, *iscali7ar, arrecadar um tributo), c'amamos esse *enImeno de capacidade tributaria ati a. $rt. H CTN. /bsM a destinao le&al dada ao produto da arrecadao tributaria, no altera a compet4ncia tributaria de u mente pol#tico. 8!: destinao da arrecadao de entes maiores a ser di idida por entes menores. Capacidade tributaria ati a L o poder de arrecadar, *iscali7ar e cobrar tributos e e!ecutar leis, ser ios, atos, ou decis5es administrati as em relao a e!ao tributaria, pode ser e!ercida pelo ente "ue institui o tributo, ou outras pessoas jur#dicas de direito publico(dele&ao). 8ssa a capacidade de atuar no plo ati o da relao tributaria, com poderes de cobrar e *iscali7ar tributos S pri il&ios e &arantias processuais inerentes a pessoa pol#tica "ue detem a competencia tributaria . $ssim temos: Compet4ncia tributaria- indele& el- le&islar Capacidade tributaria ati a- dele& el- *iscali7ar- arrecadar, e!ecutar. $ atribuio da capacidade tributaria *eita por lei e pode ser re o&ada a "ual"uer tempo pela pessoa jur#dica "ue a ten'a con*erido( ato unilateral "ue independe de aceitao). /bs: a simples *uno de arrecadar tributos no con*i&ura a dele&ao da capacidade tributaria ati a, ' apenas simples *uno ou encar&o de arrecadar tributos e!: bancos "ue arrecadam os tributos dos entes pol#ticos. %rinc#pios(caracter#sticas) da compet4ncia tributaria a- ,acultati idade- o ente pol#tico no obri&ado a instituir o tributo, o ente decide "ual momento ir instituir o tributo cuja compet4ncia *oi a ele con*erida e!: imposto sobre as &randes *ortunas "ue jamais *oi institu#do pela +nio. /bs: a K., *ala "ue os entes "ue no instituir e arrecadar e*eti amente os tributos de sua compet4ncia no pode receber trans*er4ncias oluntarias de outro ente( maior), porem pela C, mesmo "ue no instituam ou arrecadem seus tributos esses entes participam da repartio constitucional de receitas. Jer %.+ art. 00 da lei de responsabilidade *iscal. b- -ndele&abilidade: o ente pol#tico no pode dele&ar sua compet4ncia tributaria de le&islar a outro ente mesmo "ue por lei. /bs: art.013,F?,--- da C,- $ possibilidade dos munic#pios *iscali7arem e cobrarem, e no de le&islarem sobre o -T..

c- -mprescritibilidade: o no e!erc#cio da compet4ncia tributaria pelo ente competente no permite "ue outro ente, di erso da"uele a "uem a C, atribuiu a compet4ncia tributaria, en'a a se utili7ar de tal prerro&ati a. d- -rrenunciabilidade: a isntituio *acultati o, mas isso no "ue di7er "ue o ente possa renunciar o poder de instituir tributos(indisponibilidade do interesse publico), no entanto pode conceder iseno e anistia. Tipos de compet4ncia tributaria a- %ri ati a ou e!clusi a: somente pode ser e!ercida por um dos entes pol#tico, con*orme pre 4 a C,. b- Comum: pode ser e!ercida por todos os entes. Competente para instituir ser a pessoa pol#tica le&itimada para a reali7ao da ati idade "ue caracteri7e o *ato &erador do tributo. c- .esidual ou remanescente: possibilidade de criar no os tributos, alem dos pre istos na C,, e!: unio, "ue pode criar no os impostos e no as contribui5es para a se&uridade social se atendida determinadas condi5es. d- Cumulati a: con*erida a +nio, aos territrios e ao D,(nature7a anImala. $rt. 0?H C,. C, alem dos tributos estaduais, pode instituir a cobrana de tributos de nature7a municipal.) e- Concorrente: compet4ncia para le&islar sobre direito tributrio, atribu#da a +nio, 8stados, D, e munic#pios, limitando-se a +nio a estabelecer normas &erais. *- 6upleti a ou suplementar: se a +nio dei!ar de le&islar sobre matria de normas &erais em matria tributaria cabe aos 8stados e ao D, e!ercer compet4ncia suplementar, para normati7ar suas peculiaridade,FG e 3 do art. G? C,. se im lei complementar *ederal posterior, ela suspende a e*iccia da lei estadual no "ue esta *or contrario. F ? do art. G? C,. &- 8!traordinria: compet4ncia da unio para instituio do imposto e!traordinrio de &uerra -8O, desde "ue na imin4ncia ou no caso de &uerra e!terna, podendo ou no estar compreendidos na sua compet4ncia tributaria. Auadro das compet4ncias Compet4ncia pri ati a da +nio: --,-8,-.,-%-,-/,,-T.,-O,. 8mprstimo compulsrio. Contribui5es especiais. Compet4ncia pri ati a dos estados e D,: -TC9D,-C96,-%J$. Contribui5es para a pre id4ncia social e seus ser idores. Compet4ncia pri ati a do D, e munic#pios: -%T+,-T=-,-66. Contribui5es para a pre id4ncia social e seus ser idores. C/6-%. Compet4ncia comum da unio, estados, D, e munic#pios: ta!as e contribui5es de mel'oria. Compet4ncia residual ou remanescente da unio: no os impostos, no as contribui5es para a se&uridade social. Compet4ncia cumulati a da unio: em territrio *ederal : -TC9D,-C96,-%J$. 8m territrio *ederal no di idido em munic#pios : impostos estaduais ( -TC9D, -C96, -%J$), impostos municipais( -%T+,-T=-,-66). Compet4ncia cumulati a do D, M -TC9D, -C96, -%J$, -%T+,-T=-,-66. Contribuioes para pre id4ncia social e seus ser idores. C/6-%. Compet4ncia concorrente da +nio, estados, D, e munic#pios: sobre direito tributrio(unio s normas &erais). Competencia supleti a ou suplementar dos estados e D,: le&islar sobre normas &erais de direito tributrio.

Compet4ncia e!traordinria da unio: impostos e!traordinrios. Con*lito de compet4ncia =is in idem: ocorre "uando o mesmo ente competente para instituir tributo relati o a determinado *ato &erador edita mais de uma lei instituindo tributos decorrentes do mesmo *ato &erador. Ko&o um mesmo ente pol#tico entro de sua ocmpetencia tributaria , institui no o tributo com *ato &erador ou base de calculo j pre ista para outro tributo anteriormente criado e!: estado de 6o %aulo isntitui dois impostos di*erentes sobre a propriedade de e#culos automotores, mas com o mesmo *ato &erador. $ C, no pre 4 e!pressamente edao ao bis in idem. 9as a C* *ala no "ue se re*ere a +nio a edao de criao de no os impostos e contribui5es para a se&uridade social com os mesmos *atos &eradores e bases de clculos com bases de clculos de tributos j e!istentes. =itributao /corre "uando dois, ou mais entes pol#ticos tributantes di ersos, tributam o mesmo *ato &erador ou a mesma base de calculo do mesmo sujeito passi o. 8stamos diante de uma in aso de compet4ncia tributaria, a bitributao proibida como re&ra. $ C, tra7 duas 'ipteses em "ue se permite a bitributao. 6o elas: a- Casos em "ue a +nio institui emprstimos compulsrios. b- -mpostos e!traordinrios de &uerra- -8O. $mbos podem ser intituidos e ter a mesma base de calculo o u*ato &erador j pre isto para outro tributo pertencente ; compet4ncia tributaria de outro ente *ederati o(bitributao), ou da prpria +nio(bis in idem). /bs: poss# el ainda a bitributao nos casos en ol endo 8stados-naoes di ersos. 8!: residente no =rasil recebe din'eiro de trabal'o prestado no +ru&uai, pode ser cobrado -. pelos dois 8stados (=rasil e +ru&uai), sendo a bitributao le&itima. Auadro Conceito de compet4ncia tributaria : o pdoer@*aculdade) atribu#do pela C, aos entes pol#ticos, para "ue instituam(criem) tributos. $ C, no cria nen'um tributo, apenas concede compet4ncia le&islati a para "ue cada ente pol#tico, por meio de suas prprias leis. Capacidade tributaria ati a: o pdoer de arrecadar, *iscali7ar e cobrar tributos ,bem como de e!ecutar leis, ser ios, atos ou decis5es administrati as em relao a e!ao tributaria, podendo ser e!ercida pelo ente "ue instituiu o tributo ou por outras pessoas jur#dicas, desde "ue por dele&ao. %rinc#pios(caracter#sticas) da compet4ncia tributaria: *acultati idade, indele&abilidade, imprescritibilidade, irrenunciabilidade. Tipos de compet4ncia tributaria: pri ati a ou e!clusi a, comum, residual ou remanescente, cumulati a,concorrente, supleti a ou suplementar e e!traordinria. Con*lito de compet4ncia: bis in idem: ocorre "uando o mesmo ente pol#tico tributa o mesmo *ato &erador, permitida obser ado os re"uisitos da C,. bitributao: ocorre "uando dois entes pol#ticos tributantes di ersos(ou mais de dois) tributam o mesmo *ato &erador. %ermitida apenas nos casos e!pressamente pre isto pela C,. 6istema Tributrio Nacional: os princ#pios e as limita5es constitucionais ao poder de tributar

Kimita5es constitucionais ao poder de tributar:as principais limita5es ao poder de tributar esto na C,, mas a le&islao in*rale&al pode pre 4 outras. Ker art. 01B C,. essas limita5es so c'amadas por al&uns cdi&o de de*esa do contribuinte, limitando a competencia tributaria dos entes pol#ticos. $l&umas dessas limita5es so clausulas ptreas, ou seja no podem ser retiradas da C,, nem ser objeto de emenda constitucional "ue ise alterar o seu teor. $l&umas prote&em &arantias indi iduais(anterioridade do art. 01B,---,b), outras por prote&erem o pacto *ederati o(imunidade rec#proca do art. 01B,-J,a), essas &arantias podem ser aumentadasPre*oradas por emenda, mas nunca diminu#das. $ doutrina, baseada na C, elenca duas espcies de limita5es ao poder de tributar, so elas: princ#pios constitucionais tributrios e imunidades tributarias. 8ssas limita5es so c'amadas de incompet4ncia tributaria, ou compet4ncia tributaria ne&ati a, na medida em "ue impossibilitam os entes pol#ticos de reali7em al&umas situa5es no "ue se re*ere a tributao. %rincipios tributrios mais comuns pre isto na doutrina - principio da le&alidade: C, no seu art.01B,-, eda aos entes *ederati os e!i&ir ou aumentar tributo sem lei "ue o estabelea, o tributo uma prestao institu#da por lei > art. 3 CTN. 6e&uindo o paralelismo de *orma, para "ue um tributo seja e!tinto ou redu7ido necessita a edio de lei. / principio da le&alidade se relaciona com o principio da 68O+.$NT$ C+.UD-C$, sendo uma &arantia indi idual ao contribuinte: clausula ptrea. $o instituir um tributo a lei de e: pre 4 o *ato &erador S sujeito passi o S base de calculo S al#"uota do tributo. 8sta sujeita a edio de lei: a instituio ou e!tino de tributosS a majorao ou reduo de tributosS a cominao de penalidades para as a5es ou omiss5es contrarias a seus dispositi os, ou para outras in*ra5es nela de*inidasS as 'ipteses de e!cluso, suspenso e e!tino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. $ re&ra so os tributos serem criados por lei ordinria, a e!ceo so os tributos "ue tem como alicerce lei complementar, a C, de*ine essas situa5es, nem mesmo 9edida %ro isoria pode tratar de matria de lei complementar. Temos os se&uintes tributos institu#dos por meio de lei complementar > impostos sobre &randes *ortunas ,C* art. 013,J--S emprstimos compulsrios,C, art.0?E S impostos residuais S conntribuioes residuais. /bs: no ' e!ceo ao principio da le&alidade "uanto a isntituio do tributo por lei, porem ' e!ceo a esse principio "uanto a alterao de al#"uotas. /bser e o "uadro abai!o: Tributo %or Dispositi o normati o --,-8,-%- e -/, $to do poder e!ecuti o $rt. 013F0 C, C-D8 combust# eis $to do poder e!ecuti o $rt. 0HHF?,-,b da C, -C96 mono*sico Con 4nios C/N,$V entre $rt. 011F?,-J WcQ C, cPc combust# eis estados e D, KC- nX G?P0@H1. /bs: no obedecem a le&alidade tambm: atuali7ao monetria da base de calculo do tributoFG art.@H CTN S *i!ao de pra7o para o recol'imento(jurisprud4ncia 6T,). Ko&o a *i!ao de pra7o para o pa&amento do tributo e sua correo monetria podem ser *eitas por meio de decreto e!pedido pelo c'e*e do e!ecuti o. /bs: medidas pro isrias no so e!ceo ao principio da le&alidade por"ue tem *ora de lei. 8ntrretanto, ressal ados o --,-8,-%- e -/, e os impostos e!trordinarios de

&uerra , a medida pro isrio s produ7ira e*eitos n oe!ercicio *inanceiro se&uinte se *or ocn ertida em lei , ate o ultimo dia da"uela em "ue *oi editada( art.2GFG C,). essa restrio, re*erente ; necessidade de con erso em lei, aplica-se to somente aos impostos. $ssim, para as demais espcies tributarias, a re&ra da anterioridade de e ser obedecida em relao ; data de publicao da medida pro isria e no de sua con erso em lei. %rincipio da isonomia(i&ualdade): edado aos entes pol#ticos institu#rem tratamento desi&ual aos contribuintes em situao e"ui alente. Ker art. 01B,-- C,. ao criar o tributo o ente pol#tico de e se abster de tratamento i&ual aos "ue se encontram em situao e"ui alente (isonomia em seu sentido 'ori7ontal). De *orma impl#cita se a*irma "ue de e 'a er tratamento desi&ual a "uem se encontra em situao distinta( isonomia no sentido ertical). $ isonomia no pro#be discrimina5es no sentido &eral, mas sim pro#be discrimina5es irra7oa eis. 8!: art. 01B,-- C,- pro#be "ual"uer distino em ra7o da ocupao pro*issional ou *uno por eles e!ercida, independentemente da denominao jur#dica dos rendimentos, t#tulos ou direitos. De e portanto 'a er li&ao l&ica e pertin4ncia constitucional entre o tratamento tributrio di*erenciado(reduo de al#"uota do -., como e!emplo) e o elemento de discriminao tributaria( e!:&astos com sa<de, educao, pre id4ncia). 6T,: ao poder judicirio no poss# el estender iseno a contribuio no contempladas pela lei, a titulo de isonomia S *erre a isonomia tributaria a iseno de -%T+, e!clusi amente como decorr4ncia de sua "ualidade de ser idor publicoS desrespeita a isonomia a iseno dos membros do 9inisterio publico do pa&amento de custas judiciais, notariais, cartorrias e "uais"uer ta!as ouemolumentos S no *ere o principio da isonomia lei "ue restrin&e aos contribuintes da C/6-% aos consumidores de ener&ia eltrica do munic#pio, diante da aus4ncia de identi*icao de todos os bene*icirios do ser io de iluminao publica S no a&ride a isonomia tributaria a lei "ue, por moti os e!tra*iscais, concede tratamento desi&ual a microempresas e empresas de pe"ueno porte de capacidade contributi a distinta, a*astando do re&ime do simples a"uelas empresas cujos scios tem capacidade de disputar o mercado de trabal'o sem o amparo do estado S no o*ende a isonomia o dispositi o le&al "ue estabelece alores espec#*icos a ser pa&o por cada *ai!a de contribuintes, se&undo a capacidade contributi a de pro*issional %rincipio da capacidade contributi a: .icardo $le!andre a*irma- e materia de tributao o principal parYmetro de desi&ualdade a ser le ado em considerao para a atribuio para tratamento di*erenciado a pessoas sua capacidade contributi a. $ssim o principio da i&ualdade complementado pelo principio da capacidade contributi a. $tra s do principio da capacidade contributi a teremos "ue sempre "ue poss# el os impostos tero carter pessoal e sero &raduados se&undo a capacidade econImica do contribuinte F 0 d oart .0?1 C,. a adminsitrao tributaria *acultado, respeitados os direitos indi iduais e os termos da lei, identi*icar os rendimentos do contribuinte, seu patrimInio e suas ati idades econImicas a*im de dar e*iccia ao principio da capacidade contributi a. / *ato &erador dos impostos a mani*estao de ri"ue7a do plo passi o (contribuinte). / estado sempre "ue poss# el de e onerar mais "uem tem mais renda, da mesma *orma isenta a"uele "ue tem menos capacidade econImica. / principio da pro&ressi idade tido como complemento do principio da capacidade contributi a e da isonomia, pois permite "ue as al#"uotas sejam &raduadas de acordo com a capacidade econImica do contribuinte. Da mesma *orma se entende o principio da personali7ao(pre isto e!plicitamente n oart. 0?1F0 C,), ao e!por "ue sempre "ue

poss# el oos impostos tero carter pessoal(analise de caracter#sticas pessoais do contribuinte). 6T,- o principio da capacidade contributi a pode ser aplicado a outras espcies tributarias, embora a C, apenas pre eja sua aplicao aos impostos. / principal *oco a"ui seriam as ta!as "uando o *ato &erador o e!erc#cio do poderde policia. No "ue se re*ere as contribui5es sociais podemos aplicar esse principio a utili7ao e!tensi a de mo de obra, porte da empresa, condio estrutural do mercado de trabal'o. %rincipio da no surpresa: decorre do principio da se&urana jur#dica, no si&ni*ica a se&urana apenas contra *atos passados(irretroati idade), mas a pre isibilidade m#nima "uanto ao *uturo, de endo e!istir tempo ra7o el para "ue o sujeito passi o planeje suas ati idades econImicas(anterioridade).tem como objeti o o no aumento da car&a tributaria de imediato ao contribuinte. / tributo ao ser criadoPaumentado no incide sobre *atos &eradores passados- art. 01B,---,a- irretroati idade). 8 em re&ra no pode ser cobrado no mesmo e!erccicio *inanceiro(ano) em "ue'aja sido publicada a lei "ue instituiu ou aumentou a e!ao ( anterioridade comum- art. 01B,---,b). $ anterioridade comum no era o bastante, o &o erno publica a leis no *inal de de7embro, "ue j poderiam incidir no dia B0 de janeiro do ano se&uinte. De ido a isso a emenda ?GPGBB3, instituiu a al#nea c ao art. 01B,---, estabelecendo "ue sem preju#7o a anterioridade comum, em re&ra os tributos no podem ser cobrados antes de decorridos no enta dias da data em "ue ten'a sido publicada a lei "ue os instituiu ou aumentou(anterioridade nona&esimal). %rincipio da irretroati idade: as leis tributarias "ue criem o uaumentem tributos, somente alcanam os *atos &eradores sur&idos aps sua entrada em i&or, no podendo alcanar *atos pretritos. $rt. 01B,--,a C, >aos entes pol#ticos edado cobrarem tributos em relao a *atos &eradores ocorridos antes do inicio da i&4ncia da lei "ue os 'ou er institu#do ou aumentado. $rt. 0B1 CTN- pre 4 "ue a le&islao tributaria aplicase imediatamente aos *atos &eradores *uturos e pendentes. $ C, no pre 4 e!ceo ao principio da irretroati idade da lei, sendo uma limitao a cobrana de tributos, mas o art. 0B2 do CTN, di7 "ue podem ser retroati as: as leis e!pressamente interpretati asS as leis "ue dei!em de de*inir um *ato, "ue no esteja de*initi amente jul&ado como in*rao, tanto na es*era administrati a, "uanto no Ymbito judicial S a"uelas leis "ue diminuam ou e!cluam a penalidade pre ista na ocasio da in*rao decorrente de *ato no de*initi amente jul&ado. 6T,- diante da pre iso de aplicao da lei tributaria a *atos pendentes (comple!i os ou peridicos- a"ueles constitu#dos dentro de um determinado per#odo de tempo), o 6T, considera como ocorrido o *ato &erador no ultimo dia do e!erc#cio *inanceiro 30P0Ge, assim, a lei publicada ate tal data aplica-se a todo per#odo- esse entendimento prejudica a se&urana jur#dica, na medida em "ue trubuta todo o rendimento -. ou lucro C6KK au*erido durante todo o ano base, mesmo a lei tendo sido publicada posteriormene, desde "ue ate o ultimo dia do e!erc#cio *inanceiro. $teno: sumula 1E? 6T,- pre 4 "ue ao imposto de renda calculado sobre rendimentos de ano- base, aplica-se a lei i&ente no e!erc#cio *inanceiro em "ue de e ser apresentada a declarao. Na doutrina essa lei no ale, sendo aplicado o entendimento do 6TC no sentido da inaplicabilidade da sumula 1E? do 6T,, porem para e*eitos de concurso de e-se ser considerada a literalidade da sumula. %rincipio da anterioridade do e!erc#cio *inanceiro(comum ou anual): os tributos somente podem ser e!i&idos no e!erc#cio *inanceiro se&uinte ao da publicao da lei "ue os 'ou er institu#do ou aumentado. $rt. 01B,---,b C,.

$teno: %rincipio da irretroati idade---------------- entrada em i&or da lei. %rincipio da anterioridade------------------ publicao da lei. 8sse principio da anterioridade &arantia indi idual do contribuinte, por isso uma clausula ptrea, sendo limitao material ao poder constituinte deri ado. /bs: no caso de lei "ue redu7 ou e!tin&ui tributos, sendo um bene*icio ao contribuinte, tem aplicao imediata, e!ceto "uanto a lei determina o contrario. 6T,- lei "ue muda o pra7o do pa&amento de u mtributo, mesmo antecipando-o no se sujeita ao principio da anterioridade. Jer sumula 22@ 6T,- norma le&al "ue altera o pra7o de recol'imento da obri&ao tributaria no se sujeita ao principio da anterioridade. =em como a mera atuali7ao monetria do alor do tributo, pois essas 'ipteses no a&ra am a situao do contribuinte. Doutrina e 6T, discutem, mas o 6T, entende "ue no incide o principio da anterioridade, na mera reduo ou e!tino de desconto le&almente pre isto, pois no con*i&ura aumento de tributo. /bs: a re o&ao de uma iseno incondicionada tambm no se submete ao principio da anterioridade, uma e7 "ue o tributo j era e!istente ao tempo da concesso, sendo con'ecido do contribuinte- posio do 6T,. / art. 01BF0 C, pre 4 al&umas e!ce5es ao principio da anterioridade comum, ou seja al&uns tributos ao serem isntituidos ou majorados, j podem ser cobrados no mesmo e!erc#cio *inanceiro em "ue as mudanas *orem impostas ao contribuintes, so eles: a- --,-8,-%- e -/,- impostos e!tra*iscais. b- -mpostos e!traordinrios de &uerra. c- 8mprstimos compulsrios- &uerra e calamidade. d- Contribuio da se&uridade social. e- -C96- combust# eis. *- C-D8- combust# eis /bs: as letras 8, e , so e!ce5es parciais, s so e!ce5es a anterioridade no caso de reduo- nen'um caso de reduo de tributo se sujeita a anterioridade ou no entena- ou restabelecimento. /bs: o principio da anterioridade anual no se con*unde com o principio da anualidade tributaria, este ultimo no esta mais i&ente em nosso ordenamento atual, s a titulo de curiosidade para esse principio a lei tributaria, para ser e!i&ida, tin'a "ue esta inclu#da na lei do oramento anual, "ue tem pra7o constitucional para apro ao. %rincipio da anterioridade nona&esimal ou no entena: *oi acrescentado a C, pela emenda constitucional ?GPGBB3, inserindo a aliena c do art. 01B,--- C,, estabelecendo "ue sem preju#7o a anterioridade comum, em re&ra, os tributos no podem ser cobrados antes de decorridos no enta dias da data em "ue ten'a sido publicada a lei "ue os instituiu ou aumentou, antes dessa emenda o principio da no entena s era aplicado ;s contribui5es para o *inanciamento da se&uridade social- art. 0@1F2, C,. assim re*ornando o principio da no surpresa o principio da anterioridade do e!erc#cio *inanceiro(comum ou anual) e no entena, passaram a ser em re&ra cumulati amente e!i&# eis. $ssim institu#do ou majorado u mtributo este s pode ser cobrado aps no enta dias da data de publicao da lei, e desde "ue j iniciado o e!erc#cio *inanceiro subse"Zente. Temos e!ce5es ao principio da no entena no art. 01BF0 C,, lo&o al&uns tributos, ao serem isntituidos ou majorados, podem ser cobrados antes de decorridos @B dias da publicao da lei, so eles:

abcde*-

--,-8 e -/,. -mposto e!traordinrio de &uerra. 8mprstimos compuslorios- &uerra e calamidade. -mposto de renda. =ase de calculo do -%T+. =ase de calculo do -%J$.

8!ceoes aos dois principios(anterioridade normal e nona&esimal): a- --,-8 e -/, b- -mposto e!traordinrio de &uerra c- 8mprstimos compulsrios- &uerra e calamidade. /bs: os tributos criados ou majorados por meio de medida pro isria, bem como os criados por meio de lei(tirando as e!ce5es) de em obedecer aos principios da anterioridade anual e da no entena. No caso de medidas pro isrias para surtirem e*eitos no e!erc#cio *inanceiro se&uinte de em esta ter sido con ertida em lei, ate o ultimo dia do e!erccicio "ue *oram editadas, sem o "ual somente produ7iro e*eitos no pr!imo e!erc#cio posterior ao se&uinte da edio. 8ssa re&ra s ale para os impostos e as e!ce5es pre istas no art. 2GFG C* : --, -8, -%-(de e obser ar a no entena), -/, e -8O. Auanto as ta!as e contribui5es de mel'oria de e ser obser ado a anterioridade comum e a no entena sem e!ceo. $teno: no podem ser institu#dos ou majorados por meio de 9%, os emprstimos compulsorios, o imposto sobre &randes *ortunas e os impostos e contribui5es residuais, uma e7 "ue e!i&em lei complementar, a "ual no pode ter temas a ela con*eridos tratados por 9%, por e!pressa proiobio constitucional art. 2GF0,--- C,. 6T,- "uanto ao pra7o das contribui5es sociais, de e ser contado o pra7o de no enta dias a partir da edio da 9%, assim publicada a 9%, instituindo ou majorando contribuio,s ter e*iccia a partir do @0Xdia se&uinte ao da publicao da 9%, independentemente do dia de con erso em lei. 6e 'ou r alterao substancia ldo te!to da 9%, antes da con erso em lei, o pra7o de @B dias ser contado a partir da publicao da lei no a, e na oda data de publicao da 9%. %rincipio do no con*isco: a C, em seu arti&o 01B,-J poribe a utili7ao do tributo com e*eito de con*isco, tributo no pode ter incid4ncia e!a&erada de *orma "ue consuma &rande parte do patrimInio o uda renda do particular, ou in iabili7e o e!erc#cio de ati idade licita. Tamb mse pro#be o tributo con*iscatrio, "ue sir a como punio, isso decorre do conceito de tributo ,art. 3 CTN, j "ue tributos no podem ser sano por ato il#cito. / principio do no con*isco esta li&ado ao principio da capacidade contributi a do sujeito passi o,bem como os da proporcionalidade e da ra7oabilidade(pilares da no car&a tributaria. / le&islador ao tributar de e *a7er de *orma ra7o el e moderada, no comprometendo maior parte do patrimInio ou da renda do contribuinte, no impea o e!erc#cio de ati idade licita, no di*iculte o direito a uma e!ist4ncia di&na. Tem como base *undamental o direito constitucional de propriedade. / conceito de e*eito con*iscatrio indeterminado, por isso analisado no caso em concreto, para o 6T, a identi*icao de e*eito con*iscatrio de e ser *eita em *uno da totalidade da car&a tributaria, eri*icando a capacidade "ue disp5e o contribuinte, considerado o montante de sua ri"ue7a(renda e capital), para suportar a incid4ncia de todos os tributos "ue ele de er pa&ar dentro de determinado per#odo ao mesmo ente pol#tico "ue os instituiu.

/bs: "uanto a ta!a de e se eri*icar uma ra7o el e"ui al4ncia entre o custo da ati idade estatal com o alor cobrado a titulo de ta!a ,a *im de eri*icar o e*eito con*iscatrio. $ C, s pro#be apenas o tributo com e*eito con*iscatrio, a jurisprud4ncia do 6T, estende essa interpretao as multas tributarias. /bs: tributos e!tra*iscais, criados com a *uno primaria de re&ulao da economia, podendo ser utili7ados para estimular ou desistimular determinada ati idade podem adotar al#"uotas &ra osas e onerosas ao sujeito passi o e!: imposto de e!portao cuj al#"uota pode c'e&ar a 01B[. %rincipio da liberdade de tra*e&o de pessoas ou bens: art. 01B, inciso J da C, edado aos entes *ederados estabelecer limita5es ao tra*e&o de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressal ada a cobrana de ped&io pela utili7ao de ias conser adas pelo %oder %<blico. / principio no eda a cobrana de tributos sobre circulao de mercadorias em opera5es interestaduais ou intermunicipais- -C96. .es&uarda posi a liberdade de tra*e&o do cidado(direito constitucional), edao a tributao pelo *lu!o de pessoas, bens e mercadorias em ra7o do simples deslocamento dessas de um lu&ar para outro, assim o *ato &erador de um tributo jamais poder ser a transposio dos limites interestaduais ou intermunicipais( edao se re*ere a +nio tambm). $ e!ceo a esse principio a possibilidade de cobrana de ped&ios em ra7ao da locomoo de pessoas ou bens e da utili7ao de ias conser adas pelo %oder %<blico. Kimita5es ao poder de tributar especi*icas ; +nio %re istas no art.010, essas limita5es , "ue so tr4s so clausulas ptreas ,sendo &arantidoras do pacto *ederati o, so elas: a- %rincipio da uni*ormidade &eo&r*ica da tributao: a +nio edado instituir tributos "ue no seja uni*orme em todo territrio nacional o u"ue impli"ue distino ou pre*er4ncia em relao a 8stado ,ao D, ou a munic#pio, em dentrimento de outro ,admitida a concesso de incenti os *iscais destinados a promo er o e"uil#brio do desen ol imento socioeconImico entre as di*erentes re&i5es do pa#s. 8ssa pre iso esta no inciso - do art. 010 da C,. e!: a unio no pode estabelecer di*erentes al#"uotas para o imposto de renda para cada estado da *ederao. /s tributos e bene*#cios *iscais de em ser uni*orme em todo territrio nacional(principio da isonomia e *orma *ederati a do 8stado brasileiro, isando o e"uil#brio da *ederao). $ e!ceo a essa re&ra a possibilidade de *inalidade e!tra*iscal de diminuir as desi&ualdades socioeconImicas e!istentes entre as di*erentes re&i5es do =rasil ,e!: manuteno da 7ona *ranca de 9anaus, art. ?B $DCT. b- %rincipio da uni*ormidade na tributao da renda: art. 010,-- C,- edado a unio tributar a renda das obri&a5es da di ida publica dos 8stados, do D, e dos munic#pios, bem como a remunerao e os pro entos dos respecti os a&entes p<blicos em n# eis superiores aos "ue *i!ar para suas obri&aoese para seus a&entes. Jisa e itar assi "uem a +nio concorra deslealmente no mercado de t#tulos e na seleo de ser idores p<blicos. $ proibio da unio em tributar os rendimentos au*eridos pelos t#tulos estaduais e municipais de maneira mais onerosa "ue a"ueles au*eridos pelos t#tulos "ue elea prpria unio emite s&ini*ica di7er "ue uma das maneiras os entes *ederados obter recursos atra s da emisso de t#tulos da di ida publica, onde os ad"uirentes &aran'aram juros com o res&ate ao seu tempo pre isto em lei ,esses juros in&ressam no patrimInio do ad"uirentes, sendo consideradas renda tributada pelo -. de

competencia da +nio. $ssim a al#"uota dos t#tulos emitidos pelos entes de em ser i&uais, e itando concorr4ncia desleal. L edada a unio tambm tributar os rendimentos e pro entos dos ser idores p<blicos estaduais e municipais de maneira mais onerosa do "ue para os seus ser idores p<blicos *ederais e!: unio estabelecer "ue o subsidio de de*ensor publico *ederal, *osse tributada a al#"uota de 0B [, en"uanto "ue de*ensores p<blicos estaduais e D, , *ossem no percentual de GB[. c- %rincipio da edao ; iseno 'eterInoma (ou 'eterotpica): art.010,inciso --C,- eda a unio instituir isen5es( *orma de e!cluso de dbitos tributrios, concedida por lei pelo ente "ue tem competencia para criar o tributo, so em re&ra autInomas, concedidas pelo ente *ederado "ue tem competencia para criar o tributo) de tributos da competnecia dos estados, do distrito *ederal e dos munic#pios. / C, tra7 duas e!ce5es permitindo a iseno 'eterInoma pela +nio, no "ue se re*ere a e!portao, so elasM art. 011FG,3-3 da C*- permite a +nio conceder por lei complementar iseno 'eterInoma do -C96, incidentes nas opera5es com ser ios e outros pordutos destinados ao e!terior, essa e!ceo dei!ou de ter utilidade com o ad ento da 8C ?GPB3, "uando o -C96 dei!ou de incidir(imunidade) sobre opera5es "ue destinem mercadorias para o e!terior e para os ser ios prestados e destinados no e!terior. $ outra e!ceo esta pre ista no art. 012F3,-- C,, permitind ao +nio conceder por meio de lei complementar, iseno 'eterInoma do -66, de competencia dos munic#pios, nas e!porta5es de ser ios para o e!terior, essa esta em i&or. / 6T, aceita uma terceira e!ceo, sendo a possibilidade da +nio atra s de tratado internacional conceder iseno de tributos estaduais e municipais ,a +nio celebra contrato com outro 8stado ,ederal e no com o ente *ederado-pessoa jur#dica de direito publico-. , pode a unio estabelecer iseno no s de impostos *ederais, mas de estaduais e municipais. Kimita5es ao poder de tributar especi*icas aos 8stados, Distrito ,ederal e munic#pios $ C, em se uart. 01G pre e essas eda5es aplicadas a esses entes pol#ticos, essas eda5es so clausulas ptreas por"ue &arantem o pacto *ederati o. 6o elas: a- %rincipio da no discriminao tributaria em proced4ncia ou destino: aos 8stados, Distrito ,ederal e munic#pios edado estabelecer di*erenas tributarias entre bens e ser ios de "ual"uer nature7a em ra7o da sua proced4ncia ou destino, essa pre iso busca e itar a c'amada &uerra *iscal emnte os entes *ederati os. 8ssas eda5es no alcanam a unio assim a unio pode pre 4 "ue autom eis oriundos da ar&entina estejam submetidos a al#"uota de 3B [ en"uanto para outros pa#ses a al#"uota seja de GB[, lo&o a +nio pode instituir tratamento di*erenciado baseado na proced4ncia ou destino. $lem disso somente a +nio pode estipular tratamento tributrio di*erenciado entre os demais entes *ederati os isando diminuir as desi&ualdades socioeconImicas e!istentes entre as di*erentes re&i5es do pa#s. -munidades tributarias 6o espcies de limita5es ao poder de tributar, so uma delimitao ne&ati a da competencia tributaria constitucionalmente dada aos entes pol#ticos, se con*i&ura como um dispensa de pa&amento de tributo con*erida e!pressamente pelo constituinte. L uma *orma "uali*icada de no incid4ncia por edao constitucional ao poder de tributar, lo&o so situa5es de*inidas pela constituio em "ue na osera poss# el a tributao pelos entes *ederados, sendo uma espcie de incompet4ncia

tributaria, o "ue competencia tributaria permite a imunidade tributaria pro#be. 6e na C, e!istir a dispensa de pa&amento de tributo estamos diante de uma imunidade, ainda "ue na norma constitucional e!ista outra nomenclatura e!: art.0@1FH so isentas de contribuio para a se&uridade social as entidades bene*icentes de assist4ncia social "ue atendam ;s e!i&4ncias estabelecidas em lei. $ C, de 0@EE pre e imunidades relati as as ta!as > art.1,333-J, contribui5es sociais >art. 0@1FH, e impostos. $s mais importantes esto no art. 01B,J- e se re*ere e!clusi amente aos impostos. Distino entre incid4ncia tributaria, no incid4ncia, imunidade, iseno e al#"uota 7ero $ incid4ncia tributaria a situao pre ista na lei tributaria, ocorrida no mundo dos *atos, "ue *a7 nascer a obri&ao tributaria. $rt. 00? CTN- o *ato &erador da obri&ao principal a situao de*inida em lei como necessria e su*iciente sua ocorr4ncia. No incid4ncia tributaria: a situao ocorrida no mundo dos *atos "ue no esta pre ista na le&islao tributaria, no sendo capa7 de *a7er sur&ir a obri&ao tributaria, no ' subsuno do *ato a norma, podendo ocorrer em duas situa5es: a- No e!erc#cio da competencia e!istente e atribuio dada pela C, em ra7o da *acultati idade atribu#da ao ente tributante, "uanto ao e!erc#cio ou no desta( no incid4ncia stricto sensu). b- ,alta de competencia tributaria: seja por"ue a C* no concede competencia para nen'um dos entes *ederati os de*inir uma situao como 'iptese de incid4ncia do tributo ,seja por"ue a prpria C, delimita a competencia do ente tributante, impendindo este de tributar em determinadas situa5es em decorrencia de uma imunidade tributaria. 8!M proprietrio de bicicleta no para -%J$(no incid4ncia pura e simples), no caso de imunidade tributaria temos uma no incidencia cosntitucionalmente "uali*icada, a imunidade delimita a competencia tributaria constitucionalmente dada aos entes pol#ticos,dispensando o pa&amento do tributo, sempre esta pre ista na C, -seno: a dispensa le&al do pa&amento do tributo, o ente *ederati o tem competencia tributaria mas opta por no e!erce-la e mdeterminadas situa5es, ocorre sempre por meio de lei. $ iseno sempre presume o e!erc#cio de competencia tributaria. De e sempre esta pre ista em lei em sentido estrito do ente competente para instituir o tributo. 8!M dispensar o pa&amento de -%J$ em e#culos com mais de 3B anos. /bs: imunidade atua no plano da de*inio da competencia tributaria, j a iseno atua no campo do e!erc#cio da competencia. $l#"uota 7ero: ' incid4ncia tributaria, mas o ente *ederat io, "ue tem competencia tributaria, cria o tributo e o *ato &erador ocorre no mundo concreto. 8ntretanto no ' o credito tributrio a ser pa&o, pois a al#"uota 7ero, no ' pa&amento de tributo por uma "uesto de calculo, a obri&ao tributaria correspondente ser nula. /correm &eralmente em tributos e!tra*iscais : --, -8,-%- e -/,, "ue podem ter suas al#"uotas alteradas por decreto do poder e!ecuti o, &eralmente isa incenti ar determinadas ati idades. $ssim temos: - No incid4ncia: imunidade- norma constitucional impede a incid4ncia tributaria, delimitando a competencia do ente *ederati o. %ura e simplesM o ente *ederati o no possui competencia tributaria ou possui e no a e!erce.

- -seno: dispensa le&al do pa&amento do tributo pelo ente competente para isntituir o tributo. - $li"uota 7ero: ' incid4ncia tributaria, mas o tributo no pa&o por"ue a al#"uota 7ero. -munidade reciprocaP imunidade inter&o ernamental ou mutua- clausula ptrea, isa prote&er o pacto *ederati o. / art. 01B, J, a veda a unio, estados, DF e municpios institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros. 6omente se aplica aos impostos:-.,-T=-,-66,-%J$,-TC9D,-%T+ e -T., assim um munic#pio pode cobrar ta!a pela coleta domiciliar de li!o produ7ido por uma repartio publica *ederal ou estadual situada em seu territrio. $penas a C, *alando de imunidade no "ue se re*ere somente aos impostos o 6T, entende "ue a imunidade tributaria alcana os impostos de maneira &eral, no estando restrita a di iso apresentada pelo CTN, assim abran&eria todos inclusi e -/,, o 6T, tambm j decidiu "ue a imunidade alcana os &an'os resultantes de opera5es *inanceiras reali7adas pelos entes pol#ticos. 6T,- imunidade s abran&e -C96 "uando os entes pol#ticos con*i&urarem contribuintes de direto(a"uele "ue eleito pela norma tributaria como contribuinte e com a conse"Zente obri&ao de recol'imento do tributo de ido) e no como contribuinte de *ato(no consta na norma tributaria, suportando o Inus da tributao, encar&o econImico, repassado pelo contribuinte de direito). Ko&o a imunidade reciproca no bene*icia o contribuinte de *ato. $ imunidade reciproca subjeti a, direcionada aos entes *ederati os e incondicionada, no necessitando lei in*racosntitucional para "ue seja &o7ada por seus destinatrios. 8ssa imunidade se estende as autar"uias e *unda5es publicas, no "ue se re*ere a patrimInio, renda e aos ser ios inculados as suas ati idades essenciais ou delas decorrentes FG do art. 01B C,( condicionada, tem "ue manter patrimInio, renda e ser ios inculados a suas ati idades essenciais ou ;s delas decorrentes). 8ssa e!i&4ncia no se aplica aos entes *ederados. 8!: unio pode criar um campo de *utebol em im el de sua propriedade, se esse campo *or criado pelo -=$9$, ter "ue pa&ar -%T+, o "ue no ocorre no caso de +nio. / art. 01BF3 C,- essa imunidade no se aplica ao patrimInio, a renda e aos ser ios relacionados com a e!plorao de ati idades econImicas re&idas pelas normas aplic eis a empreendimentos pri ados, ou em "ue 'aja contraprestao ou pa&amento de preos ou tari*as pelo usurio, seria contrario ao principio da liberdade de iniciati a. $ssim empresas publicas e sociedades de economia mista "ue e!ploram ati idade econImicas no tem essa imunidade por se sujeitarem ao re&ime de empresas pri adas . art. 0H3,FG C,. 6T, entende "ue a imunidade se estnede as empresas publicas e sociedades de economia mista prestadoras de ser ios p<blicos de prestao obri&atria e e!clusi a do 8stado e!M 8CT, -N,.$8./, C$8.D- C-$ de &uas e es&otos de .ondInia. F3 do art. 01B C,- o promitente comprador(particular) no se bene*icia da imunidade reciproca, de endo pa&ar o imposto re*erente ao bem im el(pessoa jur#dica de direito publico), mesmo "ue esse bem *i"ue re&istrado em nome da pessoa jur#dica. sumula 1E3 6T,- %romitente comprador de im el residencial transcrito em nome de autar"uia contribuinte do imposto predial territorial urbano. -munidade reli&iosa $rt. 01B ,J-,b C,- pre 4 a imunidade reli&iosa dos templos de "ual"uer culto, abran&e no apenas os prdios destinados ao culto, mas o patrimInio, a renda e os

ser ios relacionados ;s *inalidades essenciais das entidades reli&iosas, ou delas decorrentes. 8ntendimento do 6T,\ No incide imposto sobre: im el onde se reali7a a ati idade reli&iosa, autom el, renda decorrentes das contribui5es dos *ieis, sobre os ser ios prestados pela entidade, isa impedir "ue o 8stado di*iculte o *uncionamento das entidades reli&iosas por meio do seu poder de tributar ,esta li&ado a liberdade reli&iosa art. 1,J-, sendo um direito indi idual *undamental, por isso considerada clausula ptrea. 6T, entende "ue a renda dos im eis locados pertencentes a entidade reli&iosa, desde "ue destinados as *inalidades ess4ncias dos entes esto prote&idas pela imunidade. 8ssa imunidade se aplica tambm aos cemitrios reli&iosos ,se *uncionarem como e!tenso do templo S no ten'am *ins lucrati os S se dedi"uem a reali7ao de *ins reli&iosos e *unerrios. No se aplica a cemitrio laico e comercial institu#do por particular com *inalidade lucrati a. -munidade dos partidos pol#ticos e suas *unda5es, entidades sindicais dos trabal'adores e institui5es de educao e assist4ncia social sem *ins lucrati os $ C, no art. 01B,-J, c eda a cobrana de impostos sobre o patrimInio ,a renda e os ser ios desde "ue relacionados com as *inalidades ess4ncias dos: a- %artidos pol#ticos e sua *unda5es- tem "ue os partidos pol#ticos estarem re&istrados no T68, isa asse&urar a liberdade pol#tica e o pluralismo pol#tico. b- 8ntidades sindicais dos trabal'adores- isa prote&er a liberdade de associao sindical art. E C,- di7 respeito apenas aos sindicatos dos trabal'adores, no inclu#dos os sindicatos dos empre&adores(patronais), esse o entendimento majoritrio, mas tem di er&4ncias. c- -nstitui5es de educao sem *ins lucrati os: de em atender aos re"uisitos estipulados em lei, norma constitucional de e*iccia limitada, dependendo para usu*ruir do bene*icio obser Yncia de re&ras pre ista em lei complementar, para re&ular a imunidade. / 6T, tem dado interpretao ampla "uanto aos impostos e situa5es atin&idas por essa imunidade- imunidade de im el destinado a rea de recreao, la7er ,receitas decorrentes de cobrana de estacionamento, destinada ao custeio de ati idade, d- -nstitui5es de assist4ncia social sem *ins lucrati os- o 6T, s recon'ece essa imunidade tributaria as entidades de pre id4ncia social pri ada *ec'ada, "ue no 'aja contribuio dos bene*icirios, apenas o patrocinandor(empre&ador) erte contribui5es ao sistema de pre id4ncia, caso 'aja participao por meio de contribuio dos bene*icirios a entidade *ec'ada de pre id4ncia social no *a7 jus a imunidade, tendo "ue pa&ar impostos. 6umula H3B 6T,- a imunidade tributaria con*erida a isntituioes de assitencia social sem *ins lucrati os pelo art .01B,J-, c, da constituio, somente alcana as entidades *ec'adas de pre id4ncia social pri ada se no 'ou er contribuio dos bene*icirios. 8sse imunidade se&undo o 6T, atin&e tanto impostos classi*icados pelo CTN sobre o patrimInio e a renda : -T.,-%T+,-T=.,-. e -66, "uanto o -C96, -%- e -/, classi*icados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. $s entidades de assist4ncia social sem *ins lucrati os atendido os re"uisitos pre istos em lei so imunes as contribui5es sociais para a se&uridade social art. 0@1FH. Temos o mesmo entendimento do 6T, "uanto a subordinao do patrimInio, das rendas e dos ser ios as *inalidades essenciais das entidades mencionadas, ao "ue se re*ere aos templos de "ual"uer culto, assim desde "ue os recursos obtidos sejam destinados a consecuo das ati idades da entidade, a imunidade continua a ser au*erida. 6umula HG? 6T,- ainda "uando alu&ada a terceiros, permanece imune ao -%T+ o im el pertencente a "ual"uer das

entidades re*eridas pelo art. 01B, J-, c da constituio, desde "ue o alor dos alu&ueis seja aplicado nas ati idades essenciais de tais entidades. -munidade cultural( de li ros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso) / art. 01B, J, d da C, eda os entes *ederados institu#rem impostos sobre li ros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, isando tornar mais barato o acesso a cultura ,*acilitar a li re mani*estao de pensamento, liberdade da ati idade intelectual, art#stica, cienti*ica, e de comunicao e o acesso a in*ormao art. 1 , -3,-J e 3-J da C,. sendo clausula ptrea pois asse&ura direitos e &arantias indi iduais. L uma imunidade objeti a, pois pertence a um bem e no a uma pessoa. Do li ro no se cobra -C96, -%-, -- e -8, mas a li raria tem "ue pa&ar -.,-%T+,-/,... 6T, entende "ue &o7a dessa imunidade os li ros, jornais, peridicos, independente de seu conte<do, alcana tambm lbuns de *i&urin'a, listas tele*Inicas, apostilas, *ilmes destinados ; produo de capas de li ros. /s encartes com e!clusi a *inalidade comercial no &o7am dessa imunidade, mesmo "ue inseridos dentro dos jornais. 8ssa imunidade s abran&e o papel e o material com ele relacionado, no abran&endo a tinta. 6umula 21H 6T,- a imunidade pre ista no art. 01B,J-, d, da C, abran&e os *ilmes e papeis *oto&r*icos necessrios a publicao de jornais peridicos. No se inclui na imunidade: cadernos,blocos de papel, li ros contbeis, calendrios, a&endas, encartes e!clusi o de propa&anda distribu#do como jornais peridicos. $ imunidade cultura no e!tens# el s publica5es eletrInicas : CD-./9, li ro eletrInico, a m#dia "ue da suporte *#sico ao li ro eletrInico no se con*unde nem pode ser assimilado a papel. -munidades especi*icas $lem das imunidades do art. 01B, -J da C, temos outras imunidades espal'adas pela C,, so elas: a- -munidades especi*icas de impostos: o art. 013F3,-- estabelece "ue no 'a er incid4ncia de -%- nos casos de e!portao de produtos industriali7ados para o e!terior S para o imposto *ederal sobre a propriedade rural -T., a C, imuni7ou as pe"uenas &lebas rurais, de*inidas em lei, desde "ue sejam e!ploradas pelo seu proprietrio e "ue este no possua outro im el. / -C96 no incide de acordo com o art. 011FG,3: opera5es "ue destinem mercadorias para oe!terior e sobre ser ios prestados a destinatrios no e!terior, asse&urada a manuteno e o apro eitamento do montante do imposto cobrado nas opera5es e presta5es anteriores S opera5es "ue destinem a outros estados petrleo, inclusi e lubri*icantes, combust# eis l#"uidos e &asosos dele deri ados, e ener&ia eltrica S sobre o ouro, "uando de*inido como ati o *inanceiro ou instrumento cambial(irrele ante o art. 013F1 e H?FG da $DCT di7 "ue o ouro *ica sujeito ; incid4ncia apenas do -/,, estando imune aos demais tributos em &eral) S nas presta5es de ser io de comunicao nas modalidades de radiodi*uso sonora e de sons e ima&ens de recepo li re e &ratuita. 6obre o -T=-, imposto de competencia municipal a C, concedeu imunidade nas se&uintes opera5es de transmisso de bens im eis, art. 012,FG C,: transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimInio de pessoa jur#dica em reali7ao de capital S transmisso de bens ou direitos decorrentes de *uso, incorporao, ciso, ou e!tino de pessoa jur#dica, sal o se, nesses caso ,a

ati idade preponderante do ad"uirente *or a compra de enda desses bens ou direitos, locao de bens im eis ou arrendamento mercantil. Temos a e!ceo do --,-8 e -C96, nen'um outro imposto poder incidir sobre opera5es relati as a ener&ia eltrica, ser ios de telecomunica5es, deri ados de petrleo, combust# eis e minerais do pa#s art. 011F3, a imunidade se re*ere somente aos impostos, e!ceto --,-8 e -C96, podendo incidir por e!emplo contribui5es tributarias. 6umula 21@ 6T,- le&itima a cobrana da C/,-N6, do %-6 e do ,-N6/C-$K, sobre as opera5es relati as a ener&ia eltrica, ser ios de telecomunica5es, deri ados de petrleo, combust# eis e minerais do pa#s. / art. 0E? F1 C,- imuni7a todos os impostos em &eral, (*ederais, estaduais, municipais) as opera5es de trans*er4ncia de im eis desapropriados para *ins de re*orma a&rria. b- -munidades especi*icas de ta!as: temos a obteno de certid5es em reparti5es publicas, &arantido o direito de petioS celebrao de casamento ci il S "uanto aos emolumentos, considerados ta!as pelo 6T, temos : re&istro ci il de nascimento e certido ode bito, para os recon'ecimentos pobres. Auanto as custas judiciais, consideradas ta!as pelo 6T, temos: proposta de ao popular, sal o se compro ada a m * do proponente S proposio de 'abeas corpus, 'abeas data e na *orma "ue dispuser a lei dos demais atos necessrios ao e!rcito da cidadania. c- -munidades especi*icas de contribui5es: art. 0?@FG, - todas as receitas decorrentes de opera5es de e!portao esto imunes ;s contribui5es sociais e ;s C-D8Qs(contribui5es de inter eno no dom#nio econImico). 6T, entende "ue no se aplica essa imunidade ; contribuio social sobre o lucro li"uido C6KK no caso de e!portao. 6o imunes as contribui5es pre idencirias os rendimentos recebidos em aposentadoria ou penso concedidos pelo .e&ime Oeral de %re idencia 6ocial .O%6, a imunidade no abran&e os re&imes prprios da pre id4ncia social. 6o imunes as entidades bene*icentes de assist4ncia social "ue atendam as e!i&4ncias estabelecidas em lei, so imunes as contribuioes para o *inanciamento da se&uridade social : %-6, %$68%,C/,-N6 entre outras Tpico s#ntese