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CURSO AREA NIVEL PROFESOR INDICE:

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COSTEO DE OPERACIONES (5623) GESTION EMPRESARIAL SEXTO (6) M.A. LUIS RAMON OLGUIN GALARZA

TEMAS INTRODUCCION Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES La empresa La contabilidad de costos Centros de costo Revisin de estados financieros CLASIFICACION Y ESTRUCTURA DE COSTOS ........................ Estructura de costos Elementos de los costos de produccin Objeto de costos Clasificacin de los costos de produccin Formacin del costo y precio de venta Diferencia entre costo y gasto Grfico: Elementos y divisin del costo Grfico: Flujograma para determinar el costo total. ANALISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD (C-V-U) ....................... Costo Volumen Utilidad Punto de equilibrio Limitaciones al punto de equilibrio Anlisis del modelo simple de punto de equilibrio Anlisis de costos relevantes SISTEMAS ALTERNATIVOS DE COSTEO ............................... Costeo variable Costeo por absorcin COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ............................. Introduccin Definicin de actividad. Definicin de inductor Diseo del sistema ABC Sntomas de necesidades del ABC Ventajas y desventajas del ABC Definicin de la Gerencia ABM Ejemplo de aplicacin: Caso compaa Los Cachorros

Pginas 3 3 4 6 6 8 8 9 9 10 10 11 12 13 14 14 14 15 15 16 17 17 18 21 21 21 22 22 23 24 24 24

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PLANIFICACION Y CONTROL PRESUPUESTARIO ................... Concepto de presupuesto Administracin del presupuesto Clases de presupuestos Flujograma de presupuestos y programas presupuestales PRESUPUESTO DE OPERACIONES .......................................... Planeacin integral de ventas o ingresos Planeacin de la produccin e inventarios Planeacin de materiales directos Planeacin de la mano de obra Planeacin de costos indirectos de fabricacin Planeacin de inventarios y costo de bienes terminados Planeacin del costo de bienes vendidos Planeacin de gastos de distribucin, administracin y ventas Planeacin de otros gastos e ingresos (financieros) PRESUPUESTO FINANCIERO ................................................... Introduccin Estado de ganancias y prdidas Flujo de caja Balance general Presupuesto de inversiones

28 28 28 29 29 30 30 32 33 34 35 36 37 37 38 39 39 39 39 41 42

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APUNTES DEL PROFESOR INTRODUCCION Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES LA EMPRESA

El mbito donde se realizarn y ejecutarn las operaciones de costos y presupuestos es la empresa. Como definicin de empresa podemos mencionar: Empresa: Conjunto de recursos organizados para crear, producir, transformar distribuir algn bien o servicio. Empresa industrial: Unidad de produccin transformacin de bienes (tangibles). Muchas veces se relaciona la palabra industrial con la idea de grandes volmenes, pero para fines de costeo se involucran a toda escala. Una empresa industrial puede ser considerada en diversos tamaos, dependiendo de la variable que se desea medir: TAMAO EMPRESA = f (volumen de operaciones, abundancia de recursos, personal disponible, direccin, etc.) Cul es la misin de la empresa? Cules son sus finalidades? Producir bienes (ejemplo: compaas cerveceras) y servicios (hospitales) Generar utilidades (empresas privadas) Obtener prestigio social y posicionamiento (grifos Corpetrol Repsol) Generar fuentes de trabajo (PAID) Para saber si la empresa cumpli con su finalidad, debe tener indicadores que le permitan medir su performance. En general, la empresa se dedica a AADIR VALOR, y este concepto debemos tenerlo presente en todos los aspectos de la vida. Recordar que: VALOR = BENEFICIO - COSTO La medicin del valor de una empresa, en general, se logra a travs de sus utilidades: UTILIDAD = PRECIO - COSTO Pero, cmo aade valor la empresa? A travs de sus diversas actividades, en el cumplimiento de las funciones de cada rea y cada persona.
DUEOS

GERENCIA GENERAL GERENCIA ADMINIST. GERENCIA RR.HH. GERENCIA PRODUCCION GERENCIA COMERCIAL OTRAS GERENCIA

Se debe tener en claro que siempre existe interrelacin entre las reas de la empresa. Para que todo funcione correctamente, debe formar un SISTEMA. Una visin ms dinmica de la empresa se observa a travs del diagrama de CADENA DE VALOR que se muestra a continuacin:

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Cadena de valor

Provee -dor

Logstica y Almacn I&D

Produccin Manufactura RRHH

Comercializacin Ventas Servicios

Cliente

Consumidor

ENTORNO

Cmo acta el Costeo en la cadena del valor? El Costeo es una actividad que se relaciona con todas las tareas destinadas a recolectar, clasificar, cuantificar y analizar la informacin de costos y precios que se realizan en una empresa como fruto de sus operaciones, para luego tomar decisiones a partir de ello. El Costeo busca analizar y cuantificar la cadena de valor, tal que permita identificar los recursos ms relevantes, y a partir de ello buscar reducir esos costos para que la cadena de valor sea menos costosa y otorgue ms beneficios, siempre dentro de un previo diagnstico del ENTORNO. Todas las organizaciones se encuentran dentro de un entorno que afecta las decisiones que se tomen. Este entorno puede ser muy prximo y particular (microentorno; influye en los trabajadores, dueos, en la empresa y el sector), como muy lejano y general (macroentorno; afecta al pas), alterando de diversa manera a cada organizacin: Entorno econmico Entorno poltico Entorno legal Entorno social Entorno cultural Entorno geogrfico y climtico. La importancia de conocer el entorno esta en determinar los factores relevantes a las decisiones empresariales, lo que permitir realizar mejores proyecciones y anticiparse a las posibles acciones futuras.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICION Es una rama de la contabilidad general que se ocupa de registrar todas las operaciones internas que se realizan en una empresa (fbrica, planta, taller) para obtener un conjunto de bienes resultantes productos terminados. NATURALEZA Al utilizarse como registro de las operaciones internas, debe guardar cierto orden para que sea entendida por toda la organizacin. Sin embargo, esta informacin es

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relevante para los miembros de la empresa (en la toma de decisiones) ms que para los entes externos (de ellos se ocupa la Contabilidad Financiera comercial). Es importante tener presente que la organizacin debe ser vista como un grupo de clientes internos (mercado interno), los cules merecen tanta atencin como los clientes externos, pues nuestro personal ser quien atienda y realice la gestin con los clientes y consumidores que no pertenecen a la empresa. En ese sentido, cobra mucha importancia la aplicacin del Marketing Interno como una forma de fortalecer la comunicacin dentro de la empresa. El Marketing Interno se manifiesta en el diseo de los sistemas de informacin de la empresa, siendo uno de ellos el sistema contable. En general podemos relacionar la contabilidad en la empresa con el siguiente esquema grfico: Contabilidad De Costos Contabilidad Administrativa (clientes internos)
Reportes internos rutinarios (control de recursos) Informes internos rutinarios (resultados) Informes internos especiales (investigaciones)

Contabilidad Financiera (clientes externos)

Reportes externos (estados financieros).

OBJETIVOS Podemos mencionar que la Contabilidad de Costos tiene como objetivos; a) Determinar participacin de los recursos en los productos finales. b) Determinar el costo unitario de los bienes elaborados. c) Brindar informacin que indique la eficiencia funcional y su evolucin. d) Mostrar resultados de la empresa, en sus distintos aspectos. e) Apoyar la toma de decisiones para definir polticas. Al comparar la contabilidad administrativa y financiera, detectamos lo siguiente: CARACTERISTICAS Usuarios principales CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA FINANCIERA Tomador de decisiones Tomador de decisiones interno (Gerentes, externo (SUNAT, CONASEV, accionistas) bancos, inversionistas) Proyecta el futuro Elegido por la organizacin Estimados imprecisos Por reas o grupos Financieros y no financieros Ninguno estandarizado Mira y refleja el pasado Gobernado por los P.C.G.A. Medidas precisas Organizacin unificada Financieros (BG, EGP) Determinado por externos

Orientacin en el tiempo Flexibilidad del reporte Precisin de datos Entidad que reporta Datos reportados Requerimiento del reporte

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CENTROS DE COSTOS
Son secciones empresariales donde se originan los costos. Implica una responsabilidad del jefe/administrador/supervisor de la seccin por los egresos (costos gastos) que all se originan. A travs de la definicin de estos centros (muy relacionados a la funcin contable), se logra un mayor control de los costos y gastos de la empresa. Ejemplos: Centros generales (terrenos, edificios, cafetera) Centros principales de produccin (taller de mecanizado, montaje, lnea de lavado) Centros auxiliares de produccin (departamento de diseo, preparacin del trabajo) Centros de economa de materiales (departamento de compras, almacn materias primas) Centros administrativos (Gerencia General, Contabilidad, Marketing) Centros de ventas (publicidad, despachos)

REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS

Los principales estados financieros a utilizar sern: A. Estado de Ganancias y Prdidas Es un informe de los resultados obtenidos por la empresa en un periodo de tiempo como consecuencia de las operaciones que ella ha realizado (independiente de cuando se realiza el cobro o pago). Se empieza por colocar todos los ingresos derivados de las operaciones propias del giro de negocio (generalmente son ventas netas o servicios), a los cules se les va descontando el pago a todos los factores que han intervenido en estas operaciones (factores de produccin como mano de obra, materia prima y otros costos indirectos; luego los servicios y gastos administrativos, de ventas, de distribucin; por ltimo el pago al factor dinero que son los gastos financieros). Se suele agregar el valor neto de aquellas operaciones extraordinarias (ajenas al giro del negocio) que han significado un aumento de los ingresos o egresos realizados por la empresa. Finalmente se procede a descontar el pago al Estado (impuesto a la renta). El monto resultante se conoce como utilidad, y dado que ha sido generado por la empresa, este monto le pertenece a los dueos de la empresa (accionistas), por lo que ellos decidirn si se llevan el dinero (dividendos) o lo reinvierten en la misma empresa (utilidad retenida).

B. Balance General Es un estado contable que refleja la situacin patrimonial de la empresa en un momento dado (como una fotografa). Esta situacin se compone, por un lado, de todo lo que tiene la empresa, expresado monetariamente (los bienes y derechos), a lo que se conoce como ACTIVO; y por otro lado, de donde obtuvo el dinero para justificar esas pertenencias, y que representan deudas con terceros (PASIVO) y con sus propios dueos (PATRIMONIO). El ACTIVO refleja en qu se ha invertido el dinero (al lado izquierdo), y el PASIVO + PATRIMONIO reflejan de donde han salido los fondos (al lado derecho), y como regla contable, ambos lados deben ser iguales.

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C. Flujo de Caja Es un estado financiero no contable pero de gran utilidad para la proyeccin de las necesidades del recurso dinero, pues refleja exactamente CUANDO se produce la entrada o salida de dinero fsicamente de la empresa, cualquiera que sea el concepto de dicho movimiento. En general, este estado muestra una primera parte de ingresos (por cobranzas y otros varios), luego los egresos (por pago de compras, servicios y otros gastos) y finalmente un balance de caja, la misma que debe ser siempre positiva, y de no serlo, se recurrira a un financiamiento para cubrir el dficit. Para efectos del Costeo, estos estados financieros deben reflejar los clculos que se realicen en trminos de costos y gastos, por lo que el Costeo esta muy vinculado a la prctica contable. Se debe tener en cuenta que la informacin contable, mas all de un simple registro de informacin, debe servir para tomar decisiones.

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APUNTES DEL PROFESOR CLASIFICACION Y ESTRUCTURA DE COSTOS ESTRUCTURA DE COSTOS

La palabra costo se asocia con unidades monetarias, lo que significa que habr costos ms relevantes que otros, dependiendo de la industria analizada. La estructura que seguir un anlisis de costos depender del enfoque que se le pretende dar, es decir, la finalidad que tiene ese anlisis (PARA QUE ANALIZO LOS COSTOS?) Enfoque = f (tipo de anlisis y finalidad que se persigue) ENFOQUE CONTABLE (sistema: costeo por absorcin) COSTOS DE PRODUCCION Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin COSTOS DE NO PRODUCCION o GASTOS Gastos de administracin Gastos de venta Gastos generales Gastos financieros ENFOQUE GERENCIAL (sistema: costeo directo) COSTOS VARIABLES Materiales directos Mano de obra Costos indirectos de fabricacin variables Gastos de administracin y ventas variables COSTOS FIJOS Costos indirectos de fabricacin fijos Gastos de administracin y ventas fijos Gastos generales (fijos) Gastos financieros

C O S T O T O T A L

Para preparar Estados Financieros

Para la Toma de Decisiones

En ambos casos, la suma de los rubros resulta en el costo total, que es igual para ambas estructuras. Sin embargo, la diferencia esta en la presentacin de los conceptos: En el enfoque contable, lo importante es distinguir los costos incurridos en la planta taller de aquellos que se incurren para la distribucin y venta del producto terminado. Esta clasificacin es importante para las entidades supervisoras, pues permite controlar la gestin productiva (PBI) y la gestin netamente administrativa. En el enfoque gerencial, lo importante es conocer aquellos costos que varan de acuerdo al volumen producido de bienes terminados; esto ayudar a decidir cul es el nivel ptimo de produccin y ventas, y cul es el costo mnimo que debe afrontar la empresa para subsistir (costos fijos). Esta clasificacin es til solamente para la empresa, y le permite tomar decisiones al respecto. Para clasificar cada rubro dentro de un tipo de costo, se debe ser prctico al evaluar si vale la pena desmenuzar el rubro simplificar la asignacin (concepto de relevancia).

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ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

Son las partes que integran la estructura del costo. Se pueden identificar tres (3) elementos esenciales que forman parte del costo de produccin: 1. Materia prima (MP) Todos aquellos materiales relevantes que integran el producto final, y que su presencia es visible (por yuxtaposicin, por ensamble, por mezcla, etc.). Para efectos de clculo del costo, la materia prima suele asociarse a una tasa de consumo con respecto al producto final, y cada unidad de materia prima tendr un costo (el precio del proveedor): Cantidad producto final (PT) X Tasa materia prima (MP/PT) X Costo unitario materia prima (u.m./MP)

2. Mano de obra (MO) La fuerza y habilidad humana que transforma la materia prima en producto final. En el clculo del costo tambin se utiliza una tasa asociada al esfuerzo fsico desplegado (tasa horas hombre), la cul se valoriza en unidades monetarias para poder luego hallar el valor de este recurso humano: Cantidad producto final (PT) X Tasa mano de obra (HH/PT) X Costo unitario mano de obra (u.m./HH)

3. Gastos de fabricacin (GF) Son erogaciones (egresos) necesarias para lograr la transformacin (equipo, herramientas, fuerza motriz). Para el clculo del costo es comn que muchos de los valores se asocien a la produccin total y no a cada producto o modelo en particular, por lo que se aplicara la asignacin de costos en funcin a un parmetro determinado en cada rea o departamento donde se incurre en este costo general. Cuando clasificamos los costos de produccin en DIRECTOS e INDIRECTOS, los elementos del costo quedan divididos de la siguiente manera: Material directo (MD) Mano de obra directa (MOD) Gastos indirectos de fabricacin (GIF) costos indirectos de fabricacin (CIF) (Revisar diagrama Elementos y divisin del costo)

OBJETO DE COSTOS
Es aquello para lo cul se desea una medicin separada de costos ($). Por ejemplo: un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, una categora, una actividad, un departamento, un programa, etc. La definicin de un objeto de costos es variable: puede ser muy especfica y precisa, puede ser muy general y vagamente delimitada. Ejemplo: SUPERVISOR DE PLANTA DE ASFALTOS Su sueldo es un costo directo indirecto? Si el objeto de costos es el Departamento de Produccin (planta), este ser un costo DIRECTO. Si en cambio el objeto de costos es el producto elaborado, ser un costo INDIRECTO.

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El proceso para determinar el tipo de costo es: 1) Acumulacin de costos Se clasifica los costos y se acumulan (MO, MP, etc.) 2) Asignacin de costos El costo acumulado anterior se asigna al objeto de costos; 2.a) Seguimiento de costos acumulados a un objeto de costos 2.b) Adjudicacin de costos a un objeto de costos

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

Todos los conceptos de costos pueden ser clasificados bajo los siguientes enfoques: A. Por la capacidad para asociar los costos Costos directos (costos relacionados directa y visiblemente con el objeto de costos y que puede hacerse su seguimiento en forma econmicamente factible). Costos indirectos (costos relacionados con el objeto de costos y que no puede hacerse un seguimiento en forma econmicamente factible; slo se adjudica). DIRECTO, INDIRECTO = f (relacin con objeto de costo) B. Por su relacin con el volumen Costos variables (en total varan proporcionalmente con los cambios en el nivel de produccin) Costos fijos (en total, no varan con el nivel de produccin) Costos semivariables mixtos (tienen una parte fija constante- y otra que vara segn el nivel de produccin) VARIABLE, FIJO = f (volumen de produccin)

Todos los costos pueden ser expresados en dos formas: Costos totales agregados (muestra cifras totales acumuladas, en u.m.) Costos unitarios promedios (muestran cifras promedio por cada unidad producida vendida, en u.m. por cada producto) Notar que la clasificacin relacionada con el volumen presenta una caracterstica: COSTOS VARIABLES (son variables a nivel agregado total, pero a nivel unitario se expresa como un valor constante) COSTOS FIJOS (son fijos a nivel agregado total, pero a nivel unitario varan de acuerdo a las unidades producidas). Otras clasificaciones de los costos que se deben conocer como referencia, son los costos por reas departamentos, los costos primos (MP+MOD) y los costos de conversin (MOD + CIF).

FORMACION DEL COSTO Y PRECIO DE VENTA

(Revisar diagrama Elementos y divisin del costo) Una vez clasificados los conceptos de costos, se estructura una secuencia tal que resulte en el costo total unitario del producto, el mismo que al compararlo con el precio del mercado arroja una diferencia, que es la utilidad (ganancia) prdida unitaria.

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Cada concepto de costos puede ser agrupado y formar costos tpicos que ayudan a comparar las empresas y las industrias entre s: COSTO PRIMO COSTO PRODUCCION GASTO OPERACION COSTO TOTAL INGRESO TOTAL = = = = = COSTO M.D. COSTO PRIMO GASTOS VENTA + + + COSTO M.O.D. C.I.F. GT. ADMINISTRACION GASTO OPERACION UTILIDAD

COSTO PRODUCCION + COSTO TOTAL +

La relacin entre el costo unitario total, la utilidad unitaria y el precio de venta se determina de la siguiente manera: El PRECIO DE VENTA es una variable definida generalmente por EL MERCADO, y depende del nmero de empresas y de las condiciones econmicas. Estas caractersticas no suelen ser controladas por la misma empresa. El COSTO TOTAL UNITARIO esta definido por los costos de la empresa, en funcin de los recursos y la capacidad empresarial (eficiencia). Son caractersticas que si pueden ser manejadas por la organizacin. La UTILIDAD UNITARIA es la diferencia entre el precio y el costo total unitario, considerando que si es una diferencia positiva, hay ganancias, y si es negativa, hay prdidas. UTILIDAD = f ( eficiencia de la empresa, competitividad del mercado) Difcilmente la empresa podr determinar el costo y la utilidad, salvo cuando es monopolio. Por tanto, los esfuerzos deben concentrarse en optimizar el costo, tal que el margen con respecto al precio sea lo suficientemente atractivo como para seguir compitiendo en ese producto/lnea/rubro.

(Revisar diagrama Flujo para determinar el costo total y el precio total)

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

Los costos son egresos destinados a producir (materia prima, energa, combustible, etc.), tal que se pueda obtener un producto terminado; de alguna forma, los costos son inventariables pues estn contenidos en todo aquello que se resguarda como inventario. Se consideran prdidas recuperables y figuran en el Estado de Ganancias y Prdidas. Los gastos son egresos destinados a comprar (economato, movilidad), a vender (pago a vendedores, viticos), a financiar (intereses y comisiones bancarias); es decir, no intervienen durante el proceso productivo. Se tratan como prdidas no recuperables y se consideran en el Estado de Ganancias y Prdidas.

EJERCICIOS RELACIONADOS CON ELTEMA: VER SEPARATA CO-1

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Grfico Elementos y Divisin del Costo

MANO DE Mano de obra que se paga para variar o alterar la OBRA DIRECTAcomposicin, condicin o constitucin del producto. MATERIAL Los materiales que forman parte del producto, y el DIRECTO costo de los cuales pueden ser calculados y cargados directamente al producto. MATERIAL * Suministros al taller INDIRECTO * Material consumible Todos los gastos * Lubricantes MANO DE indirectos que se * Sueldo de capataces, ingenieros OBRA incurren en el * Personal de limpieza INDIRECTA taller o planta, * Trabajo defectuoso desde el recibo * Inspeccin de la orden hasta * Sueldos de PCP completar el * Almacenero del taller OTROS producto final y * Alquiler de la planta COSTOS ponerlo disponible* Seguros del taller INDIRECTOS en el almacn * Depreciacin de mquinas (EN PLANTA) para su posterior * Depreciacin de edificio del taller gestin de venta. * Energa elctrica * Luz * Calefaccin * Diversos gastos del taller * Herramientas consumibles, pequeas Todos los gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la poltica, organizacin y administracin de la empresa, as como conseguir dinero (recursos). * Sueldos de empleados de oficina y administrativo GASTOS * Alquiler de locales administrativos ADMINISTRATIVOS * Gastos por asuntos legales y auditora Y * Malos deudores (provisiones y cobranzas) GENERALES * Portes y comunicaciones: Fax, telex, internet, e-mail * Telfono (fijos y mviles), frecuencia de radio * Depreciacin de edificios administrativos * Depreciacin de muebles y enseres de oficina * Gastos diversos administrativos (generales) Son gastos de venta aquellos en que se incurre para obtener y asegurar rdenes de pedido. GASTOS Son gastos de distribucin aquellos en que se incurren DE desde el momento que el producto est listo en los VENTA talleres (exwork) hasta que llega al cliente. Y * Sueldos y comisin de vendedores DE * Propaganda y publicidad DISTRIBUCION * Almacn * Transporte y embalaje * Gastos de correo, courier * Comunicaciones al cliente (oral, escrita, electrnica) * Flete, acarreo y envolturas Son gastos relacionados con el financiamiento de GASTOS la empresa, a corto, mediano y largo plazo FINANCIEROS * Intereses pagados * Comisiones pagadas UTILIDAD (PERDIDA) DE FABRICACION PRIMO

COSTO DE PRODUCCION INGRESOS POR VENTA (PRECIO) COSTO TOTAL GASTOS NO PRODUCCION DEL PERIODO (OPERACIN)

COSTOS INDIRECTOS

COSTO

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Grfico: Flujograma para determinar el Costo Total

Costo Material Directo (consumido)

(+) Inventario inicial M.D. (+) Compras (-) Inventario final M.D.

Costo Mano de Obra Directa

Costo Indirecto de Fabricacin

Costo de produccin

+ (+) Inventario inicial prod. en proceso (-) Inventario final prod. en proceso Variacin de inventario de productos en proceso =

Costo de productos terminados

+ (+) Inventario inicial prod. terminados (-) Inventario final prod. terminados Variacin de inventario de productos terminados =

Costo de ventas (productos vendidos) + (+) Gastos generales (+) Gastos administrativos (+) Gastos de distribucin (+) Gastos de ventas (+) Gastos financieros

Gastos de operacin del periodo (no produccin)

= Costo total del periodo Utilidad prdida Ingreso total del periodo

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APUNTES DEL PROFESOR MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU) Y PUNTO DE EQUILIBRIO COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)
Al analizar la estructura de costos, se puede usar el enfoque contable (tradicional) el enfoque gerencial (moderno). Sin embargo, si se quiere tomar decisiones, el ms aconsejable es ste ltimo, pues permite clasificar a los costos dentro de ciertos parmetros que son manejables en un entorno orientado hacia la decisin de cunto producir y vender y qu tamao es el ptimo para mi empresa. El modelo de Costo Volumen Utilidad (CVU) es un modelo de decisin basado en esos tres conceptos, donde se toma decisiones a partir de: - costo variable (C.V.) - costo fijo (C.F.) - nivel de actividad (Q) - margen de contribucin = f (precio). Este modelo permite calcular el beneficio esperado utilidad (U) segn diversos valores de costo (C) y de volumen (Q), es decir, condicionar los resultados estimando y que pasara s... Partimos de la ecuacin general: VALOR = BENEFICIO - COSTO Utilidad = Ingresos - Egresos Utilidad = Ventas - Costo Total En forma desarrollada: Utilidad (prdida) = P x Q - (C.Vu x Q) (C.F.)

A partir de este desarrollo se puede derivar todos los anlisis como: Caso de impuestos Utilidad deseada = Utilidad operativa x (1-T) Caso de multiproducto Hacer referencia a una sola variable Q y relacionar por proporciones los dems productos. Caso de costos fijos variables por rangos Mtodo de clculo en cada rango, por lmites.

PUNTO DE EQUILIBRIO
Es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, es decir, no hay utilidad ni prdida. En forma algebraica: Simplificando: Utilidad (prdida) = 0 = P x Q - (C.Vu x Q) (C.F.) P x Q = C.Vu x Q + CF (P CVu) x Q = CF (P CVu) = Margen de contribucin unitario

Donde: Finalmente:

Q (equilibrio) =

CFT P - CVu

Costo Fijo Total (CFT) Margen contribucin unitario (MCu)

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En forma grfica:
(Unidades monetarias) Punto de equilibrio Ingreso total Costo total

Costo variable

Costo fijo

Q equil.

(Unidades)

El punto de equilibrio se expresa en unidades, aunque se puede indicar su equivalente en unidades monetarias (al multiplicarlo por el precio). Este nivel indica el menor volumen a producir a fin de NO PERDER, pero no quiere decir que lograr el punto de equilibrio sea lo ptimo para la empresa. Un concepto importante es la definicin de margen de seguridad: MARGEN DE SEGURIDAD: Es el porcentaje que pueden disminuir las ventas planeadas sin reportar prdidas. MS = Utilidad x 100% (Mg.Contrib.total) LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO 1. Todos los costos son fijos variables. 2. El comportamiento del ingreso total y el costo total es lineal (dentro de un rango relevante). 3. No hay cambios sustanciales en los costos de produccin, precios de venta y niveles de inventario (aunque a mayor tiempo, menos costos son fijos). 4. El anlisis cubre un solo producto ( una misma relacin de proporcionalidad). 5. Los datos son vlidos sin considerar el valor del dinero en el tiempo. Si bien se puede pensar que rara vez nos encontremos con estos supuestos como reales, este anlisis es una herramienta muy til y presenta una enfoque simplificado de la produccin que permitir TOMAR DECISIONES.

ANALISIS DEL MODELO SIMPLE DE PUNTO DE EQUILIBRIO La frmula simplificada del punto de equilibrio permite determinar los efectos de las variaciones de cada parmetro en el nivel de equilibrio; Si aumentan los costos fijos, el punto de equilibrio aumenta Si aumenta el precio, el punto de equilibrio disminuye Si aumenta el costo variable unitario, el punto de equilibrio aumenta. El punto de equilibrio expresando en unidades monetarias sera: Pto. Equilibrio (u.m.) = CFT = Costo Fijo Total (CFT) (Mg.Cont.Unit. / P) Ratio contribucin marginal

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ANALISIS DE COSTOS RELEVANTES Son los costos futuros esperados que diferirn de acuerdo a las opciones posibles. Futuros porque dependern de una decisin que se adopte, y de alguna manera podemos elegirlo o no. Diferentes porque en ellos podemos identificar y comparar las alternativas, ya que los costos comunes para las opciones no marcan la diferencia. Estos costos sirven para tomar decisiones, pues expresan cuantitativamente las diferencias entre las diversas opciones, procediendo a efectuar un anlisis diferencial. El anlisis diferencial considera situaciones como: 1. Ordenes especiales (comparar ingresos vs. costos diferenciales) 2. Hacer o comprar (producir comprar a terceros) 3. Vender ahora procesar adicionalmente 4. Eliminar productos o lneas (por rentabilidad) Esta forma de ver los costos permite tomar decisiones con mayor rapidez, tal como se aplica para hallar un punto de indiferencia, que es aquella produccin Q (en unidades) que hace equivalente una u otra alternativa. El punto de indiferencia es una cantidad lmite de produccin, por debajo de la cul conviene una alternativa, y por encima de la cul conviene la otra alternativa. Este punto de indiferencia se halla igualando los costos y precios relevantes de ambas opciones ( igualando utilidades), usando una misma cantidad Q que justamente es la incgnita a despejar.

CASO EXER (Orden especial)

EXER S.A. tiene una capacidad instalada de 8 000 unidades al ao. Sus operaciones pronosticadas para este ao son: Ventas (6 000 unidades a S/ 10) S/ 60 000 Costos de produccin: Variables S/ 4 por unidad Fijos S/ 15 000 Ventas y administracin: Variables S/ 1 por unidad Fijos S/ 4 000 Si una compaa le pide una oferta especial por 1 000 unidades, a un precio de S/ 8 y con un costo extra de S/ 1 000 por almacenamiento se debera aceptar? Por qu? 1) La situacin actual pronosticada (6 000 unidades): Ingresos por ventas (S/ 10 x 6 000) -Costos variables (S/ 4 + S/ 1 = S/ 5 x 6 000) Margen de contribucin total - Costos fijos (S/ 15 000 + S/ 4 000) UTILIDAD NETA .............................

S/ 60 000 S/ 30 000 S/ 30 000 S/ 19 000 S/ 11 000

2) Si EXER acepta el pedido, lo relevante en esta decisin sera: Ingresos adicionales (S/ 8 x 1 000) S/ 8 000 -Costos variables (S/ 5 x 1 000) S/ 5 000 -Costos fijos adicionales (por almacenamiento) S/ 1 000 (Los costos fijos iniciales NO seran relevantes, pues NO excede su capacidad) EFECTO INCREMENTAL ............................ S/ 2 000 ACEPTAR!! 3) La decisin de aceptar la orden especial cambiara si: vara el precio, vara el costo fijo adicional, vara la cantidad requerida, aparecen otros gastos relevantes.

EJERCICIOS DEL TEMA: VER SEPARATA CO-2

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APUNTES DEL PROFESOR SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL
Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando la gestin y la preparacin de estados financieros en toda la empresa.
1.

COSTEO POR ABSORCION Tambin llamado costeo integral costeo completo. Se hace distincin entre los costos de fabricacin y los que no los son (es decir, gastos costos de no produccin); por tanto, adopta el enfoque CONTABLE. Todos los costos de FABRICACION (PRODUCCION), incluyendo los CIF, sean fijos o variables, forman parte del costo del producto para propsitos de inventario (el inventario absorbe su costo fijo). Los costos que no son de fabricacin se excluyen del costo de produccin. Este mtodo se emplea para la elaboracin de informes financieros de uso externo (aceptado contablemente).

Ejemplo: Empresa Los Frutales S.R.L. Produccin = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto; Materiales = S/ 10 por unidad Mano de obra directa = S/ 15 por unidad Gastos generales de fabricacin variables = S/ 5 por unidad Gastos generales de fabricacin fijos = S/ 25 por unidad producida

Costo total de fabricacin unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000 Determinar la utilidad/prdida total y el balance de inventario final. ================== Estado de resultados ================== Ventas .......................................................................... Menos: Costos de Ventas (produccin vendida) ......... (costo unitario produccin x unidades vendidas) Utilidad bruta ................................................................ Menos: Gastos de No Produccin (Venta, Administ.).. (fijos y variables) UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 375,000 S/ 275,000 S/ 100,000 S/ 65,000 S/ 35,000

INVENTARIO FINAL Unidades de inventario Costo unitario de fabricacin COSTO INVENTARIO FINAL ................. SOLUCION: Utilidad neta = S/ 35,000

1,000 unidades S/ 55 por unidad S/ 55,000

Costo inventario final = S/ 55,000

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2.

COSTEO VARIABLE Tambin llamado costeo parcial costeo directo. Se hace distincin entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque GERENCIAL). Slo los costos de produccin VARIABLES se asignan a los productos fabricados. Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cul se incurrieron (en el estado de resultados, al 100%). El costeo variable no es un mtodo aceptado contablemente. Se usa para fines internos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya que permite identificar puntos crticos del proceso.

Ejemplo: Empresa Los Frutales S.R.L. Produccin = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto; Materiales = S/ 10 por unidad Mano de obra directa = S/ 15 por unidad Gastos generales de fabricacin variables = S/ 5 por unidad Gastos generales de fabricacin fijos = S/ 25 por unidad producida

Costo total de fabricacin unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000 Determinar la utilidad/prdida total y el balance de inventario final. ================== Estado de resultados ================== Ventas .......................................................................... Menos: Costos Variables ....................................... Fabricacin S/ 150,000 Venta y administracin S/ 17,000 Margen de Contribucin Total ...................................... Menos: Costos Fijos .................................................... Fabricacin S/ 150,000 Ventas y administracin S/ 48,000 UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 375,000 S/ 167,000

S/ 208,000 S/ 198,000

S/ 10,000

INVENTARIO FINAL Unidades de inventario Costo unitario de fabricacin variable COSTO INVENTARIO FINAL ................. SOLUCION: Utilidad neta = S/ 10,000

1,000 unidades S/ 30 por unidad S/ 30,000

Costo inventario final = S/ 30,000

En resumen, la diferencia principal entre ambos mtodos estn en la clasificacin de costos y en la consideracin del efecto de los costos fijos de produccin en el costo de ventas y costo de los inventarios.

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Comparando ambos sistemas alternativos (enfoques): ENFOQUE Estructura del informe VARIABLE Ventas = S/ 375,000 -Costos variables = S/ 167,000 =Margen contrib.total= S/ 208,000 -Costos fijos = S/ 198,000 =UTILIDAD NETA = S/ 10,000 Fines del Para uso interno (Gerencia, informe definicin punto de equilibrio) Inventario 1000 unidades x S/ 30 la unidad final = S/ 30,000 ABSORCION Ventas = S/ 375,000 -Costo de ventas = S/ 275,000 =Utilidad bruta = S/ 100,000 -Gastos adm. y vtas = S/ 65,000 =UTILIDAD NETA = S/ 35,000 Para uso externo (contable, legal) 1000 unidades x S/ 55 la unidad = S/ 55,000

Diferencias en la Utilidad Neta: Utilidad Neta antes impuest (Absorcin) / 35,000

Utilidad Neta antes impuest (Variable) 10,000 /

=
=

Variac. costo inventario (Absorcin) / 55,000

Variac. costo inventario (Variable) 30,000 /

(en valores absolutos, sin importar el signo sino las magnitudes)

El motivo : todo lo que se produce se vende se almacena COSTO DE LO VENDIDO COSTO TOTAL PARA EMPRESA COSTO DE LO ALMACENADO Si comparamos un caso de 2 periodos: Empresa del Mar S.A., construye barcos Produce un barco cada ao (1999 y 2000) pero los vende en el ao 2000 Cada barco se vende a 100 millones U$ El costo variable es de 30 millones U$ por cada barco El costo indirecto de fabricacin fijo es de 50 millones U$ cada ao Los gastos administrativos y financieros son de 10 millones U$ anuales
Descripcin COSTEO POR ABSORCION COSTEO DIRECTO 1999 2000 1999 2000 Barcos construidos 1 1 1 1 Barcos vendidos 0 2 0 2 ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS (Resultados en millones U$) Ventas 0 200 0 200 Costo ventas, costo fabric. 0 160 0 60 Costos indirecto fabric fijo 0 0 50 50 Gastos de venta y administ. 10 10 10 10 Utilidad (prdida) (10) 30 (60) 80 Inventario final 80 0 30 0

Se puede esbozar una metodologa muy genrica para el clculo de los estados de resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorcin y costeo variable):

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PASO 1: Balance de unidades Es til usar un grfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periodo determinado (total de ingresos = total de salidas).
Cantidad producida (Qp)

Inventario inicial (Ii)

Inventario final (If)

Cantidad vendida (Qv)

El balance se da en unidades del producto terminado por ser lo ms relevante, pero tambin se aplica el mismo criterio a los productos en proceso y a las materias primas. PASO 2 : Clasificacin de los costos La clasificacin de los costos permite ordenar la informacin, por ejemplo, Concepto de costo / Costo del periodo (um) / Costo unitario / P-NP / V-F El costo del periodo es todo lo que se incurri para la produccin y venta dentro del tiempo analizado. Pero como puede quedar inventarios, esas unidades de stock guardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en el estado de resultados: Costo de lo vendido (Qv) + Gastos no produccin Gasto total incurrido en el periodo Costo del inventario (If) Costo produccin + Costo Inv.inicial Costo Inv. final Como los costos de produccin se reparten entre las unidades vendidas y las que quedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto. Los gastos de no produccin se asignan a los productos vendidos, es decir, van completos en el Estado de Resultados. PASO 3 : Preparar los estados de resultados Se debe cuidar qu tipo de clasificacin se dar segn el sistema de costeo usado. Costeo por absorcin Costeo Variable
Ventas (Qv * P) (-) Costo de ventas (II*c.u.antes + Qp*c.u.hoy IF*c.u.hoy) (Qv*c.u.hoy -en caso no haya inv.inicial-) (=) Utilidad bruta (-) Gasto de no produccin (todos los gastos del periodo, al 100%) (=) Utilidad antes de impuesto
(EJERCICIOS DEL TEMA: Ver separata CO-3)

Ventas (Qv * P) (-) Costos variable Costo Variable produccin (II*c.u.v.antes + Qp*c.u.v.hoy IF*c.u.v.hoy) Gasto Variable no produccin (Gastos de no produccin, variables, 100%) (=) Margen de contribucin (-) Costos fijos (del periodo) Costo Fijo produccin (al 100%) Gasto Fijo no produccin (al 100%) (=) Utilidad antes de impuesto

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APUNTES DEL PROFESOR COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) El SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES (A.B.C.) Introduccin
Con la evolucin de la produccin, la contabilidad de costos fue cambiando. El costeo directo fue diseado para tomar decisiones en base al comportamiento de los costes frente a la variacin en el nivel de actividad productiva. Pero estos clculos hacen referencia al pasado inmediato y al presente de la empresa, y en parte al futuro inmediato; pero ayudan poco a las decisiones a largo plazo. Adems, esta prctica significa no reflejar en la informacin de costos los profundos cambios del entorno econmico y del propio marco de la empresa, que han llevado a la aparicin y el desarrollo de actividades hasta ahora poco relevantes. La idea es realizar un anlisis profundo de la CAUSALIDAD del coste. El sistema tradicional parte de la base que el producto es el causante del coste y, consecuentemente, vincula todos los costes a los productos, sea directamente, sea a travs del destino intermedio (centros de costos); en definitiva, para este sistema todos los costes estn ligados al volumen de la produccin.

Enfoque tradicional (costeo directo) COSTE FUNCION(CC) PRODUCTO

En realidad, lo que genera costes en una empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a cabo para cumplir sus fines. En trminos de flujo de costes, lo que consume recursos es la actividad y el producto consume actividades.

Enfoque nuevo (costeo por actividad)

COSTE ACTIVIDAD PRODUCTO

El centro de inters del nuevo sistema de costes a de ser, por tanto, el conocimiento de las actividades, cuya medicin y valoracin en trminos de recursos consumidos y la posterior asignacin a los productos constituye la esencia del SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES ABC (Activity Based Costing). Consecutivamente, el coste del producto estar constituido por la suma de los costos de todas las actividades que se desarrollen para producirlo. El control de costos centra su atencin sobre la causa del costo y no sobre la funcin que lo localiza. As, los centros de costos pierden su inters como portadores de costos, a cambio de ser ahora un conjunto de recursos (humanos y materiales) capaces de desarrollar actividades.

Definicin de actividad
Una actividad esta constituida por un conjunto de tareas que tienen como objetivo la aplicacin de un valor aadido a un objeto, o simplemente permitir aadir valor. A la empresa no le interesa consumir recursos en actividades por las que el consumidor no est dispuesto a pagar o que no sean necesarias para la propia gestin de la empresa. Otra definicin de actividad (Brimson) indica ser una combinacin de personas, tecnologa, materias primas y entorno que produce un producto servicio dados. Se define aqu lo que la empresa hace y la forma en que lo hace, por ejemplo:

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Realizacin de un pedido Recepcin de materiales Control de calidad en la recepcin de materiales Movimiento de materiales en el almacn Actividad productiva de cada centro de produccin Mantenimiento de maquinaria Control de calidad de los productos Confeccin de una oferta Visita a un cliente Tareas contables Preparacin del plan de gestin anual Confeccin del cuadro de mando Preparacin de documentacin para la produccin Preparacin de una norma de calidad Mantenimiento de los edificios.

La clave es centrar la atencin sobre las actividades significativas (para los consumidores o para el negocio en s). As, una actividad aade valor si: 1. Es esencial para el consumidor, 2. Es esencial para el funcionamiento de la organizacin.

Definicin de inductor
El inductor es la relacin de causalidad que se busca entre actividad y costo. Es lo que genera los costos, es decir, cualquier factor que cause un cambio en el costo de una actividad. No se debe confundir con unidad de obra (es la medida de la variabilidad de un actividad). La bsqueda de los inductores es una tarea fundamental que se realiza en paralelo a la identificacin de las actividades. Ejemplos de actividades e inductores respectivos: ACTIVIDAD Pasar pedidos Recibir materiales Contabilizar Establecer mtodos Realizar entregas Cambiar herramientas Planificar la produccin Presentar cotizaciones a los clientes INDUCTOR El pedido La recepcin El asiento contable El expediente tcnico La entrega (venta salida) El lote de produccin La orden de fabricacin La oferta

Diseo del sistema ABC

Los productos servicios se logran mediante la realizacin de actividades; estas actividades, a su vez, causan costos. Se debe asignar a los productos aquellos costos causados por las actividades para la obtencin de bienes servicios (a menos actividades, se reducen los costos). OBJETIVO PRINCIPAL DEL SISTEMA ABC : Tomar decisiones en funcin a la informacin del sistema (no del registro).

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Para disear un sistema ABC, se tienen cuatro pasos interrelacionados; 1. Identificar actividades 2. Asignar los costos de los recursos de la empresa a cada actividad. 3. Identificar los productos servicios finales. 4. Relacionar los costos de las actividades con los productos servicios finales.

PASO 1 : IDENTIFICAR ACTIVIDADES

Se deben especificar los recursos necesarios que se consumen para realizar cada actividad; as como el nmero de veces (frecuencia) que se realiza la actividad para cada producto servicio final. A mayor nmero de actividades, se dificulta la obtencin de relaciones de las actividades con los productos servicios finales, y se incrementa el costo de la medicin.

PASO 2 : ASIGNACION DE COSTOS A ACTIVIDADES

Se pueden asignar los costos de tres maneras, Asignacin directa Asignacin por estimacin Asignacin arbitraria En este paso se debe tratar que los costos indirectos de fabricacin se conviertan en costos directos relacionados con la base de aplicacin.

PASO 3 : IDENTIFICAR LOS PRODUCTOS O SERVICIOS FINALES

Se debe identificar todos los productos o servicios finales, obtenidos con la utilizacin de los recursos cuyos costos se desean asignar.

PASO 4 : RELACIONAR LOS COSTOS DE LA ACTIVIDADES CON LOS RESULTADOS

Sistemas de asignacin, Asignacin directa Asignacin por estimacin Asignacin arbitraria Medidas de asignacin de costos, Medida de transaccin (nmero de veces que se realiza una actividad). Medida de duracin (tiempo que se demora en realizarse la actividad).

Sntomas de necesidades del ABC

Productos difciles de fabricar son muy rentables, aunque no tengan un sobreprecio. Productos que tienen aparentemente mrgenes elevados, y los competidores no los venden. Los clientes ignoran los aumentos en precios aunque no se deba a un aumento en costos. Algunos productos tienen un proceso productivo complejo, y otros un proceso sencillo. Se usa una sola tasa de aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin y se producen distintos productos.

Ventajas del ABC

Proporciona un costo ms exacto del producto, lo que beneficia y facilita la toma de decisiones

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Es consistente con los ltimos conceptos y mtodos de administracin y produccin, como Justo a Tiempo (JIT), Calidad Total (TQ) Implica un cambio en la cultura corporativa presentando una mayor posibilidad de lograr un mejor entendimiento y cooperacin entre los contadores y el personal de produccin.

Desventajas del ABC

Los sistemas ABC son complejos y difciles de mantener Para identificar las actividades generadoras de costos, suelen ser necesario realizar anlisis detallados y costosos de actividades (tiempo del personal dedicado, tiempo del personal entrevistado) Se deben auditar con frecuencia los sistemas, ya que son muy sensibles a los cambios en los procesos y productos. Se debe cuidar constantemente que las ventajas marginales del sistema superen a los costos marginales.

NOTA: Para desarrollar ejercicios de costeo ABC se recomienda calcular los costos de 1) Recursos (MOD, MD) 2) Actividades (por inductores)

Definicin de la Gerencia Basada en Actividades (Activity Based Management ABM)

Es una disciplina que se enfoca en la gerencia de actividades como la ruta que mejorar continuamente el valor recibido por el cliente y las utilidades ganadas por proveer estos valores. Incluye el anlisis de los accionadores de costos (Cost Drivers), anlisis de las actividades y anlisis de los resultados. Considera el costeo basado en la actividad como una mayor fuente de datos e informacin. La relacin ABM-ABC es fuerte: ABC suministra la informacin para que ABM la utilice en los anlisis diseados para producir mejoras continuas. Mientras que el ABC permite determinar los accionadores de costos, el ABM toma esa informacin y mide los resultados. CONCLUSION: El concepto bsico detrs de un sistema ABC es que el costo de un producto es igual al costo de las materias primas y la mano de obra ms la suma del costo de todas las actividades requeridas para fabricar el producto.

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Ejemplo de aplicacin : Caso de la compaa Cachorros

Cachorros fabrica tres productos (pieza TO, pieza SA, pieza PI), cuya informacin es; ITEM Unidades producidas y vendidas Costo / unidad de material (S/u) Horas MOD / unidad (HH/u) Horas-mquina / unidad (HM/u) Costo MOD / unidad (S/u) Costos indirectos de produccin Pieza TO 30,000 25 1.5 1.3 9.0 Pieza SA 20,000 20 2.0 1.0 12.0 Pieza PI TOTALES 8,000 11 1 238 000 S/. 1.0 93 000 HH 2.0 75 000 HM 6.0 558 000 S/. 1 845 000 S/.

Los gastos indirectos de produccin se imputan a los productos en funcin de las horas-mquina consumidas por cada producto en el nico centro productivo que tiene la empresa. Como se utiliza el mtodo tradicional de clculo de costos (basado en el volumen de produccin), el costo de la hora-mquina sera: Costo Hora Maquina = S/ 1845,000 / 75,000 HM = 24.60 S/HM Clculo de costo del producto Materiales Mano de obra directa Gastos indirectos (24.60 x HM) Pieza TO 25.00 9.00 31.98 65.98 Pieza SA 20.00 12.00 24.60 56.60 Pieza PI 11.00 6.00 49.20 66.20

Costo produccin unitario

Una investigacin ms profunda del coste, basada en un anlisis de las actividades que generan la partida ms importante del consumo de recursos, que es el costo indirecto de produccin, ha suministrado la siguiente informacin: ACTIVIDAD Mecanizar Cambiar cuchilla Recibir material Expedir productos Planificar la produccin INDUCTOR Horas-mquina Lotes fabricacin Recepciones Expediciones Ordenes de fabricacin COSTO (S/) N inductores 757,500 75,000 30,000 30 434,700 270 249,600 32 373,200 50 1845,000

Por otro lado, se ha conocido que: Los productos se fabrican en lotes de las siguientes cantidades; Pieza TO = 6,000 unidades Pieza SA = 4,000 unidades Pieza PI = 400 unidades Las entregas de materiales para cada producto han sido; Pieza TO = 15 entregas Pieza SA = 35 entregas Pieza PI = 220 entregas Los productos se han expedido con la siguiente frecuencia; Pieza TO = 9 veces Pieza SA = 3 veces Pieza PI = 20 veces Las rdenes de fabricacin lanzadas al taller han sido; Pieza TO = 15 ordenes

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Pieza SA = 10 ordenes Pieza PI = 25 ordenes Con esta informacin, se pide calcular el costo unitario de cada modelo de piezas segn el mtodo ABC, comparando ambas situaciones. Solucin: Recapitulando los inductores de costo para las actividades sealadas; INDUCTORES Horas mquina Lotes Recepciones Expediciones Ordenes fabricacin COSTO/inductor S/ 757,500 / 75,000 = 10.10 S/HM S/ 30,000 / 30 = 1,000 S/lote S/ 434,700 / 270 = 1,610 S/recepc. S/ 249,600 / 32 = 7,800 S/exped. S/ 373,200 / 50 = 7,464 S/orden Pieza TO 30,000 x 1.3 = 39,000 HM 30,000/6,000 = 5 lotes = 15 recepc. = 9 expedic. = 15 ordenes Pieza SA 20,000 x 1.0 = 20,000 HM 20,000/4,000 = 5 lotes = 35 recepc. = 3 expedic. = 10 ordenes Pieza PI 8,000 x 2.0 = 16,000 HM 8,000/400 = 20 lotes = 220 recepc. = 20 expedic. = 25 ordenes

El clculo del costo de cada pieza; PIEZA TO (30,000 unidades)

Factor de costo
Material Mano Obra Directa Costo recursos Horas mquina Cambio cuchilla Recepcin Expedicin Planificacin Costo actividades Coste total

Clculos (S/ 25/unidad) x (30,000 unidades) (9 S/unidad) x (30,000 unidades) S/ 34.00 / unidad (1.3 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (30,000 unid.) (5 lotes) x (1,000 soles/lote) (15 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) (9 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) (15 ordenes) x (7,464 soles/orden) S/ 20.17 / unidad S/ 54.17 / unidad

Costo total (S/) 750,000 270,000 1020,000 393,900 5,000 24,150 70,200 111,960 605,210 1625,210

PIEZA SA (20,000 unidades)

Factor de costo
Material Mano Obra Directa Costo recursos Horas mquina Cambio cuchilla Recepcin Expedicin Planificacin Costo actividades Coste total

Clculos (S/ 20/unidad) x (20,000 unidades) (12 S/unidad) x (20,000 unidades) S/ 32.00 / unidad (1 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (20,000 unids.) (5 lotes) x (1,000 soles/lote) (35 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) (3 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) (10 ordenes) x (7,464 soles/orden) S/ 18.07 / unidad S/ 50.07 / unidad

Costo total (S/) 400,000 240,000 640,000 202,000 5,000 56,350 23,400 74,640 361,390 1001,390

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PIEZA PI (8,000 unidades) Clculos Material (S/ 11/unidad) x (8,000 unidades) Mano Obra Directa (6 S/unidad) x (8,000 unidades) Costo recursos S/ 17.00 / unidad Horas mquina (2 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (8,000 unids.) Cambio cuchilla (20 lotes) x (1,000 soles/lote) Recepcin (220 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) Expedicin (20 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) Planificacin (25 ordenes) x (7,464 soles/orden) Costo actividades S/ 109.80 / unidad Coste total S/ 126.80 / unidad

Factor de costo

Costo total (S/) 88,000 48,000 136,000 161,600 20,000 354,200 156,000 186,600 878,400 1014,400

Con los resultados obtenidos, hacemos una comparacin de los mtodos: Pieza TO SA PI C.Tradicional 65.98 s/unidad 56.60 s/unidad 66.20 s/unidad Costeo ABC 54.17 s/unidad 50.07 s/unidad 126.80 s/unidad Beneficio unitario + 11.81 s/unidad + 6.53 s/unidad - 60.60 s/unidad Neto total: Beneficio total S/ 354,200 S/ 130,600 S/ -484,800 S/ 0.00

Las piezas TO y SA presentan beneficios ocultos, que subsidian a la pieza PI. Esto es por no considerar (en el sistema tradicional) otros cost drivers que permitan detectar esta diferencia.

EJERCICIOS DEL TEMA: Ver separata CO-4 Casos ABC

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APUNTES DEL PROFESOR PLANIFICACION Y CONTROL PRESUPUESTARIO CONCEPTO DE PRESUPUESTO

El presupuesto es un plan integrado y coordinado, expresado en trminos cuantitativos (financieros), de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos (a corto y largo plazo) fijados por la Gerencia ANTES que se ejecuten (pre=antes / supuesto=estimado). Dado que la empresa desarrolla mltiples funciones, se definen diferentes formatos de presupuestos (programas), relacionados cada uno a ciertas actividades. Finalmente, todos ellos deben converger en un presupuesto maestro que refleja los planes y resultados esperados de la empresa (tambin llamado Planificacin y Control de Utilidades). Las acciones que la empresa tome, deben ser desarrolladas en funcin a dichos presupuestos, los mismos que son comparados con la situacin real. La elaboracin de presupuestos (herramientas bsicas de planeamiento y control de operaciones) requiere de un anlisis de los datos histricos, de la situacin actual y de las tendencias futuras relevantes, tanto a nivel interno (empresa) como externo (sector, pas, mundo).

ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO

La elaboracin del presupuesto es la expresin en forma concreta y cuantitativa de los objetivos determinados por la Administracin, y por tanto, requiere un compromiso de ejecucin de toda la empresa. Asimismo, cada rea de la empresa (a travs de su Jefe) ser responsable de la elaboracin, cumplimiento y logro de dichos presupuestos, que reflejan las acciones a adoptar en cada nivel. Los presupuestos se elaboran en funcin a los mejores estimados a futuro, y suelen realizarse entre Julio y Noviembre del ao anterior a su ejecucin. La administracin de los presupuestos implica la definicin previa de una estructura empresarial (en su organizacin de funciones y responsabilidades) y la definicin de centros de costos (donde se registren cuantitativamente las operaciones). Ventajas del uso de presupuestos Crea la necesidad en la Alta Gerencia de definir los objetivos claramente. Implica la definicin de una estructura organizacional adecuada. Incrementa la participacin de los diferentes niveles de la empresa. Define los parmetros de accin al crear un marco de referencia. Facilita el control de las acciones y la optimizacin en el uso de recursos. Muestra los puntos donde se producen variaciones en los planes (investigarse). Limitaciones de los presupuestos - Estn basados en estimaciones - Deben ser adaptados a los constantes cambios en las prioridades de la empresa. - Requiere que el elemento humano comprenda su importancia antes de ejecutarse. - Es una herramienta que no reemplaza las acciones y decisiones de la Gerencia. Pasos bsicos para la elaboracin de presupuestos Para determinar el presupuesto general o maestro de la empresa, se suelen establecer una seria de pasos que sean la gua de elaboracin de los mismos:

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1) Desarrollo de objetivos, metas y estrategias. 2) Preparacin de un plan estratgico a largo plazo, considerando las diversas variables de influencia. 3) Preparacin de un plan tctico a corto plazo, que encaje en el plan estratgico. 4) Liderar (hacer, controlar, ensear) continuamente las acciones hacia las metas establecidas y realizar proyectos para corregir o mejorar la situacin. 5) Establecer un sistema dinmico de control por reas de responsabilidad, el mismo que debe retroalimentar a las decisiones futuras. Clases de presupuestos Los presupuestos pueden elaborarse para un corto plazo (tctico) o largo plazo (estratgico), y si bien en un principio se establecen como fijos, con el desarrollo de las acciones los presupuestos deben ser flexibles para incorporar cambios trascendentes. Las clases de presupuestos, en base a la funcionalidad de cada rea, son: A. Presupuestos de operacin (generalmente a corto plazo). B. Presupuestos financieros (a corto plazo). C. Presupuestos de inversin (a largo plazo). La relacin existente entre estos presupuestos y sus programas ms usuales se pueden ver en el siguiente diagrama. Flujograma de presupuestos y programas presupuestales
Objetivos generales Metas especficas Estrategias bsicas Bases de presupuesto
P R E S U P U E S T O O P E R A T I V O PRE SU PUES TO FINAN CIERO

Plan estratgico L.P.

1. Programa de ventas

2. Programa produccin

6. Programa inventarios

3. Programa material directo 3.A- Uso material directo 3.B- Compras 4. Programa mano obra 5. Programa de costos indirectos de fabrica (Planta, otros costos fijos y variables)

7. Programa costo de ventas

8. Programa gastos administracin, ventas y distribucin 8.A- Gastos administrativos 8.B- Gastos ventas (servicio) 8.C- Gastos distribucin 9. Programa neto financiero

10. Estado de resultados presupuestado

11. Programa de inversin presupuestada

12. Estado de flujo de caja presupuestado

13. Balance general presupuestado

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APUNTES DEL PROFESOR PRESUPUESTOS OPERATIVOS PRESUPUESTO DE OPERACIONES

El presupuesto operativo consta de varios programas, cada uno relacionado a una funcin de la empresa, y todos ellos interrelacionados entre s, pues la informacin de un rea es relevante para las dems en lo referente a las bases del presupuesto. Entre los programas ms usuales encontramos: 1. Programa de ventas ingresos 2. Programa de produccin 3. Programa de materiales directos (uso y compras) 4. Programa de mano de obra directa de fabricacin 5. Programa de costos indirectos de fabricacin 6. Programa de inventario final y costos de bienes terminados 7. Programa de costo de ventas (bienes vendidos) 8. Programa de gastos administrativos, de ventas y de distribucin (por funciones) 9. Programa de ingresos y gastos financieros. Todos estos programas y subprogramas permiten la preparacin final de un Estado de Ganancias y Prdidas proyectado, el mismo que da inicio al presupuesto financiero. El presupuesto de operaciones se elabora considerando el corto plazo, es decir, para ser ejecutado en el lapso de un ao: Si bien puede prolongarse hasta dos o tres aos, el grado de detalle que en estos programas se maneja dificulta tal proyeccin. Este presupuesto por lo general es fijo (esttico), y permite la comparacin con la situacin real al cabo del periodo que abarque (usualmente un ao), pues en caso de ser flexible, requerira un cambio en todos los programas. La elaboracin del presupuesto operativo se adapta a cada tipo de empresa: en el caso de empresas no productoras de bienes (por ejemplo, comercializadoras, empresas de servicio, almacenes, etc.), algunos de estos programas no son relevantes y se limitan slo los necesarios resumirse en un par de ellos. En este presupuesto, resulta muy importante la participacin del personal de menor jerarqua, pues son ellos quienes ejecutarn estos programas, y la informacin que ellos manejan resulta ser valiosa para la planeacin.

1. PLANEACION INTEGRAL DE VENTAS O INGRESOS

Un programa de este tipo muestra las proyecciones de ventas (en unidades fsicas y monetarias), constituyndose generalmente en la base sobre la que se desarrolla la planificacin integral de las ventas e ingresos de la empresa. El planeamiento de ventas abarca el corto y mediano plazo, en funcin a los planes tcticos y estratgicos; en ese sentido, el programa de ventas detalla los resultados de las acciones tcticas (corto plazo) e incluso esboza los resultados generales de las acciones a mediano plazo. La funcin responsable de establecer este plan es el rea de ventas. Si bien muchos autores coinciden en sealar que ste debe ser el primer programa en elaborarse, se debe empezar por el factor o funcin limitante en el nivel de actividad.

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Es importante distinguir un plan programa de ventas de un pronstico: el pronstico es una apreciacin cuantificada de las futuras condiciones que rodean a una situacin, basadas en supuestos; entonces, el pronstico har uso de diversas herramientas para predecir dichas condiciones. Una vez elaborado, el pronstico forma parte del plan de ventas, que aunado a las decisiones de la Gerencia, dan forma a este plan integral (el pronstico sirve de base sobre la que se desarrolla el plan).

Plan integral de ventas

Pronstico Estadstica, historia, subjetivismo

Entorno nacional, internacional Bienes sustitutos Competencia Crecimiento poblacin y mercado Disponibilidad recursos Decisiones de la Gerencia: Precio, cantidad

Para elaborar un plan de ventas, los pasos a seguir se pueden resumir en: a) Establecer polticas de planificacin de ventas, indicando responsabilidades. b) Preparar uno o ms pronsticos de ventas (escenarios), coherentes con las polticas, los supuestos bsicos y las condiciones de mercado. El pronstico puede elaborarse segn informacin del personal de ventas, estimaciones estadsticas y juicio de la Gerencia. c) Evaluar otros factores limitantes (capacidad de planta, abastecimiento de materia prima y suministros, disponibilidad de personal, disponibilidad de dinero, disponibilidad de canales de distribucin). d) Desarrollar planes de ventas a nivel estratgico y tctico. e) Asegurar el compromiso y la participacin constante de la Alta Gerencia para alcanzar las metas especificadas en el plan integral de ventas. La elaboracin del plan de ventas es muy particular para cada empresa, pues deben ser considerados factores tales como: mezcla de lneas, productos y modelos relacin de costo-volumen-utilidad control de gastos relacionados a las ventas Para evaluar la aplicacin de este plan, se emiten reportes de control de desempeo, donde se analizan las variaciones sobre las que se toman medidas. Programa de Ventas
MES 1 Unidades Soles Zona A Producto X 10 000 x 5,00 = 50 000 Producto Y 1 000 x 2,00 = 2 000 Producto Z 500 x 15,00 = 7 500 Zona B Producto X .................................. .................................. ZONA A Totales .................................. PROD. X Totales .................................. TOTAL COMPAIA .................................. MES 2 Unidades Soles 8 000 x 5,00 = 40 000 2 000 x 2,00 = 4 000 1 000 x 15,00 = 15 000 .................................. .................................. .................................. .................................. .................................. AO 1 ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... ...... ...... ....... ...... ...... ...... ...... ......

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2. PLANEACION DE LA PRODUCCION E INVENTARIOS

La planificacin de la produccin es el conjunto de polticas y planes que permitirn mantener los niveles eficientes de produccin, es decir, el uso eficiente de recursos, instalaciones fabriles, y que permitirn un abastecimiento continuo al mercado (clientes). La elaboracin de este plan corre a cargo de la funcin de produccin, la misma que debe considerar: El plan de ventas proyectado en unidades (no debe dejar insatisfecho a la demanda). La capacidad instalada utilizable de la planta (volumen que puede producir). El tiempo de procesamiento ciclo de produccin (producir lo suficiente para cumplir en el tiempo con los requerimientos, inclusive si se trata de productos pedidos especiales). La capacidad y costo de almacenamiento de la empresa. Otros factores relevantes en el ciclo de produccin: paradas de planta por mantenimiento, disponibilidad de materiales y mano de obra, disponibilidad de energa y suministros, autorizaciones de operacin, etc. El plan de produccin esta ntimamente relacionado con la poltica de control de inventarios. La cantidad del inventario final planeado de productos terminados se basa en tres consideraciones: a. El futuro potencial de ventas de los productos. b. La capacidad de almacenamiento y de produccin de la planta, en cuanto a dimensiones como a tiempo de vida del producto (perecibilidad). c. El tamao ptimo de inventario esta en funcin al costo de almacenamiento y al costo de hacer un pedido. El desarrollo de un programa de produccin esta basado en la siguiente ecuacin (a partir del concepto bsico de balance de unidades): Inventario final de prod. term. Ventas entregadas Inventario inicial de prod. term

Produccin

Programa de produccin Productos terminados (unidades) Producto X Ventas (+) I.F.P.T. (-) I.I.P.T. (=) Produccin Producto Y Ventas (+) I.F.P.T. (-) I.I.P.T. (=) Produccin .................... ......................... MES 1 25 000 10 000 500 34 500 5 000 1 000 500 5 500 ........... MES 2 14 000 10 000 10 000 14 000 7 000 1 000 1 000 7 000 ............. MES 3 AO 1 20 000 ....... 8 000 ....... 10 000 ....... 18 000 ....... 7 000 ....... 1 000 ....... 1 000 ....... 7 000 ....... ........... ........

Cabe indicar que, en una empresa comercial, en lugar del programa de produccin se tiene un programa de compras.

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3. PLANEACION DE MATERIALES DIRECTOS

A partir del programa de produccin se elaboran una serie de programas y subprogramas por cada recurso y por cada funcin bsica en la fabricacin, tal que los recursos requeridos sean abastecidos, garantizando un proceso continuo. Uno de los recursos principales de la produccin lo constituyen los materiales (materias primas) que sern procesados y convertidos en productos terminados. Dentro de la produccin, encontramos materiales directos (materia prima, partes o piezas) que pueden ser identificados en funcin a la cantidad asignada a cada producto terminado. El presupuesto de los materiales directos involucra tres aspectos: 1) Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de produccin. 2) Establecer el nivel deseado de inventario de materia prima. 3) Preparar un presupuesto de compras de materia prima De acuerdo a las caractersticas del producto, puede ser necesario llevar un control de varias partes y piezas (todas consideradas materias primas) por separado, as como establecer la tasa de uso de dichas materias primas en cada uno de los productos terminados, y finalmente determinar su costo. El proceso se resume en: Las cantidades de materias primas necesarias se determinan multiplicando el nmero de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por la produccin programada (para cada material directo, por cada producto) Tasa MP/PT x Unid. PT (prod.) = Unid.MP (consumo)

El costo presupuestado de la materia prima se calcula multiplicando el nmero de unidades totales requeridas de dicha materia por su respectivo costo estndar. Unid. MP x Costo unit. MP = Costo Total MP

La cantidad de compras de materia prima presupuestada se determina del balance de unidades bsico: al nmero de unidades de materia prima requerida en el proceso productivo se suman el inventario final deseado de materia prima, y se le resta el inventario inicial existente de materia prima. A esta cantidad a comprar se le multiplica por el costo (precio) al cul ser adquirida.
Compras MP = Consumo MP en produccin + Inventario final deseado MP Invent. inicial existente MP

Compras MP (unid)

Costo unit. MP

Costo compras MP

Programa de consumo de materia prima en la produccin MES 1 Materia Prima A Producto Tasa X 2 kg. Y 3 kg. Materia Prima B .............. ......... S/ 1,50 kg Produccin 34 500 5 500 S/ 0,50 ton .................. MES 2

Consumo Costo material ...................... 69 000 kg S/ 103 500 ....................... 16 500 kg S/ 24 750 ....................... ............... ........................ .......................

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Programa de compras de materia prima MES 1 85 500 kg 50 000 kg 105 500 kg 30 000 kg S/ 45 000 2 000 ton 80 ton 80 ton 2 000 ton S/ 1 000 MES 2 80 000 kg 50 000 kg 50 000 kg 80 000 kg S/ 120 000 ................... ................... ................... ................... ................. MES 3 50 000 kg 5 000 kg 50 000 kg 5 000 kg S/ 7 500 ............... ............... ............... ............... ............

Materia prima A

Materia prima B

Consumo (+) Inv. Final (-) Inv. Inicial (=) Compras Costo (S/ 1,5) Consumo (+) Inv. Final (-) Inv. Inicial (=) Compras Costo (S/ 0,5)

En la planeacin de materiales directos es muy importante considerar las polticas de control de inventarios (cantidades ptimas y mtodos de valorizacin) y las polticas de gestin de stocks (cantidad ptima de inventarios, nmero de pedidos, tamao del pedido), as como una gestin adecuada de compras y descuentos con proveedores. Por ello, en estos programas son varias las funciones responsables, como por ejemplo el planeamiento y control de la produccin (determina un adecuado balance de volmenes de materiales y productos terminados), el rea de logstica, abastecimiento y compras (busca el aprovisionamiento continuo y oportuno, al menor costo y en las mejores condiciones de entrega) y el rea de almacn (vela por la optimizacin del espacio fsico y las condiciones de seguridad y resguardo).

4. PLANEACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

El recurso humano en una empresa tiene gran relevancia, no slo por los costos que implica (en muchos negocios es el mayor costo) sino tambin por las funciones relacionadas a su administracin (reclutamiento, entrenamiento, evaluacin, medicin de estndares de trabajo, negociacin con sindicatos, administracin de sueldos y salarios, pago de beneficios sociales, organizacin y desarrollo, procesos de reduccin de personal y liquidaciones). De all lo importante de una buena planeacin. La mano de obra en produccin puede diferenciarse en directa e indirecta; mientras la segunda es planificada dentro de los costos indirectos de produccin (CIF), la primera amerita un tratamiento exclusivo, pues esta relacionada directamente con la produccin de los volmenes proyectados. Esta planeacin de la mano de obra directa corre a cargo de la funcin de recursos humanos, apoyndose en los jefes de secciones de produccin y en el rea de PCP, quienes determinan las necesidades por centro de costos (secciones), por periodos de tiempo y por productos/modelos. La planeacin de la mano de obra directa se basa en 3 datos principales: la cantidad proyectada de produccin, la tasa estndar de horas hombre por unidad producida (diferenciada para cada seccin y cada producto) y el costo de hora hombre. En el estimado del costo, incluido en el presupuesto, se consideran tres enfoques: a) Estimar la tasa de horas hombre necesarias para producir una unidad, luego estimar la tasa promedio de salario por hora de trabajo, y finalmente multiplicar esas dos tasas por el volumen producido HH x S/. x Qp = Costo MOD (S/.) por modelo Unid HH

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b) Estimar las razones directas del costo de mano de obra en funcin a un factor de produccin, el cul puede proyectarse en forma realista S/. x N veces factor = Costo MOD (S/.) factor c) Estimar el costo total de la mano de obra (o la cantidad de HH) en funcin a datos histricos por cada departamento, aplicando proporcionalidad. La planificacin de las Horas Hombre de mano de obra directa se basa en el clculo de tiempos estndares, segn estadsticas anteriores estudios desarrollados por los Ingenieros Industriales. Esta planificacin puede realizarse de estas formas: Estudio de tiempos y movimientos, analizando cada tarea realizada para producir un bien terminado en cada departamento. Se suelen utilizar tablas que indiquen ciertos tiempos suplementarios necesarios al hombre. Costos estndares contables. Estimado directo de los supervisores de departamento (intuicin y experiencia). Estimado estadstico de un grupo asesor, no vinculado directamente a la funcin produccin.

Programa de mano de obra directa

U.Prod. 15 000 15 000 41 000 41 000 HH 4 3 2 5 MES 1 Tasa/H Valor S/ U.Prod. 2,10 126 000 18 000 1,90 85 500 18 000 2,10 172 200 50 000 1,90 389 500 50 000 773 200 HH 4 3 2 5 MES 2 Tasa/H Valor S/ 2,10 151 200 1,90 102 600 2,10 210 000 1,90 475 000 938 800 AO Valor S/ .............. .............. .............. .............. ..............

Prod.X Prod.Y TOTAL

Dp.1 Dp.2 Dp.1 Dp.2

5. PLANEACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Los costos (o gastos) indirectos de fabricacin corresponden a aquella parte de costo de produccin no directamente identificable o atribuible a productos trabajos especficos, sino que se asocian con la infraestructura en general o el periodo de tiempo transcurrido. Los C.I.F. consisten en mano de obra indirecta, material indirecto y todos los gastos varios de fbrica (impuestos, seguros, depreciacin, energa, etc). En esta planeacin, existen dos consideraciones: 1) El control de los gastos (CIF) indirectos: deben hacerse en cada departamento centro de costos responsable por la utilizacin del recurso, aunque suelen controlar simplemente su consumo mas no el precio del recurso (lo administra Logstica o Servicios). La responsabilidad, en estos casos, es compartida. 2) La asignacin de dichos gastos (CIF) indirectos: para una asignacin correcta de costos a cada departamento y a cada producto (modelo), se debe considerar que los costos se clasifican en Variables y Fijos, siendo los costos variables asignados en forma directa (dependen del nmero de unidades producidas) mientras que los costos fijos deben ser asignados segn la base de actividad (propia de cada departamento o actividad productiva). Esta base puede ser: Unidades, nmero de piezas, horas hombre, horas mquina, valor de la mano de obra directa, valor de la materia prima, kilowatts hora, nmero de empleados, rea en m2, etc. Para la planeacin de C.I.F. debe tomarse en cuenta las futuras inversiones en activos fijos como parte del programa de inversiones presupuestado.

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Programa de costos indirectos de fabricacin

MES 1 MES 2 AO ITEM C.Variable C.Fijo C.Variable C.Fijo Suministros 90 000 95 000 ............... Mano obra indirecta 50 000 51 000 ............... Energa 120 000 115 000 ............... Mantenimiento 10 000 10 000 ............... Depreciacin 5 500 5 500 ............... Impuesto predial 2 500 2 300 ............... ............................ ............... TOTAL 550 000 50 000 600 000 49 500 ............. (Tambin puede desarrollarse en forma desagregada por cada departamento de produccin, previa asignacin de costos).

6. PLANEACION DE INVENTARIOS Y COSTO DE BIENES TERMINADOS

El valor del inventario final presupuestado se refleja en el Balance General, y es un dato importante para la preparacin del programa de produccin anual (el programa mensual es relevante slo si hay cambios drsticos en los costos presupuestados o en el inventario final requerido mes a mes). En este programa se incluyen los inventarios de materiales directos, los de productos en proceso y los de productos terminados. La planeacin de inventarios suele ser preparada por la funcin produccin, y debe ser coherente con las polticas de operacin definidas por la Gerencia. Esta planeacin involucra dos programas: el costo de produccin unitario (costo de los recursos utilizados en produccin durante el periodo en estudio) y el valor de los inventarios (de los tres tipos mencionados anteriormente). Programa de costo unitario de produccin anual
Tasa 7,00 10,00 20,00 40,00 PRODUCTO X Cantidad Valor unit. 12 84,00 6 60,00 4 80,00 4 160,00 384,00 Tasa 7,00 10,00 20,00 40,00 PRODUCTO Y Cantidad Valor unit. 12 84,00 8 80,00 6 120,00 6 240,00 524,00

Material A Material B Mano obra directa Costo indirecto fab. TOTAL C.PROD. S/.

Programa de inventarios finales anuales

Material A Material B Kilogramos 8 000 2 000 Unidades 1 100 50 Costo por kg. 7,00 10,00 Costo por unidad 384,00 524,00 Valor (S/.) 56 000 20 000 76 000 Valor (S/.) 422 400 26 200 448 600

Producto X Producto Y

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7. PLANEACION DE COSTO DE BIENES VENDIDOS

El programa rene la informacin de los programas anteriores, para determinar el valor que la funcin produccin ha gestionado para la empresa. Este programa s es til analizarlo mensualmente, pues sus variaciones afectan directamente los resultados proyectados para el negocio. Incluso, se puede preparar por separado para cada lnea de negocio (distribuyendo previamente los costos fijos). Este programa lo suele preparar la funcin Contabilidad, con apoyo de los Gerentes de lnea (Produccin, Administracin y Finanzas).

Programa mensual de costo de bienes vendidos

(en soles) Costo material directo Costo mano obra directa Costo indirecto fabricacin (=) Costo produccin del periodo (+) Inventario inicial productos en proceso (-) Inventario final productos en proceso (=) Costo productos fabricados (+) Inventario inicial productos terminados (-) Inventario final productos terminados (=) Costo de productos vendidos MES 1 50 000 45 000 23 100 118 100 1 030 530 118 600 0 1 600 117 000 MES 2 50 000 45 000 23 000 118 000 530 500 118 030 1 600 600 119 030 ............ AO 350 000 345 000 123 000 818 000 1 030 630 818 400 0 250 818 150

..........

8. PLANEACION DE GASTOS DE DISTRIBUCION, ADMINISTRACION Y VENTAS

Dentro de la estructura de costos y gastos de la empresa, existen partidas que corresponden a todos aquellos gastos incurridos fuera del mbito de produccin. Estos costos (costos de no produccin) son generados por las reas complementarias a la funcin produccin, y generalmente el responsable es el jefe de cada rea. Es as que se tienen varios programas de presupuestos, entre los cules destacan el programa de gastos de venta y mercadotecnia, el programa de gastos de distribucin y transporte, el programa de administracin y de servicios generales. Es usual que se preparen estos programas con un detalle mensual de los gastos proyectados, donde nicamente los gastos de venta y mercadotecnia se diferencian por producto (modelo). Para la elaboracin de estos programas (que pueden ser tantos o tan pocos, de acuerdo al giro del negocio y a la diversidad de funciones), es importante reconocer los gastos fijos y gastos variables (similar al caso de los costos indirectos de fabricacin). Las tendencias de los negocios ponen en relevancia ciertos programas, Programa de gastos de venta (comisiones y viticos -usualmente variables-) Programa de mercadotecnia (publicidad y promociones reajustables-) Programa de servicio al cliente (actividades para mantener clientes). Programa de gastos de administracin (gastos derivados de la oficina principal, incluye la Alta Gerencia y otras reas de apoyo legal, contable-. Fijos) Programa de costos de investigacin y desarrollo (relacionados al diseo del producto, y suelen ser fijos; muchas empresas no los consideran) Programa de gasto de distribucin (transporte del producto al cliente). Se suelen preparar programas por cada funcin, para efectos del control.

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Programa de gastos de venta

(en soles) Costos variables Comisiones Costos fijos Publicidad y promocin Sueldos mercadotecnia Viticos, viajes MES 1 4 000 3 000 13 000 8 000 MES 2 4 500 5 000 13 000 8 000 .......... AO 52 000 30 000 182 000 96 000

Programa de gastos de distribucin

(en soles) Costos variables Consumo gasolina Comisiones fleteros Costos fijos Sueldo supervisor Alquiler y manto. local Energa Impuestos MES 1 1 000 2 400 3 000 13 000 8 000 500 MES 2 1 050 2 500 5 000 13 000 8 000 500 .......... AO 14 000 30 000 30 000 182 000 96 000 6 000

Programa de gastos de administracin

(en soles) Costos fijos Sueldos funcionarios Salarios empleados Papelera y economato Depreciacin equipos ofi Otros varios MES 1 13 000 13 000 8 000 500 100 MES 2 13 000 13 000 8 000 500 100 .......... AO 182 000 182 000 96 000 6 000 1 200

9. PLANEACION DE OTROS GASTOS E INGRESOS (FINANCIEROS)

Adems de los gastos relacionados con la operacin del negocio, existen algunos ingresos y gastos adicionales que influyen en la situacin financiera de la empresa. Los conceptos incluidos en este programa son, por ejemplo: Gastos financieros (pago de intereses) Ingresos financieros (cobro de intereses o cobro de dividendos por valores negociables) Ingreso por venta de activos fijos (mobiliario e inmobiliario) La planeacin de estos gastos corre a cargo de la funcin Finanzas, y estar muy vinculada al presupuesto de inversiones (por el financiamiento y el pago de cuotas).
(en soles) Ingresos financieros (-) Gastos financieros Neto MES 1 1 000 3 000 -2 000 MES 2 3 500 2 500 500 .......... AO 18 000 58 000 -40 000

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APUNTES DEL PROFESOR PRESUPUESTOS FINANCIEROS INTRODUCCION

Una vez elaborado el presupuesto operativo y todos sus programas, se recopila esa informacin para elaborar el presupuesto financiero, que resume la posicin contable y financiera proyectada de la empresa. Este presupuesto financiero es de especial inters para la Gerencia y los accionistas, pues muestra el resultado proyectado de la empresa en su totalidad. Incluso, es de suma utilidad para entidades externas. Este presupuesto se compone a su vez de tres estados principales: Estado de resultados (ganancias y prdidas) Estado de flujo de efectivo Proyeccin del Balance General El responsable de elaborar estos presupuestos es la funcin Contabilidad Finanzas. Cabe destacar tambin que la importancia de dichos presupuestos no solo estn en la previsin de resultados (ANTES), sino que permiten un posterior control de los resultados reales al ser comparados y medir sus variaciones, buscando la causa de esa diferencia (DESPUES). Asimismo, se puede aplicar un anlisis financiero (ratios).

PROYECCION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (10)

El estado de resultados presupuestado es la integracin de los diferentes programas del presupuesto operativo. Como tal, refleja el valor contable neto que la empresa prev lograr al cabo de un ao (o por periodos).
(En soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos de ventas (-) Gastos administrativos (-) Gastos de distribucin Utilidad operativa (UAII) (-) Neto gastos financieros Utilidad antes impuesto (UAI) (-) Impuestos Utilidad neta MES 1 250 000 117 000 133 000 28 000 34 600 27 900 42 500 2 000 40 500 12 150 28 350 MES 2 300 000 119 030 180 970 29 500 34 600 30 050 86 820 500 86 320 25 896 .......... AO 3 000 500 818 500 2 182 000 360 000 487 200 358 000 976 800 40 000 936 800 281 040

Esta proyeccin sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.

PLANIFICACION Y CONTROL DEL FLUJO DE EFECTIVO (12)

El presupuesto del flujo de efectivo (tambin llamado flujo de caja proyectado o presupuesto de efectivo) es un programa de ingresos y egresos fsicos de dinero esperados de acuerdo a la planificacin operativa y al plan de inversiones. Es la herramienta fundamental de la funcin Tesorera, y para efectos de planificacin, se desarrolla en forma mensual, trimestral o anual (responsabilidad de Finanzas). Este presupuesto se compone de: Flujos de ingresos (desarrollar previamente un programa de cobranzas netas)

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Flujo de egresos (desembolsos de gastos y programa de pagos netos) Saldo de caja inicial (es la cantidad existente en caja al inicio del perodo) Financiamiento (en caso se requiera para alcanzar el saldo final deseado) Saldo de caja final (es la cantidad existente en caja al finalizar el periodo).

Los flujos de ingresos y egresos pueden clasificarse segn de donde provengan: Flujos de actividades operacionales (relacionados a las operaciones de la empresa, que son repetitivas; se les llama flujos normales). Flujos de actividades de inversin (relacionadas al presupuesto de inversin, usualmente movimientos de dinero para adquirir activos y financiamiento). Flujos de actividades financieras (obtencin de dinero va financiamiento externo o interno, y el pago por rendimiento a los acreedores inversionistas-; se les llama flujos anormales, igual que en las actividades de inversin). Para elaborar el flujo de caja se pueden seguir dos mtodos: 1. Mtodo directo Es detectar y estructurar todos y cada uno de los ingresos y egresos fsicos de dinero proyectados durante el ao. 2. Mtodo indirecto Se parte de la utilidad neta resultante en el Estado de Ganancias y Prdidas, y a ese valor se corrigen los movimientos contables que no generan movimiento real de dinero (cobros y pagos diferidos, depreciacin, amortizacin de intangibles, ganancias prdidas por la venta de activos). Mtodo directo
(En soles) Ingresos Cobranzas a clientes Egresos Pagos a proveedores Pago de salarios M.O.D. Suministros Mano de obra indirecta Pago de energa Mantenimiento Pago de sueldos Pago de comisiones ................ Balance de caja Saldo inicial Flujo neto del mes Financiamiento Saldo final (Min= 2 000) MES 1 2 000 2 000 1 800 500 90 100 45 60 150 250 25 ............ MES 2 2 500 2 500 2 850 800 90 100 45 60 150 250 28 ........... .......... AO 30 000 30 000 28 900 1 500 890 1 200 445 960 1 050 2 450 2 008 ..........

2 000 200 0 2 200

2 200 -350 150 2 000

2 000 1 100 150 3 250

Mtodo indirecto
(En soles) Utilidad neta Ajustes (+) Depreciacin (+) Amortizacin intangibles (-) Cobranza diferida Balance de caja Saldo inicial Flujo neto del mes Financiamiento Saldo final (Min= 2 000) MES 1 1 800 200 200 0 0 2 000 200 0 2 200 MES 2 2 100 100 200 100 -200 2 200 -350 150 2 000 .......... AO 8 000 6 900 2 400 4 700 -200 2 000 1 100 150 3 250

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PROYECCION DEL BALANCE GENERAL (13)

El Balance General proyectado (se le llama Balance Proforma) es un estado que suministra informacin interna y externa sobre el valor probable del patrimonio y sus variaciones a una cierta fecha futura, en base a los planes previstos en los programas. Las cuentas del Balance General son el saldo de diversas cuentas contables T, las mismas que han sufrido variacin desde la ltima emisin del Balance. Estas cuentas pueden hallarse de la siguiente manera: ACTIVOS Efectivo: Muestra el saldo final de caja (segn presupuesto de flujo de caja). Cuentas por cobrar: Muestra aquellas ventas que han sido entregadas pero aun no cobradas, segn programa de cobranza (CxC inicio + Ventas Cobros mes). Inventarios: Refleja el valor de los inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados, segn programas operativos. Valores negociables y otros activos de corto plazo: Depende de las compras y ventas de instrumentos de inversin u otros activos del caso. Activo fijo neto: Al saldo inicial se le suman las nuevas adquisiciones y se les resta las ventas de activo fijo y la depreciacin acumulada. PASIVOS Cuentas por pagar comerciales: Muestra aquellas compras de material o similares ya recibidas pero aun no pagadas, segn programa de pagos (CxP inicio + Compras MP Pagos recibidos) Documentos por pagar: Refleja el valor del prstamo principal (amortizaciones) adeudado (que puede incrementarse) y aun no pagado, . Otros pasivos circulantes: Muestra el valor diferido (realizado) y aun no pagado. Pasivos a largo plazo: Al saldo inicial se le suman los nuevos pasivos y se les resta los pagos efectuados (considerar slo valor capital). PATRIMONIO NETO Capital social: Slo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas. Utilidades retenidas: Se acumulan las utilidades del periodo segn el estado de ganancias y prdidas, considerando su disminucin si hay pago de dividendos. PROFORMA DE BALANCE GENERAL
(En soles, al 31/diciembre) ACTIVOS Activo circulante Caja Cuentas por cobrar Inventario materias primas Inventario bienes terminados Activo no circulante Terreno Edificio y equipo oficina (-) Depreciacin acumulada PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo circulante Cuentas por pagar Impuestos sobre ingresos por pagar Capital social Acciones comunes Utilidades retenidas AO 2 547 762 1 032 682 2 000 506 800 76 000 447 882 1 515 080 200 000 2 235 080 (920 000) 2 547 762 152 246 105 260 46 986 2 395 516 350 000 2 045 516

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El presupuesto de inversiones considera aquellos movimientos contables y financieros de corto y largo plazo, que se producirn en la empresa como resultado de un programa de inversiones. Se enfocan principalmente en la compra de activos fijos. Las inversiones responden a decisiones de largo plazo, en base a un planeamiento estratgico que requiere estudios especiales. Estas inversiones son necesarias para: Mantener y conservar la capacidad de produccin. Preservar o mejorar el rendimiento de los activos. Expandir las operaciones, si la demanda lo permite. El efecto de estas inversiones en los programas de la empresa se reflejan en el Balance General (aumento de activo no corriente), en el presupuesto operativo (cambio en los costos de mantenimiento, de depreciacin; mayor capacidad de venta), en el presupuesto de gastos financieros (si la inversin se financia, debe considerarse intereses a pagar) y principalmente en el presupuesto de flujo de caja (desembolsos de dinero). La inversin tambin lleva consigo un beneficio al mediano y largo plazo que se detecta en un mayor volumen de ventas o en una disminucin de los costos y gastos (por ahorros en costos). Generalmente la preparacin de un presupuesto de inversiones corre a cargo de la funcin Planeamiento, con la activa participacin de la Alta Gerencia y del rea donde se implementarn estos cambios. Programa de inversin presupuestada (11)
(En soles) Proyecto 1 Inversin inicial Financiamiento Pago intereses Ingresos operacin proyectados Egresos operacin proyectados Proyecto 2 Inversin inicial Financiamiento Pago intereses Ingresos operacin proyectados Egresos operacin proyectados MES 1 -10 500 -11 000 500 0 0 -105 000 -110 000 5 000 0 0 0 MES 2 990 0 -50 -10 1 200 -150 10 000 0 -500 0 12 000 -1 500 .......... AO -500 -11 000 50 -100 15 000 -4 450 - 5 050 -110 000 500 -1 500 150 000 -44 050