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LEI 11.638 ESTUDO PRTICO DOS ASPECTOS CONTBEIS (COM A LEI 11.

941 DE 27/05/2009)

PROF. ARMANDO M. BORELY Armando.borely@globo.com (01/06/2009) 1

SUMRIO
Objetivos da lei 11.638/07 Principais modificaes Modelos de Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio Aspectos contbeis Lei 11.941 de 27/05/2009 Deliberao CVM 565/08 (17/12/2008) Res. CFC 1.159 de 13/02/2009 Concluso Encerramento e discusso Bibliografia

OBJETIVOS DA LEI 11.638/07


Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76 e da lei 6.385/76 e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao das demonstraes financeiras. Artigos alterados: 176 a 179, 181 a 184, 187, 188, 197, 199, 226 e 248 da lei 6.404/76. Harmonizar as normas contbeis praticadas no Brasil com as normas internacionais. Facilitar o entendimento das demonstraes financeiras das empresas brasileiras e, consequentemente, maior captao de recursos originados tanto de investidores nacionais como de internacionais.

BIBLIOGRAFIA
Contabilidade Geral Introduo Contabilidade Societria (Natan Szuster, Ricardo Lopes e outros Ed.Atlas 2 ed. 2008) CFC Conselho Federal de Contabilidade CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis CVM Instruo 469 de 02/05/08 CVM Comunicado ao mercado 14/01/2008 CVM Comisso de Valores Mobilirios Deliberao 565/08 IASB - Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) Lei 11.638/2007 Manual de Contabilidade das S/As (7 ed.) Manual de Contabilidade das S/As (suplemento da 7 ed.) Lei 11.941 de 27/05/2009 Res. CFC 1159 de 13/02/2009

RESUMO DAS PRINCIPAIS ALTERAES


Classificao do ativo e passivo em circulante e no circulante Extino do grupo Ativo Permanente Extino do subgrupo de Ativo Diferido (Lei 11.941/09)) Criao do grupo Ativo Intangvel no Ativo No Circulante Proibio da reavaliao espontnea de ativos Aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos Registro no ativo e no passivo dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (Leasing) Extino do grupo de Res. Exerccios Futuros (Lei 11.941/09)) Criao de Ajuste de Avaliao Patrimonial no PL Destinao integral do saldo de Lucros Acumulados Alterao da contabilizao das doaes e subvenes Alterao da contabilizao dos Prmios nas emisses de debntures Extino da classificao das receitas e despesas no operacionais Substituio da DOAR pela DFC Elaborao da DVA (Empresas abertas) Apurao do ajuste a valor presente Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT) Lei 11.941/09
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PROCEDIMENTOS A SEREM ADOTADOS


As empresas devem elaborar em 01/01/2008 (data de transio) um BP para refletir as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, caso optem por apresentar demonstraes comparativas com 31/12/2008.

PRINCIPAIS ALTERAES
Art.176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar ... I. Balano patrimonial; II. Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III. Demonstrao de resultado do exerccio; IV. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. Art.176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar ... I. Balano patrimonial; II. Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III.Demonstrao de resultado do exerccio; IV.Demonstrao dos fluxos de caixa; e V.Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

6 A companhia fechada, com 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior patrimnio lquido, na data do balano, a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de no superior a R$ 1.000.000,00 (um reais) no ser obrigada elaborao e milho de reais) no ser obrigada publicao da demonstrao de fluxo de elaborao e publicao da caixa. demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

Demonstrao de fluxo de Caixa - Mtodo Direto


Ativ. Operacionais Rec.Clientes Receb. Juros Pagamentos Fornec.mercadorias Impostos Salrios Juros Caixa Lq.ativ.operac. Ativ. Investimentos Rec.Venda Imobilizado Pag.aquis.Imobilizado Caixa Lq.Investimentos Ativ.de Financiamentos Aumento Capital Distrib.dividendos Caixa Lq.Financ. Aumento Lq.Caixa Saldo anterior caixa Saldo final de caixa 20.000 (1.500) 18.500 11.700 5.600 17.300 8 15.000 (20.000) (5.000) (10.000) (2.000) (21.000) (3.600) (1.800) 29.500 5.300

Demonstrao de fluxo de caixa - Mtodo Indireto


Atividades Operacionais Lucro lquido Mais: depreciao Menos: Lucro venda imobil. Lucro ajustado Aumento dup.receber Aumento estoques Aumento fornecedores Reduo salrios a pagar Caixa Lq.Ativ.Operacionais Atividades de Investimentos Receb.venda imobilizado Pagamento aquis.imobilizado Atividades de Financiamento Aumento de capital Distribuio dividendos Aumento lq.disponibilidades Saldo anterior caixa Saldo final de caixa 20.000 (1.500) 18.500 15.000 (20.000) (5.000) (10.000) (3.000) 16.500 (7.700) (4.200) (1.800) 3.900 1.500 (3.000) 2.400

11.700 5.600 17.300 9

Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado Incio Receitas Operacionais ( - ) ou ( + ) PCLD Reverso/Constituio + Receitas No Operacionais - Insumos adquiridos de terc. = Valor Adicionado Bruto ( - ) Depreciao, amort., exausto = Valor Adic. Liq. Produzido pela Entidade + ou ( - ) Result. Equiv. Patrimonial + Receitas financeiras = Valor Adicionado a distribuir
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Final

Modelo de DVA
Distribuio do Valor Adicionado Incio Pessoal e encargos Tributos Juros e aluguis Juros s/ capital prprio/dividendos Lucros retidos Total distribudo Final

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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 178. (Classificao contas no BP) Art. 178. (Classificao contas no BP) 1 1 Ativo permanente, dividido em c) Ativo permanente, dividido em c) investimentos, ativo imobilizado, investimentos, ativo imobilizado e ativo intangvel e ativo diferido. diferido.

2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) b) c) d) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.

2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) b) c) d) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

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Aspectos contbeis - Intangvel


Bens incorpreos (marcas, patentes, concesses, direitos de franquias, direitos autorais, gio por conta de expectativa de rentabilidade futura fundo de comrcio goodwill) Contabilizao do gio: D Investimentos (MEP valor de mercado) D gio p/ rentab. Futura (Intangvel) C Bancos OBS.: A empresa dever manter o critrio de amortizao que vinha adotando (Exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura), a no ser que pronunciamento especfico determine de forma diferente. D Amortizao (desp.operac.) C Amort.acumulada (retif.ativo) (Obs.: Exceto rentabilidade futura) Pesquisa e Desenvolvimento: Intangvel somente quando demonstrada a viabilidade tcnica e comercial dos produtos e, recursos suficientes para produo e comercializao. Caso contrrio, so contabilizados como despesas.

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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 179. (Contas do ativo) IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Art. 179. (Contas do ativo) IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; V no diferido: as despesas properacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; Obs.: A Lei 11.941/09 extinguiu esse grupo de contas.

V No ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

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Ativo Imobilizado
Transao com imobilizado: Valor de custo: 3.000 Valor de venda: 5.000, sendo $ 1.000 vista e 5 parcelas anuais de $ 800 Taxa de juros anual: 20% Obs.: No consideramos a depreciao. O registro ser efetuado normalmente considerando o prazo de vida til (econmica) do ativo reduzindo-se o valor residual.

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Ativo Imobilizado
Temos a seguinte planilha de amortizao: Perodo vista 1 ano 2 ano 3 ano 4 ano 5 ano Juros 0 133 245 338 414 478 Amortizao 1.000 667 555 462 386 322 Prestao 1.000 800 800 800 800 800

Total

1.608

3.392

5.000

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Ativo Imobilizado
Contabilizao do vendedor: D Caixa 1.000 D C.Receber Principal 2.392 D C.Receber Juros 1.608 C Imobilizado C - Result. Venda Ativo C Receita Financeira a apropriar juros

3.000 392 1.608

Obs.: 1. Considerar os valores de curto e longo prazo 2. Apropriar as contas retificadoras do ativo como receita em cada um dos exerccios (vide planilha)

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Ativo Imobilizado
Contabilizao do comprador: D Imobilizado D Juros a transcorrer C Caixa C Financiamento Principal C - Financiamento juros 3.392 1.608 1.000 2.392 1.608

Obs.: 1. Considerar os valores de curto e longo prazo 2. Apropriar a conta retificadora do passivo como despesa em cada um dos exerccios (vide planilha)

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ASPECTOS CONTBEIS Arrendamento Mercantil


Em 02/01/2010 a Cia. ABC firmou um contrato de arrendamento mercantil de um veculo: Dados: Prazo: 48 meses Valor nominal das prestaes: $ 800,00 Tempo de vida til econmica: 60 meses Valor de mercado vista (fair value): $ 30.875,00 Valor residual garantido na opo de compra: $ 800,00 Valor estimado do bem na data da opo: $ 12.000

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PAGAMENTOS Arrendamento Mercantil


Amortizao Juros Total

1 ano

6.230

3.370

9.600

2 ano

7.020 13.250 7.911

2.580 5.950 1.689

9.600 19.200 9.600

3 ano

4 ano

9.714 17.625 30.875

686 2.375 8.325

10.400 39.200 39.200


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CONTABILIZAO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO


Lanamentos em 02/01/2010 D Imobilizado C Passivo Circulante C Passivo Exig.Longo prazo D Juros a transcorrer (Retif. Passivo) CP D Juros a transcorrer (Retif. Passivo) LP C Juros a pagar PC C Juros a pagar LP Lanamentos em 31/12/2010 D Juros a pagar - PC D - Principal PC C Bancos D Despesas de juros C Juros a transcorrer PC 30.875,00 13.250,00 17.625,00 5.950,00 2.375,00 5.950,00 2.375,00

3.370,00 6.230,00 9.600,00 3.370,00 3.370,00

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DEMONSTRAES CONTBEIS EM 31/12/2010


BP Imobilizado Veculos arrend. Dep.Acumulada

DRE Despesas Operacionais Desp. Depreciao Desp. Financ. - juros

30.875,00 ( 6.175,00) 24.700,00

6.175,00 3.370,00

Pas.Circ. Arrend. Merc. A pagar Juros a transcorrer

9.600,00 ( 2.580,00) 7.020,00

ELP Arrend.Merc. A Pagar 20.000,00 Juros a transcorrer ( 2.375,00) 17.625,00

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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 182 (Contas do PL) 1 c) O prmio recebido na emisso de debntures; d) As doaes e subvenes para investimento. 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao, as contrapartidas de aumento de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia geral.

3 Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado.
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ASPECTOS CONTBEIS - DEBNTURES


Dados: Captao via debntures: $ 1.000 mil Prazo: 8 anos Pagamentos consecutivos de $ 161 mil x 8 = $ 1.288 mil Custos: $ 60 mil Valor bruto captado com a emisso dos ttulos: $ 1.100 mil Valor lquido captado com a emisso dos ttulos: $ 1.040 mil ( $ 1.100 - $ 60 ) Total desp.financ.lq.: $ 248 mil ($ 288 juros + $ 60 de custos da transao - $ 100 de prmio na emisso dos ttulos ) Lanamento no momento 0 (captao): D Caixa (lquido) D Custos a amortizar (custos da transao) C Financiamentos C Prmios a amortizar BP: Financiamentos $ 1.000 ( + ) Prmio a amortizar $ 100 ( - ) Custos a amortizar ( $ 60 ) $ 1.040

1.040 60 1.000 100

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ASPECTOS CONTBEIS - DEBNTURES


Lanamento em 31/12/1 (Encargos financeiros): D Despesas financeiras (juros) D Amortizao de custos D Prmios a amortizar C Financiamentos C Custos a amortizar C Amortizao do prmio Lanamento em 31/12/1 (pagamento) D Financiamentos juros D Financiamentos Principal C Caixa BP: Financiamentos $ 899 ( + ) Prmio a amortizar $ 80 ( - ) Custos a amortizar ( $ 48 ) $ 931 60 12 20 60 12 20

60 101 161 (1.000 101) ( 100 20) ( 60 12)

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ASPECTOS CONTBEIS - EMPRSTIMO


Dados: Captao em 31/12/0 = $ 1.000 mil 8 pagamentos anuais consecutivos de $ 161 mil = $ 1.288 Custo da transao: $ 109 mil Juros totais: $ 288 mil Entrada no caixa: $ 891 mil ( $ 1.000 - $ 109) Lanamentos na captao: D Caixa 891 D Custos a amortizar (redutora do passivo) 109 C Financiamentos BP: Emprstimos ( - ) Custos a amortizar 1.000 ( 109 ) 891

1.000

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ASPECTOS CONTBEIS - EMPRSTIMO


Lanamentos em 31/12/1 (apropriao dos encargos financeiros) : D Desp. Financeiras - juros 60 D Desp. Financeiras Amortizao de custos 21 C Financiamentos 60 C Custos a amortizar (redut. Passivo) 21 Lanamento em 31/12/1 (parcela de pagamento de emprstimo) D Financiamento (Juros) 60 D Financiamento (Amortizao de custos) 101 C Caixa 161 BP: Emprstimos ( - ) Custos a amortizar 899 ( 88 ) 811 ( 1.000 101) ( 109 21)

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Aspectos Contbeis - Doaes e subvenes


Registro no resultado do exerccio (ou REC.DIF.) e no mais diretamente no PL. facultada a criao de reserva de incentivos fiscais at o montante do valor das doaes e subvenes registradas no exerccio. D Ativo Permanente; C Resultado D L.Acum. C Res. Incent. Fiscal D Resultado C L.Acum.;

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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 183. (Critrios de avaliao ativo) I os direitos e ttulos de crditos, e quaisquer valores imobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; I - As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) Pelo seu valor de mercado ou valor equivalente justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;

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Investimentos Temporrios
I. Avaliados ao valor de mercado a) Disponveis para negociao imediata D Perda por Avaliao ao valor de mercado 100 C - Investimentos Temporrios b) Disponveis para venda (sem data acertada) D Ajuste de Avaliao Patrimonial 300 C Investimentos Temporrios

100

300

II. Custo atualizado conforme contrato ou valor de realizao, entre os dois, o menor. Utilizados para investimentos resgatados no vencimento e direitos e ttulos de crditos (aplicado mercadorias) D Perda pela desvalorizao de investimentos/estoques 400 C Prov. Para perda na desvalorizao de invest./estoques 400

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PRINCIPAIS ALTERAES
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;

VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando efeito relevante. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: d) Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:

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PRINCIPAIS ALTERAES
1) Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e riscos similares; 2) O valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e riscos similares; ou 3) O valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2 A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: 2 A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado, e intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de:

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PRINCIPAIS ALTERAES
3 os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios dele decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovados que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortizlos. 3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel e no diferido, a fim de que sejam: I Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

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Teste de irrecuperabilidade Imobilizado e intangvel


1 exemplo: Mquina X em 2008: Custo: 35.000 Deprec.Acumulada: (25.000) Valor contbil: 10.000 Valor realizvel lquido 10.500 Valor dos benefcios futuros: 2008

2009 2010 2011 2012 2013 11.960 12.000 9.980 9.960 11.700 Considerando a taxa de desconto de 10% e a vida til remanescente de 5 anos, teremos: Valor presente lquido dos benefcios Futuros: 2008 2009 2010 2011 2012 2013 42.354 10.873 9.917 7.483 6.816 7.265 O valor contbil ($ 10.000) menor que o maior valor entre o realizvel Lquido ($ 10.500) e em uso ($ 42.354) no de se reconhecer qualquer Perda por irrecuperabilidade.
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Teste de recuperabilidade Imobilizado e intangvel


2 exemplo: Mquina Y em 2008: Custo: 60.000 Deprec.Acumulada: (40.000) Valor contbil: 20.000 Valor realizvel lquido 16.400 Valor dos benefcios futuros: 2008

2009 2010 2011 6.000 5.750 11.704 Considerando a taxa de desconto de 10% e a vida til remanescente de 5 anos, teremos: Valor presente lquido dos benefcios Futuros: 2008 2009 2010 2011 19.000 5.455 4.752 8.793

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Teste de recuperabilidade Imobilizado e intangvel


Teste de recuperabilidade: Valor contbil 20.000 Maior valor entre real.lquido e em uso (19.000) Perda por irrecuperabilidade 1.000 D Despesas c/ proviso por irrecuperabilidade C Proviso para perda por irrecuperabilidade C - Ativo Imobilizado 1.000 1.000, ou

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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: III as obrigaes sujeitas correo III as obrigaes, encargos e riscos monetria sero atualizadas at a data do classificados no passivo exigvel a longo balano. prazo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais Art. 187. A demonstrao do resultado do ajustados quando houver efeito relevante. exerccio discriminar: III as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: previdncia de empregados; III as participaes de debntures, empregados, administradores, mesmo na 2 O aumento do valor de elementos do forma de instrumentos financeiros, e as ativo em virtude de novas avaliaes, contribuies para instituies ou fundos registrado como reserva de reavaliao de assistncia ou previdncia de (art. 182, 3), somente depois de empregados, que no se caracterizem realizado poder ser computado como como despesa; lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
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ASPECTOS CONTBEIS
Exemplo c.receber embutida com receitas financeiras: 1 ano: D C.Receber 1.100 C Vendas 1.100 D Ajuste p/ red. Vr.presente (desp.- Red.rec.financ.) 100 C - Prov. p/ajuste red.valor pres. (ret.ativo) 100 Demais exerc. D - Prov.Ajuste Vr.Presente 100 (Pro-rata) C Ajuste vr. presente (Rec.Financ.)

100

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PRINCIPAIS ALTERAES
SEO VI Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Art. 188 - VETADA SEO VI Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado Art. 188 As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) Das operaes; b) Dos financiamentos; e c) Dos investimentos; II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
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PRINCIPAIS ALTERAES
Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. II o lucro, ganho lquido ou rendimento em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

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PRINCIPAIS ALTERAES
Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 226 3 Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado. Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (art. 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com vinte por cento ou mais do capital votante, em controladas e em outra sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sobre controle comum, sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes 41 normas:

Avaliao do investimento em coligadas e controladas


Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (art. 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com vinte por cento ou mais do capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido, de acordo com as seguintes normas:

ASPECTOS CONTBEIS
Aplicao do MEP Controlada (Mais de 50% do capital votante) Coligada (Entre 10% e 50% do capital total), desde que: a) Influncia significativa (depend. Econmica, tecnolgica, eleio de administradores), ou b) Participao de 20% ou mais do capital votante

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LEI 6.404/76 X 11.941/09 ATIVO


CIRCULANTE Disponibilidades Crditos Investimentos Estoques Desp.Exerc.Seg. REAL.LONGO PRAZO (Incluem valores a receber de scios, diretores, col./cont.) CIRCULANTE Disponibilidades Crditos Investimentos Estoques Desp.Exerc.Seg. NO CIRCULANTE REAL.LONGO PRAZO (Incluem valores a receber de scios, diretores, col./cont.)
(Continua)
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LEI 6.404/76 X LEI 11.941/09 PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel

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LEI 6.404/76 X LEI 11.941/09 PASSIVO


CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULT.EXERC. FUTURO
Receitas Exerc. Futuro ( - ) Custo/desp.exerc. futuro

CIRCULANTE NO CIRCULANTE Exigvel a longo prazo Receita Diferida


Receitas ( - ) Custo/despesas

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LEI 6.404/76 X LEI 11.941/09 PATRIMNIO LQUIDO


CAPITAL SOCIAL ( - ) Capital No Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS (OU PREJUZOS) ACUMULADOS CAPITAL SOCIAL ( - ) Capital No Realizado RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS (Inclui a Res.Inc.Fisc. e Res.gio Colocao Deb.) ( - ) AES EM TESOURARIA ( - ) PREJUZOS ACUMULADOS

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CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO


(Art. 183 da lei 6404 alterado pela lei 11638 e Lei 11.941) I. Instrumentos financeiros, direitos e ttulos de crdito Disponveis para venda (futura) Destinados negociao (imediata) Resgatadas no vencimento

Valor justo Valor justo Vr. Original + v.cambial + juros ou valor provvel de realizao, dos dois o menor Custo de aquisio (ou produo) deduzido de proviso para ajuste ao valor de mercado, quando este for inferior
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II. Estoques

CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO


(Art. 183 da lei 6404 alterado pela lei 11638 e Lei 11.941)
III. Investimentos em part. De capital em outras sociedades

Custo menos proviso para perda na realizao Mtodo da equivalncia patrimonial em funo do PL da investida Custo menos proviso para atender a perdas provveis na realizao de seu valor, ou para reduo do custo ao valor de mercado, quando este for inferior Custo menos depreciao, amortizao ou exausto

IV. Investimento em coligadas ou controladas

V. Demais investimentos

VI. Imobilizado e intangvel (Diferido)

Obs.: Os ativos a l.prazo sero ajustados ao valor presente. Os demais quando o efeito for relevante

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O QUE VALOR JUSTO


Matria prima e almoxarifado Bens e direitos destinados venda Preo de reposio Preo lquido de realizao (venda no mercado) menos impostos, margem de lucro e despesas necessrias venda O valor lquido na venda terceiros

Investimentos

Instrumentos financeiros

Valor que se pode obter em mercado ativo. Na ausncia de mercado ativo: - Negociao de instrumento similar; - Valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para inst.financ. Similar, ou - Modelo matemtico-estatstico de precificao
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ANLISE DA RECUPERAO DO IMOBILIZADO E INTANGVEL


Periodicamente dever ser feita anlise sobre recuperao dos valores do imobilizado e intangvel para: Registrar as perdas quando houver deciso de interromper as atividades, ou Quando comprovado que no podero produzir resultados para recuperao do valor. Revisar e ajustar os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para o clculo da depreciao, exausto e amortizao.

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PONTOS DE ATENO GERAL


(Fonte: O CPC 02 de 30/01/2009, lei 11.638/07 e lei 11.941/09)

No podero existir ativos no balano por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido pela sua venda ou utilizao. Ativos intangveis sem vida til determinada no podero ser amortizados a partir de 2009. At 2009 o gio decorrente da diferena entre o valor contbil e o valor justo dos ativos poder ser amortizado conforme a baixa dos elementos que lhe deram origem. As doaes e subvenes governamentais no devem ser consideradas receitas at o cumprimento de todas as condies relacionadas sua obteno. O custo na emisso de aes (no abordado pela lei 11.638 e lei 11.941/09) dever ser contabilizado como retificadora do capital social ou reserva de capital. Desaparece o grupo de resultado de exerccio futuro. Os saldos sero transferidos para receitas diferidas (Passivo no circulante).

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PONTOS DE ATENO GERAL


(Fonte: O CPC 02 de 30/01/2009, lei 11.638/07 e lei 11.941/09)

O ativo diferido desaparecer, sendo seus saldos reclassificados para contas mais apropriadas. Aqueles que no forem reclassificado - s podero ser baixados contra Lucros ou prejuzos acumulados ou amortizados em dez anos. A DRE no mais ser segregada entre Resultado operacional e resultado no operacional. Ser segmentada em atividades continuadas e atividades descontinuadas. Os ex resultados no operacionais sero classificados como Outras receitas e despesas operacionais, e no aps a linha de resultado operacional. O CPC emitir pronunciamento sobre a matria em 2009 para validade em 2010. Art. 177. 5 - As normas expedidas pela CVM devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade. Art. 177. 6 - As cias. fechadas podero optar por observar as normas da CVM para as cias. abertas. Art. 177. 7 - Os lanamentos de ajustes para harmonizao das normas contbeis no serviro de base de incidncia de impostos e contribuies. Art. 177 - 2 - tem II As demonstraes financeiras devero ser auditadas por auditor independente registrado na CVM.
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PONTOS DE ATENO GERAL


(Fonte: O CPC 02 de 30/01/2009, lei 11.638/07 e lei 11.941/09)

Fica probida a prtica de reavaliao espontnea de ativos (CFC Res. 1.159/09) incentivado pelo CPC n 03, tem 20, a adoo do modelo direto para o fluxo de caixa das operaes.

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CONCLUSO
Oportunidades para o Contador Empresrio, autnomo, auditor interno ou externo, consultor, funcionrio, ... Estudo contnuo Pesquisa Dedicao Perseverana Projeo da profisso Reconhecimento profissional

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