Gerencia y Tributos: La anulacin de facturas en el contexto tributario ...

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forma

preferente,

por

lo

que

necesariamente

ello

podr

ser

decidido

indistintamente por el contribuyente. Lo que si queda claro es que de anularse la factura original, devolviendo esta al emisor, no es pertinente tambin emitir una nota de crdito, puesto que ambos son procedimientos para llegar a un mismo objeto por medios que resultan excluyentes entre si, tal y como lo indica el legislador en el artculo 58 de la Ley de IVA. Partiendo del carcter excluyente de las dos modalidades que se vislumbran en la normativa que rige la emisin de facturas y otros documentos de control fiscal en el mbito del IVA, que han sido previamente identificadas, resulta entonces forzoso sostener que si la factura es dejada sin efecto mediante la emisin de una nota de crdito, no se debe solicitar al comprador la devolucin de la factura original. La emisin de la nota de crdito sera pertinente nicamente cuando el cliente conserva el original de la factura que se deja sin efecto. Por otra parte, si se ha devuelto la factura original anulada al emisor, no se debe emitir una nota de crdito. Cuando se trate de un caso, ya no de anulacin total de la operacin sino parcial, la nota de crdito a emitir para ajustar la operacin ser por un monto menor al de la factura originalmente emitida, y la suma algebraica de sus importes, positivo el de la factura y negativo el de la nota de crdito, dar como resultado el valor neto real de la operacin. En cambio, cuando el contribuyente hubiere adoptado la modalidad de solicitar el original de la factura anulada, se deber emitir nicamente una nueva factura en sustitucin de la primera. Un caso aparte es el previsto en el numeral 1 del artculo 11 de la Providencia Administrativa Nro. 0071, en el cual se impone a los emisores de facturas por medio de mquinas fiscales que no tienen capacidad de imprimir el nombre o razn social y el nmero de RIF del adquirente o receptor de los bienes y servicios, la obligacin de generar una factura de reemplazo por medio de un formato elaborado por imprentas autorizada y anexar a la copia que queda en poder del emisor la factura original emitida previamente por medio de dicha mquina fiscal. Similar procedimiento estaba contemplado en el artculo 35 de la Resolucin 320 del Ministerio de Finanzas, que es la predecesora de las Providencias Administrativas 0591, 257 y 0071 respectivamente. Se trata ste ltimo de un supuesto donde la Administracin Tributaria impone la modalidad de devolucin al cliente de la factura originalmente emitida, obviando la modalidad de emisin de la nota de crdito. Ello en mi opinin es un exceso de la Administracin Tributaria que responde ms a una herencia (copiar y pegar) de la norma precedente que fue dictada en un contexto tecnolgico distinto al actual, donde no todas las mquinas fiscales de esa poca podan generar notas de crdito. Se trata en m entender de una imposicin carente de sentido prctico que desconoce que las nuevas mquinas fiscales estn en capacidad de generar notas de crdito, por lo que tal imposicin debera ser slo aplicable a los contribuyentes que no puedan emitir con sus mquinas fiscales tales notas de crdito. Es importante destacar que con solo la excepcin referida en el prrafo anterior, se puede concluir que cuando se utilicen mquinas fiscales aplicaran las mismas normas que para los emisores por otros medios (formatos o formas libres), para los casos de anulacin o modificacin de facturas, es decir, el procedimiento alternativo de emitir las notas de crdito o solicitar la devolucin de la factura original al emisor. Tomando en consideracin el funcionamiento del sistema de registro electrnico propio de las mquinas fiscales y la forma resumida en la que se deben documentar las operaciones en el libro de ventas del IVA en estos casos[3], pareciera lgico suponer que el contribuyente que utilice mquinas fiscales siempre optar por la generacin de la nota de crdito como la forma ms apropiada de anular o modificar la factura previamente emitida y por ende no sera exigible a dicho contribuyente la conservacin de la factura previamente emitida.

mediante la cual se establece el deber de los Sujetos Pasivos de Suministrar Informacin de la Principal Actividad Econmica nete al grupo "MBITO TRIBUTARIO" en Facebook Puede un restaurante iniciar operaciones sin tener aun una mquina fiscal como medio de facturacin? Las personas naturales como agentes de retencin del ISLR en Venezuela Desmitificando la relevancia de la factura original como prueba del crdito fiscal del IVA Las personas naturales como agentes de retencin del ISLR en Venezuela Nuevas Providencias Administrativas del SENIAT 0029 y 0030, que regulan la retencin del IVA Tratamiento fiscal en materia del IVA a los arrendamientos de bienes inmuebles para uso residencial Temporalidad del hecho imponible del IVA en los contratos de obras Ni es lo mismo, ni se escribe igual, (En el ISAE: la representacin y el contrato de explotacin de marca) Resumen las exacciones parafiscales de LOCTI, LOD, LODP Consideraciones sobre el Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas (ISAE) Temporalidad de la aplicacin de las deducciones a efectos de determinar la renta neta fiscal (#ISLR) Disponibilidad del ingreso a los efectos del ISLR en Venezuela Imprescindibilidad del gasto para admitir su deduccin en determinacin del ISLR? Caso de retencin del ISLR mayor a la debida Primer Congreso Regional de Contadura Pblica Ciudad Guayana TIPS para determinar el ISLR 2012 #TipsISLR Se public en la Gaceta Oficial 40.106, el ajuste para el nuevo valor de la Unidad Tributaria Calendario SENIAT 2013 para Contribuyentes Especiales Modificacin de declaraciones del IVA cuando no se genera diferencia a pagar Cundo se pueden deducir las remuneraciones a directores?, Estando pagadas o causadas? Que es una intimacin de derechos pendientes El sistema de retencin de impuestos en Venezuela Consideraciones respecto a la aplicacin de alcuota reducida del IVA a los servicios profesionales prestados al Poder Pblico La retencin del IVA como prueba del crdito fiscal del IVA Deberes formales tributarios en Venezuela Declaracin estimada de rentas y pago de anticipo 2012 Anulacin de facturas en el contexto tributario Tipos de contribuyentes y no contribuyentes Legado gerencial de Leopoldo Sucre Figarella Una ley injusta para precios justos Diplomado de gestin y administracin de tributos Retencin de ISLR en pagos con recursos de caja chica Consideraciones sobre el ajuste de la Unidad Tributaria en Venezuela Retencin del ISLR en facturas que soportan fletes Rgimen de facturacin fiscal SENIAT 2011, comparativo de cambios en la normativa Prov Adm 0071 Recaudacin tributaria y legalidad Urge reforma del sistema de retencin del IVA Reajuste por inflacin de la base para determinar rebaja por nuevas inversiones ISLR

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Las mejores prcticas Foro actualizacin tributaria UPATA - 2011 Taller sobre la Ley de Costos y Precios Justos La calidad en el servicio (Colaboracin 286 Automotriz) Marketing de servicios profesionales 7 pasos para creacin de mapas conceptuales TIPS sobre defensa del contribuyente en el proceso de fiscalizacin

Recientemente, se public la Sentencia de la Sala poltico Administrativa del TSJ de fecha 19/03/2013 en la cual indica expresamente que: "Conforme a lo dispuesto en este articulado, cuando con posterioridad a la facturacin sea necesario dejar sin efecto una operacin, el emisor de la factura dispone de dos opciones para corregir tal situacin, a saber: la emisin de una nueva factura que sustituya a la original, o la de una nota de dbito o de crdito que la modifique, alternancia que se desprende del uso de la conjuncin disyuntiva o para separar los citados mecanismos en el artculo 58 de la citada Ley. Los contribuyentes que as procedan deben conservar, en todo caso, las facturas sustituidas a disposicin de las autoridades fiscales." (Subrayado adicionado) http://www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/marzo/00321-20313-2013-2012-1030.html As, me resulta grato que dicha Sentencia ratifique lo que fue expresado en el artculo que compart con los lectores del Blog en junio del ao 2012, respecto a las formas alternativas de anular facturas a efectos tributarios en Vzla. Autor: Camilo London Socio Director de MRLS & Asociados, Asesores Asesor tributario cela.asesor@gmail.com En Twitter: @eltributario

TIPS sobre retencin del IVA como prueba del crdito fiscal ordinario Marco legal y de referencia a la exoneracin del ISLR e IVA a la construccin de viviendas Preguntas y respuestas sobre exoneracin del IVA a construccin de viviendas Feriado del 04 de julio 2011, justificado pero indebido SENIAT se pronuncia sobre aplicacin del rgimen de exoneracin del IVA a la construccin de viviendas Gerencia en tiempos de cambio Verificacin y fiscalizacin de tributos Revisando el artculo 46 de la LOCTI Simplificacin de trmites administrativos (1) Emisin de notas de crditos para ajuste de varias facturas Recepcin y envo de comprobantes de retencin de impuestos por medios electrnicos Aumento salarial 2011 y beneficios laborales Consideraciones sobre la errnea aplicacin de la Tarifa 3 del ISLR a empresas de explotacin minera Exoneracin del IVA e ISLR a operaciones enmarcadas en el Programa de Contruccin de Viviendas del Gobierno Nacional Informe tributario sobre cierre de empresas por artculo 102 del COT Segunda reforma de la Ley de Alimentacin a Trabajadores Los viticos en materia del ISLR

[1]

Lo coloquial no quita lo valiente

Artculo 22 Providencia Administrativa 0071/2011 Las notas de dbito o de crdito deben emitirse en el

caso de venta de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o totalmente u originen un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas." [2] Se establece incluso la posibilidad de emitir notas de crdito para la anulacin total de una factura previamente emitida y no slo cuando la modificacin sea parcial. [3] El registro de las operaciones documentadas mediante facturas y otros documentos emitidos por mquinas fiscales se realiza de forma global en atencin al total que se muestra en el denominado Reporte Z emitido por dichas mquinas conforme lo prev el Pargrafo Segundo del artculo 77 del Reglamento General de la Ley de IVA.

Sobre el Decreto del da feriado en Caron Tertulia tributaria UCAB GUAYANA disponibilidad del ingresos en ventas a entes pblicos El QUINTO SISTEMA GERENCIAL de Dubric Sentencia TSJ que define base imponible del ISLR para asalariados Reflexiones sobre la justicia y el derecho (1) Conferencia sobre el efecto de las VEN-NIF en la determinacin del ISLR La necesidad de una nueva reforma tributaria (I) Incentivos fiscales en el IVA (VZLA) De la improcedencia de discriminar en el libro de ventas del IVA a clientes contribuyentes y no contribuyentes del impuesto

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Forma de registro en el Libro de Ventas del IVA de operaciones contenidas en el reporte "z"
Recientemente se divulg en el grupo contadorespublicosdevenezuela@yahoogroups.com la consulta No. DCR-5-54574 elevada al SENIAT, sobre la forma de registrar en el libro de ventas las operaciones facturadas mediante mquinas fiscales, donde dicha organizacin sostiene que: As las cosas, la ampliacin de los supuestos documentados a travs de maquinas fiscales a operaciones con contribuyentes, no modifica la forma en la que se registra el reporte global diario generado por la maquina fiscal, ya que esta modalidad (registro del reporte Z) permite a la Administracin ejercer un control fiscal integro de las operaciones documentadas a travs de este medio de emisin, por estar ellas almacenadas en la memoria de trabajo de la Mquina Fiscal.

En consecuencia, es opinin de esta Gerencia que las operaciones que se documenten a travs de facturas emitidas por maquinas fiscales, podrn registrarse en el Libro de Ventas de conformidad a lo dispuesto en el pargrafo segundo del Art. 77 ejusdem, mediante al asiento del reporte z, en el cual se reflejan los totales de las operaciones del da Con ello el SENIAT se pronuncia a favor de la posicin que sostuvimos muchos especialistas respecto a que no se deben discriminar operaciones realizadas con contribuyentes y no contribuyentes en los libros de ventas.

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