UNIVERSIDADE TECNOLGICA FEDERAL DO PARAN DEPARTAMENTO DE CINCIAS E ENGENHARIA CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ALISIANE MARA SIPP

ANLISE DE VIABILIDADE ECNOMICA DE BOVINOS DE CORTE EM UMA PROPRIEDADE RURAL

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

PATO BRANCO 2011

1 ALISIANE MARA SIPP

ANLISE DE VIABILIDADE ECONMICA DE BOVINOS DE CORTE EM UMA PROPRIEDADE RURAL

Trabalho de Concluso de Curso de Graduao apresentado como requisito parcial para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, do Departamento de Cincias e Engenharia da Universidade Tecnolgica Federal do Paran UTFPR Campus de Pato Branco. Orientador:Prof.M.Sc. Antnio Ceclio Silvrio

PATO BRANCO 2011

3 AGRADECIMENTOS Agradeo primeiramente a Deus pelo dom da vida, pela minha famlia pelo meu noivo, por meus amigos, pelas oportunidades, pelo meu conhecimento e pelas bnos que me proporciona.

Aos meus pais, Claimir e Tereza pela constante lio de vida, exemplo de perseverana por estarem sempre ao meu lado em todas as decises que tomei pelas oraes feitas e por me ensinar a lutar sempre pelos meus objetivos.

Ao meu irmo Cleiton pelo apoio e pelo carinho em todos os momentos.

Ao meu noivo Evalcir pelo incentivo, sugestes, amor, carinho, confiana ateno compreenso e auxilio durante todo o curso e no desenvolvimento deste trabalho.

Aos meus amigos que se fizeram presente durante esta etapa to importante da minha vida, com palavras, gestos, descontraes, alegrias e pacincia.

Aos colegas de curso pelo constante aprendizado durante o nosso convvio.

Ao meu orientador Prof. M. Sc. Antnio Ceclio Silvrio pela orientao neste trabalho e pelos ensinamentos ministrados.

Aos mestres, pelos conhecimentos, experincias passadas.

A Universidade Tecnolgica Federal do Paran (UTFPR) pela oportunidade concedida. Enfim a todos que de uma forma ou outra contriburam para a realizao desse trabalho.

O homem fraco espera pela oportunidade; o homem comum agarra-a quando ela vem; o grande cria-a como ele a quer. Autor: Adolf Trneros

5 RESUMO

SIPP, Alisiane Mara. Anlise de Viabilidade Econmica de Bovinos de Corte em Uma Propriedade Rural. Monografia (Bacharel em Cincias Contbeis). Curso Superior de Cincias Contbeis, Universidade Tecnolgica Federal do Paran- Unidade do Sudoeste, Campus Pato Branco. Pato Branco, PR; 2011.

O presente trabalho analisou em uma perspectiva econmica os resultados obtidos no primeiro lote de bovinos de corte confinados em um confinamento localizado dentro de uma propriedade essencialmente agrcola no municpio de Bom Sucesso do Sul, estado do Paran. Calculou-se o custo de produo e a viabilidade econmica da atividade, na qual foram confinados 10 animais, sendo todos machos, durante os meses de maio, junho, julho e agosto de 2011. Os dados foram coletados juntamente com o proprietrio atravs de entrevistas, documentos e observaes, aps isso os mesmos foram armazenados em planilhas eletrnicas (Excel) e posteriormente processados e analisados. Concluiu-se atravs do primeiro lote confinado que a atividade mostrou-se vivel economicamente, principalmente se comparada com uma aplicao de seu capital investido em uma caderneta de poupana. Com esse resultado pode-se considerar que a atividade tem condies de ampliao, e de se manter ao longo prazo se continuar com um planejamento adequado e com esse sistema de produo.

Palavras-chave: Bovinos de Corte. Custos. Viabilidade Econmica.Rentabilidade.

6 ABSTRACT

SIPP, Alisiane Mara. Analyze of economic viability of Beef cattle in a Rural Property. Monografia (Bacharel em Cincias Contbeis). Curso Superior de Cincias Contbeis, Universidade Tecnolgica Federal do Paran- Unidade do Sudoeste, Campus Pato Branco. Pato Branco, PR; 2011.

The present study analyzed, in an economic perspective, the outcome obtained in the first lot of beef cattle kept in a confinement, situated into an ownership essentially agricultural, in Bom Sucesso do Sul town, state of Paran. It was calculated the production costs and economic viability of the activity. It was confined ten male animals, during the months of May, June, July and August of 2011. The data were collected along with the owner by means of interview, documents and remarks. Thereafter, these data were registered in electronic spreadsheets (Excel) and, afterward, processed and analyzed. It is concluded, through the first lot confined, that the activity proved to be economically viable, mainly if it is compared with application of its capital invested in a savings account. With this result, it can be considered that the activity has conditions of extension, and of keeping in long term if it continues with a suitable planning and with this production system.

Key words: Beef cattle. Costs. Economic Viability. Profitability.

7 LISTA DE QUADROS

QUADRO 1 - Diferenas entre Mtodo de Custeio Absoro e Varivel (HORNGREN,1986)............................................................................................... 31

8 LISTA DE TABELAS

TABELA 1 Terreno....................................................................................... 38 TABELA 2 - Construes e Instalaes........................................................ 39 TABELA 3 - Mquinas e Equipamentos........................................................ 39 TABELA 4 - Inventrio de Animais................................................................ 40 TABELA 5 - Custo de Aquisio dos Animais............................................. 41 TABELA 6 - Custo de Produo de Silagem................................................ 41 TABELA 7 - Custo de Produo da Rao................................................... 43 TABELA 8 - Custo com Medicamentos......................................................... 44 TABELA 9 - Determinao da Receita.......................................................... 44 TABELA 10 - Componentes do Custo Operacional Efetivo........................ 45 TABELA 11 - Valores dos Custos Totais e Unitrios.................................. 46 TABELA 12 - Custos do Perodo de Confinamento do Gado de Corte (4 meses).............................................................................................................. 48

9 SUMRIO

1. INTRODUO.............................................................................................. 11 1.1. TEMA......................................................................................................... 13 1.2. DELIMITAO DO TEMA......................................................................... 13 1.3. PROBLEMA............................................................................................... 13 1.4. OBJETIVOS............................................................................................... 13 1.4.1 Objetivo Geral.......................................................................................... 13 1.4.2 Objetivos Especficos............................................................................... 13 1.5. JUSTIFICATIVA......................................................................................... 14 2. REFERENCIAL TERICO........................................................................... 15 2.1. ORIGEM DA CONTABILIDADE................................................................ 15 2.2. CONCEITO E OBJETIVO DA CONTABILIDADE...................................... 15 2.3. CONTABILIDADE GERENCIAL................................................................ 16 2.4. AGRICULTURA......................................................................................... 17 2.5. CONTABILIDADE RURAL, SUA FINALIDADE E SEUS ASPECTOS...... 18 2.6. ATIVIDADES RURAIS............................................................................... 20 2.7. MERCADO DA PECURIA DE CORTE.................................................... 21 2.8. CONTABILIDADE DA PECURIA............................................................. 21 2.8.1. Engorda em Confinamento..................................................................... 23 2.8.2. Alimentao dos Bovinos........................................................................ 24 2.8.2. Reproduo dos Bovinos........................................................................ 24 2.8.3. Instalaes.............................................................................................. 25 2.9. CONTABILIDADE DE CUSTOS................................................................ 25 2.9.1. Terminologia Bsica............................................................................... 27 2.9.2. Classificao........................................................................................... 27 2.9.2.1. Classificao dos Custos Quanto a Natureza..................................... 27 2.9.2.2. Classificao Quanto Identificao Material do Produto.................. 28 2.9.2.3. Classificao Quanto sua Variao Quantitativa de Acordo com o Volume Produzido............................................................................................. 30 2.9.4 Mtodos de Custeamento........................................................................ 30

10 2.9.4.1 Custeio Direto ou Varivel.................................................................... 32 2.10 MARGENS DE CONTRIBUIO............................................................. 32 2.11. PONTO DE EQUILBRIO......................................................................... 33 2.12. CUSTO DE OPORTUNIDADE................................................................ 33 3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS..................................................... 34 3.1. QUANTO A PROBLEMTICA................................................................... 34 3.2. QUANTO AOS OBJETIVOS...................................................................... 34 3.3. QUANTO AOS PROCEDIMENTOS.......................................................... 34 3.4. INSTRUMENTOS DE COLETA................................................................. 35 3.5. FORMA DE ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS...................... 36 4. ESTUDO DE CASO...................................................................................... 37 4.1. CARACTERISTICAS DA PROPRIEDADE................................................ 37 4.2. COLETA DE DADOS................................................................................. 37 4.2.1. Determinao Receita............................................................................ 44 4.2.2 - Determinao dos Custos..................................................................... 45 4.2.3. Determinao da margem...................................................................... 46 4.2.4. Determinao da Lucratividade.............................................................. 47 4.2.4. Determinao da Rentabilidade.............................................................. 47 4.2.5. Determinao do Ponto de Equilbrio..................................................... 49 4.2.6. Custo de Oportunidade........................................................................... 49 5.0. CONSIDERAES FINAIS...................................................................... 51 REFERNCIAS................................................................................................ 53

11

1.

INTRODUO
As propriedades rurais mesmo que por muitos no sejam consideradas, so

empresas, que como toda pessoa, seja ela fsica ou jurdica, com exceo daquelas sem fins lucrativos, tem por objetivo gerar lucros, maximizando seus resultados, seu patrimnio e suas riquezas. Para Crepaldi (2005, p.25) a empresa rural a unidade de produo em que so exercidas atividades que dizem respeito a culturas agrcolas, criao de gado ou culturas florestais, com a finalidade de obteno de renda. Quando se refere atividade da pecuria ou criao de gado logo vem em mente o gado vacum (bois e vacas), entretanto elas se referem criao de gado em geral como, por exemplo, bois, vacas, bfalos, carneiros ovelhas e aves. No Brasil o rebanho bovino explorado com a finalidade do leite e do corte, sendo em primeiro lugar a produo do leite e aps a venda dos bezerros para a recria e engorda como gado de corte (CREPALDI, 2005). Pecuria desenvolve-se atravs de animais criados e tratados no campo, utilizados para abate, consumo domstico, servios na lavoura, para fins de industrializao e comercializao (MARION, 2007). Nesse sentido, estudar a bovinocultura de corte e desenvolver ferramentas que auxiliem o proprietrio a tomar decises, como por exemplo, um melhor planejamento do sistema de produo com anlise de probabilidade do retorno e do risco, ou uma anlise dos custos envolvidos na atividade, podem melhorar ainda mais os resultados dessa atividade. O propsito da atividade de bovinocultura de corte que o gado ganhe o maior peso possvel no menor espao de tempo, utilizando a menor quantidade de recursos. O ganho de peso durante o processo de crescimento do animal e a relao com os custos de produo o que determina a eficincia e rentabilidade do negcio (MENDES et.al, 2009). Para Marion (1996) conhecer o custo real de cada cabea, de cada lote ou rebanho a qualquer momento uma informao imprescindvel gerncia, no s

12 para se apurar a rentabilidade aps a venda, bem como, no manter o gado quando os custos passam a ser maiores que o ganho de peso. Uma das dificuldades encontradas pelos pecuaristas so os gastos e a dificuldade operacional para se coletar informao sobre custos. Muitas vezes controlar os custos operacionais se torna caro demais, e por vezes acaba sendo desprezado, admitindo-se que o resultado final ser positivo independentemente desse controle (MENDES et. al, 2009). Este trabalho tem por finalidade principal levantar e analisar os custos em relao atividade de bovinocultura de corte bem como a sua viabilidade econmica para que o pecuarista tenha uma viso mais clara a respeito da mesma, assim tomando decises acertadas se realmente vale pena investir nesta atividade. Essa empresa rural est localizada na cidade de Bom Sucesso do Sul, sendo classificada como de mdio porte e atua em dois ramos de atividades rurais, a saber: agrcola e zootecnia. administrada pelos familiares, os quais atuam diretamente nesta rea e por estarem iniciando na atividade apresentam a necessidade de contar com o auxilio de apenas um colaborador fixo na atividade da bovinocultura de corte. O trabalho foi organizado da seguinte forma: O primeiro captulo traz a introduo, apresentando o tema da pesquisa, juntamente com sua delimitao, o problema de pesquisa, o objetivo geral e os objetivos especficos,e as justificativas. O segundo captulo apresenta a reviso da literatura, abordando basicamente os temas voltados para contabilidade rural, contabilidade gerencial e contabilidade de custos. O terceiro captulo apresenta os procedimentos metodolgicos utilizados; quanto problemtica, quanto aos objetivos e quanto aos procedimentos. Tambm relata os tipos de coleta, anlise e como ocorreu a interpretao de dados. O quarto captulo apresenta a anlise da viabilidade econmica da bovinocultura de corte.

13 O quinto captulo apresenta as consideraes finais a serem feitas. Ao final do trabalho sero apresentadas as referncias utilizadas.

1.1.

TEMA

Contabilidade Rural

1.2. DELIMITAO DO TEMA

Analisar a viabilidade econmica da criao intensiva de gado de corte em uma propriedade rural.

1.3. PROBLEMA

Analisando os custos da propriedade em relao atividade, vivel investir na criao intensiva de gado de corte?

1.4. OBJETIVOS

Diante do problema exposto, define-se o objetivo geral do trabalho apresentado, bem como os objetivos especficos os quais iro colaborar em sua resoluo, alm de orientar os estudos.

1.4.1 Objetivo Geral

Atravs de levantamento de dados e custos verificar se atividade de criao intensiva de gado de corte uma atividade que apresenta uma viabilidade econmica rentvel.

1.4.2 Objetivos Especficos

14 Observar como se encontra o mercado de bovinocultura de corte, bem como elaborar estudos sobre contabilidade rural (pecuria), contabilidade gerencial e contabilidade de custos. Coletar dados Contbeis na Propriedade, destinado a atividade a ser analisada. Fazer levantamento de custos para verificar se a atividade realmente vivel. Analisar os resultados obtidos, identificando a viabilidade econmica da atividade desenvolvida oferecendo sugestes se necessrio.

1.5. JUSTIFICATIVA

Segundo o Ministrio da Agricultura (2011) a bovinocultura um dos principais destaques do agronegcio brasileiro no cenrio mundial. O Brasil dono do segundo maior rebanho efetivo do mundo, com cerca de 200 milhes de cabeas. Alm disso, desde 2004, assumiu a liderana nas exportaes, com um quinto da carne comercializada internacionalmente e vendas em mais de 180 pases, passando a liderar o ranking de maior exportador de carne bovina do mudo desde 2008 e as estatsticas mostram um crescimento de 2,15% ao ano nos prximos anos. Diante destes dados torna-se importante o fato de o produtor querer investir na atividade e desta maneira indispensvel contabilidade para auxili-lo, oferecendo-lhe informaes para tornar sua produo mais eficiente com menos gastos e com um aumento de qualidade que o mercado tanto exige. Desta maneira percebe-se que se o pecuarista estiver desprovido da informao contbil torna-se muito mais difcil tomar decises acertadas. Um estudo no incio da atividade ser muito importante, pois sabemos que o mercado quem determina a oferta do produto de um determinado negcio, desta forma sero analisados instrumentos e mtodos de produo a fim de se obter os melhores resultados econmicos da atividade da pecuria.

15

2.

REFERENCIAL TERICO
Para que um estudo tenha carter cientifico, torna-se necessrio sua

fundamentao atravs de pesquisa bibliogrfica. Vrios so os conceitos a serem analisados ao se propor a elaborao de anlise de viabilidade econmica da atividade de bovinocultura de corte. Atravs da anlise econmica, objetiva-se a obteno de informaes que sejam teis ao gestor na administrao da mesma, portanto, o referencial terico a ser estudado volta-se para a contabilidade rural, gerencial e de custos.

2.1. ORIGEM DA CONTABILIDADE

A contabilidade nasceu da necessidade que o homem tinha em organizar e controlar o aumento de seus bens. Dessa maneira a contabilidade contribui muito para a evoluo e o crescimento do homem e da sociedade. Iudcibus (2000) descreve que a contabilidade to antiga quanto origem do homem pensante. Desde as pocas mais antigas o homem j se preocupava em organizar e controlar seus pertences praticava atos de comrcio atravs da troca de bens e mercadorias. A origem da contabilidade est ligada necessidade de registros do comrcio, pois medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de seus bens e valores, precisava saber quanto isso poderia render e quais as formas para aumentar a sua situao patrimonial. Como tais informaes eram cada vez mais numerosas e de difcil memorizao, surgiu necessidade dos registros, gerando os primeiros esboos para os estudos voltados para a contabilidade (MAUSS et al, 2007).

2.2. CONCEITO E OBJETIVO DA CONTABILIDADE

O termo contabilidade definido de vrias maneiras por muitos autores dentre eles Calderelli (2003, p.170) afirma que a contabilidade o conjunto das

16 leis normas e princpios, com a finalidade de estudar e registrar todos os atos e fatos ligados a uma empresa administrada. A contabilidade certamente vai estar sempre ligada anlise de um patrimnio seja ele de uma pessoa fsica ou jurdica. A Contabilidade tem como objetivo informar, avaliar as demonstraes e fazer anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, direcionada entidade objeto de contabilizao, com a funo de auxiliar os seus usurios (IUDCIBUS, 2000). J para Hoss et al. (2008, p.12) o objetivo da contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de gerar e fornecer informaes contbeis a respeito dos patrimnios das entidades de forma til e relevante para que seus usurios possam tomar decises. Portanto, entende-se que a contabilidade pode ser classificada como uma cincia que estuda, registra, analisa e informa a riqueza e a real situao patrimonial da empresa. Ela baseia-se nas normas, nos princpios, nos postulados, nas convenes e nas teorias contbeis, a mesma tambm apresenta uma aplicabilidade em reas como a indstria, comrcio, prestao de servios, entre outras.

2.3. CONTABILIDADE GERENCIAL

Para Cardoso (2007) A contabilidade gerencial o ramo do conhecimento da contabilidade que gera informaes sobre o consumo de recursos no processo produtivo (seja na produo de bens ou servios). Ainda para o mesmo autor a contabilidade gerencial o ramo do conhecimento da contabilidade que gera informaes sobre o desempenho da firma ou de suas partes, incluindo, mas no se limitando informao de custos, a ser utilizada pelos gestores no processo decisrio, com o propsito de auxiliar os gestores nas mais diferentes situaes como: anlise de lucratividade de produtos, determinao do mix de produtos, determinao do preo de venda,

17 anlise e elaborao de planos oramentrios, avaliao de desempenho de subunidades (centros de responsabilidades). Este assunto no ser aprofundado, apenas citamos a contabilidade gerencial por ela englobar custos sendo esse um ramo do conhecimento contbil gerencial.

2.4. AGRICULTURA

O Brasil um pas privilegiado no que tange a agricultura Com a industrializao ocorrida nos ltimos anos no Brasil ocorreu um aumento de populao nas cidades e conseqentemente a reduo da populao rural. Mesmo assim a agricultura continua desempenhando um papel fundamental no desenvolvimento do pas, ou seja, ela garante os principais produtos de exportao sendo eles o caf, o acar, e a soja (CREPALDI, 2005). Crepaldi (2005) conceitua a agricultura como sendo uma atividade de explorao da terra, seja ela o cultivo de lavouras e florestas ou a criao de animais, com vistas obteno de produtos que venham a satisfazer as necessidades humanas. Com o desenvolvimento tecnolgico, a agricultura vem se desenvolvendo e produzindo cada vez mais, reduzindo os custos, gerando renda e criando empregos, fornecendo, dessa forma, as bases para a implantao de indstrias (BORILLI et al.2005). Portanto a contabilidade gerencial apresenta grande importncia na atividade rural e pecuria, atravs dessa ferramenta que o produtor pode planejar controlar e tomar as melhores decises. Um bom acompanhamento financeiro e gerencial, o acompanhamento dos custos, e a comparao de resultados so as ferramentas necessrias para a transformao e evoluo de toda e qualquer propriedade rural. Apesar dos pontos e caractersticas positivas que a atividade rural apresenta percebe-se que ela dependente do que acontece na economia mundial pois a mesma sofre mudanas decorrentes de ao do estado e de

18 polticas pblicas bem como o deve estar atenta ao novas tendncias e tecnologias de mercado para se manter lucrativa e com qualidade.

2.5. CONTABILIDADE RURAL, SUA FINALIDADE E SEUS ASPECTOS

Sabe-se que a atividade rural existe desde o inicio da civilizao, quando o homem utilizava-se de pedrinhas e rabiscos nas paredes para controlar o seu rebanho. Dessa forma percebido que toda empresa at mesmo as rurais atravs do controle, avejo o lucro e o aumento de seu patrimnio. A contabilidade rural est embasada sobre linhas conceituais, assim como toda e qualquer contabilidade. Para Marion (2004), a contabilidade o instrumento que fornece informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa, sendo muito antiga e serve para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Tem como objetivo estudar, registrar e controlar o patrimnio, fazendo a mensurao das demonstraes contbeis, capaz de gerar informaes confiveis ao Produtor Rural, seja ele pessoa fsica ou jurdica, necessrias para auxiliar o desempenho da sua propriedade, as quais podero ser utilizadas tanto pelo prprio produtor, como administrador ou responsvel tcnico, auxiliando em seus objetivos e tomada de decises, como: Planejamento correto; Orientar nas operaes agrcolas e pecurias; Desempenho financeiro e econmico; O Retorno dos investimentos; Auxiliar no processo de tomadas de decises seguras e corretas. Com o auxilio da contabilidade e dos relatrios que a mesma proporciona o produtor pode ter uma viso mais abrangente de seus negcios podendo investir mais e com maior segurana. J Crepaldi (2005, p.85) define contabilidade rural como sendo um mtodo universal utilizado para registrar todas as transaes de uma empresa rural que possam ser expressas em termos monetrios. Para o mesmo a contabilidade rural sem duvida uma ferramenta pouco utilizada pelos produtores, pois vista como uma tcnica complexa, com baixo retorno na prtica, ela conhecida apenas para a Declarao do Imposto de

19 Renda, e os produtores no demonstram interesse na sua aplicao gerencial. Dentre outros fatores, vale ressaltar que tem contribudo para isso a deficincia dos sistemas contbeis, responsveis em retratar as caractersticas da atividade agropecuria, bem como, a falta de profissionais capacitados na transmisso de tecnologias administrativas aos produtores rurais, da, a no incluso da Contabilidade Rural como instrumento de polticas governamentais. No entanto, Marion (1996) comenta que a Contabilidade Rural aplicada ao ambiente rural est vinculada s normas e conceitos contbeis. As pessoas fsicas, tidas como grandes produtores, so equiparadas s pessoas jurdicas, devendo manter a escriturao regular, por intermdio de um profissional contbil, utilizando o mtodo das partidas dobradas. Embora, os pequenos e mdios produtores rurais estejam dispensados, para fins de Imposto de Renda, de utilizarem-se da contabilidade Rural, muitas vezes, penas um livro caixa disponibilizado para efetuar uma escriturao simplificada, mas isto no os impede de adot-la. Crepaldi (2005) defende que contabilidade rural um instrumento da funo administrativa que tem como finalidade controlar o patrimnio das entidades rurais, apurar o resultado das entidades rurais, prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das entidades rurais aos diversos usurios das informaes contbeis. Ele diz ainda que, uma entidade rural, toda e qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Sendo uma pessoa fsica um ser humano, um individuo e uma pessoa jurdica um individuo de existncia abstrata, que nasce da reunio de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas, que associam em com um determinado fim. De acordo com a Lei n 4.504. de 30 de novembro de 1964 Art.4. a empresa rural
o empreendimento de pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que explore econmica e racionalmente imvel rural, dentro de condio de rendimento econmico da regio em que se situe e que explore rea mnima agricultvel do imvel segundo padres fixados, pblica e previamente, pelo Poder Executivo. Para esse fim, equiparam-se s reas cultivadas, as pastagens, as matas naturais e artificiais e as reas ocupadas com benfeitorias.

20 Toda empresa rural deve trabalhar em conjunto com as informaes geradas pela contabilidade desta maneira podendo investir mais ou at em novas atividades com maior segurana.

2.6. ATIVIDADES RURAIS

Valle (1987) define Atividade Rural como, um conjunto de bens e de pessoas, com finalidades lucrativas, que combina, para tanto, os vrios elementos produtivos (a terra, o trabalho e o capital), a fim de obter os produtos da natureza, aplicando para isso meios apropriados, que lhe permitem obt-los em maior quantidade e mais economicamente. Segundo Marion (2003, p.22), empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo atravs do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas. Marion (2007) ressalta que a atividade rural divide-se como: Agrcola, Zootcnica, Agroindustrial e Pecuria, e que em cada uma dessas atividades existem subdivises de acordo com suas caractersticas ou seja: Na atividade Agrcola trabalha-se com as plantas em suas diversas fases, em que podemos encontrar as culturas temporria e permanente, nas quais: - Temporria: que se renova a cada ciclo operacional, sendo inferior a um ano, como por exemplo: produo de hortalias, verduras, feijo, milho e soja; - Permanente: que se explora por diversos perodos ou superior a um ano, como por exemplo: cafezais, laranjais, vinhedos e reflorestamentos que utilizam eucalipto, pinheiros e pinus. Na atividade Agroindustrial exploram-se os benefcios dos produtos rurais in natura, atravs da industrializao, como por exemplo: a pasteurizao do leite, a produo de queijo, iogurte e a produo de lcool. A atividade Zootcnica consiste-se na criao de animais, como: abelhas, coelhos, peixes, rs e bicho-da-seda. A atividade Pecuria consiste-se na criao de animais no campo em geral,como: bovinos, aves, sunos, e caprinos; e a explorao de produtos obtidos

21 do animal vivo, como (ovos, leite, l) e de outros que dependem do abate do animal para se obter a carne, o couro.

2.7. MERCADO DA PECURIA DE CORTE

A pecuria brasileira comeou a ser grandemente desenvolvida no final da dcada de 60 e, se consolidou ao longo da dcada de 70, e hoje ostenta um dos maiores rebanhos do mundo. Segundo o Ministrio da Agricultura (2011), o Brasil dono do segundo maior rebanho efetivo do mundo, com cerca de 200 milhes de cabeas, superando em 2010 um recorde histrico nas exportaes de carnes. A receita das exportaes de carnes (aves, sunos e bovinos) aumentou 6,4%, passando de US$ 1,139 bilho em outubro/2009 para US$ 1,213 bilho em outubro/2010, mas o destaque foi a carne bovina in natura sendo 20,6% superior. O Brasil consegue uma boa produo de carne bovina por se beneficiar de boas condies climticas e ambientais, tambm apresenta um alto volume de produo e um melhor aproveitamento do boi dessa forma se sobressaindo perante alguns pases concorrentes.

2.8. CONTABILIDADE DA PECURIA

A contabilidade da pecuria, pode-se dizer que um dos captulos da contabilidade rural, porm voltada para animais que apresentem fins industriais e comerciais. Marion (2004) considera a pecuria como a arte de criar e tratar gado e Gados so animais geralmente criados no campo, para servios de lavoura, consumo domstico ou para fins industriais e comerciais Na contabilidade existem trs fases pelas quais os animas que se destinam a pecuria de corte passa para chegar ao abate: - Cria: Seria a produo e venda de bezerros aps o desmame - Recria: produo e venda do novilho magro para engorda

22 - Engorda: Seria a partir do novilho magro adquirido, a produo e a venda do novilho gordo. Tambm o Produtor Rural pode utilizar-se da tcnica de processo de cria passando direto ao processo de engorda, utilizando-se de um ciclo operacional de produo reduzido e no em longo prazo como de costume, atravs de um sistema de produo adequado. O sistema adequado a ser utilizado pelo Produtor Rural depende do que ele possui e tambm da regio onde atua. Basicamente so trs os sistemas de Produo, que de acordo com Santos (2008) dividem-se em: - Sistema Extensivo: Os animais so geralmente mantidos em pastos nativos (campos, cerrados, capins naturais), sem alimentao suplementar (rao, silagem etc). Esses animais ocupam grande rea de terra, cujo rendimento normalmente baixo; - Sistema Semi-Intensivo: por meio dele se consegue alta produtividade por hectare e aumento da capacidade de cab/h, mantendo o gado no pasto (orgnico) com elevado ganho de peso. A tecnologia usada para esse sistema baseia-se na implantao de cerca eltrica e adubao constante do capim e irrigao no perodo de seca. - Sistema Intensivo: faz-se com aumento do numero de animais em pequena rea til, com o objetivo de conseguir bons rendimentos (ganho de peso) e maior rentabilidade, buscando o aprimoramento tcnico, as vendas so realizadas em perodos de escassez de mercado. As pastagens segundo Marion (2004) o lugar onde pasta ou pode pastar o gado. uma das partes mais importantes do planejamento agropecurio e podem ser classificadas em: - Pastagem Natural: o pasto nativo; so reas no cultivveis as quais utilizam o potencial natural (capins naturais...) - Pastagem Artificial: formada por pastos cultivados. Ex: gramneas, leguminosas, cactceas e outras como a silagem de milho considerada alimentao suplementar.

23 O gado normalmente alimenta-se no pasto atravs do pastoreio contnuo (gado permanece no pasto com lotao o ano todo) ou rotativo (em determinado tempo interrompe-se o pastoreio para manter o pasto em repouso).

2.8.1. Engorda em Confinamento A criao e terminao de bovinos em confinamento uma prtica recente no Brasil e vem sendo analisada por vir a contribuir na diminuio do impacto causado pela pecuria extensiva. Como proposta do trabalho a nica atividade a ser explorada em mais detalhe a engorda no sistema intensivo. Segundo Marion (1996) a engorda a atividade caracterizada pela compra do novilho magro, e produo e venda do resultado, que o novilho gordo. Confinamento de bovinos destinados a produo de carne o sistema onde os animais so colocados em piquetes ou currais de engorda com rea que restringe a locomoo dos mesmos, e onde os alimentos so fornecidos de forma controlada nos cochos. mais freqente na fase de terminao de bovino, mas tambm utilizado para engordar bezerros desmamados, novilhos e novilhas, e vacas de descarte at atingirem peso de abate (PEIXOTO et al. 1989). No confinamento passou a ter maior destaque nos perodos de inverno, que acaba ocorrendo uma diminuio das pastagens. Nesse sistema o gado passa a receber alimentao, gua e suplementos no perodo de inverno aproveitando melhor o preo devido a pouca oferta e muita procura. As principais vantagens de confinar bovinos so apontadas por Peixoto et al. (1989) como: alvio da presso de pastejo; abates programados; liberao de reas de pastagens para utilizao de outras categorias; reduo na idade de abate; permite elevada produo de adubo orgnico (esterco); aproveitamento de resduos agroindustriais como alimento animal; rpido retorno de parte do capital investido; possibilidade de produo de carne de melhor qualidade; rendimento de carcaa mais elevado no abate e obteno de preos melhores pela venda na entressafra.

24 O sistema de engorda extensiva ainda muito utilizado e responsvel por grande parte da produo, mas se o pecuarista detiver o conhecimento para implantar e administrar de forma produtiva o confinamento pode ser uma rea muito produtiva. Saber planejar a palavra certa a se utilizar, e hoje com o auxilio da contabilidade, fazer uma anlise econmica levantando todos os custos para a realizao da atividade indispensvel para quem quer obter um bom resultado.

2.8.2. Alimentao dos Bovinos

Para os perodos de seca ou de inverno onde as pastagens se encontram escassas utilizado como alimentao reserva a Silagem (constitui o mtodo de armazenamento e conservao do excesso de forragens obtido no perodo das guas e em culturas apropriadas. Na nossa regio a mais utilizada a silagem do milho e da aveia ) e tambm utilizada a Fenao ( a desidratao da planta que se d atravs da exposio da planta cortada ao sol ou mecanicamente).

2.8.2. Reproduo dos Bovinos

A reproduo tem a finalidade de dar continuidade a uma determinada espcie. Na pecuria geralmente so feitos estudos da gentica dos animais de cada raa, dessa forma consegue-se animais que apresentem uma melhor qualidade e um maior rendimento. Basicamente so duas as formas de reproduo: - A monta natural na qual se exige a seleo de um bom reprodutor que apresente boa produtividade e tenha caractersticas adequadas a regio. - A inseminao artificial essa muito utilizado para uma melhor seleo do gado. Para Marion (2004, p.34). A inseminao artificial consiste na introduo mecnica do smen no aparelho genital da fmea, durante o perodo do cio (perodo de apetite sexual e da fertilidade da fmea).

25 2.8.3. Instalaes

Para se fazer um acompanhamento adequado da bovinocultura importante analisar as instalaes que fazem parte da atividade, as mesmas devem ser adequadas e conservadas para garantir bem-estar aos animais. As instalaes mais comuns so: - Curral: lugar utilizado para recolher o gado para o manejo que castrao, vacinas, banhos contra parasitas,entre outras). - Curraletes: so as divises internas do curral e o brete que um corredor estreito onde passa e prende o gado para o manejo. - Mangueira: um curral maior para recolher o gado (definio mais usada na nossa regio e no Rio Grande do Sul) - Galpes: esses apresentam vrias funes como abrigo aos animais, confinamento, armazenamento de raes e outros alimentos para o gado, tambm servem para guardar o maquinrio utilizado na atividade. - Cerca: podem ser de arame liso ou arame farpado e em alguns casos tambm utilizada a cerca eltrica. - Cocho de sal: geralmente cada potreiro apresenta um cocho de sal.

2.9. CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos surge juntamente com as indstrias, com finalidade era calcular os custos dos produtos fabricados bem como avaliar os estoques. De acordo com Horngren (2004) contadores definem custos como um recurso sacrificado ou renunciado para conseguir um objetivo especfico. Um custo normalmente medido como a quantia monetria que precisa ser paga para adquirir bens ou servios A Contabilidade de Custos cuida dos custos da empresa. Crepaldi (2004, p.13), define a contabilidade como uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou servios conforme o mesmo

26 autor tem a funo de gerar informaes teis administrao quanto a tomada de decises, voltando para a anlise de gastos em determinadas atividades. Segundo Martins (2003) seus princpios derivam dessa finalidade primeira e, por isso, nem sempre conseguem atender a suas outras duas mais recente e provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram horizontes mais amplos contabilidade de custos. Ainda Martins afirma que devido ao crescimento das empresas, com o conseqente aumento da distncia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a contabilidade de custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho dessa nova misso, a gerencial. Dessa maneira ficando claro que alm de a contabilidade de custos preocupar-se com o controle de custos ela tambm est voltada para a tomada de deciso. Martins (2003, p.15) afirma que:
a contabilidade de custos tem duas funes relevantes: o auxilio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente definidos.

Cada empresa tem um tipo de necessidade em especial a ser analisada, portanto para se ter um bom controle preciso escolher um mtodo que se seja adequado com as necessidades da empresa e que se adaptem tambm com as necessidades de seus gestores. Na agropecuria, a contabilidade de custos apresenta formas de mensurao do resultado gerado no desenvolvimento de cada atividade, permitindo que as despesas incorridas sejam consideradas custo da atividade que a gerou. Permitindo conhecer o resultado real de cada atividade, tomar decises importantes, inerentes s mesmas.

27 2.9.1. Terminologia Bsica

Alguns conceitos so importantes para o estudo dos custos, so eles: a) Custo: so os gastos necessrios para a produo e criao de bens ou servios, sendo eles, matria prima, mo-de-obra energia eltrica etc.Assim, na atividade de agropecuria ele insumos, mo-de-obra,desgaste de mquina etc. Para Martins (2003, p.17), custo um gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Tambm nos diz, o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. b) Gasto: a soma de todos os pagamentos e recebimentos de ativos, custos e despesas, ou seja para Padoveze (2004) o gasto pode ser classificado como todo o sacrifcio para uma aquisio com pagamento no ato ou no futuro. Leone (2000, p.54), diz:
dependendo da destinao do gasto de consumo, ele poder converter-se em custo ou despesa. O mesmo acontece com o gasto de investimento: medida que o investimento (ou que o gasto ativado ou capitalizado) for sendo consumido ele poder transformar-se em custo ou despesa, dependendo do objeto onde estar sendo aplicado.

J para Martins (2003, p.17) gasto : compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). c) Investimento: so recursos disponibilizados para se adquirir algo. Padoveze (2004) conceitua investimento como gastos efetuados em ativo ou despesas e custos que sero imobilizados ou diferidos. So gastos ativados em funo de sua vida til ou benefcios futuros. d) Desembolso: todo o pagamento efetuado com o dinheiro do caixa.ex: amortizao ou quitao de emprstimo bancrio.

28 Martins (2003, p.17), define desembolso como o pagamento resultante da aquisio de bem ou servio. Pode ocorre antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do momento gasto. e) Receita: so todas as vendas de mercadorias e prestao de servios. A receita representa um aumento de ativo atravs de entrada de dinheiro no caixa ou aumento de duplicatas a receber. f) Consumo: termo que se refere ao uso do produto at sua completa utilizao. g) Despesa: o recurso consumido em um determinado espao de tempo para a obteno de receita. Martins (2003, p.18) afirma que as despesas so bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. h) Perda: um gasto involuntrio. Exemplos: greve, desfalque no caixa. i) Ganho: um lucro que independe da atividade operacional. Exemplos: venda de imobilizado.

2.9.2. Classificao

Santos et al (2008) classifica os custos quanto sua natureza, quanto identificao material com o produto e quanto sua variao quantitativa de acordo com o volume produzido.

2.9.2.1. Classificao dos Custos Quanto a Natureza

Refere-se ao que foi consumido na produo. a - Materiais ou insumos, so os materiais brutos ou j trabalhados e anteriormente produzidos, necessrios ao processo de obteno do novo produto desejado.ex: medicamentos e raes b - Mo-de-obra direta so os salrios, encargos sociais e benefcios do pessoal empregados diretamente na produo. Ex: tratorista, tratador.

29 Segundo Martins (2003, p.133),

mo-de-obra direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.

c - Mo-de-obra indireta, Idem, do pessoal empregado indiretamente na produo. Ex: veterinrio. d - Manuteno de mquinas e equipamentos so os gastos com peas e servios de reparos de tratores e outras mquinas e equipamentos da propriedade utilizados na produo. e - Depreciao de mquinas e equipamentos a parcela correspondente taxa de depreciao pelo uso das mesmas mquinas e equipamentos. f - Combustveis e lubrificantes utilizados pelas mquinas de produo agropecurias, como os tratores.

2.9.2.2. Classificao Quanto Identificao Material do Produto

Refere-se maior ou menor facilidade de identificar os custos com os produtos, atravs da medio precisa dos insumos utilizados, da relevncia do seu valor ou da apropriao dos gastos por sistemas de rateio. Sendo que se dividem em: Custos diretos so identificados com preciso diretamente no produto acabado, atravs de um sistema e um mtodo de medio, e cujo valor relevante, como: horas de mo de obra, quilos de raes gastos com funcionamento e manuteno de tratores. Os custos indiretos so aqueles necessrios produo, geralmente de mais de um produto, mas alocveis arbitrariamente, atravs de um sistema de rateio, estimativas e outros meios, ou seja, no podem ser identificados diretamente ao produto. Ex: salrios dos tcnicos e das chefias, materiais e produtos de alimentao, higiene e limpeza.

30 E Leone (2000, p.58) afirma que a diferenciao entre custos diretos e indiretos a necessidade para o clculo mais realstico do custo de qualquer objeto, para a verificao da rentabilidade e da eficincia das varias atividades da empresa.

2.9.2.3. Classificao Quanto sua Variao Quantitativa de Acordo com o Volume Produzido

Refere-se ao fato de os custos permanecerem inalterados ou variarem em relao s quantidades produzidas podendo ser classificados em: Custos variveis como sendo aqueles que variam em proporo direta com o volume de produo ou rea de plantio. Ex: mo-de-obra direta, materiais diretos e horas-mquina. Os custos fixos so os que permanecem inalterados em termos fsicos e de valor, independentemente do volume de produo e dentro de um intervalo de tempo relevante. Ex: depreciao de instalaes, benfeitorias e maquinas agrcolas, seguro de bens, salrios de tcnicos rurais e chefias. Atkinson (2000, p.183) assegura que os Custos Fixos no mudam com as mudanas no nvel de produo (ou vendas) durante curtos perodos de tempo. Os custos fixos so, portanto todos os custos, que no variarem na mesma proporo da produo.

2.9.4 Mtodos de Custeamento

Dentre mtodos de custeamentos existentes, o custeamento direto ou varivel e custeamento por absoro so muito usados na contabilidade de custos sendo empregados na identificao do custo unitrio de um produto. J o mtodo de custeamento ABC impe primeiros os custos para as atividades e somente depois impe aos produtos, baseado no uso das atividades de cada produto.

31 HORNGREN (1986) evidncia algumas diferenas entre o custeio por absoro e o custeio direto. Absoro Custos fixos so atribudos ao produto Conceito de lucro bruto e custo do produto Vendido Demonstrao de resultado no demonstra claramente relao custovolume-lucro Aumento de lucro, com aumento de estoque Classificao funcional dos custos Varivel Custos fixos so atribudos ao perodo Conceito de margem de contribuio Por separar custos fixos de variveis, a relao custo-volume-lucro direta Diminuio de lucro com aumento de Estoque Classificao por comportamento de Custos

Quadro 1 - Diferenas entre Mtodo de Custeio Absoro e Varivel (HORNGREN, 1986)

O custeio por absoro est de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, pois considera todos os gastos industriais como relacionados com os produtos. Enquanto o custeio direto ou varivel no integra aos produtos, e aos inventrios, o valor dos custos fixos ou indiretos (PADOVEZE, 2004). Percebesse que utilizando o custeio de absoro, o lucro do perodo aumenta ou diminui medida que movimentado o estoque (entrada ou sada de mercadorias), pois como todos os custos incorridos para a elaborao de um produto so apropriados aos estoques, logo que se aumenta ou diminui o estoque vai aumentar ou diminuir o lucro do perodo. Santos (2008) destaca que o custeio direto ou varivel um mtodo que considera somente os custos de produo, ou seja mo-de-obra direta, mquinas diretas e insumos agrcolas. Os custos fixos neste caso sero considerados como despesas correntes e debitados diretamente nos resultados. Por esse motivo no aceito pela legislao fiscal vigente, podendo ser utilizado somente na apurao de resultados gerenciais. Considerando que o sistema de custeio varivel avalia estoques e utilizado mais para fins gerenciais proporcionando mais informaes do ponto de vista decisorial deu-se um enfoque maior sobre o mesmo.

32 2.9.4.1 Custeio Direto ou Varivel

No sistema de custeio direto ou varivel so considerados como custos dos produtos ou servios apenas os custos variveis e os custos e despesas fixas so considerados como custo do perodo. Segundo Iudcibus ( 2003, p.126)
os custos variveis so considerados como atribuveis aos produtos e, consequentemente, debitados na produo e includos no custo dos estoques o caso de materiais e mo-de-obra direta; j os custos fixos so tratados diretamente como despesas do perodo e, portanto, no so includos nos estoques. Assim, os custos fixos so normalmente debitados ao resultado do exerccio em que foram incorridos independentemente da venda dos produtos para cuja fabricao contriburam.

A principal vantagem do mtodo do custeio varivel no apoio s decises gerenciais de curto prazo que o mesmo permite demonstrar quanto cada produto contribuiu para o resultado final da empresa. Leone (1997, p.341) diz:
o custeio varivel particularmente aproveitado pela administrao com sucesso nos casos em que se deseja saber, com segurana, quais produtos, linhas de produtos, departamentos, territrios de vendas, clientes e outros segmentos (ou objetos) que sero lucrativos e onde a contabilidade de custos deseja investigar os efeitos interrelacionados das mudanas ocorridas nas quantidades produzidas e vendidas, nos preos e nos custos e despesas.

2.10. MARGEM DE CONTRIBUIO A margem de contribuio uma importante ferramenta gerencial que auxilia o gestor na tomada de deciso, e associa-se ao uso do custeio varivel. Martins (2003, pg. 179) define a margem de contribuio como sendo a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de cada produto, o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre a sua receita e o custo

33 que de fato provocou Portanto, a Margem o valor com que cada unidade contribui, desconsiderando os custos fixos

2.11. PONTO DE EQUILBRIO

Para se encontrar o ponto de equilbrio basta descobrir a quantidade ou o valor de venda que cubra o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as despesas fixas, ou seja, o ponto de equilbrio o estado em que a empresa alcana quando consegue cobrir todos os gastos (custos e despesas) em relao s quantidades produzidas, e acima desse ponto que a empresa comea a contabilizar os lucros. Para Padoveze (2006) o ponto de equilbrio o volume que a empresa precisa produzir ou vender para que consiga pagar todos os seus custos e despesas fixas, alm dos custos e despesas variveis que ela tem

necessariamente que incorrer para fabricar e vender o produto. No ponto de equilbrio, no h lucro ou prejuzo. A partir de volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a ter lucros. Podendo ser encontrada utilizando a seguinte frmula.

Ponto de Equilbrio = Custos + Despesas Fixas / Margem de Contribuio de posse do resultado fornecido pelo ponto de equilbrio que o produtor poder planejar como ter de trabalhar para gerar lucro em sua atividade.

2.12. CUSTO DE OPORTUNIDADE

O custo de oportunidade uma forma comparar dois investimentos diferentes o recurso no seu melhor uso alternativo. Para Bornia (2002) os custos de oportunidade So custos que no representam o consumo dos insumos pela empresa, mas o quanto algum deixou de ganhar pelo fato de ter optado por um investimento ao invs de outro.

34

3.

PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

Os mtodos aplicados a esta pesquisa esto ligados diretamente s fases e passos determinados no estudo da Bovinocultura de Corte.

3.1. QUANTO A PROBLEMTICA

Os processos utilizados so classificados como sendo qualitativos, de forma a investigar e compreender a atividade de bovinocultura de corte na propriedade, em seu aspecto de viabilidade econmica. Para Godoy (1995), numa pesquisa qualitativa, no enumera nem se mede o evento estudado, mas envolve a obteno de dados descritivos pelo contato pessoal ao caso estudado, buscando a compreenso dos fenmenos conforme a situao do estudo.

3.2. QUANTO AOS OBJETIVOS

A pesquisa efetuada classifica-se como exploratria, pois se busca um maior conhecimento a respeito da atividade de bovinocultura de corte, de modo a apresentar resultados que sejam satisfatrios ao administrador para que o mesmo possa dar continuidade ao investimento nesse setor.

3.3. QUANTO AOS PROCEDIMENTOS

Quanto aos procedimentos tcnicos utilizados, os quais permitem confrontar a teoria com os dados obtidos na realidade, delineia-se um estudo de caso. De acordo com Gil (2010), o estudo de caso um estudo caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira a se permitir o seu conhecimento amplo e detalhado. Sendo assim, o presente estudo tem o objetivo de analisar a viabilidade econmica da bovinocultura de corte em uma propriedade rural.

35 3.4. INSTRUMENTOS DE COLETA

A coleta de dados para a pesquisa deu-se de mltiplas fontes, o que confere veracidade aos dados obtidos. Deu-se, portanto, a coleta de dados atravs da pesquisa documental, depoimentos pessoais, e observaes espontneas. A coleta de dados atravs de pesquisa documental trabalha com informaes extradas de documentos como notas fiscais de entrada e de sada de mercadorias, livros de entrada e sada de mercadorias, livros, papeis oficiais, fotos entre outras. As fontes documentais so capazes de proporcionar ao pesquisador dados em quantidade e qualidade suficiente para evitar a perda de tempo e o constrangimento que caracterizam muitas das pesquisas em que os dados so obtidos diretamente das pessoas. (GIL, 2010) A entrevista uma forma de se obter algumas informaes importantes com o objetivo de responder o problema em questo. Richardson (2010) define a entrevista como uma tcnica importante que permite o desenvolvimento de uma estreita relao entre pessoas. um modo de comunicao no qual determinada informao transmitida de uma pessoa para outra. Nesta pesquisa foi utilizado o mtodo de entrevista no estruturada ou entrevista em profundidade, essa procura saber como e por que algo ocorre. A coleta de dados foi realizada atravs de entrevista informal, utilizando caderneta de campo, de modo que o proprietrio informou o processo de produo e comercializao dos animais, como os preos dos insumos, os preos de compra e venda dos animais, e todo o resto referente ao ciclo de engorda. A coleta de dados atravs de observaes consiste em ver, ouvir e examinar os fatos ou fenmenos que se pretende investigar, tambm contribui para o pesquisador obter a comprovao dos dados sobre os indivduos observados. (BEUREN, 2006) O restante das informaes e dados no informados foram coletadas no local do confinamento no decorrer da atividade.

36 No mtodo da observao simples foram observados de maneira espontnea como os fatos ocorrem.

3.5. FORMA DE ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS

J a anlise e interpretao dos dados foram analisadas mais a fundo todos os dados levantados durante a coleta. A anlise se caracterizou mais como documental a qual busca identificar as informaes nos documentos com base na pergunta de pesquisa. Em se tratando da interpretao dos dados no se seguiu uma norma ou regra apenas levaram-se em considerao os objetivos da pesquisa e compararam-se e confrontaram-se dados e provas com o intuito responder ao problema de pesquisa.

37

4. ESTUDO DE CASO
4.1. CARACTERISTICAS DA PROPRIEDADE

Os dados analisados so provenientes de um sistema de produo intensiva de bovinos de corte da Fazenda Flor da Serra propriedade essa, localizada no municpio de Bom Sucesso do Sul estado do Paran. uma propriedade rural de 120 alqueires de terra, sendo 100 alqueires de terras agricultveis e o restante de reserva legal. At o ano de 1990 eram desenvolvidas apenas atividades agrcolas e, a partir daquele ano, iniciou-se tambm com a atividade de criao de gado de corte e no incio do ano de 2011 o proprietrio decidiu iniciar com o confinamento de bovino de corte. O proprietrio e a sua famlia se dedicam exclusivamente atividade agropecuria, onde desempenham atividades na produo de gros de milho, soja, trigo e aveia, tambm atua na pecuria leiteira, gado de corte e frango de corte. A propriedade procura trabalhar com mais de uma atividade (agricultura e pecuria), de maneira a minimizar os custos e maximizar o lucro da empresa como um todo.

4.2. COLETA DE DADOS

A propriedade administrada pelo Sr. Evalcir que conta com o apoio de toda a famlia. A mo de obra da atividade de bovinocultura de corte exercida pelos proprietrios sendo que o mesmo conta com o apoio de um colaborador. O terreno voltado para a atividade pequeno pois os animais que so confinados no sistema intensivo recebem alimentao volumosa e concentrado em cochos sem que os animais precisem de reas de pastagens para se alimentar.

38 Dessa maneira o terreno voltado para a atividade est assim dividido:

Tabela 1 Terreno Terreno Descrio Lavoura rea de benfeitorias Matas e nascentes Total
Fonte: Autoria Prpria

rea em alqueires 1,0 1,0 0,5 2,5

Valor de mercado 60.000,00 60.000,00 30.000,00 150.000,00

Valor total (R$) 60.000,00 60.000,00 30.000,00 150.000,00

De acordo com a Tabela 1 o valor por alqueire descrito o valor de mercado, levando em considerao que a propriedade bem localizada, o solo plano e de boa qualidade apresentando assim uma boa valorizao perante o mercado. O item descrito como lavoura, o terreno utilizado para a planta de milho e aveia utilizados na fabricao da silagem. A rea de benfeitorias o local onde de fato so confinados os bovinos, contendo o piquete de engorda ( onde os animais se alimentam de silagem e rao), os silos e o galpo para armazenamento dos resduos, concentrados, sal, e as mquinas disponveis para essa atividade. O item de matas e nascentes a reserva legal e as fontes de gua que so utilizadas na propriedade. Os demais terrenos no foram mencionados por no fazerem parte da atividade de confinamento do gado de corte. As construes e instalaes da propriedade, voltados para essa atividade compem a Tabela 2. Os valores apresentados na mesma foram passados pelo prprio administrador.

39

Tabela 2 Construes e Instalaes Construes e Instalaes Descrio rea (m2) Valor (R$) Vida til Depreciao mensal Galpo Piquete Curral Total
Fonte: Autoria Prpria

Total depreciado 133,33 66,67 58,33 258,33

48 1.000 100 -

10.000,00 3.000,00 3.500,00 -

25 15 20 -

33,33 16,67 14,58 -

O galpo onde ficam armazenados os ingredientes para a fabricao do concentrado, e tambm as mquinas e equipamentos. O item descrito como piquete a rea de engorda, onde so confinados os animais, neste contm cochos destinados para gua e para a rao e volumoso. O curral onde feito o manejo dos animais. Para o desenvolvimento da atividade tambm so utilizados algumas mquinas e equipamento que esto abaixo descritos.

Tabela 3 Mquinas e Equipamentos Mquinas e Equipamentos Descrio Valor de mercado Trator Carreto Triturador de gros Total
Fonte: Autoria Prpria

Vida til

Depreciao mensal

Total depreciado 55,56 44,44 100,00 200,00

25.000,00 10.000,00 3.000,00 38.000,00

10 15 10 -

13,89 11,11 25,00 -

40

As mquinas e equipamentos esto sendo avaliados a valor de mercado, no qual foi orado os preos junto ao comrcio de mquinas local. A depreciao das construes e instalaes e tambm das mquinas e equipamentos foram feitas considerando a vida til disponibilizada pela CONAB (Companhia Nacional de Abastecimento) Para a depreciao dos itens que compe Tabela 3, foi feito um rateamento, pois as mquinas trabalham tambm na atividade agrcola. O trator trabalha em torno de 300 (trezentas) horas anuais sendo 280(duzentas e oitenta) horas na atividade agrcola e 20 (vinte) horas na pecuria sendo assim a depreciao dele no ano somente na pecuria seria R$ 166,67(cento e sessenta e seis reais e sessenta e sete centavos). J o carreto trabalha 100(cem) horas no ano sendo 80 (oitenta) horas na avicultura e 20 (vinte) horas na pecuria ento sua depreciao anual seria R$ 133,33 (cento e trinta e trs reais e trinta e trs centavos ao ano, e o triturador de gros no foi utilizado tcnica de rateamento, pois o mesmo trabalha apenas na pecuria de corte. A Tabela 4 mostra claramente o inventrio do primeiro lote de animais confinados na propriedade que foi nos meses de maio, junho, julho e agosto de 2011, apresentando um total de 120 (cento e vinte) dias de confinamento.

Tabela 4 Inventrio de animais Inventrio de animais Descrio Bois Total

Fonte: Autoria Prpria

Confinados 10 10

Os animais confinados vieram da fazenda barra verde onde feita a cria e recria de animais para corte, a mesma localizada no municpio de So Joo Paran. O transporte dos animais foi feito utilizando servios de terceiros, considerando dessa que forma ouve frete.

41 As categorias de animais confinados foram de bois entre 24 e 36 meses. Esses animais eram basicamente constitudos pela raa nelore, tabapu e mestios de gir e de girolando. A mdia de peso vivo de entrada no confinamento dos animais foi de 350 (trezentos e cinqenta) quilos. A Tabela 5 apresenta o valor pago na compra dos animais para serem confinados.

Tabela 5 Custo de Aquisio dos Animais Custo de Aquisio dos Animais Descrio Quantidade Bois 10 Frete Total 10
Fonte: Autoria Prpria

Valor unitrio 600,00

Valor total 6.000,00 50,00 6.050,00

Como mostra a Tabela 5, o custo de aquisio dos animais considerou o valor pago de R$ 600,00 (seiscentos reais) por animal. Quanto ao transporte, foi utilizado servio de terceiros considerando um valor a ser pago referente ao de frete para a movimentao dos animais da propriedade de recria at a propriedade do confinamento. A alimentao volumosa foi produzida na prpria fazenda e armazenada em silos tipo trincheira. Foi cultivado 01(um) alqueire de milho para silagem com produtividade mdia de 130.000 quilos.

Tabelas 6 Custo de Produo de Silagem (continua) Custo de Produo de Silagem Descrio Dessecao Hora mquina dessecao Semente Adubo plantio Valor total 54,00 36,67 660,00 784,50

42 Horas mquina plantio Limpeza Horas mquina limpeza Total custo plantio e desenvolvimento Corte e armazenamento Horas mquina de corte Horas mquina de transporte Horas maquina de socagem Mo-de-obra Lona Total custo de corte e armazenamento 600,00 50,00 35,00 90,00 288,00 1063,00 180,00 127,50 36,67 1.825,34

Total custo Produo total em kg Custo por R$/Kg

Fonte: Autoria Prpria

2.888,34 130.000 0,02

Os custos e valores apresentado na tabela acima foram obtidos com base nas negociaes locais ocorridas no perodo. Os custos com hora mquina no plantio, na limpa e na dessecao realizada pelo proprietrio, que conta com trator e o pulverizador e plantadeira emprestado de outra atividade, sendo considerado, segundo o proprietrio, como custo na produo da silagem apenas o combustvel gasto conforme a hora mquina utilizada. A propriedade tem apenas um trator destinado para essa atividade e este foi utilizado para o transporte e para socar, para o corte contou-se com o apoio da Adecobs (Associao de Desenvolvimento Comunitrio de Bom Sucesso do Sul) que forneceu o trator e a ensiladeira cobrando por hora de servio. Na produo da silagem se fez necessrio a contratao de uma pessoa para auxiliar, pagando apenas o dia trabalhado, considerado o valor cobrado por este como custo de mo-de-obra. O alimento concentrado foi elaborado a partir de resduos oriundos do processamento de pr-limpeza dos gros cultivados na propriedade, mas como

43 foram destinados para outra atividade a de bovinocultura, foram avaliados a valor de mercado, ou seja, foi contabilizado pelo mesmo valor de venda utilizado nas cerrealistas e agro veterinrias locais. De acordo com a formulao da rao passada pelo veterinrio foi necessrio alm dos resduos fornecidos da propriedade, adquirir alguns insumos (a farinha de soja e o sal mineral) que so fornecidos pela agro veterinria para balancear o alimento de acordo com as exigncias nutricionais dos animais. A Tabela de formulao da rao foi fornecida pelo veterinrio da Rede Unio do Campo que tambm faz visitas e o acompanhamento dos animais confinados, o mesmo no cobra pelos servios prestados, pois a propriedade adquire seus produtos quando necessrio.

Tabela 7 Custo de Produo da Rao Custo de produo da rao Descrio Milho Resduo de milho Rolo de milho Trigo Far.soja Uria Sal mineral Soma Peso 60 1.000 84 60 50 50 30 Custo 23,00 150,00 23,00 24,00 37,00 61 45,00 Custo (Kg) 0,38 0,15 0,27 0,40 0,74 1,15 1,50 Quantidade 30 15 17 23 11 1 3 100 Custo total 11,50 2,25 4,59 9,20 8,14 1,15 4,50 41,33

Fonte: Rede Unio do Campo, 2011

De acordo com a Tabela 5 o custo por kg da rao pronta vai ser R$ 0,41 (quarenta e um centavos) e R$ 0,02 (dois centavos) vai ser o custo por kg do volumoso descrito na Tabela 4. Cada animal confinado comeu em mdia 5 kg de rao concentrada mais 25 kg de silagem de milho (volumoso) por dia, gerando assim um custo dia de R$ 2,55 (dois reais e cinqenta e cinco centavos) por cabea confinada.

44 Quando os animais deram entrada no confinamento todos foram desverminados, e em sequncia banhados contra carrapatos e moscas. Os animais que tiveram dificuldade em se adaptar a alimentao tambm receberam uma dose de vitaminas. Toda a medicao feita nos animais adquirida juntamente a Rede Unio do Campo e feita de acordo com o acompanhamento do veterinrio.

Tabela 8 - Custo com Medicamentos Custo com Medicamentos Descrio Carrapaticida Desverminante Vitaminas Total Quant (ml) 1.000 50 250 Custo 40,00 12,00 57,00 Custo (ml) Custo animal 0,04 0,24 0,23 1,20 1,20 4,60 7,00 Custo total 70,00

Fonte: Rede Unio do Campo, 2011

De acordo com a Tabela 8 o custo total em relao aos medicamentos utilizados nos animais confinados foi de R$ 70,00 (setenta reais).

4.2.1. Determinao Receita

Os bois vendidos para o abate aps o perodo de confinamento apresentaram um rendimento mdio de carcaa de 260,2 kg. O valor pago pela arrobas de carne foi de R$ 94 (noventa e quatro reais). Gerando uma receita de venda com base no rendimento de carcaa dos bois de R$ 16.305,87(dezesseis mil trezentos e cinco reais e oitenta e sete centavos)

Tabela 9 - Determinao da Receita Determinao da Receita Descrio Animais confinados

(continua)

10

45 Rendimento mdio de carcaa (Kg) Valor pago @ Receita

Fonte: Autoria Prpria

260,2 94,00 16.305,87

4.2.2 - Determinao dos Custos

No perodo de confinamento dos animais surgiram alguns custos considerados como custos operacionais de produo, ou seja, so custos que exigem desembolsos por parte do produtor. Os custos fixos na atividade so aqueles que no variaram de acordo com a quantidade produzida e sua durao superior ao curto prazo, portanto apresentou-se como custo fixo apenas a depreciao das mquinas e equipamentos e das construes e instalaes e os custos com impostos (ITR) Na Tabela 9 foi citado os itens que compe o custo operacional efetivo (custos variveis) sendo esses posteriormente, deduzidos da receita que o produtor obteve com a venda dos animais.

Tabela 10 - Componentes do Custo Operacional Efetivo Componentes do Custo Operacional Efetivo Descrio Aquisio de animais Alimentao Mo-de-obra Energia Diversos ( brincos, frete, ...) Medicamentos Imposto sobre vendas (2,7%) Total
Fonte: Autoria Prpria

R$ 6.050,00 3.060,00 573,50 120,00 150,00 70,00 410,62 10.434,12

Do gado confinado foram produzidas e vendidas 2.602,00 (dois mil seiscentos e dois) arrobas de carne. Dividindo o custo operacional total pelas

46 arrobas de carne produzidas encontrou-se o custo unitrio por arroba, descritos na tabela abaixo. Tabela 11 Valores dos custos totais e unitrios Valores dos custos totais e unitrios Discriminao Custo op. Efetivo Depreciao Custo op. Total
Fonte: Dados da pesquisa, 2011

Valor R$ 10.434,12 458,33 10.892,45

Valor do custo unitrio @ 4,01 0,18 4,19

4.2.3. Determinao da margem

A margem bruta uma medida de resultado econmico e foi utilizada considerando que o produtor possui a terra, o trabalho e capital. E precisa definir qual a melhor maneira de utilizar de forma eficaz esses fatores de produo. Considerando tais dados a margem bruta foi calculada utilizando seguinte frmula: Margem Bruta = Receita Custos Operacionais Efetivos Margem Bruta = 16.305,87 - 10.434,12 Margem Bruta = 5.871,75 Com esse resultado de R$ 5.871,75 (cinco mil oitocentos e setenta e um reais e setenta e cinco centavos) fica claro que a margem bruta superior aos custos operacionais efetivos e sinal de que a atividade est se remunerando e sobreviver, pelo menos, a curto prazo. A margem o resultado adquirido da receita bruta menos o custo operacional total. Margem Lquida = receita bruta custo operacional total Margem Lquida = 16.305,87 - 10.892,45 Margem Lquida = 5.413,41 A margem lquida apresentou um resultado de R$ 5.413,41 (cinco mil quatrocentos e treze reais e quarenta e um centavos) da mesma maneira da

47 margem bruta com resultado positivo, pode se concluir que a atividade estvel, que tem possibilidade de expanso e de se manter por longo prazo.

4.2.4. Determinao da Lucratividade

A lucratividade a varivel que indica o ganho que o proprietrio obteve numa relao entre o lucro lquido e a receita total. Podendo ser encontrada utilizando a

seguinte frmula: Lucratividades = Lucro x 100 / Receita Lucratividade = 5.392,41 x 100 / 16.305,87 Lucratividade = 33,07% Em relao receita de venda a atividade apresentou uma lucratividade de 33,07%.

4.2.4. Determinao da Rentabilidade

A rentabilidade representa o lucro, na forma de medida absoluta ou tambm de indicador. o retorno sobre o capital investido. Para o clculo da mesma antes de tudo deve-se saber qual foi o valor total investido na atividade, e no confinamento de bovinos para o valor investido podese considerar o valor do terreno, das construes e instalaes e das mquinas e equipamentos, que gerou um valor total de R$ 199.500,00 (cento e noventa e nove mil e quinhentos reais) A frmula para o clculo da rentabilidade a seguinte Rentabilidade = lucro x 100 / investimento total Rentabilidade = 5.392,41 x 100 /199.500,00 Rentabilidade = 2,70% Em relao ao valor investido a atividade apresentou uma rentabilidade de 2,70%

48 Tabela 12 - Custos do perodo confinamento do gado de corte (4 meses) (continua) Custos do perodo confinamento do gado de corte (4 meses) Discriminao RECEITAS DESPESAS Custo operacional total Custo operacional efetivo Custo com depreciao Custo total Custos fixos Custo com depreciao Custos com impostos (ITR) Custos variveis Custo operacional efetivo MARGEM BRUTA Receitas Custo operacional efetivo MARGEM LIQUIDA Receitas Custo operacional total RESULTADO (lucro ou prejuzo) Receitas Custo total Custo operacional efetivo / arroba Custo operacional total / arroba Custo varivel mdio / arroba Custo total / arroba Valor de venda da arroba do boi LUCRATIVIDADE (%) RENTABILIDADE (%) 10.892,45 10.434,12 458,33 10.913,45 479,33 458,33 21,00 10.434,12 10.434,12 5.871,75 16.305,87 10.434,12 5.413,41 16.305,87 10.892,45 5.392,41 16.305,87 10.913,45 4,01 4,19 4,01 4,19 94,00 33,07 2,70 Resultados 16.305,87

49 % do custo fixo em relao CT % do custo varivel em relao CT Total de arrobas vendidas

Fonte: Autoria Prpria

4,39 95,61 2.602,00

4.2.5. Determinao do Ponto de Equilbrio

Na pecuria de corte o ponto de equilbrio basicamente a quantidade fsica de produo de arrobas de carne que precisaria ser produzida para que o seu valor fosse igual ao total de custos. Nessa situao o lucro nulo, e passando desse nvel a atividade passaria a dar um lucro. O ponto de equilbrio foi calculado atravs dos dados levantados anteriormente o qual foram utilizados. - A quantidade de carne produzida em arrobas (Q) - O custo fixo total (CF) - O custo varivel unitrio (Cv u) - O preo de mercado do produto (P) O clculo ficou assim: Q = CF / (P- Cv u) Q= 479, 33 / (6, 27 4, 01) Q= 212, 09 O ponto de equilbrio apresentou um resultado baixo porque os custos fixos tambm se apresentaram baixos.

4.2.6. Custo de Oportunidade

Pode ser entendido como o valor que o produtor receberia se os recursos investidos na atividade de pecuria de corte tivessem sidos aplicados em outra atividade qualquer. Para essa comparao foi utilizado taxa de aplicao em caderneta de poupana do Banco do Brasil que de 0,6%, na data de 29 de setembro de 2011. Custo de oportunidade = capital investido X a taxa de poupana mensal

50 Custo de oportunidade = 199.500,00 x 0,6% Custo de oportunidade mensal = 1.197,00 Custo de oportunidade da atividade = 4.788,00

51

5.0. CONSIDERAES FINAIS

Os objetivos traados pelo presente trabalho alcanaram um resultado satisfatrio, pois o mesmo propiciou um maior conhecimento sobre a atividade desenvolvida e tambm demonstrou a importncia das ferramentas contbeis para uma boa gesto. De acordo com os objetivos propostos a pesquisa preocupou-se em levantar e analisar os custos e a viabilidade da atividade de confinamento de bovinos de corte no qual o primeiro lote confinado ocorreu no perodo de 120 dias. Diante da anlise dos resultados obtidos, constatou-se que a atividade desenvolvida na propriedade apresentou um resultado positivo o que pode ser observado principalmente na margem de contribuio e no ponto de equilbrio. Tanto a margem bruta quanto a margem lquida ambas apresentaram se positivas o que significa que a atividade est se remunerando. Um bom sinal, para uma atividade que est iniciando, principalmente porque h possibilidade de expanso e de se manter a longo prazo se considerando os resultados do lote abatido. O ponto de equilbrio foi de 212,09 kg um resultado excelente considerando que os animais vendidos para o abate apresentaram um rendimento mdio de carcaa de 260,2 kg o que se deve aos baixos valores dos custos fixos. A lucratividade e a rentabilidade tambm apresentaram-se positivas e o custo de oportunidade calculado em 120 dias, perodo de confinamento dos animais, gerou um valor inferior ao da atividade funcionando o que significa que a melhor alternativa escolhida foi a trabalhar com o confinamento de gado de corte ao invs de deixar o dinheiro aplicado na poupana a uma taxa de 0,6% a.m. Considerando todos os dados da pesquisa e os resultados obtidos no estudo de caso, constatou-se que a atividade apresentou uma viabilidade econmica rentvel no primeiro lote de animais vendidos e que a atividade tem condies de se manter ao longo prazo se continuar com um planejamento adequado e com esse sistema de produo, portanto sugere-se que o agropecuarista de continuidade a atividade, podendo ampliar o negcio. O acompanhamento contbil com anlise de custos dos lotes seguintes tambm

52 imprescindvel para um bom desenvolvimento e ampliao da atividade, e se possvel interessante utilizar-se de um sistema voltado apenas para a rea de pecuria de corte.

53

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