Recursos

1. 2. 3. 4. 5. . $. '. +. 1-. 11. 12. 13. 14. Contenido Funcionarios a cargo del Administrador Federal de Ingresos Pblicos Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos Interpretacin de las normas tributarias Apreciacin de los hechos imponibles Integracin de la !e". Analog#a %&tincin de la obligacin tributaria (eri)icacin " )iscali*acin Intereses, actuali*acin e il#citos tributarios .eterminacin de o)icio Accin de repeticin /ecursos administrati0os /ecursos " demandas ante la 1usticia 1uicio de e2ecucin )iscal " pago pro0isorio de impuestos 0encidos

Contenido

Aplicacin supletoria Para todos los casos no previstos en la ley de procedimiento tributario !e" de procedimientos administrati0os3 Cdigo procesal ci0il " comercial de la 4acin (si el tributo es nacional) Cdigo procesal penal de la 4acin

Funcionarios a cargo del Administrador Federal de Ingresos Pblicos

Incompatibilidades3 No podrn ejercer otro cargo pblico excepto la docencia. 4ombramiento3 Ser designado por el PEN al ao de asumido el cargo del Presidente. Su mandato ser de aos! pudiendo ser designado por sucesivos per"odos y podr ser suspendido por incumplimiento o mal desempeo en el cargo durante dos aos consecutivos. Prohibicin de e2ercer las )unciones

#n$abilitados para ejercer cargos pblicos! $asta %& aos despu's de cumplida la condena (uienes no puedan ejercer el comercio )allidos condenados por *uiebra +raudulenta )allidos $asta , aos despu's de su re$abilitaci-n .ondenados por algn delito tributario o aduanero

Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos

ADMINISTRATIVAS de organi/aci-n interna in$erentes a la actividad del organismo autr*uico. 0epresentar legalmente a la 1)#P 2rgani/ar y reglamentar su +uncionamiento interno Elevar anualmente el plan de acci-n y el anteproyecto de presupuesto 3icitar! adjudicar y contratar obras pblicas y suministros RE !AMENTACI"N Concepto3 Normas administrativas y4o procedimentales obligatorias para responsables y terceros en las materias autori/adas por las leyes. 3a +unci-n de reglamentaci-n tiene impl"cita la presunci-n de legitimidad! es decir *ue una impugnaci-n administrativa o judicial no suspende su aplicaci-n. (igencia3 )ec$a de publicaci-n en el bolet"n o+icial o +ec$a posterior *ue se determine. .elimitacin e&presa3 las +unciones de reglamentaci-n e interpretaci-n no pueden ejercitarse en una misma resoluci-n! debiendo puntuali/arse en casa caso el uso de las +acultades. 5ecanismos de impugnacin directa de resoluciones generales3 .uando la 1)#P no $a dictado ningn acto re+erido al incumplimiento de la resoluci-n general *ue se atacar. 5ecanismos recursi0os3 Control de legitimidad5 #nterviniendo el 6inisterio de Econom"a (es previo a su publicaci-n) Impugnacin 1udicial3 a) cuando un interesado a *uien el acto a+ecte o pueda a+ectar en +orma cierta e inminente en sus derec$os subjetivos! $aya +ormulado reclamo ante autoridad *ue lo dict- y el resultado +uere adverso. b) .uando la autoridad de ejecuci-n del acto de alcance general le $aya dado aplicaci-n mediante actos de+initivos y contra tales actos se $ubiesen agotado sin 'xito las instancias administrativas. 6arant#a Constitucional3 de peticionar ante las autoridades (art % .N) 4ulidad3 en los siguientes casos a) .uando la voluntad de la adm. resulta excluida por error esencial! dolo en cuanto se tengan como existentes $ec$os o antecedentes inexistentes o +alsos! violencia +"sica o moral ejercida sobre el agente o por simulaci-n absoluta. b) .uando +uere emitido mediando incompetencia en ra/-n de la materia! del territorio! del tiempo o del grado! salvo en este ltimo supuesto *ue la delegaci-n o sustituci-n estuviesen permitidas! +alta de causa por no existir o ser +alsos los $ec$os o derec$o invocados o por violaci-n de la ley aplicable! de las +ormas esenciales o de la +inalidad *ue inspir- su dictado.

/ecurso 1er7r8uico3 7eber imponerse ante la autoridad *ue dict- el acto impugnado dentro de los %, d"as de noti+icado y ser elevado dentro del t'rmino de , d"as y de o+icio al 6inisterio o secretar"a de la presidencia en cuya jurisdicci-n acten el -rgano emisor del acto. 3os ministros y secretarios de la Naci-n resolvern de+initivamente el recurso cuando el acto impugnado emanare de un ministerio o secretario de la presidencia! el recurso ser resuelto por el PEN! agotndose en ambos casos la instancia administrativa. INTERPRETACI"N Concepto3 #nterpretaci-n de normas con carcter general! de o+icio o a pedido de parte! siempre *ue el pronunciamiento revista inter's general. Se aplica sobre normas de la ley de procedimiento o las *ue rigen o establecen percepci-n de gravmenes a cargo de la 1)#P. Clasi)icacin3 De "#icio$ Es cuando el propio organismo entiende *ue una norma es de mayor rango (ley 8 decreto) tiene /onas grises y merece algn tipo de esclarecimiento. 1s" dicta resoluciones y comunicados con carcter de norma de interpretaci-n.

A Petici%n de &artes$ Es cuando los contribuyentes a trav's de cmaras o conjuntos de contribuyentes! +ormulan el pedido de esclarecimiento siempre de carcter general. Podrn iniciar el trmite cuando invo*uen en su escrito derec$os subjetivos o intereses leg"timos bastando la mera potencialidad y siendo su+iciente la sola menci-n sin necesidad de probar la magnitud del agravio. %)ectos del pronunciamiento3 Norma general obligatoria si no +uera apelada dentro de los %, d"as de su publicaci-n en el bolet"n o+icial. 3a interpretaci-n tiene vigencia desde el momento *ue rige la norma interpretada. /ecti)icacin3 #naplicabilidad a $ec$os o situaciones cumplidos con anterioridad. 5ecanismos /ecursi0os3 1pelaci-n ante el ministerio con e+ectos suspensivos $asta el pronunciamiento del mismo.

El pedido de pronunciamiento no tiene e+ectos suspensivos sobre cual*uier decisi-n *ue los +uncionarios de la 1)#P $ayan de adoptar en situaciones particulares9 esto $abida cuenta del carcter de legitimidad y ejecutoriedad *ue posee el acto administrativos. 3a apelaci-n tiene e+ectos suspensivo en cuanto a la vigencia de la resoluci-n! el cual se extender $asta el d"a en *ue se publi*ue en el :2 la rati+icaci-n o modi+icaci-n del ministerio. En el caso *ue la resoluci-n ministerial modi+i*ue la interpretaci-n de primera instancia se aplica la retroactividad de la norma. 7e ninguna manera! las interpretaciones tienen vigencia y son aplicables con anterioridad a la +ec$a de la norma de interpretaci-n general (no es retroactiva) En una misma resoluci-n general no pueden establecerse normas de reglamentaci-n y normas de interpretaci-n. 2tras normas de menor alcance5 Es de aplicaci-n obligatoria para los +uncionarios del organismo. No tienen carcter de 0; interpretativa. 0e+lejan la opini-n del organismo! *ue todos los +uncionarios deben aplicar a todos los contribuyentes en iguales condiciones Circulares: Para ordenar o instruir a los subordinados del 7irector ;eneral de la 7;# sobre distintos aspectos. <oy se reempla/- con notas externas Consulta: las reali/adas en +orma individual no son recurribles ni producen e+ectos jur"dicos. Solo los tiene cuando es reali/ada por el procedimiento de la 0; =,=. Actos internos: Instrucciones$ Son directivas emanadas de un superior a sus in+eriores jerr*uicos para dirigir su actividad y determinar la +orma de actuar. Dict'menes internos: No revisten el carcter de 0;! pero re+lejan la opini-n no obligatoria de la 7;#. .aracter"sticas5 a) No crean un derec$o a +avor del contribuyente *ue siga ese criterio interpretativo! ni obligan por s" mismo b) Son susceptibles de *uedar sin e+ecto con la sola emisi-n de otro en sentido contrario c> no es posible interponer recurso alguno contra ellos DIRECCI"N Concepto3 7irecci-n de la actividad del organismo mediante el ejercicio de las +unciones! poderes y +acultades *ue las leyes y otras disposiciones le encomienden. %numeracin3 7eterminaci-n! percepci-n! recaudaci-n! como asimismo exigencia! ejecuci-n! devoluci-n de impuestos! derec$os y gravmenes a cargo de la 1)#P. .onceder esperas

0e*uerir el auxilio de las +uer/as de seguridad Solicitar y prestar colaboraci-n a administraciones y organismos 0eali/ar investigaciones en el extranjero en materia de il"citos Proponer al 6inisterio las normas complementarias! reglamentarias o modi+icatorias de las leyes 7esignar +uncionarios para disponer devoluciones o acreditaciones de gravmenes ?oda otra atribuci-n necesaria para el cumplimento de sus +unciones F(NCI"NES DE! )(E* ADMINISTRATIV" Concepto3 )unciones instructorias! +acultades jurisdiccionales de -rganos de la administraci-n sujetas a ulterior control judicial. .escripcin de Funciones3 %. 7eterminaci-n de o+icio5 @. 0epeticiones A. 1plicaci-n de multas . 0esoluci-n de recursos de reconsideraci-n ,. Sanciones de clausura de establecimientos B. #ntimaciones de pago de intereses resarcitorios! actuali/aciones y anticipos 1ueces Administrati0os3 1dministrador +ederal 1)#P 7irector ;eneral 7;# Sustitutos5 7irectores Ce+es de depto Ce+es de sub/ona Ce+es de divisi-n Ce+es de agencia Ce+es de distritos /e8uisito esencial3 Previo al dictado de resoluci-n determinativa de o+icio! repeticiones! aplicaci-n de multas! recursos de reconsideraci-n y recursos de apelaci-n el jue/ administrativo N2 abogado re*uiera dictamen del servicio jur"dico. .ictamen 1ur#dico Pre0io3 Es un medio para establecer la interpretaci-n! alcance y signi+icado de las normas aplicables. No se utili/a en clausura preventiva o resoluciones sobre reducci-n de sanciones. .ictamen 9:cnico3 Es una +acultad del jue/ la de recurrir al auxilio de +uncionarios especiali/ados de otras dependencias estatales. /e8uisito para ser 1ue*3 Ser contadores pblicos! abogados o +uncionarios con antigDedad superior a los %, aos! siempre y cuando tengan , aos en +unciones de tareas t'cnicas o jur"dicas.

Inter&retaci%n de las normas tributarias

Concepto3 7eterminaci-n del sentido y alcance de las normas 5:todos3 !iteral$ 0elevancia del principio de legalidad. Se limita a declarar el alcance mani+iesto e indubitable *ue surge de las palabras de la ley! anali/ando los t'rminos. S4 la doctrina no puede ser utili/ado en +orma exclusiva! ya *ue su utili/aci-n puede llevar en algunos casos a conclusiones err-neas. !%gico$ E(ue *uiso decir la leyE! la intenci-n objetiva *ue surge del contexto de la misma. Se anali/ar el ordenamiento jur"dico en su conjunto. a) Estricto: Expresi-n rigurosa de la intenci-n del legislador b) Restrictivo: .uando se le da a la norma un sentido menos amplio del *ue surge de sus propios t'rminos. c) Extensivo: Se le atribuye a la ley un alcance ms extenso del *ue surge de sus palabras +ist%rico$ Evoluci-n $ist-rica de normas similares precedentes. 1ntecedentes! leyes anteriores! debates parlamentarios. E,oluti,o$

1nte una nueva realidad se debe procurar establecer cul $ubiera sido la voluntad del legislador y *ue soluci-n le $abr"a dado. Este m'todo colisiona con la valla del principio de legalidad. Sistem'tico$ .omparar todo el sistema tributario de manera integral para ver si esa +orma de interpretar una ley se aplica a otra norma. Signi#icaci%n econ%mica$ #nterpretaci-n jur"dica con sentido econ-mico. Solo interpretando en la aplicaci-n del impuesto los $ec$os imponibles segn su naturale/a econ-mica! se logra captar cul es la realidad *ue el legislador $a *uerido adoptar y valorar a los e+ectos tributarios. No puede utili/arse violentando los principios de legalidad y seguridad jur"dica contenidos en la .onstituci-n Nacional. "tros m-todos$ 6'todo ?eol-gico consiste en determinar el verdadero sentido y alcance de la norma segn su +inalidad y no en +unci-n de la intenci-n del legislador.

A&reciaci%n de los .ec.os im&onibles

Concepto3 Es un principio para indagar los $ec$os y su relaci-n con las +iguras jur"dicas empleadas por las partes! consagrndose la prevalencia del sustrato econ-mico subyacente en el $ec$o generador por sobre el ropaje jur"dico utili/ado por las partes intevinientes en el negocio. 7octrinariamente se encuentra de+inido como la teor"a de la preeminencia de la intenci-n emp"rica (situaci-n de $ec$o) por sobre la intenci-n jur"dica (situaci-n de derec$o). Es un instrumento legal *ue +aculta a investigar los $ec$os reales! considerando *ue $a sido la valoraci-n econ-mica del $ec$o o acto gravado lo *ue $a determinado la imposici-n. Para permitir su empleo es menester $allarse en presencia de una evasi-n tributaria en sentido estricto o sea! de la adopci-n de una +orma jur"dica anormal! at"pica o inadecuada! aun*ue permitida por el derec$o privado! para la obtenci-n del resultado econ-mico *ue se tenga en mira concretar. Se admitir solamente par corregir situaciones anormales creadas arti+iciosamente por el contribuyente.

Integraci%n de la !e/0 Analog1a

Concepto3 1plicar a un caso concreto! no previsto en la norma! una disposici-n *ue rige uno similar. ;u aplicabilidad en materia tributaria3 Es un procedimiento permitido en el derec$o tributario +ormal y en el derec$o tributario procesal! no pudi'ndose recurrir a ella en el derec$o tributario material! salvo en algunos aspectos y en el derec$o tributario penal en lo relativo a la creaci-n de in+racciones tributarias ni penalidades de ningn tipo. /%!ACI<4 1=/I.IC< > 9/I?=9A/IA Concepto3 7erec$os y obligaciones *ue derivan del ejercicio del poder tributario y *ue alcan/an al titular de 'ste y a los sujetos pasivos y terceros. "2!I ACI"N TRI2(TARIA Concepto3 Finculo jur"dico en virtud del cual un sujeto pasivo est obligado a satis+acer un gravamen establecido por la ley a un sujeto activo. <rigen3 Nace cuando se per+ecciona el $ec$o imponible Caracteres3 2bligaci-n de dar5 consist"a en dar cantidades de cosas

2bligaci-n Eex legeE5 su nica +uente es la ley y es inderogable por acuerdos celebrados entre particulares. 2bligaci-n aut-noma 2bligaci-n personal %lementos3 %. 2bjeto5 Es la prestaci-n! es decir! el mismo tributo *ue debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensi-n corresponde al sujeto activoE @. Sujetos5 Acti,o: ?itular del cr'dito tributario! es decir ! el ente con derec$o a percibir el tributo. Pasi,o$ 1*uel *ue debe reali/ar la prestaci-n tributaria a +avor del sujeto activo ya sea a t"tulo propio (contribuyente) o por deuda ajena (responsable por deuda ajena). Contribuyente: resulta obligado por ser el reali/ador del $ec$o imponible! siendo as" mismo el destinatario legal del tributo. 1sume la calidad de deudor directo del tributo. Responsables por deuda ajena: 3a ley los coloca a la par de los contribuyentes o en el lugar de ellos. ?ipos5 %) Solidaria y subsidiaria5 3a ley agrega a la persona del contribuyente un nuevo deudor! de +orma tal de poder exigirse la prestaci-n tributaria entera a ambos conjuntamente o a cual*uiera de ellos separadamente. @) Sustitutiva5 Se da cuando la ley tributaria coloca a un sujeto pasivo distinto del contribuyente en el lugar del mismo. 7espla/a al contribuyente! *uedando como principal responsable del cumplimiento de la obligaci-n. Es un deudor en nombre propio pero obligado a pagar una deuda ajena. A) 1gente de Percepci-n5 Sujeto pasivo *ue por expresa disposici-n legal y siendo acreedor del contribuyente! debe adicionar al precio de su prestaci-n el importe correspondiente a un impuesto ) 1gente de 0etenci-n5 Sujeto pasivo *ue por expresa disposici-n legal y siendo deudor del contribuyente! debe retener un importe en concepto de impuesto cuando procede a e+ectuar los pagos pertinentes a su acreedor. 1simismo! reviste dic$o carcter a*uel sujeto designado por ley *ue debe e+ectuar la retenci-n del gravamen cuando circula dinero con su necesaria intervenci-n. .<5ICI!I< FI;CA! Personas de e&istencia 0isible3 7omicilio 0eal Personas de e&istencia ideal3 7omicilio legal de carcter general legislado en el c-digo civil. Cual8uier domicilio pre0isto en el art. 3 produce en el 7mbito administrati0o " en el 2udicial3 E+ectos de domicilio constituido ;ituaciones particulares3 ;I9=ACI<4 %. .uando el domicilio real de persona +"sica o el domicilio legal de sociedades no coincide con el lugar donde est situada la direcci-n o administraci-n principal y e+ectiva @. .uando los contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero no tengan representantes en el pa"s o e el domicilio de estos no pudiera ser establecido A. .uando el domicilio denunciado no estuviese previsto en la ley! +uere +"sicamente inexistente! *uedare abandonado o desapareciere ose alterare o suprimiere su numeraci-n . .uando no se $ubiera denunciado domicilio +iscal. %! .<5ICI!I< FI;CA! ;%/A3 El lugar donde est situada la direcci-n o administraci-n principal y e+ectiva. El lugar del pa"s en *ue dic$os responsables tengan su principal negocio o explotaci-n o la principal +uente de recursos o subsidiariamente el de su ltima residencia Si la 1)#P conoce el lugar de su asiento! 'ste ser si la 1)#P as" lo declara por resoluci-n +undada. Si la 1)#P conoce algn domicilio de los previstos en el art.A de la ley .omicilio Fiscal 3ugar +ijado directamente por la ley en base a aspectos objetivos y subjetivos para el cumplimiento de la obligaci-n tributaria por parte del contribuyente. Para las sociedades5 Es el domicilio legal! cuando no coincida con el lugar donde est' situada la direcci-n o administraci-n principal y e+ectiva! se considerar esta ltima como domicilio +iscal. 7e existir ms de una unidad de explotaci-n! se considerar *ue se ejerce en la sede de explotaci-n principal Para las personas +"sicas

Es el domicilio real. .uando no coincida con el lugar donde est' situada la direcci-n o administraci-n principal y e+ectiva! se considerar esta ltima como domicilio +iscal. .omicilio Ci0il 7onde se tiene el designio de vivir y se $alla la +amilia .omicilio legal Es el lugar donde la ley presume *ue una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derec$os y el cumplimiento de sus obligaciones! aun*ue de $ec$o no est' alli presente. 7omicilio legal de las sociedades civiles y comerciales5 Es el lugar en *ue se $allaren o donde +uncionen sus direcciones o administraciones principales 7omicilio legal del resto de las personas jur"dicas5 Es el lugar donde est situada su direcci-n o administraci-n .omicilio /eal Es el lugar donde las personas tienen establecido el asiento principal de su residencia y sus negocios con intenci-n de permanecer en el mismo en +orma $abitual! no accidental. Elementos: 2bjetivo5 la residencia Subjetivo5 nimo de permanecer en esa residencia Gna ve/ constituido el domicilio ante el ente +iscali/ador! no podr aducirse el desconocimiento de una resoluci-n administrativa debidamente noti+icada en el mismo. Cambio de .omicilio3

Solo existir cambio de domicilio cuando se realice la traslaci-n del constituido. .omicilio Fiscal Ine&istente Si la 1)#P conoce algn otro domicilio! determinar por resoluci-n +undada el domicilio +iscal y lo noti+icar en el mismo. .omicilio )iscal denunciado no pre0isto legalmente o 8ue no se corresponde con el lugar en 8ue el contribu"ente tiene situada la administracin principal o direccin3 %. Si la 1)#P conoce el domicilio +iscal! impugnar a*uel e intimar *ue se regularice o recti+i*ue en un pla/o de %& d"as! bajo apercibimiento de tener por constituido de o+icio el domicilio conocido como +iscal! dic$a resoluci-n se noti+icara en el domicilio denunciado y en el determinado de o+icio @. ?ranscurrido el t'rmino de %& d"as si el contribuyente no e+ecta presentaci-n! la 1)#P tendr por constituido de o+icio el domicilio +iscal al *ue $aya considerado como tal en la respectiva resoluci-n.

9%/5I4<;

4<9IFICACI<4%; Formas de noti)icacin .arta certi+icada con aviso especial de retorno Personalmente por acta Nota o es*uela numerada ?arjeta o Folante de li*uidaci-n .'dula ?elegrama colacionado Edictos Noti+icaciones e+ectuadas por el ?)N 4oti)icaciones aplicables a .itaciones #ntimaciones de pago .ual*uier otra diligencia <b2eti0o: Proporcionar a su destinatario el conocimiento de la resoluci-n de *ue se trate! y de a$" *ue la obtenci-n de 'ste se logra mediante el cumplimiento de los re*uisitos de lugar! tiempo y +orma a los cuales deben sujetarse las distintas clases de noti+icaciones legales. 3a inobservancia de tales reca" a+ecta! como regla! la valide/ del correspondiente acto de noti+icaci-n. 4oti)icacin de decisiones administrati0as. Concepto: parte de la doctrina de+ine a la noti+icaci-n como el acto por el cual se comunica o $ace saber a una o varias personas un acto o $ec$o determinado! constituyendo un re*uisito *ue $ace a la e+icacia del acto administrativo! el cual tiene como consecuencia la toma de conocimientojur"dicamente relevante por parte del destinatario! apoderado o representante legal. 4oti)icacin en d#a inh7bil: la noti+icaci-n en d"a in$bil deber"a trasladarse al primer d"a inmediato siguiente pues! por aplicaci-n supletoria de otras normas! las actuaciones y diligencias se practicarn en d"as y $oras $biles administrativos! aun*ue de o+icio o a petici-n de podrn $abilitarse a*uellos *ue no lo +ueren. 1simismo! las actuaciones! diligencias judiciales deben practicarse en d"as y $oras $biles! bajo pena de nulidad (ar .P..). 1+irma ;iuliani )onrouge! *ue el transplante liso y llano de la doctrina de la nulidad de la noti+icaci-n practicada en d"a in$bil! podr"a producir una grave perturbaci-n en el trmite causas tributarias! proponiendo como modo de conciliar tanto los intereses del particular con del )isco! *ue la noti+icaci-n practicada en d"a in$bil sea vlida pero *ue traslade sus e+ectos al primer d"a $bil siguiente9 de este modo! la carta entregada en d"a sbado debe considerrsela noti+icada en d"a lunes y comen/ar a computarse el t'rmino a partir de la $ora 2 (cero) del d"a martes.% 4oti)icacin practicada personalmente: Podr ser e+ectuada por medio de un empleado de la 1)#P! *uien se trasladar al domicilio de la persona a ser noti+icada! entregar a 'sta el documento y dejar constancia en acta de la diligencia practicada! y del lugar! d"a y $ora en *ue se e+ectu-! exigiendo la +irma del interesado. Si 'ste no supiere o no pudiere +irmar! podr $acerlo! a su ruego! un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negare a +irmar! dejar igualmente constancia de ello en el acta. En d"as

siguientes no +eriados! concurrirn al domicilio del interesado dos +uncionarios del organismo +iscali/ador para noti+icarlo. Si tampoco +uera $allado! dejarn la resoluci-n o lacarta en sobre cerrado y a cual*uier persona *ue se $allare en el mismo! $aciendo *ue la persona *ue lo reciba suscriba el acta. Si no $ubiere persona dispuesta a recibir la noti+icaci-n o si eH responsable se negare a +irmar! procedern a +ijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de *ue se $ace menci-n precedentemente. 3as actas labradas por los empleados noti+icadores $arn +e! y su valide/ ser presumida mientras no se demuestre su +alsedad! a+irmndose sobre el particular *ue las mismas tienen el carcter de instrumento pblico. 4oti)icacin por carta certi)icada con a0iso especial de retorno: Se convendr con el correo la +orma de $acerlo con la mayor urgencia y seguridad9 el aviso de retorno servir de su+iciente prueba de la noti+icaci-n! siempre *ue la carta $aya sido entregada en el domicilio del contribuyente aun*ue apare/ca suscripto por un tercero. Puede presentar ciertas de+iciencias como son las cartas entregadas en d"as in$biles! o a personas *ue no tienen relaci-n de empleo o dependencia con el destinatario! o cuando la +irma del recepcionista resulta ininteligible! o el $ec$o de *ue cuando van dirigidas a casas de departamentos no son entregadas en el lugar preciso sino al encargado del edi+icio! todo lo cual pone en riesgo el $ec$o de *ue el acto llegue a conocimiento del destinatario en tiempo oportuno. 4oti)icacin por c:dula: la noti+icaci-n por c'dula se $ar por medio de los empleados *ue designe el 1dministrador )ederal! *uienes en las diligencias debern observar las normas *ue sobre la materia establece el .-digo Procesal .ivil y .omercial de la Naci-n. 4oti)icacin por edictos3 Publicados durante cinco d"as en el :olet"n 2+icial! sin perjuicio de *ue tambi'n se practi*ue la diligencia en el lugar donde se presuma *ue el mismo puede residir 4oti)icacin por nota o es8uela numerada: .on +irma +acsimilar del +uncionario autori/ado! remitida con aviso de retorno y en las condiciones *ue determine la 1)#P para su emisi-n y dems recaudos. En estas situaciones! el 1dministrador )ederal podr autori/ar *ue la +irma +acsimilar sea la del je+e del 7epartamento de 0ecaudaci-n o la del +uncionario autori/ado para sustituirlo. El 6anual :sico de Procedimiento ?ributario prev' la utili/aci-n de este mecanismo para los supuestos en *ue no $aya constancia de presentaci-n de declaraci-n jurada. 4oti)icacin por tar2eta o 0olante de li8uidacin o intimacin de pago numerado3 7ebe ser reali/ado con aviso de retorno y resulta aplicable para los casos de las li*uidaciones administrativas de la obligaci-n tributaria reali/adas sobre la base de datos aportados por los contribuyentes y4o responsables o *ue la 1dministraci-n 1)#P posea. 4oti)icacin por telegrama colacionado: G otro medio de comunicaci-n de similares caracter"sticas (vgr.5 carta documento). 7entro del texto del telegrama o carta documento deber transcribirse lo esencial de la resoluci-n *ue se noti+ica. Nulidad de la determinacin de oficio: de acuerdo con el criterio de cierta doctrina! constituye causal de nulidad de la determinaci-n de o+icio el $ec$o de *ue la noti+icaci-n no sea reali/ada en el domicilio real del contribuyente! en el comercial o en el consignado en sus declaraciones juradas! siempre *ue el interesado no $aya tomado conocimiento de la misma. Si por $ip-tesis en la direcci-n no se $ubiese consignado el piso! debiendo $ab'rselo $ec$o! la resoluci-n reca"da ser"a anulable a pedido del interesado. Publicidad del acto administrativo: la publicidad constituye un re*uisito de e+icacia del acto administrativo9 esta exigencia surge como consecuencia de la certe/a y seguridad *ue deben tener las relaciones jur"dicas! lo *ue implica *ue *uien se ver a+ectado en sus derec$os subjetivos o intereses leg"timos debe tener conocimiento del acto *ue trae aparejada la consecuencia mencionada. Exige *ue sea objeto de noti+icaci-n al interesado9 y en el supuesto de *ue se trate de un acto de alcance general! se re*uiere su publicaci-n.

E3tinci%n de la obligaci%n tributaria

5edios de la e&tincin de la obligacin tributaria Pago5 .umplimiento de la prestaci-n *ue $ace al objeto de la obligaci-n Compensacin5 ?iene lugar cuando dos personas por derec$o propio renen la calidad de acreedor y deudor rec"procamente! cuales*uiera *ue sean las causas de una y otra deuda. Ella extingue con +uer/a de pago las dos deudas! $asta donde alcance la menor! desde el tiempo en *ue ambas comen/aron a coexistir. Se puede $acer de o+icio o a re*uerimiento del sujeto pasivo. Si se compensa entre distintos responsables! se produce una trans+erencia de saldos a +avor (cr'ditos +iscales) de un responsable a otro. Ello debe ser autori/ado por disposiciones especiales. 1creditaci-n o devoluci-n5 es un mecanismo simple de acreditaci-n de saldos remanentes o devoluci-n de lo pagado de ms *ue no re*uiere acci-n de repetici-n y puede ser de o+icio o a re*uerimiento responsable.

Prescripcin5 6odo de extinci-n de la acci-n para exigir el cumplimiento de una obligaci-n. Confusin5 <ec$o jur"dico extintivo de las obligaciones *ue se da cuando se renen en una misma persona! sea por sucesi-n universal o por cual*uier otra causa! la calidad de acreedor y deudor9 o cuando una tercera persona sea $eredera del acreedor y deudor. Sus e+ectos son extinci-n de la deuda con todos sus accesorios. Remisin de la deuda: 6edio extintivo de las obligaciones *ue se produce por una abdicaci-n universal de su cr'dito e+ectuada por el acreedor! lo *ue importa un Eperd-nE en relaci-n al deudor. Se utili/a en los reg"menes de presentaci-n espontnea. Novacin: ?rans+ormaci-n de una obligaci-n en otra! es la sustituci-n de una obligaci-n *ue por ellos se extingue por una nueva. Sus e+ectos son extinci-n de la deuda con todos sus accesorios. Prescripcin e las acciones y poderes del !isco Para determinar y exigir el pago de impuestos y para aplicar y $acer e+ectivas multas y clausuras de establecimientos5 5 A@<; %. .ontribuyentes inscriptos @. .ontribuyentes no inscriptos *ue no tengan la obligaci-n de inscribirse A. .ontribuyentes no inscriptos obligados a inscribirse *ue regularicen espontneamente su situaci-n . 0especto de los cr'ditos +iscales indebidamente acreditados! devueltos o trans+eridos Para aplicar y $acer e+ectivas multas y clausuras de establecimientos 1- A@<; %) .ontribuyentes no inscriptos Pueden veri+icarse *uebrantos de aos prescriptos cuando inciden en determinaciones de per"odos no prescriptos. 3a prescripci-n de la acci-n para exigir el pago es independiente de la *ue corresponda a la acci-n para aplicar multas y clausuras e la accin de repeticin 5 A@<; Si se repiten pagos de un per"odo +iscal vencido5 7esde el %ro de enero siguiente al ao de la +ec$a de cada pago! en +orma independiente para cada uno de ellos Si se repiten pagos en un per"odo +iscal a vencer5 7esde el %ro de enero siguiente al ao en *ue ven/a el per"odo +iscal Consecuencias 2perada la prescripci-n! la obligaci-n del +isco de devolver las sumas *ue el sujeto pasivo $ubiere ingresado en exceso se trans+orma en una obligaci-n natural. e las acciones para exigir" el recupero o devolucin de impuestos 5 A@<; El t'rmino se contar a partir del %ro de enero del ao siguiente a la +ec$a desde la cual sea procedente dic$o reintegro. 9:rminos Para determinar impuestos y accesorios y accin para exigir el pago: 7esde el %ro de enero siguiente al ao en *ue se produ/ca el vencimiento de los pla/os generales para presentar las declaraciones juradas e ingresar el gravamen Accin para aplicar multas y clausuras: 7esde el %ro de enero siguiente al ao en *ue $aya tenido lugar la violaci-n punible de deberes +ormales o materiales Accin para #acer efectivas multas y clausuras: 7esde la +ec$a de noti+icaci-n de la resoluci-n +irme *ue la imponga. Respecto de los cr$ditos fiscales indebidamente acreditados" devueltos o transferidos: 1 contar desde el %ro de enero del ao siguiente a la +ec$a en *ue +ueron acreditados! devueltos o trans+eridos. .i)erencias con Caducidad a) 3a caducidad extingue de+initivamente el derec$o! en tanto *ue la prescripci-n extingue s-lo la acci-n (*ue tambi'n es un derec$o) para $acerlo valer jurisdiccionalmente. Por ende! en 'stasubsiste una obligaci-n natural como re+lejo del derec$o9 en a*u'lla! no subsiste obligaci-n natural alguna. b) 3a caducidad recae sobre determinados derec$os9 la prescripci-n! como regla! sobre todos!salvo ciertas acciones excepcionales expresamente excluidas

c) En principio! la caducidad no reconoce causales de suspensi-n o interrupci-n de su curso!mientras *ue la prescripci-n s". No obstante! en materia tributaria al menos! repetidamente se$a excepcionado esta regla! v"a legislativa! al disponerse la suspensi-n de los pla/os de caducidad de instancia en los juicios de ejecuci-n +iscal o Ede recursos judicialesE d) 3os pla/os de caducidad son! por lo comn! muc$o ms breves *ue los de prescripci-n. e) 3os pla/os de caducidad pueden derivar de la ley! o bien de las convenciones particulares9 losde prescripci-n! inexorablemente de a*u'lla. ;uspensin Par'ntesis en el t'rmino de la prescripci-n en curso por cierto tiempo determinado! vencido el cual se contina contando a*uel pla/o Accin para exigir pago intimado de tributos 1 A@< 7esde la +ec$a de intimaci-n administrativa de pago de tributos determinados! cierta o presuntivamente. #ntimaci-n de pago e+ectuada al deudor principal suspende la prescripci-n de los poderes +iscales para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios 6ediando recurso de apelaci-n ante el ?)N! la suspensi-n se prolonga $asta >& d"as despu's de noti+icada la sentencia del mismo *ue declare su incompetencia! determine el tributo o en su caso! apruebe la li*uidaci-n practicada en su consecuencia. Accin penal por multas 1 A@< 7esde la +ec$a de resoluci-n condenatoria por la *ue se apli*ue la multa. 6ediando recurso ante el ?)N! el t'rmino se contar desde la +ec$a de la resoluci-n recurrida $asta >& d"as despu's de noti+icada la sentencia. Acciones y Poderes !iscales ?!<A=%< FI;CA! 7esde noti+icaci-n de la vista de determinaci-n de o+icio! mientras dure el procedimiento en sede administrativa! contenciosoIadministrativa y4o judicial 3a suspensi-n alcan/a a los per"odos no prescriptos a la +ec$a de la vista re+erida. Accin Administrativa 7esde el momento en *ue surja el impedimento precisado! $asta tanto *uede +irme la sentencia judicial dictada en la causa penal Acciones y poderes fiscales para determinar y exigir tributos y aplicar sanciones %denuncia penal) Se suspender la prescripci-n para aplicar sanciones desde el momento de la +ormulaci-n de la denuncia penal por presunta comisi-n de delitos tipi+icados y $asta los %=& d"as posteriores al momento en *ue se encuentre +irme la sentencia judicial *ue se dicte en la causa penal Accin de repeticin &iene lugar: .uando durante el transcurso del pla/o de prescripci-n comen/ado el +isco determine un impuesto superior al pagado. Efectos Suspensi-n por el importe determinado opera $asta el %ro de enero siguiente al ao en *ue se cancele el saldo adeudado. Interrupcin Extinci-n de la prescripci-n en el curso por e+ecto de ciertos actos determinados por la ley! una ve/ producido el acto interruptivo. Se comien/a a computar un nuevo t'rmino de prescripci-n. Acciones y poderes fiscales para determinar y exigir el pago de impuestos

Accin para aplicar o #acer efectiva multa o clausura .omisiones de nuevas in+racciones5 Nuevo t'rmino desde el %ro de enero siguiente al ao en *ue tuvo lugar la in+racci-n Accin de repeticin &iene lugar: .uando se interpone reclamo administrativo de repetici-n. .uando se interpone demanda de repetici-n ante el tribunal +iscal .uando se interpone demanda de repetici-n ante la justicia nacional Efectos Per"odo transcurrido se da por no cumplido y empie/a a computarse un nuevo pla/o de prescripci-n. Computo nuevo pla'o .uando se interpone reclamo administrativo de repetici-n5 7esde el %ro de enero siguiente al ao en *ue se cumplan los A meses de presentado el reclamo .uando se interpone demanda de repetici-n ante el tribunal +iscal y ante la justicia nacional 7esde el %ro de enero siguiente al ao en *ue se ven/a el t'rmino para dictar sentencia .eterminacin impositi0a ma"or al impuesto abonado Se producen dos prescripciones5 %) Saldo adeudado al %ro de enero del ao siguiente en *ue se abona @) Saldo pagado al %ro de enero del ao siguiente de abonarse J tiempo de suspensi-n (desde la noti+icaci-n $asta el %ro de enero siguiente al pago)

Veri#icaci%n / #iscali4aci%n

Finalidad 1segurar la veri+icaci-n oportuna de la situaci-n impositiva de los contribuyentes y dems responsables. Posibles su2etos obligados %. .ontribuyentes @. 7ems responsables A. ?erceros cuando +uere realmente necesario %&igencias 8ue puede establecer la AFIP !le0en libros o registros especiales de negociaciones " operaciones propias " de terceros 0inculadas con la materia imponible Salvo comerciantes matriculados *ue lleven libros rubricados correctamente *ue a juicio de la 1)#P $aga +cil su +iscali/aci-n y registren todas las operaciones *ue interese veri+icar 3a 1)#P podr limitar esta obligaci-n en atenci-n al pe*ueo tamao econ-mico y e+ectuar mayores o menores re*uerimientos en ra/-n de la "ndole de la actividad o en el servicio y la necesidad o conveniencia de individuali/ar a terceros. ;e otorguen comprobantes 3as registraciones contables deben estar respaldadas por los comprobantes correspondientes. .e la )e 8ue :stos mere*can surgir7 el 0alor probatorio de a8uellas 3a 1)#P podr limitar esta obligaci-n de modo id'ntico *ue respecto de la obligaci-n de llevar libros

3a 1)#P podr exigir *ue los responsables otorguen determinados comprobantes .eber de conser0acin 7e los duplicados! as" como de los dems documentos y comprobantes de sus operaciones! por un t'rmino de %& aos o excepcionalmente por un pla/o mayor. El deber de conservaci-n se extiende tambi'n a libros y registros. ;e utilicen determinados medio de pago u otras )ormas de comprobacin de las operaciones .omo condici-n para el c-mputo de deducciones! cr'ditos +iscales y dems e+ectos tributarios de inter's del contribuyente y4o responsable. El no uso de tales medios implica la obligaci-n de acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su +avor los conceptos indicados /egistraciones mediante sistemas de computacin de datos /:gimen especial de )iscali*acin para determinados contribu"entes. ?lo8ueo )iscal. Poderes de 0eri)icacin " )iscali*acin %&tensin3 %. Per"odos +iscales posteriores al nacimiento de la obligaci-n tributaria. @. Per"odos +iscales en curso <b2eto3 Feri+icar el cumplimiento *ue los obligados o responsables den a las leyes! reglamentos! resoluciones e instrucciones administrativas. ;u2etos Acti0os3 )uncionarios y empleados de la 1)#P ;u2etos Pasi0os3 2bligados o responsables %numeracin de )acultades .itar a contribuyentes! responsables o terceros. Si no cumple con esto! incurre en una in+racci-n a los deberes +ormales del art. A> y la 1)#P podr $acer uso de la +uer/a pblica. Exigir la presentaci-n de comprobantes #nspeccionar libros! anotaciones! documentos y registros vinculadas a los datos *ue contengan o deban contener las 77CC. 3as personas involucradas tienen la obligaci-n de ex$ibir no la de entregar los libros. El responsable deber ex$ibirlos en +orma ordenada y clasi+icada. #ncumplimiento5 resistencia pasiva a la +iscali/aci-n. 0e*uerir al auxilio de la +uer/a pblica cuando5 ?rope/aren con inconvenientes en el desempeo de sus +unciones )uera menester para $acer comparecer a responsables y terceros )uera necesario para la ejecuci-n de -rdenes de allanamiento 7ebe ser peticionada por el administrador +ederal o por a*uellos especialmente autori/ados. 0ecabar orden de allanamiento al jue/ nacional correspondiente. El secuestro solamente resulta procedente siempre y cuando el jue/ as" lo estable/ca expresamente en la orden de allanamiento. .lausurar preventivamente un establecimiento .uando el +uncionario autori/ado por 1)#P constate $ec$os u omisiones art. &. Re(uisitos concurrentes: Exista grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por $aber cometido la misma in+racci-n en un per"odo no mayor a % ao desde *ue se detect- la anterior.

Intereses5 actuali4aci%n e il1citos tributarios

Intereses resarcitorios Concepto #ndemni/aci-n correspondiente al estado de mora del sujeto pasivo de la obligaci-n tributaria en cuanto al pago de tributos y pagos a cuenta. Finalidad 0esarcir el dao moratorio Car7cter 1ccesorios de la deuda principal Independencia respecto de multas " actuali*acin Se devengan sin perjuicio de la actuali/aci-n y multas *ue pudieren corresponder. /e8uisitos

)alta de ingreso en t'rmino de tributos y pagos a cuenta imputable al sujeto pasivo. Proceden3 Sobre importes adeudados en concepto de5 %. ;ravmenes @. 0etenciones A. #ntereses impagos capitali/ados . Percepciones ,. 1nticipos B. 7ems pagos a cuente %lementos )* +bjetivo: 3a mora es automtica (sin interpelaci-n previa). El devengamiento de intereses corre desde el vencimiento de las respectivas obligaciones Esin necesidad de interpelaci-n algunaE ,* -ubjetivo: #mputabilidad del deudor 9asa 7ebe ser +ijada por la secretar"a de $acienda (actualmente lo es por el 6Ey2ySP). No puede exceder del doble de la mayor tasa vigente *ue perciba en sus operaciones el banco de la Naci-n 1rgentina Ante una apelacin al 9F4 3os intereses continan <bligacin de pagarlos Subsiste mientras no $aya transcurrido el t'rmino de prescripci-n de la deuda principal! no obstante la +alta de reserva de la 1)#P al percibir el pago de 'sta. Anatocismo Si se cancela total o parcialmente la deuda principal! pero no los intereses! 'stos se capitali/an y devengan nuevos intereses desde ese momento. Intereses Punitorios Concepto 1*uellos *ue se generan cuando es necesario *ue el +isco accione judicialmente a +in de $acer e+ectivos los importes *ue se le adeudan Finalidad Sancionatoria por la necesidad de castigar al contribuyente *ue adeuda el impuesto. Proceden sobre %. .r'ditos ejecutoriados @. 6ultas ejecutoriadas Se computan sobre el capital reclamado en concepto de impuestos! multas e intereses resarcitorios. 9asa 7ebe ser +ijada por la secretar"a de $acienda (actualmente lo es por el 6Ey2ySP). No puede exceder en ms de la mitad de la tasa del art AK .e0engamiento 7esde la interposici-n de la demanda judicial Intereses del art 1 ' Concepto Son a*uellos *ue puede aplicar el ?)N cuando considera *ue la apelaci-n interpuesta a sido evidentemente maliciosa Independencia Son independientes de los intereses del art AK a los cuales se suman .e0engamiento 7esde *ue se interpone la apelaci-n $asta *ue se dicta el +allo 9asa Es li*uidada por el tribunal +iscal! pudiendo llegar a ser $asta un %&&L ms *ue la del art AK Intereses en la accin de repeticin Son en contra del +isco .e0engamiento -i el reclamo previo es obligatorio %pago espont.neo): 7esde la interposici-n del mismo -i el reclamo previo no es obligatorio %pago a re(uerimiento): 7esde la interposici-n de la demanda ante el ?)N I!ICI9<; 9/I?=9A/I<; 9eor#a general de la in)raccin tributaria

Concepto Fulneraci-n de las normas jur"dicas derivadas de relaciones jur"dicoItributarias +ormales y sustanciales 4aturale*a 1ur#dica &eor/a administrativista: Entiende *ue en el il"cito tributario el bien jur"dico protegido es di+erente al tutelado por el derec$o penal! correspondiendo la aplicaci-n de sanciones resarcitorias o indemni/atorias. &eor/a penalista: No existe di+erenciaci-n entre el il"cito penal comn y el il"cito de orden tributario. 1 'ste ltimo le resultan aplicables las normas del derec$o penal ! salvo *ue por ley se disponga expresamente lo contrario o en el supuesto de *ue la preceptiva penal +uera mani+iestamente improcedente. &eor/a de la unicidad o tributarista: El il"cito tributario ser"a de naturale/a ine*u"vocamente tributaria y no exclusivamente penal. 0ec$/ale obligatorio empleo de todas las disposiciones del .-digo Penal en la normativa tributaria! salvo *ue se produ/ca una remisi-n taxativa de a*uellas disposiciones. &eor/a dualista: El delito ataca al orden jur"dico! en tanto *ue el il"cito administrativo a+ecta a la 1dministraci-n Pblica en el ejercicio de la actividad +inanciera. 7i+erencian los il"citos tributarios en dos categor"as5 en penales y civiles o administrativas. Clases

;anciones 9ributarias Concepto .oncepto conexo a la in+racci-n! punici-n consecuencia del il"cito con+igurado. Clases

4aturale*a 1ur#dica &eor/a de la naturale'a indemni'atoria5 .onsidera *ue las sanciones tiene por objeto reparar! compensar o resarcir un perjuicio derivado del incumplimiento de una preceptiva tributaria. &eor/a de la naturale'a penal5 es Sancionatoria! buscando $erir al in+ractor en su patrimonio o en su persona. &eor/a de la naturale'a mixta5 se presenta cuando en un ordenamiento tributario se preveen sanciones de naturale/a indemni/atoria y penal. 5ulta por no presentacin de .eclaracin 1urada Art 3' 2misi-n de presentar 77CC (estando obligado a $acerlo) dentro de los pla/os generales *ue estable/ca la 1)#P 2misi-n de proporcionar los datos mencionados en el ltimo prra+o art.%% re+erido a la li*uidaci-n administrativa de obligaciones tributarias -ancin 6ulta +ija sin necesidad de re*uerimiento previo (multa automtica) 0ulta agravada Si se trata de sociedades! asociaciones o entidades de cual*uier clase constituidas en el pa"s o establecimientos organi/ados en +orma de empresas estatales (de cual*uier naturale/a u objeto) pertenecientes a personas de existencia +"sica o ideal domiciliadas! constituidas o radicadas en el exterior. Procedimiento para su aplicacin .omien/o5 1 opci-n de la 1)#P con una noti+icaci-n emitida por el sistema de computaci-n de datos *ue rena los re*uisitos del art K%.

5ulta a los deberes )ormales 1urada Art 3+

Fiolaciones a las disposiciones de la ley! de las respectivas leyes tributarias! de los decretos reglamentarios dictados por el PEN y por toda otra norma de cumplimiento obligatorio! *ue estable/can o re*uieran el cumplimiento de deberes +ormales tendientes a determinar la obligaci-n tributaria! a veri+icar y +iscali/ar el cumplimiento *ue de ella $agan los responsables. 0ultas de 1 )23 a 1 ,233 acumulables con las del art* 45 0ulta agravada: #ncumplimientos *ue se re+ieran a reg"menes generales de in+ormaci-n de terceros establecidos por resoluci-n general de la 1)#P. 0ulta se graduar. entre 1 ,*233 y 1 62*333 Si existiera resoluci-n condenatoria respecto del incumplimiento a un re*uerimiento de la 1)#P5 las sucesivas reiteraciones *ue se +ormulen a partir de ese momento y *ue tuvieren por objeto el mismo deber +ormal! sern pasibles en su caso de la aplicaci-n de multas independientes an cuando las anteriores no $ubieren *uedado +irmes o estuvieran en curso de discusi-n administrativa o judicial. Procedimiento para la aplicacin de multas ;umario Procedimiento administrativo cuyo +in es veri+icar la comisi-n de in+racciones tributarias y establecer la responsabilidad del in+ractor! a los e+ectos de aplicar la sanci-n correspondiente! asegurando la vigencia del principio del debido proceso. In)racciones )ormales

In)racciones materiales

;ecreto del sumario Ser secreto para todas las personas ajenas al mismo! pero no para las partes o para *uienes ellas expresamente autoricen In)racciones 0inculadas a la determinacin de tributos 3as sanciones debern aplicarse en la misma resoluci-n *ue determina el gravamen. Si as" no ocurriera Se entender *ue la 1)#P no $a encontrado m'rito para imponer sanciones! con la consiguiente indemnidad del contribuyente Posibilidad del director general de disponer la no instruccin del sumario Necesidad de +undamentaci-n en saturaciones objetivamente generales y de invocaci-n en el acto resolutivo pertinente.

Clausura art 4<b2eto sobre el 8ue recae la sancin Establecimiento! local! o+icina! recinto comercial! industrial! agropecuario o de prestaci-n de servicios

Siempre *ue el valor de los bienes y4o servicios de *ue se trate exceda de M %& Causales No entregar o no emitir +acturas o comprobantes e*uivalentes por una o ms operaciones comerciales! industriales! agropecuarias o de prestaci-n de servicios! en las +ormas! re*uisitos y condiciones *ue estable/ca la 1)#P. No llevar registraciones o anotaciones de ad*uisiciones de bienes o servicios o de ventas! locaciones o prestaciones o! si las llevares! +ueren incompletas o de+ectuosas! incumpliendo con las +ormas! re*uisitos y condiciones exigidos por la 1)#P. Encargar o transportar comercialmente mercader"as! aun*ue no sean de propiedad del *ue lo $ace! sin el respaldo documental *ue exige la 1)#P. No encontrarse inscripto como contribuyente o responsable ante la 1)#P cuando se estuviera obligado a $acerlo No poseer o no conservar las +acturas o comprobantes e*uivalentes *ue acreditaren la ad*uisici-n o tenencia de los bienes y4o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de *ue se trate No poseer! o no mantener en condiciones de operatividad o no utili/ar los instrumentos de medici-n y control de la producci-n dispuestos por leyes! decretos reglamentarios dictados por el PEN y toda otra norma de cumplimiento obligatorio! tendientes a posibilitar la veri+icaci-n y +iscali/aci-n de los tributos a cargo de la 1)#P. ;anciones 6ulta de M A&& a M A&.&&& .lausura de A a %& d"as Sin perjuicio de las sanciones previamente citadas! cuando sea pertinente! tambi'n se podr aplicar la suspensi-n en el uso de la matricula! licencia o inscripci-n registral de las disposiciones *ue exigen para el ejercicio de determinadas actividades! cuando su otorgamiento sea competencia del PEN. /eincidencia El m"nimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra in+racci-n dentro de los @ aos desde *ue se detect- la anterior. Alcances " Pla*os 3a autoridad administrativa *ue dict- la providencia *ue ordene la clausura dispondr sus alcances y d"as *ue debe cumplirse. AFIP Por medio de sus +uncionarios autori/ados proceder a $acerla e+ectiva! adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podr reali/ar comprobaciones con el objeto de veri+icar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones *ue se observaren en la misma Cese de Acti0idades

No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones provisionales sin perjuicio del derec$o del principal a disponer de su personal en la +orma *ue autoricen las normas aplicables a la relaci-n del trabajo Clausura agra0ada por 8uebrantamiento (uien *uebrantare una clausura o violare los sellos! precintos o instrumentos *ue $ubieran sido utili/ados para $acerla e+ectiva

Sancionado con arresto de %& a A& d"as y con una nueva clausura por el doble de tiempo *ue a*uella Competentes para aplicacin de sanciones5 Cueces en lo penal econ-mico de la capital +ederal o los jueces +ederales en el resto de la repblica A!7P .on conocimiento del jue/ de turno! proceder a instruir el sumario de prevenci-n concluido! ser elevado de inmediato a dic$o jue/. Presentar a los magistrados la mayor colaboraci-n durante la secuela del juicio Procedimiento par imponer multa " clausura " suspensin de matr#cula, licencia o de registro habilitante

Clausura pre0enti0a Causales .uando el +uncionario autori/ado por la 1)#P constatare *ue se $ayan con+igurado uno o ms de los $ec$os u omisiones previsto en el art &

0e*uisitos concurrentes

Exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por $aber cometido la misma in+racci-n en un per"odo no superior a un ao desde *ue se detect- la anterior. El art A, inc +) autori/a a un inspector de la 1)#P para *ue! siguiendo su propio criterio! proceda a clausurar por si y ante si! lo *ue trans+orma la medida en una pena de cumplimiento inmediato y e+ectivo sin el control judicial previo y necesario! desapareciendo el criterio previo del jue/ para evaluar la necesidad! urgencia o peligrosidad. El sujeto pasivo de la sanci-n de clausura reci'n podr apelara l jue/ competente luego de *ue la clausura $aya sido impuesta. Procedimiento para imponer clausura pre0enti0a

<misin de Impuestos Es una trasgresi-n culposa de relaciones jur"dicoItributarias sustanciales. Se trata de una omisi-n de ingreso de gravmenes. Conductas reprimidas

;anciones 6ulta graduable entre el ,&L y el %&&L del gravamen dejado de pagar! retener o percibir oportunamente! siempre *ue no medio error excusable .e)raudacin Concepto " elementos Se trata de una trasgresi-n dolosa! se veri+ica cuando existen declaraciones engaosas y ocultaci-n maliciosa *ue perjudicaren al )isco con li*uidaciones de impuestos ardidosas. Elementos5 a) 72325 el *ue se mani+iesta mediante una conducta antijur"dica deliberada y se caracteri/a por el elemento intencionalidad. b) 61N#2:01 G 2.G3?1.#2N5 3as declaraciones engaosas u ocultaci-n maliciosa se exteriori/an a trav's de la comisi-n de actos positivos y personales c) PE0CG#.#2 13 ES?1725 se re+iere a la consumaci-n del dao. Indicios de declaraciones engaBosas u ocultaciones maliciosas 6edie una grave contradicci-n entre los libros! registraciones! documentos y dems antecedentes correlativos con los datos *ue surjan de las 77CC o con los *ue deban aportarse. .uando en los libros! registraciones! documentos y dems antecedentes se consignen datos inexactos *ue pongan una grave incidencia sobre la determinaci-n de la materia imponible Si la inexactitud de las 77CC o de los elementos documentales *ue deban servirles de base provienen de su mani+iesta discon+ormidad con las normas legales y reglamentarias *ue +ueran aplicables al caso En caso de no llevarse o ex$ibirse libros de contabilidad! registraciones y documentos de comprobaci-n su+icientes! cuando ello care/ca de justi+icaci-n en consideraci-n a la naturale/a o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la "ndole de las relaciones jur"dicas y econ-micas establecidas $abitualmente a causa del negocio o explotaci-n. .uando se declaren o $agan valer tributariamente +ormas o estructuras jur"dicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio! siempre *ue ello oculte o tergiverse la realidad o +inalidad econ-mica de los actos! relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinaci-n de los impuestos /eincidente Se considerar reincidente el *ue! $abiendo sido condenado por sentencia o resoluci-n +irme a una sanci-n de multa en virtud del art B! cometiere nuevamente una in+racci-n comprendida en el mismo! con posterioridad a esa sentencia o resoluci-n. ;ancin Es una multa de @ a %& veces el importe del tributo evadido! actuali/ado. /etencin Indebida Art 4' ;u2etos 1gentes de retenci-n o percepci-n In)raccin 6antener en su poder retenciones o percepciones luego de vencidos los pla/os en *ue debieran ingresarse. ;ancin 6ulta de @ $asta %& veces el tributo retenido o percibido Presuncin legal No se admitir excusaci-n basada en la +alta de existencia de la retenci-n o percepci-n! cuando 'stas se encuentren documentadas! registradas! contabili/adas! comprobadas o +ormali/adas de cual*uier modo. .i)erencia entre /etencin " Percepcin Retencin Se encuentra en contacto directo con la +uente pecuniaria de la tributaci-n y tiene la posibilidad de amputar la parte *ue le corresponde al )isco Percepcin Es acreedor y agrega o recarga la ci+ra indicada por la norma legal como impuesto! *ue! cobrada o no del contribuyente $a de ser ingresada al )isco.

Determinaci%n de o#icio
Concepto

Procedimiento administrativo determinativo de la materia imponible (o en su caso! del *uebranto impositivo) y li*uidatorio del tributo 5odalidades %. Sobre base cierta5 Se basa en datos e in+ormaciones ciertas! suministradas por contribuyentes! responsables o terceros! u obtenidas a trav's de una directa acci-n del organismo de +iscali/aci-n. ?iene virtualidad cuando el )isco posee los elementos necesarios para conocer directamente y con certe/a la existencia y magnitud de la obligaci-n tributaria sustancial! independientemente de cul sea su +uente. @. Sobre base presuntiva (presunciones)5 3os elementos conocidos solo permitan suponer la existencia y magnitud de la materia imponible! +rente a la mani+iesta imposibilidad de practicar la determinaci-n sobre base cierta. Es de carcter subsidiario. 7ebe anali/arse la aptitud del m'todo de reconstrucci-n de la materia imponible! considerando el deber de no gravar ms all de lo previsto por el legislador. Si la determinaci-n no es ra/onable! no tendr presunci-n de legitimidad! $aya o no existido actividad del contribuyente dirigida a demostrar lo contrario. A. Sobre base mixta5 El ente recaudador maneja el procedimiento mediante la utili/aci-n de datos ciertos y presunciones Casos en 8ue procede .uando no se presente la 77CC .uando se impugne la 77CC presentada .uando se *uiera e+ectivi/ar la responsabilidad solidaria del art. = .uando exista discon+ormidad del a+ectado respecto de li*uidaciones administrativas de la 1)#P a *ue alude el ltimo prra+o del art %%! siempre *ue se base en cuestiones conceptuales Para determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes de los cr'ditos tributarios Casos en 8ue 4< procede .uando en una 77CC se computen conceptos improcedentes (retenciones! pagos a cta! acreditaci-n de saldos a +avor propios o de terceros .uando el saldo a +avor de la 1)#P se cancele o se di+iera impropiamente Ambos basta con la simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia (ue generen en el resultado de la 88 .uando la discon+ormidad del a+ectado respecto de li*uidaciones administrativas de la 1)#P a *ue alude el ltimo prra+o del art %% se limite a errores de clculo -e resuelve sin sustanciacin Presuncin de legitimidad Gna ve/ veri+icados ciertos extremos! la resoluci-n determinativa dictada se presume vlida! estando a cargo del particular a+ectado la carga de impugnarla a +in de privarla de sus e+ectos propios. (alor declarati0o 3a obligaci-n tributaria nace al momento de con+igurase el $ec$o imponible y en la medida en *ue no existan $ip-tesis neutrali/antes! siendo el acto determinativo un mero reconocimiento de la misma. Presunciones Concepto 7e un $ec$o conocido se in+iere otro $ec$o desconocido cuya existencia es probable Categor#as 9egales (estn contenidas y reguladas en la ley) 1bsolutas5 son a*uellas establecidas en normas jur"dicas *ue no admiten prueba en contrario salvo sobre el $ec$o *ue constituye su soporte 0elativas5 Establecidas por normas jur"dicas y *ue admiten proban/a en contrario. Se caracteri/an por producir una inversi-n de la carga probatoria! la *ue pasa a recaer en cabe/a del sujeto pasivo al $aberse modi+icado el objeto de la prueba -imples (judiciales)5 estn vinculadas con la apreciaci-n *ue $aga el jue/ de los $ec$os imponibles! siempre *ue la misma observe las reglas de la sana cr"tica. Siempre admiten prueba en contrario. Pautas a considerar en la eleccin de indicios 3os indicios elegidos deben tener una vinculaci-n normal con el $ec$o in+erido! lo *ue importa la necesidad de *ue la presunci-n +ormulada sea concordante! o sea *ue el indicio sea apto para relacionarse l-gicamente con el $ec$o presumido! de manera tal *ue ambos constituyan un todo co$erente y pleno de signi+icado. Presunciones generales

Procedencia .uando la materia gravable no pueda ser determinada en +orma clara y +e$aciente Indicios 8ue sir0en para sustentar presunciones simples Enumeracin enunciativa .apital invertido en la explotaci-n )luctuaciones patrimoniales Folumen de transacciones de ejercicios +iscales anteriores Gtilidades de otros per"odos +iscales 6onto de compras o de ventas Existencia de mercader"as 0endimiento normal del negocio o explotaci-n de las empresas aludidas Salarios 1l*uiler del negocio o de la casaI$abitaci-n Nivel de vida del contribuyente Promedio y coe+icientes generales establecidos por 1)#P con relaci-n a explotaciones de un mismo g'nero 2tros elementos de juicio en poder de la 1)#P o proporcionados por terceros +tros indicios de empleo individual o combinado Para calcular las ventas! servicios o utilidades del contribuyente Enumeraci-n enunciativa %. .onsumo de gas @. .onsumo de energ"a el'ctrica A. 1d*uisici-n de materias primas o envases . Pago de salarios ,. 6onto de los servicios de transporte utili/ados B. Falor total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo Pueden aplicarse tambi'n proyectando datos del contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros *ue desarrollen una actividad similar 7e +orma de obtener los montos de ventas! servicios o utilidades proporcionales a dic$os indicios Presunciones espec#)icas Al8uiler de personas de e&istencia 0isible ;anancias netas de personas +"sicas e*uivales por lo menos a A veces el al*uiler pagado por la casaI $abitaci-n. 7eben considerarse las diversas caracter"sticas particulares de los contribuyentes (como el nivel de ingresos del grupo +amiliar! la utili/aci-n de la propiedad para otros! etc) Precios de inmuebles .uando +iguren en escrituras! notoriamente in+eriores a los precios de mercado! la 1)#P +ija de o+icio el precio ra/onable a los +ines de la li*uidaci-n de impuestos9 el *ue no puede ser nunca in+erior a la valuaci-n +iscal de dic$o inmueble .i)erencias de in0entario

Si el inventario comprobado por la 1)#P es menor al contable! dic$a situaci-n podr"a utili/arse como indicio para establecer en +orma presunta la omisi-n de ventas en el ejercicio en curso. 5ecanismo de punto )i2o Concepto .onsiste en un mecanismo *ue se basa en la obtenci-n de una muestra de las operaciones de ventas! prestaciones de servicios o de cual*uier otra operaci-n controlada por la 1)#P! posibilitando as" su proyecci-n a todo el per"odo +iscal a +in de obtener los montos presuntos de la materia imponible. Es de carcter estad"stico. Podr tambi'n ser aplicada respecto de los anticipos y pagos a cuenta.

Incrementos patrimoniales no 2usti)icados

<peraciones marginales .omprobadas durante un per"odo +iscali/ado (salvo prueba en contrario)

.i)erencias de produccin 7i+erencias entre la producci-n considerada por el contribuyente a los +ines tributarios (considerando existencias iniciales y +inales) y la in+ormaci-n obtenida por relevamiento de imagen satelital! previamente valuada en +unci-n de precios o+iciales o de mercado representan5

Se presume sin admitir prueba en contrario! *ue las di+erencias de materia imponible estimadas! corresponden al ltimo ejercicio +iscal cerrado inmediato anterior a a*uel en el cual el +isco las $ubiera veri+icado. .epsitos bancarios 7ebidamente depurados *ue superen las ventas y4o ingresos declarados en el per"odo representan5

/emuneraciones no declaradas El monto de las remuneraciones abonadas al personal en relaci-n de dependencia no declarado! as" como las di+erencias salariales no declaradas representan5

Ingresos de )ondos pro0enientes de pa#ses de ba2a o nula tributacin .on independencia de su naturale/a! concepto o tipo de operaci-n! se considerar *ue los mismos constituyen incrementos patrimoniales no justi+icados para el tomador o receptor local representan5

El +isco considerar como justi+icados a*uellos ingresos de +ondos a cuyo respecto el interesado pruebe +e$acientemente *ue se originaron en actividades e+ectivamente reali/adas por el contribuyente o por terceros en dic$os pa"ses o *ue provienen de colocaciones de +ondos oportunamente declaradas Procedimiento

/esolucin Administrati0a Concepto3 1cto administrativo mediante el cual concluye el procedimiento de determinaci-n de o+icio. Contenido3 0e*uisitos esenciales del acto administrativo %. .ompetencia5 debe ser dictada por autoridad competente @. .ausa5 son los antecedentes de $ec$o o de derec$o *ue en cada caso llevan a dictar el acto y deben existir o concurrir al tiempo de ser emitido A. .ontenido5 Es la parte resolutoria . 2bjeto5 Es el e+ecto *ue se propone lograr la administraci-n. 7ebe ser cierto y jur"dicamente posible ,. Procedimientos5 7eben seguirse los procedimientos reglados B. 6otivaci-n5 Se trata de una declaraci-n de cuales son las circunstancias de $ec$o y de derec$o *ue $an conducido al dictado el acto K. )inalidad5 7ebe cumplirse con el +in *ue justi+ican el acto! su causa y objeto. =. )orma5 7eber mani+estarse expresamente y por escrito! indicando lugar y la +ec$a en *ue se lo dicta y conteniendo la +irma de la autoridad emisora 7eterminar impuesto! inter's y actuali/aci-n a la +ec$a indicada en resoluci-n #ntimar dentro del pla/o improrrogable de %, d"as )undamentaci-n5 El jue/ administrativo debe expedirse sobre las cuestiones de $ec$o o de derec$o alegadas por el contribuyente o responsable y sobre el m'rito de la prueba producida o las ra/ones +undadas po las *ue no se $i/o lugar a la o+recida en su caso. 7ictamen Cur"dico5 Previo al dictado de la resoluci-n y en el caso de jue/ administrativo no abogado! se re*uiere un dictamen del servicio jur"dico! *ue ser emitido en +unci-n de asesoramiento! estableciendo la interpretaci-n! alcance y signi+icado de las normas

1plicar sanci-n cuando corresponda 5ecanismos recursi0os 0ecurso de reconsideraci-n ante la 1)#P 0ecurso de apelaci-n ante el ?)N Si la resoluci-n no +uera impugnada! revestir el carcter de +irme y $abilitar al ente administrativo para *ue inicie el juicio de ejecuci-n +iscal. 3uego de pagar el tributo y sus accesorios dentro del t'rmino de la prescripci-n! se puede ejercer la acci-n de repetici-n. 4oti)icacin 7ebe ser practicada por alguno de los mecanismos previstos por el art %&& Presuncin de legitimidad ;o/a de presunci-n de legitimidad $asta *ue el contribuyente o responsable no demuestre *ue es in+undada o injusta y en tanto no sea recurrida! tendr +uer/a ejecutiva. 4o es necesaria si3 1ntes de dictar resoluci-n el responsable presenta su con+ormidad con la misma Efectos: Para el sujeto pasivo5 7eclaraci-n Curada Para la 1)#P5 7eterminaci-n de 2+icio %)ectos de la determinacin de o)icio 7eterminaci-n de o+icio in+erior a la realidad5 Subsiste la obligaci-n del contribuyente o responsable de denunciar tal circunstancia y satis+acer el impuesto Gna ve/ *ue *uede +irme! la determinaci-n solo podr ser modi+icada en contra del contribuyente5 %. .uando en la resoluci-n se deje expresa constancia del carcter parcial de la determinaci-n @. .uando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error! omisi-n o dolo en la consideraci-n de lo *ue sirvieron de base la determinaci-n anterior. !i8uidacin administrati0a Concepto 6ecanismo li*uidatorio e+ectuado por el +isco cuando as" convenga o lo re*uiera la naturale/a del gravamen 5odalidades %. Sobre datos aportados por los contribuyentes @. Sobre datos aportados por terceros o *ue 1)#P posea 6E.1N#S62S 7E #6PG;N1.#2N 1ntes del vencimiento general del gravamen5

<asta %, d"as despu's de recibido! si se recibi- dentro de los %, d"as anteriores al vencimiento! o cuando se trate de accesorios de impuestos

Acci%n de re&etici%n

3os impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derec$o cuando estos acreditaren *ue no $an trasladado tal impuesto al precio! o bien cuando $abi'ndolo trasladado! acrediten su devoluci-n en +orma y condiciones *ue estable/ca la 1)#P. Principales causas de /epeticin Pago de un tributo no adeudado Pago de un tributo en exceso /e8uisitos de 0iabilidad de la Accin

Conceptos 8ue se pueden /epetir ?ributos 1ccesorios 6ultas5 Nnicamente en las multas consentidas pero solo en la parte proporcional al tributo *ue se repite! con +undamento en su carcter penal y en la existencia de distintas v"as recursivas (sin pago previo) Conceptos Irrepetibles 0etenciones! anticipos y otros ingresos a cuenta ;astos caus"dicos

Procedimiento de la /epeticin3 Pagos a Re(uerimiento Concepto

Son los e+ectuados en cumplimiento de una determinaci-n de o+icio o a instancia del +isco. El reclamo administrativo previo interpuesto ante el )isco es innecesario. (#as Procesales 2pciones excluyentes del sujeto activo de la repetici-n5 %. 7emanda ante el tribunal +iscal de la naci-n @. 7emanda ante la justicia nacional de primera instancia (+uero +ederal contenciosoI administrativo +ederal) .mara de apelaciones en lo contencioso administrativo +ederal .orte Suprema de Custicia de la Naci-n Pagos Espont.neos Concepto 1*uellos reali/ados voluntariamente sin *ue medie determinaci-n cierta o presuntiva de la repartici-n recaudatoria. (#as Procesales

7ictada la resoluci-n administrativa sobre el reclamo previo! el reclamante tiene un pla/o de %, d"as $biles para $acer uso de alguna de las alternativas! vencido el cual! sin ejercicio de opci-n alguna! la resoluci-n dictada pasar a ser cosa ju/gada. (eri)icacin de impuestos prescriptos .uando se reclame la repetici-n de tributos! la 1)#P! puede estando prescriptas las acciones y poderes +iscales! veri+icar la materia imponible del per"odo en cuesti-n y compensar el impuesto indebido $asta el importe por el *ue prosperase el recurso. Compensacin de o)icio .uando se veri+i*ue materia imponible! detectndose pagos indebidos o en exceso! la 1)#P los compensar con el tributo determinado! an cuando la acci-n de repetici-n se $allare prescripta.

Recursos administrati,os
/ecurso de /econsideracin Concepto .onstituye un remedio previsto por la ley para el mbito administrativo! en el cual se interpone y sustancia a*uel! tendiente a *ue! a instancias del contribuyente o responsable! la 1)#P e+ecte una revisi-n del acto atacado por medio de un +uncionario con jerar*u"a superior a a*uel del cual eman- la resoluci-n recurrida. Procede contra5 %. 0esoluciones *ue determinen impuestos y accesorios en +orma cierta o presuntiva @. 0esoluciones *ue impongan sanciones! excluidas las clausuras A. 0esoluciones *ue denieguen reclamos por repetici-n . 3i*uidaciones de intereses y actuali/aciones por aspectos conceptuales cuando no se discuta la procedencia del gravamen 2pci-n excepto nO 5 0ecurso de apelaci-n ante el ?)N Caracter/sticas de los recursos: Son optativos y excluyentes Suspenden la ejecutoriedad de la decisi-n #nterposici-n en pla/o perentorio de %, 7<

No interposici-n dentro del pla/o5 0esoluciones sobre impuestos y accesorios *uedan +irmes .osa ju/gada +ormal (la 1)#P puede inicial juicio de ejecuci-n +iscal) 0ige el principio Esolve et repeteE #niciada la ejecuci-n5 pago y luego repetici-n 0esoluciones sobre multas y reclamos de repetici-n de tributos Pasan en autoridad de cosa ju/gada material Excepci-n en caso de repetici-n de multas .onsentidas ;ustanciacin del recurso de reconsideracin 7entro del pla/o improrrogable de %, 7< se interposici-n del recurso! mediante presentaci-n directa o carta certi+icada con aviso de retorno ante el jue/ administrativo *ue dicto resoluci-n. Elevaci-n al superior jerr*uico y sustanciaci-n de la prueba o+recida 7entro de los @& 7< resoluci-n del recurso y noti+icada al interesado en la +orma prevista en el art %&& /esolucin del /ecurso

%)ectos 7eterminaci-n de impuestos y accesorios5 implica *ue la resoluci-n *ueda +irme. En consecuencia! el acto administrativo podr ser ejecutado mediante la v"a de ejecuci-n +iscal. Sin perjuicio de ello! el sujeto pasivo puede asimismo pagar el importe determinado por el )isco e impugnar luego la resoluci-n mediante el ejercicio de la acci-n de repetici-n #mposici-n de sanciones5 podr recurrirse sin previo pago! toda ve/ *ue para la aplicaci-n de penalidades debe garanti/arse la posibilidad de ocurrir previamente a instancias judiciales disponibles. /ecurso de apelacin ante el .irector 6eneral de la .6I /ecurso residual " autnomo .uando en la ley %%B=A no est' previsto un procedimiento recursivo especial Procedencia %. 3i*uidaciones de anticipos! otros pagos a cuenta! sus intereses y actuali/aciones @. 3i*uidaciones de intereses resarcitorios y actuali/aciones cuando no se discuta la procedencia del gravamen A. 2tros actos de alcance individual! incluso emanados del 7irector ;eneral Interposicin Por escrito! ante *uien dict- el acto. No suspende los e+ectos del acto impugnado! mediante la promoci-n de una demanda de ejecuci-n +iscal! la 1)#P podr de o+icio o a pedido de parte! suspender la ejecuci-n por ra/ones de inter's pblico o para evitar perjuicios graves al interesado o cuando se alegare +undadamente una nulidad absoluta. 9ramitacin No se exigen especiales +ormalidades Se resuelve sin sustanciaci-n Se re*uiere dictamen jur"dico /esolucin Pla/o para resolver5 dentro de B& 7< de interpuesto

.arcter de+initivo5 presunci-n de legitimidad y +uer/a ejecutoria. El acto del 7irector ;eneral implica una decisi-n +inal *ue agota la v"a administrativa y consecuentemente! s-lo puede proceder la v"a de impugnaci-n judicial. /esolucin del recurso

Silencio de la administraci-n5 E*uivale a una denegatoria tcita de la petici-n.

Recursos / demandas ante la )usticia

</6A4I;5<; 1=/I;.ICCI<4A!%;

P/I5%/A I4;9A4CIA /e8uisitos para la interposicin de la demanda ante 1ue* 4acional3 %. 1ctor5 .ontribuyente o responsable @. 7emandado5 El )isco A. 6onto m"nimo de la demanda C 2-Casos en 8ue procede .ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideraci-n en materia de multas .ontra las resoluciones dictadas en materia de repetici-n de tributos .ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideraci-n en materia de repetici-n de tributos 9a demanda deber. presentarse dentro del pla'o de )2 d/as a contar de la notificacin de la resolucin administrativa* No resuelto el recurso de reconsideraci-n dentro del pla/o de @& d"as! en materia de repetici-n de tributos o sumarios instruidos En el supuesto de no dictarse resoluci-n dentro de los A meses de interpuesto el reclamo de repetici-n de tributos 7emanda de repetici-n en el supuesto de pagarse en cumplimiento de una determinaci-n cierta o presuntiva entro del transcurso de los a:os de prescripcin

P/<C%.I5I%49< 1=.ICIA!

1dmitido el curso de la demanda se corre traslado de la misma al procurador +iscal! o por c'dula! al representante designado por la 1)#P en su caso! para *ue dentro del t'rmino de A& d"as %. .onteste @. 2ponga todas las de+ensas A. 2ponga excepciones (se resuelven con la cuesti-n de +ondo de la sentencia de+initiva! salvo las de previo y especial pronunciamiento)

C<5P%9%4CIA .% A!DA.A /e8uisitos para la interposicin de la apelacin ante la C7mara %. 1ctor5 .ontribuyente! responsable o el +isco @. 7emandado5 El +isco! contribuyente o responsable A. 6onto m"nimo de la demanda5 C 2-C7mara competente entiende en3 3as apelaciones *ue se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia! dictadas en materia de repetici-n de gravmenes y aplicaci-n de sanciones 3os recursos de revisi-n y apelaci-n limitada contra las sentencias dictadas por el ?)N en materia de tributos o sanciones 3as apelaciones *ue se interpusieren contra las decisiones adoptadas por el ?)N! en los recursos de amparo sin limitaci-n de monto 3os recursos por retardo de justicia del ?)N /ecurso de re0isin " apelacin limitada ante la c7mara Procede .ontra las sentencias del ?)N 9:rmino de interposicin A& 7"as $biles de noti+icada la sentencia y %& d"as para apelar sentencias reca"das en los recursos de amparo 4o interposicin del recurso Es .osa ju/gada material y debe cumplirse dentro de %, d"as $biles de *uedar +irme Concepto de /ecurso de Apelacin

Es el medio de impugnaci-n de una resoluci-n judicial! en virtud del cual *uien se considera agraviado por 'sta solicita a la instancia *ue sigue en orden de conocimiento la revisi-n de dic$a resoluci-n! revocndola o modi+icndola. Finalidad de /ecurso de Apelacin (ue el tribunal inmediato superior revea la sentencia dictada por el in+erior! garanti/ando el mismo la existencia de la doble instancia. Este control es solicitado por una de las partes! *ue se siente agraviada en sus derec$os! ya sea en virtud de una inexacta aplicaci-n del derec$o! o por una arbitrariedad del jue/! o debido a una incorrectainterpretaci-n de la norma! de los $ec$os o de las pruebas. %)ectos de la apelacin %. Sentencias del ?)N en general5 1mbos e+ectos @. Sentencia del ?)N condenatoria al pago de tributos e intereses5 7evolutivo. 7ebe acreditar pago ante la 1)#P dentro de A& d"as $biles de la noti+icaci-n de la sentencia Interposicin del recurso ante el 9F4 Es por escrito y se presenta dentro de los %, d"as $biles subsiguientes a la interposici-n.

%n caso de 0iolacin mani)iesta de las )ormas legales en el procedimiento ante el 9F4 3a cmara podr declarar la nulidad de las actuaciones y devolverlas al ?)N! salvo *ue jugare ms conveniente su apertura a prueba en la instancia /esol0er7 sobre el )ondo del asunto teniendo por 07lidas las conclusiones del 9F4 sobre los hechos probados Podr7 apartarse de las conclusiones del 9F4 " disponer la produccin de pruebas, cuando se suponga error en la apreciacin de los hechos. %scrito de partes urgiendo sentencia ante el 9F4 E/ecurso por retardo de 2usticiaF

Id:ntico proceder en casos 8ue llegaren a su conocimiento cuando del e&pediente resulte 8ue la sentencia del 9F4 no )ue dictada en t:rmino

)uicio de e6ecuci%n #iscal / &ago &ro,isorio de im&uestos ,encidos

1=ICI< .% %1%C=CI<4 FI;CA! Concepto El cobro de los tributos adeudados a la administraci-n pblica en un tiempo breve Caracteres 8ue lo de)inen$ a) Gn P02.ES2! ya *ue se con+orma de una secuencia de actos a desarrollar de manera consecutiva

b) ECE.G?#F2! en ra/-n de su objeto! cual es $acer e+ectiva la reali/aci-n de un inter's insatis+ec$o ya tutelado por el derec$o! siendo en consecuencia limitados los t'rminos procesales y las de+ensas! al compararlos con los procesos de conocimiento c) S#N;G310! por cuanto se re+iere a una pretensi-n en +orma espec"+ica d) EPPE7#?#F2! ya *ue a corto pla/o tiene por +in asegurar la recaudaci-n tributaria e) CG7#.#13! debido a la intervenci-n de un -rgano con jurisdicci-n para cobrar tributos +) .2N?EN.#2S2! ya *ue resuelve un con+licto de intereses existente entre el sujeto pasivo de la obligaci-n tributaria y el Estado Presupuestos Existencia de un t"tulo su+iciente 1cci-n o v"a ejecutiva Patrimonio ejecutable Caracteres 6enerales %. Se basa en el principio de legitimidad del acto administrativo @. ?'rminos procesales y de+ensas ms limitadas en comparaci-n A. En principio no puede discutirse la causa de la obligaci-n . Sentencia del Cuicio ejecutivo es cosa ju/gada +ormal ,. .ontroversia de aspectos sustanciales5 ulterior proceso de repetici-n B. F"a elegida es el cobro judicial5 Ejecuci-n +iscal K. ?ramitar independientemente de la instrucci-n del sumario administrativo correspondiente a la in+racciones tributarias Casos en 8ue procede 7eclaraci-n jurada impugnada por c-mputo improcedente de retenciones! pagos a cuenta! saldos a +avor! etc 7eclaraci-n jurada o li*uidaci-n administrativa presentada sin pago del gravamen 7eterminaci-n de o+icio +irme 0esoluci-n denegatoria del recurso de reconsideraci-n contra resoluci-n determinativa de o+icio del tributo y accesorios Pago provisorio de impuestos vencidos 3i*uidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta 3i*uidaciones de intereses y actuali/aciones ?rans+erencias o compensaciones de tributos y accesorios denegadas Sentencias del ?)N y de la justicia nacional Situaci-n de multas5 .uando se trate de sentencias dictadas en ltima instancia procesal o si se encontraran +irmes 4o procede .uando se $ubiese apelado la resoluci-n administrativa o jurisdiccional con e+ecto suspensivo ?oleta de .euda Concepto3 ?"tulo Ejecutivo 8 7eclaraci-n documental del +isco $aciendo constar la obligaci-n +iscal exigible al contribuyente Formas e&tr#nsecas %. 3ugar y +ec$a de emisi-n @. Nombre o denominaci-n social del deudor y domicilio A. )irma del +uncionario competente con especi+icaciones de +unciones . #mporte y concepto de deuda5 7euda l"*uida y exigible! indicando per"odo +iscal a *ue corresponda. 3a deuda se actuali/ar sin necesidad de li*uidaci-n e intimaci-n previa! bastando reserva en t"tulo ejecutivo 9#tulo %2ecuti0o > Concepto 7ocumento *ue acredita la existencia de un cr'dito exigible! emanado del Ente 0egulador a trav's de persona autori/ada! y en cumplimiento de todos los re*uisitos +ormales establecidos por las normas impositivas. P/<C%.I5I%49< .% %1%C=CI<4 FI;CA! Presentaci-n del agente +iscal #n+ormando datos del contribuyente de la deuda consignada en la boleta! etc. <ace las veces de demanda 1signaci-n del ju/gado competente

1 partir de este momento pueden trabarse medidas cautelares sin autori/aci-n previa del jue/ 3ibramiento del mandamiento de intimaci-n de pago y eventualmente embargo Si no se indicase otra medida alternativa Si el ejecutado opone excepciones Pago total documentado Espera documentada Prescripcin 7n#abilidad de &/tulo ?raslado por , d"as al agente +iscal y el jue/ dicta la sentencia Si el ejecutado N2 opone excepciones Previo prove"do del ju/gado $aciendo saber tal circunstancia! con lo *ue *ueda expedita la v"a de ejecuci-n! el agente +iscal practica li*uidaci-n y la noti+ica administrativamente al demandado por , d"as. Si el demandado impugna la li*uidaci-n el Cue/ resuelve. PA6< P/<(I;</I< .% I5P=%;9<; (%4CI.<; Car7cter potestati0o " e&cepcional 1plicable solo cuando la 1)#P conoce la medida de las obligaciones tributarias anteriores del contribuyente o responsable y 'ste no $aya presentado las 77CC. %tapas %. Sujeto pasivo no presenta declaraci-n jurada @. 1)#P empla/a a presentarla e ingresar el pago en el t'rmino de %, d"as $biles A. No cumplimiento del re*uerimiento . 3a 1)#P puede exigir judicialmente el pago a cuenta del tributo de+initivo! igual a tantas veces el impuesto declarado o determinado en cuales*uiera de los per"odos no prescriptos! cuando sean los per"odos sin declarar Consecuencia 3uego de iniciado el juicio de ejecuci-n +iscal! los reclamos podrn ejercitarse v"a repetici-n y previo pago de intereses! costas y gastos judiciales Interpretacin restricti0a 0a/onabilidad del clculo5 no debe prescindirse del examen de la vigencia del gravamen. No basta la +alta de presentaci-n de 77CC para aplicar el r'gimen excepcional del art. A% si dic$a omisi-n no con+igura tambi'n la omisi-n de ingresar el tributo .isposicin de neto corte recaudatorio :asada en una presunci-n legal de continuidad de la capacidad contributiva Alternati0as %. 3a v"a imperativa de la determinaci-n de o+icio de la obligaci-n tributaria @. Pago provisorio de impuestos vencidos 1mbas alternativas no son excluyentes! pudi'ndose iniciar ambas a la ve/. Pago Posee la naturale/a de un pago a cuenta de la obligaci-n tributaria de+initiva! no ad*uiriendo los e+ectos liberatorios del pago! atento ser un pago provisorio! cuya virtualidad para cancelar la deuda tributaria del sujeto pasivo se encuentra condicionada a la suma *ue arroje la obligaci-n tributaria de+initiva *ue el +isco determine mediante el procedimiento de determinaci-n de o+icio o *ue a*uel calcule a trav's del mecanismo de autodeterminaci-n.