Apost - Fund Contab - Angra

APOSTILA DE
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
APOSTILA PREPARADA E ELABORADA PELO PROFESSOR
LUIZ ANTONIO FONSECA 2013
e.mail: luizanfonseca@hotmail.com
luizanfonseca@gmail.com
1
Objetivos da disciplina Fundamentos de Contabilidade
Ao final do curso desta disciplina, o aluno deve estar apto a:
Utilizar a contabilidade como fonte de informao nas organizaes.
Compreender a dinmica das demonstraes e relatrios contbeis.
Compreender o ciclo contbil e seu funcionamento para utilizao na tomada de deciso.
O Caminho das Pedras
Para que o aluno tenha um mximo de aproveitamento da disciplina, aconselhase:
Fazer a leitura prvia da matria que ser tratada na aula seguinte;
Estudar pelo menos meia hora por dia. No deixe para estudar em cima do dia da prova, isso
no funciona;
Fazer todos os exerccios propostos em sala de aula e em casa;
Fazer leitura da bibliografia indicada, como por exemplo: material didtico da instituio,
biblioteca virtual e fsica;
No faltar s aulas. Alm de voc perder "o fio da meada, as faltas excessivas reprovam;
Assistir as aulas com a mxima ateno;
No leve dvida para casa, pergunte sempre. O dia de se tirar dvidas no o da prova;
Habitue-se a estudar em grupo, um aluno pode ajudar o outro;
Comunique-se durante a semana com o professor por e-mail. Responderei os e-mail sempre
que for possvel;
Dedique-se para tirar a melhor nota possvel na primeira avaliao. Se voc deixar para tirar
aquele "Dez na segunda avaliao, ainda que tenha estudado muito, o seu sistema emocional ira
te atrapalhar.
Considera!"es sobre esta apostila
Antes de utili#ar esta apostila, voc$ deve considerar que:
Esta apostila tem a finalidade apenas de orientar o estudo, ela no esgota o assunto desta
disciplina;
Voc deve ler a bibliografia indicada no programa do curso;
Algumas explicaes de sala de aula no esto contidas nesta apostila, portanto, anote tudo o
que for dito e escrito no quadro;
Crie o hbito de fazer pesquisas paralelas em outras fontes: livros, revistas especializadas,
jornais, etc.
%efer$ncias para estudo
MARION, Jose Carlos. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 2005
MARION, Jose Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2004
IUDICIBUS, Sergio de (Org.) Contabilidade Introdutria. So Paulo: Atlas, 2004
IUDICIBUS, Sergio de; e outros. Manuel de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo:
Atlas, 2003.
& ' ( ) % * O
2
P+ina
',*-A-. * / 0is1o 2eral dos &istemas Contbeis
A Contabilidade e seu campo de atua!1o
Conceito e diagrama 05
Objeto - Objetivo - Finalidade 06
Funes 07
Entidade Contbil 07
Ramos da Contabilidade 05
Tcnicas Contbeis 06
Usurios da Contabilidade 06
Importncia da tomada de deciso 07
Demonstraes Financeiras e Relatrios Contbeis 08
Componentes 3sicos da Contabilidade
Patrimnio
Componentes Patrimoniais 08
Aspectos Qualitativos e Quantitativos 11
Representao Grfica 12
Situaes Lquidas Patrimoniais 13
Patrimnio Lquido 16
Atos e Fatos Administrativos 16
Escriturao 17
Livros Utilizados na Escriturao 17
Contas
Classificao das Contas 18
Funes das Contas 20
Plano de Contas 21
',*-A-. ** / &ubsistema Patrimonial
Origem e Aplicao de Recursos 22
Passivo - Origem dos Recursos 23
Ativo - Aplicao dos Recursos 24
Situaes Patrimoniais 24
Estrutura Patrimonial e de Resultado 26
Formao do Patrimnio 27
Exemplos de formao e suas variaes 27
Mtodo das Partidas Dobradas 29
Lanamento 30
Elementos Essenciais 30
Frmulas 31
Elementos do Balano Patrimonial
Ativo - Composio 31
Passivo - Composio 32
Contas Retificadoras
Duplicatas Descontadas 35
Proviso para Devedores Duvidosos 35
Depreciao - Amortizao - Exausto 35
Balancete de Verificao e Razonete
Como levantar um balancete 36
Quando levantar um balancete 36
Modelos de Balancetes 37
Razonete 40
Elaborao do Balano Patrimonial e do Resultado do Exerccio
Quando apurar os resultados 40
Como apurar o Resultado do Exerccio 40
Etapas para a elaborao do Balano 40
Roteiro para Apurao do Resultado do Exerccio 41
3
P4A,O -. CO,5A& 58
&'()%*O -O& .6.%C7C*O& -. F*6A89O

',*-A-. * / 0is1o 2eral dos &istemas Contbeis
A Contabilidade e seu campo de atua!1o
Exerccios - nmeros de 01 a 24
Componentes 3sicos da Contabilidade
',*-A-. ** / &ubsistema Patrimonial
Ori+em e Aplica!1o de %ecursos
Forma!1o do Patrim:nio
4an!amento
.lementos do 3alan!o Patrimonial
3alancete de 0erifica!1o e %a#onete
Exerccios - nmeros de 69 e 70
.labora!1o do 3alan!o Patrimonial e do %esultado do .xerc;cio
Exerccios - nmeros de 70 e 71
4
0*&9O 2.%A4 -O& &*&5.(A& CO,5)3.*&
A CO,5A3*4*-A-. . &.' CA(PO -. A5'A89O
*,5%O-'89O:
Face exigncia, constante, imagina-se, a priori, que verdadeiros "milagres" podem ser operados
com o conhecimento desta cincia. No se iluda. O embasamento contbil sim um pr-requisito para
o conhecimento da situao das empresas, similar ao conhecimento de uma pessoa amiga, s que, pelas
suas peculiaridades exige procedimentos prprios, contnuos, e uma forma uniforme de apresentao
para que o conhecedor possa se "comunicar".
Quanto maior o aprofundamento do conhecimento, mais informaes podem ser extradas dos
demonstrativos obrigatrios elaborados pelas empresas. Pela situao nacional (inflao, insegurana,
por exemplo), entretanto, muitas informaes ficam desvirtuadas prejudicando a fidelidade das
informaes contbeis e comparaes necessrias. at simples a constatao: supondo que todos os
meses voc registre os seus gastos numa ficha, gradualmente o valor vai crescendo embora a qualidade
e quantidade dos seus gastos se mantenham constantes. O valor registrado em janeiro, por exemplo,
ser menor e/ou maior que o registrado em dezembro, embora tenham sido adquiridas as mesmas
coisas. E se voc somar os gastos de todo o ano? Pelo regime inflacionrio poderamos afirmar que
ficou meio sem sentido, no? So valores de pocas diferentes mas que representam uma constncia
de procedimento.
A contabilidade pode ser comparada, tambm, com a construo de uma casa, na qual cada
tijolo deve ser cuidadosamente assentadas, para que a obra seja resistente e bem-acabada.
Assim a contabilidade. Cada aula, cada captulo deve ser minuciosamente estudado, pois
sempre o assunto seguinte fica mais fcil quando o aluno estudou bem o captulo anterior. Por isso
dizemos que a Contabilidade uma matria cujo estudo deve obedecer a uma seqncia gradual; deve-
se dar a devida importncia para cada caso, tornando, assim, mais eficiente a sua aprendizagem.
CO,C.*5O -. CO,5A3*4*-A-.
A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios, uma cincia
com o objeto de conhecer a situao patrimonial e as suas mutaes.
Por ser uma cincia, desenvolveu uma metodologia prpria, com a finalidade de:
a) controlar o patrim:nio das a#iendas.
b) Apurar o r<dito (resultado) das atividades das a#iendas.
c) Prestar informaes s pessoas que tenham interesse na avaliao da situao patrimonial e
do desempenho dessas entidades.
-*A2%A(A
CO,5A3*4*-A-.
=C*>,C*A?
MTODO

FUNO ADMINISTRATIVA FUNO ECONMICA
Controlar o Apurar o Redito
Patrimnio ( Resultado )

Prestar Informaes
5
Diversos so os conceitos apresentados, onde destacamos:
"Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e
de registro relativas administrao econmica".
(1 Congresso Brasileiro de Contabilidade - 1924)
"Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um
controle permanente do atrimnio da empresa".
(Osni Moura Ribeiro, Contabilidade Bsica - Ed !arai"a)
!Contabilidade uma cincia que estuda e pratica, controla e interpretam os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao e"positiva e a
revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio,
suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da rique#a econmica.$
(#ilrio $ranco, Contabilidade %eral & Ed 'tlas)
Sobre o conceito apresentado por Osni M. Ribeiro podem ocorrer s seguintes indagaes:
- O que Patrimnio?
- O que Empresa?
Patrim:nio Conjunto de elementos (dinheiro, mesas, cadeiras, mquinas, mercadorias etc),
necessrios existncia de uma entidade (empresa).
.mpresa uma unidade de produo, resultante da combinao dos trs fatores de
produo (natureza, trabalho e capital) e constituda para o desenvolvimento
de uma atividade econmica.
O3@.5O -A CO,5A3*4*-A-.
O objeto da contabilidade o Patrimnio das entidades econmico-administrativas.
O3@.5*0O -A CO,5A3*4*-A-.
permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades
econmico-administrativas.
F*,A4*-A-. -A CO,5A3*4*-A-.
A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes
essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte
dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na
empresa.
As informaes de natureza econmica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de
despesas, que geram lucros ou prejuzos, e as variaes no patrimnio da entidade.
As informaes de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital
de giro.
Portanto a Contabilidade o controle e o (lane)a*ento de toda e qualquer entidade scio-
econmica.
Controle - a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se
na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e
polticas determinados.
Planejamento - a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de
padres e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os planos oramentrios, so de grande
utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao
dever ser tomado para o futuro.
A contabilidade tem a mesma finalidade, o mesmo objetivo e utiliza-se das mesmas tcnicas e
mtodos para registrar e controlar os patrimnios das entidades
6
F',8A.&
As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e
acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a
empresa exerce no contexto econmico.
%e+istrar - todos os fatos que ocorrem no patrimnio das entidades econmico-administrativas
e podem ser representados em valor monetrio;
Or+ani#ar - um sistema de controle adequado empresa;
-emonstrar - com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
Analisar - as demonstraes contbeis, que podem ser analisados com a finalidade de apurao
dos resultados obtidos pela empresa, com objetivo principal de transformar dados em
informaes para a tomada de decises;
Acompanhar - a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas;
Auditoria - tanto externa quanto interna, para a confiabilidade do sistema contbil aplicada nas
empresas econmico administrativas, representa para muitos a fonte base para a confiana em
uma nao, em um estado ou em uma empresa ou pessoa fsica.
A entidade econmico-administrativa o patrimnio de propriedade pblica ou privada, que tem
como elementos indispensveis: o trabalho, a administrao e o patrimnio, e tem finalidades:
sociais, econmicas e s%cio&economicas.
'ociais - que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins.
Exemplos: associaes beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas;
(conmicas - so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo aumentar seu
patrimnio, obtendo lucro.
Exemplo: empresas mercantis, Parmalat, Sadia, Perdigo, Vale do Rio Doce, Bancos entre vrias
outras;
'%cio&econmicas - que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do patrimnio
que possuem serve para beneficiar toda a comunidade.
Exemplo: instituto de aposentadorias e penses e fundaes, tais como Cooperativas
.,5*-A-. CO,5)3*4
Genericamente, pode-se dizer que (ntidade pode ser uma pessoa fsica (individual) ou jurdica
(coletiva), isto , entidade pode ser qualquer tipo de sociedade, instituio o mesmo conjunto de
pessoas, tais como: famlias, empresas, governos (nas diferentes esferas de poder), sociedades
cooperativas, sociedades beneficentes (religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas) etc.
Pessoa Fsica todo ser humano, sem qualquer exceo, ou seja, voc, eu, seu colega etc. e
Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam
uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurdicas podem ter
fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc) ou no (cooperativas, associaes culturais,
recreativas, asilos, creches, escolas pblicas etc.).
Classifica!1o das .ntidades
muito grande o numero de atividades desenvolvidas pelas entidades. Todas buscam meios
para atingir seus fins, bem como executar suas funes e, diante disso, se tornam consumidoras,
produtoras, distribuidoras e de circulao conforme seja a atividade que desempenham para
satisfazer as necessidades dos seres humanos.
7
As entidades podem ser classificadas levando em considerao vrios critrios. Numa
classificao comum entre diversos autores, podem ser classificadas em:
a) Buanto ao aspecto le+al: pela lei, as pessoas jurdicas nascem da elaborao do contrato
social ou estatuto e da sua classificao em pessoas jurdicas personificadas e no-
personificadas.
Pessoas jur;dicas personificadas - so as eu elaboram seu contrato social ou
estatuto social e o registram na repartio competente.
Pessoas jur;dicas n1opersonificadas - so aquelas que no tm contrato social e
nem estatuto social registrado.
%.PA%5*89O CO(P.5.,5. PA%A %.2*&5%O
.ntidade:
Comercial eCou *ndustrial - Junta Comercial;
Prestadora de &ervi!os - Cartrio Civil de Pessoas Jurdicas, anexo ao Cartrio
de Ttulos e Documentos.
Altera!1o Contratual / requer prvio registro da alterao do Contrato Social ou
Estatuto Social na Junta Comercial.
(otivo do %e+istro - para que a alterao provoque efeitos legais (tenha existncia no
campo jurdico) e Civis.
O registro pblico das pessoas fsicas e das empresas mercantis est regulado pelo Novo
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 10-01-2002, em seus artigos 9 e 10 (Pessoas Fsicas)
e artigos 45 e 45 (Pessoas Jurdicas)
b) Buanto D responsabilidade dos sEcios: Neste aspecto, temos as de responsabilidade
limitada e ilimitada.
-e responsabilidade limitada - so aquelas em que os scios so responsveis apenas
pelo valor do capital social.
-e responsabilidade ilimitada - so aquelas em que os scios assumem pelo pagamento
integral das obrigaes sociais.
c) Buanto D forma de or+ani#a!1o: Neste aspecto, podem ser classificadas em Empresrio
individual e Sociedades.
.mpresrio individual - so pessoas jurdicas constitudas por uma nica pessoa, no
possuindo scios. Os bens e os direitos da pessoa civil, incorporados ou no ao patrimnio da
Firma individual, respondem por todas as suas obrigaes.
&ociedades - Se a empresa pertencer a duas ou mais pessoas, assumir a forma jurdica
de Sociedade Comercial ou Mercantil. Existem oito formas de sociedade admissveis pela lei
brasileira, que so:
'ociedade por )irma ou *ome Coletivo - Trata-se da associao de duas ou mais
pessoas, operando sob nome ou firma em comum, comercialmente, industrialmente etc.,
respondendo todos os scios para com os direitos e deveres da firma, sem qualquer limite.
'ociedade de Capital e +nd,stria - So empresas em que h dois tipos de scios:
os solidariamente responsveis, isto , que entram com capital e respondem pelos direitos e
deveres da firma, e os que entram apenas com o trabalho, isentando-se da responsabilidade
solidria para com tais direitos e deveres.
'ociedade por -uotas de .esponsabilidade /imitada - Neste caso, a
responsabilidade dos scios para com as obrigaes sociais, os direitos e deveres limitada
ao valor do capital apontado em seu contrato social, podendo funcionar sob o nome de algum
dos scios ou adotar uma denominao social.
'ociedade 0nnima - a famosa S.A., em que o capital social constitudo base
de subscries, isto , dividido em aes de um mesmo valor nominal, geralmente variando
8
as quantidades que os diversos acionistas possuem. Os direitos e deveres da sociedade e as
obrigaes sociais so assumidos pelos acionistas, em funo de aes cujo poder detm.
'ociedade em Comandita 'imples - Neste caso, o capital social formado pelas
contribuies de duas classes de scios: os comanditrios, que entram com certa quantidade
de capital, limitando seus direito e deveres a esta importncia e em sua proporo, sem que
tenha na sociedade outra forma de atuao que esta participao no capital, e os
comanditados, que so solidariamente responsveis pelas obrigaes sociais, que empenham
seu patrimnio, seu trabalho, participam da administrao etc. uma forma de os
empresrios obterem capital, vinculando seus prestatrios ao limite de risco proporcional
importncia com que participam.
'ociedade em Comandita por 0es - Apresenta as duas classes de scios,
comanditrios e comanditados, cuja participao, entretanto, se d atravs da posse ou
subscrio de aes, com a mesma diviso de direitos e deveres da sociedade em comandita
simples. No Brasil, este tipo de sociedade raro, e seu caso comumente preenchido pelas
sociedades annimas.
'ociedade Cooperativa - A finalidade precpua da sociedade cooperativa suprir
as necessidades de seus associados, sejam elas de consumo, de produo, de trabalho etc. O
capital social no fixo, variando conforme aumenta ou diminui o nmero de associados. O
capital formado por quotas-partes e no pode ser transferido a terceiros. Os associados
participam das deliberaes tomadas em assemblias gerais, atravs de voto. O nmero de
associados ilimitado, no sendo permitida a subscrio de quotas-partes por pessoas
estranhas ao meio social que tem por finalidade amparar.
'ociedade em Conta de articipao - conforme dispe o Cdigo comercial
Brasileiro, esta sociedade ocorre quando duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma
comerciante, se renem sem firma social, para lucro comum, em uma ou duas operaes de
comrcio, determinadas, trabalhando um, alguns ou todos, em seu nome individual para o fim
social. Essa sociedade no est sujeita s formalidades prescritas para a formao de outras
sociedades. Na sociedade em conta de participao existem dois tipos de scios: o
ostensivo, que o nico que se obriga para com terceiros, e o oculto, que fica unicamente
obrigado para com o mesmo scio por todos os resultados das transaes e obrigaes sociais
empreendidas nos termos precisos do contrato.
%A(O& -A CO,5A3*4*-A-.
As entidades realizam diversificadas e complexas atividades econmicas. E em todas elas
aplicaremos a contabilidade. Todavia, devido a esse leque de atividades desenvolvidas pelas
entidades, surgiram vrias especializaes dentro da Contabilidade, tais como:
Contabilidade Comercial - quando utilizada pelas empresas comerciais (compra e
venda de mercadorias, com o objetivo de lucros)
Contabilidade de &ervi!os - quando utilizada pelas empresas prestadoras de servios.
Contabilidade *ndustrial - quando tem por objetivo o controle e a gerao de
informaes sobre a produo e a comercializao dos bens fabricados.
Contabilidade A+r;cola - criada para atender as empresas agrcolas, fazendas, granjas,
etc.
Contabilidade 3ancria - usada pelas empresas ligadas ao sistema financeiro, segue
padres fixados pelo prprio governo, visando a unificao de dados de modo a agilizar as
informaes sobre as atividades das instituies bancrias, financeiras, corretoras, etc.
Contabilidade PFblica - controla os recursos empregados no desenvolvimento econmico
e social.
Contabilidade Gospitalar - quando aplicada as casas de sade, hospitais, postos de
sade, etc.
9
Contabilidade &ecuritria - quando aplicada a empresas de seguros, etc.
5HC,*CA& CO,5)3.*&
Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada de
forma abstrata, constata-se que a sua materializao ou concretizao se d atravs de suas
tcnicas, quais sejam:
(scriturao Cont1bil - que a tcnica contbil exercida com a finalidade de efetuar o
registro, atravs do lanamento, dos fenmenos ou fatos que afetam o patrimnio de uma
entidade, e que, estes fenmenos para se constiturem em objeto da escriturao devem ser
passveis de valorao monetria.
2emonstrao Cont1bil - tambm chamada de evidenciao, a tcnica que se encarrega de
informar aos usurios da informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes.
Atravs de demonstraes e outros relatrios, as pessoas que mantm relao de interesse com
a entidade, so providas com as informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio.
0uditoria Cont1bil - que contitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com o
objetivo de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, buscando a
confirmao da veracidade das informaes sobre a posio patrimonial e financeira e sobre o
resultado das operaes e recursos de uma entidade.
0n1lise Cont1bil - a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a
decomposio, a comparao e a interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e
suas extenses, com vistas o desempenho e as tendncias da entidade, para atender
determinado objetivo.
Resumindo:
'&')%*O& -A CO,5A3*4*-A-.
Os usurios da contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas que utilizam com interesses pela
situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. So, por exemplo, os
acionistas de uma empresa que querem saber se ela est dando lucro ou prejuzo. So as
instituies financeiras que desejam avaliar o patrimnio da entidade para saber se lhe concedem ou
no um emprstimo. So os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o
desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que est advindo das mesmas. o
10
.&C%*5'A89O CO,5)3*4
-.(O,&5%A89O CO,5)3*4
Registra os fatos contbeis produzidos pelo patrimnio
5HC,*CA&
CO,5)3.*&
Elabora relatrios contbeis sobre o patrimnio
A'-*5O%*A CO,5)3*4
Verifica a expresso de verdade dos relatrios contbeis
A,)4*&. CO,5)3*4
Decompe, compara e interpreta os relatrios contbeis
fisco, que tambm se interessa pelo resultado da pessoa jurdica, para lanar os impostos sobre ele
incidentes.
Dividem-se em: usurios internos e usurios externos:
3su1rios +nternos - so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a
empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como:
Gerentes - para tomada de decises;
Funcionrios - com interesse em pleitear melhorias, participao do resultado entre outros;
Diretoria - para a execuo de planejamentos organizacionais.
3su1rios ("ternos - so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de
acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela
entidade, tais como:
Bancos - interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de
financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado;
Concorrentes - interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no
mercado;
Governo - que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar
sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao;
Fornecedores - interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no
as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro;
Clientes - interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido
ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado;
Investidores - interessados em medir a lucratividade histrica da entidade e tomar a deciso
sobre investir ou no investir.
*(PO%5I,C*A -A 5O(A-A -. -.C*&9O
Freqentemente estamos tomando decises: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir,
qual tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos desenvolver
durante o dia etc. Algumas vezes, so decises importantssimas: o casamento, a carreira que
escolhemos, a aquisio de casa prpria, etc.
Evidentemente que estas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise
mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso
importante, mal tomada, pode prejudicar toda uma vida.
5omada de decis1o no Jmbito interno da empresa
Dentro de uma empresa, a situao no diferente. Freqentemente, os responsveis pela
administrao esto tomando decises, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negcio.
Por isso h necessidade de dados, de informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa
tomada de deciso. Decises tais como comprar ou alugar uma mquina, preo de um produto,
contrair uma dvida a longo ou curto prazo, quanto de dvida contrairemos, que quantidade de material
para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais...
A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade,
ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e
sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobre maneira para a
tomada de decises.
( +er$ncia
11
Vrias empresas, principalmente as pequenas, tm falido ou enfrentam srios problemas de
sobrevivncia. Empresrios que criticam a carga tributria, os encargos sociais, a falta de recursos, os
juros altos etc., fatores estes que, sem dvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto,
descendo a fundo, verifica-se que, muitas vezes, a "cdula cancerosa no repousa naquelas crticas,
mas na m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Nesses casos, uma
contabilidade irreal, distorcida, em conseqncia de ter sido elaborada nica e exclusivamente para
atender as exigncias fiscais.
Vivemos um momento em que "aplicar os recursos escassos disponveis com a mxima eficincia
tornou-se, dadas as dificuldades econmicas (concorrncia, inflao, etc.), uma tarefa nada fcil. A
experincia e o feeling do administrador no so mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um
elenco de informaes reais, que norteiem tais decises. E essas informaes esto contidas nos
relatrios elaborados pela contabilidade.
-.(O,&5%A8A.& F*,A,C.*%A& . %.4A5K%*O& CO,5)3.*&
-efini!"es 3sicas
%elatErio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade.
Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por
aquele setor em determinado perodo. Tambm conhecidos como informes contbeis, distinguem-se
em obrigatrios e no obrigatrios.
Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como demonstra!"es
financeiras. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e, parte deles, estendida a
outros tipos societrios, atravs do Imposto de Renda.
Os relatrios contbeis no obrigatrios, evidentemente, so aqueles no exigidos por lei, o que
no significa que sejam menos importantes. H relatrios no obrigatrios imprescindveis para a
administrao.
%elatErios contbeis obri+atErios
A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano), a
diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstra!"es
financeiras (ou contbeis) para as Sociedades Annimas - S.A.:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido;
Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos.
Tais demonstraes financeiras devero ser publicadas em dois jornais: no Dirio Oficial e num
jornal de grande circulao.
As Sociedades Annimas de Capital Aberto (que negociam suas aes na Bolsa de Valores) e as
grandes S.A. esto obrigadas elaborao e publicao da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos. As demais esto desobrigadas em relao a esta demonstrao.
Outro aspecto relevante que as demonstraes financeiras de cada exerccio devem ser
publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
Podero, ainda, ser publicadas adotando-se como expresso monetria o "milhar de real
(cancelando os trs ltimos dgitos).
As notas explicativas devem complementar, juntamente com outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis, as demonstraes financeiras, servindo para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio.
As demonstraes financeiras das sociedades por aes de capital aberto observaro, ainda, as
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e sero obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes, registrados na mesma comisso (parecer da auditoria).
A CVM determina que todas as sociedades annimas de capital aberto apresentem a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados. Para os demais tipos societrios optativa a elaborao de uma ou de outra.
As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas
legalmente habilitados.
12
Pela legislao do Imposto de Renda, as sociedades por quotas de responsabilidade
limitada devero seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Embora no seja
necessria a publicao das Demonstraes Financeiras, as "limitadas devero estruturar suas
demonstraes nos moldes da Lei das Sociedades por Aes, para melhor atender s exigncias do
Imposto de Renda. Somente a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos exigncia
especfica para as sociedades annimas.
Dessa forma, as empresas "limitadas e outros tipos societrios devero apresentar ao Imposto
de Renda trs demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultados do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
CO(P4.(.,5A89O L& -.(O,&5%A8A.& F*,A,C.*%A&
%elatErios da diretoria =ou da administra!1o?
Aps a identificao da empresa, na publicao das Demonstraes Financeiras, destaca-se,
em primeiro plano, o Relatrio da Administrao, em que a diretoria dar nfase s informaes
normalmente de carter no financeiro (no monetrio).
As principais informaes so:
dados estatsticos diversos;
indicadores de produtividade;
desenvolvimento tecnolgico;
a empresa no contexto socioeconmico;
polticas diversas: recursos humanos, exportao etc;
expectativas com relao ao futuro;
dados do oramento de capital;
projetos de expanso;
desempenho em relao aos concorrentes etc.
Os administradores so obrigados a comunicar os fatos relevantes ocorridos nas empresas,
que possa influir de modo pondervel na deciso dos investidores e o mercado de vender ou
comprar mobilirios emitidos pela empresa. Cabe ainda, alertar sobre a necessidade de apresentar
evidencias em dosagens adequadas, no ocultar informaes que favoream os usurios no sentido
de melhor analisar a tendncia da empresa, no fornecer excesso de informaes, perdendo,
assim, sua objetividade.
,otas explicativas
Tambm conhecidas como "Notas de Rodap, as Notas Explicativas so normalmente
destacadas aps as Demonstraes Financeiras (quando publicadas)
A Lei das Sociedades por Aes estabelece que as Demonstraes sero complementadas por
Notas Explicativas e outros quadros analticos ou demonstrao contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
Como alguns exemplos podemos citar:
critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro;
obrigaes de longo prazo, destacando os credores, taxa de juros, garantias divida etc;
composio do capital social por tipo de aes;
ajustes de exerccios anteriores etc.
CO(PO,.,5.& 3)&*CO& -A CO,5A3*4*-A-.
PA5%*(M,*O
Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica, avaliado em moeda.
CO(PO,.,5.& PA5%*(O,*A*&
13
So componentes patrimoniais: os Bens, os Direitos e as Obrigaes
3.,& - So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao
econmica.
&1o os valores de propriedade da empresa e que est1o em sua posse.
Exemplos: mveis, imveis, mquinas, veculos, mercadorias, etc.

Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como
balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e uma infinidade de mercadorias para venda.
Todos esses objetos so bens que o supermercado possui.
Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa
possui, seja par uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa
empresa comercial, que compra e vende calados. Suponhamos, ainda, que essa empresa
possua somente os seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho,
calados para venda (mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio
quilo de p de caf.
Neste caso, temos:

Bens de Uso Bens de Consumo Bens de Troca
balco papel para embrulho calados para venda
prateleira material para limpeza
vitrina meio quilo de p de caf
caixa registradora
espelho
Materiais, corpreos, tangveis
Classificao dos Bens
Imateriais, incorpreos, intangveis
Os 4ens 5ateriais, como prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria.
Dividem-se em:
- 3ens (Eveis: so aqueles que podem ser removidos de seu lugar natural por fora prpria
ou alheia. Exemplo: mesa, mquina veculos, mercadorias etc.
- 3ens *mEveis: so aqueles que no podem ser removidos do seu lugar natural. Exemplo:
terrenos, casas, stios, edifcios etc.
Os 4ens +materiais, so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tem
matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, a legislao
brasileira determina que faam parte do patrimnio. No existe muita variedade. Os mais
comuns so: Gastos com Organizao, Reorganizao ou modernizao da empresa, Fundo de
Comrcio, Benfeitorias em Imveis de Terceiros (reformas, piscinas etc, em imveis alugados),
Direitos de uso de marcas, Patentes de inveno etc.
-*%.*5O& Constituem -ireitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de
terceiros (terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa).
&1o os valores de propriedade da empresa que est1o na posse de terceirosN
comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no recebe
no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo.
Sendo assim, a empresa fica com o direito de receber o valor da venda no prazo determinado.
Esses direito geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a
%eceberN
Exemplos:
Elementos Expresso
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
14
Aluguis a Receber
Temos, tambm, elementos cuja expresso a Receber no aparecem, como por exemplo:
adiantamento a empregado, banco c/movimento, aplicao financeira, clientes etc.
O3%*2A8A.& - Constituem Obri+a!"es para a empresa todos os valores que ela tiver a Pa+ar
para terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem para a
empresa).
&1o os valores de propriedade de terceiros e que est1o em posse da empresaN
comum, tambm, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa
no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo. Nesse caso,
a empresa fica com a obrigao de pagar o valor da compra no prazo determinado.
Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso
a Pa+ar, ou, a %ecolher.
Exemplos:
Elementos Expresso
Duplicatas a Pagar
Promissrias a Pagar
Aluguis a Pagar
Temos tambm, elementos cuja expresso a Pagar ou a Recolher no aparecem, como por
exemplo: fornecedores, adiantamentos de fornecedores, emprstimos e financiamentos etc.
A&P.C5O& B'A4*5A5*0O& . B'A,5*5A5*0O& -O PA5%*(M,*O
O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes; somente com essa informaes no
ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio.
Ento, h necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para
representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo.
- Aspecto Bualitativo Consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes.
PA5%*(M,*O
3.,&
Dinheiro
Veculos
Mquinas
-*%.*5O&
Clientes
Adiantamentos a Empregados
O3%*2A8A.&
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Promissrias a Pagar
Fornecedores
Com esse aspecto, j melhorou a idia que se pode ser do Patrimnio da empresa. Mas ainda
no basta, pois: o quanto de dinheiro que ela possui? Quanto de veculos a empresa tem? O quanto
ela deve? Da a necessidade do segundo aspecto.
15
Aspecto Buantitativo Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes
seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da empresa.
PA5%*(M,*O
3.,&
Dinheiro 2.000,00
Veculos 11.000,00
Mquinas 6.000,00
-*%.*5O&
Duplicatas a Receber 2.500,00
Promissrias a Receber 800,00
Clientes 5.700,00
Adiant. a Empregados 300,00
O3%*2A8A.&
Duplicatas a Pagar 3.200,00
Impostos a Recolher 1.400,00
Promissrias a Pagar 300,00
Fornecedores 1.700,00
Agora, com essas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da empresa,
pois ficou esclarecido o que e quanto a empresa tem de Bens, Direitos e Obrigaes.
%.P%.&.,5A89O 2%)F*CA -O PA5%*(M,*O
O Patrimnio representado em um grfico simplificado, em forma de 5N
Na representao grfica temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos
elementos positivos; e do outro lado, os Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos.
PA5%*(M,*O
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
3.,& O3%*2A8A.&
Caixa 2.000,00 Fornecedores 1.700,00
Veculos 11.000,00 Duplicatas a Pagar 3.200,00
Mquinas 6.000,00 Promissrias a Pagar 300,00
-*%.*5O&
Clientes 5.700,00
Adiant. a Empregados 300,00
O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam,
para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente - 3ens, e o que ela tem para
receber - -ireitos).
O lado direito, por sua vez, chamado lado ne+ativo, pois as Obrigaes representam a parte
negativa da empresa ( o que ela tem que pagar).
16
Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto forma o
A5*0O.
Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, por isso encontram se no
PA&&*0O.
&*5'A8A.& 47B'*-A& PA5%*(O,*A*&
Este novo grupo, que se chama Patrim:nio 4;quido, juntamente com os Bens, com os Direitos
e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o
total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dano-lhe forma de equao. Entretanto,
para compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimnio Lquido), necessrio conhecer
as possveis Situaes Lquidas Patrimoniais.
Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus
respectivos valores, e somando esses valores, temos o total do Ativo.
O total dos Bens mais o Total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao
Lquida Patrimonial.
Ativo................................................28.300,00
(menos) Obrigaes......................... 6.600,00
21.700,00 = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL
========
SITUAO
BENS O DIREITOS OBRIGAES P
LQUIDA

No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Situao Lquida Patrimonial
colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtrada das Obrigaes),
de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial.
&*5'A8A.& 47B'*-A& PA5%*(O,*A*& PO&&70.*&
QR? Ativo maior que o Passivo
Exemplo:
Bens....................................................... 500,00
Direitos.................................................. 300,00
Obrigaes............................................. 200,00

Representando graficamente essa situao, temos:
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
BENS 500,00 OBRIGAES 200,00
DIREITOS 300,00

TOTAL 800,00 TOTAL 200,00
A5*0O PA&&*0O
3.,& QSNTTT,TT O3%*2A8A.& UNUTT,TT
Caixa 2.000,00 Fornecedores 1.700,00
Veculos 11.000,00 Duplicatas a Pagar 3.200,00
Mquinas 6.000,00 Promissrias a Pagar 300,00
-*%.*5O& SNVTT,TT &*5'A89O 47B'*-A WQNXTT,TT
Clientes 5.700,00
Adiantamentos a Empregados 300,00
5O5A4 -O A5*0O WYNVTT,TT
17
Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Ento, ser necessrio igual-los:
O total do lado do Ativo................................. (+) 800,00
O total do lado do Passivo.............................. ( - ) 200,00
Diferena........................................................(+ ) 600,00
A diferena de R$ 600,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e
adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva.
O Balano Patrimonial ficar assim representado:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DIREITOS 300,00 SITUAO LQ. 600,00
Nesse caso, a Situao Lquida chama-se:
Situao Lquida Positiva
Situao Lquida Ativa
Situao Lquida Superavitria
chamada &itua!1o 4;quida Positiva porque o total dos elementos positivos (Bens +
Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em 600,00.
chamada &itua!1o 4;quida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o
total do Passivo (Obrigaes) em 600,00.
chamada &itua!1o 4;quida &uperavitria por ser uma situao positiva. Suponha que
haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo que
custaram, teremos R$ 500,00, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$ 300,00,
teremos em mos R$ 800,00. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$ 200,00,
sobrariam para o proprietrio da empresa R$ 600,00. Por isso, dizemos que a quantia de
R$ 600,00 Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que
superou o negativo.
ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA

BENS + DIREITOS OBRIGAES POSITIVA
WR? Ativo menor que o Passivo
Exemplo:
Bens.............................................. 500,00
Direitos......................................... 300,00
Obrigaes.................................... 900,00
Representando graficamente, temos:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DIREITOS 300,00

Observe que os dois lados no tem o mesmo total. Ento, temos que igual-los:
O total do lado do Ativo................................. (+) 800,00
O total do lado do Passivo.............................. (- ) 900,00
Diferena.................................................... (- ) 100,00
18
A diferena de R$ 100,00 chamada de Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e
subtrada do valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida negativa.
O Balano Patrimonial ficar assim representado:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DIREITOS 300,00 &*5N 47B'*-A =QTT,TT?

Nesse caso, a Situao Lquida chama-se:
Situao Lquida Negativa
Situao Lquida Passiva
Situao Lquida Deficitria
Passivo a Descoberto
&itua!1o 4;quida ,e+ativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes)
supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em 100,00.
&itua!1o 4;quida Passiva porque o total do Passivo (neste caso, representado apenas
por Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos).
&itua!1o 4;quida -eficitria por ser uma situao negativa. Se houver interesse em
liquidar a empresa neste momento, vendendo os Bens ao preo de custo, teremos R$
500,00; recebendo os Direitos, teremos R$ 300,00. Portanto, teremos R$ 800,00 em
mos. Para saldar os compromissos, precisaremos de R$ 900,00, que o valor das
Obrigaes. Logo, faltam R$ 100,00. Por isso, a Situao Lquida Deficitria; o total dos
elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos.
Passivo a -escoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do
Passivo.
BENS + DIREITOS OBRIGAES NEGATIVA
VR? Ativo i+ual ao Passivo
Exemplo:
Bens................................................ 500,00
Direitos........................................... 300,00
Obrigaes...................................... 800,00
Representado graficamente, temos:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DIREITOS 300,00 SIT. LQUIDA 0,00
19
Observe que o total dos dois lados so iguais, o Ativo inteiramente absorvido pelas
Obrigaes, no havendo nenhuma diferena.
O total do lado do Ativo......................... (+) 800,00
O total do lado do Passivo...................... (- ) 800,00
Diferena................................................ 0,00
No havendo est diferena, a Situao Lquida chamada de:
Situao Lquida Nula
Situao Lquida Inexistente
Situao Lquida Equvoca
Situao Lquida Compensada
Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se
apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para
cobrir apenas as Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.
P
BENS + DIREITOS OBRIGAES NULA
PA5%*(M,*O 47B'*-O
Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, os
Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial.
O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Assim, se a
Situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, por
outro lado, a Situao Lquida da empresa for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser
igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm
refletir essa situao.
Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente
com as Obrigaes.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DIREITOS 300,00 PA5%N 47B'*-O UTT,TT

O Patrim:nio 4;quido composto pelos seguintes elementos:
Capital
%eservas
4ucros eCou Preju;#os Acumulados
O Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores
que o proprietrio investiu (colocou) na empresa.
Quando ao 4ucro, que o principal objetivo das empresas. No final do exerccio (perodo em que
a empresa opera - geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro,
ele ter vrios destinos, como Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas etc.
A parte no distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros Acumulados.
Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer no Patrimnio com o ttulo
de Prejuzos Acumulados.
20
Quanto s %eservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para
determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o
Capital da empresa.
A5O& . FA5O& A-(*,*&5%A5*0O&
Atos Administrativos - so os atos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio
ou do Resultado, portanto no interessam a Contabilidade. Exemplos: admisso e demisso de
funcionrios, assinatura de contratos, emisso de relatrios, solicitao de mercadorias etc.
Fatos Administrativos - so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das
entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. So chamados,
tambm, de Fatos Contbeis. Exemplo: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de
veculos, compra de materiais.
Classifica!1o:
Fatos Permutativos - so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu
patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais.
.xemplos: compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo
(bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital
social com lucros acumulados.
Fatos (odificativos - so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio
lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo)
a riqueza prpria do patrimnio.
Fatos (istos ou Compostos - so aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e
modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o
patrimnio lquido.
.&C%*5'%A89O
A contabilidade trata do registro dos fatos administrativos de uma empresa. Chamamos de
escritura!1o ao conjunto destes re+istros.
(scriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros pr%prios 62i1rio, .a#o,
Cai"a etc7 todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
A escriturao tem duas funes:
Fun!1o histErica: ao registrar os fatos administrativos cronologicamente, a escriturao registra
a histria do patrimnio da empresa.
Fun!1o esttica: ao registrar os fatos administrativos pelos seus respectivos valores, fornece, a
qualquer momento, uma viso esttica do patrimnio, com os dados numricos das contas que o
compem.
O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio,
completando-se, depois, nos demais livros de escriturao.
4*0%O& '5*4*ZA-O& ,A .&C%*5'%A89O
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela contabilidade so:
Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes
4ivro -irio
O 2i1rio + u* li"ro obrigat,rio (ela legisla-.o co*ercial /or ser obrigat,rio, o 0irio est
su)eito 1s 2or*alidades legais e"tr8nsecas e intr8nsecas
Formalidades extr;nsecas (ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de
encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio.
Formalidades intr;nsecas (ou internas): a escriturao do Dirio deve ser completa, em
idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica
21
de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e
transportes para as margens.
4ivro %a#1o
O .a#o + u* li"ro de grande utilidade (ara a contabilidade (or3ue registra o *o"i*ento de
todas as contas ' escritura-.o do li"ro Ra4.o (assou a ser obrigat,ria a (artir de 1991 (artigo 14
da 5ei n 6216, de 29786791) Na contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.
O Razo o livro mais importante para a contabilidade, porque controla o movimento de cada
conta, separadamente. O primeiro passo para escriturar este livro abrir uma pgina (ou folha, se
necessrio for) para cada conta usada na escriturao.
4ivro Caixa
9 u* li"ro 2acultati"o utili4ado (ara o registro das entradas e sa:das de din;eiro da e*(resa /or
*eio dele a e*(resa controla todo o *o"i*ento da conta cai<a, tendo u*a (osi-.o diria do seu
saldo Deve ser escriturado diariamente
4ivro Contas Correntes
9 outro li"ro 2acultati"o 0estina-se ao registro indi"idual dos 2atos 3ue en"ol"e* 2ornecedores e
clientes Cada 2ornecedor ou cliente ter a sua 2ol;a no li"ro contas-correntes Este livro tambm
pode ser substitudo por fichas de contas-correntes
CONTAS
CO,C.*5O
9 o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais 64ens, 2ireitos, :brigaes e
atrimnio /8quido7 e aos elementos de resultado 62espesas e .eceitas7.
Para que servem as contas?
atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas
devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. Todos os acontecimentos que
ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos,
os recebimentos, so registrados em livros prprios atravs das contas.
C4A&&*F*CA89O -A& CO,5A&
As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos
interessa o que as classifica em dois grupos (Teoria Patrimonialista):
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado
Contas Patrimoniais
As Contas Patrimoniais voc j as conhece, pois at agora s nos referimos a elas; representam
os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e so
elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
3ens Obri+a!"es =Passivo .xi+;vel?
Caixa Fornecedores
Veculos Duplicatas a Pagar
-ireitos Patrim:nio 4;quido
Bancos c/Movimento Capital
Duplicatas a Receber Reservas
Promissrias a Receber Lucros e/ou Prejuzos Acumulados
Contas de %esultado
As Contas de Resultado voc ainda no conhece. So as que representam as variaes
patrimoniais. Dividem-se em Contas de -espesas e Contas de %eceitasN Aparecem durante o
exerccio social (*), encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas
permite apurar o resultado do exerccio.
22
=[? ,O5A:
.xerc;cio social ou exerc;cio contbil compreende perodos de igual durao em que a empresa opera;
geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram
as demonstraes contbeis.
2espesas
Caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios, objetivando a obteno
de Receita. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos
(sabes, desinfetantes, vassouras, detergentes), o caf consumido, os materiais de expediente
consumidos (canetas, papis, lpis, impressos etc.), a utilizao de servio telefnico etc.
As despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Vendo os
exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo da Despesa:
gua e Esgoto Aluguis Passivos Caf e Lanches Contrib. de Previdncia
Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos e Taxas
Material de Expediente Juros Passivos Luz e Telefone Material de Limpeza
Salrios e Ordenados Prmios de Seguro Conserv/Manuteno Encargos Sociais
.eceitas
Decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as
Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Servios
Existem contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no
grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?
Na lngua portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo da sua
colocao. Alertamos voc para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a
seguir. Veja a diferena entre uma conta de Aluguis que representa Despesa e uma conta de
Aluguis que representa Receita:
- A conta Aluguis Passivos Despesa.
- A conta Aluguis Ativos Receita.
A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos no tem
nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavra ativos,
colocada aps a palavra aluguis, est sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de
positivos (logo, %eceita). Por outro lado, a conta Aluguis Passivos no do Passivo;
representa, sim, Aluguis ne+ativos (logo, -espesas).
,O5A:
Voc poder encontrar ainda Alu+u<is Pa+os ou -espesas de Alu+u<is para representar as despesas de aluguis e
Alu+u<is %ecebidos ou %eceitas de Alu+u<is para representar as receitas de aluguis.
O mesmo raciocnio deve ser aplicado s contas que registram Juros:
- A conta Juros Ativos Receita.
- A conta Juros Passivos Despesa.
,O5A:
Tambm neste caso voc poder encontrar @uros Pa+os ou -espesas de @uros para representar as despesas com
juros e @uros %ecebidos ou %eceitas de @uros para representar as receitas com juros.
Os descontos, quando concedidos pela empresa, so -espesas, sendo registrados na Conta
Descontos Concedidos. Quando obtidos pela empresa, so %eceitas, sendo registrados na Conta
Descontos Obtidos.
23
,O5A&:
*mpostos: somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas dessa
natureza.
Os impostos mais comuns so: Imposto Predial, Imposto Territorial, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS), Imposto de Renda (IR), Impostos Sobre Servios (ISS).
&alrios: os salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pela prestao de servios. Logo,
salrios so Despesas da empresa, nunca Receitas.
F',8A.& -A& CO,5A&
As contas exercem papel de grande importncia no processo contbil. atravs delas que a
Contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que consiste no controle dos fatos responsveis pela
gesto do patrimnio da entidade.
,O8A.& -. -H3*5O . C%H-*5O F',C*O,A(.,5O -A& CO,5A&
As contas so movimentadas atravs de dbitos e de crditos nelas lanados. Portanto,
necessrio no confundir os termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil.
Um fato administrativo provoca sempre movimentao de duas contas, debitando uma e
creditando outra. Para isso, diante de um fato, devemos saber em qual conta vamos efetuar o
dbito e em qual vamos efetuar o crdito.
Para entender o mecanismo do dbito e do crdito das contas preciso, primeiramente,
conhecer a natureza de cada conta.
A conta que representa a aplica!1o de recursos debitada, e a que representa a ori+em
de recursos creditada.
As contas do Ativo e as contas de Despesas so de natureza devedora, ou seja, de dbito,
enquanto as contas do Passivo e as contas de Receitas so de natureza credora, ou seja, de crdito
(observar as ori+ens e aplica!"es de recursos).
-<bito - na linguagem comum, significa: dvida, situao negativa, estar em dbito com
algum, estar devendo para algum etc.
Quando falarmos na palavra d<bito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista
tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente
correspondem aos da linguagem comum. Quando o algum no se conscientiza disso,
dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica
sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.

-H3*5O

ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
Aumento Diminuio Diminuio
do valor do valor do valor
Cr<dito - na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, em uma loja, situao
positiva, poder comprar a prazo etc.
Na terminologia contbil, a palavra cr<dito tambm possui vrios significados. As mesmas
observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto
importante memorizar:
C%H-*5O
24

ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
Diminuio Aumento Aumento
do valor do valor do valor
&aldo determinado pela diferena entre dbitos e crditos sendo devedor, se os dbitos
forem maiores que os crditos, ou credor, se os crditos forem maiores que os dbitos.
Em resumo, podemos apresentar o quadro abaixo:
2%'PO& -H3*5O C%H-*5O ,A5'%.ZA -O &A4-O
ATIVO AUMENTA DIMINUI DEVEDOR
PASSIVO (PE) DIMINUI AUMENTA CREDOR
SITUAO LQUIDA (PL) DIMINUI AUMENTA
Patrimnio Lquido - Credor
Receitas - Credor
Despesas - Devedor
Ou seja,
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVAS Bens e Direitos Saldo Devedor
PASSIVAS P.E. e P.L. Saldo Credor
CONTAS DE RESULTADO
DEVEDORAS Despesas Saldo Devedor
CREDORAS Receitas Saldo Credor
P4A,O -. CO,5A& / P+ina \Y
As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a permitir a uniformidade
na escriturao de fatos semelhantes, facilitar o conhecimento da riqueza patrimonial e atender s
normas legais e princpios contbeis.
A relao ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funes e funcionamento
o Plano de Contas, assim definido.
"9 um con;unto de contas, diretri#es e normas que disciplinam as tarefas do setor de
contabilidade, ob;etivando a uniformi#ao dos registros cont1beis."
O Plano de Contas um instrumento de grande importncia no desenvolvimento do processo
contbil de uma empresa.
Cada empresa dever elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vista suas particularidades e
observando:
Os Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos
As normas legais estabelecidas pela Lei n. 6.404/76
A legislao especfica do ramo de atividade exercido pela empresa.
Assim, tendo em vista o porte, o ramo de atividade da empresa e a quantidade de informaes
exigidas pelos usurios, o lano de Contas poder conter um nmero maior ou menor de
informaes.
O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto no que se refere
consulta, como na interpretao da funo e funcionamento das contas, visto ser, no processo de
escriturao, muito consultado pelos responsveis.
25
Entende-se por fun!1o da conta aquilo a que ela deve representar. Se tivermos por exemplo a
conta DUPLICATA A PAGAR, a sua funo : registrar as obrigaes da empresa em virtude de
compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas.
O funcionamento da conta diz respeito a quando ela deve ser debitada e quando creditada,
ficando bem clara a sua intervenincia a dbito e a crdito. Na conta acima teramos,
simplificadamente, que seria debitada pelo pagamento da duplicata e creditada pelas compras
prazo, representada por duplicatas.
O elenco de contas difere do plano de contas (Manual de Contas) por ser, apenas uma relao
das contas utilizadas pela empresa no contendo as suas respectivas funes e funcionamento.
uma parte do plano de contas. O elenco de contas envolve a intitula!1o (nome) e o cEdi+o de
cada conta. Em qualquer elenco de contas, seja qual for o tipo de empresa, as contas devem ser
agrupadas de acordo com a estrutura estabelecida pela Lei n. 6.404/76.
CEdi+o das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para facilitar
o seu manuseio.
composto por um ou mais algarismo utilizados para identificar cada uma das contas que
compem o Plano de Contas de uma empresa.
A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando efetuados por meio de
computador; assim, dbitos e crditos so feitos atravs dos cdigos das contas e no pela
intitulao.
O critrio para se definir a codificao a ser adotada fica a cargo de cada contabilista,
dependendo do porte da empresa e do grau de detalhamento das informaes que se pretende
obter.
Note que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos:
A42A%*&(O& CO,5A&
1 Contas do Ativo
2 Contas do Passivo
3 Contas de Despesas
4 Contas de Receitas
5 Contas de Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
6 Contas de Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto
7 Contas de Apurao do Resultado
&'3&*&5.(A PA5%*(O,*A4
O%*2.( . AP4*CA89O -O& %.C'%&O&
Toda empresa necessita de recursos materiais e financeiros para aplic-los em suas atividades.
Tais recursos so originrios de Fontes *nternas e .xternas. As Ori+ens *nternas representam o
Capital dos Proprietrios da empresa; as Ori+ens .xternas representam as obrigaes assumidas pela
empresa perante terceiros.
Sabemos que o Ativo representado pelos 3ens e -ireitos de uma empresa e a forma de
adquiri-los, portanto, pode ser:
*nterna - Capital Prprio
.xterna - Capital de Terceiros
O%*2.(
-O&
%.C'%&O&
.65.%,A& CAP*5A4 -. 5.%C.*%O& PA&&*0O .6*270.4
*,5.%,A& CAP*5A4 P%KP%*O PA5%*(O,*O 47B'*-O
26
AP4*CA8A.&
-.
%.C'%&O&
3.,&
.
-*%.*5O&
A5*0O
A palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da
constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades.
Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total,
compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a
empresa dispe.
Observe o Patrimnio a seguir representado:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
3.,& PA&&*0O .6*270.4
Caixa 500,00 Dupl. a Pagar 2.000,00
Mercadorias 4.000,00
Imveis 3.000,00
Mv.e Utens. 500,00
-*%.*5O& PA5%N 47B'*-O
Bco.c/Mov. 4.000,00 Capital 10.000,00
TOTAL 12.000,00 TOTAL 12.000,00
Note que o Capital Nominal da empresa de R$ 10.000,00 e o Capital disposio da
empresa ou Capital Total de R$ 12.000,00.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
APLICAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS FONTES
OU
SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR ORIGENS
DE
RECURSOS
BENS P.E . (CAPITAL DE TERCEIROS )
E
DIREITOS P.L. ( CAPITAL PRPRIO )
Nas Origens e Aplicaes de Recursos, podemos dizer que:
O PA&&*0O representa as origens dos recursos captados pela empresa.
O A5*0O representa as aplicaes dos recursos dentro da empresa.
PA&&*0O O%*2.( -O& %.C'%&O&
Significa a origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui.
So representados por dois grupos de elementos:
Obri+a!"es= PN.N ? P Capital de 5erceirosN
27
Correspondem a parte do Patrimnio que a empresa deve para terceiros. So fontes
oriundas de recursos de terceiros.
Patrim:nio 4;quido P Capital PrEprioN
a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. So fontes oriundas de
recursos prprios.
As fontes dos Capitais Prprios:
- Oriundas dos Recursos do Proprietrio .
o caso do Capital Inicial ou aumentos posteriores.
- Oriundas da Evoluo normal da empresa.
o caso dos lucros e conseqentemente das reservas.
A5*0O AP4*CA89O -. %.C'%&O&
Significa aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo
lado do Passivo.
BALANO PATRIMONIAL
&*5'A8A.& PA5%*(O,*A*&
Em nvel puramente terico, podemos analisar as diversas situaes em que se pode
encontrar o Patrimnio, com relao estrutura do Passivo. Isso tem razo de ser, j que o Passivo
distingue as duas fontes de recursos que so aplicados no Ativo da empresa. As situaes so
representadas por um balano sinttico, em que no Ativo s existir a conta Caixa.
Primeira situa!1o .&5A3*4*-A-. A3&O4'5A
Essa situao denominamos estabilidade absoluta j que: inexistem obri+a!"es; e o Ativo
total est coberto por recursos prprios.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 P.E. 0,00
P.L. 500,00
&e+unda situa!1o .&5A3*4*-A-. %.4A5*0A

A estabilidade relativa ser considerada desde que exista valores no Passivo Exigvel no
Patrimnio Lquido.
BALANO PATRIMONIAL
28
ELEMENTOS POSITVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
ATIVO PASSIVO

APLICAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS
ENS PASSIVO E!IG"VEL
C#$%# &'()*+*,'(*-
M*(+#,'($#- D./0$+#1#- # P#2#(
I345*$- I3/'-1'- # R*+'06*(
M45*$- * U1*)-70$'-
DIREITOS PATRIM8NIO L"9UIDO
+': C;M'5$3*)1' C#/$1#0
D./0$+#1#- # R*+*<*( R*-*(5#-
A,$#)1#3*)1' # E3/(*2#,'- L.+('- *;'. P(*=.7>'- A+.3.-
0#,'-
ATIVO
FIXO
RECURSOS DE
TERCEIROS
=
CAPITAL DE
TERCEIROS
RECURSOS
PRPRIOS
=
CAPITAL
PRPRIO
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 P.E. 200,00
P.L. 300,00
Assim se alterssemos o Passivo Exigvel do exemplo anterior, de 300,00 de Patrimnio
Lquido para 1,00, e o Passivo Exigvel montassem em 499,00, ainda assim seria estabilidade
relativa. Inversamente, se o Patrimnio Lquido fosse 499,00 e o Passivo Exigvel fosse 1,00,
tambm denominaramos essa situao terica de estabilidade relativa.
5erceira situa!1o ,'4A O' .B'70OCA
A inequivocidade da situao se configura porque todo o Ativo foi adquirido por recursos de
terceiros, ou seja, numa eventual liquidao da empresa, no sobraria nada para seus
proprietrios, j que todo o dinheiro do Caixa seria utilizado para pagar as obrigaes(Passivo
Exigvel).
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 P.E. 500,00
P.L. 0,00
- s existem obrigaes( Passivo Exigvel );
- inexiste Patrimnio Lquido;
- os Ativos so exatamente iguais s dvidas.
Buarta situa!1o *,&O40>,C*A %.4A5*0A O' PA&&*0O A -.&CO3.%5O
No caso de haver uma liquidao(encerramento de atividades da empresa, o dinheiro
resultante da realizao dos Ativos no seria suficiente para pagar a todos os credores( as
obrigaes )e por isso essa situao tembm denominada Passivo a Descoberto, j que a parte
do Passivo exigvel, no caso as obrigaes, no tem cobertura de valor em Ativos.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 P.E. 630,00
P.L. (130,00)

- o valor das obrigaes(P.E.) maior que o Ativo;
- criou-se a figura do Patrimnio Lquido negativo, para dar igualdade equao.
Buinta situa!1o *,&O40>,C*A A3&O4'5A
caso rarssimo uma empresa chegar a essa situao, em que s existem dvidas e seus
credores esto todos sem possibilidade nenhuma de receber seus crditos.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 0,00 P.E. 630,00
P.L.(negativo) 630,00
29
- inexistem Ativos;
- s existem obrigaes ( Passivo Exigvel ).
Em termos de representao patrimonial, o Balano, poderia ser apresentado tambm da seguinte
maneira:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 P.E. 630,00
P.L.(negativo) 130,00
Note que deslocamos a figura do Patrimnio Lquido Negativo para o Ativo, pois a partir do
momento da existncia dessa nova figura, rara por sinal, o Patrimnio Lquido passa a Ter saldo
contrrio sua natureza inicial de Passivo, e podemos represent-los no Ativo.
Tanto a Insolvncia Relativa como a Insolvncia Absoluta, indicam empresas em situa!1o de
Fal$ncia, j que ou no existem Ativos para cobertura das dvidas ou os ativos que existem so
insuficintes para, depois de realizados, atender aos compromissos com todos os credores e,
portanto, muitos deixaro de reaver o que lhes pertence. Uma situa!1o de Concordata,
outrossim, normalmente se enquadraria na situao de Estabilidade Relativa (situao 2), s que
com pequena participao do Patrimnio Lquido. Normalmente, nessa situao de pouco
Patrimnio Lquido e muitas obrigaes (Passivo Exigvel) a empresa estar s voltas com srias
dificuldades financeiras.
.&5%'5'%A PA5%*(O,*A4 . -. %.&'45A-O
P A 5 % * ( M , * O
A5*0O = O ? PA&&*0O = ?
3 A
. P
, 4N
&
-
. .
- %
* .
% C
. '
* %
5 &
O O
& &

C F
A O
O PN ,
3 V]s 5
% .
* O &
2
A C -
8 A .
A PN
. %
& P .
% C
K '
PN %N

5O5A4 *2'A4 5O5A4 *2'A4
30
&A4-O&
-.
,A5'%.ZA
C%.-O%A
&A4-O&
-.
,A5'%.ZA
-.0.-O%A
% . & ' 4 5 A - O
-.&P.&A& %.C.*5A&
Operacionais
e
,1o Operacionais
Operacionais
e
,1o Operacionais
5O5A4 -*F.%.,5. 5O5A4 -*F.%.,5.
FO%(A89O -O PA5%*(M,*O
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a
empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de
elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades.
Por exemplo:
Uma determinada pessoa vai abrir uma empresa. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000,00 em
dinheiro. Logo, esses R$ 10.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital *nicial.
O Capital *nicial pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
Imveis
Promissrias a Receber, etc.
Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$
6.000,00 em dinheiro, um automvel no valor de R$ 15.000,00 e um imvel no valor de R$
25.000,00. Neste caso, seu Capital Inicial R$ 46.000,00, sendo:
em Dinheiro(Caixa) ................................ 6.000,00
em Veculos............................................. 15.000,00
em Imveis.............................................. 25.000,00
Total do Capital............................................. 46.000,00
Este Capital conhecido por:
31
P%.@'7ZO
-espesas ^ %eceitas
4'C%O
%eceitas ^ -espesas
&A4-O& -.
,A5'%.ZA
-.0.-O%A
&A4-O& -.
,A5'%.ZA
C%.-O%A
Capital
Capital *nicial
Capital ,ominal
Capital &ubscrito
.6.(P4O& -. FO%(A89O -O PA5%*(M,*O . &'A& 0A%*A8A.&
Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de
sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva:
LAF constitui uma empresa para explorar o comrcio de calados, com um Capital Inicial, em
dinheiro, de R$ 10.000,00.
Vamos representar o Patrimnio de LAF nesse momento. Estando ele iniciando suas atividades
com R$ 10.000,00 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um bem; portando, ele ter esta
importncia no Ativo representada pelo elemento Caixa.
Como estamos constituindo o Patrimnio de LAF com um Capital Inicial de R$ 10.000,00 em
dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao Lquida Positiva, com
o nome de Capital.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS PATR. LQUIDO
Caixa 10.000,00 Capital 10.000,00
TOTAL 10.000,00 TOTAL 10.000,00
Raciocinando em termos de equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo
(Exigvel) mais Patrimnio Lquido (A P P. O P4), sendo o Ativo composto por Bens mais
Direitos, o Passivo .xi+;vel composto pelas Obrigaes e o Patrim:nio 4;quido composto por
Capital, Reservas e Lucros e/ou Prejuzos Acumulados, temos: uma Situao Lquida Positiva de
R$ 10.000,00.
Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens:
- compra de mveis e utenslios, vista: R$ 500,00
- compra de uma loja, vista: R$ 3.000,00
Com essas compras, o Caixa, que tinha 10.000,00, ficou reduzido a 6.500,00, pois 3.500,00
foram gastos nas aquisies citadas. Em compensao apareceram no Ativo mais dois elementos
(Bens).
O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS PATR. LQUIDO
Caixa 6.500,00 Capital 10.000,00
Imveis 3.000,00
Mv. e Utens. 500,00
TOTAL 10.000,00 TOTAL 10.000,00
Note que, embora tenha havido movimento no Patrimnio, o seu valor total no se alterou.
Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$ 3.500,00, mas esse valor
32
apareceu novamente em Mveis e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao;
o Patrimnio Lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital.
Sentido necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e no querendo utilizar sua
disponibilidade, a empresa compra a prazo:
- Compra a prazo de mercadorias (calados em geral), para revenda, da Indstria
Bom P S/A, conforme aceite de Duplicatas no valor de R$ 4.000,00, para
vencimentos em 30 e 60 dias.
Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria,
assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo Exigvel
sero aumentados. O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo Exigvel, pela
obrigao contrada atravs do aceite das Duplicatas.
Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da
seguinte maneira:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BENS PASSIVO EXIGVEL
Caixa 6.500,00 Dupl. a Pagar 4.000,00
Imveis 3.000,00 PATR. LQUIDO
Mv. e Utens. 500,00 Capital 10.000,00
TOTAL 14.000,00 TOTAL 14.000,00
Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos,
pois no sofreram nenhuma alterao.
Tendo a necessidade de ter uma segurana quanto aos valores contido no Caixa, a empresa abriu
uma conta corrente bancria, no Banco do Brasil S/A, no valor de R$ 6.000,00. Essa operao
acarretar uma diminuio no Bem, pois o Caixa ser diminudo de R$ 6.000,00; e um aumento
nos Direitos, Banco c/Movimento pelo depsito efetuado em dinheiro.
O patrimnio ser representado da seguinte maneira:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Imveis 3.000,00
Mv.e Utens. 500,00
DIREITOS PATR. LQUIDO
Bco.c/Mov. 6.000,00 Capital 10.000,00
TOTAL 14.000,00 TOTAL 14.000,00
Note que, embora tenha havido movimento no Patrimnio, o seu valor total no se alterou.
Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$ 6.000,00, mas esse valor
apareceu novamente em Banco c/Movimento. No lado do Passivo no houve alterao; o
Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido permanece inalterados.
Suponhamos, agora, que a empresa LAF efetue o pagamento, em cheque, de uma Duplicata, no
valor de R$ 2.000,00.
33
Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Banco c/Movimento ser diminudo
de R$ 2.000,00, e uma diminuio tambm no Passivo Exigvel, pela extino de parte das
Obrigaes em R$ 2.000,00. O Patrimnio da empresa, aps esta operao, ser representado
assim:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Imveis 3.000,00
Mv.e Utens. 500,00
DIREITOS PATR. LQUIDO
Bco.c/Mov. 4.000,00 Capital 10.000,00
TOTAL 12.000,00 TOTAL 12.000,00

Como se pode observar, cada fato que ocorre na empresa modifica o seu Patrimnio,
apresentando uma nova Situao Patrimonial.
(H5O-O -A& PA%5*-A& -O3%A-A&
Para registrar os fatos contbeis, a contabilidade precisa recorrer a um mtodo de escriturao.
O mtodo adotado universalmente para isto conhecido como m<todo das partidas dobradas e
vem sendo utilizado desde 1494, quando o frade franciscano Luca Pacioli o exps pela primeira vez.
Ao registrar os fatos contbeis, o mtodo das partidas dobradas fundamenta-se no seguinte
princpio: a cada d<bito sempre corresponde um cr<dito de i+ual valor. Da mesma forma, a
cada conjunto de dbitos corresponder sempre um conjunto de crditos, e a soma dos valores dos
dbitos ser sempre igual soma dos valores dos crditos.
Por isso, no registro de um fato administrativo haver sempre duas contas movimentadas: uma
debitada (aplicao de recursos) e a outra creditada (origem de recursos).
Estas contas - a debitada e a creditada - tero invariavelmente sempre o mesmo valor, pois
isso que caracteriza o mtodo das partidas dobradas.
4A,8A(.,5O
A escriturao o conjunto dos registros dos fatos administrativos. E cada registro considerado
individualmente chamado de lan!amento. Ento, o lanamento o meio pelo qual se processa a
escriturao.
Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro Dirio,
mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos
etc).
.4.(.,5O& .&&.,C*A*& -O 4A,8A(.,5O
4ocal e data: trata-se da anotao do nome da cidade onde est localizada a empresa e da data
em que ocorreu o fato administrativo que est sendo lanado;
Conta -evedora: a conta que debitamos de conformidade com o fato que estamos lanando,
isto , a conta em que foram aplicados os recursos;
Conta Credora: a conta que creditamos, ou seja, aquela que deu origem aos recursos;
GistErico: a descrio do fato que estamos lanando. O histrico deve ser sucinto mas deve
conter todos os dados necessrios para a identificao do fato;
0alor: a quantia que o fato movimentou.
34
Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o quadro a
seguir:
B'A-%O A'6*4*A% -A .&C%*5'%A89O
Q N Para elementos Patrimoniais
Toda vez que aumentar o Ativo, -.3*5A% a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, C%.-*5A% a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo , C%.-*5A% a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, -.3*5A% a respectiva conta.

W N Para os elementos de %esultado
Toda vez que ocorrer uma Despesa, -.3*5A% a respectiva conta.
Toda vez que ocorrer uma Receita, C%.-*5A% a respectiva conta.

B'A-%O 2.%A4 -O %AC*OC7,*O 4K2*CO -. -H3*5O . C%H-*5O
A5*0O PA&&*0O
Aumento Diminuio Diminuio Aumento
Dbito Crdito Dbito Crdito
-.&P.&A %.C.*5A
Estorno * ou Estorno ou
Quando ocorrer encerramento encerramento Quando ocorrer
Despesa de exerccio de exerccio Receita
Dbito Crdito Dbito Crdito
,O5A&:
As contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio.
As contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio.
FK%('4A& -. 4A,8A(.,5O
Ao fazermos o lanamento de um fato administrativo, teremos sempre uma conta debitada e
outra creditada. Todavia, ao fazermos o lanamento de alguns fatos administrativos, podemos
perceber que necessrio debit-los ou credit-los em mais de uma conta. Da a existncia de
quatro frmulas de lanamentos.
QR FK%('4A quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta
creditada.
-H3*5O C%H-*5O
WR FK%('4A quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
C%H-*5O
-H3*5O
C%H-*5O
35
VR FK%('4A quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas
uma conta creditada.
-H3*5O
C%H-*5O
-H3*5O
_R FK%('4A quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de
uma conta creditada.
-H3*5O C%H-*5O
-H3*5O C%H-*5O
.4.(.,5O& -O 3A4A,8O PA5%*(O,*A4
QN A5*0O
No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente
classificados em trs grupos:
1.1. CIRCULANTE
1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.3. PERMANENTE
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez
dos elementos nelas registrados.
Observa!1o:
<rau de liquide# o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em
dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem
vendidos vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante.
A conta Caixa e a Conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois
representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no Plano de
Contas.
C*%C'4A,5. - Agrupa as contas que representam as disponibilidades da empresa e os direitos
realizveis a curto prazo, ou seja, os realizveis dentro de um ano aps o balano.
Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a
sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos
aplicados em elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que
a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas
de Estoque, Bancos Conta Movimento etc.
%.A4*Z)0.4 A 4O,2O P%AZO Agrupa as contas que representam os direitos realizveis a
longo prazo, isto , realizveis num prazo superior a um ano aps o balano.
36
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos
cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os
Ttulos a Receber (Duplicatas, Promissrias etc).
P.%(A,.,5. representa os bens mveis e imveis da empresa no destinados venda.
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos
que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente.
Exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa etc.
Subdivide-se nos seguintes subgrupos:
*,0.&5*(.,5O& - Representam as participaes da empresa em outras sociedades, como
aes e incentivos fiscais. Representam tambm os imveis no destinados ao uso da
empresa e projetos de reflorestamento;
*(O3*4*ZA-O Agrupa as contas que representam os bens destinados manuteno das
atividades da empresa, tais como: terrenos, prdios, mquinas, veculos etc;
-*F.%*-O Representa os gastos com instalaes, projetos e despesas financeiras, que
sero apropriadas em exerccios futuros, pois vo propiciar resultados por vrios anos de
atividades da empresa.
Do grupo permanente, subgrupo imobilizado, devemos subtrair as deprecia!"es acumuladas,
que o valor da desvalorizao dos bens, do desgaste provocado pelo seu uso. Essa depreciao
calculada com base no tempo de durao dos bens, observando-se os ndices ou as
percentagens determinadas pela legislao.
WN PA&&*0O
No passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido,
devidamente classificadas em quatro grupos:
2.1. CIRCULANTE
2.2. EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.3. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
C*%C'4A,5. - Agrupa as contas que representam obrigaes da empresa e que devero ser
pagas dentro de um ano aps o balano, como fornecedores, obrigaes tributrias, emprstimos
bancrios, etc.
.6*270.4 A 4O,2O P%AZO Agrupa contas que representam obrigaes que a empresa
dever pagar, decorrido um ano aps o balano, tais como emprstimos bancrios a longo prazo.
%.&'45A-O -. .6.%C7C*O& F'5'%O& Neste grupo voc encontra contas que representam
as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel correspondente
ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro como
Receita Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto , antes do seu
vencimento, devero figurar no Ativo Circulante.
PA5%*(M,*O 47B'*-O - Tambm chamado de situao lquida, como vimos anteriormente,
representa as obrigaes da empresa para com os scios, acrescidas das reservas formadas no
decorrer de suas atividades. O patrimnio Lquido subdivide-se em:
Capital - Representa o dinheiro entregue pelos scios para formao do patrimnio inicial.
Deste subgrupo, subtrai-se o capital a realizar, isto , a diferena entre o capital que consta do
contrato e o capital efetivamente entregue pelos scios.
O Capital (ou Capital Social) pode ser apresentado de vrias formas:
37
Capital &ubscrito - o valor do Capital Social representado por cotas ou por aes
emitidas, totalmente subscritas pelos scios ou pelos acionistas. o compromisso assumido
por eles de integralizar sua parte no Capital Social da empresa.
Capital *nte+rali#ado ou %eali#ado - a parcela do valor do Capital Social j recebida
pela empresa, relativa as cotas ou s aes subscritas, anteriormente, pelos subscritores do
Capital.
Capital a Integralizar ou a Realizar - a parcela do valor do Capital Social ainda no
recebida pela empresa dos subscritores das cotas ou das aes, conforme o caso.
%eservas de Capital - As Reservas de Capital no so constitudas por conseqncia de
atividade lucrativa, derivando de circunstncias estranhas s atividades operacionais da
empresa.
Exemplos: Reserva de Doaes de Bens; Reserva de gio por Subscries de Aes; Reserva
de Correo Monetria do Capital Social; Reserva de Subveno de Investimentos.
%eservas de %eavalia!1o - Constitudas para indicar acrscimo de valor ao Custo de
Aquisio j corrigido monetariamente, baseadas em Preo de Mercado.
%eservas de 4ucros - Formadas pela reteno de lucros por parte da empresa, para utiliz-los
futuramente no aumento de seu capital.
Exemplos: Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Reserva Para Investimentos, Reserva para
Contingncias, Reserva de Lucros a Realizar.
4ucros eCou Preju;#os Acumulados - a parte do lucro a que a empresa ainda no deu
destinao. Caso a empresa apresente prejuzos, o valor correspondente ao prejuzo dever
ser subtrado desse grupo e classificado em prejuzos acumulados.
PA5%*(M,*O 47B'*-O
Capital
= ? Capital a %eali#ar
%eservas de Capital
%eservas de %eavalia!1o
%eservas de 4ucros
4ucros eCou Preju;#os Acumulados
4ucros Acumulados
= ? Preju;#os Acumulados
3A4A,8O PA5%*(O,*A4
A5*0O PA&&*0O
C*%C'4A,5. C*%C'4A,5.
DISPONVEL OBRIGAES DE FUNCIONAMENTO
Caixa e Bancos Conta Corrente Fornecedores
Aplicaes de Liquidez Imediata Obrigaes Trabalhistas e Sociais
CRDITOS Obrigaes Tributrias
Clientes Adiantamentos de Clientes
( - ) Duplicatas Descontadas Dividendos a Pagar
( - ) Proviso para Devedores Duvidosos OBRIGAES DE FINANCIAMENTOS
Adiantamentos a Fornecedores Emprstimos Bancrios
Impostos a Compensar Ttulos a Pagar
Investimentos Temporrios .6*270.4 A 4O,2O P%AZO
ESTOQUES Emprstimos e Financiamentos
38
Estoque de Mercadorias para Revenda Retenes Contratuais
Estoque de Matria-Prima Ttulos a Pagar
DESPESAS ANTECIPADAS Proviso para Imposto de Renda Diferido
Prmios de Seguros a Apropriar %.&'45A-O -. .6.%C7C*O& F'5'%O&
OUTROS VALORES E BENS Receitas de Exerccios Futuros
Bens No Destinados a Uso ( - ) Custos ou Despesas Correspondentes
%.A4*Z)0.4 A 4O,2O P%AZO PA5%*(M,*O 47B'*-O
VALORES A RECEBER CAPITAL SOCIAL
Clientes Capital Subscrito
( - ) Proviso para Devedores Duvidosos ( - ) Capital a Realizar
Emprstimos a Coligadas e Controladas RESERVAS DE CAPITAL
Emprstimos Compulsrios Reservas de Incentivos Fiscais
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS Subvenes para Investimentos
Ttulos e Valores Mobilirios Doaes para Investimentos
Participaes No-Permanentes RESERVAS DE REAVALIAES
DESPESAS ANTECIPADAS Reavaliao de Ativos Prprios
Prmios de Seguros a Apropriar Reavaliao de Ativos de Controladas
P.%(A,.,5. RESERVAS DE LUCROS
INVESTIMENTOS Reserva Legal
Participaes em Sociedades Controladas Reserva Estatutrias
Obras de Arte Reserva para Contingncias
Imvel para Renda Reserva de Lucros a Realizar
( - ) Depreciaes Acumuladas LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
IMOBILIZADO Lucros Acumulados
Terrenos ( - ) Prejuzos Acumulados
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
( - ) Depreciaes Acumuladas
( - ) Amortizaes Acumuladas
Obras em Andamento
DIFERIDO
Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
Gastos de Reorganizao
( - ) Amortizaes Acumuladas
CO,5A& %.5*F*CA-O%A&
So "Provis"es para reduo ou retificao de elementos do Ativo.
Os saldos das contas representativas dessas provises sero corrigidos, monetariamente, na
forma da lei.
-'P4*CA5A& -.&CO,5A-A&
As "-uplicatas a %eceber, registradas no Ativo de uma empresa, fruto de suas vendas a
prazo, podem ser negociadas com Bancos. Vrios motivos levam a empresa a descontar seus ttulos,
sendo um deles a necessidade de reposio dos estoques. A operao de Desconto uma das
formas que a empresa tem de gerar recursos, ou seja, a necessidade de Capital de Giro para tal fim.
As -uplicatas -escontadas so uma forma disfarada de emprstimo, havendo, portanto, a
cobrana de juros por parte dos bancos.
Caso o devedor da duplicata no honre o compromisso at a data do vencimento, e a duplicata
tenha sido descontada, a empresa dever restituir ao banco a quantia correspondente ao valor do
desconto.
39
A conta "Duplicatas Descontadas uma conta retificadora (subtrativa) da conta "Duplicatas a
Receber, e, indica o quanto foi recebido, antecipadamente, do saldo da conta "Duplicatas a
Receber.
P%O0*&9O PA%A -.0.-O%.& -'0*-O&O&
Esta conta representa a estimativa de preju;#os provveis oriundos de riscos assumidos
com a concess1o de cr<ditos a clientes da empresa.
Registra, portanto, as perdas possveis pela expectativa da falta de pagamento das Contas a
Receber. uma conta retificadora (subtrativa) do Ativo.
movimentada nos seguintes casos:
pela forma!1o da Proviso;
pela baixa de Contas a %eceber incobrveis;
pela atuali#a!1o monetria da Proviso.
C)4C'4O -A P%O0*&9O
Existem diversas formas de se prever os prejuzos futuros que devem ser contabilizados no
exerccio em que forem observados.
A mais comum, adotada pela grande maioria de nossas empresas, aquela em que se aplica um
percentual sobre o saldo dos crditos a receber.
Anteriormente, a legislao do Imposto de Renda permitia deduzir do resultado da empresa um
percentual de 1,5% (um e meio por cento) sobre o saldo da conta "Duplicatas a Receber.
Atualmente, o fisco considera esta proviso como despesa no dedutvel para efeito da tributao do
Imposto de Renda.
Esta proviso ser constituda a cada ms e/ou ao trmino de cada exerccio social, utilizando-se
como contrapartida uma conta de "Despesas com Devedores Duvidosos.
-.P%.C*A89O
A depreciao representa a perda de valor dos bens materiais sujeitos a:
Desgaste pelo uso contnuo;
Ao da natureza;
Obsolescncia (Desatualizao).
Exemplos de bens materiais sujeitos depreciao:
Prdios e Edificaes, Veculos, Mveis e Utenslios, Mquinas, Equipamentos e
Ferramentas.
A(O%5*ZA89O
A amortizao consiste na extin!1o +radual de valores que fi+uram no Ativo como
encar+os de exerc;cios futuros. Pode tambm representar a diminuio do valor aplicado na
aquisio de Direitos, cujo prazo de utilizao ou existncia limitado, por motivos contratuais ou
legais.
Exemplos de bens imateriais sujeitos Amortizao:
Direitos de uso de processo;
Patentes;
Despesas Pr-operacionais da empresa;
Despesas com pesquisa e Desenvolvimento de produtos.
.6A'&59O
A exausto a perda de valor decorrente da utili#a!1o de -ireitos de 4avra, obtidos ou
adquiridos mediante aplicao de recursos para explorao de Minas, Jazidas e Reservas Florestais.
40
Assim as empresas de minerao registraro como custo, em cada exerccio, na apurao do
resultado, a importncia correspondente diminui!1o de valor do custo de aquisi!1o ou
obten!1o dos -ireitos de 4avra para a sua explorao econmica.
Para tanto adotam-se as seguintes conceituaes:
@a#ida - toda massa individuali#ada de substJncia ve+etal, mineral ou fEssil,
aflorando superfcie ou existente no interior da terra, e que tenha valor econmico.
Exemplo: Florestas, Carvo, Ferro, Mangans, Ouro, gua Mineral, etc.
(ina - a ja#ida em lavra, pronta para ser operada.
4avra - o conjunto de opera!"es coordenadas visando ao aproveitamento industrial
da jazida, desde a fase de extra!1o das substJncias minerais at< o seu
beneficiamento.
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O . %AZO,.5.

Chamamos de balancete de verificao a relao de todas as contas do livro ra#o, com
seu respectivo saldo. Essas contas so relacionadas em duas ou mais colunas, de acordo com a
demonstrao elaborada pela empresa.
Segundo o mtodo das partidas dobradas, para cada dbito ou conjunto de dbitos corresponder
sempre um crdito ou conjunto de crditos de igual valor. Sempre que debitarmos uma ou mais contas,
iremos creditar uma ou mais contas pelo mesmo valor. Portanto, tambm no balancete a soma dos
dbitos dever ser sempre igual soma dos crditos, e a soma dos saldos devedores dever ser
sempre i+ual D soma dos saldos credoresN
O balancete poder ser levantado a qualquer momento, para verificar a exatido dos saldos das
contas. No havendo igualdade entre a soma dos saldos devedores e a soma dos saldos credores,
porque houve algum erro de escriturao.
Ao final do exerccio da empresa, feito o levantamento do balancete, que o passo inicial para a
apurao do resultado do exerccio. Esse levantamento tambm ser utilizado posteriormente para o
levantamento do balano.
Como levantar um balancete:
Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas da contabilidade de uma
empresa que tenham saldo diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o saldo de cada
conta.
!*o =avendo igualdade entre a soma dos saldos devedores e a soma dos saldos
credores, porque =ouve algum erro de escriturao.$
Buando levantar um balancete:
Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo, para verificar a exatido
dos saldos das contas.
Entretanto, o procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento
e informao da administrao, acerca da posio financeira da empresa.
Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras
semestralmente.
.m resumo: quando levantar um balancete uma deciso que depende apenas da
administrao da empresa.
(O-.4O& -. 3A4A,C.5.&
41
Os balancetes de verificao podem ser apresentados em duas, quatro, seis ou oito colunas de
acordo com a necessidade das empresas.
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O / (O-.4O -. -'A& CO4',A&
CONTAS COM SALDO DEVEDOR CONTAS COM SALDO CREDOR
Caixa Fornecedores
Imveis Duplicatas a Pagar
Veculos F.G.T.S. a Recolher
Duplicatas a Receber Salrios a Pagar
Mveis e Utenslios Emprstimos Bancrios
Pessoal e Encargos Capital
Despesas com Energia Eltrica Receitas de Servios
Descontos Concedidos Descontos Obtidos
Impostos e Taxas Juros Ativos
Maquinas e Equipamentos Vendas
Adiantamento de Salrios Contribuies Previd. a Recolher
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O / (O-.4O -. B'A5%O CO4',A&
CO,5A&
(O0*(.,5O &A4-O
-H3*5O C%H-*5O -.0.-O% C%.-O%
Caixa
Imveis
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Vendas
Descontos Obtidos
Descontos Concedidos
Impostos e Taxas
Salrios a Pagar
Capital
Mquinas e Equipamentos
Receitas de Servios
Pessoal e Encargos
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O / (O-.4O -. &.*& CO4',A&
CO,5A&
&A4-O A,5.%*O% (O0*(.,5O &A4-O
-.0.-O% C%.-O% -H3*5O C%H-*5O -.0.-O% C%.-O%
Caixa
Imveis
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Mveis e Utenslios
Vendas
Descontos Obtidos
Descontos Concedidos
Salrios a Pagar
42
Impostos e Taxas
Capital
Mquinas e Equipamentos
Receitas de Servios
Pessoal e Encargos
Levantamento do balancete de uma empresa, partindo da apurao do saldo das contas no livro Razo
(Razonete) em uma data qualquer.
CAIXA VECULOS DUPLICATAS A RECEBER VENDAS
100.000 15.000 15.000 11.000 5.000 5.500
5.500 22.000 2.000 10.000 11.000
1.000 2.800 3.000 5.000
2.000 1.500 35.000 - 16.500
3.000 20.000 140.000 26.000 5.000
60.000 50.000
40.000 20.000 195.000 -
5.000 1.000
216.500 132.300
COMPRAS DESPESAS C/PESSOAL FORNECEDORES BANCOS C/MOVIMENTO
53.000 2.800 200.000 22.000 34.000
18.000 53.000 50.000
4.000 20.000
53.000 - 20.800 -
- 257.000 92.000 34.000
CAPITAL IMVEIS MVEIS E UTENSLIOS PROMISSRIAS A PAGAR
100.000 4.000 1.000 3.000 4.000
30.000 20.000 4.000
115.000 20.000 - 1.000
24.000 -
- 245.000 25.000 -
EST. DE MERCADORIAS DUPLUCATAS A PAGAR MQUINAS E EQUIP. JUROS PASSIVOS
3.500 2.000 1.500 7.000 60.000 20.000
1.500 10.000 32.500 1.000
100.000 5.000 100.000
40.000 60.000 - 20.000 -
33.500 108.000
105.000 75.000
DESPESAS BANCRIAS ALUGUIS PASSIVOS SALRIOS A PAGAR
1.000 20.000 18.000
1.000 - 20.000 - - 18.000
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O
CO,5A& CO( &A4-O -.0.-O% CO,5A& CO( &A4-O C%.-O%
Caixa 84.200,00 Vendas 16.500,00
Veculos 195.000,00 Fornecedores 257.000,00
Duplicatas a Receber 21.000,00 Capital 245.000,00
Compras 53.000,00 Promissrias a Pagar 1.000,00
Despesas com Pessoal 20.800,00 Duplicatas a Pagar 74.500,00
Bancos c/Movimento 58.000,00 Salrios a Pagar 18.000,00
Imveis 24.000,00
43
Mveis e Utenslios 25.000,00
Estoque de Mercadorias 30.000,00
Mquinas e Equipamentos 60.000,00
Juros Passivos 20.000,00
Despesas Bancrias 1.000,00
Aluguis Passivos 20.000,00
5O5A4 612.000,00 5O5A4 612.000,00
3A4A,C.5. -. 0.%*F*CA89O
CO,5A& (O0*(.,5O &A4-O
-H3*5O C%H-*5O -.0.-O% C%.-O%
Caixa 216.500 132.300 84.200 -
Veculos 195.000 - 195.000 -
Duplicatas a Receber 26.000 5.000 21.000 -
Vendas - 16.500 - 16.500
Compras 53.000 - 53.000 -
Despesas com Pessoal 20.800 - 20.800 -
Fornecedores - 257.000 - 257.000
Bancos conta Movimento 92.000 34.000 58.000 -
Capital - 245.000 - 245.000
Imveis 24.000 - 24.000 -
Mveis e Utenslios 25.000 - 25.000 -
Promissrias a Pagar 3.000 4.000 - 1.000
Estoques de Mercadorias 105.000 75.000 30.000 -
Duplicatas a Pagar 33.500 108.000 - 74.500
Mquinas e Equipamentos 60.000 - 60.000 -
Juros Passivos 20.000 - 20.000 -
Despesas Bancrias 1.000 - 1.000 -
Aluguis Passivos 20.000 - 20.000 -
Salrios a Pagar - 18.000 - 18.000
5O5A*& YS_NYTT YS_NYTT UQWNTTT UQWNTTT
%AZO,.5.
O razonete nada mais que um %a#1o simplificadoN
de grande utilidade no ensino da contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o
movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada.
Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro razo,
didaticamente podemos utilizar grficos em 5, em nmero igual ao de contas existentes na
escriturao do livro Dirio.
Esse mesmo grfico em 5 j foi aplicado para representar o Balano Patrimonial, lembra-se?
Agora, porm, ele ser empregado para controlar o movimento individualizado das contas.
44
CAIXA
DBITO CRDITO
Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as
importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas
as importncias que representarem crdito de Caixa.
.4A3O%A89O -O 3A4A,8O PA5%*(O,*A4 . -O %.&'45A-O -O .6.%C7C*O
*,5%O-'89O
Ao fim de cada exerccio social, as empresas realizam uma srie de procedimentos visando
apurao do Resultado do Exerccio e elaborao das Demonstraes Financeiras.
O que significa apurar o Resultado do Exerccio?
A apurao do %esultado do .xerc;cio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs
das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa
apresentou lucro ou prejuzo no perodo.
Buando apurar os resultados`
Normalmente, o resultado do exerccio das empresas apurado no final do ano civil.
A Lei n. 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) denomina de exerc;cio social o perodo
de um ano.
Como apurar o %esultado do .xerc;cio`
Para se apurar o resultado do exerccio de uma empresa, basta confrontar o total das
despesas com o total das receitas ocorridas em um determinado perodo.
No ltimo dia do ano, as contas de resultado sero utilizadas para apurar o resultado do
exerccio (lucro ou prejuzo) e as contas patrimoniais sero relacionadas em uma demonstrao,
denominada Balano Patrimonial, para representar a situao patrimonial e financeira da
empresa naquele momento.
Convm salientar que o resultado do exerccio, que poder ser lucro ou prejuzo, aps ter
seu saldo apurado, ser transferido contabilmente para uma conta patrimonial para que possa
fazer parte do Patrimnio Lquido da empresa e constar no Balano Patrimonial.
.tapas para a elabora!1o do 3alan!oN
Levantar o Balancete de Verificao
Ajustar as contas: constituir as Provises e corrigir os erros detectados
Encerramento das Contas de Resultado (Despesas e Receitas)
Apurao do Resultado do Exerccio
Elaborao do Balano Patrimonial
%O5.*%O PA%A AP'%A89O -O %.&'45A-O -O .6.%C7C*O
Por envolver operaes simples, apresentaremos um roteiro prprio para a apurao do
Resultado do Exerccio de empresas de prestao de servios.
a) Elabore um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados
do livro Razo (ou Razonete).
b) Transfira os saldos das Contas de Despesas para a Conta transitria Resultado do
Exerccio.
c) Transfira os saldos das Contas de Receitas tambm para a Conta Resultado do
Exerccio.
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d) Apure o saldo da Conta Resultado do Exerccio.
A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas; a seu
crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta Conta for devedor, o Resultado
do Exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro.
e) Transfira o resultado da Conta Resultado do Exerccio (conta Transitria) para a Conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta Patrimonial), do grupo do Patrimnio Lquido.
f) Levante o Balano Patrimonial.
Exemplo prtico:
TQ .laborar o 3alancete de 0erifica!1o do 4ivro %a#1oN
Balancete de Verificao extrado do livro Razo em 31/12/xx
,] CO,5A& -H3*5O C%.-*5O
01 Caixa 13.400,00 -
02 Bancos C/Movimento 29.500,00 -
03 Duplicatas a Receber 3.000,00 -
04 Estoque de Material de Consumo 1.020,00 -
05 Mveis e Utenslios 7.000,00 -
06 Veculos 24.000,00 -
07 Despesas de Organizao 1.300,00 -
08 Duplicatas a Pagar - 2.400,00
09 Promissrias a Pagar - 18.000,00
10 Capital - 50.000,00
11 gua e Esgoto 80,00 -
12 Aluguis Passivos 6.000,00 -
13 Caf e Lanches 40,00 -
14 Luz e Telefone 240,00 -
15 Material de Consumo 780,00 -
16 Prmio de Seguros 600,00 -
17 Impostos e Taxas - ISS 140,00 -
18 Receitas de Servios - 16.700,00
5O5A4
87.100,00 87.100,00
TW 5ransferir os saldos das Contas de -espesa para a conta %esultado do .xerc;cioN
TV 5ransferir os saldos das Contas de %eceita para a conta %esultado do .xerc;cioN
T_ Apurar o saldo da conta %esultado do .xerc;cioN
T\ 5ransferir o saldo apurado na conta %esultado do .xerc;cio para a conta 4ucros
ou Preju;#os AcumuladosN
TU 4evantar o 3alan!o PatrimonialN
O 3alan!o Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, a
situao patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente.
No Balano Patrimonial, as contas patrimoniais so apresentadas em dois grupos: Ativo
e Passivo. O Ativo composto por contas que representam os bens e os direitos,
devidamente classificadas em Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo
Permanente; o Passivo composto por contas que representam as obrigaes e o
Patrimnio Lquido, devidamente classificadas em Passivo Circulante, Passivo Exigvel a
Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.
TX 5ranscrever o 3alan!o Patrimonial no 4ivro -irioN
.6.%C7C*O& -. F*6A89O PO% A&&',5O
01 - Marque a alternativa incorreta:
a) so tcnicas da contabilidade a escriturao, auditoria, anlise de balanos, demonstraes.
b) a contabilidade tem como usurios de suas informaes as pessoas fsicas e jurdicas
c) so demonstraes contbeis o balano patrimonial, o balancete de verificao, a demonstrao
de origem e aplicao de recursos, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e a
demonstrao do resultado do exerccio.
d) campo de aplicao da contabilidade so as entidades econmico-financeiras e seu objeto de
estudo so as demonstraes financeiras.
46
e) n.r.a.
02 - funo econmica da contabilidade:
a) apurar o lucro e o prejuzo
b) controlar o patrimnio
c) evitar erros e fraudes
d) efetuar os registros dos fatos contbeis
e) n.r.a.
03 - A funo da contabilidade :
a) calcular o lucro da empresa
b) comparar a evoluo dos recursos financeiros aplicados na empresa
c) elaborar as demonstraes contbeis
d) registrar, demonstrar e analisar as variaes patrimoniais
e) n.r.a.
04 - A contabilidade registra:
a) os fenmenos econmicos que efetam o patrimnio das empresas, provocados ou consentidos
pela administrao.
b) os fenmenos econmicos e no econmicos que afetam o patrimnio das empresas,
provocados, consentidos ou no pela administrao.
c) os fenmenos econmicos e no econmicos que afetam o patrimnio das empresas,
provocados e consentidos pela administrao.
d) os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das empresas, provocados, consentidos ou
no pela administrao.
e) n.r.a.
05 - Tendo em vista seus objetivos, a contabilidade para fins gerenciais:
a) procura suprir informaes que se ajustem de forma adequada e efetiva ao modelo decisrio do
administrador.
b) exige que o administrador contrate um bom contador para desempenhar bem as funes
contbeis da empresa.
c) precisa suprir todas as deficincias que porventura venham a surgir.
d) deve ser mantida como modelo para o administrador desempenhar bem seu objetivo.
e) n.r.a.
06 - A palavra azienda comumente usada na Contabilidade como sinnimo de Fazenda, na acepo
de:
a) conjunto de bens e haveres
b) mercadorias
c) grande propriedade rural
d) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao
e disponibilidade
e) n.r.a.
07 - Entidade contbil pode ser:
a) at uma pessoa fsica.
b) somente as pessoas jurdicas.
c) somente as entidades com fins lucrativos.
d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial.
e) n.r.a.
08 - A importncia da contabilidade nas empresas repousa basicamente:
a) em avaliar a empresa para negoci-la em qualquer momento.
b) em auxiliar a tomada de decises.
c) como instrumento para avaliar os impostos a pagar.
d) em oferecer dados ao governo em geral.
e) n.r.a.
09 - Assinale a alternativa falsa:
a) a contabilidade um instrumento que auxilia na tomada de decises.
b) a principal funo da contabilidade atender os objetivos fiscais das entidades.
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c) a contabilidade mantida para satisfazer as necessidades de planejamento e controle das
entidades.
d) homem, trabalho e administrao so elementos da entidade.
e) n.r.a.
10 - Em relao aos interessados na informao contbil, numere a segunda coluna de acordo com a
primeira e assinale a opo com a seqncia correta:
1 - Administradores ( ) desenvolvimento regional e setorial
2 - Acionistas ( ) tomada de decises
3 - Governo ( ) garantia de capitais emprestados
4 - Fornecedores e emprestadores ( ) retorno de investimentos
5 - Pessoas em geral ( ) viabilidade de investir
a) 3, 1, 4, 2, 5 d) 1, 3, 4, 5, 2
b) 3, 1, 2, 4, 5 e) 4, 3, 5, 2, 1
c) 1, 2, 3, 5, 4
11 - So consideradas como tcnicas contbeis:
a) auditoria e anlise de balano
b) escriturao, auditoria e DOAR
c) escriturao, inventrio e auditoria
d) escriturao, inventrio, balano e oramento
e) escriturao, auditoria, anlise de balano e demonstraes contbeis
12 - O objeto da contabilidade :
a) o Balano Patrimonial
b) a escriturao
c) o Patrimnio
d) registrar os fatos administrativos
e) n.r.a.
13 - A contabilidade Geral a mesma coisa que:
a) Contabilidade Agropecuria d) Contabilidade Pblica
b) Contabilidade Financeira e) n.r.a.
c) Contabilidade Particular
14 - Como usurios da contabilidade das empresas temos:
a) investidores, governo, administradores
b) administradores, investidores, UNICEF
c) banqueiros, FMI, investidores
d) governo, banqueiros, comunidades de base
e) n.r.a.
15 - Pessoa fsica :
a) empresas em geral d) pessoa natural
b) empresa individual e) n.r.a.
c) unio atravs de um contrato
16 - Pessoa jurdica :
a) as empresas em geral d) o ser humano capaz
b) indivduo e) n.r.a.
c) pessoa natural
17 - Auditoria :
a) fiscalizao na empresa d) exame dos procedimentos da diretoria
b) fiscalizao obrigatria e) n.r.a.
c) exame da contabilidade
18 - O Empresrio (A4&'C.-*-O.
Sr. Pertinaz Rocha Dura, o feliz proprietrio de pequena indstria de mquinas de sorvete Bom
Gelado Ltda., n1o est satisfeito com o seu negcio. O dinheiro cada vez mais difcil. "J houve
pocas melhores, diz ele.
Normalmente, o Sr. Pertinaz critica o governo, a conjuntura econmica, os impostos elevados,
a concorrncia etc.
No momento de pagar suas contas, o scio da Bom Gelado Ltda. deixa por ltimo o pagamento
do escritrio de contabilidade. Entende ele que a contabilidade um "mal necessrio, e ela s
feita para atender s exigncias do governo.
48
O Sr. Pertinaz faz questo absoluta de n1o olhar os relatrios contbeis preparados pelo
escritrio de contabilidade. Realmente, no se conforma em ter de parar um escritrio todos os
meses.
A que poderamos objetivamente atribuir o insucesso da Bom Gelado Ltda?
19 - Com o intuito de melhorar a situao de sua empresa, o Sr. Pertinaz (do problema anterior) toma
algumas decises importantes:
a) Vai at um banco solicitar um emprstimo para sua empresa.
b) Contrata um elemento que conhece um pouco de Administrao Financeira.
c) Dirige-se alguns fornecedores de mercadorias solicitando que forneam mercadorias a prazo,
pois a Bom Gelado Ltda. no tinha mais condies de pagar a vista.
d) Tenta conseguir novo scio para dar uma "injeo de dinheiro na empresa. Para tanto, oferece
parte da sociedade para seu amigo Hot Man.
Para surpresa do SR. Pertinaz, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e Sr. Hot Man)
solicitaram um relatrio contbil da Bom Gelado Ltda., antes de tomar qualquer atitude.
Em linguagem mais adequada como poderamos chamar as pessoas que solicitam os relatrios
contbeis? Por que solicitaram esse relatrio antes de tomar qualquer atitude?
20 - A concesso do C%H-*5O
O Banco Precavido S.A. est indeciso se concede crdito para a Cia. Avanada ou a Cia.
Conservadora. Ambas as empresas fornecem os relatrios contbeis, e os dados obtidos pelos
analistas so:
DADOS CIA. AVANADA CIA. CONSERVADORA
Lucro Excelente timo
Pontualidade nos pagamentos Pontual Pontual
Relatrios contbeis Feito por contador Feito por tcnico em
contabilidade
Conceito no mercado Bom timo
Outras informaes Os dados contbeis no foram
verificados por auditores
Os dados contbeis foram
verificados por auditores
Considerando que o banco precisa decidir por uma ou por outra, que contribuio voc daria para o
analista do banco decidir?
21 - Quais so as demonstraes financeiras que as entidades devem elaborar?
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
22 - O que Balano Patrimonial
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
23 - A demonstrao que sintetiza o Resultado do Exerccio :
a) Balano Patrimonial d) Demonstrao de Origem e Aplicao
b) Balancete de Verificao e) Demonstrao das Mutaes do PL
c) Demonstrao do Resultado do Exerccio
24 - No Balano Patrimonial, no lado do Ativo, sero classificadas todas as contas que possurem saldos:
a) devedores d) positivos
b) credores e) n.r.a.
c) negativos
49
25 - Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em:
A - Bens ou Direitos ou Obrigaes
B - Positivo ou Negativo
C - Ativo ou Passivo
ELEMENTOS A B C
Dinheiro
Estoques de Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Imveis
Biblioteca
Mquinas de Calcular
Terrenos
Veculos
Impostos a Pagar
Promissrias a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Instalaes
Capital
Aluguis a Pagar
Clientes
Fornecedores
Adiantamento de Terceiros
Banco conta Movimento
Benfeitorias em Bens de Terceiros
26 - Represente os elementos do exerccio anterior no grfico em forma de T.
27 - Dados os elementos patrimoniais abaixo, colocar:
( B ) se for bem ( O ) se for obrigao
( D ) se for direito ( PL) se for patrimnio Lquido
( ) Capital Social ( ) Duplicatas a Receber
( ) Terrenos ( ) Salrios a Pagar
( ) Depsitos na Poupana ( ) Dinheiro em Caixa
( ) Promissrias a Receber ( ) Saldo Bancrio
( ) Mveis ( ) Adiantamento a Fornecedores
( A ) se for ativo ( P ) se for passivo
( ) Promissrias a Pagar ( ) Prdios
( ) Computadores e Perifricos ( ) Fornecedores
( ) Aluguis a Pagar ( ) Clientes
( ) Adiantamento de Terceiros ( ) Impostos a Recolher
( ) Comtribuies Sociais a Recolher ( ) Emprstimos e Financiamentos
29 - Identificar o Grupo no qual so classificadas as contas indicada, preenchendo as lacunas direita
com as siglas abaixo:
01 - Emprstimos em Bancos ( )
02 - Mquinas ( )
03 - Aplicaes Financeiras de Curto Prazo ( )
A P Ativo P. P Passivo .xi+;vel P4 P Patrim:nio 4;quido
50
04 - Veculos ( )
05 - Contas a Receber ( )
06 - Emprstimos a Diretores ( )
07 - Capital que os Scios investiram no negcio ( )
08 - Terrenos ( )
09 - Dinheiro em Caixa ( )
10 - Dinheiro em Banco ( )
11 - Duplicatas a Pagar ( )
12 - Duplicatas a Receber ( )
13 - Estoque de Mercadorias ( )
14 - Aplicaes Financeiras a Longo Prazo ( )
15 - Lucros Acumulados ( )
16 - Impostos a Pagar ( )
17 - Imveis ( )
18 - CDB - adquirido pela empresa como investimento ( )
19 - Salrios a Pagar ( )
20 - Reservas de Lucro ( )
30 - O grfico em "T utilizado para representar a situao patrimonial de uma empresa, evidenciando
os bens, direitos e obrigaes devidamente agrupados em Ativo e Passivo, denomina-se:
a) Balana d) Balano Patrimonial
b) Balano e) n.r.a.
c) Ativo e Passivo
31 - A diferena entre Ativo (Bens e Direitos) e Passivo (Obrigaes) denomina-se:
a) Balano Patrimonial d) Situao Lquida Negativa
b) Situao Lquida e) Situao Lquida Nula
c) Situao Lquida Positiva
32 - Situao Lquida Ativa o mesmo que:
a) Positiva ou Deficitria d) Positiva e Passivo a Descoberto
b) Passiva ou Negativa e) Positiva e Nula
c) Positiva ou Superavitria
33 - A equao: Ativo maior que zero, Passivo maior que zero e Situao Lquida igual a zero,
evidencia:
a) Situao Lquida Positiva d) Situao Lquida Nula ou Inexistente
b) Situao Lquida Negativa e) Situao Lquida Positiva e Negativa
c) Passivo a Descoberto
34 - Uma empresa transferiu seu Ativo e Passivo por R$ 165.000,00, importancia recebida em dinheiro.
Sabendo-se que o seu Patrimnio Lquido era de R$ 145.000,00, pode-se afirmar que a operao
gerou.
a) resultado nulo - nem lucro nem prejuzo - porque a empresa foi vendida integralmente
b) prejuzo de R$ 310.000,00
c) lucro de R$ 310.000,00
d) lucro de R$ 20.000,00
e) n.r.a.
35 - Indicar quais as variaes que ocorrem no Patrimonio da empresa, em consequncia dos fatos
relacionados, conforme exemplo:
FA5O& A P. P4
Exemplo:
01 - Compra de mquina, a prazo
( + ) ( + ) ( &0 )
51
Explicao:
Aumento do Ativo: ( + ) Mquina - 3em
Aumento do Passivo .xi+;vel: ( + ) Contas a Pagar -
Obri+a!1o
Patrim:nio 4;quido: ( &0 ) Sem Variao - O fato
n1o gera %eceita nem -espesa
02 - Compra de mercadorias, vista
03 - Pagamento da mquina comprada no item 01
04 - Constituio de uma empresa
05 - Venda de mercadorias, vista, com lucro
06 - Venda de mercadorias, a prazo, com prejuzo
07 - Depsito, em dinheiro, no Banco
08 - Pagamento de salrios, sem proviso
09 - Aumento de Capital da empresa
10 - Compra de imvel, vista
11 - Recebimento de emprstimo obtido
12 - Pagamento de comisses a vendedores
13 - Pagamento de Imposto de Renda
14 - Liquidao do emprstimo obtido no item 11
15 - Despesas com material de escritrio
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
36 - Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas, provocando modificaes entre os elementos
do Ativo, do Passivo ou entre ambos ao mesmo tempo, interferindo no Patrimnio Lquido,
denominam-se:
a) Atos Administrativos d) Fatos Mistos
b) Fatos Permutativos e) n..r.a.
c) Fatos Modificativos
37 - Os scios Joo e Paulo, da empresa X, avaliaram um ttulo para a empresa Z, que efetuou
emprstimo junto a estabelecimento bancrio. Esse evento, para a empresa de Joo e Paulo, ser:
a) Fato Administrativo
b) Ato Administrativo relevante que dever ser contabilizado atravs de Contas de Resultado
c) Ato Administrativo relevante que no precisa ser contabilizado
d) Ato Administrativo relevante que dever ser contabilizado atravs das Contas de Compensao
e) n.r.a.
38 - Analise os seguintes eventos ocorridos em uma empresa:
Pagamento de despesa de energia eletrica.
Compras de mercadorias vista.
Recebimento de R$ 1.000,00, referente a receitas de aluguis.
Pagamento de uma duplicata com desconto.
Assinatura de contrato para compra de mercadorias.
52
Com relao a esses acontecimentos, temos:
a) 3 Atos Administrativos e 2 Fatos Administrativos
b) 4 Atos Administrativos e 2 Fatos Administrativos
c) 1 Ato Administrativo, 2 Fatos Modificativos e 2 Fatos Mistos
d) 1 Ato Administrativo, 1 Fato Permutativo, 1 Fato Misto e 2 Fatos Modificativos
e) N.r.a.
39 - So formalidades extrnsecas do livro Dirio:
a) pginas numeradas tipograficamente e os termos de abertura e de encerramento
b) pginas numeradas tipograficamene e escriturao sem borres, rasuras e escritos nas
entrelinhas
c) escriturao em idioma e moeda nacional
d) escriturao em ordem cronolgica e os termos de abertura e de encerramento
e) n.r.a.
40 - Em Contabilidade, conta :
a) o nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais
b) o nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio Lquido, uma Despesa ou Receita
c) o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao e Patrimnio
Lquido) ou um componente de resultado (Despesa ou Receita)
d) o nome tcnico que identifica um componente relativo ao plano de contas
e) n.r.a.
41 - Convencionalmente, so de natureza devedora:
a) contas do Ativo e do Passivo d) contas de Despesas e de Receitas
b) contas do Ativo e de Receitas e) n.r.a.
c) contas do Ativo e de Despesas
42 - Para classificar Direitos e Obrigaes no Balano Patrimonial, necessrio levar em conta:
a) os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes cujos vencimentos
ocorram at 180 dias sero classificados no Ativo Circulante e no Passivo Circulante,
respectivamente
b) os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes cujos vencimentos
ocorram at o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano sero classificados no Ativo
Circulante e no Passivo Circulante, respectivamente
c) os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes com mais de 360 dias
sero classificados no Passivo Circulante
d) o grau de liquidez
e) n.r.a.
43 - Cdigo da conta :
a) um ou mais algarismos utilizados para identificar a respectiva conta
b) o mesmo que grau
c) um nmero secreto de conhecimento somente do contabilista
d) a inicial de cada conta
e) n.r.a.
44 - No Ativo, as contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquidez,
enquanto no Passivo as contas sero classificadas tendo em vista:
a) a ordem decrescente do grau de liquidez tambm
b) a ordem crescente do grau de liquidez
c) a ordem decrescente dos prazos de exigibilidade
d) a ordem decrescente do grau de exigibilidade
e) n.r.a.
45- Analise as afirmativas e marque a opo correta:
1. No Passivo Circulante, so classificadas as contas representativas de obrigaes exigveis
a curto prazo.
2. As contas do Ativo figuram nas demonstraes financeiras em ordem crescente de liquidez
3. As contas do Passivo so ordenadas em ordem decrescente de exigibilidade
4. O Permanente a parte de maior liquidez do Ativo
53
a) 2 e 4 so verdadeiras
b) 2 e 3 so verdadeiras
c) Apenas a 4 falsa
d) 2, 3 e 4 so falsas
e) Apenas 1 e 3 so verdadeiras
( A ) se for aplicao de recursos
( F ) se for fonte de recursos de terceiros
( FP ) se for fonte de recursos prprios
( ) Comisses a Pagar ( ) Veculos
( ) Mquinas e Equipamentos ( ) Aluguis a Receber
( ) Patrimnio Lquido ( ) Emprstimos
( ) Mercadorias em Estoque ( ) Reservas
( ) Lucros e ou Prejuzos Acumulados ( ) Fundos de Comrcio
47 - Um patrimnio constituido de:
Caixa 1.000,00 Duplicatas a Pagar 4.000,00
Bancos 5.000,00 Capital Social 35.000,00
Mercadorias 10.000,00 Duplicatas a Receber ?
PEDE-SE:
a) Qual o valor de Duplicatas a Receber?
___________________________________________________________
b) Qual o valor das Aplicaes de Recursos?
___________________________________________________________
c) Qual o valor do Patrimnio Lquido?
___________________________________________________________
d) Qual o valor do Ativo?
___________________________________________________________
e) Qual o valor do Passivo?
___________________________________________________________
f) Qual o valor das Fontes de Recursos?
___________________________________________________________
g) Qual o valor dos Bens?
___________________________________________________________
h) Qual o valor dos Direitos?
___________________________________________________________
i) Qual o valor das Obrigaes?
___________________________________________________________
48 - Um patrimnio constituido de:
Caixa 20.000,00 Mveis e Utenslios 10.000,00
Bancos 50.000,00 Mercadorias 80.000,00
Imveis 10.000,00 Contas a Pagar 15.000,00
PEDE-SE:
a) Qual o valor das Fontes de Recursos? _________________________________________
54
b) Qual o valor das Aplicaes de Recursos? ______________________________________
c) Qual o valor do Patrimnio Lquido? ___________________________________________
d) Qual o valor do Capital Prprio? ______________________________________________
e) Qual o valor das Fontes de Terceiros? _________________________________________
49 - Um patrimnio constitudo de:
Caixa 20.000,00 Mveis e Utenslios 10.000,00
Bancos 50.000,00 Mercadorias 80.000,00
Imveis 10.000,00 Contas a Pagar 15.000,00
Duplicatas a Pagar ? Capital Social 60.000,00
PEDE-SE:
a) Qual o valor das Duplicatas a Pagar? __________________________________________
b) Qual o valor das Obrigaes? ________________________________________________
c) Qual o valor das Fontes de Recursos de Terceiros? _______________________________

d) Qual o valor do Capital Prprio? _____________________________________________
e) Qual o valor das Fontes de Recursos Prprios? __________________________________
f) Qual o valor de todas as Fontes de Recursos? __________________________________
g) Qual o valor do Passivo? ___________________________________________________
h) Qual o valor dos Bens? _____________________________________________________
i) Qual o valor dos Direitos? __________________________________________________
j) Qual o valor das Aplicaes de Recursos? ______________________________________
k) Qual o valor do Ativo? _____________________________________________________
l) Qual o valor do Capital disposio da Empresa? ________________________________
50 - A empresa LAF comprou uma mquina por R$ 350.000,00 em cinco prestaes iguais, sendo uma
entrada no ato da compra e quatro pagamentos mensais.
Aps a contabilizao da operao, o patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao:
a) diminuiu o Ativo em R$ 70.000,00 e aumentou o Passivo em R$ 280.000,00
b) aumentou o Ativo em R$ 280.000,00 e aumentou o Passivo em R$ 280.000,00
c) aumentou o Ativo em R$ 280.000,00 e aumento o Passivo em R$ 350.000,00
d) aumentou o Ativo em R$ 350.000,00 e aumentou o Passivo em R$ 280.000,00
e) aumentou o Ativo em R$ 350.000,00 e aumentou o Passivo em R$ 350.000,00
51 - Represente grficamente aps cada fato ocorrido, a situao patrimonial da empresa,
considerando-a em evoluo, isto , cada grfico apresentado deve ser igual a grfico anterior,
modificado pelas operaes subseqentes.
a) Investimento inicial:
Em dinheiro: R$ 5.000,00
Em mveis: R$ 10.000,00
b) Compras efetuadas:
55
Mercadorias, em dinheiro: R$ 1.000,00
Veculos, a prazo, mediante aceite e duplicatas: R$ 4.000,00
c) Venda de mercadorias, vista, por R$ 300,00
d) Venda de mercadorias, a prazo, mediante aceite de duplicatas, por R$ 500,00
e) Emprstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emisso de Nota Promissria, no valor
de R$ 2.000,00
f) Pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00
g) Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de R$ 250,00
52 - Represente graficamente aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da empresa,
considerando-a em evoluo, isto , cada grfico apresentado deve ser igual ao grfico anterior,
modificado pelas operaes subseqentes.
a) Investimento inicial:
Em dinheiro: R$ 20.000,00
Em mveis: R$ 10.000,00
Em automvel: 15.000,00
b) Compras efetuadas de Mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000,00
c) Abertura de conta corrente bancria junto ao Banco do Brasil, no valor de R$ 12.000,00
d) Compra de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 3.000,00, conforme aceite duas duplicatas.
e) Venda de mercadorias no valor de R$ 1.500,00, por R$ 2.000,00, vista, cujo recebimento
foi efetuado em cheque.
f) Vendas de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, por R$ R$ 3.000,00, a prazo, mediante
aceite de trs (03) duplicatas.
g) Emprstimo obtido junto ao Banco do Brasil, no valor de R$ 2.000,00, mediante emisso de
duas (02) Notas Promissrias, no valor de R$ 1.100,00 cada.
h) Valor a ser pago, referente a folha de pagamento do ms, no valor de R$ 1.200,00.
i) Pagamento, em cheque, de uma duplicata no valor de R$ 1.500,00.
j) Recebimento, em cheque, de uma Duplicata no valor de R$ 1.000,00.
k) Valor a ser recebido, relativo ao Servio Prestado, no montante de R$ 2.000,00.
l) Depsito efetuado no banco, relativo ao recebimento em cheque.
m) Pagamento de uma Nota Promissria, dbito efetuado na conta corrente bancria.
53 - Um lanamento a Dbito em conta do Ativo Circulante e a Crdito em conta do Patrimnio Lquido
indica que a empresa:
a) adquiriu um bem vista d) recebeu um direito com juros
b) aumentou o capital social e) pagou uma dvida com desconto
c) contraiu uma dvida futura
54 - O lanamento:
Diversos
56
a Bancos Conta Movimento
a) de 2 frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos pela
empresa
b) de 2 frmula e pode corresponder a depsitos bancrios realizados e a cheques emitidos
pela empresa
c) de 3 frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos pela
empresa
d) de 3 frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela
empresa
e) de 3 frmula e pode corresponder emisso de cheques da empresa sacados contra mais de
um estabelecimento bancrio
55 - Um lanamento a dbito de uma conta provocou aumento de seu saldo. A conta classificada:
a) no grupo do Passivo ou no grupo do Patrimnio Lquido
b) como retificadora do Ativo Permanente
c) como retificadora do Ativo ou do Passivo
d) no grupo do Ativo ou como retificadora do Patrimnio Lquido
e) como retificadora do Ativo Circulante
56 - O lanamento de 2
a
frmula aquele composto de:
a) uma conta a dbito e uma a crdito
b) uma conta a dbito e duas ou mais contas a crdito
c) duas ou mais contas a dbito e uma s conta a crdito
d) duas ou mais contas a dbito e duas ou mais contas a crdito
e) histrico e valor da operao
57 - Um dbito efetuado origina aumento de saldo da conta:
a) Duplicatas a Pagar d) Depreciao Acumulada de Veculos
b) Proviso para o Imposto de Renda e) Juros Passivos
c) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
58 - A compra de Mercadorias a prazo, face ao mecanismo de dbito e crdito das contas, implica no
aumento do:
a) Passivo Exigvel e na diminuio do Ativo d) Ativo e na diminuio do Passivo Exigvel
b) Passivo Exigvel e na diminuio do Patr. Lquido e) n.r.a.
a) Ativo e no aumento do Passivo Exigvel
59 - Escriture no livro Dirio os seguintes fatos administrativos:
01 - Pagamento de uma Duplicata, no valor de R$ 300,00, com 10% de descontos
02 - Pagamento de uma Duplicata, no valor de R$ 500,00, com 5% de juros
03 - Recebimento de uma Duplicata no valor de R$ 100,00, com 10% de juros.
04 - Recebimento de uma Duplicata no valor de R$ 200,00, com 5% de desconto.
05 - Valor a ser pago, referente a folha de pagamento do ms, no valor de R$ 1.000,00
06 - Pagamento efetuado em cheque, relativo a folha de pagamento do ms anterior.
07 - Compra de um armrio, no valor de R$ 450,00, conf. Nota fiscal 0123 e uma impressora, no
valor de R$ 600,00, conf. Nota fiscal 0431, sendo que no ato da compra, foi pago em cheque o
valor de R$ 250,00 e o restante ser pago atravs do aceite de duplicatas de ns. 01 a 04, no
valor de R$ 200,00 cada, vencveis de 30 em 30 dias.
60 - Os grupos de contas que compem o Ativo no Balano Patrimonial so:
a) Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Permanente
b) Circulante, Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Permanente
c) Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente
d) Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccio Futuros e Permanente
e) Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Investimentos
57
61 - Do Balano Patrimonial da Cia. Comercial LEVA E TRAZ, levantado em 31/12/08 e publicado no
Jornal do Balanos de 28/04/09, foram extrados, de forma desordenada e sem preocupao com a
natureza dos saldos, os seguintes itens:
Emprstimos a Sociedades Controladas 1.200,00
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo 7.000,00
Estoques 9.000,00
Terrenos 2.000,00
Despesas do Exerccio Seguinte 500,00
Edifcios 3.000,00
Imveis Destinados Venda 1.000,00
Veculos 800,00
Caixa 200,00
Bancos c/Movimento 400,00
Instalaes 2.600,00
Clientes (Curto Prazo) 10.000,00
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 300,00
Participaes Permanentes em Controladas 4.000,00
Depreciaes Acumuladas 5.200,00
Duplicatas Descontadas 2.500,00
Emprstimos a Acionistas 100,00
Com base nesses itens, assinale a alternativa que contm, pela ordem, os valores correspondentes
ao ATIVO CIRCULANTE e ao ATIVO PERMANENTE.
a) 27.800,00 e 9.800,00 d) 25.600,00 e 9.300,00
b) 26.500,00 e 14.000,00 e) 26.600,00 e 15.000,00
c) 25.300,00 e 8.800,00
Considerando os elementos patrimoniais relacionados a seguir, responda s questes de 62 a 64.
Dinheiro em caixa 100 Impostos a recuperar 900
Dinheiro em banco 1.200 Lucros acumulados 430
Salrios a pagar 850 Contas a pagar 650
Mercadorias 3.600 Contas a receber 430
Mveis e utenslios 800 Emprstimos bancrios 710
Impostos a recolher 400 Aes de outras empresas 630
Imveis 2.500 Automveis 220
Capital 7.000 Financiamentos bancrios 340
62 - A soma de elementos de ativo totalizou:
a) 9.480,00 d) 17.750,00
b) 9.750,00 e) n.r.a.
c) 10.380,00
63 - A soma dos elementos de passivo exigvel totalizou:
a) 2.950,00 d) 12.550,00
b) 10.650,00 e) n.r.a.
c) 11.650,00
64 - A soma dos elementos de patrimnio lquido totalizou:
a) 8.000,00 d) 9.400,00
b) 8.700,00 e) 7.430,00
c) 9.300,00
Com base no Balancete abaixo, responda s questes de n
os
. 65 a 67, relacionadas com o Balano Patrimonial.
Cia. Comercial Estudando Eu Passo
Balancete Final em 31/12/08
DBITO CRDITO
Caixa................................................................................. 100,00 -
Bancos c/Movimento....................................................... 900,00 -
Duplicatas a Receber (C.P.)............................................. 8.000,00 -
Duplicatas Descontadas (C.P.)........................................ - 3.000,00
Estoque de Mercadorias (C.P.)........................................ 4.000,00 -
58
Despesas Pr-Operacionais.............................................. 800,00 -
Amortizao de Despesas Pr-Operacionais Acumulada - 200,00
Mveis e Utenslios.......................................................... 1.400,00 -
Depreciao de Mveis e Utenslios Acumulada............. - 800,00
Fornecedores(C.P.)........................................................... - 2.500,00
Impostos a Recolher(C.P.)............................................... - 1.300,00
Encargos Sociais a Recolher(C.P.).................................. - 700,00
Capital............................................................................. - 3.200,00
Reserva de Lucros........................................................... - 1.600,00
Lucros Acumulados......................................................... - 1.900,00
TOTAIS.......................................................................... 15.200,00 15.200,00
65 - O Patrimnio Lquido somou:
a) 5.100,00 d) 3.500,00
b) 4.800,00 e) 3.200,00
c) 6.700,00
66 - O Passivo Circulante totalizou:
a) 2.500,00 d) 4.500,00
b) 1.300,00 e) 2.000,00
c) 700,00
67 - O somatrio do Ativo foi de:
a) 15.500,00 d) 14.200,00
b) 12.000,00 e) 11.200,00
c) 12.200,00
68 - A partir do balancete elaborado pela Cia. Comercial, foi montado o seguinte Balano Patrimonial:
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa 1.000,00 Duplicatas a Pagar 5.000,00
Mercadorias 6.000,00 Duplicatas Descontadas 3.000,00
Duplicatas a Receber 7.000,00 Impostos Recolher 2.500,00
Capital a Realizar 1.500,00
Ativo Permanente Patrimnio Lquido
Veculos 15.000,00 Capital Social 21.000,00
Mveis e Utenslios 10.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00
Depreciao Acumulada ( 7.000,00 )
Soma 33.500,00 Soma 33.500,00
Analisando a natureza das contas que integram o Balano acima e considerando que o saldo de
cada conta est correta, podemos afirmar que:
a) o Balano Patrimonial est corretamente apresentado, pois est fechado com o somatrio de 33.500,00
AC 15.500,00 + AP 18.000,00 = Total 33.500,00
PC 10.500,00 + PL 23.000,00 = Total 33.500,00
b) o Balano Patrimonial est errado, pois a conta Capital a Realizar deve reduzir o capital social. O correto
seria:
AC 14.000,00 + AP 18.000,00 = Total 32.000,00
PC 10.500,00 + PL 21.500,00 = Total 32.000,00
c) o Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontadas deve reduzir Duplicatas a
Receber. O correto seria:
AC 12.500,00 + AP 18.000,00 = Total 30.500,00
PC 7.500,00 + PL 23.000,00 = Total 30.500,00
d) o Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontas deve reduzir Duplicatas a Pagar e a
conta Capital a Realizar deve reduzir Capital Social. O correto seria:
AC 14.000,00 + AP 18.000,00 = Total 32.000,00
PC 4.500,00 + PL 21.500,00 = Total 26.000,00
e) o Balano Patrimonial est errado, pois a conta Duplicatas Descontadas deve reduzir Duplicatas a Receber
e a conta Capital a Realizar deve reduzir Capital Social. O correto seria:
AC 11.000,00 + AP 18.000,00 = Total 29.000,00
PC 7.500,00 + PL 21.500,00 = Total 29.000,00
69 - O aprendiz de contador da empresa GASTA MUITO Ltda., para fazer o balancete, elaborou em
rascunho a seguinte relao de contas e saldos:
Contas Saldo Devedor Saldo Credor
Despesas de Juros................................... 1.000,00 -
Aluguis Passivos................................... 1.000,00 -
Receita de Comisses............................. - 2.000,00
Caixa....................................................... 3.000,00 -
Mercadorias........................................... 4.000,00 -
59
Clientes.................................................. - 5.000,00
Depreciao Acumulada......................... 6.000,00 -
Depreciao............................................ - 7.000,00
Adiantamento a Fornecedores................ - 8.000,00
Fornecedores.......................................... - 9.000,00
Salrios................................................... 10.000,00 -
Lucros Acumulados............................... - 11.000,00
Juros Ativos........................................... 12.000,00 -
Capital Social......................................... - 13.000,00
Veculos................................................. 14.000,00 -
Considerando que o valor de cada saldo est certo, se as contas acima foram classificadas
corretamente, pode-se afirmar que:
a) o balancete no fecha, pois h uma diferena de R$ 4.000,00 entre os saldos devedores e
credores, com o crdito a maior
b) o balancete fecha com a soma de R$ 53.000,00, tanto nos saldos devedores como nos credores
c) o balancete no pode fechar, pois os saldos das contas Depreciao, Depreciao Acumulada e
aluguis Passivos esto classificados com inverso de posio
d) o balancete fecha com a soma de R$ 47.000,00, tanto nos saldos devedores como nos credores
e) o balancete no pode fechar, pois os saldos das contas Adiantamentos a Fornecedores, Salrios
e Aluguis Passivos esto classificados com inverso de posio
70 - Escriture no Dirio e no Razonete e levante o Balancete de Verificao dos fatos ocorridos nos casos
seguintes:
,O5A:
Adote as trs contas bsicas para registrar as operaes com mercadorias: .stoque de
(ercadorias, Compras de (ercadorias e 0endas de (ercadorias.
A conta .stoque de (ercadorias servir apenas para representar o valor das mercadorias em
estoque, na empresa; a conta Compras de (ercadorias registrar todas as compras de
mercadorias; a conta 0endas de (ercadorias registrar todas as vendas de mercadorias.
Por exemplo:
- Buando houver compra de mercadorias, o lan!amento ser:
Compras de Mercadorias
a Caixa (ou a Duplicatas a Pagar ou a Fornecedores)
- Buando ocorrer venda de mercadorias, o lan!amento ser:
Caixa ( ou Duplicatas a Receber ou Clientes)
a Vendas de Mercadorias
01 - Investimento inicial:
- em dinheiro.................................... R$ 10.000,00
- um automvel avaliado em............ R$ 15.000,00
- mveis avaliados em ..................... R$ 5.000,00 30.000,00
02 - Pagamento de despesas com a organizao da firma, em dinheiro, conforme relao: R$
1.000,00
03 - Compra de mercadorias a prazo, conforme Nota Fiscal n 0543, no valor de R$ 4.000,00.
Houve aceite, de quatro Duplicatas, de ns. 01 a 04, de R$ 1.000,00 cada, com vencimento de
30 em 30 dias.
04 - Venda de mercadorias a prazo, conforme nossa Nota Fiscal n 0001, no valor de R$ 3.000,00.
Houve aceite, no ato, de trs Duplicatas, de ns. 01 a 03, no valor de R$ 1.000,00 cada, com
vencimento de 30 em 30 dias.
05 - Pagamento, em dinheiro, de despesas com o transporte de mercadorias: R$ 500,00.
06 - Pagamento de duplicata n. 01, com 5% de desconto.
07 - Recebimento da duplicata n. 01, com 15% de juros.
08 - Recebimento de duplicata n 02, com 10% de desconto.
09 - Depsito efetuado em conta corrente bancria no valor de R$ 8.000,00
10 - Pagamento de duplicata n. 02, em cheque, com 10% de juros.
71 - Com base no inventrio das contas em 31/12/2008, abaixo apresentados, elaborar as
Demonstraes Financeiras da empresa, a saber:
Balancete de Verificao
Demonstrao do Resultado do Exerccio simplificada.
Balano Patrimonial
60
*,0.,5)%*O -. CO,5A& &A4-O&
CO,5A& %a -.0.-O%.& C%.-O%.&
Caixa 1.500,00
Capital Social 100.000,00
Ttulos a Pagar 16.700,00
Despesas com Salrios 6.600,00
Bancos Conta Movimento 68.650,00
Receitas de Servios 75.900,00
Despesas com Encargos Sociais 2.600,00
Despesas com Impostos 10.725,00
Receita de Aluguel 6.000,00
Imveis 52.500,00
Despesas de Juros 6.150,00
5O5A*&
-.(O,&5%A89O -O %.&'45A-O -O .6.%C7C*O
.( VQCQWCWTTY
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Prestao de Servios
Receitas de Aluguel
DEDUES
Impostos Faturados
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
LUCRO/PREJUZO DO EXERCCIO
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
3A4A,8O PA5%*(O,*A4
.( VQCQWCWTTY
A5*0O PA&&*0O
C*%C'4A,5. C*%C'4A,5.
61
Caixa Ttulos a Pagar
Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar
P.%(A,.,5. PA5%*(O,*O 47B'*-O
*(O3*4*ZA-O Capital Social
Imveis Lucros/Prejuzos Acumulados
Mveis e Utenslios
5O5A4 5O5A4
P4A,O -. CO,5A&
CO,5A& PA5%*(O,*A*&
1 A5*0O 2 PA&&*0O
10 C*%C'4A,5. 20 C*%C'4A,5.
100 -ispon;vel 200 Obri+a!"es a Fornecedores
100.1 Caixa 200.1 Duplicatas a Pagar
62
100.2 Banco conta Movimento 200.2 Fornecedores
100.3 Numerrios em Trnsito 201 Obri+a!"es Financeiras
100.4 Aplicaes de Liquidez Imediata 201.1 Bancos Conta Cauo
101 Contas a %eceber 201.2 Bancos Conta Emprstimos
101.1 Clientes 201.3 Debntures
101.2 Duplicatas a Receber 201.4 Financiamentos a Pagar
101.3 ( - ) Duplicatas Descontadas 201.5 Promissrias a Pagar
101.4 ( - ) Prov.p/Crditos de Liqu. Duvidosa 202 Obri+a!"es Fiscais
101.5 Promissrias a Receber 202.1 COFINS a Recolher
101.6 Adiantamentos a Empregados 202.2 ICMS a Recolher
101.7 Cheques em Cobrana 202.3 IPI a Recolher
101.8 Bancos conta Especial 202.4 IRRF s/Lucro Lquido a Recolher
101.9 Dividendos a Receber 202.5 ISS a Recolher
102 *mpostos a %ecuperar 202.6 PIS s/Faturamento a Recolher
102.1 ICMS a Recuperar 203 Obri+a!"es 5rabalhistas
102.2 IPI a Recuperar 203.1 Contribuies de Previd. A Recolher
102.3 IRRF a Recuperar 203.2 13 Salrio a Pagar
102.4 Outros Impostos a Recuperar 203.3 Frias a Pagar
103 *nvestN 5emporrios a CN Pra#o 203.4 FGTS a Recolher
103.1 Aes de Outras Empresas 203.5 Salrios a Pagar
103.2 Aplicaes Financeiras 204 Outras Obri+a!"es
103.3 Fundos de Invest. (Incent. Fiscais) 204.1 Clube Social a Pagar
103.4 Direitos de uso de telefones 204.2 Contr.Sindicato de Classe a Recolher
103.5 Depsito a Prazo Fixo 204.3 Dividendos a Pagar
103.6 ( - ) Prov. P/Reduo ao Valor Merc. 204.4 Impostos e Taxas a Recolher
104 .stoques 204.5 Participaes a Pagar
104.1 Estoque de Mercadorias 204.6 Quotistas C/Capital em Reembolso
104.2 Estoque de Material de Embalagem 205 Provis"es
104.3 Estoque de Material de Expediente 205.1 Proviso para Contribuio Social
104.4 ( - ) Proviso para Perdas de Estoques 205.2 Proviso para 13 Salrio
104.5 ( - ) Prov. P/Reduo ao Valor de Merc. 205.3 Proviso para Encargos Sociais
105 -espesas do .xerc;cio &e+uinte 205.4 Proviso para Frias
105.1 Aluguis Passivos a Apropriar (Vencer) 205.5 Proviso para Imposto de Renda
105.2 Despesas Financeiras a Apropriar 21 .6*270.4 A 4O,2O P%AZO
105.3 Juros Passivos a Apropriar 210 Obri+a!"es a Fornecedores
105.4 Prmios de Seguros a Apropriar 210.1 Duplicatas a Pagar
105.5 Outras Desp. Pagas Antecipadamente 210.2 Fornecedores
11 %.A4*Z)0.4 A 4O,2O P%AZO 211 Obri+a!"es Financeiras
110 Contas a %eceber 211.1 Bancos Conta Cauo
110.1 Clientes 211.2 Bancos Conta Emprstimos
110.2 Duplicatas a Receber 211.3 Debntures
110.3 ( - ) Prov. P/Crditos de Liqu. Duvid. 211.4 Financiamentos a Pagar
110.4 Promissrias a Receber 211.5 Promissrias a Pagar
111 Outros Cr<ditos 212 Outras Obri+a!"es
111.1 Adiantamentos a Diretores e Acionistas 22 %.&'45A-O -. .6.%C7C*O& F'5'%O&
111.2 Emprstimos a Soc. Coligadas 220.1 Aluguis Ativos a Apropriar(ou a Vencer)
111.3 Depsitos Restituveis 220.2 Receitas Financeiras a Apropriar
112 *nvestN 5emporrios a 4N Pra#o 220.3 Outras Receitas a Apropriar
112.1 Letras Imobilirias 220.4 ( - ) Custos Operacionais a Apropriar
112.2 Depsitos a Prazo Fixo 220.5 Receitas No-Operacionais a Apropriar
112.3 Dep. P/Invest. Com Incentivos Fiscais 220.6 ( - ) Custos No-Operac. a Apropriar
112.4 Participao em Fundos de Invest. 23 PA5%*(M,*O 47B'*-O
112.5 ( - ) Proviso para Perdas 230 Capital &ocial
112.6 ( - ) Prov. P/Reduo ao Valor Merc. 230.1 Capital Subscrito
12 P.%(A,.,5. 230.2 ( - ) Capital a Realizar
120 *nvestimentos 231 %eservas de Capital
120.1 Participaes em Coligadas 231.1 Reserva de gio de Aes
120.2 Participaes em Controladas 231.2 Res. de Prmios Receb. na Emis. Deb.
120.3 Invest. Perm. em Outras Empresas 231.3 Res. de Alien. de Partes Beneficirias
120.4 Aplicaes em Incentivos Fiscais 231.4 Res. de Doaes e Subvenes p/Inv.
63
120.5 ( - ) Prov. p/Perdas na Realiz. de Inv. 232 %eservas de %eavalia!1o
120.6 Obras de Arte 232.1 Res. de Reavaliao do Imobilizado
120.7 Imveis para Renda 232.2 Res. de Reavaliao de Investimentos
120.8 ( - ) Depreciao Acumulada 232.3 Res. de Reavaliao de Estoques
121 *mobili#ado 233 %eservas de 4ucros
Bens Materiais (Tangveis) 233.1 Reserva Legal
121.1 Imveis 233.2 Reservas Estatutrias
121.2 Instalaes 233.3 Reservas de Contingncias
121.3 Mveis e Utenslios 233.4 Reservas para Investimentos
121.4 Computadores e Perifricos 233.5 Reservas de Lucros a Realizar
121.5 Veculos 234 4ucros ou Preju;#os Acumulados
121.6 Bibliotecas 234.1 Lucros Acumulados
121.7 ( - ) Depreciao Acumulada 234.2 ( - ) Prejuzos Acumulados
121.8 Recursos Naturais 235 = ? A!"es em 5esouraria
121.9 ( - ) Exausto Acumulada
121.10 Aquisies de Imveis em Custo
121.11 Importaes em Andamento
121.12 Construo em Andamento
Bens Imateriais (Intangveis)
121.13 Benfeitorias em Bens de Terceiros
121.14 Direito de Uso
121.15 Fundo de Comrcio
121.16 Marcas e Patentes
121.17 ( - ) Amortizao Acumulada
122 -iferido
122.1 Despesas de Organizao
122.2 Despesas de Reorganizao
122.3 Custos com Projetos Novos
122.4 ( - ) Amortizao Acumulada
CO,5A& .65%APA5%*(O,*A*&
CO(P.,&A89O -O A5*0O CO(P.,&A89O -O PA&&*0O
14 CO,5A& -. CO(P.,&A89O -O A5*0O 24
CO,5A& -. CO(P.,&A89O -O PA&&*0O
140 Contratos 240 Contratos
140.1 Compras Contratadas 240.1 Contratos de Compras
140.2 Vendas Contratadas 240.2 Contratos de Vendas
140.3 Seguros Contratados 240.3 Contratos de Seguros
141 %iscos e Mnus Patrimoniais 241 %iscos e Mnus Patrimoniais
141.1 Ttulos Endossados 241.1 Endossos de Ttulos
141.2 Ttulos Avalizados 241.2 Aval de Terceiros
141.3 Fianas a Favor de Terceiros 241.3 Favores de Terceiros em Fiana
141.4 Alienao Fiduciria 241.4 Contrato de Alienao Fiduciria
141.5 Imveis Hipotecados 241.5 Hipoteca de Imveis
142 0alores de 5erceiros 242 0alores de 5erceiros
142.1 Ttulos Recebidos em Cauo 242.1 Cauo de Ttulos de Terceiros
142.2 Mercadorias em Consignao 242.2 Consignao de Mercadorias
143 0alores em Poder de 5erceiros 243 0alores em Poder de 5erceiros
143.1 Ttulos em Cobrana 243.1 Endossos para Cobrana
143.2 Ttulos em Cauo Bancria 243.2 Cauo Bancria de Duplicatas
143.3 Consignao de Mercadorias 243.3 Mercadorias em Consignao
CO,5A& -. %.&'45A-O
3 -.&P.&A& . C'&5O& 4 %.C.*5A&
30 -.&P.&A& OP.%AC*O,A*& 40 %.C.*5A& OP.%AC*O,A*&
300 -espesas com 0endas 400 %eceita 3ruta
Pessoal 400.1 Venda de Mercadorias
64
300.1 Assistncia Mdica e Social 400.2 Receitas de Servios
300.2 Comisses sobre Vendas 400.3 ( - ) Vendas Anuladas
300.3 Conduo e Transportes 400.4 ( - ) Descontos Incod. Concedidos
300.4 Contribuies para o F.G.T.S. 400.5 ( - ) ICMS sobre Vendas
300.5 Contribuies para a Previdncia 400.6 ( - ) Impostos sobre Servios - ISS
300.6 13 Salrio 400.7 ( - ) PIS sobre Faturamento
300.7 Encargos Sociais 400.8 ( - ) COFINS
300.8 Frias 401 %eceita Financeira
300.9 Gratificaes 401.1 Descontos Obtidos
300.10 Indenizaes 401.2 Juros Ativos
300.11 Lanches e Refeies 401.3 Rendimentos s/Aplicaes Financeiras
300.12 Salrios 402 Outras %eceitas Operacionais
300.13 Seguros de Acidente de Trabalho 402.1 Aluguis Ativos
300.14 Viagens e Estadias 402.2 Perdas Recuperadas
300.15 Outras Despesas com Pessoal 402.3 Variaes Monetrias Ativas
Outras 402.4 Receitas de Participaes Societrias
300.16 Brindes e Presentes 402.5 Receitas Eventuais
300.17 Combustveis 41 %.C.*5A& ,9OOP.%AC*O,A*&
300.18 Desp. com Crditos de Liqu. Duvidosa 410.1 Ganhos em Transaes do Ativo Perm.
300.19 Fretes e Carretos
300.20 Material de Embalagem
300.21 Perdas com Clientes
300.22 Propaganda e Publicidade
300.23 Servios de Terceiros
300.24 Despesas Eventuais
301 -espesas Financeiras
301.1 Descontos Concedidos
301.2 Despesas Bancrias
301.3 IOF
301.4 Juros Passivos
302 -espesas Administrativas
Pessoal
302.1 Assistncia Mdica e Social
302.2 Conduo e transportes
302.3 Contribuies para o F.G.T.S.
302.4 Contribuies de Previdncia
302.5 13 Salrio
302.6 Encargos Sociais
302.7 Frias
302.8 Honorrios da Diretoria
302.9 Indenizaes
302.10 Lanches e Refeies
302.11 Pr-Labore
302.12 Salrios
302.13 Seguros de Acidentes de Trabalho
302.14 Viagens e Estadias
302.15 Outras Despesas com Pessoal
Gerais
302.16 gua e Esgoto
302.17 Aluguis Passivos
302.18 Amortizao
302.19 Combustveis
302.20 Correios e Telgrafos
302.21 Depreciao
302.22 Energia Eltrica
302.23 Fretes e Carretos
302.24 Jornais e Revistas
302.25 Material de Expediente
302.26 Material de Limpeza
302.27 Prmio de Seguro
302.28 Telefone
65
Tributrias
302.30 Impostos e Taxas
Outras
302.31 Servios de Terceiros
303 Outras -espesas Operacionais
303.1 Multas Fiscais
303.2 Perdas na Realizao de Invest.
303.3 Variaes Monetrias Passivas
31 C'&5O& OP.%AC*O,A*&
310 Custo das Compras
310.1 Compras de Mercadorias
310.2 Fretes e Seguros sobre Compras
301.3 ( - ) Compras Anuladas
301.4 ( - ) Descontos Incondicionais Obtidos
32 -.&P.&A& ,9OOP.%AC*O,A*&
320.1 Perdas em Transaes do Ativo Perm.
5 AP'%A89O -. %.&'45A-O&
50 %.&'45A-O 3%'5O
500.1 Custo das Mercadorias Vendidas - C.M.V.
500.2 Custo dos Servios Prestados - C.S.P.
500.3 Resultado da Conta Mercadorias - R.C.M.
500.4 Lucro sobre Vendas - Lucro Bruto
500.5 ( - ) Prejuzo sobre Vendas
51 %.&'45A-O ,9O OP.%AC*O,A4
510.1 Ganhos ou Perdas de Capital
52 %.&'45A-O 47B'*-O
520.1 Resultados do Exerccio
66

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