V- CAPITULO.

PROPUESTA DE UNA GUIA METODOLOGICA PARA PRACTICAR AUDITORA FISCAL A LA MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN SAN MIGUEL.

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5.1 OBJETIVO

Contribuir con el fortalecimiento de la informacin existente para el desarrollo de la auditoria fiscal en el rea especifica del sector comercio de la mediana empresa, a travs de un documento elaborado de manera metodolgico que sirva de fuente de consulta y de gua para la prctica de la auditora fiscal.

5.2 AMBITO DE APLICACIN

Para la aplicacin de la presente gua debe considerarse lo siguiente: En una primera parte se desarrolla el fundamento terico que sustenta la auditoria fiscal de este tipo de empresa.

El trabajo contiene cuestionarios de control interno y programas de trabajo sobre las reas de impuesto sobre la renta e impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Los cuales se presentan como modelos que el auditor puede tomar de referencia para elaborar sus propios instrumentos. Estos deben considerarse que se han estructurado para ser aplicados a una empresa individual o comerciante individual.

Para ilustrar lo expuesto tericamente sobre el dictamen e informe fiscal que debe presentar la mediana empresa comercial que este obligada de acuerdo al artculo 131 del Cdigo Tributario, se desarrolla un caso prctico que se detalla en el anexo # 6, el cual debe abordarse desde el punto de vista meramente fiscal y el proceso que debe seguirse para su realizacin; ms que atender las

cifras presentadas que en un momento determinado puedan no guardar relacin.

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El caso prctico se ordena por ndices de archivos como son: a) ndice para el archivo general b) ndice para el archivo corriente; y c) ndice para el archivo permanente.

El significado de las abreviaturas utilizadas se detallan a continuacin: I.V.A = Ley de impuesto de transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. N.I.A.S = Normas Internacionales de auditora I.S.R = Impuesto sobre la renta. R.L.I.S.R = Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta. L.I.S.R. = Ley de impuesto sobre la renta. C.T. = Cdigo Tributario R.A.C.T.= Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. D.G.I.I. = Direccin General de Impuestos Internos. N/A = No aplica CONAMYPE = Comisin Nacional para la micro y pequea empresa

En el diagrama del proceso de auditora se utilizan una serie de figuras que significan:

Inicio o fin de procedimiento Fase del proceso

Documentos guas

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Almacenamiento

5.3 DESCRIPCIN DE LA AUDITORIA FISCAL

La auditora fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias: es el trabajo que un Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado realiza para expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente17

De acuerdo a lo anterior la auditora fiscal corresponde a las auditorias de cumplimiento, ya que tiene por objeto dictaminar si el sujeto obligado a dictaminarse fiscalmente, ha cumplido a cabalidad con sus obligaciones tributarias , en consecuencia el profesional en Contadura Pblica que realiza esta clase de auditoria debe ser un conocedor de las obligaciones tributarias, formales y sustantivas que contemplan las leyes tributarias, as como de guas de orientacin que se emitan al respecto.

Podemos definir como auditora fiscal para la mediana empresa comercial como un examen realizado por un profesionales en Contadura Pblica autorizado por el Consejo de Vigilancia de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre los Estados Financieros, registros y transacciones para determinar si el contribuyente a cumplido con el Cdigo Tributario, ley de renta, IVA, y otras leyes tributarias y reglamentos respectivos, para emitir al final una opinin sobre el cumplimiento de este a las obligaciones tributarias formales y sustantivas.

17

NACOT, Pg. 2, prrafo 12 Consejo De Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y

Auditora.

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Debe entenderse por dictamen fiscal el documento en el que consta la opinin del Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado, fundamentado en el informe fiscal, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por parte del o los propietarios de la mediana empresa comercial que por ley debe dictaminarse fiscalmente y que los contrataron para tal efecto.

El Cdigo Tributario define el dictamen fiscal como: El documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador

Pblico Certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura18

Est opinin se fundamenta en el informe fiscal que contiene el detalle del trabajo realizado por el auditor durante el desarrollo de la auditora. El Cdigo tributario lo define as: Es el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal19

5.4 REQUISITOS PARA EJERCER LA AUDITORIA FISCAL.

Segn lo establece nuestro Cdigo Tributario y su reglamento quien ejerce la auditoria fiscal debe ser Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado nombrado para emitir dictamen e informe fiscal, si es una persona natural deber cumplir con el siguiente requisito:

18

Cdigo Tributario, Pg. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa.

19

Cdigo Tributario, Pg. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa.

59

a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho consejo.20 Cuando se trate de personas jurdicas debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Estar debidamente inscritos en el Registro de Comercio; b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con lo establecido en el artculo precedente; y c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.21

No tendrn validez los dictmenes e informes fiscales emitidos por profesionales de la Contadura Pblica que se enmarquen en cualquiera de las situaciones contempladas en el artculo 136 del Cdigo Tributario.

5.4.1 OBLIGACIONES DEL AUDITOR.

El Cdigo Tributario seala que los auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones. a) Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de ste Cdigo; b) Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo del dictamen;

20

Cdigo Tributario, Pg. 64,Art. 137, Asamblea Legislativa.

21

Cdigo Tributario, Pg. 64, Art. 138 Asamblea Legislativa.

60

c) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal la realidad financiera y la situacin tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria y leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo dictaminado.

d) Garantizar lo expresado en el Dictamen fiscal e informe fiscal est respaldado con los asientos contable en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta dichos registros; y e) Atender los requerimientos que formule la administracin tributaria suministrando dentro de los plazos que esta le seale, la informacin solicitada relacionada con el dictamen e informe emitidos, incluyendo los papeles de trabajo.22

5.5 REQUISITOS DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO SEGN EL CODIGO TRIBUTARIO A DICTAMINARSE.

Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

a) La personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los literales a y b del artculo 131 del Cdigo, lo harn por si mismos o por medio de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el perodo anual anterior.

22

Cdigo Tributario, Pg. 63, Art. 135 Asamblea Legislativa.

61

b) Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y fideicomisos, que se encuentren en los casos de los literales a y b del artculo 131 del Cdigo, c) Las personas jurdicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente conforme a los literales a y b del artculo 131 del Cdigo, lo harn por medio de la junta general de socios, accionistas y asociados dentro del plazo de cinco meses de finalizado el perodo anual anterior. d) Las sociedades mercantiles y las de economa mixta que se encuentren en los casos de los literales c y d del artculo 131 del Cdigo, lo harn por medio de la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

5.6

PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL

El proceso de la Auditora fiscal es el procedimiento ordenado que debe seguir el Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia, para realizar el examen que le permita formarse un juicio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa que lo contrato. Las fases que comprende la Auditora fiscal son: a) Proceso de planificacin b) Ejecucin del trabajo c) Conclusin.

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5.7 DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL

Inicio Archivo Carta de General Compromiso Conocimiento del cliente Archivo Comprensin del sistema del control Permanente interno fiscal y contable Archivo Corriente Riesgo de la auditora fiscal e importancia relativa Programas Papeles de Naturaleza, tiempo y alcance de los Trabajo procedimientos para la Auditora fiscal Comunicacin Evaluacin de los controles internos permanente con los del contribuyente y aplicacin de representantes o pruebas de cumplimiento tributarias propietarios de la empresa Aplicacin de Prueba sustantivas Desarrollo de tributarias Hallazgos

Obtencin de evidencias suficientes Borrador y comunicacin de carta de gerencia al cliente Formacin del Juicio Profesional Acciones tomadas Elaboracin de la Carta de gerencia y por lo discusin con el cliente representantes de la entidad Elaboracin del dictamen e informe Discusiones con los fiscal y comunicacin de resultados representantes de la entidad. Auditor cliente Presentacin a la D.G.I.I del dictamen e informe fiscal

Carta de Salvaguarda Cierre de la auditora

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1 - FASE I

PROCESO DE PLANEACION

La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia general y para determinar los alcances esperados de una auditora. El proceso de planificacin comprende actividades desde la manera de cmo obtener informacin inicial hasta los procedimientos que se tienen que hacer para evaluar esta informacin; incluye tambin la planificacin, la designacin del personal asignado y la forma en que sern supervisados.

La planeacin constituye la primera fase de la auditora fiscal y as se reconoce especficamente en las declaraciones de Normas Internacionales de Auditora (NIAs); en su norma 300, que incluye la planeacin del trabajo, plan global de auditora el programa de auditoria, cambios al plan global de auditora y al programa de auditora.

La planeacin es dispensable para que un auditor realice su trabajo de manera ordenada, con eficiencia y economa, de tal manera que sea lo ms cauteloso que pueda en la planeacin e incluso debe prepararse para aplicar procedimientos que no planific, pero que considere necesarios durante la ejecucin.

El responsable de la planeacin es el auditor contratado, gerente o uno de los socios de la firma contratada; en todo caso sino lo hace algunos de ellos, deben entonces ejercer supervisin sobre el auditor asignado para que efecte la planeacin.

El encargado de la planeacin de la Auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias debe considerar que: La planeacin de un trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra el

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desarrollo de una estrategia global para la conduccin y la determinacin del alcance para ejecutar el trabajo.23

Debe iniciarse con un plan global de auditora que abarque los aspectos siguientes: a) Conocimiento del cliente. b) Comprensin del sistema de control interno fiscal y contable. c) Riesgo de la Auditora fiscal e importancia relativa. d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos para la auditora fiscal.

1.1 CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

El primer paso en la auditora fiscal para una mediana empresa o cualquier otra, dentro del proceso de planificacin, esta orientado a la obtencin del conocimiento adecuado del cliente, en lo que se refiere especialmente a las obligaciones tributarias formales y sustantivas del mismo.

Para llegar a comprender las obligaciones tributarias formales y sustantivas del cliente el auditor debe considerar lo siguiente: a) Las leyes y reglamentos siguientes: Cdigo tributario y su reglamento. Ley de Impuestos sobre la renta y su reglamento. Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios y su Reglamento. Instructivos de IVA Otras leyes y reglamentos relacionados

23

NACOT, Pg 4, Prrafo 17, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica.

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b) Identificacin de las obligaciones tributarias formales y sustantivas especficas de la mediana empresa comercial, el cual se puede obtener por medio de: Trabajos anteriores de auditora. Entrevistas con el personal apropiado dentro de la entidad. Entrevistas con personas apropiadas fuera de la entidad24

Al final de este proceso de conocimiento el auditor debe ser capaz de: Identificar las reas de inters fiscal La organizacin y nivel gerencial del negocio. Volumen de documentos a revisar y tipos de confirmaciones a realizar. Personal a asignar y tiempo de trabajo estimado. Determinacin si ha habido auditorias anteriores para consultar al predecesor y de ser posible los papeles de trabajo.

Durante las entrevistas y visitas a oficinas al auditor fiscal se le proporcionaran registros y documentos diferentes por lo tanto debe evaluar la obtencin de copias de aquellos documentos y registros que considere que le sern til para formarse un mejor conocimiento de la mediana empresa. Por ejemplo estos podran ser: Organigramas y descripciones de programas. Manuales de control interno y de procedimientos. Planificacin y presupuestos Documentos legales importantes Estados financieros.

24

NACOT, Pg. 3, Prrafo 16, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica.

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1.1.1 PRINCIPALES AREAS CRITICAS DE UNA EMPRESA COMERCIAL

El auditor fiscal debe identificar y establecer las reas crticas de la mediana empresa comercial desde el punto de vista fiscal, las cuales son: CUENTAS POR COBRAR: rea crtica ya que puede omitirse la facturacin, la declaracin de alguna venta o alterarse el valor o el saldo de las deudas incobrables.

INVENTARIOS: Representa los bienes fsicos que posee la empresa para la venta y los errores intencionales o no que se puedan cometer en esta cuenta, afectaran el clculo del impuesto, por lo que debe prestarse mayor atencin al mtodo de evaluacin de inventarios y al tratamiento contable que se le ha dado a los faltantes, obsolescencia, omisin o errores en los registros.

ACTIVO FIJO: Es importante en lo que se refiere a la depreciacin, revaluaciones o bajas de este rubro.Como tambin la verificacin de cualquier gravamen a este tipo de activo.

OTROS ACTIVOS: Debe evaluarse el valor y la amortizacin efectuada sobre los pagos efectuados por adelantado como por ejemplo: intereses, alquileres, propaganda, papelera y tiles, artculos de limpieza y otros.

67

 PASIVOS A CORTO PLAZO: Es importante esta cuenta, ya que representa erogaciones por pagar documento o cuentas que pueden haber generado intereses, los cuales pueden afectar al pago de Renta o IVA.

PASIVOS A LARGO PLAZO: Es un rubro que representa obligaciones a largo plazo por monto significativos de dinero y que vienen a disminuir al patrimonio, o es necesario verificar que estn debidamente documentados y contabilizados.

OTROS PASIVOS: En este rubro hay que evaluar los pasivos laborales si estas se han deducido y los ingresos recibidos por adelantado, como intereses, alquileres u otros.

PATRIMONIO: Representa el capital de la empresa y las utilidades y/o perdida, reservas y supervit; para efectos tributarios es importante ya que la parte de utilidades y supervit sujeto de impuestos y las reservas son deducibles; por lo que deben de ser objeto de verificacin.

COMPRAS: Registra el valor de los bienes para la venta que adquiere la empresa, ya sea al contado o al crdito; desde el punto de vista fiscal, este rubro es crtico, ya que debe comprobarse si las mercaderas han sido registradas de acuerdo a los comprobantes correspondientes y revisa los costos de venta con respecto a las mercaderas adquiridas. As mismo deben evaluarse los gastos de compra en que se han incurrido.

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 PRODUCTOS: Evaluar la correcta facturacin y registro de las ventas sean al contado o al crdito y revisin de otros ingresos con respecto a su procedencia.

COSTOS Y GASTOS: Es un rea crtica ya que contiene valores que pueden ser deducidos de la renta o que puedan haber sido objeto de retencin de renta. Comprende los gastos de administracin, venta y financieros; los costos por suministros, consultora y atenciones a clientes.

IMPUESTOS: rea que debe ser objeto de examen para verificar la correcta aplicacin y liquidacin.

NOMINA: Resalta importancia debido a las retenciones de renta que deben hacerse a la persona que devenga salarios, sueldos, remuneraciones, bonificaciones, comisiones u otros.

1.2 COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO FISCAL Y CONTABLE.

Previo a elaborar el programa de auditora, debe efectuarse una evaluacin preliminar del sistema de control interno fiscal y contable existente y del efecto de estos sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora previstos. Esta revisin preliminar debe estar dirigida a aspectos de inters fiscal y que servirn de base para el proceso de planificacin.

69

El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseo de controles especficos al realizar lo siguiente: a. Indagaciones con el personal apropiado de gerencia, supervisin y asistentes. b. Inspeccin de los documentos de la entidad. c. Observacin de las actividades y operaciones de la entidad25

Adems el auditor fiscal debe determinar si los controles existentes garantizan que las transacciones han sido adecuadamente registradas y tambin debe identificar que controles no verifican y cuales de ellos presentan deficiencias visibles y si van a incidir en el aspecto fiscal.

Es recomendable que esta evaluacin preliminar sea discutida con el representante, ejecutivos o propietarios de la empresa, ya que pueden permitir al auditor comprobar que su apreciacin inicial era incorrecta y pueda tomar medidas correctivas o que existen otros controles importantes en determinados puntos del sistema.

Segn las NIAs la comprensin del sistema de contabilidad y del control interno varan de acuerdo ha: La complejidad de la entidad y de su sistema de computacin Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos aplicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos La evaluacin del auditor del riesgo inherente26

25

NACOT, Pg 5, Prrafo 22, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora.

70

De acuerdo a lo anterior afirmamos que para la comprensin del sistema de control interno fiscal y contable debemos considerar los factores siguientes: a. La complejidad de las obligaciones formales y sustantivas especificas del contribuyente. b. Importancia relativa en cuanto si los incumplimientos tributarios observados son relevantes. c. Identificacin de los controles internos fiscales aplicados. d. La naturaleza de las obligaciones tributarias formales o sustantivas a cargo del contribuyente27 e. Evaluacin del riesgo inherente.

Adems de lo anterior el auditor fiscal debe considerar la estructura del control interno de la mediana empresa comercial, la cual consiste en las polticas y Procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable del cumplimiento de sus obligaciones formales y sustantivas tributarias de la entidad.

Cabe aclarar que por lo general una mediana empresa pueda tener polticas y procedimientos en la estructura de control interno que no son relevantes para la auditoria fiscal y por lo tanto, no tienen que considerarse. Por ejemplo: controles sobre actividades y rendimiento de los empleados.

Para efectos de una Auditoria fiscal, la estructura de control interno de la mediana empresa comercial, consiste de los siguientes elementos: - sistemas de contabilidad.

26

NIAS 400, Pg 123, Prrafo 16; Comit Internacional de Prcticas de auditora.

27

NACOT, Pg. 5, Prrafo 23, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora

71

- Ambiente de control - Procedimientos de control28

SISTEMAS DE CONTABILIDAD El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar de las operaciones as como para mantener la contabilizacin del activo y pasivo, lo cual el auditor debe enfocar as al inters fiscal.

Segn las NIAs para una eficiente comprensin del sistema de contabilidad el auditor debe identificar y entender: a. Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; b. Como se inician dichas transacciones; c. Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los Estados Financieros; d. El proceso contable y de informes financieros desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los Estados Financieros.29 Las transacciones y registros sobre los que se debe tener comprensin son aquellos que estn relacionados con las operaciones que afectan la determinacin de los impuestos.

AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control representa varios elementos que pueden favorecer o desfavorecer las polticas y procedimientos de control fiscal; por lo que el auditor debe tener una comprensin de estos para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de

28

NIAS, Pg. 4 y 5, Prrafo 18,19 y 20; Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

29

NIAS, Pg 124, Prrafo 18; Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

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directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancias en la entidad30 Entre estos elementos podemos considerar: - Estructura organizativa de la entidad - Polticas o prcticas del personal. - La filosofa y estilo de operaciones de la gerencia. - Influencias externas como fiscalizacin directa del Ministerio de Hacienda.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Son aquellos procedimientos y polticas que estn integradas al sistema de contabilidad y ambiente de control, establecidos por la gerencias para lograr una seguridad razonable de que esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias. Como ejemplo de procedimientos de control fiscal tenemos: - Debida autorizacin de transacciones y actividades; como registros de las devoluciones sobre compras y venta, bajas de activos y custodia, registro y disposicin de inventario y otros. - Segregacin de funciones; como por ejemplo el que elabora las declaraciones de IVA, sea diferente a quien lleva los libros de control relacionados con este impuesto. - Diseo y uso de documentos y registros apropiados, de acuerdo a lo establecido por el cdigo tributario.

30

NIAS 400, Pg 124, Prrafo 19; Comit Internacional de Prcticas de Auditora

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El auditor fiscal no debe olvidar que en la mediana empresa comercial podemos encontrar alguna novedad y algn grado de complejidad en sus obligaciones tributarias, debido a que son empresas que se caracterizan por un volumen regular de operaciones y muchas de ellas al detalle; a dems debe considerar que estas empresas pueden tener una organizacin y un control interno no muy definido lo cual dificulta el trabajo del auditor fiscal y las decisiones pueden o no estar centralizadas, lo cual no permite una adecuada separacin de funciones.

La mediana empresa es una mezcla de pequea y gran empresa posee caractersticas de ambas, lo cual la vuelve compleja en su organizacin y evaluacin; lo anterior hace muy importante tener un conocimiento previo del negocio y una adecuada comprensin del sistema contable; del control interno y de sus obligaciones tributarias formales y sustantivas.

Una manera de obtener comprensin del sistema de control interno fiscal y contable, es a travs de la utilizacin de cuestionarios de control interno, por lo que en el apartado siguiente se desarrolla un modelo de Cuestionario de control interno.

1.2.1 MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA UNA AUDITORIA FISCAL A LA MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.

La gua de orientacin para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, de fecha 19 de junio de 2002, contiene un modelo de cuestionario interno con un enfoque tributario, pero aclara que no es un instrumento con estructura rgida, si no que estos deben adecuarse a la naturaleza de las operaciones del contribuyente que se va a

dictaminar. (Gua de orientacin, Romano V, Literal A1, segundo prrafo)

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En vista de lo anterior se desarrolla a continuacin un modelo de cuestionario de control interno, con un enfoque fiscal a la mediana empresa del sector comercio.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO IMPUESTO SOBRE LA RENTA NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: NRC NIT

ACTIVIDAD ECONOMICA: DIRECCCION: OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: Obtener conocimiento sobre las actividades y controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustantivas.

ACTIVO CIRCULANTE N PREGUNTAS SI NO DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR 1.- Adems de las cuentas por cobrar a clientes nacionales, maneja tambin este tipo de cuentas con clientes del exterior? 2.- Posee la empresa contratos por arrendamientos? 3.- Posee la empresa arrendamientos financieros? 4.- Se lleva control por separado, para cada uno de los clientes? 5.- Se lleva control por separado por cada uno de ellos? 6.- Las ventas al crdito se han registrado oportunamente en

los registros auxiliares y contables?

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7.- Se lleva control de las cuentas que se han considerado incobrables? 8.- Se encuentran clasificados por antigedad? 9.- Los registros auxiliares de las cuentas por cobrar se encuentran al da? a) Reflejan estas los saldos de los clientes? 10.- Se lleva control sobre las cuentas incobrables liquidadas? 11.- Se han realizado trmites judiciales para recuperar cuentas morosas? a) Se lleva control de estas? b) Se lleva control sobre los resultados obtenidos? (Art. 37, literal e del RLISR) 12.- El saldo de las cuentas incobrables que se han deducido del impuesto sobre renta renen los requisitos siguientes: a) La deuda proviene de operaciones propias de la median empresa comercial? b) En su oportunidad fueron computados como ingresos gravables? c) Se encuentran debidamente contabilizadas? d) Fueron registradas en los auxiliares de cuentas por cobrar? e) Tienen un ao de no tener abono alguno? (Art. 31, numeral 2 de LISR) f) Posee el nombre, profesin y domicilio del deudor y monto de la deuda?

g) Origen y forma de constitucin de la deuda?

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h) Fecha de otorgamiento y vencimiento de la deuda? i) Tiene la fecha desde la cual se hizo exigible la deuda? (Art. 37 RLISR) 13.- Se han recuperado crditos que se haban declarado como cuentas incobrables? a) Se ha contabilizado como ingresos del ejercicio? (Art. 31, numeral 2, literal d , inciso 3 de la LISR) 14.- Se ha excluido de las deudas incobrables los crditos concedidos entre cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o al propietario, socios, directores o administradores? 15.- Los documentos y cuentas por cobrar se presentan en los Estados Financieros con su saldo neto? 16.- Se excluyen de las cuentas por cobrar las mercaderas entregadas en consignacin? 17.- La aceptacin, renovacin o devaluacin de los documentos por cobrar son autorizados por la persona responsable? 18.- Los documentos por cobrar se han contabilizado oportunamente? 19.- Los documentos por cobrar son manejados por persona independiente a quien los contabiliza y autoriza? 20.- Examina peridicamente los documentos por cobrar un empleado independiente de quien la custodia, concilindolos con los saldos de los auxiliares

respectivos?

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N PREGUNTAS SI NO INVENTARIOS 1.- Adems de las existencias de mercadera se maneja otro tipo de inventarios? 2.- Se lleva registros de control de inventarios? a) Reflejan en forma clara y confiable el movimiento? b) Describen el mtodo de valuacin utilizado? c) Muestran el valor efectivo y actual de las mercaderas? d) Presentan una descripcin detallada de los bienes? (Art. 142, inciso primero CT) 3.- Se efecta inventario fsico, por lo menos al final de cada ejercicio impositivo? a) Se elabora detalle del inventario realizado? b) Se levanta acta conforme lo establecido en el Cdigo Tributario? (Art. 142 CT) 4.- El sistema de registro utilizado es? a) Peridico b) Permanente c) Otros (especifique) 5.- El mtodo de evaluacin utilizado es? a) Costo segn ltima compra? b) Costo promedio por oligacin directa? c) Costo Promedio d) PEPS 6.- Los resultados del inventario fsico, se comparan con los

inventarios contabilizados o registros auxiliares?

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a) Se investigan las diferencias significativas? (Art. 81, inciso ultimo RACT) 7.- Se contabilizan los sobrantes de inventarios fsico, como utilidades del ejercicio? a) Se registran como ingresos de mercadera? 8.- Se contabilizan los sobrantes de inventarios fsicos, como utilidades del ejercicio? a) Se registran como ingresos de mercadera? 9.- Los faltantes de inventarios fsicos y mercaderas obsoletas, se contabilizan como prdidas del ejercicio? a) Se aplica como deduccin adicional a la venta? 10.- Las mercaderas en consignacin se manejan en cuentas de orden? a) Se controlan adecuadamente? 11.- Se lleva control de las mercaderas en trnsito? 12.- Se registran y se documentan todas las salidas de productos de las bodegas? 13.- Se documenta la devolucin de mercaderas a los proveedores? 14.- Poseen bodegas? a) Existe responsable por cada bodega? b) Existe control centralizado de las bodegas? 15.- Posee la empresa otras bodegas fuera del negocio? a) Se ha informado a la Direccin General de Impuestos Internos?

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ACTIVO NO CIRCULANTE N PREGUNTAS SI NO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES 1.- Dentro de los activos inmuebles, se posee? a) Terrenos b) Edificios c) Construcciones en proceso 2.- Dentro de los activos muebles se poseen? a) Mobiliario y equipo b) Equipo de transporte 3.- Se tiene documentos que demuestren la propiedad de los bienes muebles e inmuebles? 4.- Estn estos debidamente contabilizados? 5.- Se tiene registros y controles detallados de los bienes muebles e inmuebles? 6.- Se han vendido bienes muebles e inmuebles que han sido de uso de la empresa comercial? a) La ganancia o prdida de capital, se ha obtenido y gravado de acuerdo al art. 14 y 42 de LISR y 16 y 17 numeral 2 de su Reglamento? 7.- Las mejoras a los bienes muebles e inmuebles se han contabilizado como gastos? a) Si se han contabilizados como gastos, se han excluido del costo bsico del bien?

8.- Se han adquirido maquinarias o bienes muebles usados?

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a) Se han ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 literal b de LISR? 9.- Se han efectuado revaluaciones de los bienes muebles e inmuebles? a) Se lleva control de estas revaluaciones? b) Las revaluaciones han sido certificadas por contador pblico autorizado (Art. 17 literal f de la Ley reguladora del ejercicio de la Contadura)? 10.- Se hacen inventarios fsicos de mobiliario y equipo? a) Los resultados son comparados con los registros contables respectivos? 11.- Se tienen bienes recibidos bajo arrendamiento financiero?

N PREGUNTAS SI NO DEPRECIACION ACUMULADA 1.- Se lleva control y registro sobre los bienes muebles e inmuebles depreciados? 2.- Todos los bienes depreciados son propiedad y se encuentran en uso de la empresa comercial? (Art. 30 literal b, numeral 5 de la LISR) 3.- Se lleva control de los bienes totalmente depreciados y que an se tienen en uso? 4.- El control que se lleva de los bienes depreciables es detallado y completo?

a) Describe las caractersticas del bien?

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b) Se detalla el valor a depreciar? c) Se detalla la fecha en que comienza a usarse? d) La vida til estimada del bien? e) Las mejoras, adiciones o revalu de los bienes? f) Cuota de depreciacin a aplicar? g) Refleja el saldo pendiente de depreciar? (Art. 84 RLISR) 5.- Se poseen bienes que son objeto de depreciacin y fueron adquiridos antes del 31/12/91? a) Qu mtodo de depreciacin se les aplica? 6.- Los bienes adquiridos despus del 31/12/91 que mtodo depreciacin se les aplica? 7.- El valor a depreciar de la maquinaria o bienes muebles e inmuebles usados, se ha ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 Literal b de la LISR? 8.- Si se ha cambiado el mtodo de depreciacin, ha sido este autorizado por la DGII? 9.- Se han excluido del ejercicio actual para efecto de la renta imponible, cuotas de depreciacin de aos anteriores? 10.- La depreciacin ha sido adecuadamente contabilizada? 11.- Se llevan controles que le permita identificar las adiciones, mantenimiento preventivo y correctivo de la planta y equipo? 12.- En los Estados Financieros se refleja el valor neto de los bienes muebles e inmuebles?

82

N PREGUNTAS SI NO OTROS ACTIVOS 1.- Se manejan gastos pagados por anticipado como: a) Alquileres. b) Intereses. c) Primas de seguro. d) Papelera y tiles. e) Propaganda. 2.- Se poseen documentos que respalden estos activos? 3.- Los asientos contables sobre estos activos son adecuados? 4.- La amortizacin de estos activos se ha hecho en una forma adecuada? 5.- Los registros en libros de estos activos estn acorde con los beneficios futuros que se espera de ellos? 6.- Los gastos diferidos como herramientas, papelera y tiles y otros, son necesarios para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR)

PASIVO CIRCULANTE N PREGUNTAS SI NO CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 1.- Se lleva control sobre las cuentas y documentos por

pagar?

83

2.- El control establecido detalla: a. El nombre del proveedor? b. La fecha que se crea la obligacin y vence? c. Las cuentas y condiciones principales de pago? 3.- Se comparan los saldos de los auxiliares con las cuentas de mayor? 4.- Todas las cuentas y documentos por pagar estn documentadas? 5.- Se tienen documentos y cuentas por pagar con proveedores internacionales? 6.- Se tienen cuentas por pagar en concepto de : a. Dividendos por pagar b. Impuestos por pagar

N PREGUNTAS SI NO PRESTAMOS POR PAGAR A CORTO PLAZO 1.- Se lleva control sobre los prstamos por pagar en el corto plazo? a. El control permite determinar el valor de los intereses pagados? 2.- Para garantizar estos prstamos, se han presentado activos de la empresa en garanta? 3.- Estos prstamos han sido financiados por: a) Bancos

b) Socios

84

c) Cooperativas de ahorro y crdito d) Organizaciones de fomento a la empresa. 4.- Los ajustes a esta cuenta son autorizados por persona responsable?

PASIVO NO CIRCULANTE

N PREGUNTAS SI NO PASIVO A LARGO PLAZO 1.- Todos los pasivos a largo plazo, estn debidamente registrados? 2.- Los gastos por intereses son debidamente registrados y contabilizados? 3.- Los intereses sobre las deudas se han calculado adecuadamente? 4.- Se maneja un fondo para amortizacin de las deudas? 5.- Entre los pasivos a largo, se manejan prstamos? a. Se controlan adecuadamente las cuotas y los intereses que se abonan? 6.- Los prstamos obtenidos han sido financiados por: a. Bancos b. Socios c. Cooperativas de ahorro y crdito d. organizaciones de fomento a la empresa 7.- Las garantas presentadas, sobre los pasivos a largo

plazo han sido:

85

a) Hipotecarios b) Prendarios c) Personales 8.- Los saldos de estas cuentas se concilian contra los controles auxiliares? 9.- Los ajustes a estas cuentas, son previamente autorizados?

N PREGUNTAS SI NO OTROS PASIVOS 1.- Otros pasivos que maneja son: a) Intereses cobrados por anticipado. b) Arrendamientos o alquileres cobrados por anticipado. c) Dividendos declarados pendientes de pago. 2.- Estos pasivos estn debidamente documentados? 3.- Se lleva control en registros auxiliares sobre estos pasivos? a) Se detalla la fecha que se adquiere la obligacin? b) Se controla su amortizacin? c) Se refleja el saldo pendiente de amortizacin? 4.- La amortizacin de estos pasivos se ha contabilizado adecuadamente? 5.- Estos pasivos adquiridos han beneficiado o conservado la obtencin de la renta?

86

CAPITAL. N PREGUNTAS SI NO CAPITAL INDIVIDUAL 1.- El propietario ha realizado retiro de capital? a) El retiro ha sido en concepto de prstamo? b) El retiro ha sido en concepto de cuentas por cobrar? 2.- Qu tratamiento contable se le da a los retiros del propietario ya sea en efectivo o especie. 3.- Se han deducido del capital del propietario, estos retiros de capital, en el balance de situacin general?

COSTO Y GASTOS N PREGUNTAS SI NO COMPRAS 1.- Los gastos incurridos para realizar la compra se han agregado al valor de estos? 2.- Los valores registrados es el valor real de las compras que aparece en documentos? 3.- Se han obtenido descuentos por las compras? a. Se han contabilizado adecuadamente? 4.- Los gastos cargados en concepto de compras, son necesarios y razonables para llevar a cabo la operacin?

87

N PREGUNTAS SI NO REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 1.- Se han recibido rebajas y devoluciones sobre compras? a) Este concepto se ha reflejado en las facturas? b) Se han contabilizado adecuadamente?

c) Se lleva control sobre las devoluciones sobre compras? 2.- Las devoluciones sobre compras se han registrado y contabilizado oportunamente?

GASTOS DE OPERACIN N PREGUNTAS SI NO A. GASTOS DE ADMINISTRACIN A.1 ASPECTOS GENERALES 1.- Estos gastos se manejan por separado a otro tipo de gasto? 2.- Todos los gastos administrativos, estn debidamente documentados? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 3- Se han excluido de la renta imponible gastos administrativos que no son necesarios ni propios del negocio? (Art. 29, numeral 1 de la LISR) 4.- La cuenta gastos de administracin, tienen subcuentas claramente definidas? 5.- Los ajustes a los gastos de administracin, son

efectuadas por personas autorizadas?

88

6.- Se lleva control especfico en registros auxiliares por cada una de las subcuentas? 7.- Se han identificado las subcuentas que pueden ser o no deducidas de renta? 8.- Se mantienen registros actualizados del personal de empleados?

N PREGUNTAS SI NO A.2 SUELDOS Y SALARIOS 1.- El periodo de pago establecido es: a. Mensual b. Quincenal c. Semanal 2.- El pago se documenta con: a. Recibos b. Planillas 3.- Estn estos documentos firmados por el empleado? 4.- Se encuentra identificado el empleado en el documento de pago? 5.- Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?

N PREGUNTAS SI NO A.3 BONIFICACIONES

1.- Concede bonificaciones a sus empleados?

89

2.- La bonificacin se hace: a) Anualmente b) Semestral c) Trimestral d) Bimensual e) Mensual f) Otro 3.- Se hace la retencin de renta correspondiente? 4.- Tiene como poltica indemnizar al personal cada ao?

N PREGUNTAS SI NO A.4 HONORARIOS PROFESIONALES 1.- Contrata Trabajadores eventuales o supernumerarios? a. Se les hace las respectivas retenciones de renta? 2.- Se han contratado servicios profesionales? a. Se les hace la respectiva retencin de renta? 3.- La documentacin que utiliza para el pago es: a) planilla b) Recibos 4.- El servicio recibido puede ser comprobable? 5.- Los documentos de pago identifican a la persona y son firmados por esta?

90

N PREGUNTAS SI NO A.5 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE 1.- Existen reglamentos o polticas definidas para el pago de viticos? 2.- Es razonable la cuanta incluida en concepto de viticos, alimentacin y estada, a personal de esta rea? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 3.- Estos gastos han sido necesarios para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 4.- Se han excluido como deduccin de la renta imponible gastos de viaje del personal administrativo por misiones que no son propias del negocio?(Art. 29, numeral 3, de la LISR) 5.- Se otorgan viticos por viajes al exterior?

N PREGUNTAS SI NO A.6 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP 1.- Se maneja archivos de planillas del ISSS y de AFP? 2.- El personal detallado en estos documentos coinciden con el registro de empleados que laboran en la empresa) 3.- Todas las planillas han sido debidamente pagadas? 4.- Se han cancelado intereses y multas por moras en estos pagos?

91

5.- Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la ISR)

N PREGUNTAS SI NO A.7 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES 1.- Se lleva archivo ordenado de los recibos cancelados en concepto de impuesto? 2.- Se ha obtenido deducir de la renta imponible gastos administrativos en concepto de impuesto de IVA, sobre la transferencia de bienes races, multas, recargos e intereses por mora en el pago del impuesto? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

N PREGUNTAS SI NO A.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES 1.- El gasto incurrido bajo este concepto, ha sido necesario para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente?

N PREGUNTAS SI NO A.9 ALQUILERES 1.- Se tienen bienes alquilados? 2.- Los bienes alquilados son:

a)Edificios

92

b)Terrenos c)Maquinaria d)Equipo de oficina e) Otros 3.- Estos bienes son utilizados en el giro del negocio?

4.- Se poseen contratos de alquiler?

N PREGUNTAS SI NO A.10 INTERESES 1.- Corresponden a crditos recibidos? 2.- Los pagos realizados bajo este concepto estn autorizados? 3.- Se puede identificar a que obligacin se le ha aplicado el pago de inters?

N PREGUNTAS SI NO A.11 REPARACION Y MANTENIMIENTO 1.- La reparacin y mantenimiento se ha aplicado a: a)Edificios b)Maquinaria y equipo c)Mobiliario y equipo d)Terrenos

93

2.- Se han excluido de la deduccin de renta los gastos de mantenimiento que han incrementado o prolongado la vida de estos? (Art. 29, numeral 9 de la LISR) 3.- Se poseen contratos de mantenimiento preventivo y correctivo? 4.- Los gastos de reparacin y mantenimiento, se han especificado si fueron aplicados a: a) Terrenos. b) Edificios c) Instalaciones d) Maquinaria e) Equipo f) Otros 5.- Se revisa la adecuada clasificacin de las reparaciones y mantenimiento entre gasto e inversin capitalizable?

N PREGUNTAS SI NO A.12 COMISIONES 1.- Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y dems personal de empleados? 2.- El calculo de la comisin se hace: a) sobre resultados prefijados b) sobre valores de venta c) sobre unidades vendidas

94

3.- Se suman estas comisiones a los salarios como venta gravable?

N PREGUNTAS SI NO A.13 DEPRECIACION 1.- Se lleva registro detallado de la depreciacin? 2.- Se efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria? 3.- Los bienes sobre los que se ha aplicado el gasto, estn en uso permanente? 4.- Se han excluido como deducibles, cuotas de depreciaciones que corresponden a ejercicios anteriores? 5.- Se consideran como no depreciables las mercaderas, terrenos y bienes intangibles?

N PREGUNTAS SI NO B. GASTOS DE VENTA B.1 ASPECTOS GENERALES 1.- Se manejan estos gastos por separado a otro tipo de gastos? 2.- Todos los gastos de venta estn debidamente documentados? (Art. 3, numeral 1 de LISR) 3.- Se han excluido como no deducibles de la venta gastos

de ventas que no son necesarios ni propios del negocio?

95

(Art. 29, numeral 1 de la LISR)

4.- La cuenta gastos de venta, tiene subcuentas claramente definidas? 5.- Los ajustes a los gastos de venta, son autorizados por personas autorizadas? 6.- Se lleva control especfico en registros auxiliares, por cada una de las subcuentas? 7.- Los cargos de nmina, se han distribuido y contabilizado en las cuentas correctas? 8.- Se lleva registro del personal de empleados con que cuenta la empresa comercial?

N PREGUNTAS SI NO B.2 SUELDOS Y SALARIOS 1.- El periodo de pago establecido es: a. Mensual b. Quincenal c. Semanal 2.- El pago se documenta con? a. Planilla b. Recibos 3.- Se detalla en estos documentos la identificacin del empleado y la retencin de renta respectiva?

96

4.- Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?

N PREGUNTAS SI NO B.3 COMISIONES 1.- Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y dems personal del rea de ventas? 2.- Se lleva un registro adecuado sobre las comisiones? a. Contienen este registro la informacin siguiente: nombre del vendedor, la fecha del pedido o venta, el producto, el precio neto, el porcentaje de comisin y el nombre del cliente? 3.- El clculo de la comisin se hace: a. sobre resultados prefijados b. sobre valores de venta c. sobre unidades vendidas 4.- Se suman estas comisiones a los salarios como rentas gravables?

N PREGUNTAS SI NO B.4 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE 1.- Existe reglamento o polticas definidas para el pago de viticos y gastos de viaje al personal de esta rea? 2.- Es razonable la cuanta incluida en concepto de viticos, alimentacin y estada, a personal de rea?

(Art. 3, numeral 1 de la LISR)

97

3.- Estos gastos han sido necesarios para la generacin de la renta o conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 4.- Se han excluido como deducibles de la renta imponible gastos de viajes o viticos del personal de ventas por misiones que no son propias del negocio? (Art. 29, numeral 3, de la LISR) 5.- Se otorgan viticos por viajes al extranjero a empleados de esta rea?

N PREGUNTAS SI NO B.5 HONORARIOS PROFESIONALES 1.- Se contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? a. Se les hace la respectiva retencin de renta? (Art. 66 LISR) 2.- Se han contratado servicios profesionales? a. Se deshace la respectiva retencin de renta? (Art. 66 LISR) 3.- La documentacin que utiliza para el pago es: a. Planilla b. Recibos 4.- El servicio puede ser comprobable? 5.- Los documentos de pago identifican a la persona y son firmados por estos?

98

N PREGUNTAS SI NO B.6 PUBLICIDAD 1.- Se tienen contratos de publicidad? 2.- El medio con el que se ha contratado es: a. Televisin b. Radio c. Peridicos d. otros 3.- Se tiene control por cada uno de los medios contratados? 4.- El control contiene datos como: nombre del anunciador, fecha de contrato, cuas diarias, cuota de pago, amortizacin y saldo disponible? 5.- La propaganda deducida de renta tiene que ver con el giro de venta de la mediana empresa?

N PREGUNTAS SI NO B.7 ALQUILERES 1.- Se tienen bienes alquilados para el rea de venta? 2.- Los bienes alquilados son: a) Terrenos b) Edificios c) Maquinaria d) Equipos e) Mobiliario

f) Otros

99

3.- Estos bienes son utilizados en el giro del negocio? 4.- Se posee contratos de alquiler?

N PREGUNTAS SI NO B.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES

1.- El gasto incurrido bajo esta subcuenta, ha sido necesaria para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente?

N PREGUNTAS SI NO B.9 BONIFICACIONES 1.- Se conceden bonificaciones a los empleados del rea de venta? 2.- La bonificacin se hace: a) Anualmente b) Semestralmente c) Trimestralmente d) Bimensual e) Mensual f) Otros 3.- Se hace la retencin de renta correspondiente? 4.- Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?

100

N PREGUNTAS SI NO B.10 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP 1.- Se manejan archivos de planillas ISSS y de las AFPs? 2.- El personal de ventas detallado en estos documentos, coinciden con el registro de empleados que laboran en la empresa comercial? 3.- Todas las planillas han sido debidamente canceladas? 4.- Se han cancelado interese o multas por mora en el pago de estos documentos? a. Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

N PREGUNTAS SI NO B.11 IMPUESTO FISCALES Y MUNICIPALES 1.- Se han abstenido de deducir de la renta imponible gastos de venta en concepto de IVA, impuesto sobre la transferencia de bienes races, multas, recargos e intereses por mora en el pago de impuesto? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

101

N PREGUNTAS SI NO B. 12 INTERESES 1.- Corresponden a crditos recibidos en el rea de venta? 2.- Los pagos realizados bajo este concepto estn autorizados? 3.- Se puede identificar a que obligacin se le aplicado el pago de inters?

N PREGUNTAS SI NO B. 13 REPARACION Y MANTENIMIENTO 1.- La reparacin y mantenimiento en el rea de ventas se ha aplicado a: a. Edificios b. Maquinaria y equipo c. Mobiliario y equipo d. Terrenos 2.- Se han excluido como deducibles de la renta, los gastos de mantenimiento que han incrementado o prolongado la vida de estos? (Art. 29, numeral 9, de la LISR) 3.- Se tiene contratos para el mantenimiento preventivo y correctivo? 4.- Los gastos de reparacin y mantenimiento se han especificado si fueron aplicados a: a. Terrenos

b. Edificios

102

c. Instalaciones d. Maquinaria e. Equipo f. Otros 5.- Se revisa la adecuada clasificacin de las reparaciones y mantenimiento entre gasto e inversin capitalizable?

N PREGUNTAS SI NO B. 14 DEPRECIACION 1.- Se lleva registro detallado de la rea? 2.- Se efecta ajuste entre la depreciacin financiera y tributaria? 3.- Los bienes sobre los que se aplica el gasto, estn en uso permanente del rea de ventas? 4. Se han excluido como deducibles, cuotas de depreciacin que corresponden a ejercicios anteriores? 5.- Se consideran no depreciables las mercaderas, terrenos y bienes intangibles? depreciacin de esta

N PREGUNTAS SI NO C. GASTOS FINANCIEROS 1.- Los gastos financieros por intereses se han derivado de:

a) Prstamos

103

b) De letras por pagar c) Por cuentas por pagar vencidas d) Por cuentas por pagar a plazo 2.- Los pagos de intereses, han sido debidamente documentados? 3.- Todos los gastos financieros han sido debidamente registrados y contabilizados?

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

N PREGUNTAS SI NO INGRESOS 1.- Su principal fuente de ingreso es la transferencia de mercadera? 2.- Tiene otras fuentes de ingresos como: a. Ventas a plazo b. Productos financieros c. Ventas de activo fijo 3.- Los ingresos se registran y contabilizan en el periodo fiscal apropiado? 4.- Se contabilizan los ingresos en las cuentas apropiadas? 5.- Existen polticas y procedimientos escritos para las ventas? 6.- Se verifica el total de las ventas cotejndolas con el

anlisis de venta de mercadera y por vendedor?

104

7.- Se controlan adecuadamente las ventas distintas a la mercadera? 8.- Para documentar los ingresos se ha utilizado: a) facturas b) Comprobantes de crdito fiscal c) Notas de crdito d) Notas de dbito e) Notas de remisin 9.- Se lleva control especfico para las ventas a plazo? 10.- Las ventas de mercadera se descargan diariamente de los inventarios? a. El descargo de los inventarios es: a.1 Automatizado a.2 Es manual 11.- Se lleva control de los documentos de ventas anuladas? 12.- Se efecta recuperacin de mercadera por moras? a. Se han contabilizado adecuadamente? 13.- Qu estmulo se dan a los clientes? a. Rebajas b. Descuentos c. Bonificaciones d. Otros 14.- Se han contabilizado adecuadamente estos estmulos?

105

N PREGUNTAS SI NO B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES VENTAS 1.- Existe procedimiento escrito para las devoluciones y rebajas sobre ventas? 2.- Las devoluciones y rebajas sobre ventas se han contabilizado adecuadamente? 3.- Todas las rebajas y devoluciones sobre ventas estn debidamente documentadas? 4.- Esta definido cual es el periodo mximo, para aceptar devoluciones? 5.- Existe procedimiento definido para contabilizar las mercaderas devueltas despus de 3 meses? a. Se emite documento que modifique a la operacin? SOBRE

F Nombre y firma del auditor que aplico el cuestionario.

Nombre y firma del ejecutivo que proporciono la informacin

106

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: NRC NIT

DIRECCIN: ACTIVIDAD ECONOMICA: OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: obtener conocimiento sobre las actividades y controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en lo referente a la Ley de Transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. A. ASPECTOS GENERALES

N PREGUNTAS SI NO 1.- Cul es su principal actividad econmica?

2.- Goza de beneficios o incentivos fiscales? 3.- Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numrica? 4.- Aplica proporcionalidad del crdito fiscal por los ingresos gravados y exentos? 5.- Las facturas y comprobantes que generan crdito, han sido emitida por imprenta autorizada? 6.- Se excluye obtener crdito fiscal por el retiro de mercaderas o por el autoconsumo de las mismas? (Art.

58, Ley de IVA y Art. 4,5 y 20 de su reglamento)

107

7.- Todos los crditos fiscales han sido generados por desembolsos de gastos o egresos tiles o necesarios para la empresa? 8.- Los crditos fiscales que no se aplican, han sido considerados como costos de los respectivos bienes y servicios? (Art. 65, inciso segundo ley de IVA). 9.- Los crditos fiscales obtenidos han sido debidamente documentados? a) Es comprobante original? b) Se encuentra separado el crdito fiscal del precio? c) Se encuentra debidamente contabilizado? d) Han sido registrados en el libro de compras? (Art. 65, inciso cuarto, Ley de IVA) 10.- Las declaraciones de IVA, se han presentado a la administracin tributaria, dentro de los 10 das hbiles posteriores al mes que se declara? (Art. 94 Ley de IVA) 11.- Si se han extraviado documentos o registros de IVA, se ha informado a la administracin tributaria? 12.- Se han contabilizado adecuadamente los gastos pagados por anticipado que han generado crdito fiscal? 13.- Se han abstenido de obtener crdito fiscal por intereses pagados por mora? 14.- Los descuentos obtenidos por pronto pago han afectado al crdito fiscal? a) Se han contabilizado adecuadamente? 15.- En la comisin que nos cobra la institucin que financia

los prstamos no ha otorgado comprobante de crdito

108

fiscal?

16.- Se poseen otros pasivos a largo plazo que hayan generado crdito fiscal?

PREGUNTAS SI NO N B. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 1.- Se llevan auxiliares de las cuentas por cobrar, por cada cliente? a) Se puede identificar a los clientes nacionales o extranjeros? b) Se registran las cuentas por cobrar bajo el criterio de exentas o gravadas? 2.- Se concilia el saldo de las cuentas por cobrar, con los registros del mayor general? 3.- Los abonos aplicados a las cuentas por cobrar, guardan relacin con los ingresos facturados?

PREGUNTAS SI NO C. INVENTARIOS

1.- Al contabilizar los faltantes o sobrantes de inventario, se aplica algn cargo o abono en concepto de crdito fiscal o dbito?

a) Estn debidamente documentados?

109

2.- Se llevan registros sobre las devoluciones de mercadera a los clientes, y se deja bien claro como afecto al fisco? a) Se recibi nota de crdito fiscal? b) Se contabilizo adecuadamente? 3.- Es poltica de la empresa entregar artculos con fines promocionales, publicidad, rifas, sorteos y otros? a) Se contabilizan adecuadamente estas transacciones? b) Estn debidamente documentados? 4.- Todas las mercaderas vendidas han sido descargadas del inventario? 5.- Las devoluciones sobre ventas se han ingresado a los inventarios? a) Se han contabilizado adecuadamente, considerando su efecto en el dbito fiscal? b) Se han efectuado con el IVA correspondiente?

N PREGUNTAS SI NO D. INGRESOS - DEBITO FISCAL 1.- Sus principales fuentes de ingreso son: a) ventas de mercadera b) ventas de activo fijo c) Otros productos 2.- Se lleva control por separado de cada una de ellas? 3.- Obtienen ingresos que estn exentos de IVA?

110

a. Se refleja por separados del precio de venta en las facturas o documentos el valor exento? 4.- Por toda venta, se emite factura de consumidor final o comprobante de crdito fiscal a los clientes? 5.- Todas las ventas, se han registrado en el libro de control de ventas IVA o a contribuyentes? 6.- Se concilian los saldos segn libro de ventas y de contribuyente con las cuentas de mayor general? 7.- Todos los ingresos gravados han sido declarados por el contribuyente? 8.- Se han descargado de los inventarios las mercaderas vendidas? 9.- Se han anulado facturas y documentos de IVA, por ventas efectuadas? a) Se han reemplazado por un nuevo documento? b) Se han registrado en el libro correspondiente dentro del mismo mes? c) El documento anulado contiene al reverso los datos que exige la ley? (Art. 111 del C.T. y Art. 87 de su reglamento) 10.- Se han efectuado ventas por montos mayores o iguales a 4,970? a) En este caso se ha identificado al consumidor final con su NIT o DUI? (Art. 114, literal b, numeral 7 del C.T.) 11.- Se han emitido notas de remisin en ventas de

mercadera?

111

a) Coinciden estas con los detalles en facturas o comprobantes fiscales? b) Si el valor a sido mayor a 100,000.00, se ha anotado en la nota de remisin original los nombres, firmas y nmero de DUI y NIT del emisor y el receptor?

12.- Las rebajas efectuadas a los clientes se han documentado? a) Se separa el valor de la rebaja de los valores gravables con IVA? b) Se han registrado y contabilizado adecuadamente? c) Si es devolucin de un no contribuyente, se ha emitido la nota de crdito correspondiente? 13.- Se han registrado y contabilizado adecuadamente las devoluciones de mercadera? 14.- Los ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas en los registros, han sido debidamente autorizados? 15.- Las devoluciones de mercadera, se ingresaron nuevamente a inventarios? 16.- Es razonable el valor reflejado en concepto de rebajas y devoluciones sobre ventas?

112

N PREGUNTAS SI NO E. COMPRAS CRDITO FISCAL 1.- Se comparan las compras realizadas segn libro de IVA, contra las facturas y las declaraciones respectivas? 2.- Las compras que han generado crdito fiscal, corresponden al giro normal de la empresa? 3.- Sus principales fuentes de compras y que generan crdito fiscal son: a. Compras locales de mercadera b. Importacin de mercadera c. Compra de bienes y servicios para la realizacin de los gastos de operacin 4.- El tratamiento contable que se le da a los crditos fiscales y notas de crdito que se reciben posterior a los dos periodos tributarios de la fecha de emisin es adecuado? 5.- Se ha seguido el procedimiento adecuado para determinar el crdito fiscal a deducirse del dbito cuando las operaciones son en partes gravadas y en partes exentas, segn lo establece el Art. 66 de la Ley de IVA? 6.- Los comprobantes de crdito fiscal que amparan las compras, contienen una descripcin completa de las mercaderas o servicios comprados? (Art. 114, literal a), numeral 4 del C.T.) 7.- Se han hecho compras de mercadera o de servicios a

no contribuyentes?

113

a) Los documentos emitidos por estos renen los requisitos establecidos en el Art, 119 del C.T.? b) Se les han efectuado compras a estos por montos mayores a 1,995? b.1) El documento emitido lleva la firma del contribuyente? 8.- Se ha liquidado esta cuenta contra el dbito fiscal? a) Los clculos de liquidacin se hicieron correctamente? b) La liquidacin ha generado obligacin de pago? 9.- Se concilia el saldo resultante de la contabilizacin, contra los saldos de los registros auxiliares? Se detallan en los comprobantes de crdito fiscal las 10.- rebajas sobre compras? a) Se reflejan como exentos de IVA? 11.- Se han efectuado devoluciones de mercaderas a los proveedores? a) Se encuentra debidamente documentados? b) Se nos ha emitido la nota de dbito correspondiente? c) Se ha contabilizado y registrado adecuadamente? 12.- Se ha obtenido crdito fiscal, por gastos realizados en esta rea? a. Se encuentran debidamente documentados? b. Se han registrados en los libros de IVA correspondiente? 13.- Los gastos administrativos que han generado crdito

fiscal, han sido propios y necesarios del giro del

114

negocio? 14.- Dentro de las subcuentas especificas, se encuentran identificadas las que generan crdito fiscal? Se han obtenido crdito fiscal por gastos realizados en 15.- esta rea? a. Se encuentran debidamente documentados? b. Se han registrado en los libros de IVA, correspondiente? 16.- Los gastos de venta que han generado crdito fiscal, han sido propios y necesarios del giro del negocio? 17.- Dentro de las subcuentas especficas se encuentran, identificadas las que generan crdito fiscal?

F
Nombre y firma del auditor que aplico el cuestionario.

Nombre y firma del ejecutivo que proporciono la informacin

115

1.3 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA.

Otra fase a considerar dentro del proceso de planificacin global es el riesgo e importancia relativa, de la auditora fiscal a practicar a la mediana empresa. La informacin es de importancia relativa si al omitirse o al representarse errneamente puede influir en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y su importancia depender del tamao o efecto que tenga la omisin o el error.

El objetivo de la auditora fiscal es que el auditor expresa su opinin de que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones, no obstante hay hechos o circunstancias que de no considerarse pueden hacer caer al auditor en una apreciacin no apegada a la realidad. Por esto el auditor debe considerar procedimientos que le permitan minimizar estos riesgos, como por ejemplo incumplimientos voluntarios e involuntarios de aspectos fiscales, omisin de aspectos fiscales al evaluarlo y otros.

En este sentido la NACOT, en su prrafo 30, considera que el riesgo de emitir opinin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias esta compuesto por: a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo de deteccin.

La materialidad e importancia relativa de un hallazgo, de una omisin, de un error, depende de la evaluacin que haga el auditor responsable, esta consideracin puede verse afectada por factores como: a) La naturaleza de los requisitos de cumplimiento, los cuales pueden o no ser

cuantificables en trminos monetarios.

116

b) La naturaleza y la frecuencia de la falta de cumplimiento identificada, y c) Las consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de los usuarios del dictamen e informe fiscal. (NACOT, Prrafo 32). Los factores de riesgo en la mediana empresa son: a) Posibles diferencias entre libros contables, declaraciones, libros de Impuesto a la transferencia de bienes y la prestacin de servicios. b) Posible retencin indebida o no de Impuesto sobre la Renta (ISR) e IVA. c) Tratamiento que se de a los faltantes, sobrantes, obsolescencia, relacionados con los inventarios d) Sistemas de facturacin e) Sistema de control de inventario En este sentido un plan de auditoria debe considerar un nivel aceptable de importancia relativa a efecto de cuantificar el perjuicio econmico al flujo de fondos del fisco, es decir su monto y naturaleza.

1.4 NATURALEZA, TIEMPOS Y ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS.

Los procedimientos pueden definirse:Como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos del examen31

Los procedimientos de auditora: Son el conjunto de tcnicos de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin32

31

Enciclopedia de Auditora pag 374. CASHIN, J

32

Boletn F.01, pag 56, prrafo 2. IMCP

117

La planeacin debe considerar la aplicacin de procedimientos analticos; la NIAs 520 en su prrafo 3, dice:Procedimientos Analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

En fin los procedimientos de auditora se disean para obtener evidencia o de apoyo en la supervisin de la auditora.

Bsicamente los procedimientos de auditora, comprende 3 elementos que son: a) Naturaleza de los procedimientos de auditora: El auditor fiscal debe aplicar su criterio profesional, para establecer que tcnicas o procedimientos o una combinacin de ambas aplicara a la mediana empresa comercial, para obtener un fundamento para emitir su dictamen e informe fiscal. b) Alcance de los procedimientos de auditora: es uno de los elementos ms importante en la planeacin de la auditoria, debe definirse entre otros el tamao de las muestras que se tomaran de tal manera que sean representativas del universo de los documentos o partidas a examinar y que tienen relacin con el fisco. Esta relacin entre muestra y universo es lo que constituye el alcance. c) Oportunidad de los procedimientos: se refiere a que los procedimientos deben elaborarse en una poca en que se van a aplicar.

En el levantamiento de los procedimientos de una auditora fiscal debe considerarse los aspectos siguientes: A) Tcnicas de auditora.

B) Normas de auditora.

118

C) Finalidad de la auditora. D) Naturaleza del negocio. E) Programa del trabajo de la auditora. F) Memorando de planeacin G) Papeles de trabajo de la auditora.

A. TECNICAS DE AUDITORIA Entre las tcnicas de auditoria que se pueden aplicar, en la realizacin de los procedimientos y durante el desarrollo de la auditoria tenemos: 1. INSPECCION: Debemos examinar los recursos fsicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad. 2. OBSERVACION: Implica la observacin al personal, la forma de operar de la empresa; nos permitir poder observar si las facturas u otros documentos son adecuadamente custodiados o manipulados. 3. CONFIRMACION: Comunicacin independiente con un tercero para verificar saldos o validar hechos o cifras de inters fiscal. 4. INVESTIGACION: Realizar actividades que nos permita obtener respuestas orales o escritas sobre hechos concretos relacionados con la auditora fiscal. 5. COMPUTO O REALIZACION DE NUEVOS CALCULOS: Verificar la exactitud de los clculos matemticos. 6. ANALISIS DE SALDO Y MOVIMIENTOS: Anlisis de las partidas que al final del ejercicio quedan formando parte del saldo neto de una cuenta y anlisis de los movimientos deudores y acreedores de cuentas y que al final constituyen el saldo final de la propia cuenta.

119

7. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Anlisis de ndices y tendencias significativas, incluyendo las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin importante. Las NIAs, en su norma 500 en los prrafos del 20 al 25, de las tcnicas antes mencionadas solo contemplan: la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, cmputo y procedimientos analticos.

B. NORMAS DE AUDITORIA

La calidad de los procedimientos aplicados en una auditora se mide normalmente en relacin a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el Cdigo Tributario y de su reglamento de aplicacin, Gua de Orientacin emitida por el Ministerio de Hacienda y tomando en consideracin las Normas para Auditoria de Cumplimiento de obligaciones tributarias; este conjunto de normas sirven de gua y delimitan la responsabilidad del auditor en la ejecucin de una auditora.

Las NIAs establecen que: El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las NIAs33, por lo que el profesional en Contadura Pblica realizar la auditoria fiscal, apegndose a estas normas en lo que no contra digan las disposiciones legales y reglamentarias que estn en relacin con el dictamen e informe fiscal34

Tambin debe atenderse las NACOT, ya que estas son de aplicacin obligatoria, al ser emitidas por el ente controlador de la profesin contable; estas mismas normas tienen como objetivo:

33

Norma 200, prrafo 5, Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

34

Gua de Orientacin, Literal A1, Prrafo 2, Ministerio de Hacienda.

120

a) Establecer el marco de referencia a observar por los Contadores pblicos. b) Definir responsabilidad de los contadores pblicos que actan como auditores fiscales. c) Orientar al auditor fiscal en la emisin del dictamen35 .

No debe olvidarse que el artculo 58 del reglamento de aplicacin del Cdigo Tributario, contienen instrucciones que debe cumplir el auditor, al planear los procedimientos, como son planeacin cuidadosa, evaluar el sistema de control interno, elementos probatorios y emisin del dictamen.

C. FINALIDAD DE LA AUDITORIA

La finalidad de la auditora fiscal, es examinar los documentos y registros que amparan las operaciones del negocio, incluyendo sus estados financieros, con el objeto de determinar si el sujeto pasivo esta cumpliendo son sus obligaciones tributarias formales y sustantivas.

Cuando un cliente contrata al Contador Pblico autorizado lo hace con la finalidad de que lo dictamine fiscalmente y de esta manera cumplir con esta obligacin formal. Cuando este acepta el trabajo, elabora una carta compromiso y obtiene una copia firmada del cliente (Ver anexo # 3); pero debe considerarse que si es una auditora recurrente, queda a criterio del auditor, si es necesario elaborar una nueva carta compromiso 36

35

NACOT, Prrafo, 9,10 y 11, Consejo de Vigilancia de la Contadura y Auditora.

36

NIAS, Norma 210, Prrafo del 6 al 19. Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

121

D. NATURALEZA DEL NEGOCIO

La naturaleza del negocio incide en la planificacin de los procedimientos de auditora fiscal que se van a aplicar, en este sentido los procedimientos se van a aplicar bajo criterios operacionales que estn orientados a la mediana empresa comercial en San Miguel.

La naturaleza del negocio es importante determinarla, para saber el procedimiento aplicar, as tenemos por ejemplo que el procedimiento estndar para la evaluacin de los inventarios no lo podemos aplicar al sector servicio, ya que este carece de inventarios.

E. PROGRAMA DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Los programas son la organizacin de una auditora, ya que en ellos se hace una descripcin del trabajo esencial que se ha de realizar en la auditora fiscal, y permite hacer una mejor distribucin del trabajo entre los que desarrollaran la auditora, permite la asignacin de responsabilidades y sobre todo sirve de gua para asegurar que se han aplicado todos los procedimientos planificados.

Bsicamente para la auditora fiscal en una mediana empresa comercial, utilizaremos el tipo de programa especial, ya que se trata de una auditoria especfica y contiene nicamente aquellas actividades que son importantes para la D.G.I.I.

122

PROGRAMA DE AUDITORIA NOMBRE DEL CLIENTE: N.R.C N.I.T.

PERIODO AUDITADO: ACTIVIDAD ECONOMICA: DIRECCION: AUDITOR RESPONSABLE:

PROCEDIMIENTO GENERALES OBJETIVO: Verificar aspectos generales del cliente que conlleva a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. A. CONTROL INTERNO N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Verificar la existencia de manuales y procedimientos establecidos por el cliente, en aspectos relacionados con el fisco y determine si comprende aspectos tales como: a) Control de documentos y cuentas por cobrar b) Control de inventarios y mtodos de evaluacin. c) Control de la Propiedad Planta y Equipo, y mtodo de depreciacin utilizado. d) Control sobre documentos y cuentas

por pagar

123

e) Control sobre pagos efectuados por anticipado. f) Control de las obligaciones a largo plazo. g) Control sobre pagos recibidos por anticipado. h) Control sobre el patrimonio. i) Control sobre la emisin de documentos y registros de las ventas. j) Control sobre costos y gastos. k) Control sobre las compras. 2.- Investigue los aspectos siguientes: a) Actividades econmicas primarias y secundarias del cliente. b) Actividades exentas y gravadas. c) Identificar los principales clientes y

proveedores. 03 Solicitar al cliente archivo de documentos tramitados ante la administracin tributaria, facturas de consumidor final, comprobantes de crdito fiscal, notas de remisin, retencin, crdito y dbitos. 04 Solicite al contribuyente fotocopia de NIT y NRC. 05 Verifique si las facturas y comprobantes relacionados con el IVA, llenan los requisitos

sealados en el Art. 114 del C.T.

124

B. OBLIGACIONES FORMALES N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 6.- Verifique si las declaraciones de renta e IVA, se han presentado dentro de los 10 das hbiles posteriores al mes declarado (Art. 94, Ley de IVA) 7.- Verifique si los documentos recibidos de los sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes, contienen los datos consignados en el art. 119 del C. T. 8.- Revise si se presento el informe anual de retenciones, dentro del perodo establecido, correspondiente al ejercicio auditado (Art. 123 de C.T.) 9.- Verifique si el cliente lleva un sistema de contabilidad formal y si el mismo comprende el mtodo de registro de inventario y de evaluacin ( Art. 139 del C.T.) 10.- Solicite los libros de IVA y verifique: a) Si estn debidamente actualizados. b) Si todas sus pginas estn foliadas. c) Si presentan tachaduras, borrones o manchaduras. d) Si no se dejan espacios o pginas en blanco.

e) Si se trabajan a tinta.

125

11.- Verifique si los libros de IVA, se llevan de acuerdo a lo establecido en el artculo 141 del C.T. 12.- Verifique si emiten constancia de retencin de impuesto sobre la renta. 13.- Verifique si ha habido extravi de documentos y registros y si se ha informado a la administracin tributaria (Art. 149 del C.T.)

C. OBLIGACIONES SUSTANTIVAS

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 14.- Verifique si la liquidacin de los impuestos se ha efectuado dentro de los plazos establecidos. (Art. 150 C.T.) 15.- Verifique el correcto calculo y enteros del anticipo o cuenta y si se han efectuado dentro del plazo establecido (Art. 151 y 152 del C.T.) 16.- Verifique si se han efectuado las respectivas retenciones por servicios de carcter permanente y por la prestacin de servicios (Art. 155 y 156 del C.T.) 17.- Verifique si se han efectuado las retenciones y percepciones del impuesto del IVA.( Art. 161 al

164 del C.T.)

126

18.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

ACTIVO CIRCULANTE OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Activo Circulante.

A. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y de detalle de los documentos y cuentas por cobrar al 31/12/X2. 2.- Seleccione una muestra de los documentos y cuentas por cobrar ms significativas y confirme sus saldos con los clientes. 3.- Confronte los saldos confirmados, con los Saldos que presentan los registros auxiliares. 4.- Solicite un detalle de las cuentas de cobro dudoso y determine: a) Si la deuda proviene de operaciones propias del negocio. b) Si en su oportunidad fueron computados

como ingresos gravables.

127

c) Si se encuentran debidamente contabilizados d) Si han sido registrados en los auxiliares de cuentas por cobrar. e) Si tienen un ao o ms de no tener abono alguno. (Art. 31, numeral 2, literal d), de la LISR y Art. 37 de su reglamento). 5.- Verifique si la provisin para cuentas incobrables es razonable. 6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario en este rubro. 7.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

B. INVENTARIO

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore Cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 2.- Verifique si los registros de inventario se encuentran actualizados. 3.- Realice pruebas de inventarios en las mercaderas de mayo rotacin y verifique: a) Revise los cargos y descargos de mercaderas y coteje saldos contra los registros de kardez,

auxiliares y mayor.

128

b) Compare una forma selectiva de los costos unitarios, contra los listados de inventario fsico y contra nuestras pruebas de precio e investigue variaciones de importancia. c) Revise los valores asignados a productos obsoletos, daados o de lento movimiento y concluya sobre su razonabilidad. d) Valore el mtodo de evaluacin utilizado para los productos obsoletos. 4.- Verifique que el mtodo de evaluacin y de registro de inventario ha sido consistente. 5.- Coteje el valor total de los saldos de inventario fsico al 31 de diciembre del ejercicio que se audita y del ao anterior a este; con los saldos de cuentas de inventario que ha esa fecha registra las cuentas de mayor, el estado de resultados, el balance general y la declaracin de renta. 6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesaria. 7.- Elabore cdula de hallazgo y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados

129

C. INVERSIONES A CORTO PLAZO

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Verifique la existencia de inversiones temporales en acciones u otros valores y determine si han producido intereses, dividendos y evalu su completa incorporacin a la declaracin de renta. 2.- Referencie las operaciones de compra y venta y determine si han causado los impuestos respectivos.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OBJETIVO : Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a la Propiedad Planta y Equipo.

A. BIENES MUEBLES E INMUEBLES PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO N POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 2.- Solicite los listados de inventario de propiedad, planta y equipo y seleccione los de mayor valor y determine su existencia fsica y que estn en uso en

beneficio de la empresa.

130

3.- Verifique si han habido durante el ejercicio adiciones o mejoras a los bienes muebles o inmuebles y cerciorase de lo siguiente: a) Que se hayan contabilizado como tal. b) Que no se hayan incluido como gastos. c) Examine la factura y otros documentos que amparen el costo. d) Cerciorase de que el monto registrado es el correcto. 4.- Verifique si durante el ao auditado ha habido retiros o ventas de estos bienes y determine: a) Que exista documento o factura que ampare la venta o retiro. b) Que la venta o retiro fue debidamente autorizado. c) Determine que el costo, depreciacin acumulada y la correspondiente utilidad y/o perdida fueron adecuadamente registradas. 5.- Si por la venta del bien mueble o inmueble se ha obtenido ganancia de capital, verifique lo siguiente: a) Si se ha cumplido con el Art. 14 y 42 de la LISR. b) Si se ha cumplido con el Art. 17 del RLISR. c) Verificar si en los casos de los bienes muebles, han sido gravados con renta (Art. 71 LISR) 6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario.

131

7.- Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados.

B. DEPRECIACION ACUMULADA

PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO N POR 1.- Efectu clculo global de la depreciacin por el periodo auditado y asegurase que el valor reclamado esta de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 L.I.S.R. 2.- Asegurese que el mtodo usado sea consistente y de acuerdo a los autorizados por la administracin tributaria. 3.- Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones.

C. OTROS ACTIVOS PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO N POR 1.- Elabore Cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 2.- Identifique la existencia de otros activos pagados por anticipado tales como: alquileres, intereses, primas de seguro, papelera y tiles,

propaganda y otros.

132

3.- Identifique aquellos que hayan generado algn tipo de impuesto. 4.- Cerciorase que han sido amortizados en forma razonable y que los mismos se han contabilizado en las cuentas correctas. 5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 6.- Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados

PASIVO CIRCULANTE OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo Circulante.

A. OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle del pasivo circulante al 31/12/X2. 2.- Obtenga una muestra por cada una de las cuentas del pasivo circulante (proveedores, documentos y cuentas por pagar), del periodo auditado y

efecte lo siguiente:

133

a) Analice la muestra y coteje el valor con los auxiliares y libro mayor general. b) Solicite confirmacin de saldos de las cuentas ms significativas. c) Revise los pagos efectuados por valor superior a $ XX d) Compare las confirmaciones obtenidas contra los documentos y cuentas respectivas. 3.- Si se han pagado intereses evalu su racionalidad. 4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 5.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados.

PASIVO NO CIRCULANTE

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo no Circulante.

134

A. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle de ellas al 31/12/X2. 2.- Obtenga la confirmacin del saldo de los crditos. 3.- Analice aquellas que tengan algn tipo de incidencia fiscal. 4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 5.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

B. OTROS PASIVOS

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle al 31/12/X2. 2.- Identifique la existencia de otros pasivos y especialmente los relacionados con impuestos pendientes de pago o diferidos. 3.- Verifique si se encuentran registrados todos los

impuestos por pagar.

135

4.- Verifique sus saldos con los registros auxiliares y libro mayor. 5.- Cerciorese de la correcta liquidacin de aquellas partidas que representaban impuestos por pagar. 6.- Verifique que los cobros efectuados por anticipado y que caigan en este rubro, estn debidamente documentados y que generaron los impuestos respetivos. 7.- Verifique la correcta amortizacin de la de esta clase de pasivos. 8.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 9.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones de los procedimientos anteriores.

PATRIMONIO (CAPITAL INDIVIDUAL)

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Patrimonio.

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle del patrimonio

al 31/12/X2.

136

2.- Compruebe si el porcentaje que est reclamando el cliente en concepto de reservas, estn de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 de LISR. 3.- Si es capital individual verifique si el cliente no ha efectuado retiros de dinero a titulo personal 4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 5.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones de los procedimientos aplicados.

COSTOS Y GASTOS OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a los Costos y Gastos.

A. COMPRAS- CREDITO FISCAL

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle por las compras realizadas por el contribuyente, segn cuenta de mayor general. 2.- Elabore una cdula y seleccione las compras ms significativas en trminos monetarios la cual debe

describir el nmero de factura, nombre del

137

proveedor, descripcin de la mercadera, IVA pagado, costo total y realice el anlisis siguiente: a) Verifique clculos aritmticos. b) Que la compra corresponda al periodo declarado (Art. 57, inciso ultimo, del reglamento IVA) c) Verifique que la compra corresponda al giro normal de la empresa. d) Por las compras ms significativas, realice confirmacin con los proveedores a fin de determinar crditos fiscales reclamados por el cliente indebidamente. e) Determine que los valores registrados en los libros de IVA en concepto de compra y crditos fiscales estn correctos. 3.- Tabule los datos del numeral anterior y vale contra los libros de IVA y contabilidad. 4.- Realizar anlisis comparativo entre las compras, crditos fiscales que reflejan libros de control

de IVA, con las cifras reflejadas en las declaraciones. Si encuentra diferencias importantes investguelas. 5.- Si la empresa realiza compras exentas de IVA, determine si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad y revise los clculos efectuados para la deduccin del crdito fiscal.

138

6.- Elabore cdula detalle de crditos y remanentes y evale el cliente no muestre un excesivo remanente de crdito fiscal IVA y/o una elevada devolucin de renta. 7.- Verifique si se han adquirido mercaderas u otros bienes de sujetos excluidos, como contribuyentes y verifique si los documentos emitidos por estos renen los requisitos establecidos en el Art. 119 del C.T. 8.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 9.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados.

C. DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Compruebe si las rebajas y devoluciones sobre compras, estn debidamente documentados y contabilizados. 2.- Verifique si en las facturas, se separa el valor rebajado, del costo de lo vendido. 3.- Determine devoluciones de mercadera y

verifique lo siguiente:

139

a) Que se les ha dado ingreso nuevamente en los inventarios. b) Que se ha emitido la correspondiente nota de dbito fiscal. 4.- Analice partidas de ajuste significativas al final del periodo auditado. 5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 6.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados

GASTOS DE OPERACION OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, ley de renta y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a los Gastos de Operacin. A. GASTOS DE ADMINISTRACIN. N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos de administracin que reflejan los registros de auxiliares y verifique contra los valores declarados en la declaracin de renta y si detecta diferencias evidnciales y analice aquellas que

presenten mayor distorsin en sus saldos.

140

2. Verifique que ninguno de estos gastos administrativos, este destinado para ser incorporados en mejoras o adiciones de la propiedad, planta y equipo. 3.- Verifique que los asientos contables en concepto de gastos de administracin, estn debidamente documentados. (Art. 28,29 y 30 de la LISR) 4.- Verifique que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la determinacin de la renta imponible. 5.- Identifique si el cliente realizo gastos de administracin en los cuales debi efectuar retenciones, tanto de IVA, como de renta y verifique a travs de pruebas selectivas si retuvo y entero el impuesto correspondiente. (Considere el pago de salarios) 6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas que considere necesario. 7.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

141

B. GASTOS DE VENTA.

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore Cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos de ventas que reflejen los registros auxiliares y de mayor, verifique contra los valores declarados en la declaracin de venta y si detecta diferencias evidenciales y analice aquellas que presente mayor distorsin en sus saldos. 2.- Verifique que todos estos gastos estn relacionados directamente con el rea de ventas. 3.- Verifique que los asientos contables en concepto de gastos de venta, estn debidamente documentados (Art. 28, 29 y 30 de la LISR) 4.- Verifique que los gastos de venta no deducibles, hayan sido incorporados en la determinacin de la renta imponible. 5.- Identifique si el cliente realizo gastos de venta en los cuales debi efectuar retenciones tanto de IVA como de Renta y verifique a travs de pruebas selectivas, si retuvo y entero el impuesto correspondiente. (Considere el pago de salarios) 6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas que considere necesario 7.- Elabore Cdula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos anteriores

142

C. GASTOS FINANCIEROS.

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos financieros que reflejan los registros auxiliares y de mayor y verifique contra los valores declarados en la declaracin de renta y se detecta diferencias, evidenciales y analice aquellas que presente una mayor distorsin. 2.- Verifique que estos gastos tengan un origen estrictamente financiero. 3.- Verifique que los gastos financieros no deducibles hayan sido incorporados en la determinacin de la renta imponible. 4.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas que considere necesario 6.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

VENTAS Y PRODUCTOS OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que

respecta a Las ventas y productos.

143

A. INGRESOS DEBITO FISCAL

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Elabore cdula sumaria y detalle de ingresos segn libro mayor al 31/12/X2. 2.- Elabore cdula analtica de ingresos contabilizados y compare contra lo declarado en IVA, mensualmente. 3.- Tome una muestra de los ingresos ms significativos obtenidos por el contribuyente y verifique que han sido documentados y contabilizados, as como tambin si han sido debidamente declarados. Si detecta diferencias significativas investguelas y evidnciales 4.- Investigue si ha habido autoconsumo, rifas, sorteos y/o regalas y determine si se ha causado el impuesto respectivo. 5.- Determine si se han efectuado ventas a plazo, investigue y analice su correcta declaracin tanto de la venta como de su inters. 6.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o pruebas sustantivas que considere necesario 7.- Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores.

144

B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Verifique que por las rebajas y devoluciones sobre venta detectadas durante haya realizado lo siguiente: a) Si la devolucin es de otro contribuyente, que se le haya emitido la nota de dbito correspondiente. b) Si es de un consumidor final, que se haya emitido la nota de crdito correspondiente. c) Que las mercaderas se hayan ingresado nuevamente en el inventario. d) Que se hayan contabilizado adecuadamente. e) Haga un anlisis de la razonabilidad de estas. 2.- Verifique que las rebajas se hayan facturado por separado del costo de lo vendido 3.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 4.- Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores el examen, se

145

C. OTROS INGRESOS

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- Prepare cdula sumaria y detalle de otros ingresos, tomando de base las cuentas de mayor al 31/12/X2. 2.- Elabore cdula analtica de otros ingresos al 31/12/X2. 3.- Verifique que los otros ingresos hayan sido facturados, contabilizados y declarados correctamente. 4.- Verifique que los valores registrados otros ingresos, hayan sido considerados en la liquidacin final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador IVA.

CONCLUSION OBJETIVO: Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el inters fiscal.

N PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR 1.- .Elabore el informe y dictamen fiscal, reflejando en este los resultados obtenidos.

146

2.- Elabore carta a la gerencia de la empresa. (Ver Modelo en Anexo N 2)

PREPARADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

F. MEMORADUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL.

Realizados los Procedimientos anteriores el auditor fiscal debe elaborar un Memoradum de planeacin de la auditoria a practicar, en el cual se refleje los aspectos generales de la empresa, establecimiento de riesgos y cronogramas de actividades y manejo de tiempo. (Ver Caso Prctico en anexo # 6)

G. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

Bsicamente los papeles de trabajo es todo el material escrito y recopilado durante la ejecucin de la auditora fiscal. Estos incluyen el cuestionario de control interno, los programas de auditora, la correspondencia, las copias de los registros del cliente la evidencia recopilada, carta de salvaguarda (Ver anexo # 5), as como las conclusiones del trabajo.

147

Los papeles de trabajo son el respaldo de los hallazgos encontrados durante la ejecucin del trabajo de auditora fiscal; asimismo estos permiten al auditor evaluar los resultados obtenidos y si los procedimientos seleccionados eran los adecuados o para justificar el cambio de ciertas partes del plan original.

En este sentido podemos definir los papales de trabajo de una auditora fiscal como: los registros que el auditor fiscal mantiene de los procedimientos aplicados, las pruebas efectuadas y las conclusiones alcanzadas.

Las NIAs, establece que: El auditor deber registrar en papales de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados y por lo tanto los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida37

En la elaboracin de los papales de trabajo debe considerarse los aspectos siguientes: a) Debe utilizarse un criterio de utilidad mxima. b) Deben tener una escritura clara y la evidencia de una preparacin ordenada. c) Deben explicarse por si mismo. d) Todos los asuntos incluidos deben estar relacionados con la tarea. e) Los lineamientos emitidos por el Ministerio de Hacienda en la elaboracin de estos.

Para la preparacin de los papeles de trabajo debemos considerar las tcnicas siguientes: 1. Un encabezamiento

37

NIAs, Norma 230, Prrafo 6, Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

148

2. Referencias del preparador 3. Referencias de la preparacin 4. ndice de Marcas 5. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo.

1. ENCABEZAMIENTO Formalmente el encabezamiento de los papeles de trabajo, debe incluir las partes siguientes: a) Nombre de la empresa, divisin o departamento. b) Ubicacin de la empresa, divisin o departamento. c) Actividad o nombre de la cuenta que se esta auditando. d) Fecha de la revisin. e) Perodo en que ha sido realizada.

2. REFERENCIAS DEL PREPARADOR. En el extremo superior derecho del papel de trabajo, normalmente se escribe el nombre o iniciales del preparador y la fecha de preparacin de los mismos. Debe incluir tambin espacio para las iniciales de quien revisa y fecha de revisin.

3. REFERENCIAS DE LA PREPARACION. Debe especificarse cuales fueron las fuentes o registros de donde se obtuvo la informacin para la evaluacin fiscal, debe incluirse la referenciacin de los papeles de trabajo en su relacin con otros y un orden secuencial, que pueden ser nmeros, letras o combinados.

149

4. INDICE DE MARCAS. En los papeles de trabajo de una auditora fiscal, tambin deben utilizarse marcas como smbolos necesarios, para indicar que aspectos del control fiscal o procedimiento se ha realizado. Las marcas utilizadas deben definirse al pie del papel de trabajo o en una cdula de marcas, manejado en el archivo general.

5. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCION Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Debe garantizarse la seguridad y control de los papales de trabajo, durante y despus de la auditora. Los mismos deben retenerse durante un tiempo razonable despus de finalizada la misma.

Los papeles de trabajo tienen el carcter de confidencial, y no pueden ser revelado sin el consentimiento del cliente a no ser que sea requerido por autoridad competente; a este respecto el Cdigo de tica Profesional, establece:Un miembro del colegio no debe revelar por ninguna causa, situaciones, datos, etc., que durante el ejercicio de su profesin hayan tenido conocimiento, a menos que sea autorizado por el cliente o requerido por disposiciones legales38, como por ejemplo al Ministerio de Hacienda, a quien deben proporcionales los papeles de trabajo si son solicitados (Art. 135, literal c, Cdigo Tributario; Art. 72 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario(RACT), literal c-2, de la gua de orientacin). En ocasiones el auditor fiscal puede proporcionar o dar acceso a todos o algunos de los papeles de trabajo a un auditor sucesor, siempre y cuando obtenga el consentimiento del cliente, el cual debe obtenerse preferentemente en forma escrita.

38

Cdigo de tica Profesional, Literal b , Romano I, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.

150

Los papeles de trabajo de la auditora fiscal son propiedad del auditor, y no deben considerarse como parte de los registros contables del cliente, ni tampoco son propiedad del Ministerio de Hacienda.

A este respecto las NIAs en su norma 230, dice: El auditor deber adoptar procedimiento apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad39.

A este aspecto el Cdigo Tributario en su Art. 28, inciso tercero establece: Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la administracin tributaria, en cumplimiento de disposiciones especiales, tuvieren acceso a los datos e informaciones a que se hace referencia, debern guardar absoluta reserva y solo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones.

5.1 TIPOS DE ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

Los papeles de trabajo diseados deben resguardarse en archivos de seguridad, en cuanto el acceso a los mismos y para evitar el posible extravi de su contenido. A continuacin se describen el contenido y utilizacin de los archivos que se utilizan en la auditora fiscal de la mediana empresa comercial; siendo estos los siguientes:

39

NIAs 230, Prrafos 13 y 14. Comit Internacional de Prcticas de Auditora

151

5.1.1 ARCHIVOS GENERALES: Estos incluyen aspectos administrativos de la auditora con un cliente en particular y generalmente incluye los aspectos siguientes: Informes y cartas: este contiene el dictamen e informe fiscal, la carta de gerencia, carta compromiso, carta de representacin, carta del abogado, certificacin de actas y correspondencia recibida del cliente. Planeacin de la Auditora: Este apartado comprende el memorando de planeacin de la Auditoria fiscal, el plan de visitas de reas, el programa general de auditora, la gua para la preparacin del memorando de planeacin y otros aspectos. Ejecucin del trabajo: Este comprende la evaluacin del control interno y las cdulas de hallazgos respectivos, la evaluacin de aspectos y cdulas de hallazgos de asuntos legales, asuntos para discusin con el representante o propietario de la empresa. Conclusin del trabajo: incluye memorando de conclusin del trabajo, memorando de asuntos a considerar en las siguientes auditoras y una lista de cumplimiento de revelaciones contables; Administracin del trabajo: este comprende el presupuesto, un resumen de tiempo, un control de confirmaciones, cartas sobre informacin solicitad al cliente y cdula de asuntos pendiente.

El archivo general tambin comprende la cdula de ndice de marcas, los estados financieros del cliente y la balanza de comprobacin.

5.1.2 ARCHIVO CORRIENTE: Est conformado por todos los papeles de trabajo preparados por el auditor, ya sea para ajustar o reclasificar los diferentes rubros y cuentas de los estados financieros y generalmente incluye los elementos siguientes: Las hojas de

152

trabajo de activo, pasivo, patrimonio social o individual, de resultado, una cdula de ajustes y de reclasificaciones; y las cedulas de trabajo siguiente: Cuentas y documentos por cobrar: est incluye las cuentas y documentos por cobrar final, circularizacin de cuentas y documentos por cobrar, cobrabilidad y provisin para cuentas de cobro dudoso, ventas, facturacin, costos de ventapreliminar y notas de crdito. Inventarios: est conformado por las pruebas de fin de ao, la observacin de tomas de inventarios fsicos y compras. Inversiones: comprende las inversiones a corto y largo plazo y la depreciacin acumulada final. Otros activos: como son gastos pagados por anticipado final, intangibles y otros. Cuentas y documentos por pagar a corto plazo: aqu se incluye las obligaciones del cliente a cumplir en el corto plazo en concepto de documentos y otras cuentas. Cuentas y documentos por pagara largo plazo: comprende las obligaciones del cliente a cancelar en concepto de documentos y otras cuentas en el largo plazo. Capital y reservas: se incluye el capital y reserva final. Resultados: comprende gastos de operacin final, ingresos, impuestos en general y nmina interna.

5.1.3 ARCHIVO PERMANENTES: Son aquellos papeles de trabajo que por su importancia persisten de un ao a otro. Este archivo acumula documentos de auditora actual y de aos anteriores, los cuales pueden ser utilizados en el futuro. El contenido del archivo permanente generalmente incluye los siguientes elementos: Documentos de organizacin, como son: la escritura de constitucin, poderes otorgados a la administracin de la empresa, organigramas, directorio de

funcionarios y empleados claves para autorizar documentos.

153

 Reglamento, acuerdos y contratos: aqu se incluye; el Reglamento interno de trabajo, acuerdo de actas, leyes especiales, contratos de arrendamiento, contratos de prstamos bancarios, litigios o pasivos contingentes y otros contratos significativos. Impuestos como: impuestos en general, exoneraciones de impuestos y beneficios, leyes especiales. Sistemas y procedimientos: comprende el sistema contable, polticas y procedimientos contables, detalle de los libros auxiliares principales, activos fijos, plan y programas de auditoria interna y anlisis de estados financieros. Papales de trabajo continuo: comprende la evaluacin de especialistas ajenos a la firma. Otros principales formas impresa.

Por otra parte deben disearse los anexos contenidos en la gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal emitida por el Ministerio de Hacienda; la cual contiene algunos anexos, que son de cumplimento obligatorio

La Gua clasifica estos documentos en: a) Generales b) Especficos Para el caso de la mediana empresa comercial los ms aplicables son los anexos generales, por lo que en estos se har nfasis, no as en los especficos.

ANEXOS GENERALES. Estn constituidos por aquellos que son aplicables a los contribuyentes de todos los impuestos; siendo estos los siguientes:

154

1. Anlisis comparativo de las cuentas de costo de ventas, gastos de administracin, de ventas, financiero y otros gastos. Este deber contener: a) El detalle de los rubros de costos y gastos. b) Detalle de diferencias en forma absoluta y porcentaje. Si el periodo es menor de un ao no se presenta en forma comparativa. 2. Relacin de tributos a cargo del contribuyente para el periodo dictaminado, declarados y determinados por auditoria, y por pagar al cierre del ejercicio. Este contendr: a) Los valores pagados por el contribuyente. b) Los remanentes o saldos a su favor. c) Las retenciones. d) Las percepciones. e) Pago a cuenta. f) Valores pendientes de pago. 3. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para fines de ISR. Este deber contener: a) La suma de las rentas gravadas que no se han registrado como ingresos. b) Las rentas no gravables; que se restaran al literal anterior. c) La suma o resta de la ganancia o prdida de capital. d) Detalle de las partidas que conforman cada rubro. 4. Conciliacin entre los ingresos contables del periodo dictaminado y los declarados para efecto de ISR e IVA.

Debe contener:

155

a) Diferencia de ingresos entre contabilidad, IVA, Renta y pago a cuenta. b) Explicacin de el porque de las diferencias. 5. Comparativo de inventario fsicos, segn auditoria y registros contables. Este estar conformado por: a) Los valores contenidos en el detalle del inventario fsico levantado. b) El inventario segn registro de control de inventario. c) Valores segn registro contable. d) Comparacin de lo anterior con el inventario selectivo efectuado por el auditor fiscal. e) Evala si el mtodo de evaluacin de inventarios, es consistente y si es aceptado legalmente. 6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciacin. Este contendr: a) Los saldos iniciales de las partidas b) Las adiciones que se hayan realizado c) Las mejoras y revaluos d) Los retiros y bajas. e) Saldos finales de depreciacin acumulada. 7. Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes: Este anexo contendr: a) Los valores que estn en mora y que se han considerado como incobrables.

156

b) Verificacin que cumplen con el requisito legal para ser deducido de la renta.

ANEXOS ESPECIFICOS Son aquellos que se aplican a ciertas operaciones o empresas, para el caso de la mediana empresa, en caso de excepcin estos podran ser los siguientes: 1.- Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, tcnicas y matemticas 2.- Calculo acumulado de impuesto ad-valoren y especficos. 3.- Cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal. 4.- Cuadro de clculo de reintegro IVA a exportadores. 5.- Detalle de los gastos, costos o crditos fiscales que se consideren no deducibles de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente.

2 - FASE II EJECUCION DEL TRABAJO

La segunda fase de la auditora fiscal, es la ejecucin de lo planificado, lo cual es responsabilidad del auditor asignado, pero la responsabilidad principal es del supervisor de auditora o el auditor directamente contratado por el cliente, es responsabilidad de estos cerciorarse que se han aplicado los procedimientos contenidos en los programas y que las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo estn debidamente sustentadas con las pruebas y evidencias respectivas.

Esta fase de auditora incluye las subfases siguientes: 2.1 Evaluacin de controles y aplicacin de pruebas de cumplimiento. 2.2 Pruebas sustantivas y obtencin de evidencias de auditora. 2.3 Eventos Subsecuentes.

157

2.1 EVALUACION DE CONTROLES Y APLICACIN DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO.

Considerando que no es factible que el auditor fiscal pueda examinar todas las transacciones que son hechos generadores de impuesto en un ejercicio financiero, debe entonces confiar en su propia evaluacin del sistema de control interno de la entidad.

Podemos definir el control interno fiscal como el plan de organizacin, los procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda del inters fiscal y consecuentemente tiene el fin de proporcionar la suficiente seguridad de que: a) Las operaciones se realizan de acuerdo a lo establecido por la direccin de la empresa. b) Las operaciones se registran en forma adecuada para: 1. Permite que los Estados Financieros se preparen de acuerdo a las NIC o cualquier otro criterio aplicable 2. Mantener la contabilizacin de los activos. 3. Compara los activos contabilizados con lo fsico y realizar los ajustes necesarios.

La evaluacin de los controles nos lleva a examinar los aspectos anteriores y nos permite verificar si los controles prescritos estn funcionando correctamente y a identificar irregularidades o deficiencias en las cantidades reflejadas en los estados financieros de tal manera que le permitir convencerse de que cada partida de inters fiscal contenidos en los estados financieros constituyen una presentacin adecuada de las mismas.

158

Para el control de la evaluacin del control interno fiscal debemos entonces aplicar el cuestionario de control interno y los procedimientos diseados en el programa de trabajo. Bsicamente los pasos de la evaluacin y revisin del control interno comprende: 1. Determinar mediante una revisin los procedimientos y controles fiscales que se han establecido 2. Verificar cierto nmero de documentos, libros y determinar cumplen con los procedimientos de registros y leyes tributarias respectivas. 3. Evaluar la fiabilidad de los procedimientos y controles para confirmar las evaluaciones. 4. 5. Realizar pruebas sobre los procedimientos para verificar la evaluacin. Hacer las recomendaciones al Ministerio de Hacienda y al cliente para mejorar el sistema de control interno. si se

2.2 PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIN DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Despus de la revisin y evaluacin del control interno fiscal y archivo de acuerdo a los objetivos principales de la auditora fiscal el o los auditores aplican pruebas apropiadas para verificar si los controles estn operando tal como esta establecido o para detectar si alguno de ellos presenta fallas o si son necesarias controles adicionales.

Las pruebas sustantivas para revalidar la razonabilidad de las cifras financieras y

fiscales pueden incluir:

159

a) La verificacin de que las cuentas por cobrar han sido debidamente documentados. b) Que el clculo de la provisin para las cuentas incobrables es adecuada. c) Verificacin de que los pedidos de compra coinciden con la factura. d) Verificacin del activo fijo, especialmente en lo que se refiere al clculo de depreciacin y su registro contable. e) Evaluacin de inventarios en cuanto a sus registros en lo que se refiere a compras, ajustes y devoluciones. f) Verificacin de que los libros de compras y ventas, han sido adecuadamente trabajados a travs de una muestra de documentos. g) Evaluacin de cmo se ha operado el crdito y el dbito fiscal en la declaracin. h) Otros aspectos no menos importantes.

Asimismo durante el desarrollo de la auditora el auditor fiscal debe obtener la evidencia competente y suficiente para justificar sus conclusiones y recomendaciones. Este proceso tiene su fundamento en: El cumplimiento de los procedimientos descritos en las NIAS y en las NACOT, las cuales le dan cierta Proteccin legal al auditor (NIAs, Normas de la 500 a 570; NACOT, prrafos 25 y 26)

La evidencia obtenida a travs de las tcnicas de auditoria y otros medios, deben de ser suficiente y competente, para poder tener bases razonables para una opinin del cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por parte de la mediana empresa comercial. (NIAs, 500, prrafo 2 y 19).

Los tipos de evidencias usados en una auditora fiscal pueden clasificarse as: 1.- Exmenes fsicos (facturas, comprobantes, libros otros) 2.- Declaraciones escritas de empleados, ejecutivos o terceras partes.

3.- Documentos obtenidos fuera de la organizacin de la empresa.

160

4.- Clculos del auditor. 5.- Documentos preparados dentro de la organizacin del cliente.

Una vez obtenida la evidencia, debe evaluarse su grado de pertinencia y confiabilidad de la misma y determinar en que forma apoya las afirmaciones bajo examen.

2.3 EVENTOS SUBSECUENTES

Durante la fase de ejecucin de la auditora se pueden presentar hechos o circunstancias posteriores al ejercicio que se examina y que pueden afectar los resultados. Estos hechos o circunstancias son conocidas como eventos subsecuentes y los cuales deben ser considerados por el auditor fiscal.

Las NIAs, en su norma 560 dice: El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los Estados Financieros y sobre el dictamen del auditor40.

El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar hechos significativos y evidenciarlos, los cuales pueden requerir ajustes y de revelacin en los Estados Financieros y ser considerados en el dictamen fiscal.

El auditor fiscal no esta obligado a detectar dichos eventos subsecuentes que lleven a incumplimiento fiscal; no obstante al darse cuenta de ellos debe considerarlos, evaluarlos y si son de importancia revelarlos en el dictamen, salvo que el contribuyente ya los haya considerado y corregido 41

40

NIAs 560, Prrafo 2, Comit Internacional de Prcticas de Auditora.

41

NACOT, Prrafo 28, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica.

161

Las normas de auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, en su prrafo 28, considera que deben aplicarse procedimientos de auditora a eventos tales como: a) Informes de auditora interna emitidos durante el periodo subsecuente relacionado con el periodo auditado. b) Informes de auditora interna que identifiquen incumplimiento durante el periodo auditado. c) Informes de entidades reguladoras sobre incumplimientos por parte del contribuyente, y que afecten el periodo auditado. d) Informacin a cerca de incumplimientos por parte del contribuyente, obtenida a travs de otros trabajos profesionales para ese contribuyente, que hayan sido subsanados antes de la fecha de emisin del dictamen.

Aun cuando el auditor no est obligado a considerar estos eventos; por profesionalismo y para que su dictamen sea ms completo y revelador, debe considerarlo de acuerdo a lo establecido en la NIAs N 560 y en las NACOT, prrafos 27 y 28.

3 - FASE III

CONCLUSION.

La tercera fase del proceso de auditora fiscal es la Conclusin del examen realizado y el cual se compone de las subfases siguientes: 3.1 Formacin del Juicio Profesional 3.2 Elaboracin de carta de gerencia fiscal 3.3 Elaboracin del dictamen e informe fiscal 3.4 Comunicacin de resultados.

162

3.1 FORMACION DEL JUICIO PROFESIONAL

A partir de la evaluacin del control interno, de la aplicacin de las pruebas sustantivas y de las obtencin de evidencia, y una vez que el auditor fiscal las a evaluado debe de formarse el juicio si el contribuyente a cumplido con las disposiciones fiscales. Asimismo las NACOT en su prrafo 33 establece que el auditor fiscal al formarse la opinin o juicio profesional debe evaluar si el contribuyente ha cumplido con todos sus aspectos importantes, por lo que el auditor debe considerar lo siguiente: a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado; b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las obligaciones tributarias formales y sustantivas.

3.2 ELABORACION DE CARTA DE GERENCIA FISCAL

En este documento hay detallar una serie de aspectos, entre los cuales podemos mencionar: Una introduccin que posea entre cuatro a cinco prrafos. Los objetivos y alcances del examen. Un cuadro de cumplimiento general para evaluar las leyes tributarias y una serie de cuadros que se pueden ver en detalle en el Anexo N 2.

3.3

ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Segn lo establece la Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones

tributarias (NACOT) en su prrafo 34 menciona que el dictamen fiscal debe ser

163

emitido por el auditor fiscal sobre sus pruebas de cumplimiento , el cual debe ser dirigido a la Administracin Tributaria, y que este de incluir lo siguiente:

a. Un encabezado que incluya las palabras Dictamen del Auditor Independiente para propsito fiscales. b. identificacin de los cumplimientos examinados, incluyendo el periodo examinado, y la responsabilidad asumida. c. Una declaracin de que los cumplimientos son de la responsabilidad del contribuyente. d. Una declaracin de que la responsabilidad del profesional es expresar una opinin sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen. e. Una declaracin de que el examen fue conducido de acuerdo con las Normas de auditora generalmente aceptadas en El Salvador y la Norma para auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, promulgadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y que incluy un examen con base en pruebas selectivas de la evidencia sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente. f. Una declaracin que el profesional considera que un examen proporciona una base razonable para emitir su opinin. g. Una declaracin de que el examen proporciona una determinacin legal sobre cumplimientos. h. Una declaracin sobre s, en su opinin, el contribuyente cumpli en todos los aspectos importantes con las obligaciones tributarias sustantivas y formales. i. Una declaracin de que el uso del informe se circunscribe a las partes especificadas.

j. El nombre, la firma y sello del profesional independiente.

164

k. La fecha del informe.

Por otra parte la NACOT en su prrafo 35, sugiere un formato para la elaboracin del dictamen fiscal estndar, que el profesional puede utilizar para expresar su opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente. A continuacin se presenta dos formatos para la elaboracin del dictamen con opinin de cumplimiento y de no cumplimiento:

A. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL (Con opinin de cumplimiento)

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.

La presentacin razonable del balance general adjunto de (Nombre del contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de resultados cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente).

165

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por Consiguiente, incluy el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems, efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinin. Nuestro examen no proporciona una determinacin legal sobre el cumplimiento de (Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias especficas.

En nuestra opinin (Nombre del contribuyente) cumpli, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer prrafo, por el ao terminado al 31 de diciembre de X2 . Este informe es solo para informacin de la Administracin Tributarias y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propsitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal No. de Registro

Fecha.

166

B. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL (Con opinin de incumplimiento)

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.

La presentacin razonable del balance general adjunto de (Nombre del contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de resultados , cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente).

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por Consiguiente, incluy el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems, efectuamos aquellos

otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

167

Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinin. Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos importantes: (Describir en que consisten el o los incumplimientos)

En nuestra opinin, excepto por el caso importante de incumplimiento descrito en el tercer prrafo, (Nombre del contribuyente) cumpli, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en primer prrafo, por el (ejercicio impositivo) terminado (fecha).

Este informe es solo para informacin de la Administracin Tributarias y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propsitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal No. de registro

Fecha.

168

Por otra parte en esta fase tambin se deben elaborar los anexos al dictamen e informe fiscal, por ello se presentan a continuacin los diseos bsicos.

C. DISEOS DE ANEXOS DE AUDITORIA FISCAL.

BALANCE DE SITUACION GENERAL CONCEPTO AO 1 AO 2

INSTRUCCIONES DE USO: CONCEPTO: Se debe anotar las descripciones de los rubros y cuentas de los balances generales. AO 1: Se debe anotar el ao anterior al ejercicio que se examina con sus respectivos valores de cuenta. AO 2: Se debe escribir el ao del ejercicio que se examina con los valores de las cuentas respectivas REFERENCIAS LEGALES: Art. 66, Literal A y B del RACT.

169

ESTADO DE RESULTADO CONCEPTO AO 1 AO 2

INSTRUCCIONES: CONCEPTO: Anotar los rubros y cuentas de los Estados de Resultados. AO 1: Escribir el ao anterior al que se examina, con sus respectivos valores AO 2: Escribir el ao que se examina con sus valores correspondientes. REFERENCIAS LEGALES: Art. 66, Literal A y C del RACT.

170

171ESTADOVARIACION DEL CAPITALCONTABLE DE

CONCEPTO SOCIALNOMINALRESERVA LEGALUTILIDADNETAEJERCICIOPERDIDADELEJERCICIOUTILIDADES RETENIDASPERDIDAS ACUMULAS DEEJERCICIOSANTERIORES TOTAL CAPITALU

DEL

Dividendos pagados REFERENCIAS LEGALES:Art., 66, Literal A y C RACT. del Reserva legal del ao 1 Aumento o del capital disminucin social Saldos al 31 de diciembre ao 1 del Traspaso del ejercicio del ao 2 a resultadosde ejerciciosanteriores Utilidad,(prdida),neta ao 1 del Por ejercicios al31de ao ao 2. terminadosdiciembre dellos 1 ySaldo al 31 de diciembre ao 2 del

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AOS 2001 Y 2000.
CONCEPTO AO 1 AO 2 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN

Utilidad neta del ejercicio

Prdida del ejercicio $ (

Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos

Depreciaciones y amortizaciones $ $

Prdida en venta de activo fijo $ $

TOTAL $ (

Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante

Cuentas por cobrar $(

) $ (

Inventarios $ (

$ (

Pagos anticipados $

$ (

Aumentos y disminuciones en cuentas de pasivo

Pasivos y otros pasivos

Recursos generadas por las operaciones $ (

FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO

Prstamos recibidos

Bancarios $

Personas naturales $

Personas jurdicas $

Amortizacin de prstamos $ (

Pagos de dividendos $ (

Recursos generados por el financiamiento $

FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION

Adquisicin de activo fijo $ $

Adquisicin de inmuebles $

Inversin en acciones $

Recursos generados por inversin $ (

$ (

Aumento o disminucin a efectivo e inversiones temporales Al principio del periodo $ $

Al final del periodo $ $

REFERENCIAS LEGALES: Art.66, literales A y C del RACT

172

173ANALISIS COMPARATIVO DELAS SUBCUENTASDE CONCEPTO AO 1 AO 2 DIFERENCIA %

Firma del auditor Registro del Consejo. y nombre

Nota:Las ser lascontienen - Los gastos venta- Gastos administracin - Gastos- Otros REFERENCIALEGAL.Literal B2, ANEXOS, NUMERAL1, Gua puedenquesubcuenta de de gastosorientacindefinancieros

Explicacin de lasdiferencias

IVA 174 RELACION DEA CARGO DELCONTRIBUYENTE PARA EL DICTAMINADO DECLARADOS;PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. PERIODOTRIBUTOS Y POR

Impuestopagadoremante declarado Impuestopagado(Remanentedeterminados) Diferencia Retenciones aterceros DeclaradosRetenciones atercerosdeterminantes DiferenciaPercep cindeclara dasPercepcin determinada Diferen ciasReintegroIVAexportadoresdeclaradosReintegroIVAexportadoresdeterminados Diferencia aa

MESES

Julio Abril Junio Mayo Enero Marzo Agosto Febrero Octubre Diciembre Noviembre Septiembre

Firmy n Re RE LEGALES: ArLit ny E ombreumeral delauditoreral RACT.a gistroFERENCIASt.1 B, del67, Consejo del

MESES PAGO -

Expliladifere RcacinsnciasAETENCIONES 175

de CUENTA

DEL PERIODO

RELACION TRIBUTOS POR PAGAR CIERRE DEO DICTAMINADO EJERCICIOAL

Tipo Pago RetencinIVA aOBSERVACIONES de cuenta tributo de ISR Enterocuentadeclarada Enterocuentadeterminado DiferenciaRetencinserviciospermanentes declaradosRetencin serviciospermanentes Determinados Diferen CiaRetencinservicioseventualesdeclaradosRetencinservicioseventualesdeterminados DiferenciaRetencina domiciliadosdeclaradosRetencinnodomiciliadosdeterminados Diferen cia no aa a

Valorregistros $ $ $ por contables pagar sobre Julio Abril Junio Mayo Enero Marzo Agosto

Febrero Octubre Diciembre Noviembre Septiembre

CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DE ISR, PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE AO 1. CONCEPTO AO 1 Utilidad (prdida neta) del ejercicio, antes de ISR. (+) Ingresos gravables que en contabilidad no se registran como ingresos. (+) Costos y gastos no deducibles (-) Ingresos contables no gravables. (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancia de capital (+) Prdida de capital (+) Ganancia neta de capital sujeta a tasa ordinaria. (=) Utilidad fiscal sujeto a impuesto tasa ordinaria ( Art.41 LISR) Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital (Art.42 LISR) (=) Impuesto sobre la renta del ejercicio.

Detalle de partidas que conforman los rubros de este anexo:

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES. Art. 67, Literal C, RACT. Literal B2, anexo # 3 Gua de orientacin.

176

177ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALESEN IVA, PAGO CUENTA Y DECLARACION DE ISR.NIT: NRC A DECLARADOS

Firma y nombre auditor Registro delConsejo REFERENCIAS LEGALES: literal D; Anexos #4 G.O Literal RACT;del B2. Art.67,

Declaracinde Registrode ContabilidadGeneralDeclaracinpagocuenta DeclaracinIVA,registrosde Registros IVA. ContabilidadGeneral ContabilidadGeneral Pagocuenta DeclaracinIVA, Declaracinpagocuenta Explicacionesdediferencias IVAIVAIVA.las a aa de

ME IN IRENCIAS SES

FE

DGRESOS

Julio Abril Junio Mayo Enero Marzo Agosto Ingresoliquidadode

renta

Febrero Octubre Diciembre Noviembre Septiembre Diferencia

178COMPARATIVODE SEGNAUDITORIAY REGISTROS CONTABLES INVENTARIOS INVENTARIOS FISICOS

VA DIN AL DEJVA IN CONT DCO31 1 VA RE D CO INCOAL DI RE ELEL REGISTROS ELEVENTARIOVENTARIOSVENTARIOS-12-AOERCICIO AL DE LOR FINALLORABLESNTRIBUYENTELORGISTRONTROL NTRIBUYENTE 3112-AOFERENCIASSULTANTESFISICO SEGN DEL 1 Firma y nombre auditor Registro Consejo REFERENCIAS LEGALES: Literal Literal anexos #5 Gua de orientacin (G.O) del B2, del f, RACT. Art. 67,

Mercadera venta Material Mercaderas transitoEstimacininventarios TOTALES para o labsolescencia disponible enpara dede empaque

DE HA BEBER

179 CUADRODE ACTIVO ADICIONES, RETIROS FIJO, Y DEPRECIACION

Registro Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, G del RACT. Lit. B2 7 G.O. Lit. anexo, # del Firma y nombre del auditor

SALDOAL 31-12-2 ADICIONES BAJAS AJUSTE SALDOAL 31-12SALDOAL 31-12-2 PROVISIONES BAJAS AJUSTE SALDOAL 31-12 AO AOAO 2AO 2

NO LA CUENTA ACTIVO DE DEMBRE PRECIACIONES FIJO

TERRENOS Terreno Instalaciones EDIFICIOS Edificio Ed ificiooficina sala de ventasMAQUINARIA Maquinaria Y EQUIPO tallr Eq tallr ee uipodedeMOBILIARIO DE OFICINA Mobiliario Y EQUIPO EQUIPO VehculosVehculoVehculo de reparto TOTAL de administracin

180

Firma y nombre auditor Registro Consejo REFERENCIAS LEGALES: Lit.H del RACT. Art.67,

del del

DE 1 90DIAS A 180360

DE 91DIAS DE 181DIAS MS DE 360DIAS OBSERVACIONES

CO DIDE E EL P VA MO VATO CAMORANAGO TDNCEPTO RTERAASLORESLORES EROSOSNOAL Cu pDoco Esdu or brar dosotimacinentascumentos cobrardepor de cuentas cobro

RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE DECUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR ACLIENTE SALDOS

181 RESUMEN DE CUENTAS DE RESERVAS TECNICAS Y MATEMATICA LAS

Firma y nombre auditor del REFERENCIAS LEGALES: Art.67. RACT. anexo,# 8.G.O. Consejodel Lit. B2

R egistro

DETALLE VALORES DETERMINADOS VALORESREGISTRADOS CONTABLEMENTE DIFERENCIAS OBSERVACIONES

01 02 03 04 Reservas Reservas matemticas ReservaOtrasreservas laboraltcnicas

182CUADRODE DELCREDITO PROPORCIONALIDAD FISCAL

Firma y nombre auditor Registro Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67,K del RACT. Art. 66 Ley IVA. Lit. anexo, #G.O. 1 0 Lit.del deB2del

GRAVADAS CREDITOFISCALEXENTAS GRAVADAS TOTAL

PERIODOTRIBUTARIO AO1 COMPRAS VENTAS CREDITO FISCAL PROPORCIONAL DEBITO FISCAL(IMPUESTO A PAGAR) REMANENTEDE CREDITO FISCALIMPUESTOPAGADO DIFERENCIA A PAGAR Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Totalanualdiferencia. ajuste

RE LE Ldel Lit, B2 A G.O. ombre #GALES:FERENCIAS del 11L del Art.67

Firma n aud Registroit.nexosConsejoRACT.yitor

183 CUADRO DECALCULOREINTEGRO IVA A EXPORTADORESDE

(*) la restar de 9,que el En crditolasea el dbito secolumna valor mayor

10;

columnacuandoel

MEA% EX RE NECR FI EX MES AN RIOR RE DE FI DEAN RIOR CR FI DETO DECR FI DECR FI RE NACON EX CR FI RE DOCON VE DE TO DEMES DEBIFI VE CR TO CR TO A GRAR CR DIFI SO TADO AU ZARE NECR FI SI TE RE MADOMAS (- MES)LICI-GUIENS.SCALSCALSCALSCALESSCALESSCALSCALSCALTAL FISCALTOS FISCALMASTOLACIOLACIONA-MA-CLAEDITOEDITOEDITOEDITOSEDITOSEDI-EDI-EEDITOPORTPORT.PORT.DOOTE-TE-NTAS INTERNASRSUS REINTE (*)TORI-NTE CREDITOLLLLDOSSBI-LTO NTE DE DESES A YMESMESMES 1

Firma n aud S e con pago d o impu c d a RE LE ombre Registroiletrosuadroebe lasituacin.B2, G.O.Consejoyitor tribuyenteestos fiscales, adecuarse Anexo#GALES:FERENCIASTA. este12,del Lit.del

NO

184 DETALLEDEDETERMINADOS AUDITORIA DELEJERCICIO(CUMPLIMIENTO N DESCRIPCION DE HALLAZGO REFERENCIA PROVATORIA ARTICULO HALLAZGOS FORMALES) INFRINGIDO AO1 EN

Cd igoTributario Le impu re dellantaesto sobrey Le b muebpr ieneslesaestaciny lade ytransferencia impuestoade la de servicios.

Firma n aud Registroyitor l Consejodel

deombre

185 DETALLEDEDETERMINADOSEN AUDITORIAEJERCICIO(CUMPLIMIENTO N DESCRIPCION DE HALLAZGO MONTO HALLAZGO CUANTIFICACIONDELREFERENCIA PROVATORIA ARTICULO HALLAZGOS SUSTANTIVOS)DEL INFRINGIDO IMPUESTOAO 1 DEL

Le impu lre delantaesto sobre y Le d trbi muebprse eansferenciarvicios.lesaenesestaciny deimpuestola y a la de NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos cuadro debe a situacin. la fiscales,adecuarse este

3.4 COMUNICACIN DE RESULTADOS. Finalizada la auditoria el auditor fiscal debe comunicar del resultado final a la administracin tributaria, utilizando el formulario de presentacin del dictamen e informe fiscal, as mismo debe comunicar al contribuyente el resultado final obtenido.

186

BIBLIOGRAFA

A- LIBROS. CASHIN, J Y OTROS, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, TOMO I Y II; EDITORIAL Ocano, Espaa. COOK, J. W. y Winkle, G. M. Auditoria, III edicin; Editorial Mc GrawHill, Mxico 1987. GARCIA PELAYO Y GROSS, Ramn; Diccionario Larousse, 11 Edicin, Editorial Larousse, Mxico 1994. KOHLER, Erick, Diccionario para contadores; Mxico 1976. REYES PONCE, Agustn; Administracin de Empresas, teora y practica. Editorial -LIMUSA, Mxico 1983.

B-LEYES Y NORMAS. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley reguladora del ejercicio de la contadura; decreto N 828; 26 de enero de 2000. Imprenta Nacional de El Salvador. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley de impuesto sobre la renta; decreto N 133 ; 18 de diciembre de 1991. Imprenta Nacional de El Salvador. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Cdigo tributario, decreto N 230. Editorial Liz. El Salvador. 7 Ediccin. COMITE INTERNACIONAL DE PRACTICAS DE AUDITORIA, Normas Internacionales de Auditora; V edicin ; EQUUS IMPRESORES S.A. DE C.V. 2000. CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESION DE LA CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA, Norma para Auditora de Cumplimiento de

Obligaciones Tributarias; 27 de Junio de 2002.

187

C-INSTRUCTIVO Y GUIAS.

MINISTERIO DE HACIENDA, Instructivo para la elaboracin del dictamen para efectos fiscales; 1 de noviembre de 1976. El Salvador. MINISTERIO DE HACIENDA, Gua de orientacin general para la elaboracin del dictamen e informe fiscal por auditores nombrados por los contribuyentes de conformidad a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario; Junio de 2001. El Salvador. DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal: 19 de Junio de 2002. El Salvador.

D-REVISTAS. CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURA PUBLICA, Informe de la comisin de estudio del dictamen para efectos fiscales. 1977 , El Salvador.

188

5.6 CASO PRCTICO DE AUDITORIA FISCAL

A Continuacin se desarrolla el caso prctico para una mediana empresa comercial, cuyo activo giro asciende a $ 1, 219,109.00 y con ingresos de $ 599,058.00 al ao X1 inmediato al ao X2 que se dictamina. De acuerdo al Art. 131, literal a del Cdigo Tributario, debe nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente.

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR INDICE PARA ARCHIVO GENERAL

NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE

189

CONTENIDO INFORMES Y CARTAS Carta de Presentacin A/A 001 A/A 025 Informes A/A 026 A/A 050 Carta de gerencia A/A 051 A/A 100 Carta Compromiso A/A 101 A/A 125 Carta de representacin y Salvaguarda A/A 126 A/A 150 Correspondencia recibida del cliente A/A 151 A/A 250 PLANEACION DE LA AUDITORIA Memorandum de planeacin A/A 251 A/A 300 Programa de auditora para asuntos generales A/A 301 A/A 350 EJECUCION DEL TRABAJO Evaluacin de control interno A/A 351 A/A 400 CEDULA DE HALLAZGOS DEL CONTROL INTERNO Evaluacin de control interno A/A 451 A/A 500 Pruebas del control interno A/A 501 A/A 600 Asuntos para discusin con el cliente A/A 601 A/A 625 Cdula de ndice de marcas A/A 626 A/A 650 ESTADOS FINANCIEROS Balance de comprobacin. A/A 651 A/A 700 Estados Financieros del Cliente A/A 701 - A/A 900

REFERENCIA

190

A/A 001 FORMULARIO DE CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (Articulo 132 literal C del Cdigo Tributario)
Repblica de El Salvador Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

F-455
A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO NIT NUMERO DE REGISTRO DE NRC CONSEJO DE VIGILANCIA - 01 9 02 7 03 5 04 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON 05 SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA 06 NOMBRES SOCIAL

B. LUGAR SEALADO POR AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES 07 CALLE/AVENIDA 08 NUMERO 09 APTO./LOCAL 10 COMPLEMENTO 11 COLONIA / BARRIO USO EXCLUSIVO M DE H CODIGO GEOGRAFICO 12 DEPARTAMENTO 13 MUNICIPIO 14 TELFONO 15 FAX Y/O CORREO 16 DEPTO. MUNICIPIO ELECTRONICO (E-MAIL)

C. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO 17 NUMERO DE IDENTIFICACION 18 NUMERO DE 19 TIPO DE DICTAMEN 20 EJERCICIO O PERIODO TRIBUTARIA REGISTRO DE DICTAMINADO CONTRIBUYENTE DEL AL

21 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON 22 SEGUNDO APELLIDO O DE 23 NOMBRES SOCIAL CASADA

24 FECHA DE 25 FECHA INSCRIPCION ACUERDO DE 26 FECHA DE INICIO 27 FECHA DEL NOMBRAMIENTO FUSION, TRANSFORMACION Y DE LA AUDITORIA DICTAMEN FISCAL DEL AUDITOR LIQUIDACION

D. DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR DICTAMINADOR DOCUMENTOS SI NO N/A 28 DICTAMEN FISCAL 29 X 30 31 32 INFORME FISCAL 33 X 34 35 36 ESTADOS FINANCIEROS: 37 X 38 39 40 Balance de Situacin General 41 X 42 43 44 Estado de Resultados 45 X 46 47 48 Estado de Variacin en el Capital 49 X 50 51

191

52 Estado de Flujo de Efectivo 53 X 54 55 56 Notas a los Estados Financieros 57 X 58 59 60 ANEXOS A ESTADOS FINANCIEROS: 61 X 62 63 64 Anlisis comparativo de las cuentas de costos y gastos 65 X 66 67 Relacin de Tributos, Pago a Cuenta, Retenciones y Percepciones a cargo del Contribuyente y por pagar al 68 cierre del ejercicio 69 X 70 71 72 Conciliacin entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines del Impuesto Sobre la Renta 73 X 74 75

Conciliacin entre Ingresos Registrados en Libros de venta IVA y Registros Contables 76 Legales, Declarados en IVA y Pago a Cuenta y Declaracin del Impuesto Sobre la Renta 77 X 78 79 80 Comparativo de Inventarios Fsicos segn Auditoria y Registros Contables 81 X 82 83 84 Cuadro de Activo Fijo, Adiciones, Retiros y Depreciacin 85 X 86 87 88 Resumen de Antigedad de saldos de Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes 89 X 90 91 92 Resumen de cuentas de las Reservas de Bienes Adjudicados, Tcnicas y Matemticas 93 94 95 X 96 Cuadro de Clculos acumulados de Impuesto Ad-valorem y Especficos 97 98 99 X 100 Cuadro de Proporcionalidad del Crdito Fiscal 101 102 103 X 104 Cuadro del Clculo de Reintegro IVA a Exportadores 105 106 107 X 108 Detalle de Hallazgos determinados en auditoria 109 X 110 111 112 Otros 113 114 115 X 116 Total Folios

E. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
OBLIGACIONES FORMALES OBLIGACIONES SUSTANTIVAS CUANTIFICACION IMPUESTOS MONETARIA DICTAMINADOS CUANTIFICACION DE OBLIGACIONES NO INCUMPLIMIENTOS SUSTANTIVAS NO CUMPLIO SUBSANADOS SUBSANADAS SI CUMPLIO NO CUMPLIO VOLUNTARIAMENTE VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO PAGADO (IMPUESTO) SI CUMPLIO MAS INTERESES) 117 118 X 119 120 X 121 122 123 RENTA 124 IVA 125 X 126 127 X 128 129 130 131 BEBIDAS 132 133 134 135 136 137 ALCOHOLICAS 138 BEBIDAS 139 140 141 142 143 144 GASEOSAS 145 146 147 148 149 150 151 CIGARRILLOS 152 153 154 X 155 156 157 158 OTROS OBSERVACIONES O AMPLIACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FECHA DE UNIDAD RECEPCION RECEPTORA 159 DIA MES AO 160 CODIGO

____________________________________________ FIRMA Y SELLO DEL RECEPTOR AUTORIZADO FIRMA, NOMBRE Y SELLO FIRMA, NOMBRE, N.I.T., SELLO Y NUMERO DEL AUDITOR NOMBRADO O DE REPRESENTANTE LEGAL DE PERSONA REG. CONSEJO VIGILANCIA DEL AUDITOR JURIDICA DESIGNADO POR PERSONA JURIDICA ORIGINAL DGII

192

A/A 026
NOMBRE O LOGOTIPO DE LA EMPRESAS AUDITORA

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente), con nmero de identificacin tributaria (NIT) con las obligaciones tributarias contenidas en le Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Cdigo Tributario, y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado (ao fiscal auditado). La presentacin razonable del balance de situacin general adjunto de (Nombre del Contribuyente)(Ao fiscal auditado), y los respectivos estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos del 1 al 7 y 12 que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente) basados en nuestro examen.

193

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por consiguiente, incluyo el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

Consideramos que nuestro examen no proporciona una determinacin legal sobre el cumplimiento de (nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias especficas.

Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General.

Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos importantes: En lo que respecta al Cdigo Tributario, existe incumplimiento de obligaciones formales tributarias. Al no poseer un control confiable de Inventarios, de conformidad

a lo establecido en el art. 142 del Cdigo Tributario.

194

En nuestra opinin, excepto por el caso de incumplimiento descrito en el prrafo que antecede el contribuyente (Nombre), ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la renta y Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la presentacin de servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos.

Nombre y firma del auditor Registro N

Lugar y Fecha

195

A/A 027
NOMBRE O LOGOTIPO DE LA EMPRESAS AUDITORA

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INFORME CON OPINION DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

I. Emitidos el presente informe apegndonos a lo dispuesto en el Titulo III, seccin sptima, Art. del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin a la auditora que practicamos al contribuyente(Nombre), correspondiente al ejercicio impositivo (ao), conforme a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en El Salvador y Normas Internacionales aplicables auditora del cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo (ao). Asimismo hemos auditado el balance de situacin general, el estado de resultado, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras

acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas, relacionadas con las

196

cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por el contribuyente, que se adjunta al formulario casta representacin del dictamen fiscal; verificamos esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditorias de cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:

II-1. Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en los anexos 1 adjuntos al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en los anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservaciones produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la ley de impuesto sobre la renta y por tanto son deducibles.

II-2. Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre al renta y a la

transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, los cuales estn contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal.

197

II-3. Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente.

II-4. Revisamos, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos de impuesto sobre la renta; b) la conciliacin entre la renta e Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.

II-5.Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el periodo dictaminado observndose que no presentaban errores o deficiencias que fueron reportarles, ver anexo 12-3

II-6. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido de I.V.A.

II-7. Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas no aplican ya que es una persona natural.

II-8. Del examen efectuado a la informacin financiera referida en el Romano I de este informe se determino que la empresa ha cumplido con la obligacin tributaria aplicable a las operaciones del contribuyente.

II-9. Sobre lo establecido en el anexo 10 no aplica a la empresa para el periodo de X2.

198

II-10. El contribuyente no est sujeto a ninguna de las leyes de Impuesto Advalorem y especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas o cigarrillos.

II-11. Se efectu verificacin fsica de inventario (ao que se audita),realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos observados contra las registradas por el contribuyente, clculos de su valoracin legal utilizado o autorizado, los cuales adems son controlados por medio de libro sin foliarse el cual no es confiable con lo cual se incumple el art. 142 del Cdigo Tributario (Ver anexo 5)

II-12. Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la renta, para lo cual se verifico la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente, verificndose su adecuado control y registro.

II-13. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestacin de servicios, no observndose aspectos de incumplimiento tributario reportables.

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales del contribuyente (Nombre del contribuyente), se determinaron que no hubo incumplimiento a la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, excepto por el incumplimiento descrito en el prrafo II-11.

199

IV. La informacin adjunta al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal, est de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adiciona, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, se incluye exclusivamente para los efectos fiscales y no para efectos financiero, por consiguientes no constituye una informacin necesaria para presentar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor No. De Registro

Lugar y fecha

200

ANEXO 1

CONTRIBUYENTE: INFORMACION DEL ANEXO: 1. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS

CUENTAS DE COSTO Y GASTOS DE OPERACIN CONCEPTO X2 X1 DIFERENCIA % Gasto de Administracin $ 28,772 $ 31,586 ($ 2,8149) (2) (Nota 16) Gastos de Venta (Nota 16) $ 47,240 $ 46,416 $ 824 (1) Gastos Financieros (Nota $ 1,178 $ 1,178 (0.00) (0) 16)

$ 77,190 $ 79, 180 TOTALES

Nombre y firma del representante de la firma o auditor autorizado Registro N.

201

ANEXO 2

202

Impuestopagadoremante declaradoImpuestopagado(Remanentedeterminados) Diferen cia Retenciones aterceros declaradosRetenciones atercerosdetermi nantes DiferenciaPercepcin declaradasPercep cindetermi nada Diferen ciasReintegroIVAexportadoresdeclaradosReintegroIVAexportadoresdeterminado Diferen cia Explica cinlasdiferencias deaa RELACION TRIBUTOSDICTAMINADO DECLARADOSDETERMINADOS CIERRO ART. NUM. Y

R.A.C.T.CONTRIBUYENTE: E) E YJERCICIO POR 67 1 PARA LITDELAUDITORIA; DE A B) ELCARGO PERIODO YDEL POR CONTRIBUYENTE PAGAR AL MESES IVA Julio (2,221) (2,221) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Abril (1,812) (1,812) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Junio (1,945) ( 1,943) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Mayo (1,485) (1,485) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Enero380380 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Marzo (1,406) (1,406) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Agosto(2,847) (2,847) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Totales (24,758) (24,756) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Noviembre(3,200) (3,200) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Febrero (624) (624) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Septiembre (2,770) (2,770) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Octubre(3,121) 3,121) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Diciembre (3 (3 0 0 0 0 0 0 0 0 ,707),707)00

Fi no Re Consejombrermagistro y deldel auditor

203

PERIODO

RELACION TRIBUTOS POR PAGAR CIERRE DEL DEO DICTAMINADO EJERCICIOAL

Tipo Pago RetencinIVA aOBSERVACIONES de cuenta tributo de ISR EnterocuentadeclaradaEnterocuentadeterminado Diferencia Retencinserviciospermanentes declaradosRetencin serviciospermanentes determinados Diferencia RetencinservicioseventualesdeclaradosRetencin servicioseventualesdeterminados Diferencia RetencinnodomiciliadosdeclaradosRetencinnodomiciliadosdeterminados Diferencia aa aa

MESES PAGO - Ex ciladiferci RsnenasAETENCIONESplica CUENTAde 5 5 Valorregistros $ $ $ por contables pagar sobre Julio 5 5 Abril 0 0 Junio 0 0 Mayo 0 0 Enero 0 0 Marzo 0 0 Agosto 0 0 Febrero 0 0

Octubre 0 0 Diciembre 0 0 Noviembre 0 0 Septiembre 0 0

ANEXO 3 CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ART. 67 LIT C) R.A.C.T. CONTRIBUYENTE: CONCEPTO X2 Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de X2

Utilidad (Perdida Neta) del ejercicio antes del impuesto sobre la $ 73,449 Renta (+) Ingresos Gravables que en contabilidad no se registran como ingresos: $ ---

(+) Costos y gastos no deducibles: (-) Ingresos contabilizados no gravables: $ (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancias de capital $ (+) Perdida de capital $

(+) Ganancia Neta de capital sujeta a tasa ordinaria $ (=) Utilidad fiscal sujeta a impuesto con tasa ordinaria Art. 41 LISR. Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria $ (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital segn $ Art. 42, L.I.S.R. (=) Impuesto sobre la Renta del Ejercicio ---

Nombre y firma del representante de la Firma o del auditor autorizado Registro N.

204

205 ANEXO 4ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALESEN IVA, PAGO CUENTA Y DECLARACION DE ISR.NIT: NRC: A DECLARADOS

Firma y nombre auditor Registro Consejo del del

Declaracinde Registrode ContabilidadGeneralDeclaracinpagocuenta DeclaracinIVA,de Registrosde Contabilidad General ContabilidadGeneral Pago DeclaracinIVA, Declaracinpagocuenta Explicacionesdediferencias IVAIVAIVA.IVA.las a registros aacuenta

ME IN IRENCIAS SES

FE

DGRESOS

Julio 3,221 3,221 0 0 0 0 0 3,221 Abril 3,812 3,812 0 0 0 0 0 Total 3,812 43 43 43 0 0 ,218,518,518

0 0

Junio 2,945 2,945 0 0 0 0 0 2,945 Mayo 3,485 3,485 3,485 0 0 0 0 0 Enero $ 3,380 $ 3,380 $ 3,380 0 0 0 0 0 Marzo 3,406 3,406 3,406 0 0 0 0 0 Agosto 2,847 2,847 2,847 0 0 0 0 0 Ingresoliquidadorenta de Febrero 3,3243,3243,324 0 0 0 0 0 Octubre 4,121 4,121 0 0 0 0 0 4,121 Diciembre 3,707 3,707 0 0 0 0 0 Diferencia 3,707 0 0

0 Noviembre 5,200 5,200 0 0 0 0 0 5,200 Septiembre 3,770 3,770 0 0 0 0 0 3,770

CONTABLES

Firma n aud delauditor

R de ombre

egistroyitor l

206 ANEXO 5 COMPARATIVODE FISICOS SEGN AUDITORIA Y REGISTROS INVENTARIOS

VA DIN FI LE A EJVA INSE CONT DCOVA R INCO DI RE ELL REGISTROS ELEGISTROVENTARIOVENTARIOSVENTARIOSGNSICOVANTADODELERCICIO AL DE LORLORABLESNTRIBUYENTE 31-12-AOLOR DE CONTROL NTRIBUYENTEFERENCIASSULTANTES DEL AL F INAL11 31-12-AO $ $ $ 946,357946,357946,357 $ $ $ 946,357946,357946,357

IN VENTARIOS

Inventariomercadera de Totales Ob servaciones:

6 CONTRIBUYENTE:

DE HA BEBER

CUA A ADICION RETCTIVOIROSDRO DEES, FIJO, Y DEPRECIACION

Firma d R e gistro del Consejo

el y

nombre auditor

207 ANEXO

SALDOAL 31-12- ADICIONES ADQUISICIONES AJUSTE SALDOAL 31-12-X2 SALDOAL 31-12-X1 PROVISIONES BAJAS AJUSTE SALDO AL 3112 -X2X1

NO D LA AC

DE EFIJO MBRETIVOPRECIACIONESCUENTA Terreno, ventas(Nota $ 0 0 $ 87,366 0 0 0

TERRENOS

0 EDIFICIOS Sala87,366 de 7) Edificio ventas(Nota $ 0 0 $ $ 5,843 $ 834 0 $ 6,677 14,28514,285sala de 7)MOBILIARIO EQUIPO DE OFICINA Mobiliario(Nota Y 7$ $ 15 4, $ 4,)15,389 552,941090620710 Equipo VEHICULOS Eq tr $ $ 53 7, 60ansporte220,000 220,000,307616,923 uipo de TOTAL $ $ 552 $ 63,240 72,310 337,040337,592 9,070

Firma n aud delConsejo

de ombre

Registroyitor l

208ANEXO 7 RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE DECUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR ACLIENTE SALDOS

DEDIAS 180360360

DEDIAS DEDIAS MSDIAS OBSERVACIONES

1 98 11 1DE A A A 90

CO DI M E P VA NO MOROSOVA TOTA CA ORAENLAGOSLNCEPTOASLORESLORESRTERA DEDE Cu p or 5) 114.00 11,781.00 11,895.00entas cobrar(Nota

$ $

X2

Su Nosuperadosperados

209 ANEXO 12-1 NOMBREDELDETALLEDEDETERMINADOS AUDITORIAEJERCICIO HALLAZGOS CONTRIBUYENTE DICTAMINADO AO EN

N De d Ha Modeha Cu De RePrAr In Ha Ob el Impuesto fringidolllazgoobatoriaantif.ferenciascripcinllazgo ticulollazgosservacionesnto 1 1.1 2. IM A L TR D BI Y A DIVAPR INSU De /x FO Omisregi opVA $ Deju Art. 1 Nosiqurepo AE LAE 2.00412innio/X2PUESTOCORRECTAMENTE aritmticognificativasstrareraciones diferenciasertablesESENTADASTANTIVASRMALESANSFERENCIA DECLARACION ENES cac laracinlaracin se presentada IVAjuniofueran C.T.de dededetectaron I

IVAcon error

ANEXO 12-3 NOMBRE DELCONTRIBUYENTE DETALLEDEDETERMINADOS AUDITORIAX2 HALLAZGOS DICTAMINADO ENAO EJERCICIO Noencontrarondiferenciasdeficienciastenganimportanciarelativareportar. quesepara o

Su Nosuperadosperados

210

N De d Ha Modeha Cu De RePrAr In Ha Ob el Impuesto fringidolllazgoobatoriaantif.ferenciascripcinllazgo ticulollazgosservacionesnto 1 2 IM RE FO SU PUESTOSTANTIVASRMALESLANTA SOBRE

A/A 051

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA DE GERENCIA

Esta es la carta que elabora el auditor fiscal en donde presenta un resumen ejecutivo del resultado obtenido del examen fiscal; el cual debe elaborarse de manera similar al modelo presentado en el anexo N 2.

A/A 101

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA COM PROMISO

Constituye el documento que elabora el auditor en donde confirma el acuerdo convenido con el cliente para llevar a cabo la Auditora fiscal, as como una breve descripcin de lo que realizara el auditor y la responsabilidad del cliente en los registros contables y control interno fiscal; as como los honorarios que devengara.

Esta carta compromiso debe elaborarse en forma similar a la presentada en

el anexo N 3.

211

A/A 126

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA DE REPRESENTACION

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditoria de cumplimientos tributarios de la entidad por el ao que se dictamina, con el fin de expresar una opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario.

Se elabora en forma similar a la presentada en el anexo N 4

A/A 127

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA SALVAGUARDA

En esta parte debe desarrollarse la carta de salvaguarda que para nuestro caso se encuentra un modelo en el anexo N 5

212

A/A 151

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CORRESPONDENCIA RECIBIDA DEL CLIENTE

En este apartado se archivan las notas, cartas, memorando o cualquier otro documento que el cliente nos haga llegar.

A/A 251

LOGO DE LA EMPRESA AUDITORA

MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

NIT:

NRC:

AO FISCAL AUDITADO:

La planeacin de auditora conlleva una serie de aspectos y dentro de ellos tenemos el Memorandum de planeacin el cual posee las siguientes etapas y

elementos:

213

ETAPA GENERALES

I.

ASPECTOS

DE INFORMACION

A. Antecedentes del contribuyente B. Objetivo de la Auditora fiscal C. Base legal tributaria y legislacin aplicable D. Sistemas de informacin contable y de control E. Ambiente econmico y aspectos comerciales, ubicacin comercial. F. Estructura Jurdica y Operativa de la empresa. G. Tendencias financieras H. reas crticas a auditar.

ETAPA II. ESTABLECIMIENTO DE RIESGOS Y MANEJO DEL TIEMPO PARA LA EJECUCION DE LA AUDITORIA. A. Evaluacin de los niveles de riesgos Se presenta una planilla de decisiones para reas crticas, a nivel IVA, Impuesto sobre la

Renta y otras operaciones bsicas generales, segn detalle:

SALDOS AL FACTORES DE EVALUACION DEL RIESGO PROCEDIMIENTO

AREA A
EXAMINAR 21/12/02 RIESGO INHER. ROBABLES FACTORES DE CONTROL DETEC. DE AUDITORIA

ESPECIFICOS APLICABLE A ALCANCE P

RIESGO

214

B. Establecimiento de cronograma de actividades Cronograma de detallado de actividades

MES Y AO ACTIVIDADES 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Semana 1234123412341234 xxxx GESTIONES xxxx PRELIMINARES x PLANEACIN VERIFICACIN DE A/A 301 OBLIGACIONES : 9 FORMALES x x 9 SUSTANTIVAS INGRESOS/DEBITO x FISCAL A/A 3 51

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPRAS/CREDITO EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FISCAL x x

En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro OTROS INGRESOS caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

A/A 451

215

ETAPA III: PROCESO ADMINISTRATIVO DEL TRABAJO.

En esta etapa se llevan a cabo los siguientes procesos: A. Presupuesto de la Empresa. B. Informe de auditora a realizar. C. Personal clave del contribuyente D. Recursos a utilizar para la fiscalizacin

NOMBRE DEL AUDITOR Inscripcin N

Lugar y fecha.

A/A 301 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA PROCEDIMIENTOS GENERALES

De se presenta una forma o modelo en las paginas 128 a la 152 del presente trabajo.

216

A/A 351

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

A/A 451 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En esta parte se debe expresar la forma como esta operando el control interno a partir de las pruebas realizadas.

217

218 A/A A/A 501NOMBRE CONTRIBUYENTEANALISIS DE MANUALES DEPROCEDIMIENTOS CONCEPTO SINO COMENTARIO Y N ORMAS DEL

1.El manual de normas procedimientos actualizado 9 2. yestEl manual de normas procedimientos debidamente autorizado. 9 3. yestEl a) Control de documentos y cobrar b) Control de inventario y mtodos de c)Control de planta y equipo, y mtodo utilizado. d) Control sobre pagos efectuados por anticipado e) y cuentas pagar f) obligacionesa largoplazog) Control sobre pagos recibidos por anticipado h) Control sobre costosgastos i) Control sobre la emisinde documentos registros de ventas. j) Control sobre 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 Control cuentas propiedadControl manualyevaluacinlaslas porpor documentos deytales de comprende aspectos depreciacinloslas como: comprassobre

A/A 502

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRINCIPALES, CLIENTES Y PROVEEDORES

ACTIVIDAD ECONOMICA PRIMARIA:

Venta de artculos de primera Necesidad (Sector Comercio)

ACTIVIDAD ECONOMICA SECUNDARIA: Ninguna

ACTIVIDADES EXENTAS:

Ninguna

ACTIVIDADES GRAVADAS:

Todas

PRINCIPALES PROVEEDORES: La Casa del Mercader S.A. de C.V. Comercial La Aurora S.A. La Casa el Bien

PRINCIPALES CLIENTES: Mercedes de Alvarado Marta Palma de Flores David Lpez Comercial los inventos Silvia Estefany Maravilla

219

A/A 503

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SOLICITUD DE DOCUMENTOS BASICOS

En esta parte debe solicitar al cliente por escrito aquellos documentos o archivos que necesitar para efectuar la auditora tales como: Documentos tramitados ante la administracin tributaria. Facturas de consumidor final Comprobantes de crdito fiscal. Notas de remisin. Notas de retencin. Notas de crdito. Notas de dbito. As mismo debe solicitar al cliente fotocopia del NIT Y NRC.

A/A 504 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS (ART. 114 C.T.) N Requisitos Comprobantes Facturas y otros Notas de
de crdito documentos a no remisin fiscal contribuyentes o consumidores finales

1. Se han impreso en talonarios y estn

99 prenumerados en forma correlativa 9

N/A 9 2. Se elabora por triplicado 9

220

3. Contienen el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, 99 giro o actividad, direccin del 9 establecimiento, NIT y NRC 4. Separacin de las actividades gravadas y 99 exentas. 9 99 5. Espacio para la fecha de emisin 9 6. Espacio para escribir los mismos datos del numeral 3 respecto al adquiriente de los N/A 9 bienes. 9 7. Espacio para la descripcin de los bienes 99 y servicios 9 8. Espacio para anotar la cantidad recargada N/A N/A por el presente impuesto 9 9. Especificacin de la condicin de la N/A N/A operacin. 9 N/A N/A 10 Pie de imprenta 9 N/A 11 Se emiten por duplicado N/A 9 12 Inclusin de este impuesto dentro de los N/A

precios de los artculos (No separados) N/A 9 N/A 13 Valor total de la operacin N/A 9 14 Nmero y fecha del comprobante de

crdito fiscal N/A N/A 9

15 Ttulo a que se remiten los bienes N/A N/A 9

16 Firma y sello del emisor N/A N/A 9

221

A/A 505

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE DECLARACIONES DE RENTA E IVA

En esta cdula analtica debe hacer un anlisis en cuanto se las declaraciones de renta e IVA se ha presentado dentro de los 10 das hbiles al mes declarado, verifique los clculos aritmticos y los valores declarados contra documentos fuentes.

A/A 506

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE DOCUMENTOS RECIBIDOS DE SUJETOS NO CONTRIBUYENTES (ART. 119 C.T.)

No se detecto que el negocio haya emitido esta clase de documentacin.

222

A/A 507

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE OTROS REQUISITOS FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. DESCRIPCION SI NO - Presento informe de retenciones anuales dentro del

periodo establecido (Art. 123, C.T.) ; 9 - Se lleva un sistema de contabilidad formal ; 9

- Los libros de IVA estn debidamente actualizados, foliados, autorizados, sin tachaduras, borrones o manchaduras, sin espacios o paginas en blanco y se

trabajan a tinta. ; 9 - Los libros de IVA se llevan de acuerdo a lo establecido

en el Art. 141 del C.T. ; 9 - Se han emitido constancias en concepto de ISR * 9

; Verificado personalmente.

* Se tuvieron a la vista constancia de retenciones efectuadas a los empleados y por servicios recibidos durante el ao X.

223

A/A 508

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DETECCIN DE EXTRAVIOS DE DOCUMENTOS

De acuerdo a las diferentes muestras tomadas no se detecto prdida de registros de contabilidad, archivos o documentos legales.

A/A 509

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE CUMPLIMIENTO DE PLAZOS DE DECLARACION Y PAGOS DE IMPUESTO.

CONCEPTO

FeX2 MaAbX2 JuJuAg Se X OcX2 No Di X22 X2X2nioliop.breroril Mayoostov.c.tubrerzo X2 X2X2 X2 Enero X2

IVA 9

9 99999999 9 9
Retenciones de Renta 9 99999999999 Anticipo a

cuenta 9 99999999999 - Se verifico personalmente en documentos. ifico que se efectuaron las retenciones respectivas a los salarios de los empleados en los casos que

- Se ver
aplicaba.

224

A/A 510 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ASPECTOS GENERALES CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos que fueron reportables.

A/A 512 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR

NOMBRE DEL SALDO SEGN FECHA DE FECHA DE SALDO DEUDOR AUXILIAR SOLICITUD DE RESPUESTA CONFIRMADO CONFIRMACION DE POR EL DIFERENSOLICITUD DEUDOR CIAS

A/A 511

Mercedes Alvarado $ 4,180.00 03-11-X2 09-11- X2 $ 4,180.00 Comercial los Inventos $ 1,420.00 03-11-X2 21-11-X2 $ 1,420.00

Silvia Maravilla $ 1,908.00 03-11-X2 23-11-X2 $ 1,908.00

Comercial las 3C $ 813.00 03-11-X2 15-11- X2 $ 813.00

TOTALES $ 8,321.00 $ 8,321.00

TOTAL CONFIRMADO

$ 8,321.00 = 47%

TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,494.00 = 53%

$ 17,812.00 = 100% (1)

225

(1) Saldo segn libro Mayor

A/A 512 SAN MIGUEL, 3 DE NOVIEMBRE DE X2

Sra. Mercedes Alvarado Av. LL, N 40 San Miguel.

Estimada Seora:

Con el objeto de obtener confirmacin independiente de nuestras cuentas por cobrar, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre de los auditores o firma de auditoria) saldo de su apreciable cuenta al 31 de octubre de X2, Segn estado de cuenta adjunto.

Para que el resultado de esta circularizacin sea efectivo, favor dirigir esta carta y cualquier observacin directamente a (Nombre de los auditores o firma de auditoria).

Esta carta no tiene por objeto solicitar el pago del saldo. Le agradecemos por anticipado su cooperacin con nuestros auditores y les adjuntamos un sobre rotulado para su conveniencia en contestar.

Muy atentamente,

(Nombre del Negocio o Propietario)

F Firma del Propietario

226

(Nombre y Direccin del Auditor o de la firma)

El saldo de $ 4,180.00, que apareca a nuestro cargo el 31 de octubre de X2, segn registros contables de (fecha del registro) es correcto (favor de listar abajo o al dorso, cualquier diferencia indicando fechas y cantidades)

Atentamente.

F Nombre del auditor o firma

FECHA:

Nota: considere que notas similares se enviaron a los restantes 3 deudores tomados.

A/A 511

227

A/A 513

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE SALDOS DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO

El cliente no maneja cuentas con saldos dudosos de cobro ni deduce ningn porcentaje en concepto de cuentas incobrables.

A/A 514

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGO: De acuerdo a las pruebas y procedimientos de auditora aplicados, no se detectaron hallazgos observables.

228

A/A 515 (NOMBRE DEL PROPIETARIO) INVENTARIO PRUEBA DE VERIFICACION DE ACTUALIZACION DE KARDEX La Comercial cuenta con 432 tarjetas de control numeradas en forma correlativa; la seleccin de muestra se hizo tomando 20 tarjetas seguidas, dejando 19 por medio para tomar las 10 siguientes y as sucesivamente. RESULTADO
BLOQUE DE TARJETA TOTAL TARJETAS CONDICION TOTAL VERIFICADAS ACTUALIZADA DESACTUALIZA DA De la 1 a la 20 20 20 - 20 De la 30 a la 50 20 20 - 20 De la 60 a la 80 20 20 - 20 De la 90 a la 110 20 20 - 20 De la 120 a la 140 20 20 - 20 De la 150 a la 170 20 20 - 20 De la 180 a la 200 20 20 - 20 De la 210 a la 230 20 20 - 20 De la 240 a la 260 20 20 - 20 De la 270 a la 290 20 20 - 20 De la 300 a la 320 20 20 - 20 De la 330 a la 350 20 20 - 20 De la 360 a la 380 20 20 - 20 De la 390 a la 410 20 20 - 20 De la 420 a la 430 20 20 - 20

TOTAL 300 300 300 Total probado 69% = 300 tarjetas

Total no probado 31% = 132 tarjetas 100% = 432 tarjetas Datos verificados personalmente.

229

Aplicado de eval. Mtodo compra Fecha de kardez segn Costo INVENTARIO DE PRODUCTOS OBSOLETOS DONADOS O Producto Fsico InventarioCosto Costo Unitario = Mayor En Auxiliares Y Correcto Registro Kardez Aplicacin De 230 A/A NOMBRE CONTRIBUYENTEPRUEBA SELECTIVA EN MERCADERIA MAYOR ROTACION DE 516 DEL Correcta

Concepto

Monto

Periodo

A La No. o N La DeFactura Producto G 03914 - 03920 Del5/11/X2 $ 5,436 Venta 9 9 9 1 al K 05 0 De5/ $ Ve 9 9 9 543712812/X29,853lnta 1 al A 11 0 6/ 8/ $ $ Compra Compra 9 9 9 9 9 9 431,48110/X210/X26,1814,122 F 03817 - 03826 Del5/10/X2 $ 9,546 Venta 9 9 9 F 1 al 11 $ 6,41 Compra 9 9 9 /11/X29141121 A 03233 - 03298 Del8/8/X2 $ 8,144 Venta 9 9 9 D 1 al 03 0 De5/ $ Ve 9 9 9 3527431-9/X26,559lnta 1 al Noproductos mtodo utilizado UEPS,elcualhaconsistentemente. El determinados deesaplicadose se oel detectaronevaluacin vencidos. obsoletos,

A/A 517

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIOS CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditora aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

A/A 518

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION FISICA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES

En est cdula debe seleccionar aquellos bienes muebles e inmuebles de mayor valor y verificar de que existen fsicamente y que estn en uso beneficiando a la empresa.

231

A/A 519

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE ADICIONES, MEJORAS, RETIROS Y VENTAS DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.

No se detectaron evidencias que se hayan efectuado adiciones y mejoras a los bienes muebles e inmuebles. No se detecto la venta o retiro de bienes muebles e inmuebles.

A/A 520

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BIENES MUEBLES E INMUEBLES CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGO: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

232

A/A 521 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DEPRECIACION ACUMULADA CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron irregularidades o deficiencias reportables.

A/A 522 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE OTROS ACTIVOS CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

233

A/A 523

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PASIVO CIRCULANTE CEDULA DE HALLAZGO Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

A/A 524

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

De acuerdo a los procedimientos de auditora aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

A/A525

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

234

A/A526

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPARATIVO DE CRDITO FISCALES REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y REMANENTES.

En este apartado el auditor debe elaborar una cdula detalle que muestre el crdito fiscal generados por las compras y el valor registrado en el libro de IVA, as mismo debe compararlos contra las declaraciones; adems debe elaborar otra cdula que detalle los crdito fiscales y los remanentes manejados. Si aparecen diferencias significativas debe investigar las causas. A-2

A/A527

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPRAS CRDITO FISCALES REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y REMANENTES.

No se detectaron hallazgos reportables.

235

A/A528

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS DE ADMINISTRACION CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

A/A529

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS DE VENTA CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos de importancia fiscal.

A/A530

236

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS FINANCIEROS HOJA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

X 103

A/A 531

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INGRESOS - DEBITO FISCAL CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

1. Se detecto que en octubre de X2 el cliente omiti registrar una venta por $ 48.00 por error. 2. Se recomend al cliente que registrara dicho importe en el libro de ventas-IVA lo cual fue atendido inmediatamente.

A/A 601

237

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ASUNTOS PARA DISCUSION CON EL CLIENTE

Esta es una cdula o memorandum que el auditor elabora de eventos relativos a la auditoria y que considera que deben ser discutidos con el cliente.

A/A 626

NOMBRE DEL PROPIETARIO DE LA EMPRESA

CEDULA DE MARCAS UTILIZADAS EN LA AUDITORIA

MARCA (Use lpiz rojo) DESCRIPCION

^ Sumado 9 Documentos examinados (facturas, comprobantes, notas) Cotejado con el libro mayor y otros

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 651

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

238

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS X2 X1
Caja $ 2,855.00 $ 845.00 Banco $ 19,318.00 $ 8,978.00 Cuentas Por cobrar $ 11,895.00 $ 49,121.00 Inventario $ 946,357.00 $ 879,195.00 Crdito Fiscal $ 5,302.00 $ 7,132.00 Terrenos $ 87,366.00 $ 87,366.00 Edificios $ 14,285.00 $ 14,285.00 Mobiliario y Equipo $ 15,941.00 $ 15,389.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 $ 220.000.00 Pagos por anticipado $ 64.00 $ 38.00 Depreciacin Acumulado de Edificios ($ 6,677.00) ($ 5,843.00) Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo ($ 4,710.00) ( $ 4,090.00) Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte ($ 60,923) ( $53,307.00) Costos de ventas $ 184,110.00 $ 368,220.00 Gastos de Administracin $ 47,240.00 $ 30,931.00 Gastos de Venta $ 28,772.00 $ 46,416.00 Gastos Financieros $ 1,178.00 $ 1,833.00 $ 1,512,373.00 $ 1,666.509.00 Proveedores $ 30,870.00 $ 41,189.00 Documentos y cuentas por pagar $ 102,508.00 $ 130,381.00 Dbito Fiscal $ 3,707.00 Prestamos bancarios $ 18,000.00 $ 21,600.00 Capital del propietario $ 762,551.00 $ 762,551.00 Cuentas por cobrar propietario ($ 26,200.00) ($ 22,800.00) Utilidad o Prdida acumulada $ 286,188.00 $ 134,549.00 Ventas $ 334,745.00 $ 599,058.00 Otros Productos $ 4.00 otros gastos ($ 19.00) TOTAL $ 1,512,373.00 $ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 652

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

239

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS X2
Caja $ 2,855.00 Banco $ 19,318.00 Cuentas Por cobrar $ 11,895.00 Inventario $ 946,357.00 Crdito Fiscal $ 5,302.00 Terrenos $ 87,366.00 Edificios $ 14,285.00 Mobiliario y Equipo $ 15,941.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 Pagos por anticipado $ 64.00 Depreciacin Acumulado de Edificios ($ 6,677.00) Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo ($ 4,710.00) Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte ($ 60,923) Costos de ventas $ 184,110.00 Gastos de Administracin $ 47,240.00 Gastos de Venta $ 28,772.00 Gastos Financieros $ 1,178.00 $ 1,512,373.00 Proveedores $ 30,870.00 Documentos y cuentas por pagar $ 102,508.00 Dbito Fiscal $ 3,707.00 Prestamos bancarios $ 18,000.00 Capital del propietario $ 762,551.00 Cuentas por cobrar propietario ($ 26,200.00) Utilidad o Prdida acumulada $ 286,188.00 Ventas $ 334,745.00 Otros Productos $ 4.00 otros gastos $ 1,512,373.00 TOTAL

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 653

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

240

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS X1
Caja $ 845.00 Banco $ 8,978.00 Cuentas Por cobrar $ 49,121.00 Inventario $ 879,195.00 Crdito Fiscal $ 7,132.00 Terrenos $ 87,366.00 Edificios $ 14,285.00 Mobiliario y Equipo $ 15,389.00 Equipo de transporte $ 220.000.00 Pagos por anticipado $ 38.00 Depreciacin Acumulado de Edificios ($ 5,843.00) Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo ( $ 4,090.00) Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte ( $53,307.00) Costos de ventas $ 368,220.00 Gastos de Administracin $ 30,931.00 Gastos de Venta $ 46,416.00 Gastos Financieros $ 1,833.00 $ 1,666.509.00 Proveedores $ 41,189.00 Documentos y cuentas por pagar $ 130,381.00 Dbito Fiscal Prestamos bancarios $ 21,600.00 Capital del propietario $ 762,551.00 Cuentas por cobrar propietario ($ 22,800.00) Utilidad o Prdida acumulada $ 134,549.00 Ventas $ 599,058.00 Otros Productos otros gastos ($ 19.00) TOTAL $ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 701

241

BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO AO X2 AO X1 ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) $ 2,855 $ 845 Bancos (Nota 4) $ 19,318 $ 8,978 Cuentas por cobrar (Nota 5) $ 11,895 $ 49,121 Inventario (Nota 6) $ 946,357 $ 879,195 Crdito Fiscal IVA (Nota 7) $ 5,302 $ 7,132 Total de Activos Circulantes $ 985,727 $ 945,271

ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos $ 87,366 $ 87,366 Edificios $ 14,285 $ 14,285 Mobiliario y equipo $ 15,941 $ 15,389 Equipo de transporte $ 220,000 $ 220,000 Total de Bienes Depreciables $ 337,592 $ 337,040 DEPRECIACION ACUMULADA Edificios $ (6,677) $ ( 5,843) Mobiliario y equipo $ (4,710) $ (4,090) Equipo de transporte $ ( 60,923) $ (53,307) TOTAL DE DEPRECIACIONES (72,310) ( 63,240 ) TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 265,282 $ 273,800 OTROS ACTIVOS (NOTA 9) Pagos anticipados $ 64 $ 38 TOTAL OTROS ACTIVOS 64 38

TOTAL ACTIVO $ 1,251,073 $ 1,219,109 Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

242

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO AO X2 AO X1 PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores $ 30,870 $ 41,189 Documentos y Cuentas por pagar $ 102,508 $ 130,381 Dbito Fiscal $ 3,707 Total de Pasivo Circulantes $ 137,085 $ 171,570

PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) Prestamos bancarios $ 18,000 $ 21,600 Total Pasivo No Circulante $ 18,000 $ 21,600 $ 155,085 $ 193,170 TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL (Nota 12) $ 762,551 $ 762,551 Capital del propietario ($ 26,200) ( $ 22,800) Cuentas por cobrar del propietario $ 286,188 $ 134,549 Utilidad o prdida acumulada $ 73,449 $ 151,639 Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL CAPITAL CONTABLE $ 1,045,988 $ 1,025,939 TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ 1,251,073 $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario

Nombre y firma del contador

F Nombre y firma, nmero de registro del Auditor A/A 702 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

243

ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO AO X2 AO X1 VENTAS (Nota 13) Ingresos por ventas (Nota 13) $ 334,745 $ 599,058 Total $ 334,745 $ 599,058 Menos: Costo de Ventas (Nota 14) $ 184,110 $ 368,220 UTILIDAD BRUTA $ 150,635 $ 230,838

GASTOS DE OPERACIN $ 28,772 $ 30,931 Gastos de Administracin $ 47,240 $ 46,416 Gastos de Ventas $ 1,178 $ 1,833 Gastos Financieros Total de Gastos $ 77,190 $ 79,180 UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15) 73,445 $ 151,658 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros $ 0 ($ 19) Productos Financieros $ 4 UTILIDAD ANTES DE ISR $ 74,449 $ 151,639 Ms: Ingresos no gravables de ISR 0 0 Gastos no deducibles 0 0

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 73,449 $ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Contador

Nombre y firma del Propietario

F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 703

244

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AOS X1 Y X2.
CONCEPTO AO X2 AO X1 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio $ 73,449. $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones $ 9,070. $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) ( 22,800.) TOTAL $ 79,119 $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar $ 37,226 $ 35,998 Inventarios ( $ 67,162) ( 96,120) Crdito Fiscal $ 1,830 $ 941 Otros activos ( 26) ( 181) Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) ( 44,603) Dbito Fiscal ( 3,707) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO ( 3,600) ( 3,600) FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo ( 552) RECURSOS USADOS POR INVERSIN ( 552) Variacin neta de efectivo $ 12,350 $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO $ 22,173 $

7,278

9,823

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

245

A/A 704(NOMBRE DELESTADODE VARIACION CAPITALCONTABLE 31DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Lascantidades$)3 Nota enDE PROPIETARIO) TERMINADOse AL expresanPARA DEL EL EJERCICIO No fi Nombrey Nombre mero d Audit f Nreor r , deldel yirmaegistromambrely firmade Propietario Contador

F 246

CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO CUENTAS COBRARPROPIETA RIOUTILIDADDEL EJERCICIOPERDIDA DEL EJERCICIOUTILIDAD O ACUMULADA DEANTERIORES TOTAL PERDIDA EJERCICIOS DEL POR

Saldos diciembre de X0 $ 0 0 0 0 $ Capital 762,551.00762,551.00 al 31 de PCu cPr Ut Utp 0 ($ 2 $ $ 0 ($ $ $ ropietarioobrar2,800.00)22,800.00)acumuladadel 151,639.00 134,549.00 134,549.00 rdidaopietarioentasilidadilidad 151,639.00 ejercicio deldelporo o prdida Saldoao $

( $ 0 $ $ Capital 2 762,551.002,800.00151,639134,549.001,025,939.00 ) del X1 al 31 de diciembrePropietarioCuentas cobrarPropietario Utilidad acumulada Utilidadprdida del 0 ( 3,400.00 (151,639.00) 73,449.00 151,639.00 0 ( 3,400.00 0 73,449.00 Saldo )) ejercicio deldelporo o prdida a 76 (26 73 28 1,09 o2,551.00,200.00),449.006,188.005,988.00 delX2 al 31 de diciembreLasFinancieros F de notas los Estados adjuntas son parte integral

A/A 705

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de

los activos.

247

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin a los empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, a 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X2 Y X1, se conformaba de la manera siguiente:

AO X2 Caja.. $ 2,855.00 Bancos... $ 19,318.00 Total $ 22,173.00

AO X1 $ 845.00

$ 8,978.00

$ 9,823.00

248

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X2 y ao X1, se componen de la manera siguiente: AO X2 Mara Heraclea Portillo.. $ Filemn Martnez $ 0.00 0.00 $ $ AO X1 358.00 134.00

Mercedes de Alvarado $ 3,154.00 Marta Palma de Flores . $ 2,444.00 Comercial Los Inventos $ 1,209.00 Comercial Aguilares.. $ 0.00

$ 8,172.00 $ 10,181.00 $ 12,421.00 $ 7,131.00

Silvia Estefany Maravilla.. $ 1,551.00 David Lpez.. $ 2,924.00 Comercial las 3C SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL $ 613.00

$ 10,724.00 $ $ 0.00 0.00

$ 11,895.00 ( 0.00)

$ 49,121.00 ( 0.00)

$ 11,895.00

$49,121.00

NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X2 y ao X1 se componen as: AO X2 Inventario de mercadera $ 946,357.00 AO X1 $ 879,195.00

Total

$ 946, 357.00

$ 879,195.00

249

NOTA 7.

CREDITO FISCAL

Al 31 de diciembre del ao X1 y ao X2, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X2 Crdito Fiscal TOTAL $ 5,302.00 $ 5,302.00 AO X1 $ 7,132.00 $ 7,132.00

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES AO X2 AO X1 $ 87,366.00

Terrenos. $ 87,366.00 MUEBLES Edificios.$ 14,285.00 Mobiliario y equipo $ 15,941.00

$ 14,285.00

$ 15,389.00

Equipo de transporte$ 220,000.00 $ 220,000.00 SUB-TOTAL $ 337,592.00 $ 337,040.00 $ (5,843.00) $ (4,090.00) $ (53,307.00) $ (63,240.00) $ 273,800.00

(-) Depreciacin Edificios. $ (6,677.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo. $ (4,710.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte..... $ (60,923.00) SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (72,310.00) $ 265,282 .00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,070

dicho importe procede de la aplicacin del mtodo de lnea recta al activo fijo depreciable en uso; conciliando los activos de la manera siguiente:

250

Saldo

de activos fijos al 31 -12-X1

$ 337,040.00 552.00 $ 337,592.00 $ (72,310.00) $ 265,282.00

Ms adquisiciones de activo fijo al 31-12-X2 Saldos de activos fijos al 31-12- X2 Menos la depreciacin acumulada al 31-12- X2 Saldos de Activos Fijos

NOTA 9. OTROS ACTIVOS Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X2 y ao X1, se constituye as: AO X2 Papelera $ Impuestos Municipales. $ TOTAL $ 64.00 $ 49.00 15.00 38.00 $ AO X1 $ 23.00 15.00

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X2 y ao X1, se componen as:

PROVEEDORES AO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A.. $ 15,305.00 La Casa El Bien.. $ 10,427.00

AO X1 $ 4,692.00 $ 36,497.00 $ 0.00

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A. $ 0.00 Juan Prez. $ 0.00 Charles Bennet.. $ 27,788.00 Chau Chau $ 41,510.00 La Casa del Mercader $ 30,778.00 $ 41,122.00 $ 40,124.00 $ 46,618.00 $ 0.00 $ 0.00

251

CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta.. $ 1,380.00 $ 1,465.00 ISR. $ 80.00 $ 80.00 ISSS- Salud $ 414.00 $ 414.00 AFP X. $ 516.00 $ 516.00 INSAFORP $ 42.00 $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar $ 3,707.00 $ 0.00 TOTALES $ 137,085.00 $ 1 71,570.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 y X1 estn compuestas de la forma siguiente: PRESTAMOS AOX2 AO X1 $ 21,600.00 $ 21,600.00

Prstamos personales (1). $ 18,000.00 TOTAL $ 18,000,00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, POR EL monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual.

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X2 y X1 el capital individual se forma as: AO X2 Capital del propietario. $ AO X1

762.551.00 $ 762,551.00 $ (22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00

Cuentas por cobrar-propietario (1) $ (26,200.00) Utilidad o prdida acumulada.. $ 286,188.00 Utilidad del Ejercicio. $ 73,449.00

PATRIMONIO

$ 1, 095,988.00 $ 1, 025,939.00

252

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final de los aos X2 Y X1, se componen as: AO X2 Ventas de mercaderas. $ 334,745.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta $ TOTAL 0.00 AO X1 $ 599,058.00 $ 0.00

$ 334,745.00

$ 599,058.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final de los aos X2 y X1, su conformacin era la siguiente: AO X2 Compras de mercaderas.. $ 251,272.00 Compras netas... $ 251,272.00 Inventario inicial de Mercaderas.. $ 879,195.00 Mercadera disponible $ 1, 130,467.00 Menos: Inventario final de Mercaderas $ 946,357.00 Costo de ventas $ 184,110.00 $ $ 879,195.00 378,451.00 AO X1 $ 262.331.00 $ 262,331.00 $ 995,315.00 $ 1, 257,646.00

253

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X2 y X1, se conformaban as: AO X2 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ Recargos por vacaciones. $ Aguinaldos.. Depreciacin Acumulada.. ISSS- Salud.... AFP- X.. INSAFORP. Energa Elctrica..... $ Agua... Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. Honorarios profesionales Viticos.. Capacitacin Personal. Mantenimiento de Instalaciones. Otros gastos Impuestos municipales. SUB-TOTAL $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 15,840.00 138.00 306.00 3,628.00 1,155.00 1, 072.00 159.00 4,842.00 1,551.00 22.00 23.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 36.00 $ $ $ $ $ $ 15,840.00 $ $ 138.00 306.00 AO X1

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1,072.00 $ 159.00

$ 3,409.00 $ 713.00 42.00 140.00 $ 2,180.00 $ 22.00

$ 1,837.00 212.00 78.00 0.00

$ 28,772.00

$ 30,931.00

GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios $ 29,038.00 $ 29,038.00

Recargos por vacaciones. Aguinaldo Depreciacin Acumulada

$ $ $

303.00 671.00 5,442.00

$ $

303.00 671.00

$ 5,442.00

254

ISSS - Salud.. AFP X INSAFORP.. Energa.. Agua. Papelera Combustible.. Lubricantes. Impuestos municipales.. Mantenimiento de vehculo Repuestos varios SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS: Intereses. SUBTOTAL TOTAL

$ $

2,129.00 1,976.00 $ 293.00

$ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00

$ 4,842.00 $ 1,551.00 $ $ $ $ $ $ 28.00 535.00 62.00 40.00 45.00 285.00 $ $ $

$ 5,154.00 $ 1,102.00 $ 11.00

$ 260.00 $ 37.00 0.00 0.00 0.00

$ 47,240.00

$ 46,416.00

$ $

1,178.00 1,178.00

$ 1,833.00 $ 1,833.00 $ 79,180.00

$ 77, 190.00

NOTA 16. OTROS GASTOS Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2 y X1, se conformaban as: AO X2 Otros gastos.. Productos financieros TOTAL $ $ $ 0.00 4.00 4.00 $ $ $ AO X1 19.00 0.00 19.00

255

A/A 706 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) $ 2,855 Bancos (Nota 4) $ 19,318 Cuentas por cobrar (Nota 5) $ 11,895 Inventario (Nota 6) $ 946,357 Crdito Fiscal IVA (Nota 7) $ 5,302 Total de Activos Circulantes $ 985,727

ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos $ 87,366 Edificios $ 14,285

Depreciacin Acumulada de Edificios $ 6,677 $ 7,608. Mobiliario y equipo $ 15,941 Depreciacin Acumulada de Mobiliario y equipo $ 4,710 $ 11,231 Equipo de transporte $ 220,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte $ 159,077 $ 60,923 OTROS ACTIVOS (NOTA 9)

Pagos anticipados $ TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE $ 265,346 $ 1,251,073 TOTAL DE ACTIVO 64

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

256

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores $ 30,870 Documentos y Cuentas por pagar $ 102,508 Dbito Fiscal $ 3,707 Total de Pasivo Circulantes $ 137,085

PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) Prestamos bancarios $ 18,000 Total Pasivo No Circulante $ 18,000 $ 155,085 TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL $ 762,551 Capital del propietario ($ 26,200) Cuentas por cobrar del propietario $ 286,188 Utilidad o prdida acumulada $ 73,449 Utilidad o prdida del ejercicio $ 1,095,988 TOTAL PATRIMONIO

$ 1,251,073 TOTAL PASIVO Y CAPITAL

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario

Nombre y firma del contador

F Nombre y firma, nmero de registro del Auditor

257

A/A 707 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) $ 334,745 Total $ 334,745 Menos: Costo de Ventas (Nota 14) $ 184,110 UTILIDAD BRUTA $ 150,635 GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin $ 28,772 Gastos de Ventas $ 47,240 Gastos Financieros $ 1,178 Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15) $ 77,190 73,445 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros $ 0 $4 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 73,449
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Contador

Nombre y firma del Propietario

F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

258

A/A 708 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AOS X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio $ 73,449. Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones $ 9,070. Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) TOTAL $ 79,119 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar $ 37,226 Inventarios ( $ 67,162) Crdito Fiscal $ 1,830 Otros activos ( 26) Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) Dbito Fiscal ( 3,707) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO ( 3,600) FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo ( 552) RECURSOS USADOS POR INVERSIN ( 552) Variacin neta de efectivo $ 12,350 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO $ 22,173

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario

Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

259

A/A 709

No fi Nombrey Nombre mero d Audit f Nreor r , deldel yirmaegistromambrely firmade Propietario Contador

F 260

(NOMBRE DELESTADODE VARIACION CAPITALCONTABLE 31DICIEMBRE DE X2 (Lascantidades$)3 Nota enDE CONTRIBUYENTE) TERMINADOse AL expresanPARA DEL EL EJERCICIO

CONCEPTO CAPITALDEL PROPIETARIO CUENTAS COBRAR DEL PROPIETARIOUTILIDADDELEJERCICIO DELEJERCICIO O PERDIDA ACUMULADA DEEJERCICIOSANTERIORES TOTAL POR PERDIDA UTILIDAD

Saldoao $ ( $ 0 $ $ Capital 2 762,551.002,800.00151,639134,549.001,025,939.00 ) del X1 al 31 de diciembrePropietarioCuentas cobrarPropietario Utilidad acumulada Utilidadprdida del 0

( 3,400.00 (151,639.00) 73,449.00 151,639.00 0 ( 3,400.00 0 73,449.00 Saldo )) ejercicio deldelporo o prdida a 76 (26 73 28 1,09 o2,551.00,200.00),449.006,188.005,988.00 delX2 al 31 de diciembre LaFi nancierossde notas los Estados adjuntas son parte integral F

A/A 710

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de

los activos.

261

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin a los empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X2, se conformaba de la manera siguiente:

AO X2 Caja. $ 2,855.00 Bancos......... $ 19,318.00 Total $ 22,173.00

262

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X2, se componen de la manera siguiente: AO X2 Mercedes de Alvarado $ 3,154.00 Marta Palma de Flores . ..... Comercial Los Inventos.. Silvia Estefany Maravilla. David Lpez.... Comercial las 3C... SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL $ 2,444.00 $ 1,209.00 $ 1,551.00 $ 2,924.00 $ 613.00

$ 11,895.00 ( 0.00)

$ 11,895.00

NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X2 se compone as: AO X2 Inventario de mercadera $ 946,357.00 Total $ 946, 357.00

NOTA 7. CREDITO FISCAL Al 31 de diciembre del ao X2, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X2

Crdito Fiscal TOTAL

$ 5,302.00 $ 5,302.00

263

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Esta Cuenta al 31 de diciembre de X, se conformaba as: INMUEBLES AO X2

Terrenos.. $ 87,366.00 MUEBLES Edificios..... $ 14,285.00 Mobiliario y equipo. $ 15,941.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 SUB-TOTAL $ 337,592.00

(-) Depreciacin Edificios. $ (6,677.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo $ (4,710.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte............ SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (60,923.00) $ (72,310.00) $ 265,282 .00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,070 dicho importe procede de la aplicacin del mtodo de lnea recta al activo fijo depreciable en uso

NOTA 9. OTROS ACTIVOS Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X2, se constituye as: AO X2 Papelera $ Impuestos Municipales. $ 49.00 15.00

TOTAL

64.00

264

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE

Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X2, se compone as: PROVEEDORES AO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A.. $ 15,305.00 La Casa El Bien.. $ 10,427.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Charles Bennet... . $ Chau Chau$ La Casa del Mercader$

27,788.00 41,510.00 30,778.00

CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta. $ 1,380.00 ISR. $ 80.00 ISSS- Salud.. $ 414.00 AFP X. $ 516.00 INSAFORP $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar.. $ 3,707.00 TOTALES $ 137,085.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 esta compuesta de la forma siguiente: PRESTAMOS AOX2

Prstamos personales (1).. $ 18,000.00 TOTAL $ 18, 000,00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, por el monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual.

265

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X2 el capital individual se forma as: AO X2 Capital del propietario.. $ 762.551.00

Cuentas por cobrar-propietario (1). $ (26,200.00) Utilidad o prdida acumulada... $ Utilidad del Ejercicio. $ PATRIMONIO 286,188.00 73,449.00

$ 1, 095,988.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final del ao X2, se componen as: AO X2 Ventas de mercaderas $ 334,745.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta $ TOTAL 0.00

$ 334,745.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final del ao X2, se conforma as: AO X2 Compras de mercaderas...... $ 251,272.00

Compras netas... $ 251,272.00 Inventario inicial de Mercaderas.. $ 879,195.00 Mercadera disponible $ 1, 130,467.00

266

Menos: Inventario final de Mercaderas $ 946,357.00 Costo de ventas. $ 184,110.00

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X2, se conformaba as: AO X2 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ 15,840.00 Recargos por vacaciones.... $ Aguinaldos..... Depreciacin Acumulada.. . $ ISSS- Salud....... AFP- X..... $ $ $ 138.00 306.00 3,628.00 1,155.00 1, 072.00 159.00

INSAFORP. $ Energa Elctrica.... $

4,842.00 $ 1,551.00 22.00 23.00 36.00

Agua... Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. Impuestos municipales.. SUB-TOTAL $ $ $

$ 28,772.00

GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios Recargos por vacaciones. $ $ 29,038.00 303.00

Aguinaldo Depreciacin Acumulada ISSS - Salud.. $ $

671.00 5,442.00 2,129.00

267

AFP X.. INSAFORP Energa Agua Papelera. Combustible... Lubricantes.. Impuestos municipales Mantenimiento de vehculo. Repuestos varios.. SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS:

1,976.00 $ $ $ $ $ $ 293.00 4,842.00 1,551.00 28.00 535.00 62.00 40.00 45.00 285.00

$ $ $

$ 47,240.00

Intereses SUBTOTAL TOTAL $

1,178.00

1,178.00

$ 77, 190.00

NOTA 16. OTROS GASTOS Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2, se conformaba as: AO X2 Productos financieros. TOTAL $ $ 4.00 4.00

268

A/A 711 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) $ 845 Bancos (Nota 4) $ 8,978 Cuentas por cobrar (Nota 5) $ 49,121 Inventario (Nota 6) $ 879,195 Crdito Fiscal IVA (Nota 7) $ 7,132 Total de Activos Circulantes $ 945,271

ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos $ 87,366 Edificios $ 14,285

depreciacin Acumulada de Edificios $ 5,843 $ 8,442 Mobiliario y equipo $ 15,389 Depreciacin de Mobiliario y equipo $ 4,090 $ 11,229 Equipo de transporte $ 220,000 Depreciacin de equipo de transporte $ 53,307 $ 166,693 OTROS ACTIVOS (NOTA 9) Pagos anticipados $ 38

$ 273,838 TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE $ 1,219,109 TOTAL ACTIVO

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

269

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores $ 41,189 Documentos y Cuentas por pagar $ 130,381 Total de Pasivo Circulantes $ 171,570

PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) $ 21,600 Prestamos bancarios $ 21,600 Total Pasivo No Circulante $ 193,170 TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL(Nota 12) $ 762,551 Capital del propietario ( $ 22,800) Cuentas por cobrar del propietario $ 134,549 Utilidad o prdida acumulada $ 151,639 Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL PATRIMONIO $ 1,025,939 TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario

Nombre y firma del contador

270

Nombre y firma, nmero de registro del Auditor

A/A 712 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) $ 599,058 Total $ 599,058 Menos: Costo de Ventas (Nota 14) $ 368,220 UTILIDAD BRUTA $ 230,838 GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin $ 30,931 Gastos de Ventas $ 46,416 Gastos Financieros $ 1,833 Total de Gastos $ 79,180 UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15)

$ 151,658

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) ($ 19) Gastos Financieros

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Contador

Nombre y firma del Propietario

271

Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

A/A 713 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1. (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario ( 22,800.) TOTAL $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar $ 35,998 Inventarios ( 96,120) Crdito Fiscal $ 941 Otros activos ( 181) Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 44,603) Dbito Fiscal ( ) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO ( 3,600) FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo RECURSOS USADOS POR INVERSIN Variacin neta de efectivo $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO $ 9,823

7,278

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

272

A/A 714(NOMBRE DELESTADODE VARIACION CAPITALCONTABLE 31DICIEMBRE DE X1 (Lascantidades$)3 Nota enDE CONTRIBUYENTE) TERMINADOse AL expresanPARA DEL EL EJERCICIO No fi Nombrey Nombre mero d Audit f Nreor r , deldel yirmaegistromambrely firmade Propietario Contador

F 273

CONCEPTO CAPITALDEL PROPIETARIO CUENTAS COBRAR DEL PROPIETARIOUTILIDADDELEJERCICIO DELEJERCICIO O PERDIDA ACUMULADA DEEJERCICIOSANTERIORES TOTAL POR PERDIDA UTILIDAD

Saldos X0 $ 0 0 0 0 $ Capital de762,551.00762,551.00 al 31 de diciembreCuentas cobrar del UtilidadUtilidad0 ($ 22,800.00) $ $ 0 ($ 22,800.00) $ $ Saldo 151,639.00134,549.00134,549.00 151,639.00 Propietario del poro o prdida prdida Propietario acumuladadel ejercicio X1 $ ( $ 0 $

$ del 2 762,551.002,800.00151,639134,549.001,025,939.00) aoal 31 de diciembre LaFi nancierossde notas los Estados adjuntas son parte integral F

A/A 715 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES

Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de

los activos.

274

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin a los empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X1, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X1, se conformaba de la manera siguiente:

AO X1 Caja.. . Bancos.............. Total $ 845.00

$ 8,978.00 $ 9,823.00

275

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X1, se componen de la manera siguiente: AO X1 Mara Heraclea Portillo. $ Filemn Martnez.. $ 358.00 134.00

Mercedes de Alvarado $ 8,172.00 Marta Palma de Flores . $ 10,181.00 Comercial Los Inventos... $ 12,421.00 Comercial Aguilares.. $ 7,131.00

Silvia Estefany Maravilla. $ 10,724.00 SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL $ 49,121.00 ( 0.00)

$49,121.00

NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X1 se compone as: AO X1 Inventario de mercadera. Total $ 879,195.00 $ 879,195.00

NOTA 7. CREDITO FISCAL Al 31 de diciembre del ao X1, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X1

Crdito Fiscal TOTAL

$ 7,132.00 $ 7,132.00

276

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X1, se conformaba as: INMUEBLES AO X1

Terrenos.... $ 87,366.00 MUEBLES Edificios.... $ 14,285.00 Mobiliario y equipo .. $ 15,389.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 SUB-TOTAL $ 337,040.00

(-) Depreciacin Edificios.. $ (5,843.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo.. $ (4,090.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte.................... $ (53,307.00) SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (63,240.00) $ 273,800.00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,035 dicho importe procede de la aplicacin del mtodo de lnea recta al activo fijo en uso.

NOTA 9. OTROS ACTIVOS Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X1, se constituye as: AO X1 Papelera... Impuestos Municipales TOTAL $ 38.00 $ $ 23.00 15.00

277

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE

Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X1, se compone as: PROVEEDORES La Casa del Mercader S.A. de C.V...... Comercial La Aurora S.A DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A... Juan Prez... Charles Bennet.. .. CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta $ 1,465.00 ISR.. $ 80.00 ISSS- Salud. $ 414.00 AFP X.. $ 516.00 INSAFORP. $ 42.00 TOTALES $ 171,570.00 $ 41,122.00 $ 40,124.00 $ 46,618.00 AO X1 $ 4,692.00 $ 36,497.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X1 estn compuestas de la forma siguiente: PRESTAMOS Prstamos personales (1). TOTAL AO X1 $ 21,600.00 $ 21,600.00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, Por el monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual.

278

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X1 el capital individual se forma as: AO X1 Capital del propietario. $ 762,551.00 Cuentas por cobrar-propietario (1).... Utilidad o prdida acumulada.... Utilidad del Ejercicio PATRIMONIO $ (22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 1, 025,939.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final del ao X1, se componen as: AO X1 Ventas de mercaderas $ 599,058.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta.. $ TOTAL 0.00

$ 599,058.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final del ao X1, su conformacin era la siguiente: AO X1 Compras de mercaderas $ 262.331.00

Compras netas... . Inventario inicial de Mercaderas Mercadera disponible.

$ 262,331.00 $ 995,315.00 $ 1, 257,646.00

279

Menos: Inventario final de Mercaderas $ Costo de ventas. $ 879,195.00 378,451.00

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X1, se conformaban as: AO X1 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ 15,840.00 Recargos por vacaciones $ Aguinaldos. Depreciacin Acumulada.. . ISSS- Salud.... .... AFP- X.. . INSAFORP. Energa Elctrica..... . Agua... .. Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. .. $ $ $ 138.00 306.00

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1,072.00 $ 159.00

$ 3,409.00 $ 713.00 42.00 140.00

Honorarios profesionales $ 2,180.00 Viticos. Capacitacin Personal. . Mantenimiento de Instalaciones. . Otros gastos.. $ $ $ 22.00

$ 1,837.00 212.00 78.00

SUB-TOTAL

$ 30,931.00

280

GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios.. Recargos por vacaciones $ 29,038.00 $ 303.00 $ 671.00

Aguinaldo . Depreciacin Acumulada.. ISSS - Salud.. . AFP X. INSAFORP.. Energa. Agua Papelera. Combustible Lubricantes. SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS: Intereses... SUBTOTAL TOTAL

$ 5,442.00 $ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00

$ 5,154.00 $ 1,102.00 $ $ $ 11.00 260.00 37.00

$ 46,416.00

$ 1,833.00 $ 1,833.00

$ 79,180.00

NOTA 16. OTROS GASTOS Otros gastos y productos al 31 de diciembre del X1, se conformaban as: AO X1 Otros gastos. $ TOTAL $ 19.00 19.00

281

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR

INDICE PARA ARCHIVO CORRIENTE

NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE

CONTENIDO Hoja de trabajo de conclusiones y recomendaciones Hoja de trabajo de activos Hoja de trabajo de pasivos y patrimonio Hoja de trabajo de resultados Cedula de ajuste Cedula de reclasificaciones CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A Cuentas y documentos por cobrar-final A001-A100 Ventas y facturacin preliminar A101-A200 Notas de crdito, dbito y retencin A201-A300 INVENTARIOS B Prueba de fin de ao B001-B100 Observacin de inventario fsico B101-B200 Compras (c.c.f) B201-B300 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO C Activo fijo y depreciacin acumulada final C001-C100 OTROS ACTIVOS D Impuesto pagados por anticipado-final D001-D200

REFERENCIA H/To H/T1 H/T2 H/T3 AJ RC

OBLIGACIONES A CORTO PLAZO AA Proveedores, cuentas y documentos por pagar a c.p. AA001-AA100

282

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO BB Prstamos bancarios final BB001-BB100 CAPITAL INDIVIDUAL CC Capital individual final CC001-CC100 RESULTADOS X Gastos de operacin final (nmina, ingresos, impuestos y otros) X001-X100 Ventas y productos (nmina, ingresos, impuestos y otros) X101-X200 Compras (crdito fiscal) X201-X300

283

284

R PO EVISADOR:

ALX2 FECHA: 31 DEL DE DICIEMBRE ___________________________________, para el comprendido de enero aiciembre de X2, esrazonablemente d periodo aceptable. NOMBREDEL H / HOJA DE CONCLUSIONES YRECOMENDACIONES ELABORADO TO POR:TRABAJODECONTRIBUYENTE _

CON D a pco cde e losruebasontrolcontribuyente procedimientosncluye l CLUSION:y q uerealizada,deacuerdo audtorael interno se fiscal REel aqr q prnoqu e efu a in uestasn cturo tiendan ue esentaron significativaseCOMENDACIN: contribuyente____________________________________,asderementare.aellas unefecto evitardeficiencias interno, fortalezca en el controlQue

1,251,073.00 0.00

0.00

1,251,073.00 0.00

0.00 DEBE HABER DEBE HABER

285

1,219,109.00

1,251,073.00

ALX2 FECHA: 31 DEL DE DICIEMBRE (Valores U.S.) REVISADO POR: en dlares expresados NOMBREDEL H / HOJA DE ACTIVOS ELABORADO T1 POR:TRABAJODECONTRIBUYENTE

TOTAL ACTIVO Ca 2 8 0. 0. ,855.0045.00 0.002,855.00 0.002,855.000000ja 19,318.00,978.00 0.00 0.0019,318.00 0.00 0.0019,318.00nco Ba 8

A Cuentas 11,895.00 49,121.00 0.00 0.00 11,895.00 0.00 11,895.00 B por0.00 Cobrar In 9 87 0 0. 9494 ventarios46,357.00.009,195.00006,357.00 0.006,357.00 0.00

C Propiedad,y equipo 265,282.00 273,800.00 0.00 0.00 265,282.00 0.00265,282.00 D planta 0.00 Ot 64 38 0. 0. 6 0. 64 4.00.00000000.00ros.00 0.00 activos Crdito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.000.00 5,302.00 0.000.00 5,302.00 REF.A PTS.CUENTA SALDO AL DEDICIEMBREDEL SALDO AL DEDICIEMBREDEAJUSTESSALDO AJUSTADORECLASIFICA- CIONESSALDO 3131X1 X2 FINAL Se dentro anlisis deincluye compra del

1,251,073.00

0.00

0.00

1,251,073.00 0.00

0.00 286 DEBE HABER DEBE HABER

1,219,109.00.

1,251,073.00

ALX2 FECHA: 31 DEL DE DICIEMBRE (Valores U.S.) REVISADO POR: en dlares expresados NOMBREDEL H / HOJA DE PASIVOPATRIMONIOPOR: T2 YTRABAJO DECONTRIBUYENTE ELABORADO PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y Cuentaspor 102,508.00 130,381.00 0.00 0.00 102,508.00 0.00 0.00 102,508.00 Dbito pagar 3,707.00 0.00 0.00 0.00 3,707.00 0.00 0.00 3,707,.00 Prstamos Fiscal 18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00 Patrimonio Bancarios 1, 0.0.1,0.1, 025,939..000000095,988.00

0.0000095,988..00

1,095,988.00

Pr 3 410.0.300.30 0,870.00,189.000000,870.00 0.0000,870..00oveedores Se dentrodeldeventas incluye anlisis A.A.B.B. C.C. REF.A PTS.CUENTA SALDO AL 31DICIEMBREDEL SALDO AL 31DICIEMBREDEAJUSTES SALDO AJUSTADORECLASIFICACIONESSALDO FINAL DEDE X1 X 2

73,449.00

0.00

0.00

73,449.00.

0.00

287 0.00 DEBE HABER DEBE HABER

151,639.00.

73,449.00

ALX2 FECHA: 31 DEL DE DICIEMBRE (Valores U.S.) REVISADO POR: en dlares expresados NOMBREDEL H / HOJA DE RESULTADOS ELABORADO POR:TRABAJODECONTRIBUYENTE

T3

TOTAL ACTIVO Co (1 (1 84,110.00) (368,220.00) 0.00 0.00 (184,110.00) 0.00 0.0084,110.00)sto de ventas Ga ( (7 77,189.00) (79,180.00) 0.00 0.00 (77,190.00) 0.00 0.007,190.00) stos de Operacin Otros y pr 44..00 (19) 0.00 0.00 4.00 0.00 0.00gastosoductos00

X 101Ventas334,745.00 334,745.00 0.00 0.00

334,745.00 599,058.00 0.00 0.00

REF. PTS.CUENTA SALDO AL 31DICIEMBREDEL SALDO AL 31DEDICIEMBREDEAJUSTES SALDO AJUSTADO RECLASIFICACIONESSALDO FINAL DE X1 X A2

AJ

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DE AJUSTE

E n esta cdula el auditor debe hacer aquellos asientos diarios que ajustan los saldos y los cuales se registran en los libros.

RC
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DE RECLASIFICACIONES

En esta cdula el auditor debe hacer los asientos diarios que reclasifican las
cantidades de los estados financieros, sin que se registren en los libros

288

11,895.00

0.00

0.00

11,895.00

0.00

0.00 DEBE HABER DEBE HABER 289

49,121.00

11,895.00

ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBRE ELABORADOPOR: DEL CONTRIBUYENTE SUMARIACUENTASCOBRAR FECHA: POR DE

TOTAL Cuentas 11,895.00 49,121.00 11,895.00 11,895.00 Provisin por cobrarincobrables0.00 0.00 0.00 para 0.00 cuentas

A CO CU SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSSALDO FI

NALDIGOENTACIEMBRELCIEMBRE TADORECLASIFICACIONESDEDE

X1 X2

49,121.0

( 37,226.00)

11,895.0

290

TOTAL AL X2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL

CEDULADE COBRAR FECHA: DETALLE POR DE CUENTAS CLIENTES CLIENTES 11 ( 49 37,226.00),895.00,121.00 NACIONALESESTIMACION CUENTAS CUENTAS PARAINCOBRABLES 0.00 0.00 0.00 INCOBRABLES

CO SALDO L 31DEDE VARIACION SALDO L 31DE DI X1 DIGO DICIEMBRELCIEMBRE AA CUENTA X2 DE A A.1 NOELPO A CONTRIBUYENTE. / R:ABORADOMBRE7 DEL

A.001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR FINAL, SALDOS AL 31-12-X2

DEUDOR SALDO

Mercedes de Alvarado $ 3,154.00 j

Marta Palma de Flores $ 2,444.00j

Comercial los Inventos

$ 1,209.00j

Silvio Estafany Maravilla

$ 1,551.00j

David Lpez

$ 2,924.00

Comercial las 3C $ 613.00j

TOTAL AL 31-12-X2

$ 11,895.00

j Valores confirmados con el cliente A/A 501, 502.

- Verificados los saldos contra libros auxiliares y mayor Verificada la documentacin que da origen al crdito.

291

DIFERENCIA

LISTADO SEGN PRECIO

VENTA PRECIO DE

VENDIDO ARTICULO

No eprse defalaborarunamuestra c ueba ta.turas. tomalas Para esta FACTURA 292A 101 NOMBRE DELPRUEBA DE FACTURACIN PRELIMINAR CONTRIBUYENTE VENTAS DEFECHA

FISCAL CRDITO GENEROSI

MONTO

VENDIO SEA QUIEN DENOMBRE

FACTURA # DE 5024504550685075508151005125513251425155Matilde ElenaLuisLpez JoelCarlos S. UrrutiaFlor Gloria Zulma SantosSamuel $ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50 SiSiSiSiSiSiSiSiSiSi10-10- X2 20-10- X2 28-10-X2 03-11-X2 09-11-X2 22-11-X2 12-12-X2 18-12-X2 23-12-X2 27-12-X2 Varios Prod.A A,B B,C,DVarios Prod. C A,B,C C,DA,B Varios Prod.$ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50 $ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 OrtizPortillo R Cruzojas MejaGonzlez Montoya Romero

A 201

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE NOTAS DE CREDITO DEBITO Y RETENCION En este apartado se debe hacer un anlisis de las diferentes notas que se relacionan con el inters fiscal como son por ejemplo: Nota de Crdito, Nota de Debito, de retencin, de remisin y otros.

293

946,357.00

H/T1

946,357.00

DEBE DEBE HABER HABER 294 B

879,185.00

946,357.00

SUMARIAINVENTARIOS FECHA: DE ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBREDEL CONTRIBUYENTE. ELABORADOPOR:

TOTAL Inventario 946,357.00 879,185.00 Inventarios 946,357.00

946,357.00 Obsolescencia 00.000.00 .00 0.00 de

CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSTADORENESALDO FI NALDIGOCIEMBRELCIEMBRE CLASIFICACIOS DEDE CUENTA X2 X1

B.

879,185.00 B.1

67,172.00

946,357.00

295

TOTAL AL X2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL CEDULADE FECHA: DETALLE DE INVENTARIOS

Inventario 879,185.00

Mercaderaengeneral 946,357.00 67,172.00

NOELPO R:ABORADOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CO SALDO L 31DE DI X2VARIACION SALDO L 31DE DI X1 DIGOCIEMBRECIEMBRE AA CUENTA DELDE

B. 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIO PRUEBA DE FIN DE AO

Saldo al 31 de septiembre de X2 $ 180,491.00 Ms compras al 31 de octubre de X2.. $ 15,000.00

Total de compras al 31 de octubre de X2.. $ 195,491.00

Ms compras al 30 de noviembre de X2.. $

15,000.00

Total de compras al 30 de noviembre de X2. $ 210,491.00

Ms compras al 31 de diciembre de X2.. $

40,781.00

Total de compras al 31 de diciembre de X2.. $ 251,272.00 Ms inventario inicial $ 879,195.00 Mercadera disponible $1, 130,467.00 Menos Costo de venta.. $ 184,110.00 Saldo de inventario al 31-12-X2.. $ 946,357.00

Saldos verificados contra libros mayores y auxiliares.

B. A/5

296

B.101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIO OBSERVACION DE TOMA DE INVENTARIO FISICO CONTEO FISICO Producto Existencias al 31-12-X2 Producto A 900 $ 95,400.00 Producto B 900 $ 67,500.00 Producto C 3,000 $ 78,000.00 Producto D 180 $ 7,740.00 Producto E 900 $ 3,600.00 Producto F 22,500 $ 90,000.00 Producto G 1,200 $ 31,200.00 Producto H 18,000 $ 63,000.00 Producto I 1,251 $ 1,008.00 Producto J 1,257 $ 7,542.00 Producto K 4,320 $ 9,720.00 Producto AB 5,100 $ 20,400.00 Total probado 50% $ 475,110.00 Total no probado.. 50% $ 471,247.00

Contado fsicamente hCifras cotejadas a los conteos del cliente hCifras cotejadas con el libro de control de inventario

hCotejado contra declaraciones de renta

297

298B 201 NOMBRE CONTRIBUYENTEINVENTARIO COMPRAS - FINAL (Valores endlares deU.S.) DEL

- Cote c re ontrajados slibroslospectivos. Fecha factura NombreProveedor # de factura ValorCrdito Fiscal Registradolibro Registrado Kardex Registradocontablemente del de de IVA enen Total comprasDiciembre251,272.00 32,666.00 32,666.00 de NoviembreS/X-Y-11-X2 Z-11-X2YY-12-X2 XX-12-X2 XY-12-X2 Y-12-X2 VariosMara lvarez Lucio Romero ManuelLpez VariosRoberto Clotilde Umanzor VariosVarias 00142501749114857Varias 114,119 Varias Varias 195,491.00 4,129.00 8,240.00 2,631.00 18,154.00 9,205.00 12,314.00 1,108.00 25,414.00 537.00 1,071.00 342.00 2,360.00 1,197.00 1,601.00 144.00 25,414.00 537.00 1,071.00 342.00 2,360.00 1,197.00 1,601.00 144.00 99 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 31-10-X211-X2 Bolaos

H/T1 CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSSALDO FI NALDIGO CUENTACIEMBRELCIEMBRE TADORECLASIFICACIONESDEDE X1X2 265,282.00

ELABORADO FECHA: POR: REVISADO POR: 265,282.00

DEBE HABER DEBE HABER 299 C

273,800.00

265,282.00

ALX2 31 DE DICIEMBREDEL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SUMARIADE PLANTA EQUIPO PROPIEDAD, Y TOTAL Propiedad, Y Equipo337,592.00 337,040.00 337,592.00 337,592.00 Depreciacin Planta (7 ( (7 (7 63,240.00)2,310.00)2,310.00)2,310.00) Acumulada

337,040.00 C

552.00

337,592.00

300

ALX2 REVISADO POR:

TOTAL 31 DE DICIEMBREDEL

T 87 087 errenos.00,366.00,366.00 Edificios 14,285.00 0.0014,285.00 Mobiliario e15 5 15 quipo52.00y,941.00,389.00 Equipo 220,000.00 0.00220,000.00 de transporte CEDULADEPLANTA Y FECHA: DETALLE EQUIPO DE PROPIEDAD

C. NODE CELPO ONTRIBUYENTE.R:ABORADO1.MBREL CO SALDO L 31DE DI X2VARIACION SALDO L 31DE DIX1 DIGOCIEMBRECIEMBRE AACUENTA DELDE

C.2. 63,240.00

9,070.00

72,310.00

301

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBREDELELABORADOPOR: CONTRIBUYENTE.

C. Depreciacin Edificios acumulada 6, 8 5, 34.00677.00843.00 Mobiliario y equipo4,710.00 620.00 4,090.00 Equipo 60,923.00 7,616.00 53,307.00 de transporte CEDULADE ACUMULADA FECHA: DETALLE DE DEPRECIACION

CODIGO SALDO AL 31DEDICIEMBREDEL VARIACION SALDO AL 31 DEDICIEMBREDE CUENTA X2X1

C 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CALCULO GLOBAL DE DEPRECIACIONES Detalle Saldo al inicio del ao X2 Edificios $ 37,100.00 10% valor residual $ 3,710.00 Valor a depreciar $ 33,390.00 Depreciacin 2.5% Clculo segn Auditora $ 834.00 Diferencia 0.00 Clculo segn libros $ 834.00 Mobiliario y equipo $ 14,285.00 Ms adquisicin en Junio X2 $ 1,104.00 Total $ 15,389.00 10% valor residual $ 1,539.00 Valor a depreciar Depreciacin $ 13,850.00 Clculo segn Auditora 4.5% Diferencia $ 623.00 Clculo segn libros $ (3.00) (1) $ 620.00 Edificios 10% valor residual $ 220,000.00 Valor a depreciar $ 22,000.00 Depreciacin $ 198,000.00 Clculo segn Auditora 3.846% Diferencia $ 7,615.00 Clculo segn libros $ 1.00(1) $ 7,616.00 (1) Las diferencias no son significativas y se deben a error de aproximacin. El mtodo de lnea recta usado a sido consistente El valor reclamado es el correcto.

302

D 64.00

64.00

DEBE HABER DEBE HABER 303

38.00

64.00

SU FE MARIACHA: DE OTROS ACTIVOS ALX2 RE PO R: V I31SADO DE DICIEMBREDEL NODE C EL ONTRIBUYENTE.ABORADOMBREL POR: CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO

AJUSTADORESALDO FI NALDIGOCUENTACIEMBRELCIEMBRE CLASIFICACIONESDEDE X1X 2 Pa 64 3 64 64 8.00.00.00.00gos por anticipado TOTA L H / T1

38.00 D

26.00

64.00

304 D1.

NO ELPO R:ABORADOMBRE

DEL CONTRIBUYENTE.

ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL TOTAL

CO SALDO L 31DE DI VARIACION SALDO L 31DEDE XDIGOCIEMBRE DICIEMBRE AA CUENTA2X1 DEL Gastospor anticipado pagados CEDULADETALLEDE PAGADOS POR ANTICIPADO FECHA: GASTOS DE

D.001 P 49 26 23apelera.00.00.00 mpuestos.00.00.00nicipales

Imu15 015

ESTANDOCUMENTOS Y CONTABILIZADOS

305 D 001 NOMBRE CONTRIBUYENTEOTROS ACTIVOS GASTOS ANTICIPADO POR DEL

GASTOAL31-10-X2 APLICACINDE APLICACIN12-12-X2 MS PAGOS ANTICIPADO SALDOAL 31-12X2 NOV/X2 NUEVOS PORSALDO TOTAL $ 108.00 $ 15.00 $ 29.00 $ 64.00 D * Lacopa c f cal cns lcorr riuoo empra se pisscal, spondientes.dito1lodederoelera perodos perodentrode gener Pa Impu $ 83.00 $ 2 $ 10.00 $ 5 $ 24.00 $ 0.00 0.00 $ 49.00 $ 1 9 9 5.00.005.00estos municipales 5.00pelera

137,085.00

137,085.00

DEBE DEBEHABER HABER 306 A.A

171,570.00

137,085.00 ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL SUMARIADEPASIVO FECHA: CIRCULANTE

TOTAL Proveedores 30,870.00 41,189.00 30,870.00 30,870.00 Documentosy cuentaspor 102,508.00 130,381.00 102,508.00 102,508.00 Dbito pagar 3,707.00 ------3,707.00 3,707.00 Fiscal

NODE EL ABORADOMBREL POR: CONTRIBUYENTE. H/ T2

CODIGO SALDO AL 31DICIEMBREDEL SALDO AL 31DICIEMBREDEAJUSTES SALDO AJUSTADORECLASIFICACIONESSALDO FINAL DEDE X CUENTA1X2

. NOMBREELABORADOPOR: A.A.1

DEL CONTRIBUYENTE.

41,189.00

(10,319.00)

30,870.00

307

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL

CEDULADE FECHA: DETALLE DE PROVEEDORES CO SALDO L 31DEDE VARIACION SALDO L 31DEDE DIGO DICIEMBREL DICIEMBRE AA CUENTAX1X 2 Proveedores Nacionales30,870.00 (10,319.00) 41,189.00

A.A 001

A.A

A.A.2. A.A 130,381.00

(27,873.00)

102,508.00

308

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBREELABORADOPOR: DEL CONTRIBUYENTE. CO SALDO L 31DEDE VARIACION SALDO L 31DEDE DIGO DICIEMBREL DICIEMBRE AA CUENTAX1X2 Pago 1,380.00 ( 85.00) 1,465.00 Impuesto a cuenta r 80 0. 80 enta.0000.00 sobre AFP 0.00516.00 516.00

Do por pagar 100,076.00 (27,788.00) 127,864.00cumentos CEDULADE Y CUENTAS POR PAGAR FECHA: DETALLE DE DOCUMENTOS A.A. 001 A.A. 002 IS 0.41 SS004.00 414.00 IN 42 042 SAFORP.00.00.00

0.00 A.A.3. A.A.

3,707.00

3,707.00

309

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBREDEL CONTRIBUYENTE.ELABORADOPOR: CEDULADE DEBITO FISCAL FECHA: DETALLE DE Dbito3,707.00 3,707.00 0.00 Fiscal IVA 0.000.00 por0.00 pagar

CO SALDO L 31DEDE VARIACION SALDO L 31DEDE DIGO DICIEMBREL DICIEMBRE AA CUENTAX1X2

A.A A.A2 1

= Cumple la condicin. con 9

ve analiza vaores a 5 superioresron eryl 0TAL8,038.00ificaron% $ 10 ,000.00 310 AA 001 NOMBRE DELCONFIRMACION DE DEL AORTO PLAZO C CONTRIBUYENTECUENTASPASIVO 10 S

TO

$ 1

Total Confirmado $ 148,648.00 $ 148,645.00 3.00 CUEXAM NOAC SA SEAU VACO DI OBAU LDOGNENTAINADAMBREREEDORXILIARLORNFIRMADOFERENCIATORIZAD ALIGACIN ALLIBRO DEL31-12-X2

Proveedores Documentos cuentas porpagar ComercialS.A. La BienCharles ChauLadel $ 22,137.00$ 14,252.00 $ 32,328.00$ 44,401.00$

35,530.00$ 22,137.00 $ 14,252.00$ 32,328.00$ 44,398.00$ 35,530.000.00 0.00 0.00 3.00 0.00 9 9 9 9 9 TOTAL Casa casaymercader La Byenneth Aurora Chauel C $ 14 c TOTAL N C 9,390.00 ONFIRMADO 94% ValoresontraOONFIRMADO 6% 8 ,648.00 cotejados libro $ mayor

AA 002

San Miguel,

de

de X2.

Sr. (Nombre y direccin del acreedor)

Seores:

Con el objeto de obtener confirmacin independiente, del saldo que adeudamos, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre del auditor o auditores), el saldo que registran de nuestra deuda al 31 de octubre de X2.

Le rogamos que la respuesta y cualquier observacin al respecto, la haga llegar directamente a (Nombre del auditor o auditores).

Esta carta no tiene por objeto adquirir el compromiso de cancelar de inmediato el saldo adeudado, le agradecemos por anticipado su colaboracin a nuestros auditores y le adjuntamos un sobre rotulado, para su conveniencia en contestar.

Atentamente,

Nombre del negocio

Firma y nombre del propietario

Nota. Considere que cartas similares se enviaron a los diferentes acreedores y suponga que se recibieron las respuestas respectivas. A.A.001

311

B.B 18,000.00

0.00

0.00

18,000.00

0.00

0.00 DEBE HABER DEBE HABER 312

21,600.00

18,000.00

ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBRE DELCONTRIBUYENTE ELABORADO POR: SUMARIADE CIRCULANTE FECHA: PASIVO NO

TOTAL CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSTADORESALDO FI NALDIGO CUENTACIEMBRELCIEMBRE CLASIFICACIONESDEDE X1X2 Pr 18 21 0.18 0.18 ,000.00,600.0000,000.0000,000.00 stamos

bancarios0.000.00

B.B.1 H/ T2

BB1. 21,600.00

B. B.

3,600.00

18,000.00

313

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DE DICIEMBREDEL NOMBRE DELCONTRIBUYENTEELABORADOPOR: CO SALDO L 31DE DI X2VARIACION SALDO L 31DEDE DIGOCIEMBRE DICIEMBRE X2 AACUENTA DEL Prestamos Bancarios CEDULADE DE PRESTAMOS FECHA: DETALLE DE PAGO P restamos B.B.001 Ba 18 3 21 .600.00,000.00,600.00nco Promrica

BB 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PASIVO A LARGO PLAZO PRESTAMO BANCARIO AMORTIZACIN

Saldo al 30-09-X2 $ Pago octubre X2 $ Saldo al 37-10-X2 $ Pago de noviembre X2$ Saldo al 30-11-X2.. $ Pago de Diciembre de X2.. $ Saldo al 31-12-X2.. $

18,900.00 300.00 18,600.00 300.00 18,300.00 300.00 18,000.00

Valores cotejados contra libro mayor Partidas de diarios verificadas Se reviso documento que dio origen al crdito. Se obtuvo confirmacin por escrito de la Institucin Bancaria. No se detecto ninguna otra obligacin a largo plazo que tenga incidencia fiscal.

B.B.1

314

C.C. H/T2 1,095.988.00

0.00

0.00 ELABORADO FECHA: POR: REVISADO POR:

1,095,988.00

0.00

DEBE HABER HABER DEBE 0.00 315

1,025,939.00

1,095,988.00

ALX2 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBRE DELCONTRIBUYENTE SUMARIA CAPITALINDIVIDUAL DE

TOTAL CuentasPropietario (26,200.00) (22,800.00) (26,200.00) ( 26,500.00) Utilidad por cobrar 73 1 73 73 51,639.00,449.00,449.00,449.00 del

ejercicio

Ca 76 76

76 62,551.002,551.002,551.00delpital2,551.00 Propietario

CODIGO SALDO AL 31DICIEMBREDEL SALDO AL 31DICIEMBREDEAJUSTES SALDO AJUSTADORECLASIFICACIONESSALDO FINAL DEDE CUENTAX1X2 C.C.1 Ut d 28 1 28 28 el34,549.006,188.006,188.006,188.00ilidad Ejercicio o prdida

NODEELPO R:ABORADOMBREL CONTRIBUYENTE. C.C.1 1,025,939.00

70,049.00

1,095,988.00

316

ALX2 REVISADO POR:

TOTAL 31 DEL DE DICIEMBRE

CO SALDO L 31DE DI X2VARIACION SALDO L 31DEDE DIGOCIEMBRE DICIEMBRE AA CUENTAX1 DEL Capital 762,551.00 0.00 762,551.00 Cuentas del propietario p cobrar propie ( (3 (2 tarioor26,200.00),400.00)2,800.00)Utilidad 286,188.00 151,639.00 134,549.00 Utilidad acumulada o prdida 73 ( 15 ejercicio78,190.00),449.001,639.00 del CEDULADE FECHA: DETALLE INDIVIDUAL DE CAPITAL

C.C.001

A - dlacu cse i q la empr - d en l u acumul d a ca dla u del ejel ao - e else a elade co c a NALISISeobrarncrementoretirosueiferenciaatilidadebeetilidadn unahabidalercano este C.C ElLaLa enta delhizo delapitalizacinercicio aomercioesa.ada X1.de en un i debe

volumennstalacin d X2 disminucinautilidad Megavalordebido sedea propietarioreduccin negocio.porventas, DE como VARIACIONES. consecuencia

C.C 001

9 Cu C.C.1

mple condicin. 317

NOMBRE VERIFICACION DE RETIROS DEL CONTRIBUYENTE DE EFECTIVO DEL PROPIETARIO $ 3,400.00 $ 22,800.00 0.00 0.00

Fe r Va Reef Re li auxilSe repa al fejSe contbil ad etiroinalbrosiaresizadoen ese e t acharetiradolorintegrosgistradosctuadosrcicio thaharimoniocuadamenteado delde del

Saldo $ 26,200.00 acumulado X enero deX2X deagostoX2X de X2 dede TOTALSaldo $ ,000.00 $ ,000.00 $ 400.00 $ ,000.00 $ 0.00 $ .00 $ .00 $ .00 99 9 9 99 9 9 9 9 9 9 111000X2de X octubrediciembrede anteriorde

H/T3 79,180.00

0.00 X. 0.00

79,180.00 0.00

0.00 318 DEBE HABER HABER DEBE

77,190.00

79,180.00

ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBRE DELCONTRIBUYENTE. ELABORADO POR: GAd 3 28 0. 0 31 0. 0 31 astos1,586.00.00.00,772.0000,586.0000,586.00ministracin de SUMARIA GASTOS FECHA: DE OPERACION DE TOTAL Gastos 46,416.00 47,240.00 0.00 0.00

46,416.00 0.00 0.00 46,416.00 Gastos de Venta 1, 0 0. 1, 0 0. 1, .00.00178.0000178.0000178.00 Financieros 1,178.00

X.001 X.002 X.003 CODIGO CUENTA SALDO AL 31DICIEMBREDEL SALDO AL 31DICIEMBREDEAJUSTES SALDO AJUSTADORECLASIFICACIONESSALDO FINAL DEDE X1 X2

X.

X00 NOMB CONTCEGA A D 1RIBUYENTEDULA STOS DEREMINISTRACION DELDE DETALLE

319

$ 28,772.00 (2,159.00) $ 30,931.00

28,772.00

SUB SA VA CISA VADECLAR RENTA DI CI GASTOS I RA EN AD OMEJO D AC HSI DO TAD HAMENTECOLIZA CN EA UENTARASLDOLDODOCORPO- DRIA-ONLORADOFERENASDOSICIONESTIVOCUMENOS DEBIDA-NTABI- NN OS SIDO ALALEN 31-12X231-12-X1

No renta. El incremento a ao normalizado La disminucindebeaolos niSaldosy libromayor. Se renta en los casos que procedan. sedeque nodiferenciasahonorariosverificse empleados,profesionales. se en loelen que a seenlospagaron detectaron queesteserviciocotejadossedeclarado del lesocumentosen

relacin empleados dioa pago loseste losaplic capacitacin gastos salariosdefue contra enagua varios seauxiliar debe,a SueldosRecargosAguinaldoDepreciacinAcumulada ISSS-SaludAFP- X INSAFORP Energa Agua Papelera tilesVarios Gastos $ $ 138.00$ 306.00$ $ $ 072.00 $ 00 $842.00$ $ 22.00$ 59.00 $ 0.00$ 0.00$ 0.00$ 0.00$ 0.00$ 0.00$ 0.00$1,433.00 $ ( 20.00) (4,410.00) $ 15,840.00 $ $ $ $ $ 1, 072.00 $ $ $ $ 42.00$ $ $ 138.00$ 306.00 $ $ $ 072.00 $ 159.00 $ 4,842.00 1,551.00$ 22.00 $ 00- - - - - - - - - - - No No No No No No NoNoNo No No SiSi Si SiSiSi Si Si Si SiSi SiSiSiSiSiSiSiSiSiSiSi 1 $ 5 1 5 8 31 9 5,840.00 3,628.00 1,155.00 1, 1,551.00 38..00 ,628.00 ,155.00 3,409.00 4,469.0015,840.00 3,628.00 1,155.00 1, 9 . 4 13 1 7 .,30 51 8.006.009.003.00 y Elctrica y por salarios vacaciones TOTALES

320 X002 NOMBRE CONTRIBUYENTECEDULAGASTOS VENTA DEL DE DEDETALLE

$ 47,240.00 $ $46,416..00 $

824.0047,240.00

SUB SA VA CISA VADECLAR RENTA DI CI GASTOS RELAC CEL VNTA HSI DO TAD HAMENTECOLIZA COAEA UENTAREALDOLDODO DRIA-ONLORADOFEREN-ASIONADOSDECUMENOS DEBIDA-NTABI- NNNOS SIDO ALALEN 31-12-X231-12-X1

No renta. El incrementoajuste leequipoSaldosy libromayor. Se renta que sedehizodiferenciasaverific se en loprocedanen que debeenlos se detectaron que cotejadosdeclaradode de alocumentosn losrelacinles empleados atransportelosse a losgastosaplic casos salarios contraen varios auxiliar Sueldos salarios Recargos AguinaldoDepreciacinAcumulada ISSS-SaludAFP- X INSAFORP

Energa Agua Papelera y CombustibleVarios Gastos $ $ $ $ $ $ 1,976.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ($312.00) $449..00 $ $ $ $29,038.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 303.00$ 671.00 $ $ $ $ $ $ $ 28.00$ $ - - - - - - - - - - - SiSi Si SiSiSi Si Si Si SiSi SiSi Si SiSiSi Si Si Si SiSi SiSiSiSiSiSiSiSiSiSiSi 36522 1 5 000 23 51 2 521 1 tiles29,038.0003.0071.00,442.00,129.0093.004,842.00,551.00 28.0035.00432.00.00.00.000.00 0.000.0017.0075.0095.00 303.00 5,442.002,129.001,976.00 ,154.00,102.00 60.00 37.0029,038.00 ,442.00,129.00,976.00 4,842.00,551.00 0.00671.00293.0011.00293.00535.00432.00 Elctrica y por vacacionesTOTALES

CONTRIBUYENTECEDULAGASTOS

321 X003 NOMBRE DELDE FINANCIEROSDETALLE

$ 178.00 ($ 655.00) $ $ 178.00

1,833..00

CO SALDO 31 VAIA- CION SALDO 31 VALOR DELARADO RENT DIFEREN- CIAS TIENE ORIGEN ESFINANCIERO GATO DEIDAMEFA -12-X2-12X1CTURADOTRICTAMENTE CONTABILIZADONCEPTO R CEASBNTEN ALAL

X eclaraciones. comparados libros auxiliares

Nore d Day mayo gistroscontra r tdiferencias.osse contra detectaronde

Enero X2 Febrero Marzo AbrilMayo JunioJulioAgosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre$ 134.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ($ 35.00) ($ 42.00) ($ 52.00) ($ 49.00) ($51.00) ($54.00) ($56.00) ($56.00) ($59..00) ($ 67.00) ($67.00) ($67.00) $ $ $ $ $ $ $ $ 148.00 $ $ 142.00 $ $ $ 134.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ NoNoNoNoNoNoNoNoNoNoNoNo SiSi Si SiSiSi Si Si Si SiSiSi SiSi Si SiSiSi Si Si Si SiSiSi TOTALES 124.00113.00110.00105.00100.00 95.00 92.0085.0075.0073.0072.00169.00166.00165.00159.00156.00154.00151.00144.00140.00139.00 124.00113.00110.00105.00100.00 95.00 92.0085.0075.0073.0072.00

374,749.00 0.00 X101. 0.00

374,749.00 0.00

0.00 DEBE HABER DEBE HABER 322

599,058.00

374,749.00

ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBRE DELCONTRIBUYENTE. ELABORADO POR: SUMARIA VENTAS Y PRODUCTOS FECHA: DE TOTAL CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSTADORENESALDO FI NALDIGO CUENTACIEMBRELCIEMBRE CLASIFICACIOSDEDE X1 X2 Ventas 374,745.00 599.058.000.00 0.00 374,745.000.00 0.00 374,745.00 Productos 0. 0. 0. 4. 0.00 0. 4.00 4.000000000000 Financieros

X 102 H / T3

X102. 599,058.00

( 224,309.00)

374,749.00

323

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBREELABORADOPOR: DEL CONTRIBUYENTE. CO SALDO L 31DEDE VARIACION SALDO L 31DEDE DIGO DICIEMBREL DICIEMBRE AA CUENTAX1X2 Productos 4.004.00 0.00Financieros CEDULADE FECHA: DETALLE DE VENTAS Y PRODUCTOS Ve 37 ( 22 594,745.004,313.00)9,058.00ntas

X.

101

X103 NOMBRE DELCEDULA DE INGRESOSIVA CONTRIBUYENTE ANALITICAMENSUALES E A.A/531

324

Enero Febrero Marzo AbrilMayo Junio JulioAgosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre$ $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,900.00 $ 29,000.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 $ $ $ $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 $3,380.00 $3,624.00 $3,406.00 $3,812.00 $3,485.00 $2,947.00 $3,221.00 $2,847.00 $3,770.00 $4,121.00 $5,200.00 $3,707.00 $ $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 $ $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 $ 3,380.00 $ 3,624.00 $ 3,406.00 $ 3,812.00 $ 3,485.00 $ 2,945.00 $ 3,221.00 $ 2,847.00 $ 3,770.00 $ 4,121.00 $ 5,200.00 $ 3,707.00 - - - - - - - - - - - - - - - - - ($ 2.00) - - - - - 26,000.003.001.0026,000.0026,000.0026,000.00

Totales 334,745.00 4.00 334,749.00 43,518.00 334,749.00 334,749.00 43,518.00 CONCEPTO INGRESOS SEGN LIBRO DE VENTAS OTROS INGRE-SOS TOTAL INGRESOS IVASEGN LIBROINGRESOSSEGN CONTABILI-DAD INGRESOS DETERMI-NADOS IVADETERMI-NADO DIFEREN- CIA INGRESOS DIFERENCIA IVA DEDE DE ValorescontrolmayorNosignificativas dseiferencias contables detectaron tributario, entre verificadosy los y registrosauxiliaresdeclaraciones. contra libros de Calculo auditora.* registrarcorrigi como se control de = En e n puedeuna ventas. eloctubre venta libroinmediatamente efectuadoobservar depor 2002 $ 481.00porel cliente pero omiti la cual se

256,574.00 0.00 X201. 0.00

256,574.00 0.00

0.00 DEBE HABER DEBE HABER 325

269,463.00

256,574.00

ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBRE DELCONTRIBUYENTE. ELABORADO POR: TOTAL SUMARIADECOMPRAS FISCAL FECHA: CRDITO CO SALDO AL 31DIDE SALDO AL 31DIDEAJUSTES SALDO AJUSTADORENESALDO FI NALDIGO CUENTACIEMBRELCIEMBRE CLASIFICACIOSDEDE X1 X2 Crdito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.00 0.00 5,302.00 0.00 0.00 5,302.00 Compras 25 2 0 25 0 25 62,331.00 0.00.00.001,272.001,272.00 0.001,272.00

X.202

X202. 7,132.00 X.201 262,331.00

(1,830.00) (11,059.00)

5,302.00 251,272.00

326

TOTAL ALX2 REVISADO POR: 31 DEL DE DICIEMBRE NOMBREDEL CONTRIBUYENTE.ELABORADOPOR:

Compras 15,200.00 (2,300.00) 17,500.00 Compras Mayo 15 ( 15 ,750.00,800.00 50.00) Junio CEDULADE- CRDITO FISCAL FECHA: DETALLE DE COMPRAS CrCo 5, (1, 7, 302.00830.00)132.00ditompras Fiscal de diciembre - X2 Total Compras 22 5 16 ,140.00Enero,000.00,860.00 Co 23 3 20 ,000.00,000.00,000.00mpras Febrero Co21 ( 24 3,064.00),542.00,606.00mpras Marzo C 19 ( 13 33omprasAbril ,800.00,200.00),000.00 CODIGO SALDO AL 31DE DICIEMBRE VARIACION SALDO

AL 31DE DICIEMBREX1 X2CUENTA DELDE C 20 5, 14ompras ,000.00660.00,340.00Julio Co 23 4 19 ,199.00,199.00,000.00mpras Agosto Co CoOc Co Co 20 15 15 40 10 ( (4 (1 10 17 19 54 ,4,000.00,000.00,000.00,781.00,000.00,000.00,360.00,000.00,865.002,360.00)mprasm prasmprasmprastubre000.00),084.00) NDSeptiembreoviembreiciembre

CORRECTO CONTABLEMENTE VALOR PERIODO DENTO DEL X303. NOMBRE DELCEDULA ANALITICA COMPRAS- CREDITOFISCAL CONTRIBUYENTE DECLARADA COMPRA

CORRECTOS DE IVA EN LIBRO REGISTRADO VALOR

LA EMPRESA DE NORMALGIRO ENTRO DCOMPRA

CORRECTO ARITMETICO CALCULO

327 GENERADO IVA

COSTO OVALOR TOTA 2 5 $ L 1 ,272.00= 100%

MERCADERIA DE SCRIPCION

PROVEEDOR DEL NOMBRE

# DE FACTURA TOTALPROBADO 119,566.00TOTALNOPROBADO $ $ 1 =31,706.00= 48%52%

015161-1 045161-1 02757-2 017181-1 0141811 111112 La Mercader La Mercader La del Juan Comercial LaAurora LaUniversal Producto ProductoProductoProducto ProductoProducto $ $ $ $ $ $ $ 2,757.00 2,382.00 2,002.00 1,944.00 3,573.00 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 22,184.0021,214.0018,322.0015,404.00 14,955.00 27,487.002,884.00deldel c casacasaasa Bien Prez AACK BH,F TOTAL $ 11 15 9,566.00,542.00

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR INDICE PARA ARCHIVO PERMANENTE NOMBRE DE LA EMPRESA O DEL CLIENTE

CONTENIDO ORGANIZACION Datos Personales A Organigrama B Directorio, funcionarios y empleados claves para autorizar Documentos C REGLAMENTOS, ACUERDOS Y CONTRATOS Reglamento interno de trabajo D Leyes Especiales E F G

REFERENCIA

Contratos de Arrendamiento

Litigios y/o pasivos contingentes IMPUESTOS Impuestos H

SISTEMAS PROCEDIMIENTOS Sistema contable I J K

Polticas y procedimientos contables Detalle de libros Auxiliares principales Activos Fijos L M

Anlisis de Estados Financieros OTROS

Principales formas impresas.

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A DATOS PERSONALES.

En esta parte debe mencionarse el Nombre de la empresa, Numero de Identificacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente, Direccin de la Empresa o Establecimiento.

ORGANIGRAMA Propietario

Gerente

Departamento de Departamento de Departamento de Ventas administracinServ.Generales

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DIRECTORES, FUNCIONARIO Y EMPLEADOS CLAVES PARA AUTORIZAR DOCUMENTACIN

En este apartado hay que describir las funciones y obligaciones de cada uno de los funcionario de la empresa y especificar quienes son los responsables de autorizar la documentacin, como por ejemplo en las medianas empresas quienes son los responsables de la firma de los cheques.

REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO

Este debe contener la normativa que regir todas las acciones de los empleados de la empresa, la cual esta contenida en el Cdigo de trabajo los aspectos en forma generalizada del reglamento que puede emplear las empresas

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LEYES ESPECIALES

En este parte hay que considerar todas las leyes que se relacin con el dictamen fiscal. Cdigo Tributario, Ley de IVA y Ley de Renta.

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

En esta parte del archivo hay que considerar todos los contratos de arrendamiento que posea la empresa.

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LITIGIOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

En esta parte hay que especificar todos los litigios esperados con los pasivos contingentes en el periodo.

IMPUESTOS

Hay que considerar todos los impuestos aplicados a la empresa comercial. Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios.

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SISTEMA CONTABLE

En esta parte hay que especificar el catalogo de cuentas y su manual de aplicacin con su respectivo descripcin.

POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES En este apartado hay que mencionar las polticas contables y
procedimientos que posee la empresa.

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DETALLE DE LIBROS AUXILIARES PRINCIPALES

Aqu detalle que libros llevar la empresa que servirn de apoyo para sustentar la contabilidad.

ACTIVOS FIJOS

En este apartado hay que especificar los tipos de activos fijos y anexar la escritura de propiedad del inmueble donde funciona la empresa.

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ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

En esta parte debe especificarse todos los ndices o ratios a aplicar a todos los estados financieros para evaluar la situacin econmica y nciera de la empresa. As por ejemplo se puede aplicar las Razones de fina Liquidez (ndice de solvencia y Prueba del cido o Razn seca) para medir la liquidez que posee la empresa, las razones de endeudamiento para evaluar la capacidad de pago a los acreedores, etc.

PRINCIPALES FORMAS IMPRESAS.

Entre las principales formas impresas podemos mencionar:

COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL. Es el documento que se emite a otro contribuyente en forma manual o mecnica, tanto par la transferencia de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas.

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FACTURA. Es el documento que se emitir cuando se realicen operaciones tanto de transferencias de dominio de bienes corporales como por las prestaciones de servicios con consumidores finales.

NOTA DE REMISIN. Es el documento que se emite al momento de efectuarse entrega real o simblica de los bienes sino se emite el comprobante de crdito la fiscal, por consiguiente este documento amparar la circulacin o transito de los bienes y mercaderas.

NOTA DE CRDITO Y NOTA DE D EBITO. Se emitirn cuando ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados este umento cuando se produzcan disminucin en los ajustes o diferencias en los doc precios de los productos, descuentos o se hubiere calculado erradamente el dbito fiscal, para modificar los documentos emitidos deben emitirse la Nota de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de crdito fiscal cuando produzcan disminuciones en stos.

COMPROBANTE DE RETENCIN. Documento que contendr la especificacin del monto del impuesto retenido y Monto sujeto a retencin.

NOTA DE ENVIO. Este documento deber hacerse llegar al contribuyente en el momento del envi de la mercadera.

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