AUDITORIA FORENSE O PERITAJE CONTABLE INTRODUCCION Es probable que algunas de las personas que tengan la oportunidad de leer este

Manual de Auditora enfocado al Sistema de Control Interno de la administracin de las empresas (Pblicas o Privadas), al llegar a este captulo se pregunten cual es la relacin de este tipo de auditoria con todo el quehacer de los peritajes judiciales contables. En todo el material consultado sobre, auditora, contabilidad, administracin, economa, finanzas y derecho para ilustrar este manual- no encontr referencias en las que se relacionara a los peritajes contables con la auditora, sin embargo, en mi experiencia laboral en las empresas pblicas o privadas, especialmente como Contador General, Jefe Departamento de Contabilidad, Jefe de Auditora Interna, y posteriormente como Perito Judicial Contable (por ms de 20 aos); conoc el trabajo de los peritos judiciales contables, lo que es ms, postul a ser perito contable debido a que en una empresa que trabajaba como Jefe del Departamento de Auditora, a raz de que un cliente al que la empresa le entreg un anticipo por venta dicho cliente no cumpli con el contrato de venta, ni devolvi el citado anticipo; de modo tal que la nica forma de obtener la devolucin del dinero anticipado fue mediante una demanda. Una que el Juez o su seora como se le denomina y se abrevia (S.S.) dio lugar a la demanda, mediante una Resolucin posterior design un perito contable (profesional independiente, inscrito en el listado de peritos contadores o auditores, que lleva la Corte de Apelaciones respectiva) para que emitiera un informe pericial, ya que como seala el Art. 314 del Cdigo Procesal Penal, entre otros, procede el informe de peritos en los casos determinados por la ley y siempre que para apreciar un hecho o circunstancia relevante fueren necesarios o convenientes conocimientos especiales de una ciencia arte u oficio. En esta misma direccin, el Cdigo de Procedimiento Penal) en su Art. 237 (259) seala que el informe pericial se presentar por escrito y contendr: 1) La descripcin de la persona o cosa que sea objeto de l, del estado y del modo en que se hallare; 2) La relacin circunstanciada de todas las operaciones practicadas y de su resultado; y 3) Las conclusiones que, en vista de tales datos, formulen los peritos conforme a los principios o reglas de su ciencia, arte u oficio. Cuando el perito designado para investigar los hechos denunciados antes sealados- solicit al tribunal el expediente nombre que recibe el legajo de documentos que dan cuenta de las diligencias, resoluciones,
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pruebas y sentencia del juicio, para efectuar el estudio general del caso (tcnica de auditora) que tiene por objeto tomar conocimiento de los comprobantes, cheques, libros y documentos contables acompaados al expediente, de esta forma el perito podr percatarse si se encuentra o no la documentacin suficiente, pertinente y vlida, es decir, que respalde fehacientemente los dichos del demandante (en este caso la empresa); a este respecto cabe hacer presente que los peritos podrn pedir a S.S. que se les proporcione los datos que juzguen indispensables para formar su opinin, ya sea por la lectura de algunas de las piezas del sumario, ya por la interrogacin de las personas que figuren en el proceso como partes o testigos, acerca de puntos determinados, u otros documentos o informacin que el perito juzgue indispensable, conforme a su ciencia o arte. El juez dar lugar a estas diligencias, siempre que no existan motivos especiales que lo impidan, y en el caso que los documentos no se encuentren en el proceso, conforme a lo dispuesto en el Art. 242. (264) del Cdigo de Procedimiento Penal el Juez facilitar a los peritos los medios materiales necesarios para practicar las diligencias que les encomiende y los pedir a la autoridad local, si no los tuviere a su disposicin. En el caso que nos ocupa el perito solicit al tribunal que oficiara a la empresa, antes sealada, para que entregara al tribunal o al perito los libros y documentos que l consideraba imprescindibles; es as como por primera vez en mi caso- el Gerente General de la empresa (Representante Legal) me pidi que atendiera los requerimientos de Libros y Documentos Contables sealados por el perito contable designado en la Causa Rol N 001 del 2 Juzgado Civil de Santiago, cuyo original del Oficio del Tribunal me fue presentado. Despus de un plazo razonable acordado con el perito le entregu fotocopia de toda la documentacin solicitada, ordenada en forma secuencial y con un Memorndum en el que se explicaba los documentos y folios de los Libros Diarios y Mayores, en los que se encontraba la contabilizacin, adems adicion otros documentos o registros que ayudaban a ilustrar las operaciones relacionadas con los anticipos a cuenta de ventas. En el caso de los peritajes contables los principios o reglas de la ciencia o arte estn referidos al Cdigo de tica del contador y/o auditor, en el caso de los peritos contables propiamente tal si bien es cierto que no tienen un Cdigo de tica que yo conozca, sin embargo, en mi trabajo yo uso mi propio Cdigo de tica del Perito Contable8; se deber tener presente adems los Principios de Contabilidad Generalmente 18 Aceptados [PCGA], o Normas Internacionales de Informacin Financiera18 [NIIF], y las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGA]; Procedimientos, Pruebas y Tcnicas de Auditora.

Desde mi punto de vista, adems de lo sealado en el prrafo anterior, el perito debe auditar los hechos denunciados y cuando estime necesario en las circunstancias, apreciar los hechos y las pruebas de acuerdo al sano juicio y las reglas de la sana crtica (Art.562 (601) del Cdigo de Procedimiento Penal). De todo lo antes expuesto se infiere, como lo veremos ms adelante, que el trabajo que debe llevar a cabo el perito judicial para emitir su informe, es similar al trabajo que debe realizar un auditor interno o externo para pronunciarse con respecto a determinadas operaciones puntuales y/o evaluar el funcionamiento del Sistema de Control Interno de algunas operaciones puntuales, como es el caso de la demanda por los anticipos de venta, antes citados. Para avalar mi punto de vista, antes sealado, permtanme recordar el denominado INFORME COSO7 sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, que surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temtica referida. El Informe COSO seala que debido al mundo globalizado que existe hoy en da se ha creado la necesidad de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de las diversas reas administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales, surge as un nuevo concepto de control interno donde se brinda una estructura comn el cual es documentado en el denominado INFORME COSO7. La definicin de control interno se entiende como el proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin econmica-financiera y

cumplimiento de objetivos, metas, presupuestos, polticas, leyes, reglamentos, normas, procedimientos y manuales.
El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas las compaas de acuerdo a las caractersticas administrativas, operacionales y de tamao; los componentes son: un ambiente de control, una valoracin de riesgos, las actividades de control, informacin y comunicacin y finalmente el monitoreo o supervisin. La implementacin del control interno implica que cada uno de sus componentes est aplicado a cada categora esencial de la empresa convirtindose en un proceso integrado y dinmico permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los objetivos, polticas y estrategias relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas; aunque el
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sistema de control interno debe ser intrnseco a la administracin de la entidad y busca que esta sea mas flexible y competitiva en el mercado se producen ciertas limitaciones inherentes que impiden que el sistema como tal sea 100% confiable y donde cabe un pequeo porcentaje de incertidumbre, por esta razn se hace necesario un estudio adecuado de los riesgos internos y externos con el fin de que el control provea una seguridad razonable para la categora a la cual fue diseado, estos riesgos pueden ser atribuidos a fallas humanas como la toma de decisiones errneas, simples equivocaciones o confabulaciones de varias personas, es por ello que es muy importante la contratacin de personal con gran capacidad profesional, integridad y valores ticos as como la correcta asignacin de responsabilidades bien delimitadas donde se interrelacionan unas con otras con el fin de que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente de aplicacin del mismo, cada persona es un eslabn que garantiza hasta cierto punto la eficiencia y efectividad de la cadena, cabe destacar que la responsabilidad principal en la

aplicacin del control interno en la organizacin debe estar siempre en cabeza de la administracin o alta gerencia con el fin de que exista un compromiso real a todos los niveles de la empresa, siendo funcin del departamento de auditoria interna o auditora operativa, o quien haga sus veces, la adecuada evaluacin o supervisin independiente del sistema con el fin de garantizar la actualizacin, eficiencia y existencia a travs del tiempo, estas evaluaciones pueden ser continuas o puntuales sin tener una frecuencia predeterminada o fija, as mismo es conveniente mantener una correcta documentacin con el fin de analizar los alcances de la evaluacin, niveles de autorizacin, indicadores de desempeo e impactos de las deficiencias encontradas, estos anlisis deben detectar en un momento oportuno como los cambios internos o externos del contexto empresarial pueden afectar el desarrollo o aplicacin de las polticas en funcin de la consecucin de los objetivos para su correcta evaluacin.
La comprensin del control interno puede as ayudar a cualquier entidad pblica o privada a obtener logros significativos en su desempeo con eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis, toma de decisiones y cumplimiento de objetivos y metas. Antes de terminar la relacin de la auditora con los peritajes contables permtanme recordar lo que seala el Artculo 159 del Cdigo de Procedimiento Civil (C.P.C.) Los tribunales, slo dentro del plazo para dictar sentencia, podrn dictar de oficio medidas para mejor resolver. Las que se dicten fuera de este plazo se tendrn por no decretadas. Sin perjuicio de lo establecido en el inciso primero del artculo 431, podrn dictar alguna o algunas de las siguientes medidas: 1) La agregacin de cualquier documento que estimen necesario para esclarecer el derecho de los litigantes;
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2) La confesin judicial de cualquiera de las partes sobre hechos que consideren de influencia en la cuestin y que no resulten probados; 3) La inspeccin personal del objeto de la cuestin; 4) El informe de peritos; 5) La comparecencia de testigos que hayan declarado en el juicio, para que aclaren o expliquen sus dichos obscuros o contradictorios; y 6) La presentacin de cualesquiera otros autos que tengan relacin con el pleito. Esta medida se cumplir de conformidad a lo establecido en el inciso 3 del artculo 37. DE LA PREPARACION Y PRESENTACION DEL INFORME PERICIAL CONTABLE: 1.- Una vez que el perito ha sido designado por el tribunal respectivo (Civil, Del Crimen o Penal, Laboral, Familia, etc.), para cumplir un trabajo especfico, cuyo objetivo pericial podra estar especificado en el mismo nombramiento, o bien el seor Juez (S.S.) hace referencia al escrito o fojas en que se solicit el peritaje por la parte interesada y resolvi como se pide o bien, precis el objetivo pericial), o sencillamente decidi SS solicitarlo como medida para mejor resolver. Hecha la designacin por el tribunal, el perito podra ser notificado por un Receptor, en su oficina, o bien informado por el abogado de la parte interesada, o informado por telfono por parte del secretario del tribunal; de una u otra forma el perito deber aceptar el cargo o excusarse en forma fundada, en cualesquiera de las dos situaciones anteriores, se dejar constancia escrita. Si el perito acepta el cargo mediante notificacin del Receptor deber jurar solemnemente que acepta desempear el cargo de perito en el menor plazo posible y utilizando su mejor entender y saber. Acto seguido, debe presentar escrito al Tribunal para solicitar el Expediente y las custodias (si existen), por un tiempo prudencial (una semana) para conocer el objetivo del peritaje dispuesto por el Magistrado. 2.- Tomar conocimiento de la demanda o querella, en lo relativo a los objetivos periciales y las conclusiones a las que debe arribar. 3.- Leer la contestacin de la demanda o querella. 4.- Leer las rplicas y dplicas.

5.- Ubicar las pruebas presentadas por las partes, si son suficientes, pertinentes y vlidas, de acuerdo a la profesin, disposiciones legales y reglamentarias sobre la materia, Normas de Auditoria, Control Interno y Principios de Contabilidad de General Aceptacin. 6.- Fotocopiar las piezas relevantes para los objetivos del peritaje, contenidas en autos (expedientes) y custodias, dado a que normalmente, en la medida que avanza en la investigacin y redaccin del informe necesita verificar determinados hechos; de esta forma podr estudiar con mayor tranquilidad los argumentos y pruebas de las partes, citar su ubicacin (si corresponde) esto es, sealar el nmero de foja (hoja) y la materia o prueba que avala el esclarecimiento del hecho que se investiga y sobre el cual el perito debe pronunciarse. 7.- Analizar exhaustivamente y en forma sistmica los puntos 1 al 6 anteriores. 8.- Determinar la documentacin e informacin que se estima necesaria e indispensable para poder cumplir con los objetivos de la pericia (Modelo terico). 9.- Iniciar las gestiones tendientes a obtener de las partes, a travs de sus abogados, para que designen en la empresa una persona (ojal al contador) para que pueda coordinar aportar antecedentes e informacin y pueda exhibir y/o entregar los libros documentos e informacin necesaria en las circunstancias. En los juicios civiles, de conformidad a lo previsto en el inciso 2, del Artculo 417, del Cdigo de Procedimiento Civil, se debe solicitar a US., tenga a bien ordenar citar a las partes del juicio, a la diligencia de reconocimiento pericial; esta diligencia se llevar a cabo con las partes que asistan, el del presente ao, a las horas., en mi oficina, ubicada en calle N, Depto..., Ciudad 10.- En caso de inconvenientes, informar al Tribunal que las gestiones antes sealadas no han tenido efecto para conseguir los libros documentos e informacin necesaria, para poder cumplir con los objetivos de la pericia; razn por la cual se solicita que el Tribunal oficie a las partes, para que el representante legal de las empresas (las partes), en su caso, pongan a disposicin perito y/o del Tribunal (segn el parecer de SS.) los libros documentos e informacin considerados indispensables. 11.- Pasado un tiempo prudencial, se insiste ante el Tribunal, para que ordene la incautacin de los libros y documentos, si SS. lo tiene a bien, o de otra forma, entregar el informe con los libros y/o antecedentes tenidos a la vista.

12.- Una vez que se ha determinado cuales son los libros, documentos e informacin que se ha logrado reunir( idealmente debieran ser: suficientes, pertinentes y vlidos), se procede a planificar la auditoria y se procede a definir cules sern a la luz de los objetivos del peritaje, los procedimientos, tcnicas y pruebas de auditoria a aplicar, las leyes, reglamentos, normas, principios de contabilidad y sano juicio a aplicar ; en esta etapa se puede detectar la falta de otros registros, documentos o informacin necesarias, por lo que se debe volver al procedimiento antes sealado (puntos 9,10 y 11). En esta etapa se deben confeccionar cuadros de anlisis, los que pueden presentarse en el cuerpo del informe o como anexos, conjuntamente con otros documentos relevantes que facilitarn y respaldarn la comprensin de las conclusiones del perito. 13.- Redactar el Informe, emitirlo, revisarlo (teniendo presente que se haya alcanzado el cumplimiento de los objetivos), hacer las correcciones que el caso requiera. 14.- Redactar las conclusiones del perito (debidamente fundamentadas y referenciadas y apoyadas con los Anexos o pruebas suficientes, pertinentes y vlidas) separando cada una de las consultas u objetivos sealados por el Magistrado. 15.- Entregar el Informe y los Anexos y Custodias al Tribunal, en el caso de los juicios civiles se acostumbra dejar copia del informe en el Tribunal, para cada una de las partes, pidiendo que se deje constancia mediante timbre en la copia del informe del perito. 16.- Devolver al Tribunal, Expediente, Libros, documentos y Custodias solicitadas, si no se ha hecho con anterioridad.

INFORME PERICIAL

Si bien es cierto que cada materia a investigar es diferente, se podra decir que se puede usar un Informe Tipo, como el que se acompaa a continuacin:

EN LO PRINCIPAL: Presenta Informe Pericial Contable. OTROSI: Acompaa Anexos sealados en el Informe.

S.J.L. 1 Juzgado Civil de Santiago I IDENTIFICACION:

Juan Francisco Yaez Espinoza, Cdula de Identidad N 4.591.8106, contador auditor (U. de Chile), incluido en la Lista General de Peritos, en el rea de auditora, Folio .. Rol .., vigente por el bienio .. en la jurisdiccin de la Corte de Apelaciones de Santiago, domiciliado para estos efectos en calle Marcoleta N 444, Depto. 513 B, telfono (02) 886 9356 E-mail: jfyanez@auditorperito.cl Comuna de Santiago, designado perito contador auditor, a fojas .. de autos y juramentado con fecha ..de , en la causa Rol .., caratulado ..., viene en presentar respetuosamente a S.S. el Informe Pericial ordenado en autos.

II

OBJETIVOS DEL PERITAJE:

De conformidad con lo dispuesto por S.S. en autos, la labor del perito tiene por finalidad: .

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DOCUMENTOS TENIDOS A LA VISTA:

Con el objeto de emitir una opinin respecto de los hechos y alcanzar los objetivos sealados en el ttulo anterior, he tenido a la vista los siguientes antecedentes: 1.- Aportados por el Tribunal:

1.1.- Informacin ..
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2.- Aportados por el demandante: 2.1.3.- Aportados por la demandada: 3.1.-

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DILIGENCIAS EFECTUADAS:

1.- Concurre al Tribunal para solicitar el Expediente Rol N .., para tomar conocimiento de autos, planificar su trabajo y estimar los honorarios periciales. 2.- Con fecha .. concurre al Tribunal para presentar escrito (fojas .. y ss.) relacionado con los honorarios periciales estimados, solicitar la consignacin y devolver el expediente de .. fojas. 3.- Concurre al Tribunal para solicitar el Expediente y presentar escrito en el que en LO PRINCIPAL solicita a S.S. Conforme a lo previsto en el inciso 2, del Artculo 417, del Cdigo de Procedimiento Civil, tenga a bien ordenar citar a las partes de este juicio, a la diligencia de reconocimiento pericial; esta diligencia se llevar a cabo con las partes que asistan, el .. de .., a las 12,00 horas., en mi oficina, ubicada en ..Comuna de Santiago. En el PRIMER OTROS solicita a S.S., tenga a bien ordenar se gire cheque de la Cuenta Corriente del Tribunal, por la suma de $ ..,- para pagar los honorarios del perito; se hace presente a S.S. que a fojas .. de autos se encuentra comprobante del Banco .. de fecha .., en el que consta la consignacin de dicho monto. SEGUNDO OTROS: Se devuelve Expediente de .. fojas. 4.- El .., a las 12,00 horas., en mi oficina, ubicada en .. Comuna de Santiago, se efecta la diligencia de reconocimiento pericial: 4.1.- Por la parte demandante: 4.2.- Por la parte demandada: 4.3.- Las partes no formularon observaciones, ni solicitaron que se hagan constar hechos y/o circunstancias.
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4.4.- Se puso trmino a la diligencia de reconocimiento, siendo las .., horas. 5.V INFORME PERICIAL:

De acuerdo a la misin encomendada por el Tribunal, cmpleme presentar a U.S. el Informe Pericial, que consta de una descripcin general de los hechos o cosa relacionada con los objetivos del peritaje, la relacin circunstanciada de todos los procedimientos y anlisis de las operaciones practicadas, su resultado, las conclusiones del perito y los Anexos mencionados en el cuerpo del Informe. 1.- Antecedentes Generales: La accin judicial se inicia con la demanda 1.1.- Principales hechos expuestos: En los puntos siguientes el perito infrascrito slo extractar de la demanda los hechos ms relevantes, que dicen relacin con los objetivos de la pericia decretada en autos: 1.2.- Principales respuestas a la ... : 1.2.1.1.2.2.-

2.- Anlisis de los hechos: La metodologa utilizada para alcanzar los objetivos del peritaje, consiste en efectuar un estudio general del expediente, libros contables y documentos tenidos a la vista, para planificar la auditoria y/o peritaje, solicitar y obtener -dentro de lo posible- la documentacin de respaldo o evidencias suficientes, pertinentes y vlidas, relacionadas con los hechos u operaciones controvertidas, las que se auditan de acuerdo a pruebas, procedimientos, mtodos de auditoria y sano juicio que se estime necesario en las circunstancias, para determinar la efectividad de los hechos, el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, y los principios de contabilidad, generalmente aceptados, para alcanzar en forma fehaciente los objetivos del peritaje.
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En los puntos siguientes, se dejar constancia de la relacin circunstanciada de los procedimientos y anlisis de las operaciones practicadas y su resultado, todo lo cual servir para sustentar las conclusiones del perito infrascrito: Como se ha sealado anteriormente, de conformidad con lo dispuesto por S.S. en autos, la labor del perito tiene por finalidad .. Primer objetivo: Segundo objetivo:

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3.- Conclusiones: Despus de analizar detenida y minuciosamente los antecedentes tenidos a la vista y de haber efectuado el anlisis de los aspectos ms relevantes que se describen en el punto 2.- anterior, con el objeto de cumplir fielmente la misin jurada desempear en autos, el perito que suscribe se permite someter a consideracin de S.S. las siguientes conclusiones: 1) De acuerdo a los anlisis expuestos en el ttulo V, punto 2.3.- de este informe, relacionados con ...

2) De acuerdo a los anlisis expuestos en el ttulo V, punto 2.4.- de este informe, relacionados con ...

3)

Es todo cuanto puedo informar a S.S.

POR TANTO, A USIA solicita tener por evacuado el Informe Pericial ordenado en autos. OTROSI: Acompaa los Anexos sealados en el cuerpo del Informe.

JUAN FRANCISCO YAEZ ESPINOZA Contador Auditor (U. de Chile) Perito Judicial Contable

SANTIAGO,
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