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JEUDI 30 JUIN 2011

Compta approfondie du DESCOGEF (module 4)

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SUPPORT DE COURS

COMPTABILITE APPROFONDIE Module 4

I Evaluation des Elments du Patrimoine leur entre Les lments du patrimoine sont valus leur entre et enregistres cette valeur qui demeure intangible durant leur sjour en vertu du principe du cot historique. Les diffrentes valeurs ont t indiques dans le module prcdent. Les lments du patrimoine concerns par une valuation lentre sont : les immobilisations les stocks. Ces actifs peuvent avoir plusieurs provenances qui expliquent leur mode dvaluation lentre. Ils peuvent tre donns, changs, acquis ou produits par lentreprise. 11 Actifs donns Les actifs donns doivent tre valus leur valeur de march (valeur actuelle) la date effective de la donation. Cette valeur est aise dterminer si le bien concern fait lobjet dun march fonctionnel et liquide. Elle est plus difficile si le bien est spcifique comme cest le cas dans la plupart des donations. Dans ce cas, lacte de donation fixe une valeur qui est celle que le donateur considre et que le bnficiaire accepte. La valeur actuelle peut galement tre fixe la suite dune expertise par une personne connaissant le domaine et le bien concern. Lenregistrement de lentre est fait en contrepartie dun compte de subvention dinvestissement sil sagit dimmobilisation. Dans le cas de la donation de stocks, le compte de stock est utilis en contrepartie dun compte de produits dexploitation divers. 12 Actifs changs Les biens changs font lobjet dune valuation daccord entre les parties pour dterminer la valeur dchange. Cette valeur est celle qui va tre retenue pour enregistrer lentre du bien reu. Le bien sorti est enregistr conformment aux critures comptables de sortie dactif. La valeur dchange est fixe daccord parties. Elle peut tre la valeur du bien dont le march existe et est fluide permettant den fixer la valeur avec une assurance raisonnable. Exemple dchange : lentreprise change un matriel de transport de valeur nette 4 500 000 de FCFA (7 000 000 amortis de 2 500 000) contre un autre matriel de transport. La valeur dchange retenue est de 5 000 000 de CFA.

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Dbit 24 28

Crdit

Libell Matriel de transport reu amortissement

Dbit 5 000 000 2 500 000

Crdit

24 82

Matriel de transport chang Produit HAO

7 000 000 500 000

Le produit constat est un produit relevant des activits extraordinaires. La perte ventuelle aurait galement t enregistre parmi les charges dactivit extraordinaire. Dans le cas particulier des stocks changs, lvaluation est la mme. La diffrence entre la valeur historique du bien chang et celle de lchange est enregistre dans des comptes de produits ou de charges dexploitation. 13 Actifs acquis Les actifs achets sont enregistrs leur cot dachat. Ce cot est indiqu par le SYSCOA (article 37 du rglement) comme tant lensemble des charges directes lies lachat savoir : le prix dfinitif dachat factur par le fournisseur les frais directs dachat : droit de douane, taxes non rcuprables assises sur le prix dachat, frais de transport, commissions, assurances Les frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation. Ces frais sont inclus dans la valeur de lactif et enregistrs dans le mme compte. Des comptes de passage peuvent tre utiliss en attendant de disposer de toutes les pices relatives lopration. 14 Actifs produits Les actifs produits sont enregistrs, leur entre dans le patrimoine, leur cot de production. Ce cot (selon larticle 37 du rglement) comprend le cot dachat des matires et consommables utiliss les charges directes de production : services extrieurs, salaires, nergie, amortissement

les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production. Le caractre direct des charges est li leur affectibilit la production du bien de manire exclusive. Les cots de production incluent les frais financiers conditions quils soient affects la production, quils soient significatifs et que le cycle de production soit long (plus de six mois). Les cots de production excluent la sous activit. Celle-ci porte sur limpact des charges fixes (notamment les amortissements) sur les cots en priode de production en de dun niveau normal. Limputation des charges doit se faire en proportion de la production par rapport au niveau normal. Les frais non imputs sont enregistrer parmi les charges et non dans la valeur des actifs produits. Exemple : le matriel industriel acquis pour la production un cot mensuel de 10 000 000 FCFA. Il est conseill de le faire fonctionner 80% de ses capacits maximales (5 000 pices par mois) pour des raisons de scurit. Le niveau de production du mois M a t de 2 000 pices en raison dune panne technique qui a ncessit un arrt de deux semaines de latelier.

Quel peut tre le cot imput aux pices produites dans le calcul de leur cot de production : Le niveau de production normal est de 80% * 5000 soit 4 000 pices La production du mois M a atteint 2 000 pices soit 50% de la production normale. Le cot de la machine imput la production va donc tre 50% de son cot mensuel soit 5 000 000 de FCFA. 15 Cas Particulier des Stocks Les stocks sont intgrs dans le patrimoine dune structure, sur le plan comptable, selon deux principales mthodes : Celle de linventaire intermittent : la plus courante Celle de linventaire permanent.

Ces mthodes comptente la technique de la valorisation qui sapplique indiffremment aux stocks et aux immobilisations. Linventaire intermittent consiste ne traduire lexistence des stocks dans le patrimoine de lentreprise qu des dates dtermines, gnralement la clture de lexercice. A ces dates, il est procd une valuation quantitative, un comptable physique et une apprciation de ltat physique des stocks au moyen dun inventaire. Les stocks identifis sont ensuite valus leur cot dachat, leur cot de production, leur valeur de donation ou dchange selon leur provenance et enregistrs en comptabilit. Les cots et valeurs retenus peuvent tre des moyennes en cas de grande rotation des stocks. Ces moyennes sont calcules aprs chaque mouvement ou valus sur la priode de stockage. Lenregistrement fait intervenir les schmas suivants : Constatation du stock linventaire
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Dbit 3

Crdit Stocks

Libell

Dbit xxxxxx

Crdit

60

Variation de stocks

xxxxxxx

Annulation du stock existant en dbut de priode cens avoir t consomm


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Dbit 60 3

Crdit

Libell Variation de stocks Stocks

Dbit xxxxxx

Crdit

xxxxxxx

Cette mthode de suivi des stocks est la plus courante car elle exige un suivi moindre. Linventaire permanent comme son nom lindique consiste enregistrer les mouvements de stocks de manire permanente dans la comptabilit. Elle sillustre dans les critures suivantes :

Constatation de lentre du stock


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Dbit 3

Crdit Stocks

Libell

Dbit xxxxxx

Crdit

60

Variation de stocks

xxxxxxx

Constatation de la sortie du stock


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Dbit 60 3

Crdit

Libell Variation de stocks Stocks

Dbit xxxxxx

Crdit

xxxxxxx

Les entrs sont enregistrs aux cots et valeurs indiqus dans la norme. Les sorties sont enregistrs selon la procdure souhaite par lentreprise : procdure du premier entr premier sorti (les stocks sortis sont toujours rputs tre les plus anciens) ou procdure du cot unitaire moyen pondr (aprs chaque entre ou sur la priode de stockage). Paralllement lenregistrement des mouvements de stocks, les critures comptables portant sur les facteurs de production (matires premires, nergies) et les charges affrentes aux stocks (manutention, transports, droits de douane) sont enregistres conformment aux rgles comptables classiques

II Evaluation des Elments du Patrimoine la clture Les lments du patrimoine sont valus la clture de lexercice dans le souci de production dtats financiers traduisant limage fidle du patrimoine et de la situation de lentreprise. A cette date, il est indiqu dapprcier la valorisation des lments du patrimoine. La prudence interdit, sauf exception, prendre en compte les augmentations de valeur du patrimoine. Seuls les amoindrissements de valeur sont traits. Deux catgories damoindrissement de valeur du patrimoine sont gnralement reconnues : les amortissements les provisions. 21 Amortissements Larticle 45 du rglement considre lamortissement comme la constatation comptable obligatoire dune dprciation certaine et irrversible des immobilisations, qui font lobjet dun plan damortissement pour ce faire. Lamortissement reprsente lincidence de lusage du temps et de la production de limmobilisation sur sa valeur. Lamortissement est constat par une dotation, charge calcule en contrepartie de la diminution de la valeur de limmobilisation. Les dotations peuvent tre dexploitation, financires ou HAO. La diminution de valeur est enregistre dans le compte de limmobilisation (pour les charges immobilises) ou dans un compte spcifique (pour les autres immobilisations). Lamortissement est calcul en fonction de la priode dutilit du bien dans lentreprise. Le montant de la dotation est fonction de cette priode dutilit, de la valeur rsiduelle du bien la fin de la priode dutilit et de la valeur dorigine. Elle se dtermine en fonction de la formule suivante : (valeur brute valeur rsiduelle)/Priode dutilit. La priode dutilit est diffrente de la dure de vie du bien. Dans la pratique, les notions de priode dutilit et de valeur rsiduelle la fin de cette priode ne sont guerre utilises. Ceci sexplique par le fait que les entreprises, au moment de lacquisition des biens, entendent les utiliser jusqu leur dtrioration ; ce qui revient confondre la dure de vie la dure dutilit et rendre nulle la valeur rsiduelle. Do la formule utilise par tous

Dotation : valeur brute/dure de vie. Plusieurs modes damortissements sont pratiqus : lamortissement linaire, lamortissement dgressif et lamortissement progressif.
Les entreprises sont libres dadopter la mthode quelles souhaitent condition de donner les explications qui simposent dans ltat annex et dobserver la permanence des mthodes dans leur traitement. Elles doivent choisir cette mthode dans le souci unique de tenir compte des conditions dexploitation du bien et de tendre ainsi vers limage fidle donn par ses tats financiers. Le changement de plan damortissement est enfin possible pour accrotre limage fidle donne par les tats financiers.

22 Provisions Les articles 46 et 48 du rglement dfinissent les provisions comme La constatation comptable dune dprciation probable et non irrversible dune immobilisation, dun valeur dactif circulant ou dun lment de trsorerie (provision pur dprciation) ; La constatation dune dette non encore effective mais que des vnements survenus ou encours rendent la survenance probable. La provision pour dprciation se constate travers un compte de dotation (pour les immobilisations) ou de charge provisionne (pour les autres actifs) en contrepartie de comptes de provision pour dprciation dimmobilisation, de stocks, de crances Les charges provisionnes se distinguent des immobilisations par leur caractre presque immdiat et court terme. Elles portent sur des dprciations voisines des dettes dont elles diffrent uniquement par leur caractre potentiel . La provision pour risque est distingue galement en deux catgories : celles relatives un risque long terme (plus dun an) et celles relatives un risque court et moyen terme (moins dun an). La seconde catgorie de provision pour risque senregistre en utilisant des charges provisionnes (et non des dotations) en contrepartie des comptes de risques provisionns (comptes 49). Les provisions pour risque se classent par nature : exploitation, finances, HAO.

Les reprises de provision consacrent lannulation du risque lorigine de la dotation. Elles sont enregistres au moyen de comptes rciproques aux comptes de dotations en contrepartie des mmes comptes de bilan.

III Evaluation des Elments du Patrimoine leur sortie

31 Gnralits Les lments dactif sortent du patrimoine la suite de certains vnements : la vente la consommation le remboursement (crances) le vol, la destruction, la mise au revus. Les stocks et les immobilisations peuvent tre vendus. En ce qui concerne les stocks, il sagit dune suite logique puisque correspondant gnralement lobjet de lentreprise. Pour les immobilisations, la cession est priori anormale car on ne vend pas les moyens de production. Cest ce qui explique que les comptes HAO sont utiliss pour constater la cession des immobilisations aussi bien la valeur nette que le prix de cession. Cependant, sil savre que la cession intervient dans le cadre dune opration rcurrente et normale eu gard au secteur dactivit de lentreprise (une entreprise de location de vhicules qui cde systmatiquement les lments de son parc aprs une priode dutilisation), la cession revtira un caractre normal et les comptes dactivits ordinaire seront utiliss. Les lments du patrimoine qui sont mis au rbus, dtruits ou vols doivent tre soustraits de lactif. La valeur rsiduelle constituera une perte pour lentreprise inscrire parmi les comptes HAO. Exemple dune cession dimmobilisation : valeur brute 2 000 000 FCFA, Amortissement antrieur 400 000 FCFA, dotation le jour de la cession 200 000 FCFA ; Prix de cessions 1 500 000 FCFA. Les critures suivantes seront enregistres : Dotation complmentaire
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Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

68

Dotation

200 000

28 Sortie dactif du bien

amortissement

200 000

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Dbit 28 654 812 2

Crdit

Libell Amortissement Valeur nette comptable AO Ou valeur nette comptable HAO Bien

Dbit 600 000 1 400 000

Crdit

2 000 000

Cession au comptant
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Dbit 51

Crdit

Libell Banque chque reu

Dbit 1 500 000

Crdit

754 ou 822

Prix de cession AO Ou prix de cession HAO

1 500 000

32 Cas Particuliers des Titres Les Titres peuvent tre des : immobilisations financires : titre de participation et titres immobiliss valeurs mobilires de financement : titres de portefeuille. Les immobilisations financires sont acquises pour une priode plus ou moins longue dans une perspective de jouer un rle au sein de la structure dans une vision stratgique de lentreprise. Les titres qui reprsentent au moins 10% du capital dune socit sont prsums tre des titres de participations. Les titres immobiliss reprsentent les autres titres.

Les valeurs mobilires de placement sont acquises dans un but spculatif. Elles figurent parmi les comptes de trsorerie. Les titres sont valus lentre et linventaire comme les stocks. Ils font lobjet dune analyse linventaire comparant leur valeur dentre leur valeur dinventaire pour dgager dventuelles moins values provisionner. La valeur dinventaire est dtermine en fonction du march financier sil existe. Cependant, en ce qui concerne les immobilisations financires, la valeur de march seule ne suffit pas. La situation nette de la filiale, les perspectives de croissance sont des donnes intgrer dans la mesure o ces titres nont pas t acquis dans une perspective opportune de vente. Lors de leur cession les immobilisations financires font intervenir plusieurs comptes linstar des autres immobilisations pour constater leur valeur nette ainsi que leur prix de cession. Ce nest pas le cas des VMP o un seul compte (677 ou 777) enregistre la valeur nette et le prix de cession et permet de dgager immdiatement le rsultat. Les provisions sont reprises si elles portent sur les immobilisations et autres titres cds.

IV Cas Particulier des Oprations en Devises

41 Prsentation thorique

Une opration en monnaies trangres est une opration qui se traduit ou qui se traduira par un encaissement ou un dcaissement de devises. Les principales oprations concernes sont les achats de biens ou de services, les souscriptions demprunt les ventes de biens ou de services, les accords de prts les paiements de fournisseur, les remboursements demprunt (capital et intrts) les paiements des clients. Certains lments du patrimoine physique tels que les immobilisations et les stocks peuvent tre libelles en devises quand ils sont dtenus dans un pays tranger. Le principe du cot historique, dtaill dans le module prcdent, est celui qui gouverne lenregistrement comptable des oprations en devise leur initiation. Une opration est traite en comptabilit sa date dengagement (rception de la facture, signature de contrat) et au cours de la devise cette date. Au dnouement de lopration (remboursement, encaissement du montant de la crance sur le client) le traitement comptable se fait cette date et au cours de la devise ce moment. On constate souvent que la valeur de la devise a fluctu entre la date dengagement de lactivit et sa date de dnouement. Cette diffrence de valeur peut tre en faveur ou en dfaveur de lentreprise. Elle constate dans ce cas un gain ou une perte financire dits gain ou perte de change. Le second principe comptable ayant une incidence sur le traitement des oprations en monnaies trangres est la prudence. Elle est observer la clture de lexercice. Celle ci peut intervenir entre la date dengagement des oprations et la date de leur dnouement. Dans ce cas les entreprises ayant des oprations en devises en cours doivent procder une valuation de celles ci en fonction du cours de la monnaie en question cette date. Ce cours donnera une indication sur le cours probable de dnouement et donc sur la perspective de gain ou de perte.

Ainsi, en face dune probabilit de perte de change future, la structure doit, en vertu de la prudence, doter une provision pour risque dnomme provision pour risque de change. Celle ci est ex tourne en dbut dexercice suivant. Concernant les lments du patrimoine physique dtenus ltranger, lentreprise doit sinterroger sur la valeur leur attribuer la clture de lexercice. Les normes comptables ne donnent pas une valeur prcise mais laissent la structure l'initiative du choix dune mthode condition toutefois de se tenir cette mthode pour les exercices ultrieurs (principe de permanence de mthode). Elle a le chois de retenir le cours dachat, le cours de paiement (pour les lments dj pays) ou un cours moyen sur la priode de dtention dans le patrimoine.

Les devises en espce dtenues la caisse font lobjet dune valuation linventaire et leur solde comptable est immdiatement rajust en fonction du cours de la devise par lintermdiaire des comptes de gain ou de perte de change. Il ny a pas de provision pour risque doter ce niveau. 42 Les oprations en devises en questions et rponses

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QUESTIONS Quentends t - on par oprations en monnaie trangres ? Quest ce qui constitue la particularit de ces oprations ? Quelles sont les oprations pouvant tre concernes par cette fluctuation de cours de monnaie ?

REPONSES Toutes les oprations sui se traduisent par des encaissements ou dcaissement de devises (monnaies trangres autres que le FCFA et le FF et lEURO avec lesquels le FCFA a une parit fixe) La fluctuation possible du cours de la monnaie avec laquelle elles sont inities. Ceci est susceptible davoir une incidence sur le patrimoine de lentreprise dans la mesure o chaque opration peut se dnouer une valeur diffrente de sa valeur dinitiation. Il sagit gnralement des oprations financires lies aux achats, ventes, emprunts, prtsmais galement lvaluation du patrimoine des entreprises dtenu dans des pays trangers dont la monnaie rpond aux critres noncs ci dessus.

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QUESTIONS Quels sont les principes comptables importants qui gouvernent le traitement des oprations en devises ?

En cas dachat en

REPONSES Au pralable la prudence qui recommande de tenir compte la clture de toutes les pertes de change latentes conscutive une fluctuation dune devise en dfaveur de lentreprise (une crance dont la contre-valeur en devise diminue, une dette qui augmente) La transparence limite la compensation des gains et pertes de change Dautres principes comptables sillustrent en fonction de la spcificit des oprations rencontres (spcialisation des exercices dans le cas de lvaluation des intrts courus, permanence des mthodes au cas o plusieurs choix soffrent lentreprise) Le principe du cot historique recommande denregistrer lachat la

devise quel traitement comptable est appliqu lopration ? Au moment du dnouement de lopration, que faut il faire ?

contre-valeur en FCFA du cours de la devise au jour de lopration. Il en est de mme pour les ventes et les autres oprations financires.

Quand se pose t-il le problme du traitement des oprations en devise touchant le patrimoine ?

Pour les stocks, quel traitement faut il appliquer ?

La devise volue entre lengagement dune opration et son dnouement (par exemple paiement du fournisseur). Cette volution peut se faire en faveur de lentreprise. Limpact de lvolution est dans ce cas enregistr dans un compte de produit financier (gain de change). Le compte de perte de change est utilis dans le cas contraire (cours de la devise qui monte entre lachat et le remboursement du fournisseur). Ce schma de traitement est commun toutes les oprations en devise A la clture de lexercice lentreprise a le devoir de recenser et dvaluer les lments de son patrimoine parmi lesquels les immobilisations et les stocks. Ces derniers sont susceptibles dtre localiss dans un pays tranger et valus selon la monnaie de ce pays (exemple de stocks de cbles de lONATEL aux USA). Le SYSCOA prconise la tenue de la comptabilit en FCFA (Art 17). Par consquent se posera le problme de lvaluation de ces lments linventaire. Plusieurs mthodes sont la disposition des entreprises Evaluation des stocks au cours de clture Evaluation des stocks au cours moyen Evaluation des stocks pays au cours de paiement Chaque entreprise doit cependant indiquer dans ses tats annexs la mthode choisie et se tenir celle ci.

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QUESTIONS Les stocks et les immobilisations sont ils les seuls lments du patrimoine en devise touchs par le traitement linventaire ?

REPONSES Non. Les autres lments sont les crances et dettes lies lexploitations et financires dont le traitement lengagement et au dnouement a t voqu plus haut. Les disponibilits (comptes en devises ou espces) compltent cette liste. Les divises dans lesquelles ils sont valuent peuvent fluctuer entre leur engagement et linventaire. Il est impratif den tenir compte dans lobjectif de traduire dans les tats financiers une image du patrimoine, de la situation financire et du rsultat. En quoi consiste cette Pour les lments dont le cours volue favorablement (une crance valuation ? qui augmente par exemple) un gain de change latent est enregistr et cela quand bien mme le gain ne soit pas effectif. Un compte de passif dnomm cart de conversion passif est utilis pour loger le gain de change latent. A loppos une perte latente est enregistre dans un compte dactif pour traduire le risque de diminution du patrimoine (une dette qui augmente ou une crance qui diminue). Le principe de prudence impose dans ce cas de doter une provision pour risque de change. Les carts de change pour les disponibilits, quant eux sont directement enregistrs dans des comptes de gain ou de perte de change eu gard leur caractre liquide et phmre. Quel est le sort des Ils sont annuls en dbut de lexercice suivant comptes de gain et de perte latents ? Et la provision ? Comme toutes les autres provisions elles sont reprises quand elles deviennent sans objet (dnouement de lopration ou volution de la devise dans un sens favorable). A quel cours sont Les intrts courus (la charge enregistrer) sont valus un cours valu les intrts moyen sur la priode sur laquelle ils ont courus. courus sur emprunt Comment dtermine Le risque de recouvrement est dtermin et la provision constitue sur ton la provision pour ce risque est prioritaire. Cette provision est calcule sur un cours risque de change sur historique. Le risque de change est dtermin sur la proportion de la des crances crance recouvrable. La provision consquente est calcule douteuses ? conformment la norme.

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QUESTIONS Existe-t-il des cas de

REPONSES Il existe plusieurs cas de limitation des provisions. Il sagit

limitation des provisions

principalement de situations qui couvrent lentreprise contre les risques. Cest le cas notamment De souscription par lentreprise de contrat dachat ou de vente terme de devise De cumul par lentreprise de plusieurs oprations lui permettant davoir des positions symtriques en devise (position globale de change)

V CAS PRATIQUES

51 Cas de traitement des oprations lentre Lentreprise de Distribution automobile (DIAL Auto) exerce ses activits dans le quartier dAbobo Abidjan. Elle appartient au groupe CFAO et excute des oprations avec plusieurs filiales du groupe en Afrique de lOuest aussi bien dans la branche des automobiles que dans les technologies dinformation. Au cours de lanne 2003, elle a mis en uvre certaines oprations dlicates sur le plan comptable quelle vous demande dexaminer lors de votre revue de fin dexercice, en tant quassistant comptable :
1. Elle a reu du groupe du matriel informatique gratuitement pour traiter de certaines oprations de reporting comptable, lacte de mise disposition indique une valeur de 13 500 000 FCFA 2. elle a chang quelques matriels techniques dont elle disposait contre un vhicule avec une filiale de CFAO technologie. Les matriels techniques valaient dans sa comptabilit 3 500 000 (5 000 000 amortis 1 500 000). La valeur dchange fixe daccord partie est de 4 000 000 ; elle est issue dune valuation du vhicule dont le march est fluide. 3. Elle a import des vhicules (dix lands cruisers destins la vente) pour un prix dachat de 350 000 000. Les frais de transport sont estims

20 000 000. Les frais de transit sont facturs 15 000 000 ; Les droits de douane dus la vente des vhicules sont estims 30% du prix dachat; la socit pratique linventaire permanent pour le suivi des stocks. Elle a vendu 5 vhicules la fin de lanne un prix de 54 000 000, droits de douane compris.
4. Pendant lanne, elle a rcupr dun client une voiture accidente pour une valeur de 2 000 000 de FCFA et remis ce vhicule neuf pour quil serve de vhicule de liaison de la socit. Les facteurs consomms sont les suivants : Moteur achet 6 000 000 de FCFA, pices dtaches utilises : 1 500 000 (sortis du magasin au cot dachat), main duvre utilis : 1 000 000, nergie consomme : 500 000.

Le directeur financier vous demande danalyser chaque opration et de donner toutes les critures comptables passer pour chacune dentre elles ainsi que les explications ncessaires leur comprhension.

52 Cas de traitement des oprations linventaire Vous tes comptable de la socit des huiles du Togo (SOHTO) dont le sige est au quartier du Port Lom. Cette socit exploite la graine de coton et produit de lhuile et de laliment btail. Elle applique le processus de linventaire intermittent. La socit, linventaire, prsente les informations suivantes :
1. stocks de graine achet : 30 000 Tonnes au prix de 30 000 FCFA la tonne, les recoupements dinventaire en provenance des usines font ressortir 29 000 tonnes de graines existantes dont 28 000 tonnes fonctionnelles et 1 000 tonnes avaris vendre aux leveurs en ltat au pris de 5FCFA le kilo 2. Stocks daliments du btail produits : 40 000 tonnes ayant consomm 75 000 tonnes de graines 30 F le kilo, 500 000 000 dnergie, 200 000 000 de frais de personnel, 100 000 000 de FCFA de matriel de production (ayant fonctionn 60% de la cadence normale) et 250 000 000 FCFA de diverses charges (fournitures, emballages, ). Le prix de vente de laliment fix par dcret prsidentiel est de 90 FCFA le kilo en tenant compte de frais complmentaire de 15 FCFA par kilo (stockage, transport). 3. La socit a acquis une nouvelle chane de production permettant la production de lhuile raffine partir de lhuile brute et de lhuile neutre au moyen dune extraction chimique (contre une extraction mcanique auparavant) lanne dernire. Cette chane a cot 2 milliards de FCFA et dispose dune dure de vie de 10 ans. La mthode damortissement retenu a t un amortissement dgressif selon le plan suivant : 15% par an sur cinq ans et 5% par an sur cinq ans. Cette anne, la direction sest rendue compte que certains matriels de la chane ont une dure de vie de 5 ans (tapis dacheminement, lectrodes, groupes lectrognes) pour une valeur globale de 900 000 000 FCFA. 4. Suite un accident intervenu dans les ateliers daliment btail il y a trois ans, la socit est poursuivie par certains agents brls qui lui rclament 200 millions de FCFA. La socit a t condamne en premire instance payer la somme rclame et a interjet appel de cette dcision. Le jugement interviendra dans trois mois. En cas de condamnation, la SOHTO poursuivra les assurances qui se sont rvles incapables de payer les indemnits aux salaris bien que les polices soient rgulirement souscrites.

5. La socit dispose dune crance de 200 000 dollars sur un client depuis le 02 mars de cette anne (cours de 650 FCFA) ; le cours du dollar est de 520 FCFA la clture de lexercice et le client risque de ne payer que 30% de la crance en raison de difficults quil traverse.

Il vous est demand de passer les critures comptables qui simposent et de donner toutes les explications utiles la direction.

53 Cas de traitement des oprations la sortie La socit Avis Sngal loue des vhicules et exerce ses activits sur le pays depuis une dizaine dannes. Elle est filiale du groupe Avis fleet service. La socit renouvelle rgulirement son parc et chaque vhicule est vendu aprs cinq ans dutilisation. Pendant cette anne elle a effectu les achats et les ventes suivantes :
1. Achats : une Renault Safrane 20 millions de FCFA amortie sur cinq ans, une Mercedes E 200 30 millions de FCFA amortie sur 5 ans galement. Les deux vhicules ont t achets le 1er janvier. Deux mois plus tard la socit reoit la facture du transporteur et de lassureur pour les deux vhicules concurrence dun montant global de 10 millions (70% pour la Mercedes)

2. Ventes : une BMW pour un montant de 7 millions de FCFA (valeur brute de 25 millions amortis 80% jusqu la date de la cession ), une Toyota land Cruiser pour un montant de 10 millions de FCFA (valeur brute de 40 millions amortis hauteur de 60% jusqu la date de la cession)

3. La socit a t oblige de vendre sa plate forme dentretien de ses vhicules qui ne rpondaient plus aux normes pour un montant de 45 millions de FCFA (valeur brute de 150 000 000 FCFA amortie hauteur de 50 000 000 jusqu la date de la cession)

4. La socit est dtentrice de titres de la SONATEL acquis la BRVM pour un montant global de 25 millions de FCFA ; le cours de bourse de la socit confre ce portefeuille une valeur de 30 millions de FCFA la clture de lexercice. Elle avait pass une provision pour dprciation des titres pour 2 millions lanne dernire. Elle dcide de vendre les titres le 31 dcembre pour constituer un bnfice car la direction nest pas intresse par les perspectives long terme de la socit

Vous tes invits passer les critures comptables qui simposent par rapport chaque situation prsente. Les explications dtailles sur les choix oprs sont souhaites.

54 Cas de traitement des oprations en devise La SOMATEL, titulaire du droit dexploitation de la tlphonie cellulaire engage les oprations suivantes pendant lexercice N. * Stocks Elle dispose dun lot de cbles achet le 01 fvrier aux USA pour 30000 dollars US et stocks sur place dans un magasin. Le paiement pour moiti est intervenu le 02 Mars. * Crances Elle a effectu des prestations de service une entreprise Guinenne le 02 mars factures 10 milliards de Franc Guinen. Lentreprise a rgl la moiti le 01 juin. * Dettes Elle doit ses consultants allemands 10 000 DM depuis le 01 juin. * Disponibilit Lentreprise dispose de 10 000 Yens dans sa caisse depuis la clture de lexercice prcdent. Cette somme valait en ce moment 5 300 FCFA. * Emprunts Pour ses besoins dinvestissement, la SOMATEL a contract un emprunt dun million de livres sterling le 01 fvrier. Les fonds ont t mis sa disposition le 02 mars. Taux dintrt 10%, remboursement constant sur 10 ans, chance annuelle le 01 fvrier.

Cours des devises


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Dates 01 fvrier 02 Mars 01 Juin 31 Dcembre

Dollar US F Guinen 550 0,50 600 0,40 590 0,35 560 0,45

DM 345 350 330 335

YEN Livre Sterling 0,40 780 0,30 795 0,33 800 0,50 750

01 fvrier N+1

600

0,60

350

0,55

800

Il vous est demand denregistrer les critures comptables relatives ces oprations pendant les annes N et N+1.

VI SOLUTIONS AUX CAS PRATIQUES

61 Cas de traitement des oprations lentre Les oprations de lanne 2003 de DIAL AUTO seront traites comme suit. 1. Don de Matriel Elle a reu du matriel du groupe, gratuitement. Cette donation est enregistre selon le schma suivant :

Dbit 24

Crdit

Libell Matriel informatique

Dbit 13 500 000

Crdit

141

Subvention dinvestissement

13 500 000

Le matriel sera amorti sur sa dure dutilisation dans lentreprise. La subvention est rapporte au rsultat au rythme des dotations aux amortissements. 2. Echange La valeur dchange convenue entre les parties sera utilise comme valeur dentre du vhicule. Le gain ralis dans lopration sera enregistr parmi les produits HAO ;

Dbit 24 28

Crdit

Libell Vhicule Amortissement

Dbit 4 000 000 1 500 000

Crdit

24 82

Matriels lectroniques Produits HAO

5 000 000 500 000

Sil y avait versement de soulte, celle-ci aurait constitu pour la bnficiaire un produit HAO.

3. Achats

La valeur dentre des achats de marchandises est la suivante : Prix dachat : 350 000 000 Transport : 20 000 000 Transit : 15 000 000 Douane : 105 000 000 Total de 490 000 000, ce qui donne chaque vhicule un cot de 49 millions de FCFA Les critures suivantes sont enregistres

Dbit 601

Crdit

Libell Achat de marchandises

Dbit 490 000 000

Crdit

401 44

Fournisseurs Etat droit de douane

385 000 000 105 000 000

Pour le paiement des fournisseurs

Dbit 401

Crdit

Libell Fournisseurs

Dbit 385 000 000

Crdit

521

Banque

385 000 000

Pour lcriture dinventaire permanent dentre en stocks

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

3 603

Stock de marchandise Variation de stocks

490 000 000 490 000 000

La socit vend cinq vhicules sur les dix achets. Elle passe lcriture de vente :

Dbit 51

Crdit

Libell Banque (vente au comptant)

Dbit 270 000 000

Crdit

701

Vente de marchandise

270 000 000

Elle verse les droits de douane lEtat

Dbit 44

Crdit

Libell Etat droit de douane

Dbit 52 500 000

Crdit

521

banque

52 500 000

Elle constate la sortie des stocks selon linventaire permanent

Dbit 603 3

Crdit

Libell Variation de stocks Stocks de marchandises

Dbit 245 000 000

Crdit

245 000 000

4 Livraison soi mme de vhicule La valeur du nouveau matriel de transport peut tre estim Achat de vhicule accident : 2 000 000 Achat de moteur : 6 000 000 Consommation de pices dtaches : 1 500 000 Main duvre utilis : 1 000 000 Energie consomme : 500 000 TOTAL : 11 000 000

Les critures suivantes sont enregistres :

Dbit 24

Crdit

Libell Matriel de transport

Dbit 11 000 000

Crdit

48 72

Fournisseur dimmobilisation Production immobilise

2 000 000 9 000 000

Le paiement du fournisseur

Dbit 48

Crdit

Libell Fournisseur dimmobilisation

Dbit 2 000 000

Crdit

521

Banque

2 000 000

La sortie des stocks de pices dtaches

Dbit 603 3

Crdit

Libell Variation de stocks Stocks

Dbit 1 500 000

Crdit

1 500 000

Cette dernire criture permet de mettre jour le niveau de stocks de pices dtaches du magasin dans la comptabilit en respect de la mthode de linventaire permanent.

62 Cas de traitement des oprations linventaire Les oprations dinventaire de la SOHTO tiennent compte des oprations suivantes. 1. Stock de Graine 1000 tonnes de graines nont pas t retrouves. Ces carts dinventaire doivent tre enregistrs en charge. Dans le cadre de linventaire intermittent, aucune criture nest enregistre. Le stock a inscrire nintgrera pas les 1000 tonnes non retrouves. Sur les 29 000 Tonnes, 1000 tonnes ont perdu de leur valeur. Elles seront imputes pour leur valeur probable soit 5FCA le kilo soit 5 000 FCFA la tonne. Les critures suivantes seront enregistres : Stock de graines utiles

Dbit 3

Crdit

Libell Stocks matires

Dbit 840 000 000

Crdit

603

Variation de stocks 28 000 * 30 000

840 000 000

Stocks de graines avaries

Dbit 3

Crdit

Libell Stocks matires

Dbit 5 000 000

Crdit

603

Variation de stocks 1 000 * 5 000

5 000 000

La socit peut galement dcider de doter une provision pour dprciation des graines utiles en anticipant sur leur dtrioration au moment de la trituration.

2. Stock daliments btails Le cot de production de cet aliment sera de Graine : 2 250 000 000 Energie : 500 000 000 Salaires : 200 000 000 Matriel : 60 000 000 Autres : 250 000 000

(60% de 100 000 000)

TOTAL : 3 260 000 000 soit une valeur unitaire de 81,5 FCFA le kilo. La valeur de laliment compte tenu du prix fix est de 90-15 soit 75 FCFA le kilo. Cette valeur est infrieure au cot de production. La socit doit donc passer une provision pour dprciation concurrence de la diffrence soit : (81,575)*40 000 000 Soit un montant de 260 000 000 FCFA.

Lcriture suivante est enregistrer

Dbit 659

Crdit

Libell Charge provisionnes

Dbit 260 000 000

Crdit

39

Provision sur stock

260 000 000

3. Chane de Production

La nouvelle chane de production a t acquise pour 2 milliards de FCFA et amortis lanne dernire de 15% soit de 300 000 000 FCFA. Cette anne, la direction souhaite dissocier de la chane proprement dite certains lments ayant une dure de vie moindre et qui seront amens tre changs avant le terme de la chane. Ces lments ont une valeur de 900 000 000 FCFA amortis lanne dernire hauteur de 135 millions. Leur dure de vie tant de cinq ans, le taux damortissement devrait tre de 20% soit une dotation de 180 millions en anne 1 et en anne 2. Ce ci rend ncessaire une correction qui se traduira comme suit : correction de la dotation de lanne dernire : 180 000 000 135 000 000 soit 45 millions dotation des composants de cette anne : 180 000 000 millions de FCFA dotation du reste de la chane de cette anne (2 milliards 900 millions)*15% soit 165 millions de FCFA. Les critures suivantes sont enregistrer Correction de la dotation de lanne dernire (correction derreur fondamentale)

Dbit 1

Crdit

Libell Capitaux propres

Dbit 45 000 000

Crdit

28

Amortissement

45 000 000

Dotation des composants pour cette anne

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

68 28

dotation Amortissement

180 000 000 180 000 000

Dotation du reste de la chane pour cette anne

Dbit 68

Crdit dotation 28

Libell

Dbit 165 000 000

Crdit

Amortissement

165 000 000

La socit peut dtailler son plan comptable afin dy identifier les lments des catgories. Dans ce cas, une criture de reclassement permettra de distinguer les composants de la chane.
5.

Litiges

La socit est en passe de perdre un litige lopposant des employs. Le jugement est proche. Le risque est donc rel. Une provision simpose. Mme si le risque est couvert par les assurances, car ces dernires narrivent pas payer leurs dettes, en raison vraisemblablement de leurs difficults financires. La SOHTO risque de sacquitter de cette contribution, elle doit donc en tenir en compte en dotant une provision pour risque (risque provisionn).

Dbit 659

Crdit

Libell Charge provisionne

Dbit 200 000 000

Crdit

499

Risque provisionn

200 000 000

6.

Crances douteuses

La socit dispose dune crance de 200 000 dollars sur un client tranger. Ce dernier est en situation difficile et il est probable quelle ne recouvre que 30% de la crance soit 60 000 dollars. La SOHTO doit donc provisionner le risque de non paiement en dotation une perte probable de 140 000 dollars. Cette perte sera convertie au cours historique car la crance est enregistre en comptabilit au cours historique soit 650 FCFA pour un dollar. La valeur de la perte probable est donc de 650*140 000 soit 91 millions de FCFA En outre, sur la portion saine de la crance, la fluctuation de la devise fait peser un risque de perte de change valu (650-520)*60 000 soit 7 800 000 FCFA. Cette perte potentielle de change doit galement tre provisionne. Les critures suivantes sont passer : Provision pour dprciation

Dbit 659

Crdit

Libell Charge provisionne

Dbit 91 000 000

Crdit

491

Provision crance douteuse

91 000 000

Provision pour perte de change

Dbit 69

Crdit Provision 194

Libell

Dbit 7 800 000

Crdit

Provision pour perte de change

7 800 000

63 Cas de traitement des oprations la sortie La socit AVIS a entam certaines oprations courant 2003 ; Celles-ci seront traites selon le plan comptable comme suit. 1. Achats Achat de deux vhicules

Dbit 24 24

Crdit

Libell Matriel de transport 1 Matriel de transport 2

Dbit 20 000 000 30 000 000

Crdit

521

Banque ; paiement au comptant

50 000 000

Elle reoit la facture des transitaires et assureurs tardivement, et les enregistre

Dbit 24 24

Crdit

Libell Matriel de transport 1 Matriel de transport 2

Dbit 3 000 000 7 000 000

Crdit

521

Banque ; paiement au comptant

10 000 000

2. Vente Ces ventes sont des cessions courantes et sont considres comme relevant de lactivit normale. Sortie dactif

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

28 654 24

Amortissements Valeur nette comptable Vhicules

44 000 000 21 000 000 65 000 000

Cession

Dbit 51

Crdit Banque 754

Libell

Dbit 17 000 000

Crdit

Prix de cession

17 000 000

3. Cession anormale La vente de la plateforme entre dans le cadre dune opration extraordinaire ; elle a t contrainte de cder le bien. Ecritures suivantes : Sortie dactif

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

28 812 24 Cession

Amortissements Valeur nette comptable Plateforme

50 000 000 100 000 000 150 000 000

Dbit 51

Crdit Banque 822

Libell

Dbit 45 000 000

Crdit

Prix de cession

45 000 000

4.

Titres

Elle dcide de liquider ses valeurs mobilires de placement pour raliser un gain de 5 millions de FCFA ; la provision pralablement dote sera reprise pour 2 millions de FCFA ;

Les critures suivantes sont enregistres Sortie dactif

Dbit 777 5

Crdit

Libell Produit sur cession de VMP VMP

Dbit 25 000 000

Crdit

25 000 000

Cession

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

51 777

Banque Produit

30 000 000 30 000 000

Reprise de provision

Dbit 59

Crdit Provision 697 Reprise

Libell

Dbit 2 000 000

Crdit

2 000 000

64 Cas de traitement des oprations en devise

Stocks A lachat des cbles elle les enregistre pour leur valeur en dollar convertie au cours du jour de lopration soit 550 FCFA le dollar.

Dbit 602

Crdit

Libell Achat de cble 550 * 30 000

Dbit 16 500 000

Crdit

401

Fournisseur

16 500 000

Au paiement de la moiti elle doit dcaisser 15 000 dollars au cour de mars soit 15 000 * 600. Elle constate une perte de change quivalente 15 000 (600-550). Lcriture suivante est enregistre

Dbit 401 676

Crdit

Libell Fournisseur 16 500 000/2 Perte de change

Dbit 8 250 000 750 000

Crdit

521

Banque

9 000 000

A la clture de lexercice elle doit procder lvaluation des cbles. Plusieurs valeurs dvaluation sont la disposition des entreprises condition toutefois de se tenir la valeur retenue. Nous allons retenir : le cours de paiement pour les stocks pays soit 600 un cours moyen annuel pour les stocks non pays (550+560)/2 soit 555 La valeur des stocks sera ainsi de 15 000 * 600 + 15 000 * 555 soit au total 17 325 000.

Lcriture suivante est enregistre

Dbit 323

Crdit

Libell Stock de cble

Dbit 17 325 000

Crdit

603

Variation de stock

17 325 000

A la clture il reste du au fournisseur de cble 15 000 dollars amricains. Il est ncessaire dvaluer cette dette afin denregistrer limpact de la fluctuation du cour du dollar sur elle. Au 31 dcembre 15 000 dollars valent 15 000 * 560 soit 8 400 000. La dette a ainsi augment de 150 000 FCFA. Cette perte latente est enregistrer.

Dbit 478

Crdit

Libell Ecart de conversion actif

Dbit 150 000

Crdit

401

Fournisseur

150 000

Cet cart est provisionner

Dbit 697

Crdit

Libell Dotation aux provisions

Dbit 150 000

Crdit

194

Provision pour perte de change

150 000

Crances

La facturation au client Guinen est enregistre au cours de la devise guinenne soit 0,4 FCFA pour 1 FG. Le montant enregistrer est ainsi de 10 milliards * 0,4 soit 4 milliards de FCFA

Dbit 411

Crdit

Libell Client Guinen

Dbit 4 000 000 000

Crdit

706

Prestation de service

4 000 000 000

Au rglement de la moiti il faut examiner le rsultat de cette opration eu regard la variation du cours de la devise. Le client rgl au cours de 0,35 FCFA pour 1 FG soit une baisse de cours par rapport la facturation. SOMATEL a donc encaiss moins que ce quelle avait factur. Il sen suit pour elle une perte de change certaine enregistrer en charge financire pour :

10 milliards/ 2 * (0,4 0,35) soit 250 millions de FCFA.

Dbit 521 676

Crdit

Libell Banque Perte de change

Dbit 1 750 000 000 250 000 000

Crdit

411

Client Guinen

2 000 000 000

A la clture de lexercice la crance fait lobjet dvaluation la lumire de la valeur de la devise cette date. Celle ci est de 0,45 FCFA pour 1 FG soit une augmentation par rapport au cours de dpart de 0,4. Cette augmentation entrane une rvaluation de la crance de 5 milliards (0,45 0,4) soit 250 millions en faveur de SOMATEL.

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

411 479

Client Guinen Ecart de conversion passif (gain de change latent)

250 000 000 250 000 000

Dettes Au 01 juin la facture des consultants est enregistre au cours du DM de 330.

Dbit 632

Crdit Honoraires 401

Libell

Dbit 3 300 000

Crdit

Fournisseur allemand

3 300 000

A la clture la date est valorise au cours de clture qui est de 335. Il ressort de cette valuation un renchrissement de la valeur de la dette de 10 000 * 5. Cette perte latente est enregistre et provisionne due concurrence.

Dbit 478

Crdit

Libell Ecart de conversion actif

Dbit 50 000

Crdit

401

Fournisseur allemand

50 000

Dbit 697

Crdit

Libell Dotation aux provision

Dbit 50 000

Crdit

194

Provision pour perte de change

50 000

Elle doit ses consultants allemands 10 000 DM depuis le 01 juin.

Disponibilit La devise en caisse est value la clture 10 000 * 0,5 soit 5 000 FCFA. elle est enregistre pour 5 300 FCFA. Il faut ramener sa valeur celle de clture en la diminuant de 300. Cette diminution ne constitue pas une perte latente mais bien une perte certaine dans la mesure o il sagit despce en caisse liquidit immdiate.

Dbit 676

Crdit

Libell Perte de change

Dbit 300

Crdit

571

Caisse

300

Emprunts Lemprunt a t encaiss au 01 fvrier au cours 780 FCFA la livre sterling soit un total de 780 millions.

Dbit 521

Crdit

Libell Banque

Dbit 780 000 000

Crdit

162

Emprunt

780 000 000

A la clture de lexercice il faut enregistrer la fraction des intrts courus non chus qui est relative lexercice N : 1 000 000 * 10% * 11/12 soit 91 667 livres. Ces intrts doivent tre convertis en FCFA un cours moyen annuel cest dire (780+750)/2 soit 765 FCFA.

Le montant des intrts sera de 91 667 * 765 soit 70 125 255 FCFA.

Dbit 671

Crdit

Libell Charge dintrt

Dbit 70 125 255

Crdit

166

Intrts courus sur emprunt

70 125 255

Ainsi la socit doit ses cranciers la date du 31 Dcembre : 780 000 000 de FCFA au titre du principal (1 millions 780 FCFA) 70 125 255 de FCFA au titre des intrts (91 667 765 FCFA). Il doit tre procd une valuation de ces deux dettes la clture afin de dgager les ventuels carts de conversion suite la variation du cours de la livre. Le cours de la livre est de 750 FCFA entranant une diminution des deux dettes hauteur de : 1 000 000 (780 750) soit 30 000 000 pour le capital 91 667 (765 750) soit 1 375 005 pour les intrts. Lcriture suivante est enregistre

Dbit 162 166

Crdit

Libell Emprunt Intrts courus non chus

Dbit 30 000 000 1 375 005

Crdit

479

Ecart de conversion passif (gain de change)

31 375 005

A louverture de lexercice toutes les critures dinventaire sont annules.

Dbit 166

Crdit

Libell Intrts courus sur emprunt

Dbit 70 125 255

Crdit

671

Charge dintrt

70 125 255

Dbit 479

Crdit

Libell Ecart de conversion passif (gain de change)

Dbit 31 375 005

Crdit

162 166

Emprunt Intrts courus non chus

30 000 000 1 375 005

Au 01 fvrier lemprunt est rembours avec les intrts. Le cours de remboursement (800) fait ressortir une perte de change quil faut enregistrer en charge financire

Dbit 162 676

Crdit

Libell Emprunt 780 000 000/10 Perte de change

Dbit 78 000 000 2 000 000

Crdit

521 Pour les intrts

Banque 100 000 * 800

80 000 000

Dbit

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

671

Charges financires sur emprunt 1 000 000 * 10% * 800 521 Banque

80 000 000

80 000 000

Publi par Boureima SAWADOGO 10:21 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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