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MERCREDI 18 MAI 2011

Traitement comptable des oprations financires, des autres produits et des autres charges I CONSTITUTION DE SOCIETE
Les principales tapes de la constitution dune socit sont les suivantes : Manifestation dintrt des futurs actionnaires : deux ou plusieurs personnes se runissent pour mettre en commun des biens pour la ralisation dune activit donne. A ce niveau les futurs associs se mettent daccord sur la forme de la socit, le capital, le fonctionnement et de manire gnrale leurs relations futures par rapport cette socit ; La formalisation du projet : elle dbute par les dmarches pour accomplir les formalits juridiques (laboration et dpt des statuts, immatriculation au registre du commerce), la runion dassemble constitutive, le recensement des moyens mettre la disposition de la structure cre (appel et libration des parts) ; Le dbut des activits : partir de la dotation en moyen de la socit et de la nomination des organes dadministration et de gestion, les activits vont pouvoir dmarrer. Les enregistrements comptables dbutent lexcution doprations affectant le patrimoine de la socit en cration ou dj cre. Il sagit : De lengagement des actionnaires, Des appels de fonds pour la libration des actions souscrites, Des encaissements de fonds, Des frais engags pour la cration (frais de notaires, droits denregistrement) pris en charge directement par la socit ou par un des futurs associs. Les librations dactions (ou achats dactions) par les actionnaires peuvent se faire par apport en nature (biens mis la disposition de la socit) ou en espce. Dans le cas dun apport en nature (immobilisations, stock ou crances) les valeurs sont donnes par un professionnel indpendant de la socit. Lapport ne peut faire lobjet de fractionnement alors que cela est permis dans les apports en espce. Les actionnaires ont la facult de librer leur part alors que la socit ne la pas encore demand (libration par anticipation).

Enfin quand les actionnaires sont dfaillants et se montrent incapables de payer leur souscription, la socit a la facult de vendre leurs actions ( la suite du dpassement de dlais de libration et aprs mis en garde) afin de disposer des moyens ncessaires son activit. Lactionnaire dfaillant, sil avait dj pay une partie de ses actions, sera rembours aprs la prise en compte de tous les frais occasionns la socit par son incapacit.

Cas pratique

La Socit Responsabilit Limite Baara SARL en cration est dote dun capital de 10 millions de FCFA. Les futurs associs au nombre de trois se rpartissent ainsi le capital : Amadou NIARE : 55 % libr en nature Yly DIALLO : 30% libr galement en nature Mohamed SANGARE : 15% libr en espce en une seule fois. Les apports en nature valus par un Commissaire aux Apports sont les suivants :
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Apports Mobilier de bureau Matriel de transport Stock de marchandises Crances Total

Amadou Niar Yly Diallo 2 500 000 3 000 000 1 500 000 1 500 000 5 500 000 3 000 000

Vous venez dtre recrut comptable de la socit et vous devez passer les diffrentes critures comptables ncessaires pour la cration de cette socit.
Solution au cas

La Socit Responsabilit Limite Baara SARL en cration est dote dun capital de 10 millions de FCFA les futurs associs au nombre de trois se rpartissent ainsi le capital : Amadou NIARE : 55 % libr en nature Yly DIALLO : 30% libr galement en nature Mohamed SANGARE : 15% libr en espce en une seule fois. A La souscription des associs lcriture suivante est passe
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Dbit 109

Crdit

Libell

Dbit

Crdit

Associ capital souscrit non appel 10 000 000 1011 Capital souscrit non appel 10 000 000

A lappel pour que chacun se libre de ses parts


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Dbit 467 467 467

Crdit

Libell Associ Niar Associ Diallo Associ Sangar

Dbit 5 500 000 3 000 000 1 500 000

Crdit

109

Associ capital non appel


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10 000 000

Dbit 1011

Crdit

Libell Capital souscrit non appel

Dbit 10 000 000

Crdit

1012

Capital souscrit appel et non vers

10 000 000

Chaque associ se libre de ses parts


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Dbit 521

Crdit Banque 4612

Libell

Dbit 1 500 000

Crdit

Associ Sangar

1 500 000

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Dbit 244 311 411

Crdit

Libell Mobilier de bureau Stock de marchandise crances

Dbit 2 500 000 1 500 000 1 500 000

Crdit

4611

Associ Niar
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5 500 000

Dbit 245

Crdit

Libell Matriel de transport

Dbit 3 000 000

Crdit

4611

Associ Diallo

3 000 000

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Dbit 1012

Crdit

Libell Capital souscrit appel non vers

Dbit 10 000 000

Crdit

1013

Capital souscrit appel et vers

10 000 000

II REPARTITION DES RESULTATS


Les rsultats gnrs par lactivit dune entreprise sont rpartis entre elle et ses associs. Par ce moyen, les associs sont rmunrs pour les risques quils ont pris en mettant leurs ressources la disposition de lentreprise. Le bnfice distribuable est le rsultat net de lexercice cumul avec les reports nouveaux prcdents (positifs ou ngatifs). Ce rsultat est reparti selon un processus normalis par les associs runis en assemble ordinaire. En premier lieu lentreprise doit satisfaire ses obligations lgales prvues par les textes sur les socits commerciales (acte uniforme de lOHADA sur les socits commerciales et le groupement dintrt conomique). Il sagit de la dotation la rserve lgale concurrence de 10% du rsultat net. Elle cesse dtre obligatoire quand le montant de la rserve lgale atteint 20% du capital social. Dautres rserves sont obligatoires pour certains types dentreprise comme les banques. Pour ces dernires la loi les oblige doter 15% du rsultat en rserve spciale et cela sans limite. Aprs avoir satisfait aux obligations lgales les entreprises doivent observer les rgles dictes dans leurs statuts en matire de distribution de rsultat. Des rserves statutaires ou des dividendes statutaires peuvent tre prvues en plus de la rserve lgale ou de la rserve spciale. Enfin, lassemble a le pouvoir de dcider la rpartition du reliquat en rserves, en dividendes ou en report nouveau. Les dividendes pays aux associs sont soumises une taxation et lentreprise a lobligation de retenir la source cet impt dnomm Impt sur les revenus de valeurs mobilires (IRVM).

Cas Pratique
Le rsultat net de Mali fruit une petite PME spcialise dans lexportation de fruits du terroir est de 3 000 000 de FCFA le 31 Dcembre N. Son capital de 10 000 000 est rparti entre deux associs parts gals (1000 parts de 10 000 FCFA). Cette socit respecte toutes les dispositions en matire de distribution de rsultat. Elle na pas encore dot de rserve lgale tant son premier exercice comptable. Ces statuts recommandent de doter 200 000 en rserve statutaire chaque exercice pour renforcer les fonds propres de la socit. Les dividendes verss aux actionnaires sont de 1500 FCFA par part dtenu. Le solde est inscrit en report nouveau en vue de lexercice ultrieur. En tant que comptable et unique financier de cette socit vous devez tablir le tableau de rpartition du rsultat et passer les critures comptables appropries.

Solution au Cas Pratique


La socit Mali fruit doit procder la rpartition de son rsultat net de 3 000 000 pour lexercice N. Elle est son premier exercice. Le tableau de rpartition sera le suivant :
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Rubrique rsultat net rserve lgale 10% du rsultat rserve statutaire Dividendes 1500 * 1 000 report nouveau Total

Montant 3 000 000 (300 000) (200 000) (1 500 000) (1 000 000) 0

Capitaux propres 300 000 200 000

Actionnaires

1 500 000 1 000 000 1 500 000 1 500 000

Les critures suivantes seront enregistres Affectation du rsultat


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Dbit 131

Crdit Rsultat 111 112 121 465

Libell

Dbit 3 000 000

Crdit

Rserve lgale Rserve statutaire Report nouveau Actionnaire dividende payer

300 000 200 000 1 000 000 1 500 000

Paiement dividende (retenu la source de limpt sur les revenues de valeur mobilires)
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Dbit 465

Crdit

Libell Actionnaire Dividende payer

Dbit 1 500 000

Crdit

447 521 Paiement de lIRVM

Etat IRVM retenu la source 10% Banque

150 000 1 350 000

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Dbit 447

Crdit

Libell Etat IRVM retenu la source

Dbit 150 000

Crdit

521

Banque

150 000

III AUGMENTATION DE CAPITAL


Les entreprises ont constamment besoin de capitaux pour financer leur investissements et leur assurer une prennit dans un environnement de forte concurrence. Ces capitaux peuvent provenir des ressources propres dgages par lactivit (rsultat) mais aussi de lextrieur pa r le recours aux banques (emprunts) ou, mieux encore ; aux associs. Ceux ci, marquant leur confiance en la structure, peuvent dcider daccrotre leur participation en souscrivant une augmentation de capital. Laugmentation de capital par apport en num raire procure des fonds la socit, non rmunrs, lui permettant de financer sa croissance. Laugmentation de capital est galement possible par libration daction en nature. Les nouvelles actions sont payes par la mise disposition de la socit des lments du patrimoine des actionnaires. Dans le cadre des augmentations de capital par apport (espce ou nature) les nouvelles actions sont souscrites leur valeur nominale souvent fixe ds la cration de la socit. Les actionnaires dsireux de participer lopration payent un prix suprieur la valeur nominale pour tenir compte de laugmentation de valeur de la socit depuis sa cration. Le prix des nouvelles actions est dnomm prix dmission. La diffrence entre ce dernier et la valeur nominale est la prime dmission destine assurer une galit entre les anciens actionnaires et les nouveaux. La prime renforce galement les capitaux propres de la socit. Les tapes de ces augmentations de capital sont les suivantes souscription de nouvelles actions appel de fonds libration des fonds. A chacune de ces tapes correspondent des comptes de capitaux et dactionnaire. Ces comptes sont utiliss pour lenregistrement des oprations chaque tape. Le tableau suivant les rsume : Etapes Souscription Appel Libration Comptes de capitaux Capital souscrit non appel Compte 1011 Capital souscrit appel et non vers Compte 1012 Capital souscrit appel et vers Compte 1013 Comptes dactionnaires Actionnaire Capital souscrit non appel. Compte 109 Actionnaire Capital souscrit appel et non vers Compte 467 Immobilisation, stock, crances ou banques

Les diffrents comptes fonctionnent ensemble chaque tape de lopration.

Enfin laugmentation de capital peut tre effectu par incorporation de rserves. Elle est faite la valeur nominale et se traduit par lmission daction gratuite destine aux actionnaires au prorata de leur participation antrieure. Les augmentations de capital se traduisent par une augme ntation du nombre daction ou par celle de la valeur nominale des actions. Lensemble des frais lis ces oprations (droit denregistrement, frais de notaires, de publicit) sont la charge de la socit et sont considrs comme des frais immobiliss.

IV REDUCTION DE CAPITAL Certaines raisons peuvent emmener une entreprise rduire son capital un capital sur dimensionn par rapport ses besoins rels de capitaux. Cest le cas dentreprise dont les futurs associs ont surestim les besoins financiers ou sous estim la capacit de lentit sautofinancer. Dans ces cas il peut tre dcid de rembourser les associs de la partie du capital non ncessaire lexploitation et donc diminuer le capital due concurrence le cumul de pertes rendant ncessaire une recapitalisation ou un assainissement financier. Cette opration est souvent rendue obligatoire par les textes qui rgissent la vie commerciale. Lentreprise en prsence de perte peut dcider de diminuer son capital en compensant les dficits dans la perspective future de laugmenter. le rachat par la socit de ses propres actions dans le cas dassocis dsirant se retirer. La rduction du capital se traduit par la diminution du droit des actionnaires et se concrtise par une diminution du nombre daction ou de la valeur nominale des actions. Lensemble des frais lis la rduction du capital (droit denregistrement, frais de notaires, de publicit) sont la charge de la socit et sont considrs comme des frais immobiliss.

V OBLIGATIONS
Le recours lemprunt est un moyen alternatif de financement laugmentation du capital. Deux types demprunt sont couramment retenus : les emprunts auprs des tablissements de crdit de trs loin les plus utiliss au Mali les emprunts obligataires source de financement privilgi dans les pays dvelopps et gr travers les marchs financiers. Les emprunts obligataires sont des emprunts fractionns en part ou obligations. Ils sont destins au public, les banques ne jouent que le rle dintermdiaire. Les obligations sont mises pour des montants significatifs et permettent aux entreprises dav oir accs des ressources importantes, de longue dure et des conditions meilleures aux emprunts bancaires. Les pargnants mettant leur fond la disposition des entreprises sont les obligataires et ont le statut de cranciers de la socit. Un emprunt obligataire possde plusieurs caractristiques. La valeur nominale reprsente la valeur donne aux titres et qui sert de rfrence au calcul des intrts. Elle est applique au nombre dobligations mises pour dterminer le montant de lopration. Le taux dintrt est fix par lentreprise ; plus il est lev plus elle a de chance de lever les capitaux souhaits. Le taux appliqu la valeur nominale permet de dterminer lintrt du pour une obligation (le coupon). Le prix dmission est le prix pay par un obligataire pour acheter une obligation de lentreprise. Il est au plus gal la valeur nominale et quand il lui est gal, il est dit que les obligations sont mises au pair. Le prix de remboursement est celui auquel est rembours lobligat ion. Il est souvent suprieur au prix dmission et la valeur nominale, ceci pour rendre lopration attrayante. Les obligataires, en plus des intrts encaisss, seront rembourss un prix suprieur leur mise initiale. Quand le prix de remboursement est gal la valeur nominale lobligation est dite rembourse au pair. Le prix de remboursement multipli par le nombre dobligations permet dobtenir la dette globale de lentreprise devant tre paye aux obligataires. Le prix de remboursement diminu du prix dmission reprsente la perte de lentreprise par rapport lopration et paralllement le gain des obligataires. Cette perte pour lentreprise est dnomme prime dmission et constitue une charge. Celle ci est immobilise et repartie sur la dure de vie des obligations.

Les obligations sont rembourses selon plusieurs mthodes : des remboursements constants : le capital est diminu (amorti) de manire constante, chaque priode (anne par exemple) un mme nombre dobligation est rembours. des annuits constantes : chaque anne un mme montant, contenant le remboursement en capital et le paiement des intrts, est dbours par lentreprise. des remboursements croissants, dcroissants. ce sont des mthodes atypiqu es, non courantes mais qui demeurent lgales et sont laisses la libert de ngociation entre lentreprise et ses partenaires (banques, obligataires) Les frais dmission des obligations (commissions des banques, publicits, droits denregistrement) sont des charges immobilises pour lentreprise et amorties.
Publi par Boureima SAWADOGO 09:52 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

2 commentaires:
1. AL FAQR ILAL LAH29 janvier 2013 13:46 Bonjour monsieur flicitations et nos encouragements c'est trs intressant et innovants.seulement je n'aurais pas procd comme vous l'avais fait sur la comptabilisation des apports en utilisant le 467 qui, mon avis doit tre utiliss pour les anticipations et donc pour les appels ultrieurs, de mme que le compte 109 et 1011 dans le cas dd'une SARL car la libration tant automatique en espce et nature j'aurais directement fait 1) consatation des promesses(engagement) Dbiter 4611 apport en nature du montant des apports en nature Dbiter 4612 apport en espce Crditer 1012 de 10.000.000 2)constation des apports Dbiter les diffrents comptes 2***;3***;3*** Dbiter les comptes de trsorerie ou par exemple 488crances HAO (si libration chez le notaire) Crditer pour solde 4611 et 4612 ************************************************ Promotion 2006-2009 aux DEC et DSC l'Ecole Suprieur Polytechnique dakar sngal, Rpondre

2. AL FAQR ILAL LAH29 janvier 2013 13:50 autant pour moi dans le 1)aulieu du 1012 c'est le 1013 oubien aussi on peut le laisser au 1012 puis faire une rgularisation du capital en Dbitant le 1012 Crditant le 1013

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